時(shí)間：2023-08-24 16:50:25
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論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)用
引言
隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理及醫(yī)療產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)自主權(quán)上有很大擴(kuò)展，在資金的籌集、使用和分配上已經(jīng)有相當(dāng)大的自主權(quán)。醫(yī)院的投資者和管理者及相關(guān)的人員越來(lái)越重視醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，此時(shí)，能夠反映資金運(yùn)作的有效性和合理性得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表就突顯的尤其重要[1]?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支總表、業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、業(yè)務(wù)支出明細(xì)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、財(cái)務(wù)分析及基本數(shù)字表等。它能反映醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和盈利能力。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的組成部分和重要手段，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果，客觀地總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，揭示存在的問(wèn)題，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
1.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表以及基本數(shù)字表等組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，不僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要手段，也是醫(yī)院達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要管理方法。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不斷發(fā)生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，以提高經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：
（1）資產(chǎn)負(fù)債及償債能力分析
主要分析醫(yī)院償還到期債務(wù)的能力，分析醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。主要指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。對(duì)醫(yī)院償債能力的分析主要利用資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目排列，按照一定的編制要求而成的。報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目可以說(shuō)明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務(wù)的能力。報(bào)表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)目說(shuō)明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目說(shuō)明醫(yī)院所負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)、短期債務(wù)的數(shù)量。其中資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例。這個(gè)比率越高，說(shuō)明醫(yī)院負(fù)債越多，反之說(shuō)明該醫(yī)院的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，該比率越高，表明醫(yī)院的短期償債能力越強(qiáng)，但流動(dòng)比率過(guò)高，表明流動(dòng)資產(chǎn)占用過(guò)多，會(huì)降低資金的使用效率，影響醫(yī)院的獲利能力。速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。該比率越高，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但速動(dòng)比率過(guò)高，有可能是醫(yī)院應(yīng)收賬款占用過(guò)多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會(huì)降低醫(yī)院短期償債能力。
（2）收入支出情況分析
通過(guò)對(duì)收入支出總表分析，可以判斷醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展成果，分析醫(yī)院業(yè)務(wù)收入完成情況;支出使用情況;業(yè)務(wù)收入、支出構(gòu)成比例，以及影響業(yè)務(wù)收入、支出增減變動(dòng)的因素，從而找出問(wèn)題所在，及時(shí)采取措施，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院總收入主要包括醫(yī)院自身實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入三方面，由于上級(jí)補(bǔ)助收入很少，可在分析時(shí)作說(shuō)明，因此對(duì)收入的分析主要從業(yè)務(wù)收入及財(cái)政補(bǔ)助收入兩方面進(jìn)行分析。支出情況主要分析業(yè)務(wù)支出及項(xiàng)目撥款支出兩方面，由于項(xiàng)目撥款比較單一，可在分析時(shí)說(shuō)明，所以支出情況說(shuō)明主要是對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)支出情況進(jìn)行分析說(shuō)明?，F(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將支出分為人員支出、公用支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出三方面來(lái)進(jìn)行分析。人員經(jīng)費(fèi)支出主要是反映單位在一定時(shí)期內(nèi)的在職職工的人員費(fèi)用支出情況，公用經(jīng)費(fèi)主要是反映一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所必需的消耗，對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出主要是反映離退休費(fèi)用及職工個(gè)人和家庭補(bǔ)助情況。
（3）營(yíng)運(yùn)能力分析
營(yíng)運(yùn)能力是指醫(yī)院基于外部市場(chǎng)環(huán)境的約束，通過(guò)內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。主要分析指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)利用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以用應(yīng)收賬款平均天數(shù)來(lái)表示。應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說(shuō)明應(yīng)收賬款占用醫(yī)院流動(dòng)資金的時(shí)間越少；存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時(shí)間，也可用周轉(zhuǎn)天數(shù)來(lái)表示，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說(shuō)明周轉(zhuǎn)速度越快。
除此之外，還有發(fā)展能力分析等其他相關(guān)指標(biāo)。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表，分析病床使用率、每門診人次費(fèi)用、每住院人次費(fèi)用、藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比例、參保和非參保收入構(gòu)成比例等，來(lái)了解收入的構(gòu)成狀況，增加醫(yī)院的收入。
2.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法
醫(yī)院財(cái)務(wù)要引用現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的方法，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)公式和模式，健全醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，對(duì)醫(yī)院各個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行全面分析[3]。
醫(yī)院通過(guò)對(duì)不同時(shí)期收入、支出、結(jié)余進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距；通過(guò)因素分析，可測(cè)定各因素變化的影響；通過(guò)經(jīng)濟(jì)批量分析，可掌握藥品、庫(kù)存物資的利用情況；購(gòu)、銷、存進(jìn)行一體化管理，既保證業(yè)務(wù)正常需要，又不積壓資金；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，核定最佳經(jīng)濟(jì)批量，通過(guò)投入產(chǎn)出分析，可對(duì)制劑生產(chǎn)進(jìn)行本、量、利的測(cè)定，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益；通過(guò)趨勢(shì)動(dòng)態(tài)對(duì)比，可對(duì)醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行測(cè)定；通過(guò)對(duì)大型設(shè)備投資項(xiàng)目進(jìn)行專題分析，可減少盲目投資帶來(lái)的損失，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)一系列科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法，充分利用醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料，為改進(jìn)醫(yī)院理財(cái)水平，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
4.總結(jié)
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是一種綜合性的財(cái)務(wù)管理，涉及到醫(yī)院的外部環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部的各種管理，需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，要體現(xiàn)出科學(xué)化、規(guī)范化和實(shí)用化和有利于宏觀決策化的特點(diǎn)。總之，通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以正確地評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；財(cái)務(wù)體系；企業(yè)財(cái)務(wù)管理
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容分析方式
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及所有者的權(quán)益變動(dòng)表。在現(xiàn)階段對(duì)于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的分析，基本上都可以通過(guò)這四項(xiàng)表格展現(xiàn)。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析中，需要嚴(yán)格基于四個(gè)表格進(jìn)行開展，以此清晰地分析和闡述企業(yè)的盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力以及財(cái)務(wù)狀態(tài)和償債分析能力。企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能僅局限于對(duì)自身主表數(shù)據(jù)的分析，還需要全面分析行業(yè)中一些規(guī)模相同的企業(yè)，特別是一些有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，應(yīng)著重進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析，以此幫助企業(yè)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。此外，在針對(duì)企業(yè)某一個(gè)具體環(huán)節(jié)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，還需要全面地結(jié)合企業(yè)非主表中的數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的分析，以此保障整個(gè)財(cái)務(wù)分析的完整性。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析模式基本上分為三種：比率分析法、因素法、趨勢(shì)分析法。首先，比率分析法是基于財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)際數(shù)據(jù)信息，將有關(guān)聯(lián)性的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面地比較。此外，需應(yīng)用不同比率進(jìn)行合理分析。例如，在償債能力的分析中，需要運(yùn)用到資產(chǎn)負(fù)債率。其次，趨勢(shì)分析法是將財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的比率法，實(shí)現(xiàn)對(duì)比率的數(shù)據(jù)分析，需要基于不同時(shí)期，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的預(yù)測(cè)。調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)政策改變的過(guò)程中，會(huì)在各個(gè)業(yè)務(wù)的初期累計(jì)基礎(chǔ)影響數(shù)據(jù)，企業(yè)需要保障在發(fā)生會(huì)計(jì)變更后，能夠采用調(diào)整的方式，使會(huì)計(jì)政策實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的落實(shí)。會(huì)計(jì)政策變更是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的情況，需要掌握以及熟悉各種會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理，還要在財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的過(guò)程中，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)要保障能夠正確地計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)據(jù)，并披露一些重要的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，是基于變更后的會(huì)計(jì)政策，是前期最早的存留收益的應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差值。首先，變更計(jì)算分析，需要嚴(yán)格基于最早的會(huì)計(jì)政策分析方式。在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供一個(gè)數(shù)據(jù)比較信息，可以在變更政策的早期，對(duì)照年初留存金額，客觀反映出實(shí)際的金額內(nèi)容。在留存收益金額中，主要是針對(duì)所得稅后的金額進(jìn)行分析，將其當(dāng)作準(zhǔn)確的實(shí)際利潤(rùn)與收益。
調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與優(yōu)勢(shì)
一、調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的格式在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整過(guò)程中，需要左半部分作凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，右半部分作凈金融負(fù)債與股東權(quán)益間的綜合，形成一個(gè)較為明確的經(jīng)營(yíng)公式。在資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)中，原本資產(chǎn)部分需要分為金融資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，區(qū)分為有無(wú)利息。金融資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程包含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的貨幣資金獲取，以及交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。計(jì)算分析的過(guò)程中，需要將右側(cè)的金融減項(xiàng)計(jì)算，當(dāng)作凈負(fù)債。原本資產(chǎn)負(fù)債表的部分，需要當(dāng)作金融負(fù)債與經(jīng)營(yíng)負(fù)債。二、調(diào)整利潤(rùn)表正在進(jìn)行調(diào)整的利潤(rùn)表，要將其分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與金融活動(dòng)兩部分，相比原本的利潤(rùn)表而言，區(qū)分了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與金融活動(dòng)的利潤(rùn)。企業(yè)需要將財(cái)務(wù)費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行核算分析，將稅前與稅后的利息區(qū)分，并將所得稅分為兩部分。分別為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)與金融活動(dòng)利潤(rùn)。用經(jīng)營(yíng)后的利潤(rùn)，減去金融活動(dòng)中的利潤(rùn)，得到準(zhǔn)確的企業(yè)稅后利潤(rùn)。三、調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的優(yōu)勢(shì)現(xiàn)階段開展的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整工作，能夠區(qū)分出經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的特征。在傳統(tǒng)的工作模式下，負(fù)債表資產(chǎn)基本上是對(duì)企業(yè)中股東、有息債務(wù)債權(quán)人，以及一些無(wú)息債務(wù)債權(quán)人的資產(chǎn)體現(xiàn)，因此對(duì)于無(wú)息債務(wù)的債權(quán)人而言，并不需要進(jìn)行利潤(rùn)的分享。首先，這樣的調(diào)整形式下，有息負(fù)債權(quán)人需要進(jìn)行針對(duì)性地分析。在無(wú)息負(fù)債的設(shè)計(jì)中，由于沒有相應(yīng)的成本，需要在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)其金融活動(dòng)中的損益進(jìn)行針對(duì)性地分析。其次，對(duì)于金融活動(dòng)而言，實(shí)際的利息收支凈額分析中，可以更加全面、準(zhǔn)確地了解現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)中的具體收益。四、財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與披露在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整過(guò)程中，要能夠基于追溯調(diào)整法，對(duì)會(huì)計(jì)政策在發(fā)生改變時(shí)累積影響數(shù)以及對(duì)應(yīng)的變更存留收益進(jìn)行分析。相關(guān)工作人員在實(shí)際的分析中，對(duì)比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行針對(duì)性地分析，以此有效地保障對(duì)其存留的實(shí)際收益進(jìn)行有效的分析。財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他相關(guān)信息，都需要統(tǒng)一地整理和分析。在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，一般情況下都需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)信息，進(jìn)行針對(duì)性地調(diào)整，因此在實(shí)際的分析中，要保障調(diào)整的報(bào)表內(nèi)容，能夠涵蓋利潤(rùn)表、所有權(quán)益以及各種相關(guān)的項(xiàng)目上年數(shù)。調(diào)整年初數(shù)與上年數(shù)，是為了有效地處理一些對(duì)會(huì)計(jì)政策有直接影響的因素，將累計(jì)影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期中，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各種留存收益的實(shí)際分析。這樣的分析方式下，并不是對(duì)變更期的實(shí)際凈利潤(rùn)分析。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的披露過(guò)程中，需要企業(yè)能夠有效地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，此外要加強(qiáng)對(duì)各種重要信息數(shù)據(jù)的披露程度。首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策變更的過(guò)程中，其性質(zhì)、內(nèi)容以及原因方面的詳細(xì)分析?，F(xiàn)階段，需要保障當(dāng)期與各個(gè)列表的前期財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，對(duì)其受到影響的項(xiàng)目與金額進(jìn)行針對(duì)性地調(diào)整。例如，需要采用追溯法的方式，對(duì)內(nèi)容進(jìn)行針對(duì)性地分析，調(diào)整凈收益工作，并不會(huì)對(duì)其造成直接的影響。其次，需要保障在進(jìn)行分析的過(guò)程中，能夠及時(shí)地開展針對(duì)性的追溯調(diào)整。在處理的過(guò)程中，要結(jié)合實(shí)際情況，保障變更后會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用情況，相關(guān)工作人員需要掌握。
財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際調(diào)整成果分析
一、財(cái)務(wù)體系的分析權(quán)益凈利率是企業(yè)綜合盈利能力的重要體現(xiàn)，基于此，對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段的托管資產(chǎn)的實(shí)際獲利能力與企業(yè)自身運(yùn)行的盈利進(jìn)行綜合性的分析。例如杠桿貢獻(xiàn)率需要將經(jīng)營(yíng)差異率與經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)杠桿相乘，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)差異率出現(xiàn)正數(shù)，無(wú)法提升，就需要增加負(fù)債權(quán)益，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)差異率的控制。二、企業(yè)價(jià)值評(píng)估企業(yè)價(jià)值評(píng)估的方法有現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)法與相對(duì)價(jià)值法三種。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)法需要滿足企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整要求，提升投資額。在進(jìn)行計(jì)算分析的過(guò)程中，需要保障調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，都與銷售收入保持較高的聯(lián)系，并計(jì)算出實(shí)際的調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)需要折現(xiàn)求出設(shè)計(jì)凈現(xiàn)值，計(jì)算企業(yè)現(xiàn)階段的實(shí)際價(jià)值，保障計(jì)量單位一年度的企業(yè)價(jià)值增加值計(jì)算準(zhǔn)確。業(yè)績(jī)的考核過(guò)程中，權(quán)責(zé)出現(xiàn)改變，就要將權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行統(tǒng)一分析，還需要將決策與考核聯(lián)系起來(lái)，滿足企業(yè)要求。只有保障對(duì)企業(yè)估值進(jìn)行良好的分析，才可以為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供可靠的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)價(jià)值的評(píng)估方式下，可以很好地滿足企業(yè)核算過(guò)程中實(shí)現(xiàn)價(jià)值性的分析以及評(píng)估。進(jìn)入新時(shí)期后，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，在未來(lái)發(fā)展中，就需要重視企業(yè)的價(jià)值性評(píng)估。對(duì)一些大型企業(yè)的未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)行全面價(jià)值性評(píng)估，為以后的財(cái)務(wù)工作、管理工作提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并提升企業(yè)對(duì)自身的管理效能，避免受到市場(chǎng)中風(fēng)險(xiǎn)的直接沖擊，無(wú)法提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
MANAGE財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的現(xiàn)存問(wèn)題
一、數(shù)據(jù)資料可比性低、準(zhǔn)確性不足以及資料來(lái)源局限性，無(wú)法實(shí)現(xiàn)分類現(xiàn)階段在財(cái)務(wù)報(bào)表的分析中，需要基于數(shù)據(jù)材料的對(duì)比方式，對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行針對(duì)性的分析，但是在其數(shù)據(jù)材料的采集中，由于缺乏可比性，就會(huì)導(dǎo)致在上傳時(shí)間、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模大小上，始終無(wú)法保持統(tǒng)一化的處理方式。在這樣的數(shù)據(jù)間，就會(huì)導(dǎo)致無(wú)法形成一個(gè)良好的系統(tǒng)性評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的運(yùn)行，造成直接的影響。數(shù)據(jù)資料的可靠性分析上，來(lái)源基本上都存在一定的局限性，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)資料的使用受到直接的影響。二、分析方法不科學(xué)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的分析過(guò)程中，基本上會(huì)采用比率分析法、趨勢(shì)分析法以及比較分析法等。在比率分析法的使用上，企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用的參考數(shù)據(jù)資料，基本上是歷史數(shù)據(jù)資源。但是，由于歷史數(shù)據(jù)資料存在一定的滯后性、局限性，就會(huì)直接導(dǎo)致采用的比率分析法，存在分析不可靠的問(wèn)題。另外，在分析中，缺乏科學(xué)合理的分析方式，導(dǎo)致在日后進(jìn)行分析時(shí)，在換算方式的方法處理上，無(wú)法保持較高的計(jì)算效果。三、企業(yè)監(jiān)督體系不完善，工作人員素質(zhì)不夠現(xiàn)階段在進(jìn)行財(cái)務(wù)部門的工作開展中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出、收入等，都需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的記錄及全面整理，這樣就可以實(shí)現(xiàn)高效的監(jiān)督管理，形成較高的準(zhǔn)確性。這對(duì)工作人員也能起到良好的約束作用，提升工作積極性。但是，在財(cái)務(wù)報(bào)表的分析中，經(jīng)常受到工作人員能力不足的影響，例如無(wú)法在采集數(shù)據(jù)資料的過(guò)程中，形成規(guī)范化的格式，導(dǎo)致企業(yè)的監(jiān)督力度受到直接的影響。優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的措施一、優(yōu)化數(shù)據(jù)分析為了保障企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)可比性的分析，就需要加強(qiáng)對(duì)各種數(shù)據(jù)類型的分類處理，將數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化的管理。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析過(guò)程中，需要積極保障數(shù)據(jù)的可比性，通過(guò)優(yōu)化數(shù)據(jù)分析，全面提升財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。二、提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)未來(lái)，財(cái)務(wù)工作要全面提升數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性，提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)。只有充分地保障企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的提升，才可以在日常的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)表處理等環(huán)節(jié)，全面提升處理的強(qiáng)度及力度。另外，會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)提升，也是提升數(shù)據(jù)利用率的關(guān)鍵工作開展方式，能夠全面提升財(cái)務(wù)工作的合理性。重視財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)提升，是保障資料完整性與真實(shí)性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。三、結(jié)合現(xiàn)狀分析在進(jìn)行資料數(shù)據(jù)的處理過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些方法不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)問(wèn)題的針對(duì)性處理，就會(huì)出現(xiàn)明顯的局限性。因此，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的高效率處理，首先，對(duì)往年的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行針對(duì)性的分析及處理，加強(qiáng)對(duì)各種數(shù)據(jù)分析的處理效果；其次，全面結(jié)合歷史數(shù)據(jù)的各種資料及數(shù)據(jù)信息，形成綜合性分析模式。這樣就可以為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和決策，提供良好的幫助。四、動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析在企業(yè)的未來(lái)發(fā)展中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)的活動(dòng)開展，都是動(dòng)態(tài)化的。但是，在一些財(cái)務(wù)的信息資料處理，以及報(bào)表的處理上，都是企業(yè)當(dāng)下行為靜態(tài)化的表達(dá)方式，這樣就導(dǎo)致在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，需要從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的雙重角度進(jìn)行分析，保持較好的靜態(tài)處理效果。需要注意的是，在不同的處理方式下，存在一定的技術(shù)弊端，因此將以上兩種基礎(chǔ)方式全面融合，不僅可以很好地提升處理效果，而且可以形成對(duì)企業(yè)的動(dòng)態(tài)化分析效果。例如，在具體實(shí)際處理中，首先，要對(duì)其出現(xiàn)的企業(yè)實(shí)際問(wèn)題，或者對(duì)一些常見問(wèn)題進(jìn)行分析，制訂動(dòng)態(tài)化的分析報(bào)告，為之后的企業(yè)財(cái)務(wù)決策，提供良好的分析效果。同時(shí)，在處理過(guò)程中，需要充分保障整個(gè)處理過(guò)程中的可靠性、對(duì)比性以及實(shí)時(shí)性的分析效果，還要全面提升活動(dòng)的指引以及導(dǎo)向效果。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的核心競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中，形成較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，針對(duì)不同的財(cái)務(wù)工作模式，從自身的利益角度出發(fā)，全面符合建設(shè)的相關(guān)要求。這樣的分析方式，是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的重要模式，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表方面的問(wèn)題。
結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，利用調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的方式，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)階段在財(cái)務(wù)工作開展的重要問(wèn)題與矛盾，并基于設(shè)計(jì)的情況，實(shí)現(xiàn)針對(duì)性的處理，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展與變革。
參考文獻(xiàn)
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論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析,醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)用
引言
隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理及醫(yī)療產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)自主權(quán)上有很大擴(kuò)展，在資金的籌集、使用和分配上已經(jīng)有相當(dāng)大的自主權(quán)。醫(yī)院的投資者和管理者及相關(guān)的人員越來(lái)越重視醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，此時(shí)，能夠反映資金運(yùn)作的有效性和合理性得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表就突顯的尤其重要[1]。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支總表、業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、業(yè)務(wù)支出明細(xì)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、財(cái)務(wù)分析及基本數(shù)字表等。它能反映醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和盈利能力。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的組成部分和重要手段，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果，客觀地總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，揭示存在的問(wèn)題，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
1.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表以及基本數(shù)字表等組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，不僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要手段，也是醫(yī)院達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要管理方法。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不斷發(fā)生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，以提高經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：
（1）資產(chǎn)負(fù)債及償債能力分析
主要分析醫(yī)院償還到期債務(wù)的能力，分析醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。主要指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。對(duì)醫(yī)院償債能力的分析主要利用資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目排列，按照一定的編制要求而成的。報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目可以說(shuō)明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務(wù)的能力。報(bào)表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)目說(shuō)明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目說(shuō)明醫(yī)院所負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)、短期債務(wù)的數(shù)量。其中資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例。這個(gè)比率越高，說(shuō)明醫(yī)院負(fù)債越多，反之說(shuō)明該醫(yī)院的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，該比率越高，表明醫(yī)院的短期償債能力越強(qiáng)，但流動(dòng)比率過(guò)高，表明流動(dòng)資產(chǎn)占用過(guò)多，會(huì)降低資金的使用效率，影響醫(yī)院的獲利能力。速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。該比率越高，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但速動(dòng)比率過(guò)高，有可能是醫(yī)院應(yīng)收賬款占用過(guò)多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會(huì)降低醫(yī)院短期償債能力。
（2）收入支出情況分析
通過(guò)對(duì)收入支出總表分析，可以判斷醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展成果，分析醫(yī)院業(yè)務(wù)收入完成情況;支出使用情況;業(yè)務(wù)收入、支出構(gòu)成比例，以及影響業(yè)務(wù)收入、支出增減變動(dòng)的因素，從而找出問(wèn)題所在，及時(shí)采取措施，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院總收入主要包括醫(yī)院自身實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入三方面，由于上級(jí)補(bǔ)助收入很少，可在分析時(shí)作說(shuō)明，因此對(duì)收入的分析主要從業(yè)務(wù)收入及財(cái)政補(bǔ)助收入兩方面進(jìn)行分析。支出情況主要分析業(yè)務(wù)支出及項(xiàng)目撥款支出兩方面，由于項(xiàng)目撥款比較單一，可在分析時(shí)說(shuō)明，所以支出情況說(shuō)明主要是對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)支出情況進(jìn)行分析說(shuō)明。現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將支出分為人員支出、公用支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出三方面來(lái)進(jìn)行分析。人員經(jīng)費(fèi)支出主要是反映單位在一定時(shí)期內(nèi)的在職職工的人員費(fèi)用支出情況，公用經(jīng)費(fèi)主要是反映一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所必需的消耗，對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出主要是反映離退休費(fèi)用及職工個(gè)人和家庭補(bǔ)助情況。
（3）營(yíng)運(yùn)能力分析
營(yíng)運(yùn)能力是指醫(yī)院基于外部市場(chǎng)環(huán)境的約束，通過(guò)內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。主要分析指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)利用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以用應(yīng)收賬款平均天數(shù)來(lái)表示。應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說(shuō)明應(yīng)收賬款占用醫(yī)院流動(dòng)資金的時(shí)間越少；存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時(shí)間，也可用周轉(zhuǎn)天數(shù)來(lái)表示，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說(shuō)明周轉(zhuǎn)速度越快。
除此之外，還有發(fā)展能力分析等其他相關(guān)指標(biāo)。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表，分析病床使用率、每門診人次費(fèi)用、每住院人次費(fèi)用、藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比例、參保和非參保收入構(gòu)成比例等，來(lái)了解收入的構(gòu)成狀況，增加醫(yī)院的收入。
2.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法
醫(yī)院財(cái)務(wù)要引用現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的方法，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)公式和模式，健全醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，對(duì)醫(yī)院各個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行全面分析[3]。
醫(yī)院通過(guò)對(duì)不同時(shí)期收入、支出、結(jié)余進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距；通過(guò)因素分析，可測(cè)定各因素變化的影響；通過(guò)經(jīng)濟(jì)批量分析，可掌握藥品、庫(kù)存物資的利用情況；購(gòu)、銷、存進(jìn)行一體化管理，既保證業(yè)務(wù)正常需要，又不積壓資金；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，核定最佳經(jīng)濟(jì)批量，通過(guò)投入產(chǎn)出分析，可對(duì)制劑生產(chǎn)進(jìn)行本、量、利的測(cè)定，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益；通過(guò)趨勢(shì)動(dòng)態(tài)對(duì)比，可對(duì)醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行測(cè)定；通過(guò)對(duì)大型設(shè)備投資項(xiàng)目進(jìn)行專題分析，可減少盲目投資帶來(lái)的損失，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)一系列科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法，充分利用醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料，為改進(jìn)醫(yī)院理財(cái)水平，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
4.總結(jié)
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是一種綜合性的財(cái)務(wù)管理，涉及到醫(yī)院的外部環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部的各種管理，需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，要體現(xiàn)出科學(xué)化、規(guī)范化和實(shí)用化和有利于宏觀決策化的特點(diǎn)?？傊ㄟ^(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以正確地評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的定義及組成
財(cái)務(wù)報(bào)表能夠直觀的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況以及企業(yè)現(xiàn)金流量。他的編制是為了方便企業(yè)管理者獲取會(huì)計(jì)信息，是財(cái)務(wù)工作人員根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，并將所獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理，按照特定的規(guī)則編制的。
完整的財(cái)務(wù)報(bào)表通常由五大重要部分組成分別是：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注。資產(chǎn)負(fù)債表靜態(tài)的反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及資本的期末情況；利潤(rùn)表動(dòng)態(tài)的反映當(dāng)期企業(yè)資本收入、費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)所得和損失的金額；現(xiàn)金流量表所反映的是企業(yè)現(xiàn)金流量的流入流出，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及投資、集資活動(dòng)；所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映當(dāng)期企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，要直接反映所有者權(quán)益的增加和損失；財(cái)務(wù)報(bào)表附注則是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，或者企業(yè)其他關(guān)于會(huì)計(jì)信息的解釋說(shuō)明。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的作用
財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分都反映一定的財(cái)務(wù)信息，而財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)管理者掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、把握企業(yè)發(fā)展方向等具有重要作用。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表能夠系統(tǒng)直觀的反映企業(yè)特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?？梢詾槠髽I(yè)管理者提供管理信息，幫助其了解本單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，確定企業(yè)發(fā)展方向，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)管理者還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，調(diào)整管理方式，以提高企業(yè)管理水平，財(cái)務(wù)報(bào)表還可為經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，幫助企業(yè)決策者調(diào)整企業(yè)內(nèi)部資源配置，決定企業(yè)應(yīng)該退出或擴(kuò)張的領(lǐng)域。
2.企業(yè)投資者可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，掌握企業(yè)的償債能力、資本結(jié)構(gòu)情況；通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表，了解企業(yè)的盈利能力，分析企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，為他們投資決策提供依據(jù)。
3.此外，財(cái)務(wù)報(bào)表還可幫助國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)部門了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。了解各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，并能滿足財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，檢查企業(yè)是否存在偷稅漏稅的行為。
二、提高財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用途徑
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，在此背景下，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用愈加突顯，企業(yè)對(duì)在管理與決策方面對(duì)財(cái)務(wù)信息的依賴程度愈來(lái)愈高。因此，對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用途徑研究?@得尤為的重要。以下是筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)突出的幾點(diǎn)建設(shè)性意見。
（一）提高制作財(cái)務(wù)報(bào)表的技巧
財(cái)務(wù)報(bào)表不僅種類繁多，僅從時(shí)間上來(lái)就有月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)，而且其編制要求高，決不允許出現(xiàn)任何差錯(cuò)。盡管目前市面上有很多財(cái)務(wù)軟件，供財(cái)務(wù)報(bào)表的制作，但具體到不同的企業(yè)應(yīng)用上還是存在一定的差別，而且報(bào)表的某些科目會(huì)因不同種類報(bào)表發(fā)生相應(yīng)變化，最主要的問(wèn)題是目前市場(chǎng)上很多財(cái)務(wù)軟件價(jià)格都相對(duì)較高。面對(duì)如此高昂的使用成本，很多中小企業(yè)難以承受。這便可引入excel表格，excel表格運(yùn)用較為靈活，且使用成本低廉。用excel制作 財(cái)務(wù)報(bào)表能滿足企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，特別是對(duì)于一些臨時(shí)性報(bào)表的需要，方便企業(yè)隨意增添財(cái)務(wù)科目，能滿足企業(yè)間財(cái)務(wù)報(bào)表差異性的要求，也便于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改，能保證報(bào)表的清爽簡(jiǎn)潔。
（二）完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集
要提高財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用，必須重視財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和科學(xué)性，必須完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集，盡量加大公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)表中的運(yùn)用。公允價(jià)格是指在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，買賣雙方通過(guò)平等自愿協(xié)商，所確定的交易價(jià)格或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)格，可以使企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債與市值對(duì)等，并打擊財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)造假。在實(shí)際報(bào)表編制過(guò)程中，有些財(cái)務(wù)人員為了自己的私利在工作中以權(quán)謀私，或者為了提供好看的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾。對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的粉飾，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這勢(shì)必影響了數(shù)據(jù)的使用，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析不利，而且將影響企業(yè)決策人員對(duì)市場(chǎng)的正確把握，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。所以就提高財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用來(lái)說(shuō)，企業(yè)必須嚴(yán)令禁止這些不利于企業(yè)發(fā)展的行為，一旦發(fā)現(xiàn)必將嚴(yán)肅處理，用以保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)，方便企業(yè)正確把握發(fā)展方向。
（三）重視財(cái)務(wù)報(bào)表的分析全面性
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確分析，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用的前提。而單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析不能完整的反映企業(yè)在數(shù)據(jù)使用上的真實(shí)水平，所以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析必須全面細(xì)致，全方位的對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析，趨利避害，使其有效的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)水平、經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)決策者能夠正確使用財(cái)務(wù)報(bào)表。
定性分析與定量分析是兩種不同的分析方法，適用于不同的指標(biāo)分析。定量分析是指通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，得出企業(yè)決策所需資料。定性分析是指對(duì)企業(yè)無(wú)法用數(shù)字衡量的信息，通過(guò)專家經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行分析，常用的定性分析法有德爾菲法，問(wèn)卷調(diào)查法等。在復(fù)雜的企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境中存在很多信息不能量化的，所以單一的定量分析不能全面的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)現(xiàn)狀，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)必須適當(dāng)結(jié)合定性分析，以期獲得更加準(zhǔn)確的企業(yè)發(fā)展信息。
在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，還應(yīng)注意將內(nèi)部分析與外部分析相結(jié)合。企業(yè)生存在社會(huì)當(dāng)中，其發(fā)展必然受企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的雙重影響。企業(yè)內(nèi)部的庫(kù)存量過(guò)大，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款過(guò)多，企業(yè)外部市場(chǎng)通貨膨脹等因素都會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展決策。所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，必須綜合分析企業(yè)內(nèi)外因素，力求得到更全面的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果。使內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者更好的了解企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況，使其更好的管理企業(yè)；此外也可以幫助企業(yè)外部投資者掌握企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更為準(zhǔn)確的投資活動(dòng)。
關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)報(bào)表分析; 分析; 局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析也就是我們常說(shuō)的財(cái)務(wù)分析，結(jié)合企業(yè)相關(guān)信息，通過(guò)整理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理者做出管理決策和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)，為對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況做出客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)中的應(yīng)用
現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)代化水平大幅提高，經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越廣，種類越來(lái)越多，所以為了滿足企業(yè)要求，除了要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，此外還需要結(jié)合項(xiàng)目明細(xì)表及附注進(jìn)行細(xì)致分析和對(duì)比，這樣才能得出較為準(zhǔn)確的分析結(jié)果。
（一）明確分析目的，制定分析工作計(jì)劃
財(cái)務(wù)報(bào)表的分析取決于何人使用，根據(jù)使用者不同，可分為以下三種情況：
1.以償債能力為主的分析
公司債權(quán)人對(duì)企業(yè)的償付能力應(yīng)該相當(dāng)關(guān)注。作為企業(yè)的債權(quán)人，相應(yīng)了解其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定是貸款多少、企業(yè)如何發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要目的是了解資本結(jié)構(gòu)，短期和長(zhǎng)期償債能力，資金流動(dòng)性狀況，尤其是自有資金和現(xiàn)金流量等業(yè)務(wù)。
2.以盈利和發(fā)展能力為主的分析
企業(yè)的投資者及潛在投資者對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)都需要注意，這包括企業(yè)主營(yíng)毛利率、凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資本保值增值率和每股收益等。投資者投資決策的依據(jù)就是這些指標(biāo)的分析結(jié)果，這也是重要的企業(yè)盈利能力和發(fā)展能力
指標(biāo)。
3.全面分析
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略業(yè)務(wù)決策由管理層負(fù)責(zé)，是最重要的內(nèi)部信息用戶。為了滿足不同的利益相關(guān)者的需求，管理者為了進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，必須對(duì)償債能力，盈利能力，包括相關(guān)發(fā)展信息的總體規(guī)劃和調(diào)整的目標(biāo)，從戰(zhàn)略的高度做一個(gè)詳細(xì)的了解。
（二）根據(jù)分析目的不同，深入比較、研究所收集的資料
財(cái)務(wù)報(bào)表分析最為關(guān)鍵的一步就是資料收集。采用正確選擇分析方法，在可靠性，可用性方面對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)產(chǎn)生直接影響。比率分析，比較分析和趨勢(shì)分析的方法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中常用的方法。
1.比率分析法
比率分析法包括盈利能力比率，如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率，凈資產(chǎn)收益等;比率分析是財(cái)務(wù)分析的基本工具。償債能力比率，如資產(chǎn)負(fù)債率，利息保障倍數(shù)等;周轉(zhuǎn)率，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率等。
2.因素分析法
采用這種方法的使用是為了避免其他因素對(duì)指標(biāo)分析時(shí)發(fā)生影響作用，每一個(gè)因素進(jìn)行單獨(dú)分析，以確定其變化對(duì)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。
3.趨勢(shì)分析法
企業(yè)根據(jù)趨勢(shì)分析法來(lái)判斷未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。為了確定指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)，需要通過(guò)對(duì)一個(gè)企業(yè)各年度某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，確定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展趨勢(shì)，投資者和債權(quán)人以此來(lái)決定對(duì)自己是否有利。
4.比較分析法
比較分析是同一性質(zhì)的金融指數(shù)和指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析。對(duì)比分析主要是橫向比較，通過(guò)對(duì)本行業(yè)的橫向比較，確定企業(yè)在行業(yè)中的地位。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析比較分析被廣泛使用，將企業(yè)的業(yè)務(wù)指標(biāo)橫向比較，以評(píng)估企業(yè)的整體素質(zhì)，以確定是否投資和貸款。
（三）做出分析結(jié)果，提出分析報(bào)告
編寫財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)緊密地與特定企業(yè)相互結(jié)合。財(cái)務(wù)分析報(bào)告，包括目錄，詳細(xì)的分析，以便充分和詳細(xì)的分析的基礎(chǔ)上，結(jié)論明確，此外，還應(yīng)該包括報(bào)告摘要，采取的改進(jìn)措施等內(nèi)容。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
（一）資料來(lái)源的局限性
數(shù)據(jù)缺乏可靠性。通貨膨脹、會(huì)計(jì)方法的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并且具有滯后性。財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)資料的數(shù)據(jù)大多是企業(yè)的歷史資料，分析結(jié)果的有效性將大打折扣。
（二）分析方法的局限性
1.比率分析法的局限性。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行分析是比率分析法的主要目的。比率分析法是一種事后分析方法，分析出的結(jié)果具有滯后性，并且資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，以此來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況也是不準(zhǔn)確的。
2.趨勢(shì)分析法的局限性。由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會(huì)計(jì)換算方法的改變，因此財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。而趨勢(shì)分析法所依據(jù)的資料主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，所以趨勢(shì)分析法算不上完善。
3.比較分析法的局限性。由于各企業(yè)所處行業(yè)、地區(qū)不同，雖然指標(biāo)相同，但是各種指標(biāo)在不同企業(yè)之間缺乏可比性，限制了比較分析法的應(yīng)用。
三、改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的幾點(diǎn)看法
采用多種分析方法，將定量分析與定性分析相結(jié)合、動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合、個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合，全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。加強(qiáng)時(shí)期指標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)分析中的份量，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)，逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)待問(wèn)題的分析判斷能力，可以減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問(wèn)題。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；應(yīng)用
我國(guó)財(cái)政部2014年新出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，充分借鑒了國(guó)際、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)情就企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定中的利弊進(jìn)行了總結(jié)，順應(yīng)了國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)。
一、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則概述
自2007年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化，國(guó)際環(huán)境中各種生產(chǎn)要素的流動(dòng)日趨頻繁，企業(yè)跨區(qū)域發(fā)展勢(shì)頭迅猛，各國(guó)經(jīng)濟(jì)、民生的聯(lián)系日趨緊密，因此，迫切要求新型合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的制定。因此，國(guó)家財(cái)務(wù)部于2014年2月出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則覆蓋了6章54節(jié)，與2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在46處，包括第1章的4處，第2章的19處，第3章的15處，第4章的6處，第5章的1處和第6章的1處。本次出臺(tái)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則內(nèi)容如下：企業(yè)合并過(guò)程中明確同一控制下及非同一控制下的企業(yè)合并的差異，并對(duì)同一控制下的合并利用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理，其他合并利用購(gòu)買法進(jìn)行核算，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)用修改之后的主體理論。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的變化主要涉及到三個(gè)方面，一是主體理論方面，二是所有權(quán)理論方面，三是母公司理論方面。對(duì)于主體理論而言，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的應(yīng)用旨在反映不同股東的各項(xiàng)權(quán)益，并要求做到“一視同仁”。無(wú)論其持股多少均應(yīng)實(shí)現(xiàn)公平對(duì)待，將企業(yè)集團(tuán)作為統(tǒng)一的整體，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制也應(yīng)結(jié)合企業(yè)集團(tuán)利益，最大化地滿足集體經(jīng)營(yíng)管理要求，以更好地服務(wù)企業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)。對(duì)于所有權(quán)理論而言，關(guān)鍵在于“所有”二字，企業(yè)并非獨(dú)立的實(shí)體，所有者均具有對(duì)財(cái)產(chǎn)的支配與所有權(quán)，因此，母公司應(yīng)根據(jù)其在子公司持股情況出發(fā)，開展合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制活動(dòng)。對(duì)于母公司理論而言，其中和了所有權(quán)、主體理論。例如，要求所有資產(chǎn)負(fù)債均全部納入合并報(bào)表中，這體現(xiàn)了主體理論的要求，而當(dāng)子公司銷售給母公司逆流交易時(shí)，應(yīng)根據(jù)母公司持股情況進(jìn)行計(jì)算和抵消，這體現(xiàn)了所有權(quán)理論。
二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀
我國(guó)并未單純地使用某一種合并理論作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制活動(dòng)的基礎(chǔ)，根據(jù)當(dāng)前國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況，國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的相關(guān)行業(yè)進(jìn)行控制，因而形成了很多大型國(guó)企，其下?lián)碛兄罅康淖庸?、孫子公司。這些公司多數(shù)情況需要利用非市場(chǎng)行為實(shí)現(xiàn)合并，通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部資源加以整合，實(shí)現(xiàn)同一控制下的合并，這種合并較為特殊，不是根據(jù)國(guó)際主流合并報(bào)表準(zhǔn)則進(jìn)行，而是實(shí)現(xiàn)了特殊處理。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的實(shí)體理論，不僅滿足了國(guó)情需要，而且順應(yīng)了我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌的發(fā)展需求。一方面，實(shí)體理論采用同一計(jì)價(jià)方式，進(jìn)行合并實(shí)體控制資源的計(jì)價(jià)，實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性控制。另一方面，實(shí)體理論實(shí)現(xiàn)了母、子公司間交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的全面抵消，而非所有權(quán)理論的要求那樣結(jié)合母公司的持股情況加以抵消，有助于抑制關(guān)聯(lián)交易行為下可能出現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)操作。此外，實(shí)體理論已經(jīng)成為了國(guó)際合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主流準(zhǔn)則，其摒棄了所有權(quán)理論的比例合并法的應(yīng)用，也對(duì)母公司理論的雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提出了質(zhì)疑，并成為了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)。不僅如此，對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息而言，不僅母公司決策需要它，而且企業(yè)債權(quán)人、少數(shù)股東決策也需要，實(shí)體理論的應(yīng)用滿足了各方的信息需求。
雖然，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解決了合并范圍中的合并報(bào)表理論與控制問(wèn)題，但并非解決了所有問(wèn)題，該準(zhǔn)則中缺乏詳盡的具體規(guī)定，這導(dǎo)致企業(yè)可能找到其中的盲點(diǎn)自行變更或確定合并的范圍，對(duì)投資者造成相應(yīng)的誤導(dǎo)，并對(duì)其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行掩蓋。也就是說(shuō)，必須加快明確合并的范圍，以避免報(bào)表編制者私自操縱利潤(rùn)，掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)信息。
三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的應(yīng)用完善建議
由于我國(guó)國(guó)情與西方國(guó)家不同，因而合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的具體規(guī)定也不能照搬他國(guó)，而是需要結(jié)合國(guó)情加以借鑒，不斷修改、完善現(xiàn)有準(zhǔn)則。
1.全面應(yīng)用實(shí)體理論
實(shí)體理論作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，其同我國(guó)實(shí)際國(guó)情相符，也順應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)。但結(jié)合當(dāng)前國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中，必須結(jié)合合并企業(yè)雙方的性質(zhì)選擇不同的合并理論。若母公司把握著控制權(quán)，也存在少數(shù)的股東，則最佳選擇是實(shí)體理論，由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵在于“控制”，而實(shí)體理論關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)上的控制權(quán)，而非法律上的控制權(quán)，這點(diǎn)滿足了控制的實(shí)質(zhì)性要求。加上實(shí)體理論將少數(shù)股東的權(quán)益視為合并權(quán)益的重要組成，也將其損益視為合并損益的組成而不作為相應(yīng)的費(fèi)用，這也滿足了我國(guó)會(huì)計(jì)要素的要求。根據(jù)上市公司的股本結(jié)構(gòu)，對(duì)于企業(yè)價(jià)值的評(píng)價(jià)仍有待完善，因而將集團(tuán)內(nèi)部交易損益進(jìn)行全部合并、抵消，有助于抑制內(nèi)部可能發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的問(wèn)題。此外，就信息披露視角而言，母公司的股東、政府、債權(quán)人作為利益的相關(guān)者及信息需求者，實(shí)體理論滿足了其對(duì)于信息的要求。若某公司包括兩個(gè)或以上的主體進(jìn)行聯(lián)合控制，此時(shí)需要選擇所有權(quán)理論，若任何一方都無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行企業(yè)控制，應(yīng)采用權(quán)益法，以真實(shí)地反映主體經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、信息情況。
2.合并范圍的科學(xué)確定
對(duì)于實(shí)質(zhì)性控制標(biāo)準(zhǔn)的確定。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，控制權(quán)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為50%，且均以表決權(quán)為依據(jù)進(jìn)行控制權(quán)計(jì)算。但關(guān)于直接、間接控股時(shí)所用原則并未規(guī)定，為避免企業(yè)隨意改變合并的范圍，必須進(jìn)行明確。若母公司直接、間接方式擁有其他公司50%或以上控制權(quán)，則表明其具有該公司的經(jīng)營(yíng)、決策權(quán)，此時(shí)需要采用加法原則來(lái)體現(xiàn)母子公司之間的控制關(guān)系。但加法原則的運(yùn)用有一個(gè)前提條件，即其對(duì)于中間企業(yè)具有實(shí)質(zhì)性控制，對(duì)非實(shí)質(zhì)控制中間企業(yè)而言，所持有控制權(quán)無(wú)法運(yùn)用該原則計(jì)算。有關(guān)控制質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，雖新準(zhǔn)則進(jìn)行了4種情況的列舉，但仍停留在法定控制權(quán)方面。結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式、成本效益這一原則，新準(zhǔn)則應(yīng)更傾向于實(shí)質(zhì)控制。也就是說(shuō)，應(yīng)進(jìn)一步明確識(shí)別合并情況，對(duì)合并中可能存在的各類情況進(jìn)行規(guī)范，避免實(shí)際操作中出現(xiàn)粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)的情況。
對(duì)于暫時(shí)性控制標(biāo)準(zhǔn)的確定。新準(zhǔn)則中關(guān)于暫時(shí)性控制標(biāo)準(zhǔn)并未明確，因而可能存在企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程中，主觀性地判斷是否將其納入合并范圍中，這會(huì)為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)利潤(rùn)操作空間。通常而言，應(yīng)將暫時(shí)性控制企業(yè)排除在合并的范圍以外，若存在特殊情況，需要在附注中明確原因，并對(duì)其有關(guān)信息進(jìn)行披露。
主要受益方原則的補(bǔ)充應(yīng)用。雖然新準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)到了控制問(wèn)題的重要性，但缺乏對(duì)主要受益方原則的規(guī)定。該原則的補(bǔ)充有助于規(guī)范合并的范圍，增加相應(yīng)的非共享決策力，并實(shí)現(xiàn)損失控制。
一言以概之，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則地全面推行，要求深入加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與改善，同時(shí)，還要求廣大財(cái)務(wù)工作人員必須能夠從理論高度深刻地把握、領(lǐng)會(huì)這一準(zhǔn)則的精髓和要點(diǎn)。不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)與能力培訓(xùn)，逐步提升企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理水平，如此方可全面推動(dòng)企業(yè)的健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊綺.論合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍界定--基于我國(guó)上市公司樣本的統(tǒng)計(jì)分析[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2012，23（05）：116-123，294.
目前很多企業(yè)報(bào)送到銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表都存在虛假的問(wèn)題，企業(yè)以虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲取貸款，進(jìn)而導(dǎo)致銀行承擔(dān)更多信用風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假手段來(lái)看主要包括以下兩點(diǎn)：(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行人為編造對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行人為編造的手段較為低級(jí)，也比較常見。企業(yè)通過(guò)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的隨意編造與更改，來(lái)實(shí)現(xiàn)信貸需求。常見的人為編造方法有虛增銷售、夸大經(jīng)營(yíng)規(guī)模；虛減成本，增加利潤(rùn)空間；虛設(shè)資產(chǎn)，降低負(fù)債比率等方法。企業(yè)往往會(huì)根據(jù)銀行的指標(biāo)要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行胡亂編造，如果認(rèn)真查看，會(huì)發(fā)現(xiàn)報(bào)表不平衡、賬表不相符、表與表不銜接等問(wèn)題。(二)利用會(huì)計(jì)方法對(duì)報(bào)表部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整這種手段相對(duì)隱蔽，對(duì)其進(jìn)行識(shí)別的難度較大。很容易蒙騙到銀行，從而對(duì)銀行造成信貸風(fēng)險(xiǎn)，因此要特別關(guān)注。對(duì)報(bào)表部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的主要形式包括：對(duì)收入確認(rèn)方式進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)的利潤(rùn)虛增；對(duì)存貨等計(jì)價(jià)方法進(jìn)行調(diào)整，以虛增企業(yè)的資產(chǎn)；對(duì)折舊計(jì)提方法進(jìn)行調(diào)整，以延長(zhǎng)折舊年限，降低費(fèi)用成本；利用關(guān)聯(lián)交易和虛擬資產(chǎn)來(lái)調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)；利用會(huì)計(jì)科目對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整等等。
二、信貸管理需要分析的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要內(nèi)容
(一)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)企業(yè)近三年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行重點(diǎn)分析。另外，還需要對(duì)報(bào)表的可比性、企業(yè)所應(yīng)用的會(huì)計(jì)政策是否與企業(yè)的實(shí)際情況相符合等情況進(jìn)行分析，以此來(lái)判斷企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。(二)資產(chǎn)質(zhì)量對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成情況進(jìn)行審查，通常以流動(dòng)資產(chǎn)為主；對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性進(jìn)行審核，其中包括流動(dòng)資產(chǎn)中貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)等情況；對(duì)應(yīng)收付款與其它應(yīng)收款的質(zhì)量進(jìn)行重點(diǎn)分析；對(duì)存貨中流行資產(chǎn)占比、流動(dòng)變化、存貨跌價(jià)的可能性等情況進(jìn)行分析；對(duì)于貿(mào)易行業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)所占的比率較小。但是由于目前貿(mào)易行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈逐漸延伸，長(zhǎng)期股權(quán)投資也正逐步提高，因此，需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)進(jìn)行分析。(三)資本結(jié)構(gòu)目前部分企業(yè)存在負(fù)債率高，短期債務(wù)占比較大的問(wèn)題。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)該具體考查企業(yè)債務(wù)的結(jié)構(gòu)、全部債務(wù)資本化比率、長(zhǎng)期債務(wù)資本化比率等。通過(guò)對(duì)以上因素的充分分析，來(lái)對(duì)企業(yè)自身的債務(wù)負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行綜合判斷。另外，還需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)和應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等情況進(jìn)行比較分析(四)盈利能力分析企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)趨勢(shì)是否一致，這些都應(yīng)該與經(jīng)營(yíng)分析相吻合；分析企業(yè)近三年期間費(fèi)用所占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重；分析企業(yè)投資收益與營(yíng)業(yè)外收入的穩(wěn)定情況；分析企業(yè)利用套期保值工具或押匯等方法所取得的收益占比；分析企業(yè)凈資產(chǎn)的收益率、總資本的收益率等；對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)的未來(lái)幾年盈利趨勢(shì)進(jìn)行判斷。(五)償債能力償債能力是對(duì)企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)的主要方法，主要包括短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、其它信用支持等。短期償債能力主要指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、速動(dòng)資產(chǎn)、現(xiàn)金類資產(chǎn)對(duì)短期債務(wù)的保護(hù)倍數(shù)，以及在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，凈現(xiàn)金流對(duì)短期債務(wù)的保護(hù)能力等；長(zhǎng)期償債能力主要指企業(yè)對(duì)全部債務(wù)和利息的保護(hù)能力，然后結(jié)合長(zhǎng)、短期指標(biāo)對(duì)償債能力進(jìn)行整體性的評(píng)估；其它信用支持則包括企業(yè)原有的籌資渠道，比如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資、增發(fā)配股等。在對(duì)其它信用支持情況進(jìn)行分析時(shí)，還需要對(duì)支持的合法性、可操作性以及相關(guān)的保障措施有效性進(jìn)行判斷。
三、預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表虛假的主要手段
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表虛假問(wèn)題，是銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)問(wèn)題。銀行信貸管理應(yīng)該提高認(rèn)識(shí)，盡量采取有效的信貸對(duì)策，對(duì)企業(yè)財(cái)物報(bào)表的虛假問(wèn)題進(jìn)行防范：(一)明確責(zé)任，提高從業(yè)人員的思想認(rèn)識(shí)其實(shí)很多信貸管理人員對(duì)企業(yè)報(bào)表的虛假問(wèn)題都心知肚明，但是出于業(yè)務(wù)拓展或個(gè)人私欲的需要，部分從業(yè)人員往往姑息，甚至放任對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的造假行為。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造的越好，其評(píng)級(jí)、授信以及貸款審批等流程就越方便。而且企業(yè)報(bào)表造假能夠幫助企業(yè)提供信用等級(jí)，銀行的貸款質(zhì)量指標(biāo)也會(huì)因此得到提升。為了避免銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)，提高信貸管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，銀行應(yīng)該對(duì)從業(yè)人員的崗位職責(zé)進(jìn)行明確。加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的思想道德及業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，從而提高從業(yè)人員主動(dòng)識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。另外，銀行還應(yīng)該加強(qiáng)信貸的制裁措施，通過(guò)一系列的制裁規(guī)定，杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假現(xiàn)象。銀行可采用建立信用等級(jí)限制、業(yè)務(wù)停牌處罰、貸款額度控制等手段，來(lái)抑制企業(yè)的造假行為。(二)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的傳送方式通常情況下，企業(yè)提交給銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表都是由企業(yè)自己傳送。為了保證企業(yè)信用評(píng)級(jí)的質(zhì)量，一些銀行對(duì)企業(yè)年報(bào)的獲取作出了相應(yīng)的改進(jìn)，要求客戶經(jīng)理與企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接到會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取審計(jì)報(bào)表，以保證財(cái)務(wù)年報(bào)的真實(shí)性和客觀性。如果信貸管理人員能夠嚴(yán)格按照這一規(guī)定執(zhí)行程序，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，自然會(huì)得到有效保證。另外，筆者認(rèn)為銀行也應(yīng)該加強(qiáng)與企業(yè)財(cái)務(wù)部門信息資源的交流，實(shí)現(xiàn)雙方的資源共享，提高銀行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別能力。(三)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況信貸管理人員對(duì)企業(yè)所在行業(yè)的情況應(yīng)該充分了解，對(duì)企業(yè)的發(fā)展歷史、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行全面掌握。對(duì)企業(yè)管理人員的誠(chéng)信意識(shí)、經(jīng)營(yíng)能力、知識(shí)水平等進(jìn)行深入掌握，這樣能夠有效預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。信貸管理人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行掌握和了解，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行深入熟悉，尤其需要全面了解企業(yè)的產(chǎn)品成本、管理成本、財(cái)務(wù)成本、稅收負(fù)擔(dān)、資金回籠情況等。不給企業(yè)留下任何蒙騙的機(jī)會(huì)。
四、結(jié)束語(yǔ)
