時間：2023-08-30 16:26:46
序論：在您撰寫稅收征管體制時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
稅收是政府主要的財源，又是政府調節(jié)收入分配的重要杠桿。當前我國正處在體制轉型的關鍵時刻，加強稅收征管是非常必要的。
但是，與加強征管相比，更重要的是加快稅收制度和稅收體制改革。當前，以下諸點應予以關注：
1、理順納稅人與稅收征管人、公務員之間的關系，確立納稅人的主人翁地位。
稅收是社會財富再分配的途徑和形式。勞動群眾是社會財富的創(chuàng)造者。納稅人，無論是自然人或者法人，他們所繳納的稅金都來自勞動群眾所創(chuàng)造的社會財富。納稅人與政府之間是權力和義務對等的關系。公民作為納稅人具有照章納稅的義務，同時又享有接受政府及其雇員所提供的服務的權力；政府及其雇員擁有依法納稅、領取俸祿的權力，同時又必須履行對納稅人應盡的義務。這種權力、義務體現(xiàn)了兩者之間的關系是主仆之間的關系。納稅人是社會的主人，政府公務員則是為納稅人服務的公仆。古人把官吏稱之為百姓的“父母官”。其實，納稅人供養(yǎng)了政府及其官吏，而不是相反。政府及其官吏絕沒有超越公仆之外、凌駕于主人之上的特權。明確這種主仆關系，是市場經濟有效運作的必要條件。稅法要實現(xiàn)稅收調節(jié)收入再分配的功能，首先必須規(guī)范這種主仆關系，并給予法律保障。但是，在現(xiàn)實生活中，這種主仆關系在人們心目中卻往往被淡忘，甚至被扭曲、顛倒。特別是一些官員并不珍惜手中的權力為納稅人服務，他們肆意侵吞公共財富，橫行鄉(xiāng)里，魚肉百姓。他們所作所為不僅背離了人民政權和執(zhí)政黨的宗旨，而且破壞了市場經濟的基本法律規(guī)范和道德規(guī)范。
2、依法照章納稅，廢止自上而下地下達征稅指標的傳統(tǒng)做法。
稅收具有法律上的強制性。這種強制性表現(xiàn)在：納稅人必須依照稅法從其收入中提取法定數(shù)額作為稅金上繳政府；政府稅務部門依法向納稅人征收稅金；司法部門依法查處違反稅法的行為。納稅人照章納稅，稅務機關照章征稅，是規(guī)范化市場經濟的通行規(guī)則。依法稅收才能做到公平、公正稅負，防止偷逃稅，才能防范稅務人員營私舞弊，貪贓枉法。
但是，稅收的強制性和稅務機關自上而下地下達指令性稅收指標，是不能混為一談的。在制定年度財政預算時，為實現(xiàn)預算收支基本平衡，對稅收作出初步預測，是必要的，也是可能的。但是，這并不意味著必須逐級下達指令性征稅硬性指標。這種辦法違背了市場經濟通行準則，十分有害：第一，它會破壞公平稅賦、合理負擔的原則，征稅時做不到公平、公正。因為稅務機關并不是根據(jù)納稅人當年經營實績和實際收入征稅，而是以上級主管部門下達的指標為根據(jù)，參照納稅人上年繳納的稅金進行分攤。所以就會出現(xiàn)該多征的卻少征，該少征的卻多征，當年稅金繳納越多，次年稅負就越重。第二，滋生弄虛作假，征過頭稅。稅務機關為了完成上級下達的稅收任務，置法律不顧，用各種辦法湊足指標。例如，先征后返，貸款納稅，抽肥補瘦，超前征收等。當年任務完成得越好，稅收基數(shù)越大，由此便形成惡性循環(huán)，把“依法治稅”拖進死胡同。第三，為偷漏稅提供縫隙。稅務部門一旦完成任務便不尋求新稅源，該征不征；納稅人千方百計偷逃稅金。第四，為稅務人員搞權錢交易，滋生腐敗提供土壤。稅務部門按上級下達指標征稅，是典型的“人治”、“權大于法”的表現(xiàn)。它使某些稅務人員無視稅法，利用職權謀取私利，使國家蒙受損失。所以，自上而下地下達指令性稅收任務的做法是違背市場經濟通行規(guī)則的，是與建立社會主義市場經濟體制的目標背道而馳的。
3、根據(jù)擴大內需和深化改革的要求，全面改革稅制已經提上了日程。
近20年，稅收制度經過了多次調整和改革。現(xiàn)行稅制是1994年以抑制經濟過熱、治理通貨膨脹為主要目標而制定的。當時雖然提出了“統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權”的原則，但在稅制中并未得到充分體現(xiàn)?，F(xiàn)在隨著形勢的變化有必要進行全面修定。在修定稅制中有以下幾個問題應予以特別關注：
首先，按照國際慣例可否考慮取消農業(yè)稅。目前在農業(yè)稅項下每年向農民征收稅金約400多億元。按農田計算，每畝征收20多元。農業(yè)稅在全國稅收總額中的比重不到3％左右。這個數(shù)額并不算大，對整個預算收支影響不大。近兩三年政府年度預、決算收入都保持了較高的增幅。去年預算增收1000多億元，決算又比預算超收1000多億元。如果狠剎公款吃喝和公費旅游等不正之風，特別是進一步加大反腐敗力度，財政增收節(jié)支的潛力是很大的。第二，免除農業(yè)稅有利于減輕農民負擔，增加農民收入，提高農民的購買力。擴大內需的重點在農民，擴大內需的難點也在農民。免除農業(yè)稅，這個數(shù)額對政府來說是十分有限的。但對農戶來說卻可以增強他們對收入增長的預期，從而增加即期消費和投資的支出。第三，在提取“三提五統(tǒng)”的同時，征收農業(yè)稅，違背了公平稅負的原則。與城市職工相比，農民實際上承受了雙重稅費負擔，在繳納農業(yè)稅的同時，還必須上繳“三提五統(tǒng)”。如果把農業(yè)稅比作個人所得稅，它的起征點卻遠遠低于現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定。近兩年農民年人均現(xiàn)金收入僅為2000多元，月均160多元，遠未達到800元起征點。所以，農民的法定稅費負擔比城市職工重是不容置疑的。第四，目前市場經濟國家均未開征農業(yè)稅，不僅如此，政府對農產品還實行價格補貼。中國“入世”已成定局，按照國際通行規(guī)則改革稅制勢在必行。
其次，改革現(xiàn)行個人所得稅法已迫在眉睫。當前，個人收入分配不公十分嚴重，收入差距急劇擴大，貧富分化加劇。據(jù)權威人士分析判斷，我國的基尼系數(shù)已超過國際公認的警戒線，達到0.456。一方面已形成了一個不是靠勤勞發(fā)家的暴富階層；另一方面出現(xiàn)了一個人數(shù)眾多的龐大的待救濟的貧困階層。然而，稅收作為調節(jié)收入分配和再分配的重要工具的功能，在現(xiàn)行稅制下卻被窒息。這主要表現(xiàn)在：該開征的稅種遲遲不出臺，如社會保障稅，致使社會保障體系的建立嚴重滯后；不該征收的卻征收，例如收入低于800元起征點的職工，省吃儉用在銀行存了點錢，卻要繳納利息稅；該抵扣的不扣除，例如贍養(yǎng)老人費用、教育費用等；重復征收，例如企業(yè)按33％稅率繳所得稅后，分配給個人股東的股息紅利還要再征收20％的稅；平均主義一刀切，例如不管儲戶儲蓄金額多少，一律按同一稅率征收利息稅，等等。此外，在個人所得稅征管辦法上，目前主要管住了工薪收入階層，管不住個體和私營業(yè)主，致使大量稅金流失。所以，目前改革個人所得稅法已刻不容緩。按照調節(jié)差距、公平稅負、統(tǒng)籌兼顧的原則，把分類征收和綜合征收結合起來，改變現(xiàn)行單項計征辦法。
4為適應加入wto后形勢的變化，改革現(xiàn)行內外有別的稅收制度，實行內資企業(yè)和外資企業(yè)公平稅負。
改革開放以來，為吸引外資，我國實行內外有別、內高外低、內重外輕的稅收制度。例如，外資企業(yè)購置進口設備免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，購置國內設備實行退稅；有些地方實行“兩免三減”等更為優(yōu)惠的政策。這對大量吸收外資起了重要的激勵作用。這些年我國引進外資的規(guī)模，居世界第二位，居發(fā)展中國家第一位，這是和此項稅收制度分不開的。但是，內外有別的稅制卻不符合市場經濟通行的公平稅負的原則。又如內外資企業(yè)所得稅，由于稅法不統(tǒng)一，內資企業(yè)的稅負大于外資企業(yè)。據(jù)測算，由于實行此項政策，內資企業(yè)的稅收負擔是外資企業(yè)的兩倍左右，內資企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)承受了比外資企業(yè)大得多的沉重稅收負擔。這是導致大中型企業(yè)大量虧損的原因之一。內外有別、內重外輕的稅制是不利于營造公平競爭的市場環(huán)境的。我國加入wto之后，必須實行市場準入制度，外資企業(yè)進入的限制將被取消。在這種條件下，原本在技術、管理和資金方面居優(yōu)勢的外資企業(yè)如果在稅收方面繼續(xù)享受政策優(yōu)惠，我國內資企業(yè)與外資企業(yè)進行平等競爭從何談起呢?
5、為全面實行消費型增值稅積極創(chuàng)造條件，加快由抑制投資的生產型增值稅向消費型增值稅過渡。
1994年稅制改革將產品稅改為增值稅，這是稅制改革的重大進步，對抑制經濟過熱、治理通貨膨脹、保證稅收增長，起了積極作用。但是，隨著經濟發(fā)展和改革深化，現(xiàn)行生產型增值稅的弊端越來越明顯。這主要表現(xiàn)在：對購進資本品在計算增值額不予抵扣，不利于企業(yè)更新改造，不利于激勵擴大社會投資；存在重復征稅，征收范圍沒有涵蓋全部生產、經營和服務領域；由于不采用通行的規(guī)范的發(fā)票扣稅法，為偷漏逃稅提供了便利。實行消費型增值稅則可以避免上述弊端。從近期看，它有利于擴大內需，刺激社會投資需求的持續(xù)增長；從長遠看，有利于建立先進的規(guī)范化的稅收制度。
6、規(guī)范稅外費征管，減輕納稅人的稅外費負擔，并逐步將游離于財政之外的收入納入政府預算。
1994年我國工商稅制的改革取得了令人矚目的成就，達到了“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權”的預期目標，為此得到了國內外廣泛的肯定。新稅制強化了稅收的職能作用，對于保障我國的財政收人，實現(xiàn)國家宏觀調控，深化改革，擴大開放，促進國民經濟持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，保持社會政治穩(wěn)定都發(fā)揮了積極的作用。2001年，我國國家稅收收人達到了15172億元，比稅制改革前的1993年增長了256.6%，年均增長率達到17.3%，大大高過了我國GDP的增長。稅收總額占GDP的比重達到巧.8%，比1993年12.3%上升3.5個百分點。新的稅收制度一個成功的標志就是，中央稅收收人占稅收總額的比重達到45.5%，比1993年20.8%上升23.7個百分點。我國通過稅制改革，中央政府集中更多財力，可以更好用于資金統(tǒng)籌的使用，這也是我國自改革開放以來、特別是最近十余年來取得重大成就原因之一。
經過十一年的運行實踐，新稅制需要進一步完善之處也已越來越清晰:現(xiàn)行稅收法律體系尚不健全，法律級次偏低，對新稅制和稅收政策進行變通的現(xiàn)象在個別地方仍然存在，它影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性;作為我國重要的經濟執(zhí)法部門，稅務機關必須嚴格執(zhí)法;市場經濟要求稅收工作必須法制化，一切違反稅法的行為必須得到及時糾正和處理;一些納稅人不能自覺地依法納稅，稅務機關肢解、變更國家稅法的現(xiàn)象也時有發(fā)生，甚至還有個別稅務干部，以稅謀私，通謀偷、騙稅等違法活動。開展偷稅與反偷稅、腐蝕與反腐蝕的斗爭，必須常抓不懈。按照社會主義市場經濟的要求，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”。為此，要建立完善的稅收法律體系、稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查體系、稅收法律服務體系和稅收法律保障體系。
我國現(xiàn)行稅制也存在著一些明顯的缺陷，主要是稅收收人占GDP的比重仍然偏低。我國現(xiàn)在的比重在世界各個國家比較起來是低的。換一個角度來講，我國企業(yè)目前的負擔還是比較重的，但是負擔重并不是重在稅收這一方面，是重在稅收之外的社會攤派這一方面，很多其他的費用讓企業(yè)承擔了，所以企業(yè)感到吃不消。此外，稅制結構還不夠理想，流轉稅占的比重相當大，所得稅和其他稅種占的比重相對來說弱小得多。稅收宏觀調控功能發(fā)揮也不夠好，稅收征管的漏洞比較大，稅款流失比較嚴重。因此，隨著我國加人世界貿易組織，同時，十六大確定了本世紀頭二十年全面建設小康社會作為我們的一個奮斗目標，現(xiàn)在稅收制度不適應這個要求，要進一步改革和完善。
因而，稅制改革目標是:按照社會主義市場經濟體制的要求，流轉稅和所得稅并重，其他的稅種輔助配合的稅制機構體制上，建立一個能夠適應社會波動，并進行有效調節(jié)，體現(xiàn)國家產業(yè)政策，滿足國家財政經常性預算，正常需求和促進國民經濟快速、持續(xù)、健康發(fā)展的稅制體系。它的指導思想是完善稅制，優(yōu)化結構，規(guī)范稅基，調整稅率，公平稅負，強化調控，實施稅制改革，理順分配關系，提高征管效率，促進平等競爭，保障財政收人，推動經濟發(fā)展，促進社會穩(wěn)定。
稅制改革要遵循以下一些原則:
第一是提高兩個比重的原則。一個是提高稅收收人占GDP的比重;另一個是提高稅收里面中央財政收人的比重。
第二要充分調動中央和地方兩個積極性的原則。保持目前中央和地方財政分配的格局不變的前提下，要正確處理好地方和中央的分配關系，使中央和地方的收人都有進一步增長的潛力，充分調動中央和地方兩個積極性。
第三是公平稅負原則。根據(jù)加人世貿組織的要求，公平企業(yè)稅收負擔。對各種性質的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)一視同仁，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅、耕地占用稅、車船使用稅等稅收政策，增強稅收政策的公平性和透明度，全面貫徹稅收的國民待遇原則。
第四增加稅種，拓寬稅基，規(guī)范和增加財產稅稅種。我國財產稅制應包括的稅種有:房產稅、土地稅、不動產稅、車船稅、契稅、遺產稅和贈與稅。
第五，是有利于稅收征管的原則。不要給納稅人增加納稅成本，也不要形成納稅的漏洞。為此，應加快稅收立法步伐;深人開展調查研究工作;繼續(xù)開展稅收執(zhí)法檢察;結合執(zhí)法檢察，繼續(xù)做好地方稅收法規(guī)的備查備案工作;編輯稅收法規(guī)信息庫和中華人民共和國稅法，完善稅收公告制度;進一步做好復議應訴工作;逐步開展稅務稽查案件審理工作。
加強稅收征管，應做好以下四方面的工作:
第一，健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞。財產課稅有關的稅收立法要盡早出臺，使稅收法規(guī)健全，規(guī)范和指導各稅的征收管理。強化稅收征收管理，完善稅務稽核、征管手段、提高稅收征管人員的業(yè)務素質，堵塞稅收漏洞。同時要建立嚴密的財產登記制度和有權威的財產評估制度，加強稅務機關與有關部門的配合協(xié)調機制。
【關鍵詞】納稅人 自核自繳 稅收征管 稅務 征管改革
一、建立較完善的透明的稅收法律、法規(guī)和規(guī)則制度
按照國際慣例，這是實現(xiàn)納稅人“自核制”的前提。無法可依、無章可循或者有法不知，自覺依法納稅就無從談起。
（一）稅收法制要配套，并使之具有較強的可操作性
雖然我過目前稅制改革的各項法律，法規(guī)已經或即將出臺，稅收征管法及其實施細則也已頒行，但是，受到立法層次和容量的局限，許多具體問題的處理，尚需通過國家稅務主管部門和地方人大、政府制定規(guī)章、制度或地方性法規(guī)、政府規(guī)章加以配套、完善方可操作。因此，當前乃至今后一段時間，國家稅務主管部門除了進一步細化稅制外，應當抓緊諸如稅務、稅收處罰、舉報獎勵、稅務檢查對象選擇準則和稅務檢查工作規(guī)程等直接關系征收管理的配套規(guī)章、制度的制定；與此同時，各地稅務機關應當為地方人大、政府制定地方性法規(guī)、政府規(guī)章當參謀，才能保證稅收征管在每一個環(huán)節(jié)都有法可依，有章可循。
（二）要保證納稅人了解稅法的渠道暢通
稅法是規(guī)范征納雙方的行為準則，不僅稅務機關和稅務人員要熟悉、掌握并正確運用，更重要的是要讓納稅人知法、懂法、守法。因此，應當通過以下三種渠道使得納稅人能夠及時、準確地獲得稅法信息：一是建立稅法公布制度，除了國家公布稅收法律、法規(guī)外，要以國家稅務主管部門公報的權威形式，及時公布依法制定的各項稅收規(guī)章、制度以及其他規(guī)范性文件；二是委托稅務中介服務行業(yè)協(xié)會，定期對合法的稅務人進行稅法實務方面的培訓，使納稅人在接受人服務的過程中間接了解稅法；三是稅務機關要優(yōu)化自身的服務功能，結合管理為納稅人提供稅法信息咨詢。
二、建立以納稅人“自核自繳”為基礎的申報制度
這是深化征管改革的核心。目前在實行征、管、查三分離或兩分離的地區(qū)，主動到稅務機關申報納稅的已達95%以上，但隨著改革開放步伐的加快，各種類型的納稅人快速增加，稅務機關人少事多的矛盾更加突出，稅務人員繼續(xù)承擔為納稅人核稅，開繳款書以至向金庫繳款等事務必然不堪重負。因此，完善納稅申報制度，推行由納稅人“自核自繳”，把稅務人員從繁重的核稅、開繳款書等事務中解放出來，加強執(zhí)行監(jiān)督，刻不容緩。
鑒于我國目前納稅人的核算水平和辦稅能力參差不齊，“自核自繳”辦法的推行應當分層次，分步進行。首先，在財會核算健全的企業(yè)特別是大中型企業(yè)中實行“自行計算核稅、自行填開繳款書、自行向銀行（金庫經收處）繳款”的三種納稅制度，同時向稅務機關報送納稅申報表。隨著稅務機關與銀行之間的協(xié)作規(guī)范納入法治軌道，要逐步簡化申報程序，最終使納稅申報和繳款一次完成，改變“納稅人先向稅務機關申報”的現(xiàn)狀，由納稅人直接向銀行報送兼具納稅申報與繳款功能的稅單，然后再由銀行將信息反饋給稅務機關。這一辦法，將隨著社會中介服務體系的日益健全特別是稅務的普遍推行以及電子計算機的廣泛應用和網絡化，逐步擴大到中小企業(yè)和個體工商戶。
三、大力推廣計算機在稅收征管領域的應用
不斷提高稅務征管電算化、網絡化水平，這是深化征管改革，提高征管效率必不可少的手段，盡管近幾年征管改革中計算機的應用取得了可喜的進展，但是由于征管軟件的開放不統(tǒng)一、功能不齊全、工作主機系統(tǒng)設置層次較低，以及受客觀條件的限制目前尚難聯(lián)網等因素的影響，計算機準確、高效、嚴密的優(yōu)越性未能得以充分顯示。因此，要盡快制定、完善稅收征管計算機化的戰(zhàn)略規(guī)劃，為使稅收征管計算機系統(tǒng)的開發(fā)和應用在全國統(tǒng)一、規(guī)范。
（一）要使計算機各項功能齊全，能夠覆蓋稅收征管全過程
從稅務登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、終止申報與滯納的催報與催交，到稅務檢查對象的篩選以及有關納稅人各種資料、信息的查詢等均通過計算機處理。固然功能齊全的計算機系統(tǒng)的完全開發(fā)應用，需要一個漸進的過程逐個實現(xiàn)，但在制定規(guī)劃的初期，必須縝密考慮，統(tǒng)籌設計，否則以后再想增加功能就會事倍功半。
要統(tǒng)一，合理選擇先進而又實用的機型，優(yōu)化工作主機系統(tǒng)設置選點科學，不僅能使計算機最大限度地發(fā)揮作用，而且節(jié)省設備成本。
（二）要積極而又適時第實現(xiàn)計算機聯(lián)網
稅務系統(tǒng)應按先小區(qū)域、后全系統(tǒng)的原則逐步聯(lián)網；另一方面，要不失時機地與企業(yè)、銀行以至工商、海關等方面聯(lián)網，以利早日實現(xiàn)稅收監(jiān)控的高度自動化。
四、大力加強稅務稽核、稽查和審計
不斷推進稅務機關業(yè)務分工的科學化、專業(yè)化，這是促進納稅人“自核制”和推行稅務的必要條件。稅務專管員制度的取消，“自核制”和“制”的推行，大多數(shù)納稅人將不再經常與稅務機關接觸。來自納稅人及相關方面的各種信息，將逐步過渡到由計算機系統(tǒng)集中進行數(shù)據(jù)處理，稅務機關的主要精力必然轉移到根據(jù)所獲信息和掌握的證據(jù)，去監(jiān)督、修正納稅行為，使之合法。因此，要適當調整現(xiàn)行征管工作劃分為征收及數(shù)據(jù)處理、管理及服務、檢查、法律事務四個系列；其中檢查系列將根據(jù)人員的業(yè)務狀況、工作的難易程度等分為稽核、稽查、審計三個層次。即：有對稅務登記戶、發(fā)票使用等一般情況的稽核，有對偷稅、逃稅、騙稅等違法案件的調查處理，還有對按檢查分析標準篩選的一定比例納稅戶的綜合審計、專項常規(guī)審計等。
五、廣泛推行稅務并進一步完善稅務機關的咨詢服務
這是實行納稅人“自核制”的重要外部條件。推行稅務，有利于協(xié)調征納關系，提高辦稅質量，促進依法納稅，保護納稅人權益，隨著稅務機關在納稅人納稅事務中“保姆”角色的淡化，“自核制”的實行，稅收監(jiān)督檢查的強化，納稅人處于專業(yè)知識、辦稅能力、納稅成本等因素的考慮，以及對自身權益的保護，必然向社會尋求中介服務。因此，推行稅務正是順應了這一需求。
（一）稅務的概念
所謂，是指人以被人的名義，在權范圍內，進行直接對被人發(fā)生法律效力的法律行為，包括民事、訴訟、和其他具有法律意義的行為。
的種類包括：委托、法定、制定等。
稅務是指稅務人接受納稅人、摳腳義務人的委托，以被人的名義依法辦理稅務事宜的行為。稅務具有的一般共性，屬于委托的一種。
（二）我國實行稅務的必要性與可行性
從必要性來看，包括以下幾個方面：
①是我國社會主義市場經濟迅猛發(fā)展的客觀需要。隨著我國經濟體制改革的深入，我國呈現(xiàn)了以公有制經濟為主體，多種經濟成分并存和多種經營方式多種經營渠道相互交錯的復雜局面。這必然給稅收征管征管工作帶來復雜性和一定的難度。因此把納稅人必須履行的納稅事宜，委托給通曉各種稅法并具有足夠業(yè)務知識的稅務人去辦理，既便利了納稅人，又可減少征稅機關的許多事務性工作，從而使稅收政策得到順利貫徹實施。
②是規(guī)范征納雙方的權利和義務，維護納稅人合法權益的客觀需要。稅務為納稅人主動申報納稅和辦理涉稅事宜提供了條件，使我國征管工作還責于納稅人，規(guī)范征納關系有了客觀基礎。稅務人能幫助納稅人依法納稅，緩解了征納雙方的矛盾，又維護了納稅人的合法權益。
③是深化征管改革的客觀需要。近年來的征管改革解決了稅務部門內部的相互制約問題，征納之間的制約問題即社會對稅務機關的監(jiān)督和對納稅人的制約問題并沒有得到根本解決。這就要求在全社會范圍內建立健全全方位的監(jiān)控制約機制，既形成對征方的有效監(jiān)控，又構成對哪方的必要管理。
④是降低征收成本，增加稅收收入的客觀需要。國家每增加一名稅務人員，相應地也就提高了征收成本。而稅務人及其事務所則是社會法人，不是政府機關，一切費用均從自己的勞務所得中支付，降低稅收成本顯而易見。
從可行性來看，包括以下幾個方面：
①社會主義市場經濟新體制的建立，為深化稅制改革，建立有中國特色的稅務制創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。
②納稅人已經有了委托的要求，有些納稅人認為委托人代辦納稅事宜，不僅可以做到依法納稅，還節(jié)時節(jié)力，有利于企業(yè)集中精力搞生產，開展公平競爭，因而委托的納稅人逐步增多。
③經過近十年來稅務咨詢業(yè)務的開展，全國已有400多個稅務咨詢機構，從業(yè)人員也超過萬人，積聚和培養(yǎng)了一大批人才，并在實踐中摸索到一些行之有效的經驗。近一年來，各地紛紛開展了稅務的試點，為實行稅務制打下了良好的基礎。
④有世界發(fā)達國家日本等行之多年的“稅理士制度”和其他國家的成功經驗可以借鑒，結合我國實際情況，可以洋為中用。
（二）實行稅務制應當遵循的基本原則
從事稅務業(yè)務，是知識、技術和勞務的轉讓，屬于第三產業(yè)，居于征納之間的中介地位。開展稅務工作應當遵循以下原則：
①依法。依法是指開展稅務業(yè)務必須依照稅收法律和法規(guī)進行，不能違反稅法規(guī)定。這是一切活動的前提。
②客觀公正。客觀公正是服務的態(tài)度和堅持的立場，這是由中介機構的性質決定的。堅持這一點就可以得到納稅人的信賴和稅務機關的支持。
③雙方自愿。雙方自愿是指在開展業(yè)務中必須堅持自愿的原則，不能依靠行政命令，更不能強加于人。納稅人可以委托，也可以不委托，可以全部委托，也可以單項委托。另一方面，稅務人根據(jù)委托事項和內容的本事事理，可以接受委托，也可以不接受委托。
對業(yè)務范圍明確的項目，應只是代納稅人辦理申報、申請等手續(xù)，征收權、審批權、檢查權必須在稅務機關。稅務機關不宜通過委托進行權力的轉移或變相轉移?？傊悇杖瞬荒艽卸悇招姓C關的職權，國家稅務干部也不宜從事稅務服務的業(yè)務。
【關鍵詞】稅收征管 體制 發(fā)展
一、我國稅收征管體制的歷史發(fā)展
稅收管理體制是指國家根據(jù)不同時期政治經濟形勢的需要制定的劃分中央與地方稅收管理權限的一項根本性稅收制度,它是國家稅收制度的重要組織部分,也是國家經濟管理體制和財政管理體制的重要組成部分。
隨著我國經濟的不斷發(fā)展與改革，原有的稅收征管模式已經不能適應我國飛速發(fā)展的經濟和稅收工作需要。為此，國家稅務總局先后進行了多次較大規(guī)模的改革。從征管、檢查兩分離到20世紀80年代后期，20世紀90年代初的征、管、查三分離的專業(yè)化稅收征管改革，在稅務機關內部按照征收、管理、檢查設立職能部門，實行征管權力的分離和制約，逐步實現(xiàn)了稅務人員從管戶制向管事制的轉變。雖然這種模式實現(xiàn)了權力的分散和制衡，達到了管戶向管事的轉變，具有一定的先進性，但是沒有突破專管員管戶和上門收稅的情況。1997年新一輪的征管改革正式開始，并在這次征管改革中提出了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式。到2004年，這一征管模式也得到了進一步的優(yōu)化和完善，征管模式被重新表述，增加了“強化管理”，成為了34字的新征管模式。
快速發(fā)展的計算機信息技術為新的稅收征管模式賦予了新的內容，與之相適應的稅收征管體制，也在征管模式的優(yōu)化下不斷完善和創(chuàng)新。然而現(xiàn)行的稅收征管體制仍然存在一些問題，急需進行改善。
二、當前稅收征管體制中存在的問題
（一）稅源監(jiān)控不力，各種納稅申報拖、瞞、虛，漏征漏管現(xiàn)象普遍存在
稅源監(jiān)控就是指對稅收的來源進行監(jiān)督、管理、調節(jié)和控制。具體來說就是對稅收收入來源的具體情況（包括發(fā)展變化等）進行監(jiān)督、預測、統(tǒng)計和分析，它是稅收管理體系中的核心內容。從現(xiàn)在的稅收征管模式的運行來看，存在嚴重的稅源不清、申報不實、信息失真、漏征漏管等現(xiàn)象。由于現(xiàn)在實行稅收集中征收，使得稅務人員和辦稅地點都相對集中，這樣做雖然能夠提高稅務人員的工作效率，但是卻弱化了日常稅收管理，稅務人員只能從納稅人所提供的有限資料上對稅源進行了解，從而不能很好的對稅源的動態(tài)變化進行有力監(jiān)控，這種現(xiàn)象在一定的程度上助長了納稅人的僥幸心理。由于缺乏有效的方法對長期不申報、瞞報收入及零申報現(xiàn)象進行制約，最終造成了失蹤戶和虛報戶增加、漏管嚴重?，F(xiàn)在，稅務人員很少會到企業(yè)去了解企業(yè)的實際生產經營狀況，因此，對稅源信息的了解非常不全面，不能夠保證所獲取的信息與資料的真實性。
（二）稅務檢查沒有重點，稽查機構不能很好的發(fā)揮職能
現(xiàn)代化稅務稽查手段的有效性是建立在所獲取的信息是真實、完整、及時的基礎之上的。但是由于征、管、查協(xié)調不力，不能對納稅人的情況全面掌握，這導致稅務稽查部門在工作上很難抓住重點，查案的針對性和準確性都相對較低。現(xiàn)在因為各種管理措施不到位，同時還由于很多納稅人的納稅意識較低，造成很多偷逃稅，使得稽查工作往往顧此失彼，處于被動局面，很難發(fā)揮其應有的作用。同時還使得稽查機構的工作壓力增大。此外，稅務稽查機構在整個稅收工作中的監(jiān)督制約和以查促管，以及把好稅收最后“一道關”的作用沒有完全發(fā)揮出來，稽查體系內部的選案、檢查、審理、執(zhí)行諸環(huán)節(jié)存在的相互扯皮問題也在一定程度上影響了稽查的工作效率和效果。
（三）征管機構過于龐大，工作缺乏效率
當前稅收行政組織機構設置存在著不合理的現(xiàn)象，而且已經不能適應當前形勢發(fā)展的需求。有些稅務機關設置十分臃腫，層次交疊，各種職能交叉，相互掣肘，各自為政，人員的分工不明，嚴重影響了工作效率的提高。在進行部門設置的時候，往往只考慮到稅種管理的需要，征、管、查三種職能之間相互牽制的需要，而忽視了稅收管理整體功能的重要性，最終致使稅收管理體制在許多環(huán)節(jié)運行不暢。傳統(tǒng)的稅務機構中有許多的中間環(huán)節(jié)，其中有很多都是重復的，沒有必要存在的，這些多樣的設置造成了稅務機構的重疊和臃腫，為管理帶來了諸多的困難。
三、完善我國稅收征管體制的措施
（一）規(guī)范機構設置
對稅收機構進行合理設置并進行合理的權限劃分是提高征管質量及效率的重要措施之一?，F(xiàn)行征管體制中存在的職責交叉，權責不明，協(xié)調不暢等問題，也可以通過對稅務機構及職責的調整進行解決。
在省以下的稅務系統(tǒng)稅收管理可以按原體制實行國、地稅分設，明確稅種的管理權限。對于稅款的征收，可以由國、地稅共同成立一個征收機構，該機構直屬于市級國、地稅部門共同領導，并在市及市以下實行垂直管理，其具體職責是負責納稅人申報稅款和稽查查補稅款的受理入庫。將現(xiàn)在實行的以職能為主導的組織形式調整優(yōu)化為以流程為主導的組織形式，科學劃分稅務管理事權。按照經濟區(qū)域設置稅務管理機構，配備稅務管理人員，盡量減少稅務管理層次。
（二）對現(xiàn)有信息資源進行整合
對現(xiàn)有信息資源進行整合，可以有效的實現(xiàn)各個系統(tǒng)或者部門之間的信息聯(lián)通。應該根據(jù)新的機構設置和征管體制的要求，設計開發(fā)一套以通用性為基礎，兼顧各地特殊情況的稅收征管軟件，實現(xiàn)軟件在稅收管理、征收、稽查的統(tǒng)一。只有軟件統(tǒng)一，才能夠更好的實現(xiàn)信息資源統(tǒng)一。我們必須要充分發(fā)揮計算機及網絡的作用，運用計算機及網絡對稅收管理的全過程實施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計算機網絡在新征管運行體制中的依托作用，從而減少稅收成本，減輕稅務部門辦稅服務廳征稅期辦稅壓力，方便納稅人及時足額繳稅。
（三）加強專業(yè)人才隊伍建設
不管是進行機構的規(guī)范設置，還是對現(xiàn)有的各種信息資源進行整合，都需要有相適應的專業(yè)人才作為支撐。為此，還必須進一步深化人事制度改革，建立科學合理的干部管理使用體制，最大限度地激發(fā)干部職工中蘊藏的潛能，優(yōu)化人力資源。如果現(xiàn)有的人才隊伍無法滿足要求，那么就必須引進相應的專業(yè)人才?，F(xiàn)有的稅務人員必須要加緊學習，加強研究，努力提高自身的業(yè)務素質。在學習的過程中不僅要抓好應知應會稅收政策及稅收法律、法規(guī)的學習，還要抓好與稅收工作相關的知識，特別是要提高計算機操作水平和公文寫作、工作協(xié)調能力等。稅務部門還需要樹立起全新的人才觀念，這樣才有利于專業(yè)人才隊伍的建設。
主要參考文獻：
[1]段曉薇，張佩文．完善我國稅收征管體系的建議[J]．中國財政，2010（20）：78～79．
國稅收征管體制改革“四合”心得體會
2018年，是我國稅收征管體制改革的關鍵之年。這一年的7月20日，國地稅實現(xiàn)了24年分離之后的再合并。針對國地稅合并，總局王軍局長提出了全體稅務干部要做到事合、人合、力合、心合，確保改革積極平穩(wěn)扎實如期落地。合并以來，我按照王軍局長的“四合”要求，深入領會精神，做好事、帶好隊。
先凝“心”。通過個人自學、領學宣講、黨課輔導、交流討論等，把“四合”學習討論活動引向深入。通過建立干部職工對共同事業(yè)追求的認同，把稅務黨員干部的心緊緊地凝聚在一起。在稅務二所，努力營造“稅務是一家”的濃厚氛圍，增進思想認同和文化融合，引領全所干部建家、愛家、護家、興家。把“四合”的情與理、知與行傳遞到每一名黨員干部的心坎里。
再聚“力”?！八暮稀比诘氖侨诵?，聚的是力量。團結就是力量，黨員干部的心齊了、氣順了，改革將無堅不摧、無往不勝。針對機構合并以后的工作，多次召開全所會議，研究今后的工作應該怎么搞。針對我們的一些改革工作做得不夠好的地方，請同志們多提意見。營造共同謀事、成事的氛圍。
機構合并以來，納稅人的滿意度上升了，干部職工的榮譽感增強了。實踐證明，稅務機構改革，是一項利民、利稅、利企、利國的好方案，稅務部門堅決擁護，完全贊同。在今后我們二所全體干部職工將在縣級黨委政府及有關部門的支持下，勇于擔當，精準操作，確保改革積極平穩(wěn)扎實如期落地，把事合、人合、力合、心合做得更好。，建設一支讓黨放心、讓人民群眾滿意的隊伍。
關鍵詞：電商；稅收；對策；征管
中圖分類號：F713.36 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01
一、電子商務概述
電子商務定義很多，從企業(yè)的角度就是利用電子信息技術在互聯(lián)網上進行的所有商務活動，電子商務本質上仍然是一種商務活動，與傳統(tǒng)商務的不同之處就在于利用了現(xiàn)代通訊技術，因而具有下述特點：1.無國界、無地域性。2.虛擬性、隱蔽性。3.電子化、數(shù)字化.因為電子商務的這些特點，稅收一直成為稅收部門和政府高度重視的問題。
二、電子商務對稅收征管影響
（一）電子商務對我國稅收征管的影響
1.納稅主體不明確。交易雙方以域名、服務器、會員賬號在互聯(lián)網上進行談判、交易、售后等，消費者、制造商、提供商可以隱匿其IP，也可以利用他人身份進行注冊，造成不好影響就消失網絡中，這就使得納稅主體變得模糊化、復雜化和國際化。
2.征稅對象不明確。在互聯(lián)網這個平臺上，許多“有形” “無形”商品發(fā)生形態(tài)變化，模糊了商品、勞務和特許權的界限，進而難以確定應適用的稅種和稅率。
3.納稅地點難保證。電子商務的虛擬性和全球性特點讓網絡企業(yè)可以輕松在世界各個角落從事商務活動，使納稅地點流動性大大增強，導致稅務部門工作人員難以確定納稅行為發(fā)生地，從而無法及時準確實施稅收政策。
4.納稅期限難確定?！半[蔽性”使稅法按交付方式執(zhí)行失去了意義，不論是按收入的時間還是發(fā)貨的時間征稅，都會因時間的不準確性而難以操作。
5.納稅環(huán)節(jié)難定奪。電子商務使商品交易環(huán)節(jié)減少，貿易商品由生產者手中直接到達消費者，導致納稅環(huán)節(jié)減少，弱化了傳統(tǒng)稅收扣繳制度。
（二）電子商務對我國國際稅收的影響
1.國際稅收歸屬權沖突加劇
稅收歸屬權是指一國政府對一定范圍的人或對象征稅的權利，其實質是一國政府在征稅方的。有實行 “屬人原則”的，有實行 “屬地原則”的，很少有國家只采用一種方式來行使稅收，往往是以一種為主，一種為輔。
2.國際避稅現(xiàn)象加劇
國際避稅指納稅人利用兩國或多國的稅法政策和國家間的稅收差別、漏洞、缺陷，規(guī)避納稅義務的行為。
三、電子商務環(huán)境下稅收征管對策
（一）我國稅收征管工作應遵循的基本原則
1.稅收中性原則
電子商務稅收應與傳統(tǒng)商業(yè)保持一致。世界范圍內，遵循稅收中性原則，已經是對電子商務征稅的基本認知。我國也應該采用和遵循這一原則。
2.稅收公平原則
電子商務作為一種新興的商業(yè)貿易方式，但它并沒有改變商品買賣的本質，它和傳統(tǒng)商業(yè)貿易活動應該適用相同的稅法，承擔相同的稅收責任。
3.稅收效率原則
電子商務稅收政策應以我國現(xiàn)有的互聯(lián)網技術和稅收水平為前提，確保稅收能被及時準確執(zhí)行，保證稅務部門征管和稽查，力求將納稅人利用網絡平臺進行偷稅與避稅降到最低限度，這樣才能提高稅收效率。
4.財政收入原則
國家經濟需要稅收財政的大力支持。一國稅收制度的建立和執(zhí)行，必須保證國家的財政收入，保證國家發(fā)展各方面經濟支出的需要。
5.維護國家原則
我國電子商務的發(fā)展不能照搬其他國家的發(fā)展模式，而應在借鑒其他國家成功經驗的同時，結合我國國情，確定適合我國的電子商務發(fā)展模式。
（二）加強電子商務環(huán)境下稅收征管政策
1.明確電子商務環(huán)境下稅收的征管措施
①明確對電子商務征稅的必然。從本國國內看，國家發(fā)展需要稅收資金，不能為了響應電子商務發(fā)展而放任稅收征管權；從國際看，是保護國家稅收和國家稅收利益的需要。
②完善現(xiàn)行稅法和相關法律。以相關法律為依托，在鼓勵發(fā)展新技術的同時，制定稅收法規(guī)，明確網絡平臺交易的性質、征稅對象，構建電子商務稅收法律支撐平臺。
③常設機構的認定?！俺ＴO機構”原則是以納稅人與來源國之間的實際聯(lián)系來確定征稅依據(jù)的，企業(yè)網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，相對固定的，就構成了“固定的營業(yè)場所”，從而完全具備了構成常設機構的物理條件。該服務器應被看成是常設機構，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅，但只通過服務器進行輔活動（如廣告宣傳、信息等）的除外。
④政府要建立和完善網絡交易稅務登記和申報制度。稅務部門應對納稅人的有關資料嚴格審核，并為納稅人材料保密，各級稅務機關應與銀行、認證機構、網絡技術部門定期信息交流，保證稅務信息準確。
⑤電子商務專用發(fā)票普及，建立稅收監(jiān)管體系。每次網絡交易后，必須開具網絡專用發(fā)票，并將發(fā)票以電子形式發(fā)往銀行進行結算。同時，納稅人在各大銀行建立的所有電子賬戶必須在稅務部門進行登記，按統(tǒng)一規(guī)則編制稅號信息，以便稅收征管順利進行。
⑥建立稅務電子政務系統(tǒng)。稅務部門的各項工作搬到網上，實現(xiàn)網上辦公、征管、稽查、服務、專用發(fā)票認證等。讓稅務部門的站點變成為民服務的窗口。
2.構建我國電子商務稅收征管新模式
根據(jù)上述問題分析和所提出的電子商務稅收征管的建議和措施，國家信息產業(yè)部應該牽頭與稅務、工商、銀行、公安等部門聯(lián)合，建立電子商務網絡平臺體系，規(guī)范網上交易規(guī)則，監(jiān)控電子商務交易的全過程。
3.加強國際間稅收征管與協(xié)作
①對國際稅收內容進行補充和完善，增強在網絡交易條件下可適用性。在網絡交易環(huán)境下，根據(jù)網絡交易的特點，對稅收內容進行有針對性的增加、刪減和完善，達到協(xié)調一致的目的。
一、我國間接稅的稅收問題
(一)我國以間接稅為征稅重點的原因
我國雖然是以流轉稅與所得稅為雙主體的稅收體制,但在實際的經濟活動中卻是以流轉稅為主要征稅目標,這是與我國經濟發(fā)展現(xiàn)狀所相適應的。我國經濟發(fā)展整體水平還不高,公司盈利水平與人均收入水平也不夠高,所以實施現(xiàn)代的直接稅制仍未達到其經濟基礎。
而間接稅的征收管理相對簡便,稅收來源比較穩(wěn)定,能在一定程度上保證國家財政的需要,也符合我國的具體實情。
(二)間接稅的稅負扭曲
間接稅的最大特點就是其稅收負擔是可以進行轉嫁的,雖然表面上負有納稅義務,但是其實際的負擔人通常不是其納稅人,這已經就產生了稅收的扭曲。人們通過各種辦法使得自身稅負降到最低以達到自身收益最大化。稅負轉嫁一般形式有前轉與后轉。前轉是指納稅人通過抬高價格將稅負轉嫁到購買者。而后轉是指當納稅人無法實現(xiàn)前轉時,通過壓低進貨的價格來進行的。這需要納稅人形成統(tǒng)一強大的集團力量與供貨商進行談判,這也加大了納稅人與供貨商的稅收扭曲成本。
二、我國直接稅的稅收問題
我國的直接稅是以個人所得稅與企業(yè)所得稅為主的。我國的個人所得稅的主要稅源來自可代扣代繳的工資薪金,而這部分工資薪金很大比例上是生活主要來源,導致的結果是納稅公平原則被破壞。某些富人在納稅所占收入的比例要遠遠小于其大眾工薪階層,稅收監(jiān)管在富貴層面存在一定的“盲區(qū)”。而我國的企業(yè)所得稅直到2008年才有正式的法律形式進行規(guī)定,以往以外資企業(yè)為名進行生產活動能享受很高的稅收優(yōu)惠,導致外資企業(yè)的泛濫,有些企業(yè)利用稅收征管的漏洞常年進行虛虧,為其躲避稅收而進行帳外經營,這些活動所導致私人部門決策活動的成本支出在稅收方面逐步增多,稅收不完善現(xiàn)象層出不窮。
為了實現(xiàn)稅收扭曲效應的最小化,政府要選擇合適的稅收征管制度,現(xiàn)階段政府要對稅收征管制度進行不斷深化的革新。
三、中國稅收征管制度的革新
(一)大力加強稅收征管信息化建設
中國從上世紀80年代開始才著手進行稅收征管網絡的建設,至今也才不到三十年,雖然在硬件層次上有了大幅度的提升,但是相對于我國不斷高速運行的經濟總態(tài),其稅收征管的信息化建設依然落后于經濟發(fā)展的步調。各種經濟活動形態(tài)不斷演變,稅源信息成爆炸式增長,但是其能進行有效利用和系統(tǒng)分析有效信息流不充分,交流不對稱,導致各種形式不斷高級演變的偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈。比如已經投入使用的“金稅工程”,它只是針對增值稅一般納稅人稅源征管而建立的,但是相對我國基數(shù)更大的小規(guī)模納稅人來說卻顯得力不從心了。其他很多稅種也仍然存在著或大或小的稅源流失情況。
現(xiàn)階段投入稅收部門的預算資金應該有專門劃出一部分進行信息化建設專業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設軟件系統(tǒng)的研發(fā),形成一支技術力量強大,并能實際聯(lián)系業(yè)務的人才隊伍。稅務部門應與有稅收專業(yè)的各大院校進行通聯(lián)合作,源源不斷挑選優(yōu)質人才。與技術公司與軟件開發(fā)公司形成良好合作基礎,依據(jù)各地本身情況,為不同地區(qū)開發(fā)設計可全國兼容但可因地制宜的征稅管理子系統(tǒng),為信息化的全國流通做好基礎工作。通過一些制度法規(guī)的建立,稅務部門與金融機構的信息分享程度逐步加強,與社會其他部門,各級人民政府做好充分的交流合作機制,逐步形成全方位,多層面稅源信息資源集中庫。
(二)稅收部門行政體制改革仍需進行
經過1994年分稅制改革以后,國稅地稅兩套平行的稅收征管隊伍便開始在各自的征稅領域中發(fā)揮作用。經過十幾年的發(fā)展歷程,對于我國稅收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的問題。
在某些地區(qū)國地稅進行不同程度稅源的爭奪,這使得納稅人處于既尷尬又無奈的境地。在某些稅種的繳納上。既涉及國稅又涉及地稅,兩者分開辦公,納稅人的納稅成本會上升。再者,由于兩套不同的管理系統(tǒng),國稅屬于中央直屬機構,而地稅屬于當?shù)卣?其行政資源浪費現(xiàn)象和效率低下就時有發(fā)生,比如成都地稅要進行門頭裝飾的統(tǒng)一更換,而更換費由財政系統(tǒng)進行撥付,層層下?lián)艿呢斦Y金遲遲沒有到位,使得這一簡單工作耗時幾年都沒有完成。
(三)我國納稅宣傳的力度有待加強,方式有待改變。
