時間：2022-04-20 11:13:07
序論：在您撰寫會計內(nèi)部控制時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
種子行業(yè)健康有序的運行，是關(guān)乎糧食生產(chǎn)、國民衣食無憂的重要保證。隨著經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展，對外開放的程度進一步擴大，國內(nèi)外種子行業(yè)的競爭日益加劇，需要在鼓勵創(chuàng)新、提高效率與防范假冒偽劣、維護種子安全方面尋找新的平衡點。健全的會計內(nèi)部控制制度是此平衡點非常重要的后勤保證。
大部分種子企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員對會計內(nèi)部控制存在認識誤區(qū)，對會計內(nèi)部控制制度重視不夠。把強化內(nèi)部控制與開拓業(yè)務(wù)對立起來，存在重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象，不能正確處理好開拓市場與防范風險的關(guān)系。片面認為嚴格執(zhí)行制度就會減少客戶，阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展，從而在執(zhí)行制度時，主動地放寬了尺寸，放松了要求，使規(guī)章制度不自覺地“縮水”了。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計業(yè)務(wù)工作缺乏足夠的重視，認為會計部門只要不出重大差錯事故，能按業(yè)務(wù)操作規(guī)程辦事就行，對會計工作研究少、過問少。也有部分領(lǐng)導(dǎo)雖然在思想上對會計內(nèi)部控制管理比較重視，但由于不熟悉會計核算業(yè)務(wù)，對會計內(nèi)部控制切入點把握不準，會計內(nèi)部控制管理沒有實質(zhì)性措施。
會計內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。會計內(nèi)部控制的基本形式就是內(nèi)部牽制。因此，在會計工作中可以通過崗位設(shè)置、人員分工和職責劃分，使不相容職責相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，盡可能減少差錯和舞弊的發(fā)生。
一、加強種子行業(yè)會計內(nèi)部控制工作的必要性
近年來逐漸加大了公司會計內(nèi)部控制建設(shè)力度，種子行業(yè)應(yīng)以《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計制度》等為依據(jù)，結(jié)合公司工作實際情況，初步建立了一套較完善、規(guī)范和全面的會計內(nèi)部控制制度和執(zhí)行體系，而且從整體上看，會計內(nèi)部控制比其他內(nèi)部控制要相對健全和完善，但隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，雖然加強了會計內(nèi)部控制的管理，取得了很大的進步，但仍然存在很大的問題:首先，財務(wù)部門沒有完善的控制制度。會計內(nèi)部控制是一種貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程的環(huán)環(huán)相扣、平衡制約的動態(tài)機制，我們雖然對會計和出納進行業(yè)務(wù)分離，但除此之外并沒有其他的控制環(huán)節(jié)，缺乏對關(guān)鍵控制點的認識，在進行了不相容職務(wù)分離之后，還應(yīng)該通過其他的控制活動完善控制過程。
其次，我認為各公司財務(wù)所起到的作用只是單一的記賬，沒有發(fā)揮財務(wù)部門監(jiān)督和審核這兩項至關(guān)重要的職能，致使公司部分工作環(huán)節(jié)的財務(wù)管理漏洞百出，無人問津，許多管理人員心有力不足,所以加強公司會計內(nèi)部控制是很必要和關(guān)鍵的。
二、種子行業(yè)會計內(nèi)部控制的目標及原則
種子行業(yè)會計內(nèi)部控制要達到的四項基本目標為：一是能夠確保種子行業(yè)會計發(fā)展戰(zhàn)略和會計業(yè)務(wù)總體目標的全面實施和充分實現(xiàn)；二是能夠規(guī)范種子行業(yè)各部門的會計行為，確保會計資料真實、完整；三是能夠防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，堵塞漏洞、消除隱患，保護種子行業(yè)財產(chǎn)的安全、完整；四是能夠確保在種子行業(yè)會計業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，國家法律法規(guī)、財會內(nèi)部規(guī)章制度得到貫徹執(zhí)行[6]。
三、建立會計崗位責任制、實行層層負責
按照崗位需要，建立崗位責任制。會計主管對董事長、經(jīng)理負責。一般會計人員對會計主管負責。一般會計人員按崗位分工明確負責，如分設(shè)現(xiàn)金崗，記賬崗，復(fù)核崗，綜合崗等。按照互相制約等原則明確每個崗位的職責，每個會計人員在本職崗位上要認真履行職責，同時，不得超越權(quán)限范圍處理會計賬務(wù)，也不得一個兼崗或獨自操作會計核算的全過程。
凡涉及重大會計事項必須經(jīng)過會計主管或董事長，經(jīng)理審批、授權(quán)后方能處理。如內(nèi)部資金劃撥，大額管理費用開支等。未經(jīng)授權(quán)，一般會計人員不得自行處理。實行有效的會計內(nèi)部核查制度和業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督。
會計內(nèi)部核查制度是指會計部門及各崗位之間在公司內(nèi)部，會計業(yè)務(wù)運營過程中的一種不間斷的連續(xù)檢查制度，即每一環(huán)節(jié)在完成自身業(yè)務(wù)的同時，也是對上一環(huán)節(jié)工作準確性的核查。因此，種子行業(yè)在各項會計業(yè)務(wù)活動中應(yīng)當建立部門之間、崗位之間有效的相互核查制度，保證部門之間、崗位之間的相互監(jiān)督。而會計部門設(shè)置事后監(jiān)督崗，對每天處理的會計業(yè)務(wù)于次日進行全面檢查，按月進行全面檢查，會計主管重點抽查，以便及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，堵塞漏洞。
四、完整的會計信息保全系統(tǒng)和有效應(yīng)急應(yīng)變措施
種子行業(yè)會計信息資料是對公司業(yè)務(wù)過程的全面記載，是公司經(jīng)營活動的重要憑證，對種子行業(yè)會計資料進行安全保管，甚至對某些重要的合同、文件等制作副本進行保管，是種子行業(yè)順利進行的必要保證。
種子行業(yè)會計業(yè)務(wù)處理過程中不出現(xiàn)重大問題，當然是最理想的，但是，一旦出現(xiàn)了問題該怎么辦？這也是種子行業(yè)會計內(nèi)部控制必須考慮的現(xiàn)實問題。因此，對種子行業(yè)會計各個部門、各個崗位等都應(yīng)該要制訂明確的應(yīng)急應(yīng)變措施，是保證種子行業(yè)會計業(yè)務(wù)持續(xù)進行的重要手段。
上述種子行業(yè)會計內(nèi)部控制的內(nèi)容，都滲透于種子行業(yè)會計的業(yè)務(wù)處理過程之中。完整、有效的會計內(nèi)部控制的內(nèi)容是減少經(jīng)營風險的很重要的因素。
五、會計內(nèi)部控制是種子行業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)
內(nèi)部控制是種子企業(yè)的一種自律行為，是合作企業(yè)為實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標，防范業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的各種風險，對內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進行風險控制、制度管理和相互制約的方法和程序。從某種意義上講，會計部門是企業(yè)的第一監(jiān)控部門，內(nèi)部控制中主要涉及的各職能部門的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)、交易活動情況，都要通過會計來記錄和反映，內(nèi)部控制要達到防范風險、合法經(jīng)營、提高效益等目標，無一不是通過會計核算、管理、監(jiān)督、控制來實現(xiàn)，只有實施有效的會計內(nèi)部控制，才能保證內(nèi)部控制目標的最終實現(xiàn)。
六、會計內(nèi)部控制是商業(yè)銀行會計部門履行職責必然和客觀要求
會計內(nèi)部控制是企業(yè)會計部門履行職責的必然要求。為確保企業(yè)業(yè)務(wù)處理各個環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運行，必須建立嚴格、科學、覆蓋業(yè)務(wù)操作全程的會計內(nèi)控機制。只有這樣才能適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展和創(chuàng)新的需要，才能適應(yīng)企業(yè)會計電算化的需要，才能為更好地履行會計職責提供保障。
會計內(nèi)部控制是企業(yè)會計部門履行職責的客觀要求。企業(yè)會計承擔著企業(yè)的資金匯劃與清算，反映資金的活動概況，是資金的樞紐，它通過會計電子化，達到迅速、安全、低成本實現(xiàn)資金運轉(zhuǎn)的目的。因此，會計內(nèi)部控制顯得尤為重要。這也是企業(yè)在新時期面臨的一項迫切任務(wù)，是履行職責的內(nèi)在要求和堅強保障。
從近年來發(fā)生的一系列案件中可以看到，許多案件都和會計工作有關(guān)。如利用手中掌握的資金進行投資和經(jīng)商；收入資金不入賬，中飽私囊；鉆內(nèi)部核算不嚴的空子，貪污公款等等。這些問題如果不采取有效措施加以解決，結(jié)果是不堪設(shè)想的。建立有效的會計內(nèi)部控制機制，就是為了堵住這些漏洞，防止企業(yè)資金的損失。
隨著種子行業(yè)的發(fā)展，種子企業(yè)在制度建設(shè)方面有了一定的進步，各項規(guī)章制度已經(jīng)或正在逐步建立，如銀行結(jié)算制度、信貸規(guī)章制度、聯(lián)行清算制度、外匯管理制度等等。這些制度都要通過會計工作來貫徹執(zhí)行。但是由于我們管理上存在嚴重的問題，使得部分規(guī)章制度并未真正得到落實，有章不循、違章不糾的現(xiàn)象依然存在。會計內(nèi)部控制最根本的目的就是有效地監(jiān)督各項規(guī)章制度的執(zhí)行，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，使得各項規(guī)章制度真正得到貫徹落實。
人是實施內(nèi)部控制的主體，人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)控制度的質(zhì)量，因此，強化銀行內(nèi)部控制，必須堅持以人為本的原則。
要加強對會計部門人員招聘、錄用環(huán)節(jié)的審核，嚴格程序，做到不懂專業(yè)的不上崗，有劣跡的不上崗。提拔、任用各級會計管理人員要具有會計專業(yè)工作經(jīng)驗，具備一定的任職技術(shù)資格，不僅要政治素質(zhì)好，還要有較強的組織能力，敢于管人，善于用人，堅持原則。對于不適合繼續(xù)在會計崗位工作的人員，會計出納部門有責任向主管領(lǐng)導(dǎo)提出調(diào)換人員的建議。
關(guān)鍵詞：酒店；會計；控制
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
酒店會計內(nèi)部控制是指通過對各管理部門的工作進行協(xié)調(diào)和酒店內(nèi)部的自我約束，以期實現(xiàn)對酒店內(nèi)部各項經(jīng)濟運行情況和數(shù)據(jù)進行全面檢測，從而提高酒店的運行效率和創(chuàng)造出最大化的經(jīng)營利潤。完善酒店的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，便于酒店能夠提前預(yù)知到風險，并能夠及時采取措施有效規(guī)避，同時，也有利于優(yōu)化酒店內(nèi)部的資源配置，實現(xiàn)酒店資源利用的最優(yōu)化，最終達到創(chuàng)造酒店最大利潤的目標。
一、當前酒店會計內(nèi)部控制存在的一些問題
酒店會計內(nèi)部控制在保護酒店資產(chǎn)安全和會計信息的安全方面具有重要作用，但是當前酒店行業(yè)中的會計內(nèi)部控制依然存在著一些問題：
1.對酒店內(nèi)部會計控制的重視程度不足
我國目前處于經(jīng)濟體制改革的深化時期，計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的三十多年以來，我國的經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展突飛猛進，但是在國家控股的一些酒店中，許多管理者的管理意識卻依然殘留著計劃經(jīng)濟時代的舊觀念，對酒店內(nèi)部會計控制的重要性理解不到位。甚至有人認為會計內(nèi)部控制只是簡單的財務(wù)匯報數(shù)據(jù)和規(guī)章文件的匯總，對于酒店經(jīng)濟創(chuàng)收并無太大作用。其實，這是管理者長期與遠期眼光的問題，由于會計內(nèi)部控制在短時間內(nèi)無法產(chǎn)生直觀的經(jīng)濟效益，故而酒店部分高層管理人員認為會計內(nèi)部控制只會對酒店管理效率產(chǎn)生束縛，降低管理效率，所以使得酒店會計內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視，更缺乏有效的實施。
2.酒店內(nèi)部會計信息存在訛誤
當前，由于我國處于改革的深化階段，與市場經(jīng)濟相匹配的法律體制還不夠完善，這就給部分企業(yè)管理者提供了弄虛作假的空漏。很多酒店實際對外公布的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的現(xiàn)狀以及負債情況的信息并不真實，而由于體制不完善，所以相應(yīng)的監(jiān)管部門的監(jiān)管工作也不能到位，這也就給部分酒店虛報會計統(tǒng)計信息提供了可能。受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，有些酒店為了掩飾酒店真實的經(jīng)營狀況和存在的風險，刻意制造虛假的財務(wù)信息和統(tǒng)計指標，這不僅妨礙了酒店行業(yè)的市場秩序的有序運行，從長遠角度看來，對酒店自身的發(fā)展也是不利的。
3.酒店會計內(nèi)部控制執(zhí)行度不高
由于一些酒店的高層管理人員對酒店會計內(nèi)部控制的重視程度不足，因此在對會計內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督?jīng)]有給與足夠重視，導(dǎo)致個別酒店內(nèi)部管理出現(xiàn)徇私問題，造成酒店資產(chǎn)流失。此外，部分酒店在設(shè)置會計內(nèi)部控制崗位時并沒有嚴格按照相應(yīng)標準選拔內(nèi)審人員，使得審核隊伍中人員的素質(zhì)良莠不齊，甚至有些酒店內(nèi)審人員不具備會計內(nèi)部控制應(yīng)有的素質(zhì)，無法對所存在的管理問題進行客觀公正的評判。再加上酒店對會計內(nèi)部控制的實施缺乏完善的獎懲機制，使得酒店內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度大大降低。
二、酒店會計內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)
1.酒店內(nèi)部成本的控制
酒店內(nèi)部成本的控制應(yīng)該由兩個方面組成，一方面是餐飲成本控制，另一方面是采購成本控制。
(1)餐飲成本控制
住宿、餐飲和娛樂方面的消費收入是酒店收入的主要組成部分，而據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，一般酒店僅餐飲一項的收入就能占總收入的50%以上。擴大收入的方式無外乎開源節(jié)流這個大方向，降低成本也是企業(yè)創(chuàng)收的重要內(nèi)容。所以，餐飲成本控制是酒店內(nèi)部成本控制的重要組成部分。會計內(nèi)部控制人員據(jù)應(yīng)該嚴格對餐飲成本進行核算與控制，杜絕鋪張浪費現(xiàn)象。
(2)采購成本控制
酒店行業(yè)比較特殊，采購頻繁，而且采購的物品種多樣，不僅價格高低有別，種類也是非常豐富。由于餐飲原料的價格波動較大，而餐飲原料的成本占到餐飲總成本的40%左右，所以必須嚴格加強對采購成本的控制。會計內(nèi)部控制人員應(yīng)結(jié)合酒店實際的運行情況制定出科學的采購流程和合理的采購預(yù)算，從而通過降低酒店采購的成本來提高酒店的經(jīng)濟利潤。
2.餐飲收入控制
酒店的餐飲服務(wù)部門比較特殊，常常存在服務(wù)項目多、顧客流動大、消費檔次差別多、結(jié)賬方式多等等特點，因而常常容易出現(xiàn)財務(wù)管理上的錯誤，有時收入報賬的實效較差，不能足額入賬、及時入賬，所以比較容易造成酒店財產(chǎn)的流失。餐飲收入控制的重點是對單據(jù)的控制，餐飲服務(wù)部門的每一項操作都需要憑單據(jù)進行，內(nèi)審人員對單據(jù)進行嚴格審核時，如果發(fā)現(xiàn)異常問題，可以依據(jù)單據(jù)追究責任。
三、加強酒店會計內(nèi)部控制的對策建議
通過文章上述分析，我可以看出當前酒店會計內(nèi)部控制依然存在著一些亟待解決的問題，為了加強酒店會計內(nèi)部控制，使之更好地為提高酒店整體經(jīng)濟效益服務(wù)，文章提出以下幾點參考建議：
1.加強對會計內(nèi)部控制的重視
酒店高層管理人員的態(tài)度以及管理能力，對酒店會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行非常重要。要確保酒店會計內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行，首先，要提高高層管理者對酒店會計內(nèi)部控制的重視程度，嚴格把關(guān)會計信息的質(zhì)量，把維護酒店會計信息安全的工作提高到相應(yīng)的重視高度，從而切實維護投資者的合法權(quán)益。同時，還要通過酒店內(nèi)部的宣傳手段，把酒店會計內(nèi)部控制的重要性深刻宣傳到酒店的每一個員工，使全酒店內(nèi)部工作人員都能夠?qū)媰?nèi)部控制有足夠重視，全員參與到保護內(nèi)部會計信息的行動中。
2.有效貫徹落實酒店會計內(nèi)部控制的執(zhí)行要求
要想把酒店會計內(nèi)部控制的要求落實到位，不僅要動員酒店各部門積極配合，最關(guān)鍵的是要完善酒店內(nèi)部的考核制度，從而確保酒店會計內(nèi)部控制的貫徹落實，提高其執(zhí)行力度。在考核之余，配套建立起相應(yīng)的獎懲機制，在酒店會計內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，明確對相關(guān)責任人的懲罰抑或獎勵。
3.建立和完善酒店會計內(nèi)部控制的監(jiān)督機制
酒店內(nèi)部的監(jiān)督機制既要包含酒店行政方面和酒店日常工作的監(jiān)督，也要把對酒店內(nèi)部的審計工作納入監(jiān)督范圍之內(nèi)。管理實踐表明，加強對酒店內(nèi)部審計的監(jiān)督，尤其是建立全員參與的監(jiān)督機制，把全酒店工作人員都視作監(jiān)督的主體，對會計審計予以監(jiān)督，這是加強酒店會計內(nèi)部控制行之有效的方法。
參考文獻：
防止會計信息失真是內(nèi)部控制的一項基本目標。內(nèi)部控制的基本目標包括三個方面，即財務(wù)報告目標、營運性目標和遵循性目標。實際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查。核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標已經(jīng)不僅僅局限于防止財務(wù)報告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證財務(wù)報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，資財提供者往往不親自參與對企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營管理。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關(guān)系。受托人必須如實地向資源提供者報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞、欺騙。管理當局應(yīng)當對會計信息的真實性負責，如果披露虛假會計信息，管理當局應(yīng)當承擔相應(yīng)的責任。當然，股東會聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當局提供的財務(wù)報表的真實性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見。但管理當局也應(yīng)當建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán)，并進行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄，按照會計準則和其他信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是管理當局受托責任本身的需要。因此，合理地保證會計信息真實可靠是管理當局建立健全內(nèi)部控制的一項重要目標。
1977年，美國了《反國外行賄法》，該法律明確了內(nèi)部控制對預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的作用。該法要求所有公開上市公司設(shè)計并保持內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)能充分為下列事項提供合理保證：（1）交易經(jīng)管理當局授權(quán)；（2）交易被恰當?shù)赜涗浺允咕幹曝攧?wù)報表及保持資產(chǎn)的受托責任；（3）只有在管理當局授權(quán)之下才能接近資產(chǎn)；（4）現(xiàn)有資產(chǎn)應(yīng)當與記錄的受托責任相比較，并采取適當?shù)男袆犹幚砣魏尾町?。AICPA（1949）、COSO（1992）、內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、歐洲中央銀行（ECB）以及我國內(nèi)部控制基本規(guī)范等也都將保證財務(wù)報表的真實可靠作為內(nèi)部控制的一項基本目標。
二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素
1985年，由AICPA.美國審計總署（AAA）、FEI、IIA及管理會計師協(xié)會（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財務(wù)報告委員會，即Treadway委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。Treadway委員會（1987）研究后認為，容易產(chǎn)生財務(wù)報告舞弊且舞弊不容易被察覺的情形有：（1）缺乏警覺地監(jiān)督報告過程的董事會或?qū)徲嬑瘑T會；（2）內(nèi)部會計控制薄弱或不存在；（3）非經(jīng)常性或復(fù)雜的交易；（4）需要管理當局主觀判斷的會計估計；（5）缺乏有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，包括內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模不大，限制審計范圍。而如果公司道德氛圍差則會加劇這些情形。據(jù)美國《內(nèi)部審計》雜志上的一份調(diào)查報告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會計信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)（杜濱，李若山2000）。另外，據(jù)KPMC對美國3000家大中型公司的調(diào)查，舞弊有52％是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，有47％是通過內(nèi)部審計檢查發(fā)現(xiàn)的（允許多項選者）?？梢?，內(nèi)部控制對于防止財務(wù)報告舞弊意義重大。
而企業(yè)的控制環(huán)境則是影響會計信息質(zhì)量的首要因素?？刂骗h(huán)境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當局的管理哲學和經(jīng)營風格、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責任的方式、人力資源政策和實施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍。
管理當局的誠實性和管理哲學，是充分的公允披露、防止敵意隱藏不利消息或進行盈余操縱的保證。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。如果管理當局本身就缺乏誠實，那么就會對整個公司的道德觀形成不利影響。Treadway委員會（1987）指出，高級管理人員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財務(wù)報告編制的文化是影響財務(wù)報告誠實性的最重要因素。盡管有一套書面的規(guī)定和程序，如果管理人員的狀態(tài)松散，則更有可能發(fā)生財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。事實上，從會計信息失真的動因來看，關(guān)鍵往往不在于會計人員本身舞弊，而是由于企業(yè)管理當局從自身報酬、聘任等角度出發(fā)，有進行盈余管理甚至財務(wù)操縱、欺詐的動機。而由于制度的原因，會計人員往往受制于管理人員，不得不屈從于管理當局，提供虛假的會計信息，欺騙外部信息使用者。
管理當局對內(nèi)部控制和財務(wù)報告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報、漏報錯誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。管理當局對內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報、漏報錯誤的發(fā)生。因為管理當局的態(tài)度將影響到會計人員和其他部門的工作態(tài)度，如果管理當局對內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會感覺到這一點，職工就會認真履行其職責，遵守既定的控制制度，財務(wù)報告的差錯就會減少。反之，如果管理當局并不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會認真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實上，許多企業(yè)之所以管理混亂，就是因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。如Treadway委員會對119個1981－1986年間被SEC提訟的財務(wù)報告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn)，這些公司的管理當局經(jīng)常能夠越過內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國的許多案例來看，內(nèi)部控制失效、會計信息失真的癥結(jié)點更是出現(xiàn)在權(quán)力居。因此，管理當局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。
三、內(nèi)部控制是防止會計信息失真的有力保證
導(dǎo)致會計信息失真的原因可分為兩類：非故意和故意。非故意是指由于會計人員素質(zhì)低下或過失等原因，導(dǎo)致在會計規(guī)范的范圍內(nèi)選用會計政策不當，而導(dǎo)致加工出來的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；故意則是會計人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當局的私利，不遵守有關(guān)會計原則，故意提供虛假會計信息。內(nèi)部控制的手段包括職責劃分、授權(quán)批準、實物控制、會計系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計等。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防會計信息失真的作用。
要進行有效的控制，必須要有明確的職責劃分，使各部門、崗位和員工都各負其責，相互制約。職責劃分是內(nèi)部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔任。更廣意義上，職責劃分包括兩個層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的職責劃分；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責劃分。充分的職責分工是為了防止錯誤和舞弊。通過職責劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。
授權(quán)批準是指交易的發(fā)生應(yīng)當經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當局及各階層管理人員、職工的職責與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營活動，導(dǎo)致會計信息失真，相應(yīng)的人應(yīng)當承擔責任。
會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)和會計準則，制定適合本單位的財務(wù)會計制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計人員越權(quán)處理會計事務(wù)。由于在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整。
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標在于“評價經(jīng)濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”（蕭英達等2000）。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。開展對審計委員會負責的內(nèi)部審計有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報、漏報錯誤，并能促使職工盡量減少錯誤。
從審計的角度來看，與財務(wù)報表中所包含的資料有關(guān)的管理當局的認定包括：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分攤、表達與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費用、利潤和損失發(fā)生在報表所反映的會計期間內(nèi)。相對應(yīng)的錯誤是“虛報錯誤”。完整性認定是指資產(chǎn)負債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費用、利潤和損失均發(fā)生在收益表所反映的會計期間內(nèi)。相對應(yīng)的錯誤是“漏報錯誤”。權(quán)利和義務(wù)的認定是指在資產(chǎn)負債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負債均屬公司的義務(wù)。估價或分攤是捐資產(chǎn)、負債等項目以恰當?shù)慕痤~列入財務(wù)報表。所謂表達與披露是指會計報表上的特定要素被恰當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。換一個角度，所謂會計信息失真，簡單地說就是背離了這些認定，而運行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯誤。如管理當局的誠實性及對財務(wù)報告的關(guān)注對于這五種認定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準手續(xù)，為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供了一個有效的方法，可以預(yù)防和減少虛報錯誤、漏報錯誤、權(quán)利與義務(wù)方面的差錯。有效的內(nèi)部審計可以降低錯誤和編制虛假會計報表出現(xiàn)的可能性。
因此，莫茨和夏拉夫在其名著《審計理論結(jié)構(gòu)》中將“令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計的一項假設(shè)。TomLee在《企業(yè)審計》中也將“內(nèi)部控制的存在可使會計信息避免重大的錯誤和舞弊”作為審計行為假設(shè)。而現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財務(wù)報告舞弊這一前提之上。
四、我國會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
我國目前的會計信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財務(wù)報表，美化公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因為連續(xù)虧損達不到證監(jiān)會的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個人投資者認為上市公司披露的財務(wù)信息完全可信的占8.45％，基本可信的占26.98％，部分可信的占45.17％，認為基本不可信的占16.10％，完全不可信的占3.14％。對100家左右機構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機構(gòu)認為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認為“基本可信”的機構(gòu)投資者有41家，占41.41％，認為“部分可信”的機構(gòu)投資者有54家，占54.54％，認為“基本不可信”的機構(gòu)投資者有3家，占3.03％，認為“完全不可信”的有1家，占1.01％。這顯示，投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個人投資者與機構(gòu)投資者相比，認為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當前投資者心目中，財務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴重的地步。會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。
會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟原因；既有外部原因，如會計準則不完善、財政、證券監(jiān)督不力、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂，同樣不能忽視。
當前我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在：
（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重，缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個不同的概念，兩者又有著緊密的聯(lián)系。公司治理實際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標、完成受托責任的一種手段。
與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴重的“一股獨大”現(xiàn)象。一股獨大的一個后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。同時，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責分工不明，往往成為橡皮圖章，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告。為了控股股東或管理當局的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。
股東大會有權(quán)審議批準公司的財務(wù)預(yù)決算，股東在股東大會上可以向董事會提出質(zhì)詢。公司有義務(wù)向股東提供真實、詳細的信息，如果因提供了過期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯誤的決策或股東利益受到損害，股東有權(quán)向信息提供的責任人即管理當局追究責任。因此，董事會有保證所提供會計信息的真實性的責任，但在我國，股東大會往往受到大股東的過度操縱，甚至受個別董事大股東操縱，中小股東往往不參加股東大會。這種情況下，股東大會對財務(wù)報告的約束就顯得很弱。
董事會是所有者的代表，對經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評價的職責。但我國董事會很少有外部獨立董事，董事會中絕大多數(shù)是控股股東的代表，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長甚至是不拿報酬的虛職，還有一些公司董事長與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下，董事會失去了對經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。
監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機構(gòu)，負責對董事會和經(jīng)理的行為進行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會監(jiān)督職能的一個重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，因此，健全的監(jiān)事會能夠減少管理當局的會計舞弊行為。而我國上市公司監(jiān)事會，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系，地位較差，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，加之專業(yè)知識的缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用，監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。
（2）對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：
未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。
雖然建立了但很不健全，如較重視銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；經(jīng)濟往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實；制定的內(nèi)部控制制度沒有從本單位實際情況出發(fā)，無法實行；等等。
雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。實踐中，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導(dǎo)致控制制度失效。
（3）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿。財務(wù)會計報告，以虛假業(yè)務(wù)資料進行核算，人為捏造、篡改會計數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報收入和利潤；有的企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進行財產(chǎn)清查，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。
（4）內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)嶋H上與財務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。
在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境，財務(wù)報告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對控制之下，會計信息的內(nèi)在生成機制就存在問題，會計信息失真也就不足為怪了。
五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)置
1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。
（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡。
首先，提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當局及控股股東，防止管理當局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權(quán)益，降低成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務(wù)報告、誤導(dǎo)投資者的企圖。COSO的報告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，舞弊公司的獨立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨立董事的比例僅28％，而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為43％。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對應(yīng)比例為44％，后者的比例為34％。這一點也得到了經(jīng)驗研究的證實。BeaslyMarkS.（1996）采用Logit截面回歸分析檢驗75個舞弊公司和75個非舞弊公司董事會組成的差異，發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報告非舞弊的公司董事會外部董事的比重顯著高于財務(wù)報告舞弊的公司。1994年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《加強獨立審計師的職業(yè)性》中提出改變董事會的組成以加強董事會的獨立性，減少財務(wù)報告舞弊的發(fā)生。中國證監(jiān)會于2001年8月了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司建立獨立董事制度。目前，已有許多上市公司聘請了獨立董事，但是，一些公司聘請名人擔任外部獨立董事只為制造轟動效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，外部董事有名無實。應(yīng)當解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責與約束、與監(jiān)事會的分工等問題。
其次，在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會。在美國上市公司中，董事會是監(jiān)督公司經(jīng)理及財務(wù)報告過程的重要主體。通常，董事會都將其監(jiān)督財務(wù)報告的責任委托給獨立董事占有多數(shù)席位的審計委員會。審計委員會作為一種加強公司內(nèi)部控制的機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐方面扮演著重要的角色。其責任包括：在財務(wù)報告方面：復(fù)核年度已審財務(wù)報表；復(fù)核中期未審財務(wù)報表；復(fù)核其他財務(wù)報告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)；復(fù)核公司會計原則（慣例）。在審計計劃方面：討論審計工作的范圍與時間；討論審計方法；討論審計問題；核準或提名審計人員；建議或批準審計費。在內(nèi)部控制方面：評價內(nèi)部控制的充分性與有效性；評價員工欺詐的可能性；評價管理當局欺詐的可能性；評價電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP）的有效性；評價公司的行為守則（武俊2000）。實踐表明，審計委員會作為一種公司治理機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，非舞弊公司中63％有審計委員會，舞弊公司中只有41％有審計委員會。Dechow，Sloan＆Sweeney（1996）對利潤操縱與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn)，有利潤操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會成員，更少有審計委員會。中國證監(jiān)會的《中國上市公司治理準則（征求意見稿）》等文件中已提出設(shè)立審計委員會。
第三，完善監(jiān)事會制度。我國規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會。在引進外部董事制度后，仍然應(yīng)當繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。監(jiān)事會應(yīng)當以財務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職責，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)。會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗。
（2）加強人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當加強高級管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認識到保證會計信息真實性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責任，同時也應(yīng)當加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢。不愿參與財務(wù)報告造假。
（3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
2.制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
首先，企業(yè)應(yīng)當實行嚴格的職責劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務(wù)應(yīng)當嚴格分離，同時，企業(yè)還應(yīng)當明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。
其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的目標。
第三，做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實行電算化條件下，更應(yīng)加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應(yīng)當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。
第四，作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺遵守。
第五，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴肅性。
3.加強內(nèi)部審計。
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證會計信息的真實性。
4.管理當局進行內(nèi)部控制評估和報告，并可考慮由注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價。
關(guān)鍵詞:會計;內(nèi)部控制;基礎(chǔ)控制;紀律控制;實場控制
中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)30-0065-01
1.憑證控制。憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的控制。會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù),是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運作的前提。要做好憑證控制,一般應(yīng)從以下幾個方面入手:(1)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都必須填制或取得合法的原始憑證,一切原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須是真實、有效的;(2)要設(shè)計良好的憑證格式和內(nèi)容;(3)規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序;(4)在入賬之前對所有的憑證都應(yīng)嚴格審核,無效憑證一律不得入賬;(5)做好會計憑證的保管工作。
2.賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進行歸類和整理經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)的重要手段,是編制會計報表的依據(jù)。因此,賬簿控制對保證會計報表的質(zhì)量具有重要的意義。賬簿控制一般包括以下幾方面的內(nèi)容:(1)賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點,切合企業(yè)管理的需要;(2)賬簿的內(nèi)容和格式應(yīng)詳簡得當,既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準確性,又要注重會計工作的效率;(3)登賬應(yīng)以合法憑證為依據(jù),遵循規(guī)定的會計處理程序,將會計憑證的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類記入賬簿,做到全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動;(4)所有的賬簿都必須內(nèi)容完整,手續(xù)齊備,按規(guī)定使用,并要妥善保管。
3.報表控制。會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體,會計報表的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量,因此,報表控制的作用不言而喻。一般來說,報表控制應(yīng)注意以下幾點:(1)會計報表的種類、格式和內(nèi)容應(yīng)符合國家會計法、會計準則及相關(guān)會計制度的規(guī)定;(2)報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據(jù),并做到數(shù)字準確,內(nèi)容完整;(3)定時、按時編制規(guī)定的報表;(4)報送及時,為有關(guān)決策者提供相關(guān)信息。
4.核對控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實物之間的對應(yīng)關(guān)系對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制,包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。核對控制是會計活動的一種自我檢查。完善的核對制度對有效保護資產(chǎn)的安全完整,保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。
1.內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是一種以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng),通過職責分工和業(yè)務(wù)程序的適當安排,使各項業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證,從而達到相互制約、相互監(jiān)督的作用。它主要通過兩種方式實現(xiàn):從縱向看,每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都要經(jīng)過上、下級有關(guān)人員之手,從而使下級受上級監(jiān)督,上級受下級制約;從橫向看,每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理,從而使每個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。
2.內(nèi)部稽核。從廣義上講,內(nèi)部稽核包括由單位專設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部審計和由會計主管及會計人員進行的內(nèi)部審核。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的評核工作,以檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)作為對管理當局提供服務(wù)的基礎(chǔ)。它是一種管理控制工作,其功能在于衡量與評定其他控制工作的效率[1] 。
事業(yè)單位會計內(nèi)控與監(jiān)督是通過立法賦予事業(yè)單位會計機構(gòu)、會計人員可以正當行使的職權(quán)最主要的監(jiān)督手段。長久以來,人們對它寄于厚望,但在實際過程中,事業(yè)單位會計內(nèi)部控制與監(jiān)督一直不盡如人意。
(一)事業(yè)單位會計內(nèi)控監(jiān)督弱化表現(xiàn)
1.國有資產(chǎn)的大量流失。近幾年來,國有資產(chǎn)的流失已成為影響我國經(jīng)濟發(fā)展的一個重要問題。據(jù)不完全統(tǒng)計,我國每天大約有1億元國有資產(chǎn)流失。一些企業(yè)未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門的同意,擅自處置或調(diào)用本企業(yè)資產(chǎn);一些企業(yè)搞兩套賬或賬外賬,以逃避地方政府對預(yù)算外資產(chǎn)的管理監(jiān)督;還有一些企業(yè)私設(shè)小金庫,用預(yù)算外資金請客送禮等等,各種違紀違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止,造成國有資產(chǎn)大量流失。
2.嚴重的偷稅漏稅現(xiàn)象。從每年的財稅大檢查中可以看出,不少企業(yè)財務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實,存在偷漏稅現(xiàn)象,所查出的違紀金額令人觸目驚心。
3.會計信息失真。在市場經(jīng)濟的大潮中,作為企業(yè)經(jīng)營管理參謀的財會部門理應(yīng)嚴格執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)法規(guī),如實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,保證會計數(shù)據(jù)的準確和會計信息的真實。
(二)事業(yè)單位會計內(nèi)控與監(jiān)督弱化原因
事業(yè)會計內(nèi)控與監(jiān)督法律約束機制不全;事業(yè)負責人自覺接受會計監(jiān)督約束的意識淡薄;內(nèi)部會計控制與監(jiān)督缺乏約束力
二、事業(yè)單位會計內(nèi)控與監(jiān)督
事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的,由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織,是保障國家政治、經(jīng)濟、文化生活正常進行的社會服務(wù)支持系統(tǒng),與社會經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系極為密切,是國家進行改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量,。
三、治理事業(yè)單位會計內(nèi)部控制與監(jiān)督弱化的思考
事業(yè)單位會計監(jiān)督軟弱無力現(xiàn)象的產(chǎn)生,既有主觀方面的,也有客觀方面的;強化事業(yè)單位會計內(nèi)控與監(jiān)督已成為共識。
(一)對單位負責人進行強化再教育,提高其責任意識
單位負責人,是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。2000年7月實施的“新”《會計法》,進一步明確了單位負責人是會計行為的責任主體。
筆者認為,對每一獨立核算的事業(yè)法人的單位負責人,應(yīng)當進行輪番培訓(xùn)基本的專業(yè)常識,并嚴格考核、考試;首次培訓(xùn)的課程可設(shè)置:《會計法》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》、《會計職業(yè)道德》等法規(guī)制度的內(nèi)容,以后每年強制培訓(xùn)一次,內(nèi)容可適當增加一些事業(yè)單位會計法規(guī)、制度修改、變動及新出臺的內(nèi)容,以使事業(yè)單位負責人大致了解會計法規(guī)制度的內(nèi)容,強化其支持會計人員工作的力度,提高其作為單位負責人的責任意識。
(二)健全事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機制,保證會計內(nèi)控與監(jiān)督效果
在事業(yè)單位中,由于會計人員不具有獨立地位,其利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo),從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱;解決的辦法就是消除事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)與會計人員之間的利益關(guān)系,由事業(yè)單位的舉辦機關(guān)或同級財政部門掌握事業(yè)單位會計人員的任免、升遷、獎懲,提高會計人員的獨立地位。
(三)明確外部監(jiān)督各方權(quán)責,加強政府綜合監(jiān)督力度
審計、財政、稅務(wù)是代表政府利益的經(jīng)濟監(jiān)督部門,在執(zhí)法中,應(yīng)加大力度;為解決多頭監(jiān)督問題,三部門要合理分工,各負其責,擰成“一股繩”。
(四)完善事業(yè)單位會計內(nèi)控監(jiān)督體系,加強法規(guī)建設(shè)
1.要加強立法,進一步明確事業(yè)單位會計監(jiān)督在整個監(jiān)督體系中的地位,科學界定會計監(jiān)督的范圍與程序,保證監(jiān)督工作落實。
2.在會計監(jiān)督工作中,要有強有力的措施保證會計人員的合法權(quán)益不受侵害,解決他們的后顧之憂,保證不出現(xiàn)“頂?shù)淖≌静蛔?站的住頂不住”的局面。
3.改變過去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會計檢查的監(jiān)督模式,建立科學規(guī)范的事前預(yù)測、會計控制、檢查分析、總結(jié)評價的方法體系,進一步加強會計法制建設(shè)。
(五)強化對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認識
1.要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來那種重核算輕監(jiān)督的思想,充分認識事業(yè)單位會計監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。
2.要正確認識和處理好內(nèi)部會計監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系,進一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督體系,注意發(fā)揮各自的功效,加強協(xié)作,形成監(jiān)督合力。
3.領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學習執(zhí)行《會計法》及有關(guān)法規(guī),切實認識到誰是會計責任主體,履行好事業(yè)單位會計監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責任,并動員群眾參與事業(yè)單位會計監(jiān)督。
(六)提高事業(yè)單位會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平:
抓提高事業(yè)單位會計人員的思想素質(zhì);抓事業(yè)單位會計人員的“入行”門檻;抓提高事業(yè)單位會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);抓提高事業(yè)單位會計人員的職業(yè)道德水平。
事業(yè)單位會計人員處在利益的交叉點上,因此,須要求其站在國家的立場上,公平地對待各方;樹立“誠信為本,操守為重,堅持準則,不做假賬”的道德觀。
總之,加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制與監(jiān)督,是保證事業(yè)單位會計信息質(zhì)量,發(fā)揮事業(yè)單位會計管理作用的必要措施,應(yīng)當建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計內(nèi)部控制與監(jiān)督制度,加強有關(guān)部門的內(nèi)部控制職能,動員社會力量參與監(jiān)督。三者結(jié)合起來形成強有力的內(nèi)部控制與監(jiān)督機制,必將推動事業(yè)單位會計工作規(guī)范化水平的提高。
參考文獻:
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（1）計算機的使用改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境。企業(yè)使用計算機處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動，如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成；原先應(yīng)由幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確和可靠、達到企業(yè)管理的目標，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統(tǒng)更加廣泛，更加復(fù)雜。
（2）電算化會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。原來書面形式的各類會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|(zhì)上。因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C控制為主的，控制的程序也應(yīng)當與計算機處理程序相一致。
（3）計算機的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會計系統(tǒng)更大，因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的計算機技術(shù)手段。由此可見，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，是控制的重點為職能部門和計算機數(shù)據(jù)處理部門并重的全面控制，是人工控制和計算機自動控制相結(jié)合的多方位控制。
根據(jù)以上變化，筆者就在實際工作中遇到問題后所改進的會計電算化控制的具體辦法進行總結(jié)歸納，與大家一起進行探討。
（1）加強會計人員的計算機業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，不少單位的電算化人員是由過去的會計經(jīng)過短期培訓(xùn)而來，他們在使用微機處理業(yè)務(wù)的過程中，往往很多是除了開機使用財務(wù)軟件之外對微機的軟硬件知識了解甚少，當微機出現(xiàn)故障或與平常所見的界面不同時，就束手無策，而且這些會計人員操作很慢，在上機時經(jīng)常出現(xiàn)誤操作，一旦出錯，可能就會使自己很長時間的工作成果付之東流，造成財務(wù)數(shù)據(jù)丟失，嚴重的導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰，使會計電算化難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，在實施會計電算化時，必須首先培養(yǎng)電算化人員的會計和計算機專長，兩者缺一不可。
（2）建立和加強計算機環(huán)境的安全控制。在會計電算化中，主要財務(wù)數(shù)據(jù)都保存在計算機中，一旦計算機遭到損壞，將使計算機中保存的會計資料永久丟失。因此要建立計算機的環(huán)境保護制度，主要包括：機房環(huán)境保護，保護性設(shè)備配備，安全供電系統(tǒng)的安裝，正版殺毒軟件及防火墻的安裝，裝有財務(wù)數(shù)據(jù)的微機不能同時上互聯(lián)網(wǎng)等。
（3）計算機的軟件和硬件系統(tǒng)的維護管理。計算機的軟件和硬件是會計電算化工作的基礎(chǔ)，只有做好軟件和硬件的維護工作才能保證電算化工作的順利進行。軟件維護是指當單位會計業(yè)務(wù)發(fā)生變化時進行的軟件修改和軟件操作過程中出現(xiàn)故障時進行的排除修復(fù)工作，硬件維護是指在系統(tǒng)運行過程中，出現(xiàn)硬件故障時的檢查修復(fù)，以及在設(shè)備更新、擴充、修復(fù)后的調(diào)試等工作。會計部門應(yīng)設(shè)立系統(tǒng)維護崗位，設(shè)立專門的系統(tǒng)維護人員負責系統(tǒng)的硬件設(shè)備和軟件的維護工作，根據(jù)不相容原理，該人員不得操作會計軟件進行會計核算工作。
（4）建立上機操作控制制度，為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，保障會計資料的安全、準確、完整，應(yīng)制定上機守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)，主要內(nèi)容包括：①無關(guān)人員不能隨便進入機房，進入機房的人員不能隨意操控用于電算化工作的計算機。②開機后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)場，如需離開，應(yīng)退出工作界面，等回來后重新進行登錄。③各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴格的審批并具有完整真實的原始憑證。④數(shù)據(jù)錄入員對輸入的數(shù)據(jù)如有疑問，應(yīng)及時核對，不能擅自修改。⑤對于外來的移動存儲介質(zhì)，在應(yīng)用前必須進行殺毒處理。⑥發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，應(yīng)按系統(tǒng)提供的功能加以改正。⑦要做好數(shù)據(jù)備份，包括每日工作完成后進行備份、周備份、月備份等。
（5）建立健全檔案管理制度。會計電算化下的檔案除了與傳統(tǒng)會計下相同的紙制會計資料，如打印輸出的各種帳簿、報表、憑證外，還包括存儲會計資料和程式的光盤及其他存儲介質(zhì)，這些檔案的管理與紙制檔案的管理有很多特殊的要求，為防止發(fā)生損害，應(yīng)通過制定與實施相應(yīng)的檔案管理制度來實現(xiàn)，一般包括：①存檔的手續(xù)必須有會計主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管。②采取安全保證措施，如備份的磁盤介質(zhì)應(yīng)貼上保護標簽，存放在安全、潔凈、防潮防磁的地方，最好進行雙備份或三備份，并存儲于兩個空間位置不同的地方分別保管。③對保存的磁盤介質(zhì)要定期進行檢查和復(fù)制，防止磁性介質(zhì)損壞而使會計資料丟失。④對于磁盤介質(zhì)原則上不予外借，如有必要，可采取復(fù)制的辦法借出。如果原件借出，必須嚴格進行登記并告之其使用辦法，收回時應(yīng)嚴格檢查存儲內(nèi)容的完整性及安全性（是否染毒或刪除文件等）。
摘要：會計實行電算化后，在會計工作的效率大幅提高的同時，會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了許多與從前不一樣的控制點，為保證會計信息的真實可靠，保護資產(chǎn)安全完整，從理論和實踐兩個方面對會計電算化的內(nèi)部控制進行了闡述。
關(guān)鍵詞：會計電算化;內(nèi)部控制;信息技術(shù);會計核算
參考文獻
［1］常士劍.會計電算化應(yīng)用［M］.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2005.
關(guān)鍵詞:會計;內(nèi)部控制;基礎(chǔ)控制;紀律控制;實場控制
中圖分類號:f230文獻標志碼:a文章編號:1673-291x(2009)30-0065-01
1.憑證控制。憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的控制。會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù),是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運作的前提。要做好憑證控制,一般應(yīng)從以下幾個方面入手:(1)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都必須填制或取得合法的原始憑證,一切原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須是真實、有效的;(2)要設(shè)計良好的憑證格式和內(nèi)容;(3)規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序;(4)在入賬之前對所有的憑證都應(yīng)嚴格審核,無效憑證一律不得入賬;(5)做好會計憑證的保管工作。
2.賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進行歸類和整理經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)的重要手段,是編制會計報表的依據(jù)。因此,賬簿控制對保證會計報表的質(zhì)量具有重要的意義。賬簿控制一般包括以下幾方面的內(nèi)容:(1)賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點,切合企業(yè)管理的需要;(2)賬簿的內(nèi)容和格式應(yīng)詳簡得當,既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準確性,又要注重會計工作的效率;(3)登賬應(yīng)以合法憑證為依據(jù),遵循規(guī)定的會計處理程序,將會計憑證的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類記入賬簿,做到全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動;(4)所有的賬簿都必須內(nèi)容完整,手續(xù)齊備,按規(guī)定使用,并要妥善保管。
3.報表控制。會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體,會計報表的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量,因此,報表控制的作用不言而喻。一般來說,報表控制應(yīng)注意以下幾點:(1)會計報表的種類、格式和內(nèi)容應(yīng)符合國家會計法、會計準則及相關(guān)會計制度的規(guī)定;(2)報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據(jù),并做到數(shù)字準確,內(nèi)容完整;(3)定時、按時編制規(guī)定的報表;(4)報送及時,為有關(guān)決策者提供相關(guān)信息。
4.核對控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實物之間的對應(yīng)關(guān)系對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制,包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。核對控制是會計活動的一種自我檢查。完善的核對制度對有效保護資產(chǎn)的安全完整,保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。
1.內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是一種以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng),通過職責分工和業(yè)務(wù)程序的適當安排,使各項業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證,從而達到相互制約、相互監(jiān)督的作用。它主要通過兩種方式實現(xiàn):從縱向看,每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都要經(jīng)過上、下級有關(guān)人員之手,從而使下級受上級監(jiān)督,上級受下級制約;從橫向看,每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理,從而使每個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。
2.內(nèi)部稽核。從廣義上講,內(nèi)部稽核包括由單位專設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部審計和由會計主管及會計人員進行的內(nèi)部審核。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的評核工作,以檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)作為對管理當局提供服務(wù)的基礎(chǔ)。它是一種管理控制工作,其功能在于衡量與評定其他控制工作的效率[1] 。
