時間：2023-08-28 16:30:26
序論：在您撰寫財務(wù)費用分析的內(nèi)容時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
財務(wù)分析是以會計核算資料以及報表數(shù)據(jù)等資料為依據(jù)，對企業(yè)過去和現(xiàn)在的投融資活動以及經(jīng)營活動進行分析與評價的一系列分析技術(shù)和方法。由于財務(wù)分析涉及龐大的理論體系，所以在實際財務(wù)分析工作中容易出現(xiàn)過于理論化，各個要素指標(biāo)分散孤立，體現(xiàn)不出彼此的關(guān)聯(lián)。企業(yè)的目標(biāo)是創(chuàng)造價值，圍繞企業(yè)利潤形成的結(jié)構(gòu)去分析有助于把分析要素緊密結(jié)合，發(fā)現(xiàn)影響利潤的動因及彼此間的聯(lián)系。因此圍繞利潤結(jié)構(gòu)進行財務(wù)分析能提高財務(wù)分析的科學(xué)性和實用性。一切利潤來源于收入，因此圍繞利潤結(jié)構(gòu)進行分析必須貫穿“收入———成本———毛利———經(jīng)營費用———管理費用———財務(wù)費用———凈利潤”這條主線，財務(wù)分析內(nèi)容的次序為：（1）經(jīng)營成果介紹；（2）盈利能力分析；（3）收益結(jié)構(gòu)分析；（4）營運能力分析；（5）財務(wù)風(fēng)險分析：（6）經(jīng)營問題總結(jié)及改進建議；分析需要用到的指標(biāo)有：盈利指標(biāo)、費用指標(biāo)、營運指標(biāo)、償債指標(biāo)。以下詳述如何圍繞利潤結(jié)構(gòu)進行財務(wù)分析：
二、圍繞利潤結(jié)構(gòu)進行財務(wù)分析的具體步驟與內(nèi)容
（一）經(jīng)營成果
經(jīng)營成果反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的收入和利潤情況，財務(wù)分析首要介紹經(jīng)營成果，以此為原點進行梳理，關(guān)鍵分析點包括銷量、收入、凈利潤，可按部門、產(chǎn)品或區(qū)域進行經(jīng)營情況統(tǒng)計，分析方法主要采用比較分析法，可與預(yù)算對比銷量、收入、利潤的預(yù)算完成度，也可與同期數(shù)據(jù)對比銷量、收入、利潤的變動額和變動率。通過比較我們能夠了解到企業(yè)的經(jīng)營成果有沒有達標(biāo)，相比去年同期或其他年度有沒有進步。在實際分析過程中，財務(wù)分析經(jīng)營成果的統(tǒng)計維度與業(yè)績考核的維度保持一致會更有利于管理者進行評價和決策。
（二）盈利能力分析
在了解經(jīng)營成果之后，我們開始對經(jīng)營成果的變動成因深進行分析，盈利能力分析可以了解企業(yè)獲利的源泉是否存在問題，常用的盈利分析指標(biāo)有銷售毛利率和銷售凈利率。1.銷售毛利率毛利是公司利潤形成的基礎(chǔ)，單位收入毛利越高，抵補各項支出的能力就越強，盈利能力越高，相反盈利能力越差，單位毛利占單位收入的百分比就是毛利率，毛利率的評價可以與預(yù)算相比、與不同產(chǎn)品、不同部門或不同年度對比，也可以與行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)相對比，經(jīng)過對比我們能夠了解本期間本企業(yè)的根本盈利能力是否存在不足。2.銷售凈利率銷售凈利率反映凈利潤占收入的占比，銷售凈利率體現(xiàn)了扣除所有成本費用稅費后的盈利能力，由于公司凈利潤并非都由銷售收入產(chǎn)生，它還受到投資收益、費用變動、營業(yè)外收支等因素的影響，因此銷售凈利率作為企業(yè)最終盈利能力的考量需要與銷售毛利率共同去分析，例如某石化企業(yè)銷售毛利率同比下降5%，而銷售凈利率卻同比增加10%，造成差異的原因有可能投資收益增加或者各項費用減少或營業(yè)外收入增加。因此，下一步分析的焦點就可以聚焦在這些因素上。
（三）收益結(jié)構(gòu)分析
盈利能力分析過后，我們了解到盈利水平的變化，但具體變化動因在哪一環(huán)節(jié)仍未清楚，我們需要進一步了解收益結(jié)構(gòu)狀況，通過最直觀的列表看銷量、收入、成本和費用的變化，我們可以編制收益結(jié)構(gòu)分析表，比對不同年度的銷量、收入、成本、費用、凈利，計算各項的變動率，然后針對異常點對各個要素進行逐一分析。1.收入分析對收入按產(chǎn)品品類進行列表，例如某石化公司2010年燃料油收入占比50%，化工品收入占比40%，成品油收入占比10%，因此企業(yè)要增加收入，重點應(yīng)放在燃料油和化工品。在此基礎(chǔ)上再將其與企業(yè)上一年度的營業(yè)收入構(gòu)成進行對比，進一步了解哪種產(chǎn)品的比重在上升（下降），原因是什么，然后做出正確的決策。2.成本分析與收入分析一樣，對成本按產(chǎn)品品類進行分析并與同期數(shù)據(jù)進行比較，了解產(chǎn)品成本的變動情況及原因，做出決策。3.毛利分析在收入和成本列示后，我們可以看出，哪種產(chǎn)品的毛利空間有上升，而哪一種毛利空間下降。把各產(chǎn)品的毛利除以銷量就可以得到單位毛利，與去年同期單位毛利對比，再結(jié)合各產(chǎn)品的本期銷量，就可以做出判斷影響毛利的原因。例如某石化公司本年毛利同比增加7萬元，其中燃料油本年銷量5萬噸（去年4萬噸），噸毛利15元（去年22元），化工品本年銷量4萬噸（去年6萬噸），噸毛利80元（去年50元），假設(shè)其他產(chǎn)品數(shù)據(jù)不變，則可以看出燃料油本年銷量增加，但噸毛利下降導(dǎo)致燃料油整體毛利同比下降13萬元，而化工品本年銷量下降，但噸毛利上升導(dǎo)致化工品整體毛利增加20萬元，因此在此基礎(chǔ)上應(yīng)分析燃料油和化工品的銷量和毛利變動的原因，并作出決策。4．期間費用分析（1）營業(yè)費用分析營業(yè)費用核算用于開展經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、保險費等，各行業(yè)的主要營業(yè)費用有可能不一樣，因此需要把各項營業(yè)費用計算占比，了解占比最大是哪幾項費用。一般營業(yè)費用與銷量成正比，在分析時著重與去年同期對比，把各項營業(yè)費用除以銷量得出單位費用，與去年同期各項營業(yè)費用的單位費用對比，分析哪種費用同比上升或減少。如果某種費用的單位費用呈上升狀態(tài)，并且該費用在整體比重不斷增加，則需要警惕并要加以控制。（2）管理費用分析管理費用核算企業(yè)行政管理部門用于組織和管理成產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，包括工資福利費、折舊、招待費、差旅費、交通費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷等。從形態(tài)看，管理費用一般都是固定成本，在分析時應(yīng)著重與預(yù)算對比，并分析管理費用與收入的比率及其變動趨勢。一般招待費、差旅費、會議費等可能會隨收入增長而增長，其他管理費用一般變動不會太大，如果在經(jīng)營策略和經(jīng)營方式上變化不大的情況下，管理費用大幅變動，這說明企業(yè)在管理方面存在問題，必須深入分析哪些費用超預(yù)算，哪些費用同比增幅明顯，分析具體原因。（3）財務(wù)費用分析財務(wù)費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用。具體包括利息支出、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損益等。財務(wù)費用分析首先要計算企業(yè)的平均融資利率，因為企業(yè)融資可以通過流動貸款、信用證、銀行匯票、商業(yè)匯票、票據(jù)貼現(xiàn)等方式，因此需要把不同類型的融資利率加權(quán)平均計算企業(yè)的整體融資利率，再將其與社會平均資金成本作對比，衡量企業(yè)的融資成本高低。另外，本年度企業(yè)的平均融資成本還應(yīng)與各年的平均融資成本對比，分析融資成本的變動走勢，如有明顯偏高，應(yīng)進一步分析。財務(wù)費用的高低除了與融資成本率高低有關(guān)，還跟企業(yè)的融資額大小有關(guān)，因此還需要分析企業(yè)分析期內(nèi)的籌資總額，籌資總額一般與銷售收入成正比，如果兩者變動率差異太大，則需要進一步分析。例如某石化公司銷售收入增長20%，而財務(wù)費用增長了40%，明顯不對稱，則要關(guān)注其籌資額大小是否超預(yù)算，籌資成本率是否高于平均水平。
（四）營運能力分析
營運能力主要指營運資產(chǎn)的效率，也就是周轉(zhuǎn)速度，主要使用指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、營運資金周轉(zhuǎn)率等。1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一段期間內(nèi)收入額與應(yīng)收賬款平均余額的比率，比率越大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)越快，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的快慢及對應(yīng)收賬款管理效率的高低，其流動資產(chǎn)的屬性反映企業(yè)短期償債能力水平，同時應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度也影響了企業(yè)對于資金的使用效率，影響企業(yè)的籌資規(guī)模，同等收入規(guī)模下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)所需融資規(guī)模越小。2.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是一段期間內(nèi)銷售成本與存貨平均余額間的比率，比率越大，存貨周轉(zhuǎn)越快，反映了企業(yè)存貨銷售效率，存貨也屬于流動資產(chǎn)，因此同樣反映企業(yè)短期償債能力水平，存貨周轉(zhuǎn)的快慢也影響企業(yè)對于資金的使用效率，同等收入規(guī)模下，存貨周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)被存貨占用的資金越小，所需融資規(guī)模就越小。加快存貨周轉(zhuǎn)是每個企業(yè)運營的理想目標(biāo)。3.沉淀資金分析沉淀資金是指企業(yè)營運當(dāng)中閑置的現(xiàn)金及銀行存款。分析沉淀資金可以了解企業(yè)運用資金的效率，如果沉淀資金較大，說明企業(yè)資金利用的效率低，未來應(yīng)該通過擴大銷售或減少融資規(guī)模來降低沉淀資金水平。沉淀資金分析應(yīng)統(tǒng)計分析期每月的平均沉淀資金與去年同期進行對比，分析其變動情況，并結(jié)合行業(yè)政策、季節(jié)因素、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等進行分析。例如某石化企業(yè)本年平均沉淀資金6000萬元，比去年同期5000萬元增長20%，經(jīng)對比發(fā)現(xiàn)本年3-6月沉淀資金余額均為8000萬元以上，同比增幅明顯，后經(jīng)查明3-6月有2億應(yīng)收到期，但這段時間購貨支出基本采用6個月的銀行承兌匯票結(jié)算，因此積壓了一定銀行存款，所以通過沉淀資金分析，企業(yè)應(yīng)強化資金計劃的管理，在收款和付款的安排上應(yīng)統(tǒng)籌分析，盡量降低資金沉淀，減少不必要的融資。
（五）財務(wù)風(fēng)險分析
財務(wù)風(fēng)險主要是指資金鏈斷裂引致的債務(wù)清償風(fēng)險，因此應(yīng)著重分析企業(yè)的整體負債比例及短期償債能力，常用分析指標(biāo)有流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率。這三個指標(biāo)應(yīng)與去年同期數(shù)據(jù)對比，同時與行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)比較。資產(chǎn)負債率反映企業(yè)整體的融資杠桿程度，通常高于70%就要引起警惕，流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率，速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比率，流動比率和速動比率均反映企業(yè)的短期償債能力，如果比率小于1，則說明企業(yè)存在短期償債風(fēng)險。
三、在財務(wù)分析的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)營問題及提出改進建議
(一)經(jīng)營問題總結(jié)
經(jīng)過盈利能力、收益結(jié)構(gòu)、營運能力、財務(wù)風(fēng)險等分析后，對企業(yè)存在的問題應(yīng)作出總結(jié)，從毛利水平———費用控制———資金周轉(zhuǎn)——財務(wù)風(fēng)險這樣一條主線下來分析問題出在哪個環(huán)節(jié)，到底是盈利的基本（毛利）出問題，還是銷售量萎縮，費用有沒有超支，籌資成本合不合理，資產(chǎn)運營的效率是否造成資金周轉(zhuǎn)過慢等。
(二)提出解決問題的思路
在分析完問題后，應(yīng)根據(jù)存在問題作出建議，如某類產(chǎn)品的毛利水平下降了，并且是行業(yè)政策的原因，那么未來就要縮減此類產(chǎn)品的銷售規(guī)模，擴大其他盈利能力更好的產(chǎn)品的銷售。如因為應(yīng)收周轉(zhuǎn)過慢，導(dǎo)致資金使用效率下滑并有可能存在應(yīng)收壞賬風(fēng)險，則應(yīng)加強業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收款的催收力度，結(jié)合績效與應(yīng)收回款掛鉤的制度，對信用較差的客戶減少賒銷額度。如果庫存周轉(zhuǎn)過慢則應(yīng)降低批次采購量或著調(diào)整銷售優(yōu)惠力度，加快其周轉(zhuǎn)，降低其資金占用。對于沉淀資金過高的應(yīng)嚴(yán)格制訂資金收支計劃，對于新增貸款嚴(yán)格審核。財務(wù)分析是基于財務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)視覺的分析行為，但企業(yè)經(jīng)營受許多不同要素影響，因此還需要與業(yè)務(wù)部門對財務(wù)分析結(jié)果進行進一步的研究和討論以制訂未來發(fā)展的決策。
(三)其他應(yīng)注意事項
財務(wù)分析是一門涉及經(jīng)濟分析、財務(wù)管理和會計學(xué)的理論的應(yīng)用學(xué)科，我們在實際分析工作中應(yīng)避免囫圇吞棗生搬硬套，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的特點和管理要求，遵循重要性和相關(guān)性進行分析，努力提高財務(wù)分析的科學(xué)性和實用性。
作者:賴文彧 單位:廣州東送能源集團有限責(zé)任公司
財務(wù)預(yù)算是對業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的具體化和數(shù)字化，它溝通、連接了發(fā)展戰(zhàn)略與具體經(jīng)營活動。財務(wù)預(yù)算管理能夠降低決策的盲目性，規(guī)避決策風(fēng)險，努力促進決策的科學(xué)化，使經(jīng)營戰(zhàn)略得以正確貫徹實施，長短期業(yè)務(wù)發(fā)展計劃得以銜接。因此，財務(wù)預(yù)算管理是經(jīng)營發(fā)展的重要保證機制，是對經(jīng)營過程的有效控制機制，通過及時監(jiān)測反饋預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，進而調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略或預(yù)算目標(biāo)，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算引領(lǐng)經(jīng)營的作用。
實行財務(wù)預(yù)算管理，是財務(wù)工作由“被動核算型”向“主動管理型”轉(zhuǎn)變的一項突破。傳統(tǒng)的財務(wù)工作以核算和事后監(jiān)督為主，謀劃經(jīng)營管理的主動性不足，而財務(wù)預(yù)算管理則要求在預(yù)測經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上，主動規(guī)劃籌資結(jié)構(gòu)，合理安排資金運用，對一定時期內(nèi)各項財務(wù)收入和支出結(jié)構(gòu)、經(jīng)營成果等資金運動進行謀劃，處理好資產(chǎn)的盈利性和流動性、資金成本和風(fēng)險的關(guān)系，有力防范財務(wù)風(fēng)險。
江蘇省分行財務(wù)預(yù)算管理體系的實踐經(jīng)驗
江蘇省分行為推動財務(wù)管理方式的轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，于2011年起開始醞釀、試點財務(wù)預(yù)算管理工作，2012年正式實施財務(wù)預(yù)算管理，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級預(yù)算、收支平衡、實事求是、公平透明”的原則，對各項財務(wù)收支進行預(yù)測、決策和目標(biāo)控制，包括財務(wù)預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理活動。財務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容包括利潤預(yù)算、業(yè)務(wù)管理費用預(yù)算。
利潤預(yù)算的編制內(nèi)容包括財務(wù)收入和財務(wù)支出，將各行所有收支都納入預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排。利潤預(yù)算的編制依據(jù)主要包括：本行業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展策略及階段性經(jīng)營目標(biāo)；近年來貸款投放規(guī)律、存款規(guī)模變化規(guī)律、收貸收息情況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、財務(wù)費用水平等業(yè)務(wù)經(jīng)營特點，歷史財務(wù)收支狀況和規(guī)律，以及本年影響變動因素；本年貸款投放計劃、存款組織計劃、中間業(yè)務(wù)和國際業(yè)務(wù)發(fā)展計劃；根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、客戶營銷、改善金融服務(wù)、加強安防建設(shè)等資金需求，編制的業(yè)務(wù)管理費、業(yè)務(wù)招待費和宣傳費開支計劃；重大經(jīng)營事項安排、機構(gòu)人員增減變化等其他可預(yù)見的特殊因素。業(yè)務(wù)管理費預(yù)算內(nèi)容包括人員費用、基本開門費用和績效掛鉤費用，編制依據(jù)主要包括財務(wù)費用歷史支出規(guī)律、當(dāng)年業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展情況、業(yè)務(wù)管理費績效掛鉤分配方案精神。業(yè)務(wù)管理費預(yù)算實行“三個分開”，即省、市、縣行分開，基本費用與激勵費用分開，個人費用與公用費用分開。實行省行機關(guān)、二級分行機關(guān)、縣支行分開編制，較好地保證了費用向基層傾斜，向業(yè)務(wù)傾斜。包括工資、住房補貼、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、失業(yè)保險費、勞動保險費和住房公積金。工資和住房補貼按照上年人力資源部門核定的工資總額計劃數(shù)列入預(yù)算；職工福利費和勞動保護費按照不超過上年工資科目支出數(shù)的7.5%列入預(yù)算；工會經(jīng)費按照上年工資總額的2%列入預(yù)算；職工教育經(jīng)費、失業(yè)保險費、勞動保險費和住房公積金按照上年度實際支出數(shù)列入預(yù)算，職工教育經(jīng)費不超過上年工資科目支出數(shù)的2.5%，失業(yè)保險費、勞動保險費和住房公積金的計提標(biāo)準(zhǔn)不超過當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及總行有關(guān)規(guī)定。當(dāng)年新增工資及配套人員費用可單獨調(diào)整預(yù)算。基本開門費用即“業(yè)務(wù)管理費”科目除人員費用以外的公用費用中剛性支出的部分。基本開門費用根據(jù)各行上年實際剛性費用支出情況，結(jié)合物價水平和地區(qū)差異，按照一定的增長幅度，由省分行在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，分別核定二級分行、縣支行的基本開門費用預(yù)算。省分行拿出一定的業(yè)務(wù)管理費與各行業(yè)務(wù)經(jīng)營績效進行掛鉤分配，各二級分行根據(jù)本行制定的財務(wù)費用績效掛鉤辦法進行轄內(nèi)的費用分配。各行在編制業(yè)務(wù)管理費預(yù)算時，依據(jù)財務(wù)費用績效掛鉤分配辦法，充分考慮本行當(dāng)年業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展情況能夠獲得的績效掛鉤費用。采用“由下至上”編制、“由上至下”審核下達的方式。每年1月份，各縣支行編報利潤預(yù)算和業(yè)務(wù)管理費預(yù)算上報二級分行，各二級分行編報全轄匯總的財務(wù)預(yù)算上報省分行。省分行根據(jù)全省業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)要求，審核、下達各行財務(wù)預(yù)算。
為維護財務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，規(guī)定了財務(wù)預(yù)算一經(jīng)下達不得擅自調(diào)整。只有在宏觀經(jīng)濟金融政策發(fā)生重大變化，系統(tǒng)內(nèi)部重大政策或目標(biāo)任務(wù)調(diào)整等情況下，詳細說明原因并經(jīng)省分行審批后，方可調(diào)整財務(wù)預(yù)算。為確保業(yè)務(wù)管理費向一線傾斜，防止機關(guān)擠占基層費用預(yù)算，規(guī)定了市、縣行之間不得調(diào)劑業(yè)務(wù)管理費預(yù)算，確需調(diào)整的須經(jīng)省分行審批同意，還要求各二級分行公布轄屬各支行業(yè)務(wù)管理費預(yù)算，接受各支行監(jiān)督。
利潤預(yù)算由各行層層分解預(yù)算目標(biāo)，積極組織各項經(jīng)營管理活動，序時執(zhí)行預(yù)算。按月對利潤預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)測，定期召開利潤預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面掌握利潤預(yù)算執(zhí)行動態(tài)。分析實際利潤與預(yù)算的差異，查找存在問題及原因，提出改進經(jīng)營管理的措施和建議，糾正利潤預(yù)算的執(zhí)行偏差。業(yè)務(wù)管理費預(yù)算的執(zhí)行遵循“保人員、保開門，序時列支、均衡實施”的原則，機關(guān)不得擠占支行的費用，公用費用不得擠占個人費用?；救藛T費用主要用于工資、勞動保險、住房公積金、住房補貼、工會經(jīng)費等各項人員支出，在個人費用未得到全額保證的情況下，不得開支公用費用；基本開門費用主要用于開門營業(yè)和辦公的剛性費用支出，其他具有彈性的公用費用支出不得擠占基本人員費用和基本開門費用；績效掛鉤費用主要用于業(yè)務(wù)發(fā)展、客戶答謝回訪等，根據(jù)績效掛鉤費用激勵方案進行合理分配，激勵各行提高經(jīng)營效益。業(yè)務(wù)管理費預(yù)算實行按季序時控制和限額授權(quán)控制。按季序時控制，即各行每季末業(yè)務(wù)管理費實際列支數(shù)不得超過當(dāng)季的序時控制數(shù)，當(dāng)季的序時控制數(shù)=業(yè)務(wù)管理費預(yù)算總額÷4×季度。限額授權(quán)控制，即限額以上的業(yè)務(wù)管理費開支必須經(jīng)財務(wù)審查委員會審批，不得化整為零，嚴(yán)禁先支后批等逆程序操作行為。
財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行率和準(zhǔn)確度納入二級分行分管財會副行長、委派財會主管、支行副行長兼會計主管履職考核，上級行通過財會檢查、損益表分析、經(jīng)費報賬制系統(tǒng)監(jiān)測等方式對財務(wù)預(yù)算管理情況進行檢查。為防止預(yù)算編制單位從自身的短期利益出發(fā)，對業(yè)務(wù)經(jīng)營預(yù)測有所保留，瞞報利潤預(yù)算的行為，對年末實際利潤超過利潤預(yù)算5%以上的部分不予認定為超額利潤。
財務(wù)預(yù)算管理的成效分析
形成了良好的預(yù)算管理文化氛圍。財務(wù)預(yù)算管理辦法實施以后，引發(fā)各行經(jīng)營管理理念發(fā)生了深刻變化，各行顯著增強了財務(wù)管理的責(zé)任心和合法合規(guī)意識，增強了對財務(wù)民主管理的參與意識，財務(wù)資源分配更加向業(yè)務(wù)傾斜，向基層傾斜，績效掛鉤費用分配到支行的比例達62%，同比提高4個百分點。各行積極根據(jù)財務(wù)預(yù)算組織、安排經(jīng)營活動，自主平衡收益和風(fēng)險，自覺優(yōu)化資源配置，經(jīng)營決策有了科學(xué)依據(jù)和導(dǎo)向，使業(yè)務(wù)經(jīng)營與財務(wù)管理緊密聯(lián)系起來，經(jīng)營管理從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。截至2012年4月末，江蘇分行實現(xiàn)賬面盈利9.47億元，同比增盈2.27億元，增幅31%；各項貸款余額989億元，比年初增加37億元；企事業(yè)單位存款余額273億元，比年初增加52億元；一季度在總行經(jīng)營績效考核中排名第二組第一名，財務(wù)預(yù)算管理對業(yè)務(wù)經(jīng)營起到了較好的引領(lǐng)和導(dǎo)向作用。
對經(jīng)營管理活動的預(yù)見性和控制能力明顯提高。各行通過對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤分析，對比實績與預(yù)算的偏差，深入剖析偏差原因，對關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)和進度進行預(yù)警，并在業(yè)務(wù)經(jīng)營分析會議上通報情況，采取針對性措施，適時調(diào)整經(jīng)營活動。2012年4月末，全省13個市分行實際利潤進度均達到33%以上，業(yè)務(wù)管理費支出進度均控制在33%以內(nèi)；而去年同期僅有9個市分行按序時進度完成利潤，3個市分行業(yè)務(wù)管理費開支超進度。財務(wù)預(yù)算管理通過事前預(yù)算、事中實時控制、事后分析調(diào)整，對偏離預(yù)算的項目予以重點監(jiān)控和對策研究，預(yù)算控制作用體現(xiàn)到經(jīng)營管理的整個過程中，有力促進了經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
促進了財務(wù)費用的規(guī)范開支和均衡序時實施。在財務(wù)費用預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)測中，發(fā)現(xiàn)了福利費和勞動保護費超過控制比例，會議費、差旅費、公雜費等公用費用開支較高，市分行分配到縣支行的績效掛鉤費用比例偏低等問題。針對這些問題，省分行及時督促有關(guān)行認真分析原因，采取有效措施，嚴(yán)格控制預(yù)算進度和支出項目，并結(jié)合日常財會檢查，對公用費用開支較大的項目進行重點檢查，納入委派財會主管履職考核，進一步增強了費用預(yù)算的嚴(yán)肅性和指導(dǎo)性，增強了費用開支的規(guī)范性、均衡性。通過實施財務(wù)費用預(yù)算管理，各級行嚴(yán)格遵守逐級審核、序時開支、限額授權(quán)等規(guī)定，嚴(yán)格控制開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，4月末公用費用占業(yè)務(wù)管理費總額的比例比去年同期降低了3個百分點，職工福利費和勞動保護費占工資總額的比例同比降低1.4個百分點，非必要的費用開支得到壓縮，進一步推動了財經(jīng)秩序和財務(wù)管理行為的規(guī)范。
財務(wù)預(yù)算管理的改進方向
預(yù)算管理的方法和技術(shù)需要進一步提升。目前農(nóng)發(fā)行財務(wù)預(yù)算管理主要采取固定預(yù)算法、增量預(yù)算法等傳統(tǒng)的預(yù)算方法，有時未充分考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營形勢的影響變化，甚至?xí)永m(xù)上年基數(shù)中的不合理因素。應(yīng)進一步探討應(yīng)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等科學(xué)方法，對成本費用按照習(xí)性分類，分析量本利之間的關(guān)系，運用現(xiàn)金流量分析、盈虧平衡分析、差額分析等技術(shù)，按照預(yù)算責(zé)任范圍劃分成本中心、利潤中心、責(zé)任中心等控制預(yù)算，不斷提高財務(wù)預(yù)算管理水平。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 成本費用 分析
根據(jù)成本對象不同，可以將成本分為營業(yè)成本和生產(chǎn)成本。營業(yè)成本是指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，這些產(chǎn)品中可能有些是以前時期生產(chǎn)的，也有些是本期生產(chǎn)的，營業(yè)成本的高低直接影響企業(yè)毛利潤，并最終影響企業(yè)的凈利潤。生產(chǎn)成本是指企業(yè)本期生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的支出，本文主要討論產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析方法，分析的目的是了解成本變動原因，加強成本控制，降低產(chǎn)品成本。本文的費用是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
一、產(chǎn)品成本分析
根據(jù)成本項目的構(gòu)成內(nèi)容不同，產(chǎn)品成本可以分為直接材料費、直接人工費和制造費用三大部分。分析時主要是將這三部分費用分別與預(yù)算成本指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)進行對比，找出差異，并分析差異產(chǎn)生的原因，分清主觀因素和客觀因素，以便采取措施，加強成本管理。根據(jù)成本計算依據(jù)不同，產(chǎn)品成本可以分為單位產(chǎn)品成本和產(chǎn)品總成本。從成本管理和控制的角度進行成本分析，其重點是分析單位產(chǎn)品成本差異及其產(chǎn)生的原因。
（一）直接材料成本差異分析
直接材料成本差異是指產(chǎn)品成本中實際消耗的直接材料費用與預(yù)算材料費用的差額。直接材料成本差異變動受直接材料價格和消耗量兩個因素的影響，據(jù)此可以將直接材料成本差異分解為價格差異和用量差異兩部分。價格差異是指材料實際單價脫離預(yù)算單價所產(chǎn)生的成本差異，簡稱價差；用量差異是指單位產(chǎn)品實際材料耗用量脫離預(yù)算耗用量所產(chǎn)生的成本差異，簡稱量差。一般來說，價格差異大多屬于客觀因素，如市場調(diào)整價格或通貨膨脹影響，但是也要考慮企業(yè)在釆購中是否做到貨比三家，是否注意節(jié)約釆購費用等主觀因素。材料消耗量差異一般屬于主觀因素，有可能是下料或加工中造成材料浪費，也可能是廢品率過高，或者材料本身質(zhì)量較差導(dǎo)致材料利用率降低等，要注意分清責(zé)任人。此外，還應(yīng)該注意，有些產(chǎn)品消耗的各種直接材料間具有替代性，如生產(chǎn)食用色拉油的企業(yè)，在不影響口感的前提下，可以通過適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品中不同種類油的配比，降低單位產(chǎn)品的直接材料成本。由于調(diào)整不同價格材料配比所引起的直接材料成本降低額，稱為直接材料結(jié)構(gòu)差異。分析時可以將其歸入價格差異，也可以單獨計算。
（二）直接人工成本差異分析
直接人工成本差異是指產(chǎn)品成本中實際直接人工費用與預(yù)算人工費用的差額。直接人工成本差異變動受小時工資率和工時兩個因素的影響， 據(jù)此，也可以將直接人工成本差異分解為小時工資率差異和工時差異兩部分。小時工資率差異是指實際小時工資率脫離預(yù)算小時工資率所產(chǎn)生的成本差異，簡稱價差；工時差異 指單位產(chǎn)品實際工時脫離預(yù)算工時所產(chǎn)生的成本差異，簡稱量差。一般來說，小時工資率差異與企業(yè)工資水平有關(guān)，如果企業(yè)跟隨社會普遍提高工人工資，或者工人的技術(shù)級別普遍比較高，小時工資率就會提高。工時差異反映企業(yè)的勞動生產(chǎn)率，屬于企業(yè)可以控制的因素。
從直接人工成本差異的影響因素可以看出，企業(yè)要降低直接人工成本，可以從兩個方面努力：一是在滿足崗位技術(shù)要求的前提下，盡量選用技術(shù)級別和工資級別較低的工人，降低小時工資率；二是提高勞動生產(chǎn)率，降低單位產(chǎn)品消耗的工時數(shù)量。
（三）制造費用差異分析
制造費用成本差異是指產(chǎn)品成本中實際制造費用與預(yù)算制造費用的差額。制造費用中， 絕大部分費用項目與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系，是相對固定的費用。因此對于制造費用，主要是分析其總額的變動情況，查明制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況，分析制造費用超支或節(jié)約的原因，搞清楚哪些是主觀原因，哪些是客觀原因，以便明確經(jīng)濟責(zé)任，制定改進措施，降低制造費用。
在實際工作中，通常是按費用項目編制制造費用明細表。可以釆用比較分析法，將實際制造費用項目與預(yù)算指標(biāo)或上年實際指標(biāo)進行對比，找出制造費用變動的原因。也可以釆用 結(jié)構(gòu)分析法，分別計算每個費用項目占制造費用總額的比重，與預(yù)算或上年實際進行對比。在此基礎(chǔ)上，找出占制造費用比重較大、同時變動幅度也比較大的項目，進行重點分析。
二、期間費用分析
企業(yè)的期間費用包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，期間費用全部計入當(dāng)期損益，直接沖減利潤，因此對期間費用的分析是企業(yè)盈利能力分析的重要方面。
（一）銷售費用分析
銷售費用也稱為營業(yè)費用，是企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費 用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保障損失等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)所發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營性費用。如果是商業(yè)企業(yè)，還包括進貨過程中發(fā)生的運輸費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費等。對于不同的銷售費用，分析和評價的標(biāo)準(zhǔn)也各有不同。
1、在銷售過程中發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、商品維修費以及產(chǎn)品質(zhì)量保障損失等，是企業(yè)銷售產(chǎn)品時向客戶提供的附加服務(wù)，雖然耗費了企業(yè)的資源，但是有助于提高服務(wù)質(zhì)量和企業(yè)競爭力，提髙客戶對本企業(yè)的認知度，因此屬于必不可少的支出。如果企業(yè)打算減少這部分支出，應(yīng)慎重考慮對企業(yè)市場競爭力的影響。實際上這些費用具有變動費用的性質(zhì)，與企業(yè)的銷售量和銷售額成正比。只要將其總額控制在營業(yè)收入的一定比例內(nèi)，就不會對利潤產(chǎn)生負面影響。
2、企業(yè)支出的展覽費和廣告費，有助于提高企業(yè)及其產(chǎn)品的知名度，目的是開拓市場，擴大銷售，提高企業(yè)的營業(yè)收入，所以此類費用并不是越低越好。對于展覽費和廣告費，需要從費用支出效果來分析其是否合理。具體方法是將展覽費和廣告費支出與預(yù)計增加的營業(yè)收入和利潤進行對比，評價的依據(jù)是企業(yè)增加的利潤至少能夠抵補展覽費和廣告費支出。
3、專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費通常隨企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大而上升。企業(yè)設(shè)置專門的銷售機構(gòu)，有助于在不同地區(qū)開拓市場，擴大銷售量，并提供良好的售后服務(wù)。但是相對于委托代銷或分銷方式，設(shè)置專門銷售機構(gòu)費用較高，而且其中大部分是固定性費用，因此要求每個專設(shè)銷售機構(gòu)至少要達到盈虧平衡，否則就將成為企業(yè)的包袱。對于專設(shè)銷售機構(gòu)費用，可以結(jié)合該機構(gòu)的營業(yè)收入和利潤進行分析，以判斷其合理性。
（二）管理費用分析
管理費用是指企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所。發(fā)生的各種費用。包括：企業(yè)行政管理費用，如行政管理部門職工工資及福利費、辦公費、差旅費等；維持企業(yè)經(jīng)營能力的費用，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、聘請中介機構(gòu)費，如研究費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費；社會責(zé)任費用，如為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險費等。不同種類的費用，分析標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。
1、在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，行政管理費用支出與業(yè)務(wù)量無關(guān)，屬于相對固定的費用，因此通常對其采用預(yù)算控制。只要預(yù)算是合理的，超過預(yù)算就說明企業(yè)對行政管理費用的控制存在問題。但是，由于行政管理費用主要發(fā)生在企業(yè)管理層，內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱，如何使其預(yù)算科學(xué)合理，以及如何控制費用支出等都有一定難度。
2、維持企業(yè)經(jīng)營能力的費用中，中介機構(gòu)經(jīng)費、咨詢費、訴訟費等金額較小且不經(jīng)常發(fā)生，或者企業(yè)難以控制，因此可不作為分析重點。排污費與企業(yè)對環(huán)境造成的污染程度有關(guān)，如果支出額較大，應(yīng)予以關(guān)注。
3、社會責(zé)任費用是企業(yè)不可避免的支出，也是企業(yè)無法控制的，因此不作為分析重 點，但是應(yīng)關(guān)注外部環(huán)境變化對此類費用的影響。例如，隨著社會保障制度的建立健全， 企業(yè)為職工繳納的各種社會保險費已經(jīng)成為一項固定的支出，如果國家調(diào)整繳納比例，這部分費用還會相應(yīng)增加。
（三）財務(wù)費用分析
財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益和相關(guān)手續(xù)費，以及企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣和收到的現(xiàn)金折扣等。
1、財務(wù)費用的高低主要取決于企業(yè)籌資決策，通過分析可以了解企業(yè)的財務(wù)政策和財務(wù)風(fēng)險，考核財務(wù)費用支出是否與預(yù)算相符。利息費用高低與企業(yè)籌資方式有關(guān)，分析利息費用時應(yīng)關(guān)注企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)杠桿作用，可以通過計算利息保障倍數(shù)和財務(wù)杠桿系數(shù)等指標(biāo)進行分析。
2、匯兌損益是企業(yè)持有的外匯資產(chǎn)或外匯負債因匯率變化而產(chǎn)生的減值或增值，反映企業(yè)對外匯資金的管理水平。雖然企業(yè)無法控制匯率變化，但是可以通過對匯率變化進行預(yù)測，及時調(diào)整外匯資產(chǎn)和外匯負債比例，盡量減少匯兌損失，增加匯兌收益。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：企業(yè)；工程成本；費用；分析
中圖分類號：F275.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
對施工企業(yè)來說，施工項目成本管理是施工企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)和核心，因此，加強成本費用管理，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的方法。而工程成本分析則是成本費用管理的一個重要組成部分，在日益競爭激烈的市場下，它已成為企業(yè)降低成本，節(jié)約費用的一種重要手段。
一、成本費用分析的概念
工程成本費用分析是揭示施工項目成本變化情況及其變化原因的過程。它在成本形成過程中，對施工項目成本進行的對比評價和剖析總結(jié)工作，貫穿于施工項目成本管理的全過程。主要是利用施工項目的成本核算資料，將項目的實際成本與預(yù)算成本進行比較，了解成本的變動情況，同時也是分析主要經(jīng)濟指標(biāo)對成本的影響，系統(tǒng)地研究成本變動的因素。
二、成本費用分析的任務(wù)與要求
（一）開展成本預(yù)測，參與經(jīng)營決策；（二）制定成本計劃，進行成本控制；（三）正確評價和有效控制成本費用預(yù)算的執(zhí)行情況，降低成本，節(jié)約費用；（四）為企業(yè)編制成本費用預(yù)算和制定經(jīng)營決策提供重要依據(jù)和參考；（五）暴露問題、揭示癥結(jié)、總結(jié)經(jīng)驗，提出進一步改善管理的措施和建議。
工程成本分析主要是從全部工程成本預(yù)算完成情況和工程實際總成本分析兩大方面來分析。
企業(yè)應(yīng)該認真做好工程成本費用分析工作，不能弄虛作假，敷衍了事，要真正通過分析暴露生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，尋求降低成本增加效益的有效途徑。
三、成本費用分析的組織管理
企業(yè)成本費用分析采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級分析”的管理體制，即企業(yè)一級部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，建立一級、二級、三級組成的成本分析體系。
（一）企業(yè)成本費用分析由企業(yè)一級部門統(tǒng)一組織，相關(guān)部門歸口分工負責(zé)，為一級分析系統(tǒng)；（二）二級成本費用分析由二級部門組織，相關(guān)職能科室歸口分級組織，為二級分析系統(tǒng)；（三）三級成本費用分析由三級部門負責(zé)人負責(zé)，組織有關(guān)人員參加，為三級分析系統(tǒng)。
三級部門可根據(jù)工程進度情況定時召開成本分析會，并將分析資料報送二級部門備查；二級部門應(yīng)派人參加三級部門的成本分析會，并收集匯總所屬三級部門成本分析中發(fā)現(xiàn)的問題及擬采取的對策，并根據(jù)二級部實際情況自行確定二級部門成本分析會召開，并將書面分析報告交回一級部門備查；一級部門根據(jù)實際情況組織召開企業(yè)的成本分析會。
企業(yè)成本費用分析要建立崗位責(zé)任分析制度，三級分析系統(tǒng)應(yīng)指定牽頭部門和專人負責(zé)成本費用分析。
四、成本費用分析的主要內(nèi)容
工程成本分析：
（一）全部工程成本預(yù)算完成情況的分析：將工程實際總成本同預(yù)算總成本進行對比，衡量預(yù)算完成情況，即全部產(chǎn)品的實際總成本比預(yù)算總成本降低還是超支。
（二）工程成本分析應(yīng)從以下幾方面考慮：
1.人工部分：主要由企業(yè)核算部門對項目上任務(wù)書認真審核、分析。（1）預(yù)算實物量及預(yù)算工日分析；預(yù)算實物量單價、工日單價分析；實際實物量及實際工日分析；實際實物量單價、工日單價分析；（2）從人工效率（預(yù)算用量――實際用量）和工資率（預(yù)算價――實際價）分析，反映人工費盈虧原因的構(gòu)成；（3）反映勞務(wù)用工結(jié)構(gòu)，價格水平、里工、計劃外用工比例；（4）勞務(wù)用工、材料用工、機械用工、臨設(shè)用工支出情況；（5）人工支出結(jié)構(gòu)比例總的情況及控制措施；（6）問題與對策。
2.材料費部分：主要由企業(yè)材料科監(jiān)控、分析。（1）材料調(diào)撥價格及采購價格與預(yù)算取定價格差異分析，采購管理措施；（2）材料賬、表、單的運用情況；（3）材料員反饋資料的時間；（4）限額領(lǐng)料單傳遞方式及執(zhí)行效果；（5）材料量差節(jié)超情況分析；（6）材料價差節(jié)超情況分析。
3.機械費部分：由企業(yè)的機械部門負責(zé)進行。（1）機械租賃、臺班數(shù)、單價及支出總額分析；（2）機械用工分析；（3）機械維修用配件分析；（4）其他分析；（5）降低額及降低率的分析；（6）問題與對策。
4.措施費部分：（1）各項明細內(nèi)容的預(yù)算成本與實際支出差異及分析；（2）控制辦法，是否能做到“以收定支”；（3）降低額及降低率的分析；（4）問題與對策。
5.臨時設(shè)施費：原則是“以收定支”，盡量簡單，節(jié)省開支。（1）臨時設(shè)施費與預(yù)算成本的差距；（2）臨時設(shè)施管理與核算是否符合企業(yè)的財務(wù)制度；（3）臨時設(shè)施費降低額及降低率的分析；（4）存在的問題與對策。
6.現(xiàn)場管理費：（1）按分項內(nèi)容（工資、辦公費、差旅費、外單位管理費等）逐項比較預(yù)算成本、計劃成本與實際成本對比差異分析；（2）找出原因；（3）降低額及降低率的分析；（4）問題與對策。
五、期間費用分析
1.管理費用分析。（1）企業(yè)對管理費用支出總額和預(yù)算總額比較，并對超支項目進行重點新宿分析，及時采取措施，制定相應(yīng)控制費用支出的辦法；（2）企業(yè)對本企業(yè)管理費用支出總額及主要費用項目支出與預(yù)算進行比較，認真分析變動原因，對超預(yù)算支出項目提出控制節(jié)約費用的措施，并對費用支出的合理性、合法性進行分析，嚴(yán)格控制支出，杜絕違法行為。
一、收入的確認審計
收入是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類。
(一) 主營業(yè)務(wù)收入審計重點
1.銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度是否健全。
（1）合同制度是否健全。某些企業(yè)對于產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)沒有建立健全合同制度，即使對已簽訂合同的訂貨，也沒有專人負責(zé)登記和控制，合同意識非常淡薄。這不僅會影響到企業(yè)的銷售，而且還會使銷售業(yè)務(wù)失去有效的控制。
（2）開票、發(fā)貨和結(jié)算制度是否健全。某些企業(yè)沒有建立一套嚴(yán)密、有效的開票、發(fā)貨和結(jié)算制度，開票無專人負責(zé)，發(fā)貨時，常常出現(xiàn)計量不準(zhǔn)，規(guī)格不符的情況，貨款的結(jié)算也無專人負責(zé)。
2.發(fā)票的開具是否合規(guī)。
（1）銷售發(fā)票虛開金額，為對方作弊提供方便。
（2）以收據(jù)代替發(fā)票，或不開票。采用該種手段最主要目的是偷稅，同時，也往往會使此類收入形成賬外收入，造成個人的貪污、挪用或“小金庫”。
（3）開“空頭發(fā)票”，有的企業(yè)年末為達到虛增本年利潤的目的，在未實現(xiàn)銷售的情況下，開出虛假銷售發(fā)票作應(yīng)收賬款處理，下月初用紅字沖回作銷售退回。
3.產(chǎn)品銷售收入會計處理是否合規(guī)。
（1）將以實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不計入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，長期掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶上。
（2）企業(yè)內(nèi)部在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品不作收入，從而偷稅。
（3）月末時，違背配比原則少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)、或多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。
（4）期末結(jié)賬時，人為調(diào)增產(chǎn)成品差異，從而虛增本期利潤。
（二）其他業(yè)務(wù)收入審計重點
其他業(yè)務(wù)收入具有時間不定，數(shù)額不穩(wěn)的特點，因此，對此項業(yè)務(wù)的審查，應(yīng)主要以其他業(yè)務(wù)收入明細賬為中心，采用審閱法、核對法、分析法等技術(shù)方法，選取一些發(fā)生額大，發(fā)生頻繁、摘要不清的業(yè)務(wù)進行審查。同時還要結(jié)合銀行存款、現(xiàn)金、其他應(yīng)收款等賬戶對照檢查。
（1）審查銷售材料的數(shù)量是否正確，有無多發(fā)少計，進而套吃量差或好處費的現(xiàn)象。
（2）審查固定資產(chǎn)的出租合同，查明租金數(shù)額是否真實、正確。
（3）審查運輸工作量并與其收入額相比較，查明有無少計、不計的現(xiàn)象。
二、成本、費用的確認審計
成本、費用是指一定期間內(nèi)未獲得收入而發(fā)生的各項耗費，它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加。成本和費用審計包括成本審計和期間費用審計等。
(一)生產(chǎn)成本審計重點
1.直接材料成本的審計。
（1）抽查產(chǎn)品成本計算單，審查直接材料的計算是否正確。
（2）審查直接材料耗用數(shù)量是否真實，有無把非生產(chǎn)用料混入直接材料成本的情況。
（3）審查直接材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否真實合理，材料計價及材料費用分配是否正確，是否與材料分配表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符。
（4）比較前后期同一產(chǎn)品的直接材料成本是否波動較大，如有，分析其原因。
（5）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過復(fù)核，材料成本是否及時入賬。
（6）對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分攤、賬務(wù)處理是否正確，以及直接材料定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本會計期間有無重大變更。
2.直接人工成本的審計。
（1）抽查人工成本計算單，審查工資費用組成項目是否合規(guī)，工資費用的計算方法及分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否與人工成本分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工成本相符。
（2）審查工資費用計算分配是否公允正確。
（3）審查工資費用和應(yīng)付工資會計記錄及會計處理是否正確。
（4）審查職工福利計提分配的正確性。
（5）比較前后期同一產(chǎn)品的直接人工成本是否波動較大，如有，分析其原因。
3.制造費用的審計。
（1）獲取或編制制造費用匯總表，復(fù)核其計算是否正確，并與報表、總賬和明細賬中相關(guān)數(shù)據(jù)核對，看是否相符，如不相符，應(yīng)查明原因，并做出記錄或調(diào)整。
（2）審閱制造費用明細賬，審查其核算內(nèi)容及范圍的合理、合法性，若發(fā)現(xiàn)異常會計記錄，應(yīng)追查至原始記錄。
（3）抽查制造費用中的大額或例外項目，注意其是否合理。
（4）審查制造費用分配的合理性，看其是否與企業(yè)本身的情況相符，是否體現(xiàn)受益原則和一致性原則，分配率的確定是否合理，分配額的計算是否正確。
（5）必要時實施截止日測試，審查資產(chǎn)負債表日前后若干天的制造費用明細賬和憑證，確定有無跨越記錄制造費用的現(xiàn)象。
（二）期間費用審計重點
1.營業(yè)費用的審計。
（1）審查營業(yè)費用項目是否合規(guī)、合法，是否劃清了營業(yè)費用與其他費用的界限，有無將超支的管理費用、傭金回扣擠入營業(yè)費用的現(xiàn)象等。
（2）審查營業(yè)費用是否符合企業(yè)及有關(guān)會計制度規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，有無亂提福利費等現(xiàn)象。
（3）審查營業(yè)費用的確認是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，開支數(shù)額是否真實、正確。對于銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的數(shù)額較大的項目，應(yīng)重點注意是否屬當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的費用。同時，應(yīng)結(jié)合審查預(yù)付的待攤費用、預(yù)提的應(yīng)付費用攤提數(shù)的正確性。
2.管理費用的審計。
（1）審計管理費用所列項目是否符合有關(guān)規(guī)定，注意有無超規(guī)定的費用擠列其中。
（2）審查管理費用的各個具體項目中，項目金額是否合理，有無開支不實、虛列或人為少列費用的情況。
（3）審計管理費用各項目實際支出數(shù)是否符合規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是業(yè)務(wù)招待費是否在限額內(nèi)據(jù)實列支。
3.財務(wù)費用的審計。
（1）審計財務(wù)費用所列項目是否符合有關(guān)規(guī)定，注意有無將超規(guī)定的費用擠列其中。要注意區(qū)分籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的財務(wù)費用與購建固定資產(chǎn)籌集資金發(fā)生的費用、籌集期發(fā)生的財務(wù)費用與生產(chǎn)經(jīng)營期發(fā)生的財務(wù)費用。
關(guān)鍵詞：公路工程項目；經(jīng)濟評價；可行性研究；指標(biāo)；方法
公路工程項目的經(jīng)濟評價是公路項目可行性研究的有機組成部分和重要內(nèi)容。經(jīng)濟評價工作是根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟政策的要求，結(jié)合交通量預(yù)測和工程技術(shù)研究情況，計算項目的投入(費用)與產(chǎn)出(效益)，通過多種經(jīng)濟指標(biāo)的分析研究，對擬建項目的經(jīng)濟合理性和財務(wù)可行性作出評價，為項目決策和建設(shè)方案的比選提供科學(xué)依據(jù)。
公路項目經(jīng)濟評價主要包括國民經(jīng)濟評價和財務(wù)評價。國民經(jīng)濟評價是從國家和社會的角度來考察項目，分析計算公路建設(shè)項目需要國家支付的代價和對國家所做出的貢獻。若為收費公路。一般還應(yīng)進行財務(wù)評價，明確償還貸款的能力，確定財務(wù)的可行性。
1 國民經(jīng)濟評價
公路屬于基礎(chǔ)公共設(shè)施。在國民經(jīng)濟中占有重要的地位。國家作為公路項目最大的投資者，有必要對公路投資項目在廣泛的區(qū)域經(jīng)濟和社會環(huán)境中進行論證。通過對項目的國民經(jīng)濟評價，既可以使投資決策更加科學(xué)合理，又可以促使產(chǎn)業(yè)布局、規(guī)模結(jié)構(gòu)更加合理，并實現(xiàn)人、財、物等資源的優(yōu)化配置。
1.1 國民經(jīng)濟效益分析
經(jīng)濟效益是項目的建設(shè)對整個國民經(jīng)濟所做的貢獻，如增加了國民收入、節(jié)約了國家資源、提高了生產(chǎn)效率等，它包括了全社會所獲得的收益。公路項目的經(jīng)濟效益一般分為直接效益和間接效益。
直接效益是全社會道路使用者從項目的興建和營運中所獲得的直接效益，一般表現(xiàn)為運輸成本的降低、運輸質(zhì)量的提高、運輸時間的節(jié)約及運輸距離的縮短等；間接效益是建設(shè)項目在運輸領(lǐng)域之外為國民經(jīng)濟所帶來的實際成果和利益，如加快了資源開發(fā)，促進了區(qū)域社會經(jīng)濟的發(fā)展等。
由于間接效益很難量化，大多只能做定性描述，因此在公路項目的經(jīng)濟效益測算中一般不進行計算，只計直接效益。內(nèi)容包括運輸成本降低的效益、新建項目所產(chǎn)生的旅客時間節(jié)約效益、貨物節(jié)約時間效益、減少交通事故損失效益。這些效益可根據(jù)國民經(jīng)濟評價中的相關(guān)模型計算得出。
1.2 國民經(jīng)濟費用分析
公路項目的經(jīng)濟費用可分為兩部分，一部分為建設(shè)期的經(jīng)濟費用，另一部分為運營期的經(jīng)濟費用，包括日常養(yǎng)護費用、管理費用和大修費用等。經(jīng)濟費用的測算，常在工程投資估算的基礎(chǔ)上進行，采用影子價格作相應(yīng)的調(diào)整所得。
對建筑安裝工程費用中的人工費用采用影子工資調(diào)整。影子工資是建設(shè)項目使用勞動力，國家和社會為此而付出的代價。在國民經(jīng)濟評價中。影子工資作為項目費用。
土地影子費用。土地是一種專用的稀缺資源。在國民經(jīng)濟評價中，土地影子費用包括土地的機會成本以及國民經(jīng)濟因項目占用土地而新增的資源消耗。土地的機會成本是指土地被項目占用后所喪失的所有其他各種可能被利用機會中所能產(chǎn)生的最大效益。
另外還要對公路項目的主要材料(木材、鋼材、水泥、瀝青等)進行影子價格的調(diào)整。
1.3 國民經(jīng)濟評價指標(biāo)及方法
通過以上對項目的效益費用分析計算，得出效益費用流量表，并計算出主要的經(jīng)濟評價指標(biāo)，包括經(jīng)濟內(nèi)部收益率(EIRR)、經(jīng)濟凈現(xiàn)值(ENPV)、經(jīng)濟效益費用比(EBCR)和經(jīng)濟投資回收期(EN)，并取經(jīng)濟內(nèi)部收益率(EIRR)與要求的社會折現(xiàn)率相比較，以此來確定項目國民經(jīng)濟的可行性。
2 財務(wù)評價
財務(wù)評價是在國家現(xiàn)行財稅制度和價格體系的條件下，從投資者(業(yè)主)的角度，分析測算項目的財務(wù)盈利能力和清償能力，以此來考慮項目的財務(wù)可行性。一般而言，只有收費的公路項目才需要做財務(wù)評價。
2.1 財務(wù)收入估算
公路項目的財務(wù)收入主要來源于運營期間的車輛通行費收入，同時也可能會有一些配套服務(wù)、開發(fā)性設(shè)施的營業(yè)收入。
收費收入的主要影響因素為交通量和收費標(biāo)準(zhǔn)。因此，合理估算項目運營期間的交通量和選擇合適的收費標(biāo)準(zhǔn)對估算項目的盈利能力有著重要的影響。其中，交通量受區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、區(qū)域內(nèi)的交通方式的變化、相互平行或競爭性公路的影響最大：收費標(biāo)準(zhǔn)作為影響收入的又一個重要因素，在確定時需考慮諸多方面的影響，主要考慮的因素有道路使用者所獲得的效益、道路使用者對收費的負擔(dān)能力和接收能力、不同車型車輛對道路損壞程度的強弱、道路建設(shè)費用的投資利率、還貸期限及投資要求的最小回收期等。目前，我國一、二級公路和高速公路收費標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定都是由當(dāng)?shù)卣煌ㄓ嘘P(guān)部門和物價局批準(zhǔn)確定的，公路項目公司在決定收費標(biāo)準(zhǔn)方面的自主權(quán)較小。
2.2 財務(wù)費用估算
公路建設(shè)項目的財務(wù)費用一般包括建設(shè)期費用(含承諾費、開辦費等)和運營期費用，包括日常養(yǎng)護費用、應(yīng)用管理費用、大修費用及須繳納的稅金等。
建設(shè)期的費用估算依據(jù)是交通部、建設(shè)部及其他有關(guān)部門頒布的關(guān)于投資估算的規(guī)定及方法。項目投資估算包括項目建筑安裝工程費、設(shè)備及工具、器具購置費及工程建設(shè)的其他費用等。項目投入使用后，項目的總投資轉(zhuǎn)化為相應(yīng)資產(chǎn)進行折舊和攤銷。
運營期費用是項目在運營期間的各種運營和維護費用。運營期間應(yīng)根據(jù)道路等級合理安排養(yǎng)護費用及大、中修費用；根據(jù)道路收費管理部門的配置情況，確定各年管理費用，提取相應(yīng)的稅金。
2.3 財務(wù)評價指標(biāo)及方法
通過以上對項目財務(wù)效益和費用分析計算，得出財務(wù)現(xiàn)金流量表。并計算出主要的財務(wù)評價指標(biāo)，包括財務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR)、財務(wù)凈現(xiàn)值(FNPV)、財務(wù)效益費用比(FBCR)和財務(wù)投資回收期(FN)，并取財務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR)與要求的財務(wù)基準(zhǔn)折現(xiàn)率相比較，以此來確定項目財務(wù)評價的可行性。
1.費用分類
費用按其經(jīng)濟用途分,可分為以下兩部分:
(1)一部分是進入成本的費用,我們稱為生產(chǎn)成本。它包括:①生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、燃料、動力等。②固定資產(chǎn)的折舊費、設(shè)備修理費。③按國家規(guī)定列入成本的職工工資、福利費。④廢品的修理費用或報廢損失,停工期間支付的工資、職工福利等、設(shè)備維修費和管理費。⑤生產(chǎn)車間發(fā)生的辦公費、差旅費、勞動保護用品費、冬季取暖費、勞動保險費。⑥經(jīng)財政審查批準(zhǔn)列入成本的其他費用。
(2)另一部分稱為期間費用。它包括管理費用、財務(wù)費用和產(chǎn)品銷售費用。這三大期間費用不參與成本計算,而是直接沖減當(dāng)期的損益。
2.成本、費用核算錯誤表現(xiàn)在以下幾方面:
(1)成本的開支范圍不明確,沒有正確分清該計入成本的費用和不該計入成本的費用。
(2)沒有正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本費用和應(yīng)計入的期間費用。
(3)材料的計價標(biāo)準(zhǔn)和方法不一致,影響材料耗用成本計算的結(jié)果。
(4)按計劃成本核算的企業(yè),材料的計劃成本與實際成本差異計算不正確,結(jié)轉(zhuǎn)不合理,影響產(chǎn)品成本計算的正確性。
(5)工時記錄不正確,以致生產(chǎn)產(chǎn)品的人工工資分配不合理,影響產(chǎn)品成本的正確計算。
(6)間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理,未按產(chǎn)品受益程度分配。
(7)在產(chǎn)品成本項目構(gòu)成不一致,有的只計料,不計工、費;有的料、工、費都計,前后期計算口徑不一致,以致在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量計算不正確,從而導(dǎo)致產(chǎn)成品成本計算上的不正確。
(8)本期產(chǎn)品成本與前后期產(chǎn)品成本的劃分不正確,影響本期產(chǎn)品成本的正確計算。
3.直接生產(chǎn)費用核算錯誤的查找
直接生產(chǎn)費用的核算錯誤主要表現(xiàn)在以下幾方面:
(1)將不屬于產(chǎn)品成本負擔(dān)的費用支出錯計入直接材料費等成本項目。如自營建造工程領(lǐng)用的材料,列入"直接材料費"。這樣做,違反了成本、費用開支范圍,把不應(yīng)計入成本、費用的支出計入了,從而造成加大成本,少計了利潤。
(2)將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔(dān)的材料費用支出一次全部列作本期成本項目。如應(yīng)由幾個月產(chǎn)品成本分攤的材料、燃料費用,一次列入當(dāng)期的產(chǎn)品成本項目,這種做法違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
(3)將應(yīng)屬于成本項目的費用支出列入其他支出中,如固定資產(chǎn)修理費用列入"在建工程"。
(4)將應(yīng)由福利費開支的費用列入成本項目,如福利部門人員工資等,列入成本項目直接人工費。
上述錯誤的發(fā)生,會造成費用忽高忽低。查證人員要了解企業(yè)生產(chǎn)的實際情況,針對問題,找出疑點,進一步查證。
4.間接費用核算錯誤的查找
間接費用是指企業(yè)的制造費用,制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生,應(yīng)該記入產(chǎn)品制造成本,但沒有專設(shè)成本項目的各項費用。
間接費用易出現(xiàn)的過失錯誤主要有以下幾方面:
(1)將不屬于制造費用內(nèi)容列作制造費用。如將不屬于成本開支范圍的在建工程的人工費,在工資費用分配時記入制造費用核算。
對這種錯誤的查找,首先審閱制造費用明細賬,再審閱制造費用計劃,若費用超支較多,可懷疑有錯把不該列入制造費用的支出,列入了制造費用項目,進一步審閱"在建工程"明細賬、工資費用分配表,確定費用支出的實際業(yè)務(wù)內(nèi)容,最后進行核對,綜合分析,確定問題。
(2)將屬于期間費用的支出列作制造費用。如車間工人外出學(xué)習(xí)的培訓(xùn)費,錯列入制造費用。對這樣的問題,查賬人員一般要審閱制造費用明細賬,根據(jù)賬的摘要記錄字樣,確定費用支出的實際內(nèi)容,再調(diào)出記賬憑證,查詢確定問題。
(3)將不屬于當(dāng)月列支的費用錯列入當(dāng)月制造費用。如10月份支付第四季度勞動保險費全部一次列入當(dāng)月的制造費用。對這樣的問題,應(yīng)審閱制造費用明細賬中摘要的文字記錄,確定支付的實際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟內(nèi)容,再與有關(guān)原始憑證核對,確定問題。
(4)將屬于制造費用列支的費用未列作制造費用。如將車間大修理費列入在建工程。對這種問題,應(yīng)審閱"在建工程"等有關(guān)明細賬,發(fā)現(xiàn)疑點或線索,根據(jù)核對原始憑證,調(diào)查了解該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容,在此基礎(chǔ)上查證問題所在。
5.期間費用易出現(xiàn)核算錯誤的查找
(1)將不屬期間費用的費用列作期間費用。例如,在建工程建造期間發(fā)生借款利息支出,列作財務(wù)費用。對這種情況,查找"財務(wù)費用"賬中摘要的記錄,確定支付的實際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟內(nèi)容,再與原始憑證核對,確定問題。
(2)將屬于期間費用的費用沒有列作期間費用。例如,生產(chǎn)車間有關(guān)人員的教育培訓(xùn)費,不應(yīng)列作制造費用,而應(yīng)列作管理費用。對這種情況,查找"制造費用"、"管理費用"明細賬中的摘要記錄。確定支付的實際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟內(nèi)容,再與原始憑證核對,確定問題。
6.在產(chǎn)品成本易出現(xiàn)核算錯誤的查找
(1)將不屬于在產(chǎn)品成本的費用,記入在產(chǎn)品成本。如企業(yè)月末產(chǎn)品還需要進行一定時間的加工,才能制造成產(chǎn)品,但在選用完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用分配方法時,選擇了在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算法,這樣就使得在產(chǎn)品成本加大,完工產(chǎn)品成本減少。對于這種問題的檢查,要對產(chǎn)品的生產(chǎn)、工藝過程等有清楚的了解,了解在產(chǎn)品的加工情況,審閱生產(chǎn)成本計算單,確定問題所在。
(2)將屬于在產(chǎn)品成本的費用,不記入在產(chǎn)品成本。如完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用分配時,采用在產(chǎn)品成本按所耗原材料費用計價法。把應(yīng)計入在產(chǎn)品成本的燃料和動力費用、直接人工費用等,全部計入完工產(chǎn)品成本。如果企業(yè)的實際情況不是材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大,很顯然采用這種方法是不確切的。對這種問題的查找,應(yīng)審閱生產(chǎn)成本計算單或明細賬,查證完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用的分配方法,然后再計算原材料成本占總成本的比重,即可確定問題所在。
(3)在產(chǎn)品數(shù)量計算不準(zhǔn)確,增加或減少在產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用分配的七種方法中,任何一種方法都將受在產(chǎn)品數(shù)量的影響。如企業(yè)在產(chǎn)品出入庫手續(xù)不健全,造成在產(chǎn)品數(shù)量不真實。查找這類問題,應(yīng)審閱"在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬",根據(jù)該賬記錄與實物進行核對,查找、確定問題。
7.產(chǎn)成品易出現(xiàn)核算錯誤的查找
(1)沒有正確劃分各種產(chǎn)品之間的費用界限,使得一些產(chǎn)品成本高,一些產(chǎn)品成本低。這種情況,應(yīng)審閱生產(chǎn)成本計算單,經(jīng)分析,確定問題。
