時間：2023-08-28 16:30:34
序論：在您撰寫會計審計工作時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
1.1 對審計人員的影響
云會計在會計數(shù)據(jù)的存儲、信息的傳遞方面都會有很大的轉(zhuǎn)變，云會計通過互聯(lián)網(wǎng)來操作，是在云計算原理下工作的，它擁有云計算的技術(shù)特點，在升級中不會中斷服務，存儲容量也不受硬盤的影響。數(shù)據(jù)庫的轉(zhuǎn)移是遞進式的，因此需要審計人員隨之進行改變。除此之外還會改變對會計憑證、記賬以及報表的人工處理方式，進而會改變會計數(shù)據(jù)的生成、處理以及組織等方式、實施云會計會改變會計工作人員對會計的處理。也就是說會計工作人員會將紙張的信息處理逐漸的轉(zhuǎn)換到互聯(lián)網(wǎng)的云平臺上，這會讓審計工作的方法從根本上發(fā)生改變，尤其會導致信息處理步驟更加的復雜，為此就需要審計工作人員不斷的掌握新的會計處理方法，提高自己的審計水平。
傳統(tǒng)的審計工作對工作人員的要求比較簡單，只需要記住有關(guān)會計的理論知識和實踐的能力。新型審計要求人們掌握新技術(shù)，也就是說要讓之前的審計工作人員的工作方式進行轉(zhuǎn)變，這樣才可以使云會計下的審計工作不被日新月異的社會所淘汰。為此就需要掌握一定的審計計算機技能，掌握相應的工作要求，按照審計的標準進行工作，還要對數(shù)據(jù)的核對、統(tǒng)計的新方法進行掌握，要提高自己對審計數(shù)據(jù)的分析能力，除此之外還需要保證在工作的時候具備相應的職業(yè)操守，嚴格按照會計審計準則中的要求展開工作，不能夠因為掌握先進的審計工作方式，就忽視了對規(guī)則的重視。
1.2 內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了改變
第一，實施云會計改變內(nèi)部控制系統(tǒng)中傳統(tǒng)會計工作方式。如：云會計下審計核算會受到病毒的影響會出現(xiàn)核算不平衡的狀態(tài)，并會使得操作無法進行，從而會影響到數(shù)據(jù)的完整性。另外在傳統(tǒng)的方式下會需要制定相應的表格，并且對一些賬目進行核對等，這些在云會計的發(fā)展下都是一些沒必要存在的措施。第二，云會計的審計工作一般都是在網(wǎng)絡(luò)云平臺上開展的，由此就改變了傳統(tǒng)方式下的手動工作需求。例如：取消了對各個憑證中數(shù)據(jù)的檢查。在云會計的實施下，更多的是應用云平臺對內(nèi)部控制進行操作，在傳統(tǒng)的會計審計工作中，如果要查詢一些審計的報表獲取所需要的數(shù)據(jù)，就需要審計工作人員一點一點的去找，為此就會造成工作時間效率較低，如果采用云平臺去進行查詢，不僅精準而且還會使工作的效率大大的提高。
1.3 對審計技術(shù)的影響
在傳統(tǒng)方式下的會計審計的處理大部分靠人力，在這種情況下會計人員需要用手工對數(shù)據(jù)進行處理，其中需要掌握審計的流程、方式和方法，將會計的審查根據(jù)實際情況對憑證和報表進行查詢，或者是根據(jù)報表來逆向查詢相關(guān)的憑證。會計審計工作用傳統(tǒng)的方式展開工作并不會涉及到軟件的應用，只是讓工作人員用筆去記錄審計中所需要的數(shù)據(jù)，并且再進行核對，也需要對單位的財務等數(shù)據(jù)進行處理。但是在云會計要求下的審計工作已經(jīng)實現(xiàn)了云平臺的應用。為此需要審計人員掌握相應的云平臺審計方式和技術(shù)，了解計算機審計的各項功能，而且可以根據(jù)相應的變化來調(diào)整工作的方式。從業(yè)者掌握住云會計下的審計應用軟件的使用方法，這樣才可以達到一個高素質(zhì)人才的要求，進而滿足云會計下審計工作的要求。
1.4 云會計環(huán)境下的審計工作法律制度影響
1.4.1 云會計環(huán)境下的審計法規(guī)建設(shè)滯后由于云會計是新的發(fā)展事物，雖然我國頒布了《會計核算軟件的規(guī)定》條例，但是這些條例并沒有明確的指出云會計中需要注意的事項。在這之后，我國政府制定了《會計電算化管理制度》、《計算機使用規(guī)范》等制度。從這些制度中能夠看出我國對會計電算化制定了很多條例，提出了對會計審計軟件開發(fā)的要求等，可是以上的這些規(guī)則和法規(guī)并不是專門針對云會計工作進行的，有些是對會計電算化的工作人員進行行為的規(guī)范和要求的，為此不能夠滿足我國企業(yè)云會計電算化的審計要求。從中也可以看出我國會計信息化下的審計的法規(guī)建設(shè)比較滯后，不能夠滿足工作人員的需求。
1.4.2 缺少相應的審計標準和準則
我國在很早以前就建立了審計的標準和準則，基本上包括審計行為規(guī)范制度、報告制作要求以及審計工作人員的要求等，但從準則中可以看出的確是缺少對電算化基礎(chǔ)下審計工作的要求，尤其是線索和方式都發(fā)生了改變。但這種改變并沒有體現(xiàn)在準則中，在有關(guān)審計的各個方面都發(fā)生改變的基礎(chǔ)下原先的針對審計工作方面所制定的標準和規(guī)則已經(jīng)不能夠使用，原來的準則失去了相應的作用，對云會計的要求下已經(jīng)起不到應有的作用，例如操作的準則、質(zhì)量的檢測等都會發(fā)生改變，在這些方面都發(fā)生了改變，為此在這種情況下就需要有政府出臺一定的新的標準和準則去規(guī)范人們工作的方式，促進審計工作自身發(fā)展，以及對市場進行規(guī)范，這樣以來才能對工作人員起到一定的作用。
2 加強會計電算化審計對策
2.1 努力培養(yǎng)具有復合型知識 .構(gòu)的審計人員云會計環(huán)境下需要復合型的審計人才，所以就要求各大高校以及企業(yè)自身去培養(yǎng)復合型的審計工作人員，了解新型審計工作方式。所以審計工作人員需要不斷的掌握計算機處理審計的方式，掌握基本的審計流程和知識，同時也需要具備對軟件應用適應的能力，了解審計準則。在目前，云會計環(huán)境下審計主要就是指利用計算機進行數(shù)據(jù)的處理，所以，對于審計人員來言，掌握一門計算機技術(shù)非常的重要，掌握計算機技術(shù)可以在云會計實施下更加熟練的操作，同時也有利于對軟件的維護和應用，尤其是在工作的時候可以利用計算機去處理審計工作，加快自己審計工作的開展。讓審計工作人員熟練的掌握審計計算機及物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等相關(guān)知識，讓他們懂得怎樣去通過云平臺進行審計工作，對云平臺下的審計操作方式進行了解，進而可以提高自己的審計效率。實現(xiàn)高科技的審計方式，這樣原本較慢獲得的資料可以更快速的提煉出來。同時在現(xiàn)有情況下，為了較大的解決審計人員計算機知識不夠的問題下，通過合理的分配審計的工作人員來一定程度上避免工作出現(xiàn)差錯，可以將審計專家和計算機專家分配到一起，這樣就可以加強兩者之間的溝通，進而提高工作的客觀性。
2.2 完善我國對云會計環(huán)境下審計工作的相關(guān)法規(guī)
2.2.1 制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)我國現(xiàn)有的會計信息化的一些法律法規(guī)的建設(shè)比較的滯后，其中針對云會計環(huán)境下更是缺失。相關(guān)規(guī)定對會計信息化下審計的操作方面實用性不強，為此沒有讓審計發(fā)揮出相應的獨立性，進而會導致審計工作更容易受到外界環(huán)境的干涉，導致審計的秩序擾亂。要想解決這一問題就需要建設(shè)一個具有強制約束力和維護作用的法律環(huán)境，加強對審計工作有損害的一些行為的懲罰。法律上要保證有效證據(jù)的方法就是對事件發(fā)生的記錄，但是法律上能夠接受有關(guān)云會計平臺這種電子信息作為證據(jù)，是比較難的。如果要想將無紙化的信息作為審計檢查的證據(jù)，需要走很長一段路，也是目前首要解決的問題。要想解決這些問題及時需要建立相應的法律和法規(guī)，明確規(guī)定電子信息的有效與否，進而保證云會計下的審計工作可以有具體的法律可以依據(jù)，
另外，還需要對云會計的技術(shù)進行不斷的規(guī)范，完善技術(shù)的應用，將其中所涉及到的一些網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行管理，制定與網(wǎng)絡(luò)信息相關(guān)的一些格式和標準。明確云會計審計在云平臺處理下的操作程序，另外，還需要制定相應的監(jiān)督制度，規(guī)范和約束審計工作人員的審計行為，避免在審計的過程中出現(xiàn)有違背審計工作原則的事情發(fā)生，如有發(fā)生，需要對其進行嚴厲的批評和處罰。讓審計的工作人員都具備相應的法律知識，這樣才可以保證云會計下審計工作的效率和質(zhì)量。
2.2.2 加快新的審計標準和準則的制定
關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計工作；策略探討
注冊會計師的審計工作是通過對企業(yè)的財務報表進行審計監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營上存在的問題， 促進企業(yè)經(jīng)營效率的提升，強化企業(yè)內(nèi)部的管理，有效的降低企業(yè)的經(jīng)營風險，不斷的增加企業(yè)的利潤，最終促進企業(yè)的健康快速發(fā)展。注冊會計師的出現(xiàn)是我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，對于我國企業(yè)不斷的實現(xiàn)市場化發(fā)展和國際化貿(mào)易具有極其重要的作用，會計師事務所和注冊會計師成為了規(guī)范和完善我國市場經(jīng)濟秩序，促進市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的中堅力量。注冊會計師在進行審計的過程中常常會受到我國的政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境以及經(jīng)濟環(huán)境的影響，使得注冊會計師在審計工作的策略方面存在諸多需要改進的地方，審計工作方式也存在諸多的不足，給企業(yè)的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟的穩(wěn)定帶來了潛在的風險隱患，也直接影響到了企業(yè)投資者的利益。所以我們接下來對注冊會計師審計工作中存在的問題進行深入的剖析，并找到有針對性的辦法以解決這些審計工作中的不足，最終促進注冊會計師審計工作的不斷完善，高效的發(fā)揮審計工作的作用。
一、注冊會計師審計工作存在的不足
（一）部分注冊會計師專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德缺失
部分注冊會計師專業(yè)素質(zhì)不夠全面以及職業(yè)道德的缺失導致審計工作中出現(xiàn)嚴重的不足。第一，一些注冊會計師雖然取得了注冊的證書，但是其知識僅僅停留在書本層面，缺乏審計工作的實際經(jīng)驗，對于可能存在的問題無法快速準確的判斷；第二，一些注冊會計師往往局限于某一個行業(yè)或某一類企業(yè)的審計，當遇到不同性質(zhì)的企業(yè)時，由于知識的全面性不足，導致其無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的財務問題，導致審計工作不夠完善；第三，一些注冊會計師職業(yè)道德缺失，收受企業(yè)賄賂，虛假編制審計報表，導致審計信息失真，嚴重侵害投資者利益，甚至影響市場經(jīng)濟發(fā)展。
（二）審計方式落后，審計程序不合理
注冊會計師在審計工作中存在審計方法落后，審計程序不合理等問題，具體表現(xiàn)為：一是注冊會計師在對企業(yè)財務報表進行審計時，仍然采用最傳統(tǒng)的清點存量、核對憑證，然后進行會計核算，最終發(fā)現(xiàn)問題的方式，這樣使得審計的效率較為低下，而且還可能因為認為的原因造成審計結(jié)果不夠準確；二是注冊會計師在審計過程中并沒有遵照科學的預定程序進行審計，時常漏掉其中的某一個環(huán)節(jié)，而漏掉的環(huán)節(jié)就使得企業(yè)有機可循，隱瞞其存在的財務問題，導致審計結(jié)果不準確。
（三）審計過程所承擔風險較大
注冊會計師在審計工作進行過程中面臨較大的風險，而缺乏相應的風險規(guī)避措施，導致審計工作不夠完善。首先，注冊會計師可能因為被審計企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善而承擔風險，如果被審計企業(yè)財務漏洞過大，則會給注冊會計師審計工作帶來風險；其次，注冊會計師的審計工作往往會受到相關(guān)利益方的牽制，審計工作獨立性較差，甚至會被逼迫審計報告作假，而東窗事發(fā)后則由注冊會計師承擔主要的責任，這使得注冊會計師審計工作難以順利的開展。
（四）會計師事務所缺乏完善的內(nèi)部控制制度
會計師事務所缺乏完善的內(nèi)部控制制度，導致注冊會計師在審計工作中缺乏基本的制度保障，導致審計工作策略難以順利的執(zhí)行。第一，一些會計師事務所尚未建立完善的監(jiān)督體系，并未定期對注冊會計師的審計過程以及審計報告的編制進行監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，導致注冊會計師的審計工作可能出現(xiàn)問題；第二，會計師事務所缺乏健全的風險控制體系，對于注冊會計師審計工作中可能面臨的風險沒有較好的防范措施；第三，會計師事務所由于工作較忙，忽視了日常的培訓，導致注冊會計師的知識不夠全面，不利于審計工作的完善。
二、完善注冊會計師審計工作策略
（一）全面提升專業(yè)素質(zhì)和培養(yǎng)職業(yè)道德
全面提升注冊會計的專業(yè)素質(zhì)和培養(yǎng)其職業(yè)道德可以通過以下幾點展開。首先，對注冊會計師的實際工作能力和專業(yè)素質(zhì)進行定期的培訓和考核，如果考核不過關(guān)則不允許單獨負責一個項目，而只能做基層的審計人員，直到考核過關(guān)為止；其次，加強注冊會計師綜合知識的培訓，針對不同行業(yè)的基礎(chǔ)知識進行培訓和考核，以促進注冊會計師加大對各個行業(yè)的了解，促進審計工作的全面順利開展；再次，通過相關(guān)法律法規(guī)的解讀和公告，警告注冊會計師意識到審計報告造假的嚴重后果，并通過宣傳教育不斷提升注冊會計師的職業(yè)道德；最后，健全相關(guān)懲罰措施和動用法律，對于審計報告編制不準確的注冊會計師給與嚴厲的懲罰，而對于為謀取私利編制虛假審計報告的注冊會計師，交由法律處置。
（二）革新審計方法，規(guī)范審計程序
“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的來臨，帶來了大數(shù)據(jù)的概念，這就使得企業(yè)經(jīng)營的方式有了很大的改變，經(jīng)營的數(shù)據(jù)更加龐大，所以應當注冊會計師在審計工作中應當革新審計方法，首先熟悉使用會計電算化，通過計算機快速的處理財務報表上的數(shù)據(jù)，然后再通過引進輔助型軟件，結(jié)合統(tǒng)計學、運籌學等知識，通過計算機的回歸分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在財務問題的財務指標，然后再進行人工核對，大大增加審計工作的效率和準確性；另外，注冊會計師在審計工作開始之前，應當充分了解被審計企業(yè)各方面的情況，有針對性的編制審計程序，在實際審計工作中嚴格遵照審計程序執(zhí)行，確保審計工作萬無一失。
（三）建立風險控制體系降低注冊會計師的審計風險
全面降低注冊會計師審計工作中的風險，有利于為審計工作掃除屏障，使得審計工作不斷完善。第一，會計師事務所在收到企業(yè)的審計邀請時，應當對該企業(yè)近幾年的經(jīng)營狀況以及機構(gòu)組成、市場份額、發(fā)展?jié)摿Φ冗M行全面的評估，分析其財務報表存在漏洞的多少和可能性，有選擇性的選擇企業(yè)進行審計，從源頭上為注冊會計師的審計工作降低風險；第二，審計工作進行過程中，應當確保注冊會計師的審計工作具備獨立性，以防止行為的發(fā)生，如果實在發(fā)生了審計報告造假額情況，應當劃分清楚實際的責任人，避免注冊會計師承擔主要的風險；第三，注冊會計師在審計工作也應當樹立風險控制意識，保障審計工作的順利開展和不斷完善。
（四）健全會計師事務所的內(nèi)部控制制度
會計師事務所內(nèi)部控制體系的完善可以為注冊會計師審計工作策略的完美實施提供堅實的保障。首先，建立完善的事務所內(nèi)部監(jiān)督控制體系，對于注冊會計師和審計小組的審計內(nèi)容和審計結(jié)論進行不定期的審查，對于其中存在的問題進行及時的糾正，避免審計工作偏離正常軌跡；其次，完善會計師事務所的風險防控體系，通過對每一個項目系統(tǒng)的分析發(fā)現(xiàn)其中可能存在的風險，并在實際的審計工作中提醒并協(xié)助注冊會計師對這些潛在的風險進行控制和防范；最后，建立完善的內(nèi)部培訓制度，以實現(xiàn)對注冊會計師專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提升，確保注冊會計師可以勝任不同行業(yè)的財務報表審計工作，保證審計工作策略的順利執(zhí)行。
三、總結(jié)
注冊會計師審計工作策略的完善和順利開展，可以有效的維護企業(yè)投資者的利益，促進市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。所以會計師事務所和注冊會計師應當在政府部門的支持下，促進審計工作策略的改革和完善，全面發(fā)揮審計工作對于市場經(jīng)濟的重要作用，促使我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷優(yōu)化。
參考文獻：
[1]屈航，楊麗.我國注冊會計師審計失敗防范策略[J].勞動保障世界，2015（14）.
關(guān)鍵詞：云會計；審計；會計信息化
1.云會計對審計工作的影響
1.1對審計人員的影響
云會計在會計數(shù)據(jù)的存儲、信息的傳遞方面都會有很大的轉(zhuǎn)變，云會計通過互聯(lián)網(wǎng)來操作，是在云計算原理下工作的，它擁有云計算的技術(shù)特點，在升級中不會中斷服務，存儲容量也不受硬盤的影響。數(shù)據(jù)庫的轉(zhuǎn)移是遞進式的，因此需要審計人員隨之進行改變。除此之外還會改變對會計憑證、記賬以及報表的人工處理方式，進而會改變會計數(shù)據(jù)的生成、處理以及組織等方式、實施云會計會改變會計工作人員對會計的處理。也就是說會計工作人員會將紙張的信息處理逐漸的轉(zhuǎn)換到互聯(lián)網(wǎng)的云平臺上，這會讓審計工作的方法從根本上發(fā)生改變，尤其會導致信息處理步驟更加的復雜，為此就需要審計工作人員不斷的掌握新的會計處理方法，提高自己的審計水平。
傳統(tǒng)的審計工作對工作人員的要求比較簡單，只需要記住有關(guān)會計的理論知識和實踐的能力。新型審計要求人們掌握新技術(shù)，也就是說要讓之前的審計工作人員的工作方式進行轉(zhuǎn)變，這樣才可以使云會計下的審計工作不被日新月異的社會所淘汰。為此就需要掌握一定的審計計算機技能，掌握相應的工作要求，按照審計的標準進行工作，還要對數(shù)據(jù)的核對、統(tǒng)計的新方法進行掌握，要提高自己對審計數(shù)據(jù)的分析能力，除此之外還需要保證在工作的時候具備相應的職業(yè)操守，嚴格按照會計審計準則中的要求展開工作，不能夠因為掌握先進的審計工作方式，就忽視了對規(guī)則的重視。
1.2內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了改變
第一，實施云會計改變內(nèi)部控制系統(tǒng)中傳統(tǒng)會計工作方式。如：云會計下審計核算會受到病毒的影響會出現(xiàn)核算不平衡的狀態(tài)，并會使得操作無法進行，從而會影響到數(shù)據(jù)的完整性。另外在魍車姆絞較祿嶁枰制定相應的表格，并且對一些賬目進行核對等，這些在云會計的發(fā)展下都是一些沒必要存在的措施。第二，云會計的審計工作一般都是在網(wǎng)絡(luò)云平臺上開展的，由此就改變了傳統(tǒng)方式下的手動工作需求。例如：取消了對各個憑證中數(shù)據(jù)的檢查。在云會計的實施下，更多的是應用云平臺對內(nèi)部控制進行操作，在傳統(tǒng)的會計審計工作中，如果要查詢一些審計的報表獲取所需要的數(shù)據(jù)，就需要審計工作人員一點一點的去找，為此就會造成工作時間效率較低，如果采用云平臺去進行查詢，不僅精準而且還會使工作的效率大大的提高。
1.3對審計技術(shù)的影響
在傳統(tǒng)方式下的會計審計的處理大部分靠人力，在這種情況下會計人員需要用手工對數(shù)據(jù)進行處理，其中需要掌握審計的流程、方式和方法，將會計的審查根據(jù)實際情況對憑證和報表進行查詢，或者是根據(jù)報表來逆向查詢相關(guān)的憑證。會計審計工作用傳統(tǒng)的方式展開工作并不會涉及到軟件的應用，只是讓工作人員用筆去記錄審計中所需要的數(shù)據(jù)，并且再進行核對，也需要對單位的財務等數(shù)據(jù)進行處理。但是在云會計要求下的審計工作已經(jīng)實現(xiàn)了云平臺的應用。為此需要審計人員掌握相應的云平臺審計方式和技術(shù)，了解計算機審計的各項功能，而且可以根據(jù)相應的變化來調(diào)整工作的方式。從業(yè)者掌握住云會計下的審計應用軟件的使用方法，這樣才可以達到一個高素質(zhì)人才的要求，進而滿足云會計下審計工作的要求。
1.4云會計環(huán)境下的審計工作法律制度影響
1.4.1云會計環(huán)境下的審計法規(guī)建設(shè)滯后
由于云會計是新的發(fā)展事物，雖然我國頒布了《會計核算軟件的規(guī)定》條例，但是這些條例并沒有明確的指出云會計中需要注意的事項。在這之后，我國政府制定了《會計電算化管理制度》、《計算機使用規(guī)范》等制度。從這些制度中能夠看出我國對會計電算化制定了很多條例，提出了對會計審計軟件開發(fā)的要求等，可是以上的這些規(guī)則和法規(guī)并不是專門針對云會計工作進行的，有些是對會計電算化的工作人員進行行為的規(guī)范和要求的，為此不能夠滿足我國企業(yè)云會計電算化的審計要求。從中也可以看出我國會計信息化下的審計的法規(guī)建設(shè)比較滯后，不能夠滿足工作人員的需求。
1.4.2缺少相應的審計標準和準則
我國在很早以前就建立了審計的標準和準則，基本上包括審計行為規(guī)范制度、報告制作要求以及審計工作人員的要求等，但從準則中可以看出的確是缺少對電算化基礎(chǔ)下審計工作的要求，尤其是線索和方式都發(fā)生了改變。但這種改變并沒有體現(xiàn)在準則中，在有關(guān)審計的各個方面都發(fā)生改變的基礎(chǔ)下原先的針對審計工作方面所制定的標準和規(guī)則已經(jīng)不能夠使用，原來的準則失去了相應的作用，對云會計的要求下已經(jīng)起不到應有的作用，例如操作的準則、質(zhì)量的檢測等都會發(fā)生改變，在這些方面都發(fā)生了改變，為此在這種情況下就需要有政府出臺一定的新的標準和準則去規(guī)范人們工作的方式，促進審計工作自身發(fā)展，以及對市場進行規(guī)范，這樣以來才能對工作人員起到一定的作用。
2.加強會計電算化審計對策
2.1努力培養(yǎng)具有復合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員
云會計環(huán)境下需要復合型的審計人才，所以就要求各大高校以及企業(yè)自身去培養(yǎng)復合型的審計工作人員，了解新型審計工作方式。所以審計工作人員需要不斷的掌握計算機處理審計的方式，掌握基本的審計流程和知識，同時也需要具備對軟件應用適應的能力，了解審計準則。在目前，云會計環(huán)境下審計主要就是指利用計算機進行數(shù)據(jù)的處理，所以，對于審計人員來言，掌握一門計算機技術(shù)非常的重要，掌握計算機技術(shù)可以在云會計實施下更加熟練的操作，同時也有利于對軟件的維護和應用，尤其是在工作的時候可以利用計算機去處理審計工作，加快自己審計工作的開展。讓審計工作人員熟練的掌握審計計算機及物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等相關(guān)知識，讓他們懂得怎樣去通過云平臺進行審計工作，對云平臺下的審計操作方式進行了解，進而可以提高自己的審計效率。實現(xiàn)高科技的審計方式，這樣原本較慢獲得的資料可以更快速的提煉出來。同時在現(xiàn)有情況下，為了較大的解決審計人員計算機知識不夠的問題下，通過合理的分配審計的工作人員來一定程度上避免工作出現(xiàn)差錯，可以將審計專家和計算機專家分配到一起，這樣就可以加強兩者之間的溝通，進而提高工作的客觀性。
2.2完善我國對云會計環(huán)境下審計工作的相關(guān)法規(guī)
2.2.1制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)
我國現(xiàn)有的會計信息化的一些法律法規(guī)的建設(shè)比較的滯后，其中針對云會計環(huán)境下更是缺失。相關(guān)規(guī)定對會計信息化下審計的操作方面實用性不強，為此沒有讓審計發(fā)揮出相應的獨立性，進而會導致審計工作更容易受到外界環(huán)境的干涉，導致審計的秩序擾亂。要想解決這一問題就需要建設(shè)一個具有強制約束力和維護作用的法律環(huán)境，加強對審計工作有損害的一些行為的懲罰。法律上要保證有效證據(jù)的方法就是對事件發(fā)生的記錄，但是法律上能夠接受有關(guān)云會計平臺這種電子信息作為證據(jù)，是比較難的。如果要想將無紙化的信息作為審計檢查的證據(jù)，需要走很長一段路，也是目前首要解決的問題。要想解決這些問題及時需要建立相應的法律和法規(guī)，明確規(guī)定電子信息的有效與否，進而保證云會計下的審計工作可以有具體的法律可以依據(jù)，
另外，還需要對云會計的技術(shù)進行不斷的規(guī)范，完善技術(shù)的應用，將其中所涉及到的一些網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行管理，制定c網(wǎng)絡(luò)信息相關(guān)的一些格式和標準。明確云會計審計在云平臺處理下的操作程序，另外，還需要制定相應的監(jiān)督制度，規(guī)范和約束審計工作人員的審計行為，避免在審計的過程中出現(xiàn)有違背審計工作原則的事情發(fā)生，如有發(fā)生，需要對其進行嚴厲的批評和處罰。讓審計的工作人員都具備相應的法律知識，這樣才可以保證云會計下審計工作的效率和質(zhì)量。
2.2.2加快新的審計標準和準則的制定
云會計與傳統(tǒng)審計不同之處就是審計對象、方法以及線索的不同。所以我國之前所制定的一些審計工作標準已經(jīng)不適用于云會計下的審計工作，從根本上而言，需要根據(jù)云會計的新型工作方式和新型標準制定相適應的審計標準和準則。在開展制定新法律法規(guī)時，首先需要根據(jù)我國審計的基本情況出臺法律法規(guī)，同時也需要借鑒國外的一些先進的經(jīng)驗，制定的準則中需要重視計算機系統(tǒng)的評價，更需要加強和重視以下幾方面的規(guī)范：審計工作人員需要擁有云平臺的工作資格，利用云平臺進行審計信息的收集，對云平臺的審計軟件有一定的認知，這樣才可以保證一定的審計質(zhì)量。需要將會計業(yè)務的審計標準制定在審計的準則中，進而可以為審計人員在進行審計業(yè)務時樹立起行業(yè)的標桿。并且加強對審計人員和被審計單位行為的約束，對違規(guī)者進行處罰和再培訓，強調(diào)法律意識，從而提高審計工作質(zhì)量，加大審計力度。立求從規(guī)章制度方面進行改善。
現(xiàn)代企業(yè)財務可持續(xù)發(fā)展是包含許多方面的，企業(yè)會計審計工作就是其中一個重要的環(huán)節(jié),我們應該對會計審計工作認真對待、考慮細致、加強管理，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率大大提高，確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、目前企業(yè)會計審計工作中存在的問題
(一)會計審計制度不夠完善
我國會計審計制度的制訂無論是從空間上還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。制度很不完整，老的制度一用就是好多年，比較陳舊落后、不科學，在實際的工作存在很多的弊病、不切實際，無法很好的發(fā)揮出其應有的作用，很大程度上基本形同虛設(shè)。制度的不完善對審計工作的影響非常巨大。
(二)會計審計工作得不到重視
會計審計工作在企業(yè)中得不到重視這一現(xiàn)象是十分普遍的，管理體制的不健全，領(lǐng)導的不聞不問,對會計工作隊企業(yè)內(nèi)部控制的理論十分匱乏，對健全會計審計相關(guān)制度的重要性認識不足，實際的會計審計工作基本沒有，會計內(nèi)部審計管理體制往往只是流于形式罷了。大多數(shù)企業(yè)還把會計審計部門與企業(yè)的其他一些職能部門合在一起，使會計審計工作缺乏獨立性，工作中無法有效的開展職能工作，其應有的作用就更加無從發(fā)揮。
(三)會計審計人員缺乏誠信、綜合素質(zhì)低
我們許多企業(yè)會計誠信缺失現(xiàn)象非常普遍，職業(yè)會計技能和綜合素質(zhì)普遍偏低。不按國家有關(guān)規(guī)定做好企業(yè)財務的審計工作，對工作認知度不夠，工作太自我，以自我為中心，主觀意識就是一己方便，一切方便的原則工作，心態(tài)不收法律約束，想當然的工作狀態(tài)。這樣的心態(tài)就無法提高身的職業(yè)技能,在工作中經(jīng)常出現(xiàn)一些不規(guī)范現(xiàn)象。
(四)會計審計方法及手段不合理
目前我們的企業(yè)從整體來看,會計審計工作仍停留在“查錯防補”階段，對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計還未達到預訂的效果目的，對企業(yè)領(lǐng)導的責任審計也未有作用。會計審計并未實現(xiàn)合理性、有效性。由于又受到審計水平局限，審計方法缺乏集管理、技術(shù)評價為一體等新方法，仍沿用以往的查賬方法。
二、會計審計工作對企業(yè)的重要性
會計審計作為現(xiàn)代企業(yè)會計工作中的一項重要組成部分,在提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及經(jīng)濟效益、促進企業(yè)內(nèi)部控制等方面，發(fā)揮較大的作用。
1)制約作用:會計審計人員按照國家實施頒布的有關(guān)會計的法律法規(guī)及企業(yè)的有關(guān)制度。就企業(yè)各項經(jīng)濟活動所使用的財務資金情況進行核查與檢測，能進一步制約相關(guān)的違法違章行為，有效維護企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展秩序，從而保證了企業(yè)各項資金的使用途徑合法化。
2)促進&用:S過加強企業(yè)的會計審計，對會計內(nèi)控制度的完善、經(jīng)濟效益以及財務收支等的審計，能及時察覺企業(yè)相關(guān)制度的缺陷以及會計方面的漏洞，有利于及時向相關(guān)部門反饋存在的問題，進而有效解決有關(guān)責任歸屬的問題，促進企業(yè)對經(jīng)營管理方式的改善。
三、加強企業(yè)會計審計工作的措施
(一)加快完善企業(yè)會計審計工作的各項制度制度是管理的基本，要做到‘有章可循、有法可依’，只有好的制度才會有好的管理。會計審計制度是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財務會計制度的重要體現(xiàn),是完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)財務管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要，加強內(nèi)部控制，目前會計審計在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，規(guī)范會計核算，進一步提高財務管理水平，我們要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點制定適合會計審計的管理制度，明確管理的目的，細化會計信息化對數(shù)據(jù)的收集、分析、審核、校隊等工作,提髙財務信息的公開化、透明化，進而提高財務的監(jiān)控質(zhì)量。領(lǐng)導要以身作則，起到帶頭作用，堅決貫徹執(zhí)行財務管理制度以保證內(nèi)部控制工作的順利進行。
{二)加強高素質(zhì)復合型審計人才隊伍的建設(shè)企業(yè)會計的每一項工作的展開均依賴人的力量，因而，組建一支業(yè)務技能好、責任心強以及職業(yè)道德良好的復合型會計審計人才隊伍，以適應會計審計工作創(chuàng)新的需求。
1)通過聘請高水平的財務會計講師,結(jié)合事例對本單位的會計人員進行不定期的培訓，使企業(yè)的會計人員進一步掌握內(nèi)部財務管理控制制度和財政政策,支持和督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法制觀念,提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權(quán)利。同時迅速的提高了財務人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務技能、實際經(jīng)驗，使他們成為適合會計審計工作優(yōu)秀人才。
2)設(shè)立獨立的企業(yè)會計審計部門。企業(yè)會計審計部門是目前企業(yè)的管理機制中一個重要的組成部分，是最大程度上保障企業(yè)會計審計人員行使權(quán)利的手段，會計審計在企業(yè)中的地位應獨立于其他的管理機構(gòu)，企業(yè)應該設(shè)立獨立的會計審計委員會。
審計部門要根據(jù)財務部門的分析報告，認真準確的做出一個評價。內(nèi)部審計通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計可以深人到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)部審計人員更多的是以風險發(fā)生可能性大小為依據(jù),深人到經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風險，從而做出最終的報價，讓整個企業(yè)的戰(zhàn)略有一個最完美的體現(xiàn)。
四、結(jié)束語
企業(yè)會計審計體制是貫穿于整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的，自我調(diào)控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，會計審計工作是我們企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢，我們企業(yè)會計審計工作者要改變觀念、提高認識、自我調(diào)整,在工作中積極努力、認真貫徹執(zhí)行會計審計的各項制度，確保使企業(yè)在市場經(jīng)濟始終保持旺盛的生命力!
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：會計電算化；會計工作；會計人員；審計工作。
1989年12月9號，財政部印發(fā)《關(guān)于會計電算化軟件管理的幾項規(guī)定》，標志著會計電算化軟件規(guī)范化工作正式開始。經(jīng)過20年的發(fā)展，會計電算化軟件已得到各行業(yè)全面推廣應用。2009年12月9日，中國會計電算化事業(yè)發(fā)展20周年紀念座談會在北京召開，與會專家對我國會計電算化的發(fā)展進行了全面回顧和展望。會計電算化推動了會計理論與會計技術(shù)的進一步發(fā)展、完善，促進了會計制度的改革，是整個會計理論研究與會計實務的一次根本性變革。筆者試從會計人員、會計工作和審計工作三個方面，總結(jié)會計電算化對財務審計工作的影響，促進財務審計人員提高對電算化工作的認識，全面掌握會計電算化知識，適應財務審計電算化的發(fā)展要求。
一、對會計工作的影響
（一）改變核算流程重點。會計電算化環(huán)境下，錄入會計憑證后，系統(tǒng)即可自動進行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報表等一系列工作。對于重復的會計業(yè)務，還可直接通過復制憑證或復制憑證模板生成記賬憑證。對計算產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、提取固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等在手工操作時比較復雜的工作，系統(tǒng)均可根據(jù)用戶要求及時提取數(shù)據(jù)，反復計算，隨時輸出會計報表。這樣，會計核算工作的重點就轉(zhuǎn)變?yōu)閷徍撕弯浫霑嫅{證，只要會計處理正確，記賬、報表等工作都非常簡單了。
（二）促進遵守會計準則。會計電算化軟件是根據(jù)《會計法》和企業(yè)會計準則要求設(shè)計的操作軟件，如果會計人員未嚴格按照會計準則進行會計處理，一是系統(tǒng)不能進行正常處理，二是在系統(tǒng)中留下痕跡供審核人員查證，這樣從處理方法上限制了會計處理的隨意性，促使會計人員全面、規(guī)范貫徹《會計法》和會計準則。另外，利用計算機來處理資產(chǎn)減值準備、加速折舊方法等復雜工作，能有效保證會計信息的一貫性。
（三）促進基礎(chǔ)工作規(guī)范。會計電算化對數(shù)據(jù)提出了很多規(guī)范性要求，解決了手工操作不規(guī)范、處理方法不統(tǒng)一、容易出現(xiàn)機械性錯誤的問題，杜絕了記賬不及時、錯行、串戶和賬簿涂改不美觀、資料數(shù)據(jù)不準確的現(xiàn)象，促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平不斷提高。
（四）降低會計信息成本。會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)，會計信息必須及時、準確、相關(guān)，才能滿足決策者需要。在電算化環(huán)境下，會計人員可以根據(jù)要求及時提取會計數(shù)據(jù)和其他會計信息，通過網(wǎng)絡(luò)迅速傳遞給領(lǐng)導和有關(guān)部門。而在傳統(tǒng)會計方式下，會計信息主要從會計報表獲取，一般需在第二個月的月初或年初才能取得數(shù)據(jù)，取得其他會計信息則更難，數(shù)據(jù)時效性差，難以實現(xiàn)會計信息共享。所以，在電算化環(huán)境下，隨著處理數(shù)據(jù)量的增加，單位信息成本將會越來越低。
（五）增加會計報表內(nèi)容。在電算化環(huán)境下，由于報表數(shù)據(jù)格式的相對固定性，除首次取得需編制報表格式和取數(shù)公式外，取得相同報表不同期間的數(shù)據(jù)就變得非常簡單。所以，我們可以根據(jù)內(nèi)部管理要求和數(shù)據(jù)使用經(jīng)常性要求等，設(shè)計適合本企業(yè)的各種內(nèi)部管理報表，以滿足企業(yè)管理層一定階段的管理需求。
（六）促進會計信息分析?，F(xiàn)階段，企業(yè)會計信息分析對促進加強企業(yè)管理和提高企業(yè)管理效益起著越來越重要的作用。在電算化環(huán)境下，由于會計工作重點的轉(zhuǎn)移，會計人員可以及時、全面、準確獲取大量會計信息，利用這些信息對企業(yè)經(jīng)濟運行情況進行深入分析，剖析企業(yè)管理過程中存在的問題，并從會計人員專業(yè)角度提出建設(shè)性意見和建議，促進企業(yè)全面加強管理。
（七）促進會計檔案管理。通過對原始憑證、記賬憑證和會計賬簿的格式等進行統(tǒng)一，促進會計檔案管理規(guī)范；修訂電算化檔案管理制度，保證會計檔案管理體系完整；通過對會計電算化硬盤數(shù)據(jù)進行雙重備份，定期清理磁盤備份，保證了會計數(shù)據(jù)安全。
二、對會計人員的影響
（一）促進提高業(yè)務素質(zhì)。實行會計電算化，要求會計人員不僅要掌握和適時更新會計專業(yè)知識，也要掌握計算機知識、網(wǎng)絡(luò)知識、信息管理知識等，同時，會計電算化引起企業(yè)會計工作和會計人員分工的改變，促使會計人員必須不斷提高業(yè)務素質(zhì)和優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，才能適應會計工作發(fā)展的新要求。
（二）改變會計崗位設(shè)置。電算化后的會計崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫话ǎ簳嬛鞴堋⒊黾{、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位，而電算化會計工作崗位包括：系統(tǒng)管理員；軟件操作員；數(shù)據(jù)審核員；數(shù)據(jù)分析員。會計主管在電算化條件下應負責組織和管理本單位會計電算化工作，確定會計人員崗位和權(quán)限，協(xié)調(diào)計算機及會計軟件系統(tǒng)運行工作。系統(tǒng)管理員具體負責單位會計電算化的技術(shù)管理和維護工作。軟件操作員由基本會計崗位的會計人員擔任。數(shù)據(jù)審核員由會計主管和稽核會計擔任。數(shù)據(jù)分析一般由主管會計兼任。
（三）改變會計工作地位。在會計發(fā)展歷史上，人們基于對會計職能和本質(zhì)的膚淺認識，始終將會計定位于服務的工具，將會計工作定位于純粹的服務性工作，是處于被動工作狀態(tài)的行為，這在信息處理技術(shù)落后即會計手工操作階段是可以理解的。但隨著會計電算化普及和應用，會計作為企業(yè)控制系統(tǒng)的重要組成部分的作用已日益顯現(xiàn)出來， 會計信息不再僅僅是對客觀事實的真實反映，更重要的是它能夠指導和控制企業(yè)管理行為，企業(yè)會計工作及其從事會計工作的人員從幕后走到前臺，企業(yè)財務會計工作真正成為企業(yè)管理工作的核心，從而提高了會計工作和會計人員在企業(yè)管理中的地位。
三、對審計工作的影響
（一）改變內(nèi)部控制的形式、內(nèi)容和重點。手工模式下數(shù)據(jù)處理的主要工具是算盤或計算器，大部分會計工作通過手工來完成，其內(nèi)部控制重點主要是對人的控制，如通過會計檢查和會計審核等加強內(nèi)部控制。但在會計電算化方式下記帳、算帳、報帳是通過微機來完成的，內(nèi)部控制除了對人員的控制外，還要對計算機進行內(nèi)部控制。比如手工條件下對賬簿記錄錯誤的劃線更正法將不再適應，取而代之的是修改權(quán)限、修改標志、憑證沖銷等方法，對于經(jīng) 過審核、記賬、甚至結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的錯誤記錄，還可以利用電算化系統(tǒng)提供的反結(jié)賬、反審核等功能進行修正，相應的內(nèi)部控制措施則改變?yōu)閷嬋藛T授予憑證修改、反審核、反結(jié)賬等權(quán)限的控制，即轉(zhuǎn)化為通過計算機程序控制。會計電算化對內(nèi)部控制的影響包括：一是改變內(nèi)部控制的形式。電算化環(huán)境下，制造科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡、憑證的借貸平衡校驗、賬簿余額核對、余額發(fā)生額平衡檢查、核算系統(tǒng)間數(shù)據(jù)核對、報表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系檢查等原手工模式下內(nèi)部控制措施不再存在。二是改變內(nèi)部控制的內(nèi)容。會計電算化在給會計工作增加新的工作內(nèi)容同時也增加了新的控制內(nèi)容，如計算機硬件及軟件分析、編程、維護人員與計算機操作人員的內(nèi)部牽制，會計人員軟件操作權(quán)限控制，會計信息的保護、計算機病毒防治，計算機操作管理、系統(tǒng)維護等人員的崗位責任等。三是改變內(nèi)部控制的重點。會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制重點是：人工處理數(shù)據(jù)的控制、原始數(shù)據(jù)進入計算機的控制、會計信息的輸出控制、人機交互處理的控制、計算機系統(tǒng)之間聯(lián)接的控制方面。
（二）改變內(nèi)部審計的內(nèi)容和方式。審計的內(nèi)容增加了對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。這是由電算化會計信息系統(tǒng)的自身特點及其固有的風險決定的。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。在會計電算化條件下，審計人員需花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其會計處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。
關(guān)鍵詞:注冊會計師;環(huán)境審計;措施
本文為河北省教育廳2009人文社會科學研究計劃項目研究成果(SZ090231)
中圖分類號:F239.2文獻標識碼:A
隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,環(huán)境問題成為當今人類所面臨的全球性戰(zhàn)略問題,環(huán)境審計作為綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督手段,在促進經(jīng)濟與環(huán)境保護的協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。我國環(huán)境審計雖經(jīng)過多年的發(fā)展,但仍處于探索階段,審計主體過于單一,注冊會計師在環(huán)境審計中未能發(fā)揮應有的作用,大力推進注冊會計師環(huán)境審計工作開展已成為當務之急。
一、注冊會計師開展環(huán)境審計的必要性
1、鑒證企業(yè)管理當局履行環(huán)境管理和保護責任的需要。環(huán)境污染的最大污染源來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。社會公眾要求企業(yè)生產(chǎn)綠色產(chǎn)品,現(xiàn)行股東考慮到如果不進行環(huán)境管理和保護,就有被罰款、產(chǎn)品被拒絕接受的風險,他們也會要求企業(yè)管理當局履行環(huán)境管理和保護的責任。而企業(yè)管理當局對履行環(huán)境管理和保護責任情況的說明以及與環(huán)境活動相關(guān)信息披露的真實性、合法性都需要注冊會計師通過環(huán)境審計進行鑒證。
2、評價企業(yè)環(huán)保資金使用效果的需要。隨著我國環(huán)境保護法律法規(guī)的建立健全,使企業(yè)面臨著愈來愈多的由環(huán)境引起的訴訟和制裁,這種訴訟和制裁必將影響企業(yè)的財務狀況。因此,需要在注冊會計師與企業(yè)內(nèi)審人員的配合下,正確反映企業(yè)環(huán)保資金的使用效果以及合理評價企業(yè)環(huán)境管理體系的效率,來提高企業(yè)防范風險的能力。
3、注冊會計師擴大審計業(yè)務范圍的需要。隨著社會不斷的發(fā)展,要求注冊會計師開展對企業(yè)環(huán)境信息披露的審計,更好地為經(jīng)濟服務。
4、國家審計和內(nèi)部審計開展環(huán)境審計存在局限。環(huán)境領(lǐng)域是市場失靈的一個重要領(lǐng)域,無疑單靠市場機制是解決不了環(huán)境保護問題的。正因為這個原因,作為綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門的國家審計,應該加強對環(huán)境保護的再監(jiān)督。但是,現(xiàn)行審計法規(guī)規(guī)定:審計部門只能對國有資金占控股或主導地位的企業(yè)進行審計監(jiān)督,這必然要影響對其他企業(yè)包括私營企業(yè)在內(nèi)的環(huán)境審計工作的開展。從理論上說,國家無權(quán)對非國有企業(yè)進行環(huán)境審計,但國家可以通過要求所有企業(yè)必須披露環(huán)境責任報告,從而將環(huán)境審計的任務交給注冊會計師去做。
二、注冊會計師開展環(huán)境審計可行性分析
1、獨立性強。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的環(huán)境信息越來越重要,需要環(huán)境信息的人也越來越多,提供獨立、客觀、公正的鑒證信息給信息使用者是大勢所趨。注冊會計師是審計主體體系中獨立性最強的,獨立性的存在使注冊會計師對環(huán)境信息披露審計的鑒證意見更具可信性,更有說服力,能夠滿足各種信息使用者的多種信息需求。而國家審計和內(nèi)部審計由于獨立性不強,其提供的鑒證信息的作用受到一定程度的限制。
2、專業(yè)勝任能力高。注冊會計師是一批經(jīng)過嚴格的考試選的人才,并且在執(zhí)業(yè)過程中還需要接受職業(yè)后續(xù)教育,這就迫使他們不斷提高自身的水平來適應社會的發(fā)展。在執(zhí)業(yè)過程中,注冊會計師積累了豐富的實踐經(jīng)驗,形成了高水平的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹慎,這些與國家審計人員和內(nèi)部審計人員相比就略勝一籌。因此,經(jīng)過培訓,他們能夠與環(huán)境專家合作并且很好地進行環(huán)境審計。
3、審計適應性強。從審計的適應性來看,注冊會計師審計由于其業(yè)務內(nèi)容具有很強的靈活性,因此可以更好地滿足各種不同類型的環(huán)境審計需求。國家審計機關(guān)由于人力、物力所限,對各級政府環(huán)保專項資金的籌集、使用情況、國家大型環(huán)保投資項目、重點行業(yè)、重點企業(yè)的環(huán)境管理責任等方面的審計有時也顯得力不從心;對本單位內(nèi)部環(huán)境政策的遵守執(zhí)行情況、環(huán)保資金籌集和使用的效率、效果等方面進行審計的內(nèi)部審計機構(gòu),目前相當一批企業(yè)尤其是小規(guī)模企業(yè)沒有真正建立起來,大量的內(nèi)部環(huán)境審計需求得不到滿足。民間審計組織作為廣泛承接各類業(yè)務的獨立的社會中介機構(gòu),不但可以以獨立的“第三者”身份對受托環(huán)境管理責任的履行情況進行鑒證,而且可以接受政府和企業(yè)的委托,充當國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)的角色,滿足各種不同類型的環(huán)境審計需求。
三、注冊會計師發(fā)展環(huán)境審計業(yè)務需采取的措施
1、完善傳統(tǒng)業(yè)務,發(fā)展新興業(yè)務。從目前的情況來看,由于對專門環(huán)境信息的鑒證服務尚未成為一種強制性要求。因此,事務所在這一領(lǐng)域面對的服務需求不是單獨地體現(xiàn)出來,而是融合在其他傳統(tǒng)審計服務需求中。例如,事務所在執(zhí)行年度會計報表審計業(yè)務時,可能涉及到對被審計單位會計資料中污染治理費用、環(huán)境或有負債等信息的審計,需要事務所充分關(guān)注環(huán)境事項的影響。需要指出的是,盡管這里對環(huán)境事項的關(guān)注只是常規(guī)審計活動中附帶進行的一項工作,在很多人眼里算不上真正意義上的環(huán)境審計,但從社會現(xiàn)實需求來看,這已經(jīng)成為環(huán)境發(fā)展變化對傳統(tǒng)審計提出的現(xiàn)實要求和挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計框架之外的環(huán)境信息審計是會計師事務所的新興業(yè)務領(lǐng)域,這就需要借助已有客戶資源和專業(yè)技能優(yōu)勢實現(xiàn)業(yè)務范圍的逐步滲透和擴張。不斷挖掘客戶在環(huán)境信息披露審計領(lǐng)域的新興服務需求,并通過引進環(huán)境專門人才和環(huán)境專家合作等多種途徑,在環(huán)境服務領(lǐng)域逐步確立其審計技能優(yōu)勢,擴大市場影響,進而不斷拓展環(huán)境審計市場份額。
2、加強環(huán)境專業(yè)知識培訓學習,拓展注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)。環(huán)境審計的難度和廣度決定了環(huán)境信息披露審計的開展急需“復合型”人才,注冊會計師不僅要有財務專業(yè)的敏感性、審計業(yè)務的基本功,還需具備環(huán)境方面的基本知識。為了應對環(huán)境審計的挑戰(zhàn),會計師事務所必須加強對注冊會計師環(huán)境知識的培訓和學習,使其具備足夠的環(huán)境事項知識,以識別和了解與環(huán)境事項相關(guān)的可能對財務報表及其審計產(chǎn)生重大影響的交易和事項。
3、邀請有關(guān)專家,為注冊會計師提供業(yè)務咨詢和指導。對于具體的環(huán)境審計業(yè)務而言,注冊會計師擁有的環(huán)境事項知識通常不如環(huán)境專家。因此,聘請對環(huán)境事項有專門知識的顧問,借助專家的力量來解決環(huán)境專業(yè)判斷問題,或者吸納環(huán)境學等相關(guān)領(lǐng)域的人才作為專家為注冊會計師提供業(yè)務咨詢和指導,是現(xiàn)階段開展環(huán)境審計直接而有效的途徑。
4、制定科學合理的環(huán)境審計計劃。在具體執(zhí)行環(huán)境審計程序之前,注冊會計師應制定一份科學合理的環(huán)境審計計劃,它可以保證合理的審計成本,提高環(huán)境審計工作的效率和質(zhì)量,并可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解,從而降低環(huán)境審計的風險。在編制環(huán)境審計計劃時,應特別考慮以下因素:委托目的、審計范圍和審計責任;被審計單位所在行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務復雜程度;被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境管理的變化及其對環(huán)境審計的影響;國家新近頒布的法律、法規(guī)對環(huán)境審計工作產(chǎn)生的影響。
5、注冊會計師在環(huán)境審計過程中應加強與企業(yè)的溝通。與企業(yè)的溝通主要包括兩部分:一是與管理部門的溝通。這里主要是指管理部門聲明;二是與企業(yè)內(nèi)部審計部門的溝通。在環(huán)境審計過程中,及時與企業(yè)管理部門和內(nèi)部審計部門進行溝通,對于控制審計風險、降低審計成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指注冊會計師應獲得管理部門就其環(huán)境事項的計量和披露所做出的書面聲明。管理部門的聲明會因為管理部門所雇用的專家、所使用的計量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計的不同而有所差異。但是,無論在何種情況下,聲明都應當對下列事項做出說明:在環(huán)境信息中所使用的重要假設(shè)和估計的合理性;計量方法的恰當性和方法使用的一致性;對環(huán)境信息的披露是否完整、充分;是否參照期后事項對環(huán)境信息的計量和披露進行了調(diào)整等。
(作者單位:1.燕山大學;2.石油管道局北戴河培訓中心)
主要參考文獻:
[1]毛洪濤,張正勇.我國政府環(huán)境審計準則制定初探.會計之友,2009.12.
關(guān)鍵詞：前提;審計內(nèi)容;審計程序
一、會計電算化條件下,審計工作開展的前提(一)提高電腦應用水平和審計業(yè)務素質(zhì)在會計電算化條件下,審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的異化就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內(nèi)存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發(fā)展,審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應新形式下新技論文術(shù)應用的企業(yè)審計工作的需要。(二)引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進電腦輔助軟件的應用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務信息,審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎(chǔ)的,因為它們的數(shù)據(jù)同源,財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此,企業(yè)應在實現(xiàn)財務會計電算化的基礎(chǔ)上不失時機地推進管理會計電算化,解決管理會計手工操作難的問題,這樣才能促進管理會計在企業(yè)中的推廣應用,真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究,使二者相互配合相互促進,共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應用給電算化審計的發(fā)展帶來了契機與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時代審計的創(chuàng)新遠遠不應局限于審計對象、審計技術(shù)、審計業(yè)務上,應是整個審計理論框架與實務的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時代號召審計理論和實務工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計算機技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時代的審計創(chuàng)新進行全方位的開拓,以保證與電算化會計的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計電算化的發(fā)展,財務軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預先放置了各種決策方法,可以快速運用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會計電算化的發(fā)展要順應信息時代潮流(一)會計電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進一步發(fā)展會計軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計效能的發(fā)揮,未來的電算化會計將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機構(gòu)的信息共享、與全世界進行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境是一個集供應商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會計電算的發(fā)展要適應電于商務發(fā)展的要求電子商務指利用計算機網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進行的一切商業(yè)貿(mào)易活動。電于商務是21世紀貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟活動中的業(yè)務數(shù)據(jù)能夠自主地進行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計就是要充分利用計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計數(shù)據(jù)、會計資料,按照經(jīng)濟法規(guī)和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進經(jīng)營管理,加強財務決策和有效控制經(jīng)濟活動。在網(wǎng)絡(luò)時代,電算化會計在實現(xiàn)其基本目標的基礎(chǔ)上將順應電子商務的發(fā)展。(三)會計電算化新領(lǐng)域———在線財務報告在線報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點,向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財務報告順序結(jié)構(gòu),它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準確地把握企業(yè)的財務脈搏以及業(yè)務活動?？傊?在線報告實現(xiàn)了會計信息的實時追蹤,便于財務報告的需求者及時掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會計電算化條件下的審計內(nèi)容電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同,它是由會計數(shù)據(jù)體系、計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統(tǒng)程序的審計會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關(guān)重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規(guī)定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書,明確彼此的責任、權(quán)利和義務。3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據(jù),借以形成審計結(jié)論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進行符合性測試應以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實質(zhì)性測試時,就可以相應地減少實質(zhì)性測試的樣本量。2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質(zhì)性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理,比較處理結(jié)果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結(jié)果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結(jié)論,作出評價。(三)審計結(jié)論和執(zhí)行階段審計人員對會計電算化系統(tǒng)進行符合性測試和實質(zhì)性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結(jié)論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價,并提出改進意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定,所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復審階段被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議,可提出復審要求,審計部門可組織復審并作出復審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時,還需組織后續(xù)審計?？偟膩砜?隨著會計電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時地、準確地、全面地對企業(yè)的財務信息和業(yè)務信息作出審核和評價,監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動,使其得以良性運行和發(fā)展。
【參考文獻】
[1]張朝暉.電算化環(huán)境下會計人員的困惑和思考[J].工業(yè)會計,2003,(5).
