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關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；年度財務收支審計；綜合分析
對于經(jīng)濟的責任審計工作來講，盡管其同年度財務的收支審計在審計方向、計劃、重點內(nèi)容、評估模式等方面存在區(qū)別，然而，在審計的方法及流程上存在一定的共同性。從本質(zhì)上來看，財務的收支審計工作也是經(jīng)濟責任審計工作的一部分，反之，經(jīng)濟的責任審計就是對企業(yè)責任負責人履行職能情況的審計工作，同時也對企業(yè)的財政收入及支出進行審核。兩種審計共同具有確保財政收入及支出合理、合法、高效的監(jiān)管作用。假如可以將兩種審計結合起來，就能夠防止重復審核的麻煩，增快審計效率。以下簡要論述了兩種審計進行結合的相關內(nèi)容，目的在于進一步提高審計質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計成本，增加企業(yè)經(jīng)濟收益，提升企業(yè)市場競爭能力。
一、經(jīng)濟的責任審計及財政的收支審計內(nèi)容及目的
對于財務的收支審計來講，其對財會核算的科學性、合理性，相關控制標準的完善、高效性及財政資料的準確性都具有監(jiān)管與評估的功能。其主要的目的在于對企業(yè)的財產(chǎn)經(jīng)濟及法律標準進行維護，對企業(yè)的運營管理工作進行改進，從而增加企業(yè)的資金收入。財務的收支審計工作重點在于對企業(yè)的整體財務情況進行分析與審核。相對來講，經(jīng)濟的責任審計工作主要任務在于公平、客觀的對企業(yè)管理責任人在工作時的工作狀態(tài)、工作業(yè)績及相應責任進行評價，為相關部門及其他部門的考核提供數(shù)據(jù)參考。
二、將經(jīng)濟的責任審計工作與年度財務的收支審計工作結合起來的意義
（一）對年度審計標準進行維護的基礎
企業(yè)的審計部門在創(chuàng)建年度審計工作標準期間，都會把下屬部門的該年財務收入及支出標準劃分到審計的范圍內(nèi)，依照審計流程高效進行審計工作。然而，經(jīng)濟的責任審計與之存在區(qū)別，因為企業(yè)負責人的變更及離職都是由主管部分負責的，因為各種各樣因素，審計部門在創(chuàng)建年度的審計標準時，不會將當年經(jīng)濟的責任審計工作劃分到審計范圍中，從而導致了經(jīng)濟的責任審計工作存在一定的不確定性，對企業(yè)整體安排審計內(nèi)容，整合審計資源產(chǎn)生影響。假如可以在年度的財務收入及支出審計工作期間，同經(jīng)濟的責任審計工作結合在一起，全面思考經(jīng)濟的責任審計內(nèi)容及目的，就能夠預防發(fā)生重復審計的情況，減少了審計資源的消耗，如果主管人員向?qū)徲嫴块T委托對企業(yè)責任人的經(jīng)濟責任審計工作，就能夠借用財務的收支審計結論與底稿進行參考，從而加快了審計的速率，增強了審計的效率。
（二）增強審計工作時效及效率的前提
經(jīng)濟的責任審計工作通常為員工離職的審計，因為審計部門很難對當年的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容進行確定，同時，主管人員在進行干部提升及罷免時都歸屬集中時段，經(jīng)常向?qū)徲嫴课械慕?jīng)濟責任審計內(nèi)容很多。同時，經(jīng)濟的責任審計工作需要出具審計報告的時間同企業(yè)負責人離職的時間不可以間隔過長，不然就喪失了審計的價值。部分責任人的工作時間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內(nèi)對人員工作期間的經(jīng)濟事項進行審計，并且確保審計質(zhì)量合乎標準，對責任人進行公證、客觀的評估，就經(jīng)常需要審計從業(yè)人員將所有的審計內(nèi)容暫時放下，對審計的資源進行集中，從事經(jīng)濟的責任審計工作。而假如可以在企業(yè)年度財務的收支審計工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進行借鑒，從而增強審計工作的效率。例如：對某企業(yè)的責任人在工作期間進行經(jīng)濟的責任審計工作。因為該企業(yè)的責任人工作時間長達6年，假如依照傳統(tǒng)的審計方法，就需要3—4個人耗費近半個月的時間才可以完成全部工作。而如果更改審計方法后，審計從業(yè)人員就可以先查看該企業(yè)6年期間財務的收入與支出審計報告表及審計的底稿，通過分析、探討，挑選出對經(jīng)濟的責任審計工作有幫助的內(nèi)容，然后同企業(yè)多年的資產(chǎn)情況、運營指標進行比對、分析，梳理重大的決定及事項，進而在審計從業(yè)人員還沒對該企業(yè)實施現(xiàn)場審計工作之前，就先做好準備工作，同時全面掌握該企業(yè)的運營特征，明確了審計內(nèi)容的工作重點及范圍。進而大大減少了審計前期的調(diào)查時間，降低了被審計企業(yè)需要出示資料的數(shù)量。在進入該企業(yè)以后，依據(jù)審計的方案有條理的進行現(xiàn)場的審計工作，防止發(fā)生重復審計的情況，增強了審計的工作效率。以下是某企業(yè)責任人經(jīng)濟的責任審計單獨數(shù)據(jù)及年度財務的收支審計結合生成的審計效率比對表，詳見表1。
表1 某企業(yè)責任人經(jīng)濟責任審計及年度財務收支審計表
審計流程 沒有結合的審計項目 二者結合的審計項目 節(jié)省的時間
審計前調(diào)查 5天 2天 3天
現(xiàn)場審計 6天 3天 3天
需要審計人數(shù) 6人 3人 3人
（三）增強審計結果應用的需求
原企業(yè)責任人在離開崗位的同時，也到新企業(yè)進行工作，只要保證經(jīng)濟的責任審計工作沒有存在較大的違背我國相關法律標準規(guī)定的行為，沒有在重大事件出現(xiàn)決策錯誤的現(xiàn)象，沒有損耗企業(yè)資源或者占主導責任的情況出現(xiàn)，那么，經(jīng)濟的責任審計內(nèi)容對責任人在原企業(yè)工作的評估就是有效的。而任期的經(jīng)濟責任審計工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責任人互換意見，同時也要同原企業(yè)互換建議，原責任人則以自己離開崗位為由，對經(jīng)濟的責任審計工作較不關注，經(jīng)常出現(xiàn)推遲、延期等情況，而新任命的責任人又認為以前責任人出現(xiàn)的問題同自身沒有關聯(lián)，對以往問題的配合度較差，也缺少審計的熱情。假如可以在年度財務的收入與支出審計工作中依照經(jīng)濟的責任審計工作標準進行工作，發(fā)覺大型經(jīng)濟問題，因為責任人還沒有離開企業(yè)，就能夠?qū)徲嫿ㄗh進行落實，發(fā)揮審計的作用，保證企業(yè)健康發(fā)展。
三、將經(jīng)濟的責任審計工作同財務的收支審計工作結合起來的方法
（一）在設定審計項目期間二者兼顧
審計部門應全面思考財務的收支審計工作與經(jīng)濟的責任審計工作發(fā)展需要，進行統(tǒng)一安排，合理組織，將經(jīng)濟的責任審計工作及財務的收支審計工作共同劃分到審計項目的計劃管理內(nèi)容中。將審計工作計劃進行統(tǒng)籌安排，盡可能保證一次審計，多種用途，防止出現(xiàn)再次審計的情況。在每年的年初，進行經(jīng)濟的責任審計內(nèi)容安排時，同干部管理企業(yè)主動商討，確定當年經(jīng)濟的責任審計內(nèi)容，將其劃分到審計標準中。對部分突然安排的內(nèi)容，也需要進行重點選取，集中力量進行突破，切不可將力量進行平均。同時，在對財務的收支審計內(nèi)容進行規(guī)劃時，需要同經(jīng)濟的責任審計規(guī)劃結合在一起，依據(jù)審計內(nèi)容的需求，對部分有關企業(yè)、部門進行有針對性的安排財務收支審計工作，為后續(xù)的經(jīng)濟責任審計夯實基礎。
（二）設定審計內(nèi)容時互相融入
審計部門在對財務開展收支審計工作時，應嚴格遵照統(tǒng)一的標準、統(tǒng)一的方案進行審計，全面思考將來經(jīng)濟的責任審計工作的標準及需求。在設定財務收入及支出審計內(nèi)容期間，將責任審計需求的相關數(shù)據(jù)，包含會計信息的準確性、經(jīng)濟活動的合理性、營利性的確定與評估、控制標準落實的情況、行業(yè)的發(fā)展、領導的廉政等情況，有針對性的書寫到審計的方案內(nèi)。當審計完成后，盡快依照企業(yè)創(chuàng)建資料數(shù)據(jù)庫。對被審計企業(yè)責任人的經(jīng)濟責任評估、審計的結果和結論都可以當做以后開展經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容之一。如果需要對某領導進行責任審計，僅需要對平時沒有審計的內(nèi)容進行審核，再結合歷年財務收支審計的相關內(nèi)容進行綜合評定即可，從而提高工作效率。另外，在開展經(jīng)濟的責任審計工作時，應重點關注同財務收入與支出審計相關的流程、內(nèi)容、方法等不同處，創(chuàng)建責任審計同收入審計相融合的標準，找尋一審多用的審計方法。
（三）對審計的資料互相應用
因為兩種審計的形式是基于會計有關信息的分析與掌握的檢查層面上。相關工作人員在日常，就需要將財務的收支審計內(nèi)容進行分類、整理，包含審計的報告、審計的建議、審計的決定等，每人創(chuàng)建一個檔案，為以后的責任審計奠定基礎。想要增強審計的工作效率，減少審計的資源損耗，那么，經(jīng)濟的責任審計工作就需要同財務的收支審計結合在一起，全面應用以往財務收支的審計結果。但凡收錄到財務的收支審計內(nèi)容中的項目，除了相應的補充以外，不可以進行重復審計?；诋斍皩徲嬋藛T數(shù)量不足的層面上，進行經(jīng)濟的責任審計工作時，審計部門應全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計的功能。審計部門需要重點做好關鍵企業(yè)的審計工作，而降部分企業(yè)交給相應的升級部門進行內(nèi)部審計。利用審計的信息對企業(yè)的運營情況進行評價。還可以將部分企業(yè)交由社會自身的審計團隊進行審計工作，并給予監(jiān)督及指導。
四、總結
總而言之，經(jīng)濟的責任審計工作同財務的收支審計工作之間存在密切的關聯(lián)。在現(xiàn)實工作中，相關審計從業(yè)人員應對二者的審計方法、模式、內(nèi)容進行細致的分析，將二者結合起來，從而提高審計質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計成本，增加企業(yè)經(jīng)濟收益，提升企業(yè)市場競爭能力。因此，對經(jīng)濟責任審計及財務收支審計的結合進行探討是值得相關工作人員深入思考的事情。
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關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；財務收支審計；財務報表
引言
進入新世紀以來，社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)繁榮，企業(yè)和事業(yè)單位迎來了前所未有的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。一方面，市場規(guī)模不斷擴大，企業(yè)和事業(yè)單位創(chuàng)造的經(jīng)濟效益、社會效益不斷增多。另一方面，經(jīng)濟責任審計的范圍不斷拓寬，企業(yè)和事業(yè)單位的審計難度日益加大。經(jīng)濟責任審計對領導層有重要的約束作用，為了促進企業(yè)和事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，必須對經(jīng)濟責任審計和財務收支審計進行對比分析。
一、經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的相同之處
1.根本性質(zhì)相同
首先，經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的根本性質(zhì)相同。無論是經(jīng)濟責任審計，還是財務收支審計，都是非常重要的審計業(yè)務類型。在開展上述兩種審計業(yè)務的過程當中，相關人員必須對企業(yè)或事業(yè)單位的財務資料進行審查，保證審查過程的透明性。在確保財務資料數(shù)據(jù)無誤后，方可以編制審計報告，提供審計評估。經(jīng)濟責任審計和財務收支審計可以對領導層的行為進行規(guī)范、對企業(yè)或事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展情況進行審核、對財務報表作出精確評價。
2.基本方法相同
其次，經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的基本方法相同。在開展經(jīng)濟責任審計工作時，需要調(diào)查企業(yè)或事業(yè)單位的財務收支情況，檢查財務報表的各項指標。財務報表上包括企業(yè)或事業(yè)單位的凈收入、利潤總額等。在開展財務收支審計時，同樣需要查看企業(yè)或事業(yè)單位的財務報表，對報表上的各項經(jīng)濟指標進行確認。經(jīng)濟責任審計和財務收支審計的常用調(diào)查方法有抽樣調(diào)查法、對比分析法、直接審查法等等。經(jīng)濟責任審計和財務收支審計的常用調(diào)查渠道有召開內(nèi)部會議、進行財務匯報等等。
3.法定程序相同
再次，經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的法定程序相同。沒有規(guī)矩不成方圓，為了規(guī)范審計業(yè)務，國家對企業(yè)和事業(yè)單位的審計流程作出了明確規(guī)定。一般來說，審計流程包括審計方案準備、審計方案實施、審計報告撰寫等。無論是經(jīng)濟責任審計，還是財務收支審計，都必須遵循既定的審計流程。審計流程具有科學性和規(guī)范性的特征，有利于提高審計管理的效率。國家為審計業(yè)務提供了法律保障，經(jīng)濟責任審計和財務收支審計工作必須在制度之內(nèi)運行。
4.監(jiān)察規(guī)則相同
最后，經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的監(jiān)察規(guī)則相同。在對經(jīng)濟責任審計和財務收支審計進行監(jiān)察時，必須遵循公正原則。經(jīng)濟責任審計以領導層作為主體，對領導層起著重要的制約作用，如果審計失責，會導致問題的發(fā)生。財務收支審計以企業(yè)和事業(yè)單位作為主體，對企業(yè)和事業(yè)單位的發(fā)展至關重要，如果監(jiān)察不力，將無法幫助企業(yè)預測市場的發(fā)展方向。因此在開展上述審計工作時，必須遵循腳踏實地的監(jiān)察規(guī)則。
二、經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的不同之處
1.審計內(nèi)容不同
首先，經(jīng)濟責任審計和財務收支審計的審計內(nèi)容不同。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容是對領導層的經(jīng)濟責任進行審查和核算，一旦領導層出現(xiàn)失責問題，需要承擔相應的法律責任。從這個角度來看，經(jīng)濟責任審計更偏向于“責任”的內(nèi)容。財務收支審計是對企業(yè)的經(jīng)營情況作出評價，計算企業(yè)在一段時間內(nèi)所獲得的經(jīng)濟收益。從這個角度來看，財務收支審計更偏向于“財務收支”的內(nèi)容。
2.審計資料不同
其次，經(jīng)濟責任審計和財務收支審計的審計資料不同。在開展經(jīng)濟責任審計時，企業(yè)需要遵循相關法律法規(guī)，對領導干部的工作進行督查。一方面，審計部門需要和紀檢部門建立溝通與聯(lián)系，獲取領導干部的工作資料、廉政資料等。另一方面，審計部門需要搜集基層意見，對領導干部作出客觀且正確的評價。在開展財務收支審計時，審計部門需要獲取企業(yè)的財務報表、財務賬簿等，還有企業(yè)其他經(jīng)濟活動的票據(jù)。
3.審計效益不同
再次，經(jīng)濟責任審計和財務收支審計的審計效益不同。經(jīng)濟責任審計面向的主體是領導層，對領導干部起著重要的糾偏作用。在開展經(jīng)濟責任審計后，領導越權行為越來越少，干部工作效率越來越高，企業(yè)和事業(yè)單位進入了新的發(fā)展階段。財務收支審計面向的主體是企業(yè)或事業(yè)單位，在開展這一審計工作后，企業(yè)可以根據(jù)審計報告制定發(fā)展決策，提升自身的綜合競爭力。
4.審計時限不同
最后，經(jīng)濟責任審計和財務收支審計的審計時限不同。經(jīng)濟責任審計工作需要相關部門的授權，審計部門不能自主決定工作內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計的時限比較長，最大時限甚至超過了十年。與之相較，財務收支審計的時限比較短，僅僅發(fā)生在會計期間。
三、準確掌握經(jīng)濟責任審計與財務收支審計關系的措施
（一）經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容
1.財務收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務會計制度、會計準則及相關法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的財務收支管理是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負責人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負責人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應當根據(jù)審計結果對企業(yè)相關的會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應重點關注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結果等。這是新的經(jīng)濟責任審計強調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間的有關經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟責任審計業(yè)務報告
經(jīng)濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構（企業(yè)）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟責任審計的階段性報告，經(jīng)濟責任審計報告為最終結論性審計報告。
1.財務審計報告。財務審計報告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計任務的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務隸屬關系或資產(chǎn)監(jiān)管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業(yè)負責人姓名、職務、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負責人的主要業(yè)績。企業(yè)負責人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關問題，審計組應當在職權范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告?？冃гu價組結合前期了解掌握的企業(yè)有關情況，利用財務審計組審定的企業(yè)財務數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關于企業(yè)財務績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業(yè)標準值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責人任職期間，企業(yè)在財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標準值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務評價結論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經(jīng)濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經(jīng)濟責任審計報告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責人的基本情況。
（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務狀況等。
（3）企業(yè)負責人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結合的方法，對被審計負責人任職期間的業(yè)績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關內(nèi)容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計的區(qū)別
經(jīng)濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標不同。常規(guī)財務審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調(diào)關注事件的成因、效果和責任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務審計內(nèi)容為會計報表及與其有關的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟責任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務基礎審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價也需要會計師事務所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經(jīng)濟責任審計的資產(chǎn)量應不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務負責人更換頻繁的子企業(yè)務類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結算中心等，均要求納入經(jīng)濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟責任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。經(jīng)濟責任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負責人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經(jīng)濟責任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結合，充分利用中介機構審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結果等，避免重復審計，強調(diào)查明原因、分清責任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經(jīng)濟責任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關注。如因?qū)ν鈸６袚B帶責任事項，若賬務處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預計負債，審計結果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟責任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結果不同。常規(guī)財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務報表編制相當復雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟責任審計會計報表編制進行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計相比，由于要對企業(yè)負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機構在經(jīng)濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應規(guī)定，要求中介機構資質(zhì)條件應與企業(yè)規(guī)模相適應、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔同一企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構在經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務對象存在偏差。經(jīng)濟責任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構沒有充分認識到經(jīng)濟責任審計與一般財務審計的區(qū)別，對經(jīng)濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟責任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟責任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據(jù)。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟責任審計，沒有考慮到經(jīng)濟責任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質(zhì)不能適應經(jīng)濟責任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟責任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機構審計人員尚不能完全適應工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結果與要求存在很大差距。由于有的中介機構工作重點存在偏差，其工作結果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟責任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機構進行了深入細致的認真調(diào)查，調(diào)查結束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業(yè)實際情況。但有較多中介機構在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調(diào)查，只是將有關材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計思路制定審計工作方案，流于形式。
眾所周知，所謂財務審計是指審計機關對行政機關、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟組織的財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的監(jiān)督。而經(jīng)濟責任審計是指國家審計機關運用審計手段對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人任職期間對本地區(qū)、本部門或本單位財務收支、財政收支以及有關經(jīng)濟活動經(jīng)濟責任的履行情況及個人遵守財經(jīng)法規(guī)的情況所進行的鑒證、監(jiān)督與評價。從經(jīng)濟責任審計與財務審計的概念來看，經(jīng)濟責任審計必然要涉及到被審計單位的財務收支但不完全限于財務收支審計，經(jīng)濟責任審計所涉及的范圍明顯大于財務審計的范圍，除財務收支審計外一般還包括重大經(jīng)濟決策的科學性、效益性；經(jīng)濟領域的個人廉潔自律情況；有關經(jīng)濟責任指標完成情況；個人及單位遵守財經(jīng)法規(guī)的情況；有關制度的建立及執(zhí)行情況等等。很明顯，財務審計只是經(jīng)濟責任審計所涉及的一個重要的方面。
在經(jīng)濟責任審計中，一些被審計單位在某些年份接受過財務審計的現(xiàn)象非常普遍，而且將財務審計成果運用于經(jīng)濟責任審計，以減少不必要的重復審計，提高審計機關工作效率也是審計機關應該提倡的。于是一些審計機關對曾接受過財務審計的經(jīng)濟責任審計項目安排審計時，將曾經(jīng)接受過財務審計的時間段在經(jīng)濟責任審計中剔出，只對未接受過審計的時間段進行審計，在起草經(jīng)濟責任審計報告時，有的將財務收支審計報告的“審計發(fā)現(xiàn)的問題、定性及處理處罰依據(jù)和決定”部分機械的搬到經(jīng)濟責任審計報告中，其它方面則不再涉及；有的則將已經(jīng)審計過的時間段只在審計報告中注明“審計機關曾對某某年度的財務收支進行過審計，本次審計指對未某年某月至某年某月未接受過審計的財政財務收支進行審計”原審計中發(fā)現(xiàn)的問題在經(jīng)濟責任審計報告中則不再提及。前者將處理處罰依據(jù)及決定在羅列于經(jīng)濟責任審計報告中實際已沒有意義，后者則通過一帶而過的方式將任職期間發(fā)生過的違規(guī)違紀問題予以隱瞞，而且這兩種處理方法均未對已審計過的時間段的其它涉及經(jīng)濟責任的問題展開審計，其審計結論必然出現(xiàn)以偏概全的問題，直接影響審計的質(zhì)量。
特別是經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)利用原財務審計成果的審計項目在組建審計檔案時更是五花八門，有的對已審計過的時間段將原審計證據(jù)進行復印裝入經(jīng)濟責任審計項目檔案；有的則將原財務審計報告作為審計證據(jù)裝入經(jīng)濟責任審計項目檔案；當經(jīng)濟責任審計項目與財務收支等審計項目同時進行時，則是同時下達兩個審計通知書，出具兩個內(nèi)容基本相同的審計報告，同時向被審計單位征求意見，需要處理處罰的問題下達一個審計決定，歸檔時有的是將經(jīng)濟責任審計項目與財務收支審計項目歸入一個審計檔案；有的經(jīng)濟責任審計項目則不再組檔案?？傊瑢嶋H工作中沒有標準和章法可循。
一、審查投入資本的完整性及使用效果，確保企業(yè)資本保值增值
1、投入資本的保值增值。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，兵團股份制企業(yè)逐漸增多。按照規(guī)定，法定資本金是不能隨意抽調(diào)的，各方投資款額應相對穩(wěn)定。但是如果企業(yè)發(fā)生虧損時，企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤，就會使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴重虧損、資不抵債，資本金全部變現(xiàn)還不能償還債務時，只能宣告破產(chǎn)。因此，作為經(jīng)營者，首要責任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎上，不斷實現(xiàn)贏利和積累。兵團各級審計機關在進行經(jīng)濟責任審計時，可對國家財政部頒布的主要財務指標進行審計、分析和評價，以考核企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值，確保資產(chǎn)保值增值，使各投資者及國有資本利益不受損害。這是兵團企業(yè)領導的一項重要職責，也是經(jīng)濟責任審計的一個重要內(nèi)容。
2、資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況。良好的資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎。首先，一個良好的資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況應有健全的資產(chǎn)管理措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質(zhì)、被盜、盤虧或其他損失；其次，要擁有適當?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財務風險；再次，要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴大其生產(chǎn)能力。在經(jīng)濟責任審計時，要運用科學的審計方法對資產(chǎn)質(zhì)量進行測評。審計要利用測評的結果，對企業(yè)領導管理資產(chǎn)、利用資產(chǎn)的效率進行評價，準確評估企業(yè)領導管理企業(yè)的水平。
二、檢查經(jīng)營活動、財務收支的合法性，維護國家財經(jīng)紀律尊嚴
企業(yè)經(jīng)營者，無論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)如何，均應在國家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。審計時，要對企業(yè)的章程、決議、制度、合同等進行審核，以確認其經(jīng)營決策行為是否與有關法規(guī)、制度相背離。
三、審查會計資料、會計數(shù)據(jù)的真實性，確保所提供的財務信息完整可靠
企業(yè)向國家或社會有關單位提供的經(jīng)濟信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務信息，這些都應真實、準確。這些信息也是向投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務經(jīng)營、財務狀況、財務成果報告，如果虛假不實，企業(yè)制定的經(jīng)營決策、計劃、目標都將發(fā)生錯誤，經(jīng)營管理也無可靠依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。因此，經(jīng)濟責任審計應把保證經(jīng)濟信息真實、合法和正確作為明確經(jīng)濟責任的一項重要內(nèi)容。
四、審查利潤、職工收入等指標完成情況，全面評價經(jīng)營業(yè)績
一要保證企業(yè)穩(wěn)步、快速地獲取最大利潤；二要不斷引進技術和開發(fā)產(chǎn)品，生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、市場需要的產(chǎn)品；三要培育卓越的技術和管理人才；四要快速積累資金確保企業(yè)快速發(fā)展；五要使兵團企業(yè)職工收入有明顯增長，確保社會穩(wěn)定和職工隊伍穩(wěn)定。同時，審計時還需針對企業(yè)經(jīng)營管理中各項經(jīng)營指標進行全面審核評價。
五、測試企業(yè)內(nèi)控制度，評價企業(yè)管理水平
第一，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容與財務收支審計的銜接。就審計內(nèi)容而言，經(jīng)濟責任審計是在財務收支審計基礎上的擴展，是財務收支審計的人格化。因此財務收支審計的結果完全可以為經(jīng)濟責任審計所利用，審計人員在安排財務收支審計時，要考慮經(jīng)濟責任審計的要求，有意識地為經(jīng)濟責任審計打基礎，特別要關注與經(jīng)濟責任相關的事項。
第二，經(jīng)濟責任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵。實際上經(jīng)濟責任審計有它產(chǎn)生的歷史根源，我國西周時就開始出現(xiàn)審計，那時沒有對單位審計的概念，主要是針對官吏個人的審計，這種審計，更接近于現(xiàn)代意義上的監(jiān)察。因此，受托經(jīng)濟關系產(chǎn)生審計的同時，經(jīng)濟責任審計也就存在，只不過經(jīng)濟責任審計沒有作為單獨的審計類別被提出來。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容除了具有共同點外，不同時期還賦予了它不同的審計內(nèi)涵。
第三，經(jīng)濟責任審計不是經(jīng)濟問題審計，經(jīng)濟責任審計作為一項對經(jīng)營者經(jīng)濟責任的監(jiān)督制度，更側(cè)重于進一步完善責任人的約束機制，一是反映問題全面，二是關注潛在問題，而不是單一查出多少違紀問題。
關鍵詞 經(jīng)濟責任審計 審計效率 審計成果
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
經(jīng)濟責任審計與年度財務收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務收支審計也是一種經(jīng)濟責任審計，而經(jīng)濟責任審計即是對單位負責人履行經(jīng)濟責任情況進行審計，也是對單位的財務收支進行審計，二者都具有維護財務收支真實、合法和效益的審計監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結合，可以避免重復審計，節(jié)約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。結合近幾年開展的此類審計工作的經(jīng)驗和體會，筆者認為年度財務收支審計與經(jīng)濟責任審計相結合不但可行，而且提高效率。
一、財務收支審計與經(jīng)濟責任審計的目的和重點內(nèi)容
財務收支審計是對會計核算的合規(guī)性、合法性、相關內(nèi)控制度的健全、有效性，財務信息的真實、正確性進行監(jiān)督和評價活動。主要目的是維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務狀況進行審計與分析。而經(jīng)濟責任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責人在任職期間對本部門、本單位經(jīng)濟活動中的業(yè)績和存在的問題應負的責任，為主管部門和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟責任審計與財務收支審計有效結合的必要性
維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經(jīng)濟責任審計則不同，由于單位負責人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲嫴吭谥贫甓葘徲嬘媱潟r不可能將該年度的經(jīng)濟責任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經(jīng)濟責任審計任務的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務收支審計工作中，逐步形成與經(jīng)濟責任審計的結合，充分考慮經(jīng)濟責任審計任務和內(nèi)容，即可以避免重復審計，又節(jié)約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責人的經(jīng)濟責任審計，可以充分利用年度財務收支審計中的審計底稿和審計結論，提高審計效率，強化年度審計計劃。
提高審計效率和審計時效的需要。經(jīng)濟責任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經(jīng)濟責任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經(jīng)濟責任審計項目不是一二個項目，而經(jīng)濟責任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質(zhì)量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經(jīng)濟責任審計項目。如果能夠在年度財務收支審計中做好這方面的審計證據(jù)收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責人任期經(jīng)濟責任審計中，由于該單位負責人任期長達六年之久，如果按照常規(guī)審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調(diào)取了該單位六年的財務收支審計報告和審計底稿，經(jīng)過討論分析，篩選出對經(jīng)濟責任審計有用的審計底稿，再對多年的經(jīng)營指標、資產(chǎn)狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現(xiàn)場審計前已經(jīng)做好了審前準備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數(shù)量。進駐該單位后根據(jù)審計方案有序開展現(xiàn)場審計工作，避免了重復調(diào)取審計資料、重復取得審計證據(jù)，減少了現(xiàn)場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責人經(jīng)濟責任審計單獨開展和與年度財務收支審計二者結合的審計效率對比表。
提高審計成果應用的需要。原單位負責人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟責任審計中不存在重大的違反國家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責任的問題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟責任審計報告對原負責人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟責任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責人認為自己已經(jīng)離任，對經(jīng)濟責任審計不重視，推脫、延時現(xiàn)象時有發(fā)生，而新任負責人對原任負責人任期間存在的問題認為與自己關系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務收支審計中按照經(jīng)濟責任審計要求開展工作，對于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟事項等問題，由于負責人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應用，達到審計效果。
三、近幾年任期經(jīng)濟責任審計中的體會
實行領導干部任期經(jīng)濟責任審計，對于加強干部監(jiān)督和管理，推動領導干部認真履行職責，增強干部廉潔整潔勤政意識都發(fā)揮了一定的作用。但是在當前的審計工作中，存在著財政財務收支審計與經(jīng)濟責任審計任務相互重合，容易造成重復審計的問題。雖然各級審計機關在審計工作中都不同程度地注重了經(jīng)濟責任審計與財政財務收支審計的結合，但多數(shù)審計機關在進行財政財務收支審計過程中，沒能考慮到按照經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和要求來收集、保存相關資料，浪費了審計資源。另外還存在經(jīng)濟責任審計任務相對集中與年度計劃發(fā)生矛盾、經(jīng)濟責任審計工作量大與年度任務發(fā)生矛盾等方面。
審計機關只有從財政財務收支審計與經(jīng)濟責任審計的統(tǒng)籌安排、財政財務收支審計過程中對與經(jīng)濟責任審計相關資料的收集、經(jīng)濟責任審計對財政財務收支審計結果的利用等方面入手，才能真正做到經(jīng)濟責任審計與財政財務收支審計的有機結合。同時，審計機關在經(jīng)濟責任審計中還應注意參考內(nèi)部審計的成果和利用內(nèi)部審計人員資源。要使經(jīng)濟責任審計與財政財務審計有機結合起來，具體應做好以下幾個方面的工作：
一、經(jīng)濟責任審計要納入年度審計計劃中，經(jīng)濟責任審計不能單獨理解為領導干部離任一次性審計，應在領導干部任職期間定期進行審計，各部門的主要領導任職二至三年即審計一次，等調(diào)動、離任時再審計一次，這樣做，組織部門就可以根據(jù)領導干部的任職時間的長短有計劃的提出年度委托審計計劃，每年末審計機關與組織部門、紀檢監(jiān)察機關召開領導干部任期經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，確定下一年度的審計對象，對象確定后組織部門向?qū)徲嫏C關提出一份委托審計名單，并且這個名單中列出了哪些審計對象為本年度優(yōu)先安排對象，哪些可以以后安排。審計機關根據(jù)這個名單結合制定全年審計工作計劃時予以參考，凡是上級指令性計劃涉及的單位及其他常規(guī)審計涉及到的單位可以與經(jīng)濟責任審計統(tǒng)一安排在年度計劃中，任務安排通常是屬于哪個部門的審計范圍，由哪個部門承擔經(jīng)濟責任審計任務。
二、經(jīng)濟責任審計要與財政財務收支審計相結合。在沒有開展經(jīng)濟責任審計的情況下，應注意在財政財務審計中結合經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和范圍作好審計工作底稿等必要的記錄，建立年度經(jīng)濟責任審計內(nèi)容臺帳，不斷積累每年審計資料，以避免重復審計，節(jié)省時間，提高工作效率：同時，在經(jīng)濟責任審計中根據(jù)具體情況再突出重點，有針對性地開展對以前年度常規(guī)審計中所忽視或遺漏的重要經(jīng)濟活動或群眾新反映的問題的審計，使經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計相互促進，相互檢驗，盡量避免審計風險。在開展經(jīng)濟責任審計的情況下，具體做法是：一是兩項審計同時實施。為理順審計行政關系，避免審計處理的主體錯位，例如實施市長（縣長）任期經(jīng)濟責任審計時，在向市、縣政府送達經(jīng)濟責任審計通知書的同時，還應分別向財政和地稅部門送達了財政財務收支審計通知書，以確保兩項審計同時開展，減少重復審計。在審計實施階段，將兩項審計結合起來，同時進點，同時進行，相互銜接，具體做法是：按照兩項審計事項的不同目的，不同側(cè)重點，作出兩個實施方案。在實施審計時，對問題的查處是相同的，但經(jīng)濟責任審計要求以責任的評價、界定為主，其他事項的審計以項目的要求為主。審計結束后，要按照各自的要求寫出審計意見書或?qū)徲嫿Y果報告。這樣對一個單位的審計就可以完成兩項任務，出具兩套審計文書，起到事半功倍的效果，既完成經(jīng)濟責任審計任務，又完成了其他審計事項，既避免了重復審計，又減少了審計成本。二是在預算執(zhí)行和決算審計、專項資金等常規(guī)審計中，努力深化財政財務收支審計內(nèi)容，全面體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的要求，在重點對事關全局的財政財務收支工作目標的總體完成情況進行核實的同時，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題的責任主體進行進一步調(diào)查取證，并建立經(jīng)濟責任審計積累和提供必要的基礎數(shù)據(jù)。三是加強上下級審計機關的支持和配合，上級審計機關在實施經(jīng)濟責任審計時應積極利用以往的審計成果，下級審計機關應積極主動配合并提供相關的審計資料。
三、要建立經(jīng)濟責任審計檔案。為了更好的開展經(jīng)濟責任審計工作，做到心中有數(shù)，要建立領導干部注經(jīng)濟責任審計檔案。對每一名領導干部建立一套審計資料檔案，通常用兩種辦法來進行，一是對單位財政財務收支審計時，要求各個審計組把查出違規(guī)違紀問題，分清責任，記在該單位領導的名下，審計機關建立臺帳，計算機儲存。二是每年在對各項專項資金跟蹤審計時，也對其專項資金發(fā)放、使用的主管部門的領導注意收集資料、這樣審計機關對轄區(qū)內(nèi)各主辦局、鎮(zhèn)、街道主要領導干部哪年任職、哪年在審計中發(fā)現(xiàn)的有什么問題，原因是什么，領導干部本人應負什么責任都記錄在案，形成經(jīng)濟責任審計檔案，當組織部門委托對其經(jīng)濟責任審計時，就可以借用以前年度的審計成果，節(jié)省了審計時間，特別是對任職時間較長的領導干部進行經(jīng)濟責任審計時，已把在職期間尚未審計的這段時間再審計一遍，解決了任務量大的矛盾。（作者單位：江西省審計廳）
