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一、現(xiàn)行起征點的影響
1、起征點對達(dá)起征點戶和未達(dá)起征點戶的稅負(fù)影響。不論是增值稅的起征點，還是營業(yè)稅的起征點，只要達(dá)到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負(fù)產(chǎn)生很大影響?，F(xiàn)行按期納稅的個人納稅人起征點的規(guī)定是：(1)我省增值稅的起征點是月銷售額5000元；(2)我省營業(yè)稅的起征點，月營業(yè)額1000元，現(xiàn)在調(diào)整為5000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響：
設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5140元，月含稅銷售額甲比乙多600元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4942元。甲戶為達(dá)起征點戶，乙戶為未達(dá)起征點戶，甲戶應(yīng)納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應(yīng)納稅額計算如下(不考慮個人所得稅)： ①應(yīng)納增值稅=5000×4%=200(元)；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=200×5%=10(元)；③應(yīng)納教育費附加=200×3%=6(元)。甲共應(yīng)納稅為216元，乙應(yīng)納稅為0，經(jīng)過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5140元，乙反比甲多得銷售額156元。同理，起征點對營業(yè)稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達(dá)起征點戶與未達(dá)起征戶的典型稅收影響。
2、起征點較低，對達(dá)到起征點以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。從20__年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，(從20__年3月1日起為20__元)對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為1600元。(從20__年3月1日起為20__元)以現(xiàn)行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。
例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元，達(dá)到起征點，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：①應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5%=150(元)；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅150×5%=7.5(元)；③應(yīng)納教育費附加=150×3%=4.5(元)；④應(yīng)納個人所得稅=3000×3%(附征率為3%)=90(元)。應(yīng)納稅費總額為252元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35%(就高不就低)，那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅90元，這就是明顯的稅負(fù)不公了。
以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達(dá)到起征點，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：①應(yīng)納增值稅=5000×4%=200(元)；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅200×5%=10(元)；應(yīng)納教育費附加=200×3%=6(元)；④應(yīng)納個人所得稅=5000×1%(附征率為了1%)=50(元)。假設(shè)副食商業(yè)戶的毛利率為20%(就高不就低)，那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅50元，這也是明顯的稅負(fù)不公了。
3、起征點對稅收征管的影響
(1)未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。從理論上講，未達(dá)起征點戶似乎很容易認(rèn)定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業(yè)的未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達(dá)起征點戶比較容易認(rèn)定，而早餐店的未達(dá)起征點戶很難認(rèn)定了，因為不僅要考慮其月營業(yè)額的多少，還要考慮到稅負(fù)的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點就開始準(zhǔn)備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設(shè)核定某早餐店戶月營業(yè)額為3000元，那么其月應(yīng)納地方各稅費為252元，按35%的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費252元后毛所得798元，按二人平攤，每人每月毛所得才399元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和1600元，稅后所得則虧損2402元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營業(yè)額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認(rèn)定為未達(dá)起征點戶。
(2)、征納雙方有矛盾。20__年在調(diào)整工資、薪金所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，由于經(jīng)過了公開聽證程序，新聞媒體又予以了大量報道，所以在社會上引起了廣泛反響，1600元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達(dá)起征點戶或自己月經(jīng)營所得達(dá)不到1600元為由，認(rèn)為不需繳納個人所得稅。地稅機(jī)關(guān)則認(rèn)為雙定戶無賬可查，實行定期定額征收方式，無論是達(dá)起征點戶還是未達(dá)起征點戶，均不考慮成本費用因素，按月銷售額或月營業(yè)額帶征個人所得稅符合稅收政策規(guī)定。雙方各執(zhí)一詞，從而產(chǎn)生征納雙方的矛盾。
二、建議與對策
起征點對稅負(fù)公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調(diào)整達(dá)到完美目的，有的則是與起征點政策相伴而生，無法克服的。
1、適當(dāng)提高起征點。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村個體工商戶中，共管戶主要是商業(yè)戶，純管戶中主要是飲食業(yè)戶、理發(fā)戶、醫(yī)療戶。由于存在著激烈的商業(yè)競爭，商業(yè)戶的毛利率一般在10%—25%之間，純管戶的毛利率一般在20%—40%之間。從理論上講，毛利率越高，起征點可以越低，毛利率越低，起征點就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32%，純管戶的毛利率定為34%是比較恰當(dāng)?shù)?，?600元為業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么以此為依據(jù)，可以測算出較為合適的起征點。增值稅和營業(yè)稅的起征點分別計算如下(不考慮其他費用，因其他費用不具可比性)：
設(shè)增值稅的起征點為x，那么：
1600+ (x×1%)+ (x×4%)×(1+5%+3%)=x×17.32%，解得x=10000(元)。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，1%為個人所得稅的附征率，4%為商業(yè)增值稅的征收率，5%為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3%為教育費附加征收率。
設(shè)營業(yè)稅的起征點為y，那么：1600 +(y×3%)+( y×5%)×(1+ 5%+ 3%)=y×34%，解得y=6250(元)。式中的1600元為 業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，3%為個人所得稅的附征率，5%為服務(wù)業(yè)的稅率，5%為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3%為教育費附加征收率。
一、土地增值稅節(jié)稅點
國家開征土地增值稅的初衷是為了調(diào)節(jié)土地增值收益,該稅實質(zhì)上是附加于企業(yè)所得稅之上的另一種形式的“所得稅”,在全國降低高房價的一片呼聲中,上次的“兩會”上曾有代表提議取消該稅。為達(dá)到調(diào)節(jié)增值收益的目的,該稅實行四級超率累進(jìn)稅率,增值率越大,稅率越高,所以該稅種節(jié)稅籌劃的著眼點在于降低土地增值率,力爭適用較低的稅率,甚至能夠享受到免征的政策。
1、普通住宅的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額之和20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。
筆者曾經(jīng)負(fù)責(zé)財務(wù)工作的一個房產(chǎn)項目,一期工程土地增值稅清算的結(jié)果是:土地增值率18.5%,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退回預(yù)繳的60萬元稅款。但假如增值率達(dá)到20%以上,不僅不能退回預(yù)繳款,還需補(bǔ)繳200多萬元稅款。所以,企業(yè)應(yīng)充分重視該政策,在建筑面積設(shè)計、銷售定價、賬務(wù)核算等工作中要考慮該項政策,力爭把工作做到前頭。
該項政策的籌劃常有著述發(fā)表,在此不再贅述,只是需要強(qiáng)調(diào)的是,如果小區(qū)開發(fā)既有普通住宅又有非普通住宅或商業(yè),一定要在成本列支、預(yù)(決)算、合同簽訂等方面盡力劃分清楚,否則即使普通住宅增值率達(dá)不到20%,也無法享受免稅政策。當(dāng)然,與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)也非常關(guān)鍵。
2、開發(fā)間接費用的列支。開發(fā)間接費用在土地增值稅條例中的定義是:直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用。開發(fā)間接費用在計算土地增值稅扣除項目時允許加計20%扣除,所以企業(yè)日常費用開支,凡符合以上定義的一定要列入開發(fā)間接費用,而有些企業(yè)的財務(wù)人員將其列入了管理費用,沒有為企業(yè)爭取到應(yīng)有的稅收利益。
筆者在實際工作中綜合會計和稅法的規(guī)定,只將招待費、教育經(jīng)費、四項小稅、總部管理人員的工資福利費、明顯屬于總部的費用列入管理費用,其余費用全部列入開發(fā)間接費用,這樣處理在歷次稅務(wù)檢查中均得到認(rèn)可。另外,《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)文第二十七條第(六)款規(guī)定:“項目營銷設(shè)施建造費”列開發(fā)間接費用,根據(jù)此規(guī)定建造售樓處的支出不需要列營業(yè)費用了,可以增加開發(fā)間接費用。
3、公共成本和間接成本的分配。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文第二十九條和第三十條的規(guī)定,土地成本一般按占地面積法進(jìn)行分配,如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的,應(yīng)征得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。借款費用屬于不同成本對象共同負(fù)擔(dān)的,按直接成本法或預(yù)算造價法進(jìn)行分配。公共配套設(shè)施開發(fā)成本明確規(guī)定應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配,而其他成本項目的分配方法由企業(yè)自行確定。
可以看出,以上規(guī)定給了企業(yè)很大的稅收籌劃空間,尤其是土地成本的分配。政府出讓土地是帶著規(guī)劃的,事先規(guī)劃了哪里建商業(yè)、哪里建住宅,而商業(yè)占地地價要高于住宅占地,但地塊是整體出讓的,沒標(biāo)明商業(yè)占地和住宅占地分別是多少地價。如果按占地面積法進(jìn)行分配,顯然增大了住宅成本,減少了商業(yè)成本,具有不合理性,所以稅收規(guī)定預(yù)留了企業(yè)可以采用其他合理方法的空間。企業(yè)需要通盤考慮能否享受普通住宅免稅政策、不能享有該政策的情況下怎樣降低住宅和商業(yè)各自的增值率,通過細(xì)致測算后決定采用什么方法更符合企業(yè)利益,然后以充分的理由向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出,征得其同意后實行。
同樣道理,借款費用和其他成本項目的分配也需認(rèn)真考慮。
4、變銷售為長期出租?，F(xiàn)在多數(shù)樓盤地下停車位長期出租,一次收取最長20年的租賃費,根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,土地增值稅是對出售或者以其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為所征收的稅。出售或轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)以辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)為標(biāo)志,產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移就不構(gòu)成出售或轉(zhuǎn)讓。只出租地下車位的行為,因為沒有發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移,不需要繳納土地增值稅,應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”項目,以5%的稅率繳納營業(yè)稅。
照此例子,如果能變房屋銷售為長期出租,將推遲土地增值稅的繳納,假如將來取消土地增值稅,企業(yè)將獲得一筆巨大收益。
5、股東購買土地作價入股。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)規(guī)定,自2006年3月2日之后,以土地使用權(quán)投資入股或聯(lián)營從事房地產(chǎn)開發(fā)的,在投資環(huán)節(jié)確認(rèn)收入,對投資人按規(guī)定征收土地增值稅,以該環(huán)節(jié)征稅時確認(rèn)的收入作為被投資企業(yè)取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)以扣除。不再適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]048號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。
在財稅[2006]21號文出臺前,有人根據(jù)財稅字[1995]048號文提出過籌劃方案,引起大家熱烈討論,但不知有沒有過實際操作。財稅[2006]21號文出臺后,筆者認(rèn)為大家仍然可以考慮怎樣籌劃。現(xiàn)舉個例子供大家探討:
李某以個人名義購買土地一塊,購買價1000萬元,李某需交納契稅30萬元,印花稅0.5萬元,李某以該土地投資成立萬城房產(chǎn)公司(個人獨資),評估作價(售價)1500萬元,高某需繳納印花稅0.75萬元,土地增值稅扣除項目金額1031.25萬元=1000+30+0.5+0.75,增值額468.75萬元,增值率45.45%,繳納土地增值稅140.62萬元=468.75×30%,需繳納個人所得稅65.63萬元=(1500-1000-30-0.5-0.75-140.62)×0.2。
萬城房產(chǎn)公司接收該土地不需要繳納契稅(根據(jù)財稅[2008]142號),印花稅因計入管理費用不考慮,公司利用該土地開發(fā)普通住宅,開發(fā)成本6000萬元,實現(xiàn)收入12000萬元,繳納營業(yè)稅及附加660萬元=12000×5.5%,扣除項目金額10410萬元=(1500+6000)×(1+20%+10%)[假設(shè)利息不能按開發(fā)項目合理分?jǐn)?、三項費用實際發(fā)生和計算扣除一致,即750萬元=(1500+6000)×10%]+660,增值額1590萬元=12000-10410,增值率15.27%,免交土地增值稅,繳納企業(yè)所得稅772.5萬元[12000-(1500+6000)×(1+10%)-660]×0.25,李某總的凈收益2580萬元=12000-1000-30-0.5-0.75-140.62-65.63-6000-(1500+6000)×10%-660-772.5。
而假設(shè)李某以現(xiàn)金1000萬元出資先成立房產(chǎn)公司,再購買土地,繳納契稅30萬元,印花稅0.5萬元,開發(fā)成本6000萬元,實現(xiàn)收入12000萬元,繳納營業(yè)稅及附加660萬元,扣除項目金額9799萬元=(1000+30+6000)×(1+20%+10%)+660(三項費用計算扣除,但是不能超過實際發(fā)生數(shù)750萬元,筆者所在地區(qū)的濟(jì)寧市地稅局于2009年12月31日下發(fā)的文件[關(guān)于印發(fā)《濟(jì)寧市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)和建筑業(yè)稅收項目管理辦法(試行)》的通知(濟(jì)地稅發(fā)[2009]79號文)]中對此有規(guī)定,增值額2201萬元=12000-9799,增值率22.46%,交納土地增值稅660.3萬元=2201×30%,繳納企業(yè)所得稅724.93萬元=[12000-(1000+30+6000)-(1500+6000)×10%-660-660.3]×0.25,李某總的凈收益2174.77萬元=12000-1000-30-6000-(1500+6000)×10%-660-660.3-724.93。
由此可見,同樣投資1000萬元,前后兩種運作方式凈收益相差405.23萬元=2580-2174.77,根本原因在于以股東投資環(huán)節(jié)確認(rèn)的土地收入作為房產(chǎn)公司計算土地增值稅扣除土地的成本,這樣使房產(chǎn)公司的土地成本抬高,土地增值率低于20%,從而享受免稅。
6、籌建費列前期工程費,而不是管理費用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定,對開辦費的處理,新所得稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
由此可見,開辦費的攤銷已不存在稅會差異,企業(yè)可一次攤銷。工商企業(yè)通常列入管理費用,而房地產(chǎn)行業(yè)可根據(jù)(國稅發(fā)[2009]31號)文第二十七條規(guī)定列入前期工程費,可以在計算土地增值稅時加計扣除20%的成本。
二、企業(yè)所得稅和土地使用稅的節(jié)稅點
1、將開發(fā)的商品房出租,不再視同銷售確認(rèn)收入。根據(jù)(國稅發(fā)[2009]31號)第七條規(guī)定,企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為,應(yīng)視同銷售,于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入(或利潤)的實現(xiàn)。該內(nèi)容將《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)文中該條規(guī)定中的“開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)”刪除了,同時結(jié)合國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第一條的規(guī)定,可以認(rèn)為,企業(yè)將自己開發(fā)的商品房出租,不再需要視同銷售確認(rèn)收入。
結(jié)合以上土地增值稅節(jié)稅點中的相關(guān)分析,企業(yè)將房產(chǎn)變銷售為長期出租,不僅可以推遲土地增值稅的繳納,還可以推遲所得稅的繳納,并且能夠坐享房產(chǎn)增值,但需要付出成本資金利息,而且出租收入需按照12%繳納房產(chǎn)稅,因此企業(yè)需要做出詳細(xì)的測算,在綜合平衡的情況下作出決策。
2、沒有實現(xiàn)銷售前的招待費可以結(jié)轉(zhuǎn)到實現(xiàn)收入時累計扣除。房地產(chǎn)行業(yè)具有特殊性,從籌建到開工建設(shè)直至實現(xiàn)收入往往過程非常漫長,前期項目運作花費的招待費較多,為此國稅發(fā)[2006]第31號文針對招待費專門做出規(guī)定,允許企業(yè)在實現(xiàn)收入之前發(fā)生的廣告費、宣傳費和業(yè)務(wù)招待費,可以向后結(jié)轉(zhuǎn),按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。國稅發(fā)[2009]31號文對[2006]31號文進(jìn)行了補(bǔ)充和完善,沒有聲明[2006]31號文廢止,但也沒有提及這部分內(nèi)容,這說明招待費可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定還是適用的,只不過扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法的規(guī)定。而廣告費、宣傳費根據(jù)新企業(yè)所得稅法超標(biāo)準(zhǔn)部分可以無限制的結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
根據(jù)實際工作經(jīng)驗,稅務(wù)部門對前期發(fā)生的招待費比較認(rèn)可的處理是:先做待攤費用處理,實現(xiàn)收入后再逐步攤銷,最長可攤銷到實現(xiàn)收入后的第三年。這樣做雖不符合會計制度,但因為其對報表的影響較小,會計師事務(wù)所審計時一般不予以調(diào)整。
至于計提基數(shù),按照[2009]31號文有關(guān)精神和實際工作中所得稅納稅申報表的填制,房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)售收入可以作為招待費、廣告費和宣傳費的計提基數(shù)。上文提到的濟(jì)寧市地稅局的濟(jì)地稅發(fā)[2009]79號對此有明確規(guī)定。
3、土地使用稅從開具銷售發(fā)票的次月起停交。根據(jù)土地使用稅暫行條例,納稅人以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)交納土地使用稅,《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(國稅地字[1988]第015號)文中規(guī)定,納稅人實際占用的土地面積,是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量,但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的,以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn);尚未核發(fā)土地使用證書的,應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積。
在實際工作中,房地產(chǎn)企業(yè)交納土地使用稅的起點是土地出讓合同的簽訂日期,不論是否取得土地證,這符合稅法精神。但在房屋售出后,即使發(fā)票開具、房屋已交付使用,甚至房權(quán)證大證已分割,而土地證因種種原因未能分割,在這種情況下,企業(yè)已不再實際占有土地,但稅務(wù)部門以土地證未分割、土地所有權(quán)人仍是企業(yè)的為理由,不允許企業(yè)停交土地使用稅,顯然與稅法精神不符合,這就形成了稅務(wù)執(zhí)法的前后自相矛盾。
也有些地區(qū)比較務(wù)實,以發(fā)票開具或以房權(quán)證分割為停交土地使用稅的終點。上文提到的濟(jì)寧市地稅局的(濟(jì)地稅發(fā)[2009]79號文)明確了此問題的處理:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)從開具銷售發(fā)票的次月起,停止征收城鎮(zhèn)土地使用稅。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法立法宗旨、法條釋義、類似判例據(jù)理力爭,避免不必要的支出。
一、現(xiàn)行起征點的影響
1、起征點對達(dá)起征點戶和未達(dá)起征點戶的稅負(fù)影響。不論是增值稅的起征點，還是營業(yè)稅的起征點，只要達(dá)到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負(fù)產(chǎn)生很大影響?，F(xiàn)行按期納稅的個人納稅人起征點的規(guī)定是：（1）增值稅的起征點是月銷售額5000元；（2）營業(yè)稅的起征點，在城市的，月營業(yè)額5000元，在縣城、鎮(zhèn)、農(nóng)村的，月營業(yè)額3000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響：
設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達(dá)起征點戶，乙戶為未達(dá)起征點戶，甲戶應(yīng)納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應(yīng)納稅額計算如下（不考慮個人所得稅）：
①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=200×5=10（元）；③應(yīng)納教育費附加=200×3=6（元）。甲共應(yīng)納稅為216元，乙應(yīng)納稅為0元，經(jīng)過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點對營業(yè)稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達(dá)起征點戶與未達(dá)起征戶的典型稅收影響。
2、起征點較低，對達(dá)到起征點以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。從20__年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為1600元。以現(xiàn)行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。
例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元，達(dá)到起征點，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：①應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5=150（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅150×5=7.5(元)；③應(yīng)納教育費附加=150×3=4.5（元）；④應(yīng)納個人所得稅=3000×1.3=39（元）。應(yīng)納稅費總額為201元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅39元，這就是明顯的稅負(fù)不公了。
以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達(dá)到起征點，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅200×5=10（元）；應(yīng)納教育費附加=200×3=6（元）；④應(yīng)納個人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設(shè)副食商業(yè)戶的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅45元，這也是明顯的稅負(fù)不公了。
3、起征點對稅收征管的影響
（1）未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。從理論上講，未達(dá)起征點戶似乎很容易認(rèn)定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業(yè)的未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達(dá)起征點戶比較容易認(rèn)定，而早餐店的未達(dá)起征點戶很難認(rèn)定了。不僅要考慮月營業(yè)額的多少，還要考慮到稅負(fù)的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點就開始準(zhǔn)備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設(shè)核定某早餐店戶月營業(yè)額為3000元，那么它月應(yīng)納地方各稅費為201元，按35的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營業(yè)額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認(rèn)定為未達(dá)起征點戶。
（2）、征納雙方有矛盾。20__年在調(diào)整工資、薪金所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，由于經(jīng)過了公開聽證程序，中央新聞又予以了報道，所以在社會上引起了廣泛反響，1600元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達(dá)起征點戶或自己月經(jīng)營所得達(dá)不到1600元為由，認(rèn)為不需繳納個人所得稅。地稅機(jī)關(guān)則認(rèn)為雙定戶無賬可查，實行定期定額征收方式，無論是達(dá)起征點戶還是未達(dá)起征點戶，均不考慮成本費用因素，按月銷售額或月營業(yè)額帶征個人所得稅符合稅收政策規(guī)定。雙方各執(zhí)一詞，從而產(chǎn)生征納雙方的矛盾。
二、建議與對策
起征點對稅負(fù)公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調(diào)整達(dá)到完美目的，有的是與起征點政策相伴而生，無法克服的。
1、適當(dāng)提高起征點。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村個體工商戶中，共管戶主要是商業(yè)戶，純管戶中主要是飲食業(yè)戶、理發(fā)戶、醫(yī)療戶。由于存在著激烈的商業(yè)競爭，商業(yè)戶的毛利率一般在10—25之間，純管戶的毛利率一般在20—40之間。從理論上講，毛利率越高，起征點可以越低，毛利率越低，起征點就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32，純管戶的毛利率定為34是比較恰當(dāng)?shù)?，?600為業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么以此為依據(jù)，可以測算出較為合適的起征點。增值稅和營業(yè)稅的起征點分別計算如下（不考慮其他費用，因其他費用不具可比性）：
設(shè)增值稅的起征點為X，那么：
1600 X×1 X×4×（5 3）=X×17.32，解得X=10000（元）。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，1為個人所得稅的附征率，4為商業(yè)增值稅的征收率，5為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3為教育費附加征收率。
設(shè)營業(yè)稅的起征點為Y，那么：
1600 Y×1.9 Y×5×（1 5 3）=Y×34，解得Y=6000（元）。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，1.9為個人所得稅的附征率，5為服務(wù)業(yè)的稅率，5為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3為教育費附加征收率。
[關(guān)鍵詞]物流企業(yè) 稅收政策 盲點 問題 分析
對于當(dāng)前的稅收政策來說，還存在著一些漏洞和問題，進(jìn)而使得一些企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。關(guān)于物流企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上也存在著一系列的問題，對此必須進(jìn)行科學(xué)的分析，找出原因以加強(qiáng)防范和管理。
一、當(dāng)前物流企業(yè)稅收政策存在的盲點
1.對于物流企業(yè)來說，營業(yè)稅是和其緊密相關(guān)的稅務(wù)。但是營業(yè)稅主要的就是屬于當(dāng)?shù)囟愂照魇盏姆秶畠?nèi)。但是對于物流運輸行業(yè)來說，在中間出現(xiàn)的運輸業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，然后納稅。然而在這個過程中也會出現(xiàn)一些經(jīng)營性的貨運車輛在外地亂開票據(jù)的現(xiàn)象，這樣一來也就在很大的程度上忽視了這些車輛在返程途的過程中可能會產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)效益。這方面的主要表現(xiàn)就是在完成貨運之后，在其返程的過程中也會進(jìn)行一些經(jīng)營運輸性的業(yè)務(wù)，而且一些貨運業(yè)務(wù)都是以現(xiàn)金進(jìn)行交易而沒有相關(guān)的票據(jù)，這樣一來在進(jìn)行稅收管理的過程中就會疏漏，逃避了稅收的征收。
2.對于物流企業(yè)來說，他有相對較多的業(yè)務(wù)，所以在這個過程中就會和傳統(tǒng)的運輸業(yè)務(wù)產(chǎn)生區(qū)別，對于傳統(tǒng)的運輸業(yè)務(wù)來說，主要承擔(dān)的是旅客或者是貨物的運輸，所以稅收科目相對簡單，而對于物流企業(yè)來說他的服務(wù)項目就較多，除了一些傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)還有運輸、裝卸以及倉儲、配送等多個方面。所以，現(xiàn)在的稅法征收也制定了不同的稅率來進(jìn)行管理，對于不同的運輸業(yè)務(wù)征收不同的稅收。這樣一來就會有一些物流企業(yè)進(jìn)行虛假管理，主要表現(xiàn)就是在交易總額不變的情況下，進(jìn)而托運方也會和物流企業(yè)來商量，在物流企業(yè)開售發(fā)票的過程中加大運輸?shù)慕痤~，而相應(yīng)的減少配送、倉儲等費用，因為這些業(yè)務(wù)需要征收較高的稅率。對于物流企業(yè)來說，它在進(jìn)行相關(guān)的核算過程中，對于應(yīng)稅收入也會相對樂于調(diào)增低稅率應(yīng)稅所得、調(diào)減高稅率應(yīng)稅所得，從而降低其整體稅負(fù)水平。
3.物流企業(yè)經(jīng)過了長期的發(fā)展已經(jīng)建立了相對成熟經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)，但是在這種整體經(jīng)營的過程中還有很多的企業(yè)不按照合并進(jìn)行稅收加納，為了避免多繳所得稅稅款，一些物流企業(yè)通常會以其他的方式進(jìn)行規(guī)避，例如以掛靠方式在異地進(jìn)行設(shè)點，這樣一來也就造成了貨運市場的相對混亂。與此同時，一些托運方也依據(jù)自身需要和物流企業(yè)進(jìn)行相對廣泛而全程的合作。而對于物流企業(yè)來說，這些全程合作的業(yè)務(wù)中有一些不是自己擅長的，對于這些業(yè)務(wù)它都會轉(zhuǎn)給其他的一些物流企業(yè)，這樣一來，初承運方也就需要按照全程化的相關(guān)協(xié)議確定的所得額進(jìn)行納稅，而轉(zhuǎn)包之后的分承運方還需要按照分包協(xié)議上確定的所得額進(jìn)行相關(guān)稅收的上交，這樣就會出現(xiàn)企業(yè)所得稅的重復(fù)上繳和計算。
二、加強(qiáng)物流企業(yè)稅收管理的措施和建議分析
對于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展來說，它具有相對較大的發(fā)展空間，與此同時也是發(fā)展前景相對較好的行業(yè)，每年都會有大量的經(jīng)濟(jì)收入，對此必須加強(qiáng)相關(guān)的稅收監(jiān)管，規(guī)范稅收市場的不合理秩序，保證稅收的安全和完整。對此，我們必須按照上面的相關(guān)分析，找出稅收政策的盲點在哪里，從而實現(xiàn)科學(xué)的管理和監(jiān)督，出現(xiàn)的政策漏洞要及時有效的進(jìn)行調(diào)整，避免因為稅收上的缺失。對此，筆者進(jìn)行了相關(guān)的分析，總結(jié)了以下幾點：
1.做好物流市場的監(jiān)管，明確物流企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍。對于物流企業(yè)的稅收監(jiān)管來說，明確的規(guī)定其相應(yīng)的內(nèi)涵和外延尤為重要。在這方面我們一定要做好相關(guān)的界定，雖然我國的物流管理已經(jīng)發(fā)展了多年，也形成了一定的物流理念，但是在實際上還沒有達(dá)成廣泛的共識，對于物流業(yè)務(wù)來說，它的范圍是什么，有哪些方面都需要進(jìn)一步的明確，以避免避免因行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化工作的滯后所造成的類似物流企業(yè)與稅收征管部門之間矛盾，尤其是在認(rèn)定業(yè)務(wù)類別時出現(xiàn)的糾紛，造成稅收工作的麻煩。
2.加強(qiáng)物流企業(yè)的整合，實施相對有利于物流企業(yè)發(fā)展的法規(guī)或者是政策。對于物流企業(yè)的發(fā)展來說，它一般會涉及到多個行業(yè)的發(fā)展，整體的跨度相對較大，這樣一來就必須做好物流企業(yè)的多行業(yè)整合，規(guī)范整個運行和發(fā)展的環(huán)境，打破現(xiàn)有分行業(yè)進(jìn)行管理，或者是分部門進(jìn)行管理的體制，在政策上進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，從而實現(xiàn)行業(yè)內(nèi)的資源整合。這樣一來，對于物流企業(yè)的稅收征收也有較大的影響，通過有效的整合之后，稅收也就可以從相對零散的管理轉(zhuǎn)為相對集中的管理，從而實現(xiàn)稅收市場的規(guī)范性和科學(xué)性，同時也促進(jìn)了物流企業(yè)的快速發(fā)展。
3.加強(qiáng)對物流企業(yè)的業(yè)務(wù)單據(jù)核查和管理。實現(xiàn)科學(xué)規(guī)范的稅收征收，票據(jù)是一個重要的組成部分，因此必須相關(guān)業(yè)務(wù)票據(jù)的管理，同時加強(qiáng)對運單等非發(fā)票憑單的審核和管理。要進(jìn)一步的規(guī)范運輸業(yè)務(wù)的方方面面，尤其是對于運單的管理，對于運單來說，它是承運方與物流企業(yè)之間較為重要的經(jīng)濟(jì)交易憑證，所以必須做好詳細(xì)的記錄和管理，涉及的時間或者是地點等都要予以明確。加強(qiáng)對此類非發(fā)票憑單的審核和管理，是稅收管理和相關(guān)核算管理的重要依據(jù)，確保其真實性在很大的程度上將有助于確保物流企業(yè)財務(wù)核算的真實性，同時有效的減少國家在這一行業(yè)稅收的流失。
三、結(jié)束語
隨著我國物流行業(yè)的快速發(fā)展，一系列的物流企業(yè)也在逐步的開展起來，在這個過程中我們必須嚴(yán)格的進(jìn)行規(guī)范，尤其是稅收市場的規(guī)范和整頓，由于物流企業(yè)主要經(jīng)營運輸方面的業(yè)務(wù)，涉及的業(yè)務(wù)種類也相對較多，這就給稅收的管理造成一定的麻煩，對此一定要加以規(guī)范和監(jiān)管，避免偷稅漏稅的現(xiàn)象，造成稅收收入的減少。加強(qiáng)物流企業(yè)的整合，尋求其中出現(xiàn)的問題，有針對性的進(jìn)行稅收政策的調(diào)整，不斷的規(guī)范，建立起科學(xué)完善的稅收管理體系，只有這樣才能夠更好的實現(xiàn)對物流企業(yè)的監(jiān)督和管理。
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既然如此,我們應(yīng)該怎樣加強(qiáng)工業(yè)中的重點行業(yè)的稅收征管呢?通過認(rèn)真的觀察、體會和思考,筆者對如何加強(qiáng)重點稅源管理談幾點粗淺認(rèn)識
一、加強(qiáng)重點管理,確保工作到位
重點稅源單位,必須讓業(yè)務(wù)技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點稅源重點人員管理的要求.主要原因如下
1.重點稅源戶管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級單位經(jīng)常采集重點稅源單位的各項相關(guān)數(shù)據(jù),如果管理員的素質(zhì)不夠高,那么這些數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性將會受到影響,進(jìn)而影響到各項管理的準(zhǔn)確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點稅源單位的經(jīng)營范圍大多不是單一行業(yè),存在著多種經(jīng)營項目同時并存的情況,而且經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生一些異常情況,比如發(fā)生處理固定資產(chǎn)的情況,或者工業(yè)企業(yè)發(fā)生的出租等情況,或者請相關(guān)人員對自己的員工進(jìn)行培訓(xùn)等等,這些通常都是涉稅業(yè)務(wù),此時,企業(yè)的財務(wù)人員可能會因為對稅收政策的把握不準(zhǔn)而向管理人員咨詢,這就要求管理人員能夠及時準(zhǔn)確地回答相關(guān)業(yè)務(wù)問題,而不至于造成不好的后果和影響
二、嚴(yán)格稅收制度,明淅崗位職責(zé)
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度,是加強(qiáng)稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴(yán)格要求稅收管理員管戶與管事相結(jié)合,從納稅人的戶籍管理到納稅申報、稅款征收、巡查巡管、發(fā)票管理、賬簿管理、納稅評估、稅源分析等進(jìn)行掌握、分析、落實,且全部記載于稅收管理員手冊上,并要求真實、準(zhǔn)確、全面、完整、清潔,所有的資料數(shù)據(jù)要與微機(jī)上的數(shù)據(jù)相符.要在稅收管理員手冊建立納稅人基本情況,對重點稅源納稅人的基本情況更要根據(jù)它們的具體情況充實完善,比如,對火電發(fā)電企業(yè)要在管理員手冊上記載標(biāo)煤電耗和上網(wǎng)電價等基本生產(chǎn)內(nèi)容.同時,建議在管理員手冊上建立重點稅源單位相關(guān)重點稅源每月實現(xiàn)、入庫稅款的對比記錄,讓重點稅源單位的納稅情況通過手冊就能一目了然,有利于查看稅源情況是實現(xiàn)相關(guān)情況與稅款實現(xiàn)、入庫情況的結(jié)合比對,從而更有于發(fā)現(xiàn)問題,解決問題
三、加強(qiáng)全程管理,搞好動態(tài)分析
對待重點稅源納稅人,我們應(yīng)該全程關(guān)注其稅款的申報繳納情況,實現(xiàn)管理與納稅服務(wù)的有機(jī)結(jié)合.如果可能的話,應(yīng)該由稅收管理員在納稅人進(jìn)行納稅申報之前審核納稅人的相關(guān)納稅申報,因為稅收管理人員對其稅源情況和其他相關(guān)的基本情況最為了解,在納稅人申報之前審核納稅申報表,查看納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行了申報納稅義務(wù),各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整,納稅申報表、附送報表及項目、數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系是否正確,適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確,有利于及時發(fā)現(xiàn)問題,既能保證重點大額稅款的及時足額入庫,又能避免納稅人一時的疏忽造成被罰后果,既服務(wù)了納稅人,同時又宣傳了稅法。工業(yè)中重點企業(yè)一般都是稅源大戶,是需要進(jìn)行重點管理的納稅人,重點納稅人每年繳納的稅款數(shù)額在基層征管單位中所占的比重比較大.目前,橋西區(qū)地稅局共管理正常納稅人5117戶,其中年納稅人50萬元以上的納稅人123戶,年納稅100萬元以上的納稅人共23戶.2007年共入庫各種稅款81560萬元,年納稅50萬元重點稅源納稅人共繳納稅款77277萬元,占全局入庫稅款的94.7%,由此可以看出管理好重點稅源納稅人對稅收工作是重要性.如果重點稅源戶在稅款入庫上稍有差池,對我們的征管質(zhì)量和稅收收入將產(chǎn)生非常重要的影響。
既然如此,我們應(yīng)該怎樣加強(qiáng)工業(yè)中的重點行業(yè)的稅收征管呢?通過認(rèn)真的觀察、體會和思考,筆者對如何加強(qiáng)重點稅源管理談幾點粗淺認(rèn)識
一、加強(qiáng)重點管理,確保工作到位
重點稅源單位,必須讓業(yè)務(wù)技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點稅源重點人員管理的要求.主要原因如下
1.重點稅源戶管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級單位經(jīng)常采集重點稅源單位的各項相關(guān)數(shù)據(jù),如果管理員的素質(zhì)不夠高,那么這些數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性將會受到影響,進(jìn)而影響到各項管理的準(zhǔn)確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點稅源單位的經(jīng)營范圍大多不是單一行業(yè),存在著多種經(jīng)營項目同時并存的情況,而且經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生一些異常情況,比如發(fā)生處理固定資產(chǎn)的情況,或者工業(yè)企業(yè)發(fā)生的出租等情況,或者請相關(guān)人員對自己的員工進(jìn)行培訓(xùn)等等,這些通常都是涉稅業(yè)務(wù),此時,企業(yè)的財務(wù)人員可能會因為對稅收政策的把握不準(zhǔn)而向管理人員咨詢,這就要求管理人員能夠及時準(zhǔn)確地回答相關(guān)業(yè)務(wù)問題,而不至于造成不好的后果和影響
二、嚴(yán)格稅收制度,明淅崗位職責(zé)
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度,是加強(qiáng)稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴(yán)格要求稅收管理員管戶與管事相結(jié)合,從納稅人的戶籍管理到納稅申報、稅款征收、巡查巡管、發(fā)票管理、賬簿管理、納稅評估、稅源分析等進(jìn)行掌握、分析、落實,且全部記載于稅收管理員手冊上,并要求真實、準(zhǔn)確、全面、完整、清潔,所有的資料數(shù)據(jù)要與微機(jī)上的數(shù)據(jù)相符.要在稅收管理員手冊建立納稅人基本情況,對重點稅源納稅人的基本情況更要根據(jù)它們的具體情況充實完善,比如,對火電發(fā)電企業(yè)要在管理員手冊上記載標(biāo)煤電耗和上網(wǎng)電價等基本生產(chǎn)內(nèi)容.同時,建議在管理員手冊上建立重點稅源單位相關(guān)重點稅源每月實現(xiàn)、入庫稅款的對比記錄,讓重點稅源單位的納稅情況通過手冊就能一目了然,有利于查看稅源情況是實現(xiàn)相關(guān)情況與稅款實現(xiàn)、入庫情況的結(jié)合比對,從而更有于發(fā)現(xiàn)問題,解決問題
既然如此,我們應(yīng)該怎樣加強(qiáng)工業(yè)中的重點行業(yè)的稅收征管呢?通過認(rèn)真的觀察、體會和思考,筆者對如何加強(qiáng)重點稅源管理談幾點粗淺認(rèn)識
一、加強(qiáng)重點管理,確保工作到位
重點稅源單位,必須讓業(yè)務(wù)技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點稅源重點人員管理的要求.主要原因如下
1.重點稅源戶管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級單位經(jīng)常采集重點稅源單位的各項相關(guān)數(shù)據(jù),如果管理員的素質(zhì)不夠高,那么這些數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性將會受到影響,進(jìn)而影響到各項管理的準(zhǔn)確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點稅源單位的經(jīng)營范圍大多不是單一行業(yè),存在著多種經(jīng)營項目同時并存的情況,而且經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生一些異常情況,比如發(fā)生處理固定資產(chǎn)的情況,或者工業(yè)企業(yè)發(fā)生的出租等情況,或者請相關(guān)人員對自己的員工進(jìn)行培訓(xùn)等等,這些通常都是涉稅業(yè)務(wù),此時,企業(yè)的財務(wù)人員可能會因為對稅收政策的把握不準(zhǔn)而向管理人員咨詢,這就要求管理人員能夠及時準(zhǔn)確地回答相關(guān)業(yè)務(wù)問題,而不至于造成不好的后果和影響
二、嚴(yán)格稅收制度,明淅崗位職責(zé)
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度,是加強(qiáng)稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴(yán)格要求稅收管理員管戶與管事相結(jié)合,從納稅人的戶籍管理到納稅申報、稅款征收、巡查巡管、發(fā)票管理、賬簿管理、納稅評估、稅源分析等進(jìn)行掌握、分析、落實,且全部記載于稅收管理員手冊上,并要求真實、準(zhǔn)確、全面、完整、清潔,所有的資料數(shù)據(jù)要與微機(jī)上的數(shù)據(jù)相符.要在稅收管理員手冊建立納稅人基本情況,對重點稅源納稅人的基本情況更要根據(jù)它們的具體情況充實完善,比如,對火電發(fā)電企業(yè)要在管理員手冊上記載標(biāo)煤電耗和上網(wǎng)電價等基本生產(chǎn)內(nèi)容.同時,建議在管理員手冊上建立重點稅源單位相關(guān)重點稅源每月實現(xiàn)、入庫稅款的對比記錄,讓重點稅源單位的納稅情況通過手冊就能一目了然,有利于查看稅源情況是實現(xiàn)相關(guān)情況與稅款實現(xiàn)、入庫情況的結(jié)合比對,從而更有于發(fā)現(xiàn)問題,解決問題
三、加強(qiáng)全程管理,搞好動態(tài)分析
對待重點稅源納稅人,我們應(yīng)該全程關(guān)注其稅款的申報繳納情況,實現(xiàn)管理與納稅服務(wù)的有機(jī)結(jié)合.如果可能的話,應(yīng)該由稅收管理員在納稅人進(jìn)行納稅申報之前審核納稅人的相關(guān)納稅申報,因為稅收管理人員對其稅源情況和其他相關(guān)的基本情況最為了解,在納稅人申報之前審核納稅申報表,查看納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行了申報納稅義務(wù),各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整,納稅申報表、附送報表及項目、數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系是否正確,適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確,有利于及時發(fā)現(xiàn)問題,既能保證重點大額稅款的及時足額入庫,又能避免納稅人一時的疏忽造成被罰后果,既服務(wù)了納稅人,同時又宣傳了稅法。工業(yè)中重點企業(yè)一般都是稅源大戶,是需要進(jìn)行重點管理的納稅人,重點納稅人每年繳納的稅款數(shù)額在基層征管單位中所占的比重比較大.目前,橋西區(qū)地稅局共管理正常納稅人5117戶,其中年納稅人50萬元以上的納稅人123戶,年納稅100萬元以上的納稅人共23戶.2007年共入庫各種稅款81560萬元,年納稅50萬元重點稅源納稅人共繳納稅款77277萬元,占全局入庫稅款的94.7%,由此可以看出管理好重點稅源納稅人對稅收工作是重要性.如果重點稅源戶在稅款入庫上稍有差池,對我們的征管質(zhì)量和稅收收入將產(chǎn)生非常重要的影響。
既然如此,我們應(yīng)該怎樣加強(qiáng)工業(yè)中的重點行業(yè)的稅收征管呢?通過認(rèn)真的觀察、體會和思考,筆者對如何加強(qiáng)重點稅源管理談幾點粗淺認(rèn)識
一、加強(qiáng)重點管理,確保工作到位
重點稅源單位,必須讓業(yè)務(wù)技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點稅源重點人員管理的要求.主要原因如下
1.重點稅源戶管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級單位經(jīng)常采集重點稅源單位的各項相關(guān)數(shù)據(jù),如果管理員的素質(zhì)不夠高,那么這些數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性將會受到影響,進(jìn)而影響到各項管理的準(zhǔn)確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點稅源單位的經(jīng)營范圍大多不是單一行業(yè),存在著多種經(jīng)營項目同時并存的情況,而且經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生一些異常情況,比如發(fā)生處理固定資產(chǎn)的情況,或者工業(yè)企業(yè)發(fā)生的出租等情況,或者請相關(guān)人員對自己的員工進(jìn)行培訓(xùn)等等,這些通常都是涉稅業(yè)務(wù),此時,企業(yè)的財務(wù)人員可能會因為對稅收政策的把握不準(zhǔn)而向管理人員咨詢,這就要求管理人員能夠及時準(zhǔn)確地回答相關(guān)業(yè)務(wù)問題,而不至于造成不好的后果和影響新晨
二、嚴(yán)格稅收制度,明淅崗位職責(zé)
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度,是加強(qiáng)稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴(yán)格要求稅收管理員管戶與管事相結(jié)合,從納稅人的戶籍管理到納稅申報、稅款征收、巡查巡管、發(fā)票管理、賬簿管理、納稅評估、稅源分析等進(jìn)行掌握、分析、落實,且全部記載于稅收管理員手冊上,并要求真實、準(zhǔn)確、全面、完整、清潔,所有的資料數(shù)據(jù)要與微機(jī)上的數(shù)據(jù)相符.要在稅收管理員手冊建立納稅人基本情況,對重點稅源納稅人的基本情況更要根據(jù)它們的具體情況充實完善,比如,對火電發(fā)電企業(yè)要在管理員手冊上記載標(biāo)煤電耗和上網(wǎng)電價等基本生產(chǎn)內(nèi)容.同時,建議在管理員手冊上建立重點稅源單位相關(guān)重點稅源每月實現(xiàn)、入庫稅款的對比記錄,讓重點稅源單位的納稅情況通過手冊就能一目了然,有利于查看稅源情況是實現(xiàn)相關(guān)情況與稅款實現(xiàn)、入庫情況的結(jié)合比對,從而更有于發(fā)現(xiàn)問題,解決問題
在經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，依靠大規(guī)模的財政刺激政策拉動經(jīng)濟(jì)增長得到了越來越多的學(xué)者的重視。在2008年危機(jī)期間，我國體現(xiàn)出了比發(fā)達(dá)國家更強(qiáng)的應(yīng)對危機(jī)的能力，WenandWu(2014)認(rèn)為主要原因是我國國有企業(yè)在危機(jī)期間充當(dāng)了自動穩(wěn)定器的功能，并帶動了私營企業(yè)的投資，我國實施的是大規(guī)模擴(kuò)張性財政政策，而西方國家是大規(guī)模的擴(kuò)張性的貨幣政策?，F(xiàn)階段，在經(jīng)濟(jì)面臨著較大的下行壓力的情形下，財政政策目前承擔(dān)著穩(wěn)增長和調(diào)結(jié)構(gòu)的功能，楊汝岱(2015)認(rèn)為我國國有企業(yè)仍然存在著投資效率較低和擠占資源配置的現(xiàn)象，國有企業(yè)是造成資源配置效率不斷下降的原因。因此，現(xiàn)階段財政穩(wěn)增長和調(diào)結(jié)構(gòu)更應(yīng)重視對民營企業(yè)的影響，促進(jìn)民營企業(yè)的投資，發(fā)揮民營企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和穩(wěn)定就業(yè)的作用。財政政策通過三種途徑影響企業(yè)的投資，分別為供給效應(yīng)、需求效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境?；趧P恩斯理論，供給效應(yīng)認(rèn)為產(chǎn)出是由總需求決定，擴(kuò)張性財政政策具有乘數(shù)效應(yīng)。在開放的經(jīng)濟(jì)中，擴(kuò)張性財政政策的乘數(shù)效應(yīng)取決于匯率是浮動的還是固定的。國內(nèi)學(xué)者基于宏觀總量的數(shù)據(jù)研究政府支出對企業(yè)投資的影響主要基于向量自回歸的方法，如劉金葉和高鐵梅(2009)、劉溶滄和馬栓友(2001)、王云清和朱啟貴(2012)等，以及基于一般均衡模型，如楊慎可(2013)、汪偉(2009)等。國外學(xué)者的研究中，BlanchardandPerotti(2002)基于混合VAR模型討論了財政支出對產(chǎn)出的影響，RoegerandVeld(2010)在具有信用約束的額DSGE框架下討論了財政政策的產(chǎn)出效應(yīng)?；谖⒂^角度研究財政政策主要關(guān)注政府支出對企業(yè)的勞動力需求、產(chǎn)出和生產(chǎn)率水平的影響，但是不同理論的結(jié)論不盡相同。新古典和凱恩斯理論認(rèn)為政府支出通過負(fù)的財富效應(yīng)提高了勞動力供給，勞動力供給的增加降低了工資水平和勞動生產(chǎn)率;RameyandShapiro(1998)認(rèn)為政府針對一個部門的擴(kuò)張性財政支出提高了其消費工資但是降低了生產(chǎn)工資。財政支出、政府補(bǔ)助、稅收和產(chǎn)業(yè)政策等是我國政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。代永華(2002)認(rèn)為產(chǎn)業(yè)政策彌補(bǔ)了市場缺陷，對產(chǎn)業(yè)升級起到了積極的作用，但是陳瑾玫(2007)和張澤一(2010)等持否定態(tài)度。政府補(bǔ)貼也是財政支出的一個重要方面，從各國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的實踐來看，財政補(bǔ)貼可以優(yōu)化資源配置。政府補(bǔ)貼是一項重要的財政政策工具，并且從對經(jīng)濟(jì)活動影響的角度來看，政府補(bǔ)貼影響了資源的配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變以及收入的分配。經(jīng)濟(jì)學(xué)對政府補(bǔ)貼的討論主要集中在:
(1)政府補(bǔ)貼對產(chǎn)出和效率的影響;
(2)對社會就業(yè)、發(fā)展、公平以及收入分配的影響。從社會福利來看，對出口企業(yè)的補(bǔ)貼通常提高了出口企業(yè)在國際市場上的競爭力，BranderandSpencer(1985)認(rèn)為從補(bǔ)貼的成本和收益角度考慮，補(bǔ)貼的對出口企業(yè)的收益是大于政府補(bǔ)貼的成本的。本文基于我國1998至2014年民營企業(yè)上市公司數(shù)據(jù)，第二部分分析了政府支出是否影響企業(yè)投資，第三部分分析了政府補(bǔ)貼對企業(yè)投資的影響，并進(jìn)一步考慮了政府補(bǔ)貼和企業(yè)利潤率、商業(yè)信用的交互效應(yīng)，最后一部分對全文進(jìn)行了總結(jié)，并考慮了財政促進(jìn)我國民營企業(yè)投資的途經(jīng)。
二、財政支出對企業(yè)投資影響的研究
首先我們分析財政支出對企業(yè)投資的影響，基于FismanandLove(2003)的研究成果，企業(yè)最優(yōu)的投資為約束條件下價值的最大化，其中企業(yè)的價值為未來每一期股東紅利的折現(xiàn)，每一期股東的紅利為企業(yè)的利潤減去企業(yè)的資本調(diào)整成本和投資額，企業(yè)在當(dāng)期的資本存量為上一期資本減去折舊、加上新增投資量。在企業(yè)具有不變規(guī)模生產(chǎn)函數(shù)、二階的投資調(diào)整成本函數(shù)以及資本的調(diào)整成本和投資規(guī)模同向變動、與現(xiàn)金流反向變動的假設(shè)下，從企業(yè)投資的歐拉方程得到關(guān)于企業(yè)投資的計量方程。本文采用2008年至2014年A股民營上市公司年度數(shù)據(jù)，剔除了財務(wù)數(shù)據(jù)不健全的公司、ST狀態(tài)的公司，并且對變量進(jìn)行了winsor處理，其中民營企業(yè)的投資采用現(xiàn)金流量表中的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來衡量企業(yè)的投資支出，Tobin’sQ，的定義為:(股價*流通股數(shù)+每股凈資產(chǎn)*非流通股數(shù)+負(fù)債)/總資產(chǎn)的賬面價值;銷售收入Sale為企業(yè)營業(yè)收入;企業(yè)規(guī)模用總資產(chǎn)的自然對數(shù)來衡量;現(xiàn)金流為企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額;本文中商業(yè)信用采用企業(yè)的商業(yè)信用凈額來衡量，即企業(yè)的應(yīng)付賬款減去應(yīng)收賬款來衡量企業(yè)的替代性融資的現(xiàn)象，其中投資、銷售、現(xiàn)金流、利潤和凈商業(yè)信用都通過企業(yè)的總資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化消除規(guī)模效應(yīng)。根據(jù)模型(1)，我們分析財政支出是否促進(jìn)了民營企業(yè)投資，考慮到企業(yè)不可觀測的異質(zhì)性與解釋變量之間的關(guān)系，我們采用固定效應(yīng)面板模型進(jìn)行回歸，固定效應(yīng)模型通過一階差分消除了不可觀測的異質(zhì)性，避免了回歸結(jié)果的偏誤。表2為公共財政支出對民營企業(yè)投資影響的估計結(jié)果，其中各個變量均進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化，從回歸的結(jié)果可以看到，在混合OLS模型、隨機(jī)效應(yīng)模型以及固定效應(yīng)模型中，公共財政支出對民營企業(yè)投資具有顯著的影響，并且從回歸的結(jié)果中可以看到，資產(chǎn)負(fù)債率、商業(yè)信用和利潤率仍然對民營企業(yè)的投資具有顯著的影響。通過HasumanTest檢驗的結(jié)果可知，隨機(jī)效應(yīng)模型和固定效應(yīng)模型的估計系數(shù)具有顯著的不同，因此支持本文通過固定效應(yīng)模型進(jìn)行估計。
三、政府補(bǔ)助對企業(yè)投資的影響
下面我們分析政府補(bǔ)助對企業(yè)投資的影響，很多學(xué)者研究了政府R＆D補(bǔ)貼對企業(yè)自主創(chuàng)新的作用，本文分析政府對上市公司的補(bǔ)貼是否促進(jìn)了上市公司的投資以及政府補(bǔ)貼與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率以及商業(yè)信用的交互效應(yīng)。我國的國家稅務(wù)總局對稅收籌劃的定義如下：“在遵守法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在不少于兩個的納稅方案時，通過運籌和設(shè)計，以實現(xiàn)最小的合理納稅[1]?！倍愂栈I劃簡而言之就是依法合理納稅，并最大程度的降低納稅風(fēng)險。我國很多大型企業(yè)都設(shè)有專門的稅收籌劃崗位，通過研究稅法、合理納稅，為公司降低成本，提升企業(yè)的整體競爭力。隨著市場化經(jīng)濟(jì)體制的不斷加深，稅收籌劃也越來越得到企業(yè)的關(guān)注。在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人經(jīng)常有多于一個的納稅方案。不同納稅方案的稅務(wù)負(fù)擔(dān)往往相差較大。企業(yè)參與市場競爭，為實現(xiàn)自身利益的最大化，進(jìn)行合理的稅收籌劃必將成為企業(yè)的理財工作重點。根據(jù)電力行業(yè)的特殊性，電力企業(yè)的固定資產(chǎn)高達(dá)72%，電力企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃將對其降低成本有重要意義。
1稅收籌劃的相關(guān)理論概述
稅收籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先的安排與籌劃，從而盡可能地節(jié)約納稅額，為企業(yè)降低成本[2]。稅收籌劃有以下幾點特征：(1)超前性，稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性很強(qiáng)的管理活動，屬于企業(yè)管理計劃的一種；(2)合法性，稅收籌劃是在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)尋求降低成本的一種方式；(3)稅收籌劃是一種理財活動，它以企業(yè)的涉稅活動作為研究對象，與企業(yè)的財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)分析都密不可分[3]。稅收具有固定性、強(qiáng)制性、無償性，是國家職能的體現(xiàn)[4]。企業(yè)在經(jīng)營活動中需要有多種納稅支出項目，納稅額的多少直接影響到企業(yè)的切身利益。稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)關(guān)系密切。當(dāng)有多種納稅方案時，需同時考慮企業(yè)的整體利益和稅務(wù)的輕重?？赏ㄟ^稅收籌劃來提高企業(yè)的償債能力。稅收籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分，其實質(zhì)是對企業(yè)的涉稅活動進(jìn)行分析研究，事先計劃納稅方案，以實現(xiàn)企業(yè)的成本降低。
2電力企業(yè)的稅收籌劃概述
2.1電力企業(yè)的稅收體系分析
隨著我國“廠網(wǎng)分離、競價上網(wǎng)”的電力體制改革不斷深化，各電力企業(yè)的競爭意識逐漸加強(qiáng)。電力企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新來提高效率、加強(qiáng)管理、降低成本。進(jìn)行稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法，越來越得到電力企業(yè)的重視。電力企業(yè)的稅收體系隨著我國稅收體制的改革而進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)今，電力企業(yè)逐漸形成了一套現(xiàn)行的電力市場稅收體系。在我國，電力企業(yè)的主要納稅種類有：企業(yè)所得稅、增值稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、教育附加稅等。電力企業(yè)的納稅主體是具有獨立法人資格的國家電力公司與其子公司、電力轉(zhuǎn)供企業(yè)、獨立于國電的發(fā)電公司等。國電的各省分公司不具有獨立法人資格，不屬于納稅主體。增值稅以企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣后的銷售收入作為稅基。小規(guī)模納稅人的電力企業(yè)增值稅稅率為6%，其他電力企業(yè)的增值稅稅率為17%。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅均以增值稅為稅基，稅率一般分別為7%和3%。所得稅是以企業(yè)的實現(xiàn)利潤為稅基，所得稅的稅率為25%。營業(yè)稅以非注營業(yè)的業(yè)務(wù)所得的銷售收入作為稅基，稅率為5%。房產(chǎn)稅的稅基是房產(chǎn)余值，稅率一般是1.2%。在電力企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅、企業(yè)所得稅是主要納稅項目。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。
2.2電力企業(yè)稅收體系的問題
我國電力企業(yè)的稅收隨著實行著與其他行業(yè)相同的稅率，但電力企業(yè)的實際稅負(fù)明顯高于其他企業(yè)。我國實現(xiàn)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，投資性的支出不能用作進(jìn)項稅抵扣。電力企業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)的比重高達(dá)70%，在投資性支出的重復(fù)納稅上看，電力企業(yè)的增值稅高于工業(yè)平均水平40%以上。另外，我國的發(fā)電企業(yè)中，火電企業(yè)處于主體地位，其原材料是煤炭，煤炭企業(yè)的增值稅率是13%的低稅率，這使得電力企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣率偏低。我國的宏觀政策支持可再生資源的利用，鼓勵水力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電，但是在稅負(fù)方面，國家的政策并沒有為水力、風(fēng)力發(fā)電的建設(shè)提供政策優(yōu)勢。我國目前的風(fēng)電、水電的增值稅征稅率大大高于火電。大中型的風(fēng)電、水電、火電的增值稅率都是17%，但納稅額占銷售收入的比重卻有很大差距。一般，火電納稅額占銷售收入的10%，而風(fēng)電高達(dá)16.8%，水電約為14%。這是由于風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電的投資成本遠(yuǎn)大于火力發(fā)電。除此之外，水電的隱性稅負(fù)較大。水電工程從建設(shè)到運營都要為防洪、旅游、水產(chǎn)養(yǎng)殖等功能支付成本。風(fēng)電與水電是有利于環(huán)境的清潔能源，一旦實現(xiàn)電價市場化改革，風(fēng)電與水電將在市場競爭中占據(jù)非常不利的地位。
2.3電力企業(yè)的稅收籌劃空間
電力企業(yè)的涉稅種類眾多，對于涉稅金額較低的稅種，如:土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅等，進(jìn)行稅收籌劃的彈性較小。因此，我們將稅收籌劃的重點放企業(yè)所得稅和增值稅等大數(shù)額稅種上。針對電力企業(yè)近年來的降薪現(xiàn)狀，該文將薪酬激勵與稅收籌劃相結(jié)合，以提高電力企業(yè)的人力資源水平。
（1）充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠。電力行業(yè)是關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，國家為鼓勵電力企業(yè)的發(fā)展，給出了許多的電力企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策是電力企業(yè)的稅收籌劃的重要籌劃空間。
(2)人力資源管理中的稅收籌劃。電力企業(yè)的員工降薪將不利于員工激勵，如何通過稅收籌劃來最低限度地降低員工的利益損失，這也是稅收籌劃的重要工作。
(3)并購中的稅收籌劃。自電力體制的改革方案出臺后，上市電力企業(yè)的并購、重組事件頻發(fā)。如何在合理籌劃并購中的涉稅問題，降低稅收成本將是稅收籌劃的關(guān)鍵工作之一。
(4)針對固定資產(chǎn)的籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比偏大，而我國實行的是生產(chǎn)型的增值稅。固定資產(chǎn)從購置、使用到處理的各個階段都涉及稅收問題，對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃直接關(guān)系到企業(yè)自身的利潤。
3電力企業(yè)的涉稅稅種的籌劃方案
3.1電力企業(yè)增值稅的籌劃
電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比較大，其可抵扣的進(jìn)項稅額就非常少，要降低電力企業(yè)的稅負(fù)金額，需對其增值稅進(jìn)行合理的籌劃。
(1)擴(kuò)大進(jìn)項稅額抵扣。電力行業(yè)的原材料由煤、油、氣等構(gòu)成，這些原料的進(jìn)項稅額抵扣相比于企業(yè)行業(yè)偏低。為了盡量擴(kuò)大進(jìn)項稅額的抵扣，通?？刹捎萌缦聨追N方法：①購買原材料時，不僅要索要專用增值稅發(fā)票，還要取得專用發(fā)票上所明確說明的增值稅額；②價格相同時，購買有增值稅發(fā)票的貨物；③委托加工貨物或進(jìn)口貨物時，索要增值稅專用發(fā)票；④采用兼營的方式，降低不可抵扣的比例。
(2)充分利用國家對電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國的發(fā)電企業(yè)主要以火力發(fā)電為主，對煤炭的依賴性高。煤炭屬于不可再生資源，并且燃燒煤炭對環(huán)境的污染嚴(yán)重。國家在增值稅方面提出許多優(yōu)惠政策，鼓勵發(fā)電企業(yè)采用其他的清潔能源。電力企業(yè)在進(jìn)行建廠選址時，可考慮國家有關(guān)的增值稅優(yōu)惠辦法，如《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》等。電力企業(yè)可通過合理選擇建廠地址，進(jìn)而避免部分的稅務(wù)成本。
(3)有關(guān)運輸費用的稅收籌劃。企業(yè)的運輸費進(jìn)項稅額根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度可抵扣7%。但如果客戶一票結(jié)算，將運輸費用并入價格而開具增值稅發(fā)票，則無形中增加稅負(fù)。對運輸費用的籌劃方法有：①將運費收入轉(zhuǎn)化為代墊運費，但該方法要受銷售對象的制約；②通過將自營的運費轉(zhuǎn)化為外購運費，從而降低增值稅的稅負(fù)金額。
3.2電力企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃
我國在2007年3月頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方法。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅關(guān)鍵在于稅率。統(tǒng)一后的國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率是25%。由于電力企業(yè)中的外資企業(yè)占比較少，新稅法的實施使得整個行業(yè)的實際納稅額有所下降。新企業(yè)所得稅的頒布，在稅率、稅基、扣除辦法、優(yōu)惠政策等方面對電力企業(yè)均有較大的影響作用。面對新的企業(yè)所得稅辦法，電力企業(yè)可繼續(xù)加大技術(shù)開發(fā)費的投入，以提升電力企業(yè)的創(chuàng)新水平；引進(jìn)節(jié)能環(huán)保的設(shè)備來進(jìn)行技術(shù)改造；適當(dāng)?shù)丶哟箅娏ζ髽I(yè)的品牌維護(hù)費用等。針對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比巨大，在取得固定資產(chǎn)時，電力企業(yè)的籌資方式的稅收額由高到低的排序如下：企業(yè)的自我積累資產(chǎn)、向社會發(fā)行的股票、向金融機(jī)構(gòu)的貸款、向非金融機(jī)構(gòu)的貸款或者是同業(yè)拆借、向社會發(fā)行債券、企業(yè)的內(nèi)部集資。在合理范圍內(nèi)，電力企業(yè)可盡可能選取較低納稅額的籌資方式。
3.3電力企業(yè)的個人所得稅籌劃
薪酬激勵是員工激勵的重要手段，隨著電力行業(yè)的整體降薪趨勢，可通過將薪酬激勵與稅收籌劃相結(jié)合，以達(dá)到員工激勵的作用。對電力企業(yè)的高管人員和普通員工進(jìn)行合理的稅收籌劃非常必要。對于高管人員的年薪收入按照工資薪金繳納個人所得稅，而高管人員的董事費收入則按照勞務(wù)報酬繳納其個人所得稅。另外，可通過運用股權(quán)激勵的辦法來降低高管人員的個稅稅額。對電力企業(yè)的高管激勵主要有股票期權(quán)、年薪制、提高工資福利等方法。而電力企業(yè)的普通職工的工資一般由項目工資、崗位工資、獎金、津貼等構(gòu)成。對普通員工的激勵包括職位的升遷、工資獎金、職業(yè)培訓(xùn)等方面。為了增強(qiáng)對普通員工的激勵，一方面可以提高工資；另一方面可以采用非貨幣性的支付方式來為員工服務(wù)，如：交通費、購房支付、培訓(xùn)支出、購車支出等。通過從工資中扣除這些必要支出，來降低員工的個稅繳納稅負(fù)。電力企業(yè)可以在費用支出總額不變的前提下，通過合理增加非貨幣性支出的比例，來降低員工的納稅成本，從而提高個人的實際收入。企業(yè)常選擇的非貨幣性支出方式有為員工提供住房、統(tǒng)一為員工提供旅游機(jī)會、為員工提供培訓(xùn)機(jī)會等。
4結(jié)語
