時(shí)間：2023-08-25 16:34:14
序論：在您撰寫工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、環(huán)境審計(jì)的特殊性決定了應(yīng)專門建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則
由于環(huán)境審計(jì)具有常規(guī)審計(jì)所不具備的特性，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，才能有效地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐。
1.綜合性強(qiáng)。首先，環(huán)境審計(jì)主體多元化，包括國家審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師，有時(shí)還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計(jì)依據(jù)的法規(guī)要比一般類型審計(jì)多。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的不是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系所能容納的。
2.技術(shù)性強(qiáng)。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責(zé)任的追究等方面。審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì)，還擴(kuò)展到運(yùn)用技術(shù)。這就要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則必須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。
3.對審計(jì)人員素質(zhì)要求高。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、工程等方面的知識(shí)，這使得環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則更高、更嚴(yán)格。
二、不能直接將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則
ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)最廣的標(biāo)準(zhǔn)。在ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中，與環(huán)境審核方面有關(guān)的有三個(gè)：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準(zhǔn)則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。但筆者認(rèn)為這樣做不符合我國的國情，我國有必要制定一套有特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系。
1.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境審計(jì)的行為標(biāo)準(zhǔn)，但并未界定兩者在審計(jì)內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國環(huán)境審計(jì)的必然趨勢來看，國家審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師各司其職，共擔(dān)環(huán)境審計(jì)的重任。為了避免職責(zé)交叉，形成環(huán)境審計(jì)的“空白地帶”，應(yīng)在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定三者的審計(jì)職責(zé)。顯然，ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)不能滿足這方面的要求。
2.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計(jì)的具體審計(jì)程序和審計(jì)。ISO14010只提供了環(huán)境審計(jì)的一般原則，沒有規(guī)定具體工作細(xì)則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。
3.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)報(bào)告有待補(bǔ)充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計(jì)報(bào)告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語言表達(dá)方式和發(fā)表審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上會(huì)加大環(huán)境審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)對委托方閱讀環(huán)境審計(jì)報(bào)告造成困難。
4.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審核主要是針對是否達(dá)到ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)師是針對環(huán)境體系的評價(jià)而專門培訓(xùn)的審計(jì)師。其審核的含義與我國現(xiàn)行的環(huán)境審計(jì)不完全相同，環(huán)境審計(jì)師也超出了我國對審計(jì)師的界定（國家審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師）。
三、建立我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系
1.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)。
（1）以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍(lán)本。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則固然有其局限性，但這套標(biāo)準(zhǔn)已成為進(jìn)入國際市場的“綠色護(hù)照”。只有遵循這一標(biāo)準(zhǔn)，才能有力地推進(jìn)我國與世界各國的經(jīng)貿(mào)關(guān)系，才能保證我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌。另外，我國具有應(yīng)用ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境基礎(chǔ)。截至2003年12月31日，我國共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認(rèn)證證書5064份，位居發(fā)展中國家前列。因此，將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為制定我國環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的藍(lán)本是必要的，而且是可行的。
（2）以我國的審計(jì)法規(guī)、常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)為依據(jù)。要建立有特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的地方性規(guī)定等。
2.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。
環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)包括兩個(gè)層次：
（1）第一層次為環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則，包括環(huán)境審計(jì)主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓(xùn)要求。環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則的制定可考慮ISO14012中對環(huán)境審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方面的規(guī)定。
（2）第二層次為環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括國家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。
雖然國家政府在我國的環(huán)境審計(jì)中處于主導(dǎo)地位，但由于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域?qū)?、任?wù)重、要求高，注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的參與已成為環(huán)境審計(jì)的必然趨勢。
根據(jù)各自不同的環(huán)境審計(jì)要求，國家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則分別包括以下：①各自的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和范圍；②各自的環(huán)境審計(jì)程序和；③環(huán)境審計(jì)報(bào)告的語言表達(dá)方式和格式；④環(huán)境審計(jì)意見類型。值得說明的是，在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中不應(yīng)重復(fù)與常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則相同的內(nèi)容，而僅包括環(huán)境審計(jì)對審計(jì)主體的特殊要求。
3.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位。
我國現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系有三大分支：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，作為審計(jì)領(lǐng)域的拓展，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的加入不應(yīng)改變現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系，應(yīng)將環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則融合到三大分支中，作為審計(jì)準(zhǔn)則體系的補(bǔ)充。具體設(shè)想是：
（1）環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則應(yīng)作為對三大環(huán)境審計(jì)主體的統(tǒng)一要求，分別寫進(jìn)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中。
（2）注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告-環(huán)境審計(jì)》的形式制定，使其作為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系下的一個(gè)分支。
一、環(huán)境審計(jì)的特殊性決定了應(yīng)專門建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則
由于環(huán)境審計(jì)具有常規(guī)審計(jì)所不具備的特性，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，才能有效地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐。
1.綜合性強(qiáng)。首先，環(huán)境審計(jì)主體多元化，包括國家審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師，有時(shí)還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計(jì)依據(jù)的法規(guī)要比一般類型審計(jì)多。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容不是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系所能容納的。
2.技術(shù)性強(qiáng)。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責(zé)任的追究等方面。審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì)，還擴(kuò)展到運(yùn)用自然科學(xué)技術(shù)。這就要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則必須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。
3.對審計(jì)人員素質(zhì)要求高。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、工程等方面的知識(shí)，這使得環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則更高、更嚴(yán)格。
二、不能直接將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則
ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。在ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中，與環(huán)境審核方面有關(guān)的有三個(gè)：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準(zhǔn)則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。但筆者認(rèn)為這樣做不符合我國的國情，我國有必要制定一套有中國特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系。
1.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境審計(jì)的行為標(biāo)準(zhǔn)，但并未界定兩者在審計(jì)內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然趨勢來看，國家審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師各司其職，共擔(dān)環(huán)境審計(jì)的重任。為了避免職責(zé)交叉，形成環(huán)境審計(jì)的“空白地帶”，應(yīng)在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定三者的審計(jì)職責(zé)。顯然，ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)不能滿足這方面的要求。
2.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計(jì)的具體審計(jì)程序和審計(jì)方法。ISO14010只提供了環(huán)境審計(jì)的一般原則，沒有規(guī)定具體工作細(xì)則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。
3.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)報(bào)告有待補(bǔ)充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計(jì)報(bào)告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語言表達(dá)方式和發(fā)表審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上會(huì)加大環(huán)境審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)對委托方閱讀環(huán)境審計(jì)報(bào)告造成困難。
4.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審核主要是針對企業(yè)是否達(dá)到ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)師是針對環(huán)境體系的評價(jià)而專門培訓(xùn)的審計(jì)師。其審核的含義與我國現(xiàn)行的環(huán)境審計(jì)不完全相同，環(huán)境審計(jì)師也超出了我國對審計(jì)師的界定（國家審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師）。
三、建立我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系
1.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)。
（1）以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍(lán)本。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則固然有其局限性，但這套標(biāo)準(zhǔn)已成為進(jìn)入國際市場的“綠色護(hù)照”。只有遵循這一標(biāo)準(zhǔn)，才能有力地推進(jìn)我國與世界各國的經(jīng)貿(mào)關(guān)系，才能保證我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌。另外，我國具有應(yīng)用ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境基礎(chǔ)。截至2003年12月31日，我國共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認(rèn)證證書5064份，位居發(fā)展中國家前列。因此，將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為制定我國環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的藍(lán)本是必要的，而且是可行的。
（2）以我國的審計(jì)法規(guī)、常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)為依據(jù)。要建立有中國特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的地方性規(guī)定等。
2.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。
環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)包括兩個(gè)層次：
（1）第一層次為環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則，包括環(huán)境審計(jì)主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓(xùn)要求。環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則的制定可考慮ISO14012中對環(huán)境審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方面的規(guī)定。
（2）第二層次為環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括國家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。
雖然目前國家政府在我國的環(huán)境審計(jì)中處于主導(dǎo)地位，但由于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域?qū)?、任?wù)重、要求高，注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的參與已成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。
根據(jù)各自不同的環(huán)境審計(jì)要求，國家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則分別包括以下內(nèi)容：①各自的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和范圍；②各自的環(huán)境審計(jì)程序和方法；③環(huán)境審計(jì)報(bào)告的語言表達(dá)方式和格式；④環(huán)境審計(jì)意見類型。值得說明的是，在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中不應(yīng)重復(fù)與常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則相同的內(nèi)容，而僅包括環(huán)境審計(jì)對審計(jì)主體的特殊要求。
3.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位。
我國現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系有三大分支：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，作為審計(jì)領(lǐng)域的拓展，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的加入不應(yīng)改變現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系，應(yīng)將環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則融合到三大分支中，作為審計(jì)準(zhǔn)則體系的補(bǔ)充。具體設(shè)想是：
（1）環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則應(yīng)作為對三大環(huán)境審計(jì)主體的統(tǒng)一要求，分別寫進(jìn)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中。
（2）注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告-環(huán)境審計(jì)》的形式制定，使其作為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系下的一個(gè)分支。
關(guān)鍵詞:新審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)實(shí)務(wù) 影響
新國家審計(jì)準(zhǔn)則，即《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱新審計(jì)準(zhǔn)則），經(jīng)審計(jì)長會(huì)議于2010年7月8日審議通過，劉家義審計(jì)長簽署審計(jì)署第8號(hào)令予以公布，自2011年1月1日起施行。新審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)清晰，有助于提高準(zhǔn)則執(zhí)行和理解的一致性；明確了適用范圍，有助于審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；充分體現(xiàn)了指導(dǎo)與約束相結(jié)合的原則，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。新審計(jì)準(zhǔn)則有著很強(qiáng)的實(shí)踐性特點(diǎn)，我們下面展開分析。
一、新審計(jì)準(zhǔn)則尊重審計(jì)實(shí)踐的特點(diǎn)
新審計(jì)準(zhǔn)則注意吸收和總結(jié)我國審計(jì)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，體現(xiàn)出了充分尊重審計(jì)實(shí)踐的特點(diǎn)。
首先，取消了審前調(diào)查的提法，更加符合審計(jì)實(shí)踐的需要。過去我們以審計(jì)實(shí)施方案為標(biāo)志作為劃分審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施的分界線，審前調(diào)查階段是審計(jì)方案形成前的階段，審計(jì)實(shí)施階段作為審計(jì)方案之后階段。這種階段劃分的主要弊端是在審計(jì)實(shí)踐中要完全按照這樣的模式來操作幾乎是不可能的，如，在審計(jì)實(shí)踐中要對多個(gè)地區(qū)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)組要使編制的實(shí)施方案真正的對其它地區(qū)審計(jì)有指導(dǎo)意義，那么作為審前調(diào)查階段必將對一個(gè)地區(qū)進(jìn)行試審，取證不能等到審計(jì)實(shí)施方案出臺(tái)才進(jìn)行。所以，取消了審前調(diào)查的提法更加符合審計(jì)實(shí)踐的需要。
其次，沒有具體說明審計(jì)實(shí)施方案的提交時(shí)間，考慮到了在審計(jì)實(shí)踐中實(shí)施方案的是動(dòng)態(tài)的。我們的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)實(shí)施方案實(shí)際上是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在開始審計(jì)時(shí)，審計(jì)組長要根據(jù)總體要求分配工作任務(wù)，如安排誰做什么，希望得到什么樣的結(jié)果。通過審計(jì)了一段時(shí)間要進(jìn)行階段總結(jié)，也就是我們常用的討論前一階段的審計(jì)狀況、確定下一階段的重地以及調(diào)整審計(jì)分工等。這些安排實(shí)際上是最有指導(dǎo)意義的最詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案。所以說，新審計(jì)準(zhǔn)則沒有具體說明審計(jì)實(shí)施方案的提交時(shí)間是考慮到了在審計(jì)實(shí)踐中實(shí)施方案的是動(dòng)態(tài)的。
再次，考慮到審計(jì)人員開展審計(jì)時(shí)的實(shí)際做法取消了風(fēng)險(xiǎn)評估和重要性水平等概念，用判斷被審計(jì)單位可能存在的問題（第67條），從問題的性質(zhì)、金額及其具體環(huán)境，判斷存在問題的重要性（第68條），根據(jù)重要性原則關(guān)注被審計(jì)單位可能存在的重要問題（第70條）等取而代之。
二、新審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)實(shí)務(wù)的影響
(一)對審計(jì)質(zhì)量控制的影響
新審計(jì)準(zhǔn)則較以往相關(guān)規(guī)定來講，對審計(jì)質(zhì)量控制的要求更加具體并有所提高，如，在新審計(jì)準(zhǔn)則中明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員要樹立質(zhì)量意識(shí)，制定全面的質(zhì)量控制制度并建立起以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績考核評價(jià)機(jī)制。在新審計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要針對審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控等5個(gè)方面建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，與此同時(shí)還要針對通過審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等方式，對審計(jì)明確質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估。
另外，新審計(jì)準(zhǔn)則對審理機(jī)構(gòu)提出了新要求。首先要對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理；其次要以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)；再次要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果。因?yàn)樵趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，審理工作是審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的重要組成部分，更是審計(jì)工作質(zhì)量提高的根本保證。
(二)對全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的影響
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評價(jià)和分析，并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)實(shí)務(wù)，以此保證和提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
新審計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，指出要在分析和評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，預(yù)先做出對審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，并將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)的全過程。(1)審計(jì)計(jì)劃規(guī)定：要通過評估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況，進(jìn)而評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平，以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序。(2)審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定：審計(jì)人員可以從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估等方面調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。(3)審計(jì)報(bào)告的編審規(guī)定：審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評價(jià)意見。
新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，強(qiáng)調(diào)對被審單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，能夠使審計(jì)人員科學(xué)、準(zhǔn)確地判斷風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而可以根據(jù)找出的審計(jì)重點(diǎn)合理配置審計(jì)資源，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和降低審計(jì)成本，從而進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效果和效率。
(三)對績效審計(jì)的影響
傳統(tǒng)績效審計(jì)長期以來過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這是由于受到了特定歷史條件的限制。在新的歷史條件下，隨著轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式和科學(xué)發(fā)展觀等嶄新理論的不斷提出，審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了很大變化，新審計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了社會(huì)實(shí)踐發(fā)展的要求，對除了經(jīng)濟(jì)效益外還包括社會(huì)效益和環(huán)境效益的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支效益性的評價(jià)和監(jiān)督作了更加全面科學(xué)的界定。
國家審計(jì)的效益性評價(jià)從單純的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展到多角度、全方位的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及環(huán)境效益，各項(xiàng)審計(jì)都要注重從資金使用、資源利用、行政效能和政策執(zhí)行等方面綜合考慮其效果、效率和效益，更加關(guān)注公共資源配置的有效性和合理性。這使得對績效審計(jì)更加具有指導(dǎo)性、績效審計(jì)的內(nèi)容更加科學(xué)，體現(xiàn)了國家審計(jì)與國際接軌開始融入世界績效審計(jì)主流，體現(xiàn)了國家審計(jì)在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式背景下的轉(zhuǎn)型。
三、結(jié)語
新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對有效促進(jìn)審計(jì)工作的開展，提高審計(jì)工作質(zhì)量，具有十分重大的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)價(jià)值。但審計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面廣、內(nèi)容繁雜的系統(tǒng)工程，審計(jì)工作的推進(jìn)和完善仍需要各部門、各行業(yè)的共同努力。
參考文獻(xiàn):
[1]陳磊.關(guān)于國家審計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[EB/OL].審計(jì)署網(wǎng)站，cache.省略. 2010-12-14
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計(jì)；政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則；設(shè)想
十多年來貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的嘗試和成效，為開展基于可持續(xù)發(fā)展的理論研究提供了基礎(chǔ)。其中，環(huán)境審計(jì)是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展背景下開辟的新領(lǐng)域。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)主體對審計(jì)客體履行環(huán)境責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、有效性、效率性、經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行的審查、監(jiān)控和鑒證活動(dòng)。通過環(huán)境審計(jì)，能更好地揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)中存在的違法、違規(guī)、無效、低效行為，促使被審計(jì)單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。由于環(huán)境審計(jì)的迅猛發(fā)展，對于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究也已在世界各國引起了廣泛的關(guān)注，理論界、實(shí)務(wù)界、政府部門等相關(guān)各方在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究方面均作了大量工作，并取得了一定進(jìn)展，各種類似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則等已在不同范圍內(nèi)得到執(zhí)行和采用。
一、國際上政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定概況
20世紀(jì)70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，西方各主要市場經(jīng)濟(jì)國家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，并在一定范圍內(nèi)試驗(yàn)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。
1992年，英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（the British Standards Institute）制定了全球第一個(gè)環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)BS7750。歐盟（European Union）則于1993年了另一套環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)――環(huán)境管理及審核體系（EMAS）。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）在1995年第15界大會(huì)上專門討論了環(huán)境審計(jì)，并分別于2001年、2004年制定了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》以及《環(huán)境審計(jì)與常規(guī)審計(jì)》，其中《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》對環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，正式開展環(huán)境管理體系和措施方面的標(biāo)準(zhǔn)化工作，其制定的ISO14000環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)系列主要包括：環(huán)境審核指南――通用原則、環(huán)境審核指南――審核程序――環(huán)境管理體系審核、環(huán)境審核指南――環(huán)境審核員資格要求三個(gè)部分。該標(biāo)準(zhǔn)是目前環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。此外，從世界各國的具體情況來看, 荷蘭、加拿大、美國、德國、澳大利亞等國政府都在積極開展環(huán)境審計(jì)，探索環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范化。
總體來看，目前國際上對環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究工作取得了較大的進(jìn)展，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）也相對完善，尤其是INTOSAI制定的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》和ISO制定的與環(huán)境審計(jì)方面有關(guān)的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)均表現(xiàn)出較強(qiáng)的操作性。而我國在對環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究上雖然也取得了一定的成績，但對環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究還剛剛起步，對環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究尚未得以系統(tǒng)化，迄今未形成一個(gè)系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究框架，國內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國際環(huán)境審計(jì)已是不爭的事實(shí)。
二、制定我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是一國政府環(huán)境審計(jì)工作制度化、規(guī)范化的重要手段。具體來講，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）完善我國環(huán)境審計(jì)體系的重要基礎(chǔ)
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同起到貫徹環(huán)保法規(guī)的作用，而國家環(huán)保法規(guī)又是國家政策的具體體現(xiàn)。在上述四個(gè)相關(guān)體系中，企業(yè)環(huán)境評價(jià)體系已顯雛形；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則雖然存在許多不足，但畢竟初步建立，例如我國新頒布實(shí)施的48項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》專門對注冊會(huì)計(jì)師如何開展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范；環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定也已經(jīng)零散地分布于我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中。然而，作為環(huán)保法規(guī)主要貫徹者的政府審計(jì)準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài)，這應(yīng)是我國整個(gè)環(huán)境審計(jì)體系的一大缺陷。
（二）實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的制度化和規(guī)范化的前提條件
從現(xiàn)在的情況看，我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)落后于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的開展。具體來說，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開展了多項(xiàng)具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)（如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。在此期間也草擬過近似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的文件如《重點(diǎn)區(qū)域水環(huán)境審計(jì)規(guī)范操作指南》等），但最終并未形成一個(gè)比較規(guī)范化的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則或指南，長期這樣下去，極易使環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)孤軍深入，難以得到有效的基礎(chǔ)支持。
（三）明確環(huán)境審計(jì)責(zé)任的重要途徑
在環(huán)境審計(jì)中，環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)責(zé)任是不同的，可以通過制定準(zhǔn)則的方式，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。環(huán)境審計(jì)發(fā)揮著對環(huán)境信息合力保證的作用，環(huán)境審計(jì)人員對這種保證要承擔(dān)特定的審計(jì)責(zé)任，而不需要對被審計(jì)單位管理當(dāng)局的申明書承擔(dān)環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。同時(shí)，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則還需要規(guī)定解除環(huán)境審計(jì)責(zé)任的最低要求，規(guī)定環(huán)境審計(jì)人員違反準(zhǔn)則后的法律責(zé)任。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則既可以保護(hù)環(huán)境審計(jì)人員、解除其審計(jì)責(zé)任，又能夠確定其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任。
（四）開展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀需要
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則作為政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的核心環(huán)節(jié)，在環(huán)境審計(jì)運(yùn)行體系中應(yīng)起到巨大作用。環(huán)境問題正在逐漸成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，作為社會(huì)“經(jīng)濟(jì)警察”的審計(jì)，有義務(wù)擔(dān)當(dāng)起治理環(huán)境的責(zé)任，而且審計(jì)質(zhì)量的高低、審計(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)機(jī)關(guān)和公眾的溝通，以及內(nèi)部管理的完善與否都有賴于健全、切實(shí)有效的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的支持。然而目前，由于我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺位，造成政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐相互脫節(jié)，審計(jì)人員在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)無據(jù)可循，久而久之，不僅會(huì)增加環(huán)境工作的隨意性、工作量與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也使環(huán)境審計(jì)不能深入開展。
（五）積極應(yīng)對國際審計(jì)界的壓力、提高我國審計(jì)機(jī)關(guān)國際地位的有效方式
國內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國際環(huán)境審計(jì)是不爭的事實(shí)。具體來說，西方國家（如荷蘭、加拿大、美國等）早在20世紀(jì)70年代即開展了具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）也于1992年成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)并在1995年第15界大會(huì)上專門討論了環(huán)境審計(jì)，2001年（INTOSAI）印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》，該指南對政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面，闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。我國最高審計(jì)機(jī)構(gòu)作為最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的一員，在國際審計(jì)界有著較為成熟行為規(guī)范的情況下，最有效的做法即形成有效的行為規(guī)范，亦即政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定，對于推動(dòng)國際環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的改善也會(huì)起到應(yīng)有的作用，并將進(jìn)一步提升我國審計(jì)機(jī)關(guān)在國際審計(jì)組織中的地位。
三、制定我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的幾個(gè)問題
（一）把握好前瞻性
目前我國環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐是在環(huán)境會(huì)計(jì)尚未完善的基礎(chǔ)上展開的，因此環(huán)境審計(jì)的對象、范圍以及研究內(nèi)容明顯涵蓋過小。所以，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定應(yīng)具有前瞻性，不僅要對目前進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，也要對目前沒有進(jìn)行而在將來會(huì)開展的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的功能，并引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組織能夠積極參與到環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中。
（二）考慮到綜合性與具體性
綜合性是指在涉及環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)綜合考慮國家環(huán)境審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的共性，從而提出能兼顧三者的基本準(zhǔn)則；具體性是指今后在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，要充分考慮政府環(huán)境審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的個(gè)性，分別制定與三者有關(guān)的具體準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范指南。
（三）要具有可操作性
一定程度上講，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是用來聯(lián)系環(huán)境審計(jì)實(shí)踐和理論研究的橋梁，它既是環(huán)境審計(jì)理論研究的成果，又是環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的直接指南，因此環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則一定要具有可操作性。在借鑒國外理論研究成果時(shí)，必須考慮我國的環(huán)境保護(hù)狀況、相關(guān)法規(guī)以及審計(jì)人員的現(xiàn)有素質(zhì)等因素，再就是要考慮我國環(huán)境事項(xiàng)、環(huán)境保護(hù)投資、相關(guān)環(huán)境項(xiàng)目的特點(diǎn)。
（四）注意劃分層次性
環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與其它基本審計(jì)準(zhǔn)則體系是一樣的，具有明顯的層次性。筆者認(rèn)為，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容應(yīng)該包括框架體系和要素體系兩大部分，并且每個(gè)部分都有自己嚴(yán)密的層次性。從框架體系來看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)規(guī)范指南三個(gè)部分；從要素體系來看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括審計(jì)主體要素、審計(jì)行為要素、審計(jì)報(bào)告要素和審計(jì)技術(shù)要素等。
（五）積極實(shí)現(xiàn)與國際接軌和體現(xiàn)中國特色二者相統(tǒng)一
為與國際接軌，便于國際間相互認(rèn)可，我國實(shí)施ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)符合國際標(biāo)準(zhǔn)的基本要求，按國際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范操作程序。然而，中國的環(huán)境保護(hù)工作雖然與其它國家的環(huán)境保護(hù)工作有不少共同點(diǎn)，但也有自己的特點(diǎn)，應(yīng)把中國現(xiàn)行的環(huán)境管理制度與國際標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，只有這樣才能有效地促進(jìn)中國的環(huán)境保護(hù)工作。要建立有中國特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《國家審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等審計(jì)方面的法律規(guī)范以及《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)等。
四、制定我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則理論框架的初步設(shè)想
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范政府審計(jì)人員具體執(zhí)業(yè)行為的技術(shù)性規(guī)范，未來我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)以國家審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)。從內(nèi)容上看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。政府環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則是政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對政府審計(jì)人員的任職資格及專業(yè)勝任能力等方面所作的具體規(guī)范，它是政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定依據(jù)；政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則指對政府審計(jì)人員如何計(jì)劃審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)，以及出具審計(jì)報(bào)告等方面所作的具體規(guī)范；政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員從事專門環(huán)境審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。
如圖1所示，未來我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的層次有三：一是環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則；二是環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，三是政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。其基本設(shè)計(jì)思路如下：
（一）分類制定政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則
按照業(yè)務(wù)類型的不同，分別制定環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則等。不同業(yè)務(wù)的政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則均包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南三個(gè)層次。在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定中，具體而言，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則可以專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的方式頒布，這樣既符合目前我國環(huán)境審計(jì)組織形式，又可以使環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范具有針對性。
（二）優(yōu)先制定政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則
首先，由于我國目前的環(huán)境審計(jì)主要是由政府審計(jì)為主導(dǎo)，相關(guān)的理論、技術(shù)方法和經(jīng)驗(yàn)相對成熟和完善，而社會(huì)環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展則相對滯后；其次，由于環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)等條件的制約，我國環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)目前主要以合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)性審計(jì)為主要方式，較少涉及環(huán)境績效審計(jì)。因此，筆者建議可以考慮在對這些現(xiàn)存準(zhǔn)則修訂、補(bǔ)充的基礎(chǔ)上，優(yōu)先考慮政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則的制定問題，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再考慮制定注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能更加符合我國目前的實(shí)際，更好地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作。
（三）積極探索政府環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則
環(huán)境績效審計(jì)是政府環(huán)境審計(jì)未來業(yè)務(wù)的發(fā)展方向?？紤]到開展環(huán)境績效審計(jì)的需要，我們可以先行考慮成立“政府環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則研究”的專家小組，以便進(jìn)行各種設(shè)計(jì)與論證工作。其任務(wù)有二：一是研究政府環(huán)境績效審計(jì)基本準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)與制定問題；二是待條件成熟時(shí)，再系統(tǒng)研究政府環(huán)境績效審計(jì)的具體準(zhǔn)則問題。
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【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì)；政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則；設(shè)想
十多年來貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的嘗試和成效，為開展基于可持續(xù)發(fā)展的理論研究提供了基礎(chǔ)。其中，環(huán)境審計(jì)是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展背景下開辟的新領(lǐng)域。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)主體對審計(jì)客體履行環(huán)境責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、有效性、效率性、經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行的審查、監(jiān)控和鑒證活動(dòng)。通過環(huán)境審計(jì)，能更好地揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)中存在的違法、違規(guī)、無效、低效行為，促使被審計(jì)單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。由于環(huán)境審計(jì)的迅猛發(fā)展，對于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究也已在世界各國引起了廣泛的關(guān)注，理論界、實(shí)務(wù)界、政府部門等相關(guān)各方在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究方面均作了大量工作，并取得了一定進(jìn)展，各種類似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則等已在不同范圍內(nèi)得到執(zhí)行和采用。
一、國際上政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定概況
20世紀(jì)70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，西方各主要市場經(jīng)濟(jì)國家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，并在一定范圍內(nèi)試驗(yàn)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。
1992年，英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（theBritishStandardsInstitute）制定了全球第一個(gè)環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)BS7750。歐盟（EuropeanUnion）則于1993年了另一套環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)——環(huán)境管理及審核體系（EMAS）。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）在1995年第15界大會(huì)上專門討論了環(huán)境審計(jì)，并分別于2001年、2004年制定了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》以及《環(huán)境審計(jì)與常規(guī)審計(jì)》，其中《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》對環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，正式開展環(huán)境管理體系和措施方面的標(biāo)準(zhǔn)化工作，其制定的ISO14000環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)系列主要包括：環(huán)境審核指南——通用原則、環(huán)境審核指南——審核程序——環(huán)境管理體系審核、環(huán)境審核指南——環(huán)境審核員資格要求三個(gè)部分。該標(biāo)準(zhǔn)是目前環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。此外，從世界各國的具體情況來看,荷蘭、加拿大、美國、德國、澳大利亞等國政府都在積極開展環(huán)境審計(jì)，探索環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范化。
總體來看，目前國際上對環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究工作取得了較大的進(jìn)展，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）也相對完善，尤其是INTOSAI制定的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》和ISO制定的與環(huán)境審計(jì)方面有關(guān)的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)均表現(xiàn)出較強(qiáng)的操作性。而我國在對環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究上雖然也取得了一定的成績，但對環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究還剛剛起步，對環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究尚未得以系統(tǒng)化，迄今未形成一個(gè)系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究框架，國內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國際環(huán)境審計(jì)已是不爭的事實(shí)。
二、制定我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是一國政府環(huán)境審計(jì)工作制度化、規(guī)范化的重要手段。具體來講，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）完善我國環(huán)境審計(jì)體系的重要基礎(chǔ)
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同起到貫徹環(huán)保法規(guī)的作用，而國家環(huán)保法規(guī)又是國家政策的具體體現(xiàn)。在上述四個(gè)相關(guān)體系中，企業(yè)環(huán)境評價(jià)體系已顯雛形；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則雖然存在許多不足，但畢竟初步建立，例如我國新頒布實(shí)施的48項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》專門對注冊會(huì)計(jì)師如何開展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范；環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定也已經(jīng)零散地分布于我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中。然而，作為環(huán)保法規(guī)主要貫徹者的政府審計(jì)準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài)，這應(yīng)是我國整個(gè)環(huán)境審計(jì)體系的一大缺陷。
（二）實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的制度化和規(guī)范化的前提條件
從現(xiàn)在的情況看，我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)落后于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的開展。具體來說，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開展了多項(xiàng)具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)（如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。在此期間也草擬過近似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的文件如《重點(diǎn)區(qū)域水環(huán)境審計(jì)規(guī)范操作指南》等），但最終并未形成一個(gè)比較規(guī)范化的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則或指南，長期這樣下去，極易使環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)孤軍深入，難以得到有效的基礎(chǔ)支持。
（三）明確環(huán)境審計(jì)責(zé)任的重要途徑
在環(huán)境審計(jì)中，環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)責(zé)任是不同的，可以通過制定準(zhǔn)則的方式，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。環(huán)境審計(jì)發(fā)揮著對環(huán)境信息合力保證的作用，環(huán)境審計(jì)人員對這種保證要承擔(dān)特定的審計(jì)責(zé)任，而不需要對被審計(jì)單位管理當(dāng)局的申明書承擔(dān)環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。同時(shí)，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則還需要規(guī)定解除環(huán)境審計(jì)責(zé)任的最低要求，規(guī)定環(huán)境審計(jì)人員違反準(zhǔn)則后的法律責(zé)任。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則既可以保護(hù)環(huán)境審計(jì)人員、解除其審計(jì)責(zé)任，又能夠確定其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任。
（四）開展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀需要
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則作為政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的核心環(huán)節(jié)，在環(huán)境審計(jì)運(yùn)行體系中應(yīng)起到巨大作用。環(huán)境問題正在逐漸成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，作為社會(huì)“經(jīng)濟(jì)警察”的審計(jì)，有義務(wù)擔(dān)當(dāng)起治理環(huán)境的責(zé)任，而且審計(jì)質(zhì)量的高低、審計(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)機(jī)關(guān)和公眾的溝通，以及內(nèi)部管理的完善與否都有賴于健全、切實(shí)有效的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的支持。然而目前，由于我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺位，造成政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐相互脫節(jié)，審計(jì)人員在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)無據(jù)可循，久而久之，不僅會(huì)增加環(huán)境工作的隨意性、工作量與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也使環(huán)境審計(jì)不能深入開展。
（五）積極應(yīng)對國際審計(jì)界的壓力、提高我國審計(jì)機(jī)關(guān)國際地位的有效方式
國內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國際環(huán)境審計(jì)是不爭的事實(shí)。具體來說，西方國家（如荷蘭、加拿大、美國等）早在20世紀(jì)70年代即開展了具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）也于1992年成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)并在1995年第15界大會(huì)上專門討論了環(huán)境審計(jì)，2001年（INTOSAI）印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》，該指南對政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面，闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。我國最高審計(jì)機(jī)構(gòu)作為最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的一員，在國際審計(jì)界有著較為成熟行為規(guī)范的情況下，最有效的做法即形成有效的行為規(guī)范，亦即政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定，對于推動(dòng)國際環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的改善也會(huì)起到應(yīng)有的作用，并將進(jìn)一步提升我國審計(jì)機(jī)關(guān)在國際審計(jì)組織中的地位。
三、制定我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的幾個(gè)問題
（一）把握好前瞻性
目前我國環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐是在環(huán)境會(huì)計(jì)尚未完善的基礎(chǔ)上展開的，因此環(huán)境審計(jì)的對象、范圍以及研究內(nèi)容明顯涵蓋過小。所以，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定應(yīng)具有前瞻性，不僅要對目前進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，也要對目前沒有進(jìn)行而在將來會(huì)開展的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的功能，并引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組織能夠積極參與到環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中。
（二）考慮到綜合性與具體性
綜合性是指在涉及環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)綜合考慮國家環(huán)境審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的共性，從而提出能兼顧三者的基本準(zhǔn)則；具體性是指今后在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，要充分考慮政府環(huán)境審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的個(gè)性，分別制定與三者有關(guān)的具體準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范指南。
（三）要具有可操作性
一定程度上講，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是用來聯(lián)系環(huán)境審計(jì)實(shí)踐和理論研究的橋梁，它既是環(huán)境審計(jì)理論研究的成果，又是環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的直接指南，因此環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則一定要具有可操作性。在借鑒國外理論研究成果時(shí)，必須考慮我國的環(huán)境保護(hù)狀況、相關(guān)法規(guī)以及審計(jì)人員的現(xiàn)有素質(zhì)等因素，再就是要考慮我國環(huán)境事項(xiàng)、環(huán)境保護(hù)投資、相關(guān)環(huán)境項(xiàng)目的特點(diǎn)。
（四）注意劃分層次性
環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與其它基本審計(jì)準(zhǔn)則體系是一樣的，具有明顯的層次性。筆者認(rèn)為，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容應(yīng)該包括框架體系和要素體系兩大部分，并且每個(gè)部分都有自己嚴(yán)密的層次性。從框架體系來看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)規(guī)范指南三個(gè)部分；從要素體系來看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括審計(jì)主體要素、審計(jì)行為要素、審計(jì)報(bào)告要素和審計(jì)技術(shù)要素等。
（五）積極實(shí)現(xiàn)與國際接軌和體現(xiàn)中國特色二者相統(tǒng)一
為與國際接軌，便于國際間相互認(rèn)可，我國實(shí)施ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)符合國際標(biāo)準(zhǔn)的基本要求，按國際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范操作程序。然而，中國的環(huán)境保護(hù)工作雖然與其它國家的環(huán)境保護(hù)工作有不少共同點(diǎn)，但也有自己的特點(diǎn)，應(yīng)把中國現(xiàn)行的環(huán)境管理制度與國際標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，只有這樣才能有效地促進(jìn)中國的環(huán)境保護(hù)工作。要建立有中國特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《國家審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等審計(jì)方面的法律規(guī)范以及《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)等。
四、制定我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則理論框架的初步設(shè)想
政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范政府審計(jì)人員具體執(zhí)業(yè)行為的技術(shù)性規(guī)范，未來我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)以國家審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)。從內(nèi)容上看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。政府環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則是政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對政府審計(jì)人員的任職資格及專業(yè)勝任能力等方面所作的具體規(guī)范，它是政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定依據(jù)；政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則指對政府審計(jì)人員如何計(jì)劃審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)，以及出具審計(jì)報(bào)告等方面所作的具體規(guī)范；政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員從事專門環(huán)境審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。
如圖1所示，未來我國政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的層次有三：一是環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則；二是環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，三是政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。其基本設(shè)計(jì)思路如下：
（一）分類制定政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則
按照業(yè)務(wù)類型的不同，分別制定環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則等。不同業(yè)務(wù)的政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則均包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南三個(gè)層次。在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定中，具體而言，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則可以專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的方式頒布，這樣既符合目前我國環(huán)境審計(jì)組織形式，又可以使環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范具有針對性。
（二）優(yōu)先制定政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則
首先，由于我國目前的環(huán)境審計(jì)主要是由政府審計(jì)為主導(dǎo)，相關(guān)的理論、技術(shù)方法和經(jīng)驗(yàn)相對成熟和完善，而社會(huì)環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展則相對滯后；其次，由于環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)等條件的制約，我國環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)目前主要以合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)性審計(jì)為主要方式，較少涉及環(huán)境績效審計(jì)。因此，筆者建議可以考慮在對這些現(xiàn)存準(zhǔn)則修訂、補(bǔ)充的基礎(chǔ)上，優(yōu)先考慮政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則的制定問題，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再考慮制定注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能更加符合我國目前的實(shí)際，更好地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作。
（三）積極探索政府環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則
環(huán)境績效審計(jì)是政府環(huán)境審計(jì)未來業(yè)務(wù)的發(fā)展方向。考慮到開展環(huán)境績效審計(jì)的需要，我們可以先行考慮成立“政府環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則研究”的專家小組，以便進(jìn)行各種設(shè)計(jì)與論證工作。其任務(wù)有二：一是研究政府環(huán)境績效審計(jì)基本準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)與制定問題；二是待條件成熟時(shí)，再系統(tǒng)研究政府環(huán)境績效審計(jì)的具體準(zhǔn)則問題。
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一、審計(jì)準(zhǔn)則的原因
審計(jì)準(zhǔn)則是由國家審計(jì)部門或注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。長期以來，由于各種制約因素，審計(jì)準(zhǔn)則存在某種程度的滯后、局限性，并影響制約了審計(jì)實(shí)施過程，是造成不同程度審計(jì)期望差的重要原因。
（一）審計(jì)準(zhǔn)則制定的滯后性
從第一套審計(jì)準(zhǔn)則-美國《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》到審計(jì)史上著名的"審計(jì)準(zhǔn)則大討論"，直至現(xiàn)代審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展過程來看，審計(jì)準(zhǔn)則總是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況的需要而制定的，而這種需要又總是先于審計(jì)準(zhǔn)則的制定。由于審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)職業(yè)界與社會(huì)達(dá)成的契約，因此在締約的過程中需要進(jìn)行公共選擇，即要經(jīng)過反復(fù)的調(diào)查、研究和充分的公共討論，才能將這些公意反映在審計(jì)準(zhǔn)則中，因此審計(jì)準(zhǔn)則的制定具有滯后性，這種滯后性的不可避免便會(huì)造成了審計(jì)期望差的形成。
（二）審計(jì)準(zhǔn)則制定部門的局限性
在我國，由于制定準(zhǔn)則的部門只是一個(gè)行業(yè)自律組織，不是政府部門，在形式上也不具備代表公共利益的資格，因此，它所制定的自認(rèn)為比較合理的工作標(biāo)準(zhǔn)對公眾來說是沒有約束力的。尤其是在遇到法律訴訟時(shí)，審計(jì)師以對社會(huì)公眾沒有約束力的職業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)來為自己辯護(hù)，顯然是不被公眾所接受的。而且，從歷史角度來看，職業(yè)界一向都存在對自我利益的過度保護(hù)。從這一意義上，審計(jì)準(zhǔn)則就可以視為審計(jì)師為了保護(hù)自身利益而為自己設(shè)計(jì)的規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)的制度，這是一種內(nèi)部有效而對社會(huì)公眾沒有約束力的制度。這時(shí)，即使審計(jì)師再盡力按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)工作，達(dá)到最合理的質(zhì)量水平也是與社會(huì)公眾的期望有差距的。
（三）審計(jì)準(zhǔn)則自身的缺陷
自審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生之日起就進(jìn)行著不斷的改進(jìn)和完善。為了與日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)，審計(jì)準(zhǔn)則體系不斷壯大，規(guī)則不斷增加，但審計(jì)失敗時(shí)有發(fā)生。為了糾正規(guī)則導(dǎo)向帶來的偏差，審計(jì)準(zhǔn)則的制定開始強(qiáng)調(diào)原則導(dǎo)向。這種對原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)向受到審計(jì)師執(zhí)業(yè)水平和審計(jì)環(huán)境的影響。當(dāng)內(nèi)外條件不具備時(shí)，原則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)成為一紙空文，無法達(dá)到預(yù)計(jì)的效果。另外，由于對軍隊(duì)審計(jì)人員實(shí)際業(yè)績的衡量和評價(jià)多是有軍隊(duì)官兵進(jìn)行的，而軍隊(duì)官兵作為非財(cái)務(wù)審計(jì)人員對專業(yè)審計(jì)人員的工作成果進(jìn)行評價(jià)與軍隊(duì)審計(jì)人員對自身工作的評價(jià)肯定會(huì)出現(xiàn)偏差，這也導(dǎo)致了軍隊(duì)審計(jì)期望差的出現(xiàn)，成為軍隊(duì)審計(jì)期望差的構(gòu)成部分。
二、軍隊(duì)審計(jì)環(huán)境的制約
在特定的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)具有特定的需求和供給，供需之間的不平衡形成了審計(jì)期望差距。
（一）現(xiàn)代軍隊(duì)審計(jì)體制的不完善
體制性因素使軍隊(duì)審計(jì)的業(yè)績反映不充分， 而其他人員認(rèn)為軍隊(duì)審計(jì)業(yè)績應(yīng)該超越審計(jì)規(guī)范的要求。在現(xiàn)行審計(jì)體制下， 作為體現(xiàn)軍隊(duì)審計(jì)業(yè)績主要形式的審計(jì)報(bào)告或多或少地帶有首長或部門的觀點(diǎn)，在這種體制下， 審計(jì)部門正常履行了職責(zé)， 而審計(jì)報(bào)告卻體現(xiàn)不出來， 其他人員并不認(rèn)為是審計(jì)體制造成的，而只期望軍隊(duì)審計(jì)查出什么報(bào)什么。二是現(xiàn)行軍隊(duì)審計(jì)規(guī)范存在的不足使軍隊(duì)審計(jì)業(yè)績無法達(dá)到推定的水平。目前我軍現(xiàn)有的審計(jì)規(guī)范在軍隊(duì)審計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用， 但還不同程度地存在銜接不順暢、配套不完備、修訂不及時(shí)、操作性不強(qiáng)等問題，歸根結(jié)底， 會(huì)使其他人員推定審計(jì)業(yè)績達(dá)不到他們期望的水平， 從而形成期望差。
（二）軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量不匹配
軍隊(duì)審計(jì)受時(shí)間、經(jīng)費(fèi)、人力資源、取證權(quán)限等方面的影響而使現(xiàn)實(shí)審計(jì)質(zhì)量沒有達(dá)到理想的水平。軍隊(duì)審計(jì)任務(wù)受上級(jí)要求、時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員素質(zhì)的制約， 當(dāng)前軍隊(duì)審計(jì)面臨機(jī)構(gòu)編制人員少， 任務(wù)重， 經(jīng)費(fèi)緊張， 可合理搭配的人力資源少等困難， 能以審計(jì)規(guī)范的低端標(biāo)準(zhǔn)完成任務(wù)已屬不易。此外， 軍隊(duì)審計(jì)只能在軍隊(duì)系統(tǒng)封閉運(yùn)行， 審計(jì)取證權(quán)、證據(jù)保全措施只限于軍隊(duì)內(nèi)部， 對涉及地方經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)取證和證據(jù)保全措施較難取得，這樣，理想的審計(jì)質(zhì)量就難于保障，而官兵對審計(jì)質(zhì)量的要求是要查清一切違法違紀(jì)的行為，兩相比較，審計(jì)期望差的產(chǎn)生也是必然結(jié)果。
（三）軍隊(duì)審計(jì)資源供求矛盾的存在
因?yàn)橹T多因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)的供給和需求有所變化。首先，審計(jì)結(jié)果具有外部經(jīng)濟(jì)性，利益相關(guān)者作為理性人會(huì)要求更多的審計(jì)服務(wù)，但作為審計(jì)服務(wù)的提供者其外部經(jīng)濟(jì)利益沒有內(nèi)部化，就會(huì)導(dǎo)致供給小于社會(huì)需求；其次，在軍隊(duì)這個(gè)特殊群體中，審計(jì)在人員配備，技術(shù)要求，資金操作，取證權(quán)限等方面都有一定的限制，相對于無限的審計(jì)需求，供給明顯有所欠缺；再次，審計(jì)所提供的審計(jì)結(jié)果則具有公共物品的性質(zhì)，審計(jì)結(jié)果的非排他性，在審計(jì)信息的供給過程中無法排除其他利益相關(guān)者從審計(jì)結(jié)果中獲得利益，容易出現(xiàn)審計(jì)信息使用者"搭便車"的情況。因此，在軍隊(duì)這個(gè)非有效市場內(nèi)部，審計(jì)供給相對需求不足，這種審計(jì)供給和需求之間的矛盾就造成了軍隊(duì)審計(jì)期望差距的形成。
三、軍隊(duì)官兵對軍隊(duì)審計(jì)認(rèn)知的有限性
（一）"深口袋"理論對軍隊(duì)官兵的誤導(dǎo)
"深口袋"理論適用于軍隊(duì)內(nèi)部這個(gè)特殊群體中。當(dāng)軍隊(duì)內(nèi)部因?yàn)槿藶椴倏v或其他非審計(jì)原因，出現(xiàn)案例或豆腐渣工程，為軍隊(duì)帶來損失時(shí)，相關(guān)受害人就會(huì)指控審計(jì)部門工作的失敗，軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)如受"深口袋"理論影響，亦會(huì)將一部分過失轉(zhuǎn)嫁與審計(jì)部門。這種因受"深口袋"理論影響而把過多的要求轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)部門與審計(jì)部門自身能力有限之間的矛盾就會(huì)形成軍隊(duì)審計(jì)期望差距。
（二）軍隊(duì)官兵對審計(jì)工作存在誤解
因?yàn)闅v史，教育，制度等原因，軍隊(duì)官兵對審計(jì)職業(yè)界也可能會(huì)有許多誤解，這種期望差距源自于軍隊(duì)官兵對審計(jì)作用的過高期望，他們在評判審計(jì)作用時(shí)不考慮現(xiàn)實(shí)中的客觀約束，單單以滿足自己的期望程度作為期望的標(biāo)準(zhǔn)。有些軍隊(duì)官兵認(rèn)為，經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中絕對不存在錯(cuò)誤和舞弊，會(huì)計(jì)信息和客觀實(shí)際是一致的，就像買了保險(xiǎn)一樣。這種判斷的準(zhǔn)則是遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超出了客觀的判定標(biāo)準(zhǔn)的。因此，對于審計(jì)準(zhǔn)則的誤解，在正常準(zhǔn)則指導(dǎo)下的審計(jì)工作結(jié)果必定遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到軍隊(duì)官兵的期望值，軍隊(duì)審計(jì)期望差距必然產(chǎn)生。
四、軍隊(duì)審計(jì)人員的原因
（一）審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性
目前，在軍隊(duì)中存在審計(jì)人員專業(yè)技能有限，勝任能力不足的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：一方面是軍隊(duì)審計(jì)人員的來源復(fù)雜，大多是從財(cái)務(wù)或是其他專業(yè)改行到審計(jì)行業(yè)，理論基礎(chǔ)專業(yè)能力相對不足；尤其是基層審計(jì)人員，甚至有相當(dāng)一部分沒有得到過任何資格認(rèn)證或接受專業(yè)培訓(xùn)，而審計(jì)本身是一個(gè)相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)而又專業(yè)的職業(yè)，執(zhí)業(yè)過程中會(huì)面臨各樣的審計(jì)假設(shè)和不確定事項(xiàng)，就更需要審計(jì)人員專業(yè)的素養(yǎng)和長期經(jīng)驗(yàn)的積累去加以判斷和分析。另一方面，軍隊(duì)建設(shè)的許多方面正在慢慢和社會(huì)接軌，軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度的增加速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了軍隊(duì)審計(jì)技術(shù)發(fā)展的速度。當(dāng)軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和各種欺詐因素聯(lián)系在一起時(shí)，往往讓大多數(shù)審計(jì)人員不知所措。最后，隨著時(shí)間不斷推進(jìn)，社會(huì)在發(fā)展，新的審計(jì)技術(shù)和手段也在不斷跟進(jìn)、演變，軍隊(duì)審計(jì)人員的再教育體質(zhì)并不完善。這些都會(huì)在不同程度造成審計(jì)期望差距。
(一)加強(qiáng)職業(yè)操守,嚴(yán)格執(zhí)行新準(zhǔn)則。沒有規(guī)矩,不成方圓。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是生成和提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息、引導(dǎo)社會(huì)資源合理配置、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,是企業(yè)特別是上市公司的重要法律義務(wù)和社會(huì)責(zé)任,要把貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與提高企業(yè)管理水平、樹立社會(huì)良好形象、改善投資者及社會(huì)公眾關(guān)系有機(jī)結(jié)合起來,嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的原則、方法,切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;改善公司治理結(jié)構(gòu),推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè),為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供內(nèi)在機(jī)制保證;支持會(huì)計(jì)人員按照準(zhǔn)則要求強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算,參與經(jīng)營管理和決策,提高業(yè)務(wù)水平及職業(yè)判斷能力;按照充分披露原則,及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息,培育和發(fā)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí),從根本上保護(hù)投資者及社會(huì)公眾利益;支持、配合注冊會(huì)計(jì)師做好財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所要強(qiáng)化責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定開展審計(jì)鑒證和服務(wù)工作;改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理,加強(qiáng)質(zhì)量控制,全面提升審計(jì)質(zhì)量和其他服務(wù)質(zhì)量。廣大財(cái)會(huì)人員和注冊會(huì)計(jì)師要通過兩大準(zhǔn)則體系的實(shí)施,進(jìn)一步強(qiáng)化獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)操守,提升誠信為本、社會(huì)公眾利益至上的責(zé)任感、使命感。
(二)加強(qiáng)政策指導(dǎo),嚴(yán)格監(jiān)督檢查。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行監(jiān)管職責(zé),切實(shí)加強(qiáng)對上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則體系情況的政策指導(dǎo)和監(jiān)督檢查,并為社會(huì)各界提供良好服務(wù),切實(shí)保證準(zhǔn)則的執(zhí)行;密切關(guān)注、跟蹤企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況,建立迅捷高效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機(jī)制,妥善處理好新準(zhǔn)則實(shí)施過程中產(chǎn)生的各種問題;重視準(zhǔn)則實(shí)施效果,不斷改進(jìn)實(shí)施機(jī)制,提高準(zhǔn)則的適應(yīng)性和科學(xué)性;加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,對違反準(zhǔn)則規(guī)定的單位和個(gè)人依法嚴(yán)肅處理,切實(shí)維護(hù)準(zhǔn)則權(quán)威;主動(dòng)爭取其他政府監(jiān)管部門的支持配合,協(xié)調(diào)監(jiān)管政策,規(guī)范監(jiān)管口徑,形成監(jiān)管合力,提高監(jiān)管效能,共同推動(dòng)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行;強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制和事務(wù)所內(nèi)部治理,進(jìn)一步深化提高會(huì)計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量的長效機(jī)制。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮行業(yè)自律管理的作用,指導(dǎo)、督促注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則。
(三)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn),創(chuàng)造良好氛圍。貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)長期的過程,宣傳培訓(xùn)工作也必須常抓不懈。各級(jí)財(cái)政部門、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和其他有關(guān)部門、單位,要采取多種形式和措施,強(qiáng)化宣傳培訓(xùn),將準(zhǔn)則培訓(xùn)工作延伸到企業(yè)負(fù)責(zé)人、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、投資管理者和財(cái)務(wù)分析師等方面,為擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施范圍,有效利用會(huì)計(jì)審計(jì)信息資源,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)審計(jì)社會(huì)效用奠定基礎(chǔ);要通過舉辦知識(shí)大賽等方式,擴(kuò)大準(zhǔn)則的社會(huì)影響,為準(zhǔn)則的有效實(shí)施創(chuàng)造良好社會(huì)氛圍;要把準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)與高級(jí)會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)結(jié)合起來,著力培養(yǎng)一批具有國際視野、熟悉國際慣例、精通管理和業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)軍人才,為促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化要求奠定人才基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面相互依賴、相互促進(jìn)、相互支撐,希望各有關(guān)方面協(xié)調(diào)步伐,齊抓共管,扎扎實(shí)實(shí)做好兩大準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施;也希望在全社會(huì)形成學(xué)習(xí)準(zhǔn)則、遵守準(zhǔn)則、應(yīng)用準(zhǔn)則的良好氛圍,全面提升我國會(huì)計(jì)審計(jì)水平,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
