時(shí)間：2023-09-03 14:47:34
序論：在您撰寫會(huì)計(jì)等式的基本原理時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、會(huì)計(jì)等式及其擴(kuò)展等式
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》中提及的會(huì)計(jì)要素有六個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，前面三要素稱之為靜態(tài)要素，后面三要素稱之為動(dòng)態(tài)要素。同時(shí)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第11條中要求，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”。會(huì)計(jì)等式，也稱會(huì)計(jì)平衡公式或會(huì)計(jì)方程式，它是對以上各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式所作的概括表達(dá)。會(huì)計(jì)等式作為借貸記賬法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心原理，主要有基本會(huì)計(jì)等式和擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式兩種表達(dá)方式。基本會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，也稱靜態(tài)等式，是基于某一特定時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)會(huì)計(jì)要素之間存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等數(shù)量關(guān)系，它是復(fù)式記賬的基本原理。現(xiàn)有教科書中的動(dòng)態(tài)等式“收入-費(fèi)用=利潤”，是反映某一時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)要素之間的關(guān)系等式。由于利潤會(huì)增加（若為負(fù)數(shù)則減少）所有者權(quán)益，綜合以上靜態(tài)等式和動(dòng)態(tài)等式，目前在許多教科書上反映為如下擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式，即：“資產(chǎn)= 負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）”或“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”。
二、現(xiàn)有擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的不足
目前國內(nèi)學(xué)界對擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式尚存在較多的批判。主要觀點(diǎn)認(rèn)為：擴(kuò)展等式“收入-費(fèi)用=利潤”混淆了收入、費(fèi)用的廣義和狹義的概念，按照現(xiàn)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第37條，將利潤界定為“企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等”。從該條可以看出，收入和費(fèi)用均采用了狹義的概念。因此“收入- 費(fèi)用=利潤”顯然不成立。另外，既然會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是恒等式，那么在等式兩邊加上收入、費(fèi)用或者在等式右邊加上利潤，則必然會(huì)導(dǎo)致“收入=費(fèi)用”或者“利潤=0”的邏輯矛盾，因此，擴(kuò)展等式“資產(chǎn)= 負(fù)債+ 所有者權(quán)益+（收入- 費(fèi)用）”存在著明顯的內(nèi)在邏輯缺陷，是不成立的。基本會(huì)計(jì)等式是靜態(tài)等式，其只能反映某一特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況下靜態(tài)會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量（存量）邏輯關(guān)系，而現(xiàn)有的擴(kuò)展等式又存在以上內(nèi)在缺陷。因此，在會(huì)計(jì)理論上和實(shí)踐上都需要有一個(gè)綜合靜態(tài)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素在內(nèi)的綜合會(huì)計(jì)等式。該綜合會(huì)計(jì)等式由于同時(shí)涵蓋了動(dòng)態(tài)要素和靜態(tài)要素，經(jīng)過推導(dǎo)可以作為現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益狀況變動(dòng)表的理論依據(jù)。
三、綜合會(huì)計(jì)等式的推導(dǎo)
根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”、全面收益觀以及賬戶要素的邏輯關(guān)系，綜合會(huì)計(jì)等式的推導(dǎo)如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入廣義-費(fèi)用廣義=利潤；資產(chǎn)期初=負(fù)債期初+所有者權(quán)益期初；資產(chǎn)期初=負(fù)債期初+（資本投入期初+留存收益期初）（1），資產(chǎn)期末=負(fù)債期末+所有者權(quán)益期末；資產(chǎn)期末=負(fù)債期末+（資本投入期末+留存收益期末）（2）； 資產(chǎn)= 負(fù)債+ 資本投入+ 留存收益（3）=（2）-（1）。留存收益期初+利潤=留存收益期末+股利分配， 留存收益=利潤-股利分配（4）， 資產(chǎn)= 負(fù)債+ 資本投入+ （利潤-股利分配）（4）代入（3）， 資產(chǎn)= 負(fù)債+ 資本投入+ （收入廣義-費(fèi)用廣義）-股利分配（5）。資產(chǎn)期末=負(fù)債期末+所有者權(quán)益期初+ 資本投入+（收入廣義-費(fèi)用廣義）-股利分配 （6）=（5）+（1）。根據(jù)全面收益觀，將公式（6）變形為：資產(chǎn)期末=負(fù)債期末+所有者權(quán)益期初+［資本投入+（收入狹義-費(fèi)用狹義+利得-損失）-股利分配］ （7）。
因此，形成了綜合會(huì)計(jì)等式的最終表達(dá)形式：資產(chǎn)期末=負(fù)債期末+所有者權(quán)益期初+［資本投入+（收入狹義-費(fèi)用狹義+利得-損失）-股利分配］。綜合會(huì)計(jì)等式是按照全面收益觀和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中所界定的收入和費(fèi)用的概念來表示，因此，除了收入和費(fèi)用等6大要素之外，還引入了利得、損失、資本投入和股利分配4要素。由于該等式與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對收入、費(fèi)用等要素的概念一致，將該等式作為綜合會(huì)計(jì)等式的最終表達(dá)式。
四、綜合會(huì)計(jì)等式的作用與意義
綜合會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益期初+［資本投入+（收入狹義-費(fèi)用狹義+利得-損失）-股利分配］”，既涉及會(huì)計(jì)基本等式中的三個(gè)靜態(tài)要素，同時(shí)又綜合考慮了相關(guān)動(dòng)態(tài)要素，除既有的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤6大要素外，引入利得、損失、資本投入和股利分配要素，綜合反映了相關(guān)要素的靜態(tài)存量金額和動(dòng)態(tài)變量金額之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。具體來說，綜合會(huì)計(jì)等式有如下作用及意義：一是克服了前文所述擴(kuò)展等式的邏輯缺陷；二是將會(huì)計(jì)基本等式中的靜態(tài)要素和動(dòng)態(tài)要素有機(jī)結(jié)合起來，更能清晰地反映動(dòng)態(tài)要素和動(dòng)態(tài)要素之間的相互聯(lián)系；三是需要引入利得、損失、資本投入和股利分配要素，這也與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所頒布的SFAC No.6 中規(guī)定的要素一致。
內(nèi)在一致性。從而表明，在債務(wù)存續(xù)期的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式以外的情況下與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式是截然不同的。
作為構(gòu)建整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)基石的會(huì)計(jì)等式，其實(shí)它并不是象我們想象中的那樣完美無缺，它只反映了企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營情況下會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況，而并沒有反映企業(yè)在虧損的情況下的財(cái)務(wù)狀況，也沒有很好地反映企業(yè)在債務(wù)到期前(債務(wù)存續(xù)期) 的財(cái)務(wù)狀況。
本文試圖從期權(quán)理論的角度對會(huì)計(jì)等式及企業(yè)購并中的商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)進(jìn)行重新認(rèn)識， 對下列變量作定義:令A(yù) 為資產(chǎn)、D 為負(fù)債、E 為所有者權(quán)益。很顯然，會(huì)計(jì)等式可表述為:A = D E (1)由(1) 可推出: E = A D(2) 式也可用圖1 表示如下:
很顯然，但A < D 時(shí)， E < 0 ， 即， 由會(huì)計(jì)等式可知:當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)， 所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)。而對于資不抵債的企業(yè)而言，所有者喪失了所有的投資，要把企業(yè)所有的投入資本全部交給債權(quán)人，其權(quán)益為零，即E =0 ，而絕對不可能出現(xiàn)E < 0 的情況。根據(jù)期權(quán)理論， 企業(yè)的股東實(shí)際上是擁有一份以公司資產(chǎn)為標(biāo)的資產(chǎn)，負(fù)債價(jià)值為執(zhí)行價(jià)格，負(fù)債到期日為執(zhí)行日的看漲期權(quán)。這樣，在負(fù)債到期日，如果公司資產(chǎn)大于負(fù)債價(jià)值，則股東會(huì)清償債務(wù)，行使看漲期權(quán);如果公司資產(chǎn)小于負(fù)債價(jià)值， 則股東會(huì)宣布破產(chǎn)，不執(zhí)行看漲期權(quán)。下面， 筆者從期權(quán)理論出發(fā)來具體闡述期權(quán)估價(jià)理論與會(huì)計(jì)等式之間的關(guān)系。為了論述的方便，做出以下假定:
11 企業(yè)只有一筆負(fù)債，到期一次還本付息;
21 資產(chǎn)計(jì)量真實(shí)、可靠，歷史成本等于公允價(jià)值;
31 企業(yè)股東承擔(dān)有限責(zé)任;
41 無稅收、無交易成本，即市場是有效的;
51 負(fù)債存續(xù)期內(nèi)企業(yè)沒有支付紅利;
61 無風(fēng)險(xiǎn)利率是常數(shù)。
一、會(huì)計(jì)等式的靜態(tài)觀:債務(wù)到期日的會(huì)計(jì)等式根據(jù)期權(quán)價(jià)理論， 有限公司的股權(quán)資本(普通股) 可以看作是以負(fù)債面值(假設(shè)為無息債券) 為履約價(jià)格，公司資產(chǎn)為標(biāo)的資產(chǎn)，負(fù)債到期日為執(zhí)行日的一種買進(jìn)期權(quán)。債券到期時(shí)，股東有兩種選擇:或償還債務(wù)或宣告破產(chǎn)。如果公司資產(chǎn)大于債務(wù)價(jià)值， 債務(wù)將被償還，即股東行使買權(quán); 如果公司的資產(chǎn)小于債務(wù)價(jià)值，公司將無力償還債務(wù)， 按股東承擔(dān)有限責(zé)任的觀點(diǎn)，債權(quán)人將按受公司的全部資產(chǎn)，或者說股東將不行使期權(quán)，此時(shí)看漲期權(quán)將一文不值(即公司股票價(jià)值為零) 。這種關(guān)系可以用圖2 表示。
從圖2 可以看出，股東投入的資本(所有者權(quán)益E)可以看作是購買看漲期權(quán)的期權(quán)費(fèi)， 股東購入的看漲期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格為公司的債券價(jià)值D。根據(jù)期權(quán)的原則，顯然可知，股東在債券到期日的損益為( E0 為期初股東權(quán)益價(jià)值) :π= max ( - E0 ， A - D - E0) (3)
(3) 表示的就是實(shí)線- E0 CBP 所表示的損益狀況。
E = E0 π (4)
把(3) 代入(4) 可得到下式:
E = E0 max ( - E0 ， A - D - E0)
E = max (0 ， A - D) (5) 公式(5) 告訴我們， 在債券到期日， 股東的所有者權(quán)益是0 或( A - D) 中的較大者，即:當(dāng)A > D 時(shí)，股東清償債務(wù)， 行使看漲期權(quán)， 把公司從債權(quán)人手中買回來，標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格為公司資產(chǎn)價(jià)格A ，執(zhí)行價(jià)格為債務(wù)價(jià)值D ，這時(shí)股東所有者權(quán)益為: 2003/ 10總第270 期商業(yè)研究COMMERCIAL RESEARCH E = A - D (6)當(dāng)A < D 時(shí)， 股東宣告破產(chǎn)， 即不執(zhí)行看漲期權(quán)，把公司資產(chǎn)交給債權(quán)人，這時(shí)股東的所有者權(quán)益、債權(quán)人的權(quán)益分別為:E = 0 ， A = D (7)由(6) 式可推出:A = D E (8)公式(8) 即在持續(xù)經(jīng)營情況下的會(huì)計(jì)等式。由公式(7) 可知， 在公司資不抵債的情況下， 股東的所有者權(quán)益E = 0 ，而不象傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式表示的那樣E = A - D < 0 。綜上所述可知:圖2 中的折線ODQ 就表示期權(quán)估價(jià)理論下的會(huì)計(jì)等式。OD 段代表公式(7) ， 而DQ 段則代表(8) 式。
二、會(huì)計(jì)等式的動(dòng)態(tài)觀:債務(wù)存續(xù)期的會(huì)計(jì)等式期權(quán)合約的唯一變量是期權(quán)價(jià)格， 自從期權(quán)交易興起以來，已出現(xiàn)了許多估價(jià)模型，其中最著名和最常用的是由美國人費(fèi)謝爾布萊克( Black) 和邁倫期考爾( Scholes) 于1973 年推出的期權(quán)價(jià)格模型(簡稱B - S 模型) 。在不考慮股票派息影響的情況下， B - S 模型由下列變量組成:Vc = N ( d1) S - N ( d2) Xe - rT (9)
其中:
Vc 是無紅利歐式看漲期權(quán)現(xiàn)在價(jià)值;N ( di ) 是di ( i = 1 ， 2) 的標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布函數(shù)值， N( di) = P(ξ≤di) ;
d1 =〔1 n ( S/ X) ( r δ2/ 2) T〕/δT1/ 2 ;d2 = d1 - δT1/ 2 =〔1 n ( S/ X) ( r δ2/ 2) T〕/δT1/ 2 ;
T 為到債務(wù)到期日的時(shí)間，以年為單位;S 為公司資產(chǎn)現(xiàn)在價(jià)值;δ為公司資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流的均方差， 由于無紅利，等于公司資產(chǎn)年價(jià)值變化率的均方差。由B - S 模型可知:當(dāng)S = 0 時(shí)， Vc = 0 ， 顯然， A =0 ， E = 0 ， D = 0 ，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式A = D E 仍然成立。在公司債務(wù)到期前的存續(xù)期間， 公司股東的看漲期權(quán)的價(jià)值Vc (即公司股東的所有者權(quán)益的價(jià)值E) 始終大于公司資產(chǎn)價(jià)值與執(zhí)行價(jià)格現(xiàn)值(債務(wù)現(xiàn)值) 之差，用公式可表示為:
Vc > S - Xe - rT (10)
其中， S 就是資產(chǎn)A ， Xe - rT就是負(fù)債D ，所以(10) 也可以表示為:
E > A - D
A < D E (11)
公式(11) 中， 由于股東的看漲期權(quán)存在著時(shí)間價(jià)值而使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式不再相等。我們可記其差額為Vt ，有:
Vt = D E - A (12)
E = A - D Vt (13)
Vt 就是股東擁有的看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值， Vt 會(huì)隨著公司資產(chǎn)的增長而趨向于零。并且依據(jù)期權(quán)的基本原理可知:當(dāng)公司資產(chǎn)小于執(zhí)行價(jià)格現(xiàn)值(債務(wù)現(xiàn)值)時(shí)，股東的看漲期權(quán)只具有時(shí)間價(jià)值， 而為涵價(jià)值為零，如果這時(shí)股東執(zhí)行期權(quán)， 他什么也得不到。所以，股東寧愿現(xiàn)在借款而不是申請破產(chǎn)。只有當(dāng)A 遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于D 時(shí)， Vt 才會(huì)趨向于零，那時(shí)，股東顯然要執(zhí)行期權(quán)，這樣，公式(13) 就等價(jià)于公式(8) 。顯然，當(dāng)S ∞時(shí)，看漲期權(quán)現(xiàn)在價(jià)值趨向于公司資產(chǎn)價(jià)值與執(zhí)行價(jià)格(負(fù)債價(jià)值) 的現(xiàn)值之差， 即有下式成立:
由公式
(14) 可知:當(dāng)S ∞時(shí)， 公司看漲期權(quán)的價(jià)值為:Vc = S - Xe - rT
(15)把公式(14) 中的Vc 用E 替換， S 用A 替換， Xe - rT
用D 替換，即可得到:E = A - D (16)
(16) 就是公司資產(chǎn)價(jià)值趨向于無窮大時(shí)的會(huì)計(jì)等式，它和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式是一致的，這也從另一個(gè)側(cè)面映證了財(cái)務(wù)估價(jià)和會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)在一致性。
三、小結(jié)綜上所述，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式就是圖1 中的直線，而在期權(quán)理論下的會(huì)計(jì)等式則又可分為靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩種情況。債務(wù)到期日的會(huì)計(jì)等式，即靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式，可用圖2 中的ODQ 折線表示;債務(wù)持續(xù)期內(nèi)的會(huì)計(jì)等式，即動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式， 則與其它情況下的會(huì)計(jì)等式是有
著顯著區(qū)別的。綜上所述，為清晰起見，筆者把不同情況下的會(huì)計(jì)等式匯總在表1 中。
當(dāng)然， 表1 中所列的會(huì)計(jì)等式只是從理論上推導(dǎo)出來的，它有著嚴(yán)格的假設(shè)前提，在實(shí)務(wù)中必須結(jié)合具體情況，放寬假設(shè)才能設(shè)計(jì)出真正對實(shí)務(wù)有指導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)等式。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：借貸記賬法 會(huì)計(jì)等式 賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式作為理論依據(jù)，來記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀上充當(dāng)了記賬符號的角色，其字本身已無實(shí)際意義，僅僅是一種符號。從復(fù)式記賬方法的發(fā)展史來看，十世紀(jì)以后的貿(mào)易金融中心意大利，借貸記賬法的出現(xiàn)是為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的從銀行借貸，表示清楚的記載存款和貸款“借”和“貸”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ，“借貸”就失去了原來的含義，僅變?yōu)橐环N記賬符號，成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語。
一、借貸記賬法概念的講解
所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個(gè)字作為記賬符號，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。
1.借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解
“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。而與這兩個(gè)文字的字義及其在會(huì)計(jì)史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實(shí)在的意義。
2.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的講解
借貸記賬法的對象是會(huì)計(jì)要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益又是主要的會(huì)計(jì)要素，所以得到了一個(gè)會(huì)計(jì)恒等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于負(fù)債實(shí)際上是債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人權(quán)益，因此，可以把會(huì)計(jì)恒等式寫成：資產(chǎn)=權(quán)益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學(xué)生理解這個(gè)公式，可以打個(gè)比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個(gè)方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產(chǎn)，向別人借的錢就是負(fù)債，家里人給的錢好比是所有者權(quán)益，借的錢要還是債權(quán)人的權(quán)益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學(xué)校學(xué)好本領(lǐng)將來好就業(yè)，那當(dāng)然是投資了，家里人當(dāng)然要過問你的學(xué)習(xí)情況等，這是家里人的權(quán)益。通過這樣的比喻說明，幫助學(xué)生理解這個(gè)恒等式的含義。
3.借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的講解
賬戶是用來記賬用的，可以把每個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。具體地說，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。負(fù)債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)賬戶的貸方，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負(fù)債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負(fù)債及所有者權(quán)益為貸方余額，但其結(jié)構(gòu)是不同的。
二、記賬規(guī)則的講解
記賬規(guī)則，是指運(yùn)用記賬方法正確記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務(wù)來說明。通過具體業(yè)務(wù)的講解，讓學(xué)生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的。理解記賬符號反映的是各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少，進(jìn)而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。
三、試算平衡的講解
試算平衡就是指在某一時(shí)日（如會(huì)計(jì)期末），為了保證本期會(huì)計(jì)處理的正確性，依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測算，以檢驗(yàn)其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會(huì)計(jì)記錄的原因，進(jìn)行調(diào)整，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供準(zhǔn)確的資料。講解中要讓學(xué)生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原理來進(jìn)行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。
1.本期發(fā)生額平衡法
本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗(yàn)本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)。這種試算平衡方法的原理是：在平時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生額平衡法主要是用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種賬戶處理時(shí)的正確性。為了讓學(xué)生對試算平衡原理有透徹的認(rèn)識，同樣可以通過日常生活中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例，來驗(yàn)證是不是每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。
2.余額平衡法
余額平衡法是指在會(huì)計(jì)期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯(cuò)，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯(cuò)了賬戶等錯(cuò)誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：借貸記賬法；記賬規(guī)則；試算平衡
借貸記賬法在清朝末期的光緒年間從日本傳入中國。在各種復(fù)式記賬法中，借貸記賬法是產(chǎn)生最早，并在當(dāng)今世界各國應(yīng)用最廣泛、最科學(xué)的記賬方法。在我國當(dāng)代會(huì)計(jì)實(shí)踐中，曾使用過增減記賬法和收付記賬法，但由于在會(huì)計(jì)核算中的不足而被借貸記賬法替代。目前，我國的企業(yè)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬都采用借貸記賬法。
借貸記賬法是會(huì)計(jì)工作的專用術(shù)語和基本記賬方法，是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的紐帶。在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，很多人由于沒能透徹理解借貸記賬法的真正含義，而始終不能對會(huì)計(jì)工作有一個(gè)清晰地認(rèn)識，即便是干了好多年的老會(huì)計(jì)，也僅僅是憑借多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)摸索領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)這門工作，不能對會(huì)計(jì)有準(zhǔn)確的定位，阻礙了自身理論水平的提高。筆者根據(jù)多年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)實(shí)踐和理論知識的積累，在此談?wù)勗跁?huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中對借貸記賬法的一些講解方法。
一、借貸記賬法概念的講解
所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個(gè)字作為記賬符號，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。
在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)中，學(xué)習(xí)這門課的學(xué)生是剛剛高中畢業(yè)走進(jìn)大學(xué)校門的學(xué)生或者沒有會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的外行，如何讓學(xué)生理解這個(gè)“借”、“貸”記賬法，是學(xué)好以后的會(huì)計(jì)類課程的前提和基礎(chǔ)。因此，在“借貸記賬法”概念講解過程中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（一）借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解
“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。而與這兩個(gè)文字的字義及其在會(huì)計(jì)史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實(shí)在的意義。為了幫助學(xué)生更好的領(lǐng)會(huì)“符號”的意思，可以舉一個(gè)例子，比如可以問學(xué)生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，學(xué)生都會(huì)踴躍回答不是，這時(shí)再將學(xué)生引導(dǎo)到借貸記賬法上面來，學(xué)生就能接受“借”“貸”就是符號這一事實(shí)。進(jìn)而理解“借”和“貸”是會(huì)計(jì)的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。
（二）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益的講解
借貸記賬法的對象是會(huì)計(jì)要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益又是主要的會(huì)計(jì)要素，所以得到了一個(gè)會(huì)計(jì)恒等式，即：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，由于負(fù)債實(shí)際上是債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人權(quán)益，因此，可以把會(huì)計(jì)恒等式寫成：資產(chǎn)=權(quán)益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學(xué)生理解這個(gè)公式，可以打個(gè)比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個(gè)方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產(chǎn)，向別人借的錢就是負(fù)債，家里人給的錢好比是所有者權(quán)益，借的錢要還是債權(quán)人的權(quán)益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學(xué)校學(xué)好本領(lǐng)將來好就業(yè)，那當(dāng)然是投資了，家里人當(dāng)然要過問你的學(xué)習(xí)情況等，這是家里人的權(quán)益。通過這樣的比喻說明，幫助學(xué)生理解這個(gè)恒等式的含義。
在學(xué)生領(lǐng)會(huì)掌握基本會(huì)計(jì)等式以后，可以將等式進(jìn)一步擴(kuò)展，就是說在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之際（或會(huì)計(jì)期初），既無收入，也無費(fèi)用，這時(shí)資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額的關(guān)系可用上面那個(gè)基本等式表示；在開始生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一方面會(huì)取得收入，另一方面要發(fā)生各種費(fèi)用，企業(yè)取得的收入扣除發(fā)生的費(fèi)用后就形成利潤，將上述變化用等式表示，就可以將六個(gè)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系在同一等式中表示出來：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤（收入－費(fèi)用），將費(fèi)用移項(xiàng)繼續(xù)推論：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入。
（三）借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的講解
賬戶是用來記賬用的，可以把每個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以稱為“借記某賬戶”；若在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上以“借”表示資產(chǎn)的增加和負(fù)債及所有者權(quán)益的減少；以“貸”表示負(fù)債和所有者權(quán)益的增加及資產(chǎn)的減少。具體地說，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。負(fù)債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)賬戶的貸方，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負(fù)債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負(fù)債及所有者權(quán)益為貸方余額，但其結(jié)構(gòu)是不同的。
好多學(xué)生在學(xué)習(xí)借貸記賬法之初，對到底哪些要素記入借方，哪些要素記入貸方總是不太明白，總想追究個(gè)為什么，這時(shí)可以提醒學(xué)生，借貸就是個(gè)記賬符號，是世界通用做法，是會(huì)計(jì)制度硬性規(guī)定的。要提醒學(xué)生，記住“借”和“貸”的規(guī)定使用方法，既然是硬性規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)記牢。
為了幫助學(xué)生將會(huì)計(jì)要素與記賬符號很快結(jié)合起來記準(zhǔn)，可以將會(huì)計(jì)等式與T型會(huì)計(jì)賬戶結(jié)合起來記憶。在會(huì)計(jì)等式和T型賬戶結(jié)合圖形中，等式的左邊要素增加記“借”，等式的右邊要素增加記“貸”，正好和T型賬戶是一個(gè)方向；等式的左邊要素減少記“貸”，等式的右邊要素減少記“借”，記入T型賬戶相反的方向。通過這樣直觀的圖形講解，學(xué)生就能很快記憶哪些要素增加記入借方，哪些要素增加記入貸方，為進(jìn)一步講解借貸記賬法的運(yùn)用打下良好的基礎(chǔ)。
二、記賬規(guī)則的講解
記賬規(guī)則，是指運(yùn)用記賬方法正確記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務(wù)來說明。通過具體業(yè)務(wù)的講解，讓學(xué)生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的。理解記賬符號反映的是各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少，進(jìn)而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說明。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)類、費(fèi)用類是“借”增“貸”減；負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類是“借”減“貸”增。根據(jù)擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”進(jìn)行分析，說明“借”和“貸”這兩個(gè)記賬符號對會(huì)計(jì)等式兩方的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了增減相反的含義。
由于“借”、“貸”記賬符號對會(huì)計(jì)等式兩方的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，提醒學(xué)生有些賬戶是可以設(shè)置既有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，又有負(fù)債性質(zhì)的具有雙重性質(zhì)的賬戶。比如，“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)，如果多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成應(yīng)退還給對方的款項(xiàng)，變?yōu)樨?fù)債了，所以“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”可以合并為一個(gè)賬戶。同樣道理，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也可以合并為一個(gè)賬戶。為了記牢這個(gè)問題，可以設(shè)計(jì)口訣是“收對收，付對付；資產(chǎn)對債務(wù)?！边@個(gè)口訣的意思是，“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”都有一個(gè)“收”字，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”都有一個(gè)“付”字，而且其中一個(gè)是資產(chǎn)類賬戶，另外一個(gè)肯定是負(fù)債類賬戶。在講解中要提請學(xué)生注意雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向來判斷其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認(rèn)為權(quán)益類賬戶。學(xué)習(xí)中應(yīng)明白具有雙重性質(zhì)的賬戶只是少數(shù)，絕大多數(shù)賬戶的性質(zhì)仍是固定的。
三、試算平衡的講解
試算平衡就是指在某一時(shí)日（如會(huì)計(jì)期末），為了保證本期會(huì)計(jì)處理的正確性，依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測算，以檢驗(yàn)其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會(huì)計(jì)記錄的原因，進(jìn)行調(diào)整，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供準(zhǔn)確的資料。講解中要讓學(xué)生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原理來進(jìn)行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。
（一）本期發(fā)生額平衡法
本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗(yàn)本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)。這種試算平衡方法的原理是：在平時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生法平衡法主要是用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種賬戶處理時(shí)的正確性。為了讓學(xué)生對試算平衡原理有透徹的認(rèn)識，同樣可以通過日常生活中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例，來驗(yàn)證是不是每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。
（二）余額平衡法
余額平衡法是指在會(huì)計(jì)期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯(cuò)，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯(cuò)了賬戶等錯(cuò)誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。
四、借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)
通過對借貸記賬法概念、記賬規(guī)則及試算平衡原理由淺入深、環(huán)環(huán)相扣的講解，可以讓學(xué)生對會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)記賬原理有一個(gè)基本認(rèn)識，為下一步學(xué)習(xí)應(yīng)用借貸記賬法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理開始充滿期待，躍躍欲試，在同學(xué)們興趣來臨之時(shí)，適時(shí)總結(jié)出借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)：
科學(xué)地運(yùn)用了“借”和“貸”的記賬符號，充分體現(xiàn)出資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈這一對立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法體系科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性。
“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應(yīng)用起來十分方便。在編制每筆會(huì)計(jì)分錄時(shí)，都能清晰地看出賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于及時(shí)檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性，從而為進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理奠定了良好的基礎(chǔ)。
由于每筆會(huì)計(jì)分錄中借貸自求平衡，為日常的會(huì)計(jì)處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。試算平衡方法易于理解、方便簡單、便于操作。
通過以上內(nèi)容的全面講解，對于初學(xué)者來說，應(yīng)該就能熟記“借”和“貸”所表示的增減含義，再進(jìn)行適量的有針對性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的練習(xí)，就完全可以掌握。
參考文獻(xiàn)：
會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)觀是對權(quán)益主體范圍及歸屬的認(rèn)識，由此設(shè)計(jì)對企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識，對相關(guān)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行最基本記錄、計(jì)量和報(bào)告的觀點(diǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)觀主要有業(yè)主權(quán)理論、主體理論（稱實(shí)體理論）和經(jīng)濟(jì)理論，其他的會(huì)計(jì)觀包括基金理論、剩余權(quán)益理論、投資者理論、企業(yè)理論和指揮理論。傳統(tǒng)收益計(jì)量思想“收入費(fèi)用觀”的顯著特點(diǎn)是“面向過去計(jì)量”，該思想堅(jiān)持收入實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則，以歷史成本為計(jì)價(jià)屬性，以交易法確認(rèn)收入，很少考慮企業(yè)未來的環(huán)境變化，不能如實(shí)地反映企業(yè)的全面收益。新會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則體系以反映企業(yè)全面收益為直接目標(biāo)，其指導(dǎo)思想部分放棄收入費(fèi)用觀，而大范圍使用資產(chǎn)負(fù)債觀這一收益計(jì)量思想，更多考慮企業(yè)未來面臨的環(huán)境變化，充分揭示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，全面反映和計(jì)量企業(yè)的收益，以反映企業(yè)的價(jià)值，“面向未來計(jì)量”是該思想內(nèi)核的集中體現(xiàn)。本文旨在對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)觀進(jìn)行研究的同時(shí)探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變。
2.文獻(xiàn)的搜集和選取
2.1文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的來源
本文基于對相關(guān)學(xué)術(shù)期刊的分析，在相關(guān)文獻(xiàn)的搜集過程中，主要搜索范圍為6種會(huì)計(jì)類核心期刊及5種經(jīng)濟(jì)期刊中的相關(guān)文獻(xiàn)，檢索的時(shí)間段為1995—2013年。如下表所示。
2.2研究方法
本文采用文獻(xiàn)檢索法，對表中所示的期刊從1995到2013年進(jìn)行檢索，篩選條件為論文名稱中至少有一個(gè)詞為會(huì)計(jì)觀或經(jīng)濟(jì)理論、業(yè)主權(quán)理論，然后對篩選出來的文獻(xiàn)進(jìn)行分析，最終得到30篇在會(huì)計(jì)觀方面有一定代表意義的研究文獻(xiàn)。
3.研究結(jié)果與分析
現(xiàn)階段的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)觀主要分為業(yè)主權(quán)理論與經(jīng)濟(jì)理論（也稱實(shí)體會(huì)計(jì)觀）。業(yè)主權(quán)理論的理論來源是復(fù)式記賬法，認(rèn)為企業(yè)的唯一主體是企業(yè)的所有者，基本原理是資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)主權(quán)益，這一原理也是資產(chǎn)負(fù)債表觀的理論基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)理論的核心思想認(rèn)為企業(yè)與業(yè)主是兩個(gè)獨(dú)立主體，業(yè)主并非唯一的權(quán)益持有人，會(huì)計(jì)信息以企業(yè)為中心，基本原理是資產(chǎn)=權(quán)益（債權(quán)+所有權(quán)）?；谙嚓P(guān)學(xué)術(shù)期刊與文獻(xiàn)，現(xiàn)作如下分析：
褚洪生、卜華認(rèn)為這兩種理論在以下四個(gè)方面形成鮮明的對比。
3.1起源不同
業(yè)主權(quán)益理論是圍繞業(yè)主權(quán)益展開研究的。業(yè)主權(quán)益理論最初形成于對13世紀(jì)地中海沿岸各國出現(xiàn)的復(fù)式記賬法的解釋，復(fù)式記賬是從業(yè)主立場上看待賬戶的意義，對復(fù)式記賬的這種解釋標(biāo)志著業(yè)主權(quán)益理論的形成；經(jīng)濟(jì)理論是圍繞經(jīng)濟(jì)實(shí)體展開研究的，企業(yè)主體理論產(chǎn)生較早。
3.2企業(yè)目標(biāo)不同
業(yè)主權(quán)益理論下企業(yè)的主要目標(biāo)是確定和分析業(yè)主的凈財(cái)富，主要內(nèi)容是以業(yè)主權(quán)益為出發(fā)點(diǎn)保持會(huì)計(jì)記錄和編制財(cái)務(wù)報(bào)表；經(jīng)濟(jì)理論下企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，其核心思想是凈收益歸企業(yè)所有，而不是業(yè)主所有。
3.3主體不同
業(yè)主權(quán)益理論下的主體是單個(gè)企業(yè)家或股東（即業(yè)主），他們通過人經(jīng)營企業(yè)；經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為企業(yè)是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)單位是經(jīng)濟(jì)利益的中心。企業(yè)與業(yè)主是不同的實(shí)體，企業(yè)作為一個(gè)法人在法律上是獨(dú)立的實(shí)體，在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立于業(yè)主的。
3.4會(huì)計(jì)等式與會(huì)計(jì)要素的含義不同
①業(yè)主權(quán)益理論下的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)主權(quán)益，企業(yè)主體理論下的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=權(quán)益。②業(yè)主權(quán)益理論下會(huì)計(jì)要素的含義。業(yè)主權(quán)益理論的主要目標(biāo)是確定和分析業(yè)主的凈財(cái)富，因此對于要素的解釋以業(yè)主權(quán)益為中心；經(jīng)濟(jì)理論下會(huì)計(jì)要素的解釋是以企業(yè)實(shí)體為中心的。
胡紅梅認(rèn)為，在業(yè)主權(quán)理論下，債務(wù)利息和所得稅都代表業(yè)主的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在決定業(yè)主的凈收益之前予以扣除。企業(yè)某年創(chuàng)造的價(jià)值就是收入大于費(fèi)用（包括債務(wù)利息和所得稅）形成的凈收益，即在宣告紅利（股利）前公司的全部凈收益都是企業(yè)價(jià)值的增值；在經(jīng)濟(jì)理論下，企業(yè)賺取的收益是企業(yè)自身的財(cái)產(chǎn)。利息、所得稅及股利都應(yīng)視為收益的分配而非費(fèi)用，即是對各種權(quán)益持有人進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。因此，企業(yè)某年創(chuàng)造的價(jià)值應(yīng)視企業(yè)的息稅前利潤，即在支付利息、所得稅及股利前的利潤額。
業(yè)主權(quán)理論是一種凈財(cái)富概念，即代表所有者（業(yè)主）擁有的凈財(cái)富（凈價(jià)值）。按照業(yè)主權(quán)理論，收入即為業(yè)主權(quán)益的增加，費(fèi)用為業(yè)主權(quán)益的減少，收入大于費(fèi)用而形成的凈收益直接歸屬于業(yè)主權(quán)益的增長。發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)視為業(yè)主資本的撤出，留存收益則是業(yè)主權(quán)益的一部分。股票股利僅表示業(yè)主權(quán)益之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不代表股東的收益。然而，債務(wù)利息代表業(yè)主的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在決定業(yè)主的凈收益之前予以扣除。公司所得稅在業(yè)主權(quán)理論下也應(yīng)視為一項(xiàng)費(fèi)用，或者說它是股東應(yīng)納的所得稅而由企業(yè)代為支付而已。
總括收益觀是基于業(yè)主權(quán)理論的，因?yàn)檫@時(shí)的凈收益包括期間內(nèi)影響業(yè)主權(quán)益的全部項(xiàng)目，僅排除股利發(fā)放和資本交易。業(yè)主權(quán)理論特別適用于獨(dú)資企業(yè)組織。
經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，企業(yè)主體本身是獨(dú)立存在的，甚至具有自身的人格化。企業(yè)的創(chuàng)立者和業(yè)主并非與企業(yè)的存在相同。主體理論主要適用于公司組織。
其理論依據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益，即資產(chǎn)=權(quán)益（負(fù)債+業(yè)主權(quán)益）。根據(jù)主體理論，負(fù)債是企業(yè)自身的特定義務(wù)，資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和服務(wù)或其他利益的權(quán)利。
如果從嚴(yán)格意義上看，企業(yè)賺取的收益是企業(yè)自身的財(cái)產(chǎn)，只有股利分派部分才代表股東的收益。因此，留存收益應(yīng)視為“公司自有的權(quán)益”。經(jīng)濟(jì)理論還為債務(wù)的利息應(yīng)視為收益的分配而非費(fèi)用，即對各種權(quán)益持有人進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。凈收益不被視為直接屬于股東的收益，收入和費(fèi)用并不代表股東權(quán)益的增減，這樣，收入只是企業(yè)的成果，費(fèi)用就是企業(yè)為獲得收入而消耗的物品和服務(wù)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)權(quán)益理論；所有權(quán)理論；主體理論
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
會(huì)計(jì)觀是對權(quán)益主體的范圍及歸屬的認(rèn)識，并由此涉及對企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識、對相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行最基本的記錄、計(jì)量和報(bào)告的觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)權(quán)益理論不僅影響企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)、權(quán)益內(nèi)涵和財(cái)務(wù)報(bào)表，還決定誰是企業(yè)凈收益的受益者。
復(fù)式記賬理論是會(huì)計(jì)權(quán)益理論的的起源，西方對會(huì)計(jì)觀已進(jìn)行了長期的研究，并認(rèn)為其占有會(huì)計(jì)理論的重要地位。但在中國的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對會(huì)計(jì)權(quán)益理論的探討卻很少。然而，對有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題若從權(quán)益理論的角度來解釋和操作，則既可以對實(shí)務(wù)事項(xiàng)的本質(zhì)有更深入的理解，又可以使相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更具嚴(yán)謹(jǐn)性和系統(tǒng)性，也便于對有關(guān)實(shí)務(wù)處理方法的掌握。
一、所有權(quán)理論
所有權(quán)理論即業(yè)理論，該理論認(rèn)為所有者與企業(yè)是一致的，企業(yè)所有者單獨(dú)享有企業(yè)權(quán)益，會(huì)計(jì)活動(dòng)是為了滿足業(yè)主的需要而展開，會(huì)計(jì)是用來反應(yīng)業(yè)益的增減變動(dòng)的。所有權(quán)理論是最早的會(huì)計(jì)權(quán)益理論。
1.基本原理
所有權(quán)理論的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)益。業(yè)理論以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，以現(xiàn)值為計(jì)量屬性，資產(chǎn)是業(yè)主的私有財(cái)產(chǎn)，收入增加了業(yè)主的權(quán)益，費(fèi)用減少了業(yè)益，業(yè)主的所有投資減去業(yè)主提取和分派的款項(xiàng)再加上企業(yè)累計(jì)凈收入即為業(yè)益，業(yè)益實(shí)際上就等于企業(yè)凈值。留存收益被認(rèn)為是業(yè)益的一部分，發(fā)放的現(xiàn)金股利則是業(yè)主撤出的一部分投資。股票股利不是股東的收益，而是業(yè)益之間的轉(zhuǎn)移。業(yè)主的費(fèi)用包括債務(wù)利息和公司所得稅，決定業(yè)主凈收益之前應(yīng)予以扣除。
2.評價(jià)
所有權(quán)理論對相關(guān)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了很大影響?？傮w來說，所有權(quán)理論在企業(yè)規(guī)模較小并以合伙或獨(dú)資為主要企業(yè)組織形式的時(shí)期是可以適應(yīng)相關(guān)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)要求的，但隨著現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸取代了合伙或獨(dú)資企業(yè)，業(yè)理論的局限性漸漸顯露出來。從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，業(yè)理論有意或無意地忽略了人力資本所有者的權(quán)益。
所有權(quán)理論從應(yīng)用看，最具代表性的就是FASB的概念框架及具體準(zhǔn)則公告，隨處可見體現(xiàn)業(yè)理論思想的蹤跡，包括會(huì)計(jì)要素的表述、一些會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定等。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展特別是企業(yè)的發(fā)展，業(yè)理論的部分原理也面臨創(chuàng)新。
二、主體理論
主體理論，又稱實(shí)體理論，企業(yè)與其業(yè)主為兩個(gè)獨(dú)立的主體是其主要觀點(diǎn)，業(yè)主是企業(yè)的權(quán)益持有人但不是唯一的，會(huì)計(jì)是為企業(yè)服務(wù)的，公正和平等地向債權(quán)人和股東反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況是會(huì)計(jì)的主要目的。
1.基本原理
主體理論的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=權(quán)益。主體理論以利潤表為中心，計(jì)量屬性是歷史成本。資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和服務(wù)或其他利益的權(quán)利，負(fù)債是企業(yè)自身的特定義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營成果被認(rèn)為是企業(yè)的收入，企業(yè)以獲得收入為目地而消耗的物品和服務(wù)被視為企業(yè)的費(fèi)用，收入減費(fèi)用代表公司收益，公司收益主要用來分給股東和再投資給企業(yè)。嚴(yán)格的主體理論認(rèn)為利息和所得稅也應(yīng)作為收益的分配而不是費(fèi)用。
2.評價(jià)
主體理論主要適用于現(xiàn)代企業(yè)制度特別是公司制組織形式，以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)為中心。但主體理論主體概念的不確定和抹殺不同利益主體的區(qū)別使其具有一定的局限性。與所有權(quán)理論不同的是，在主體理論中，債務(wù)利息和公司所得稅被當(dāng)做收益分配而不是作為費(fèi)用，這體現(xiàn)了兩者在企業(yè)中的利益關(guān)系和契約關(guān)系。然而，主體理論對企業(yè)經(jīng)營者與資本提供者關(guān)系的理解還不夠深刻。主體理論為會(huì)計(jì)研究者提供了一個(gè)不同以往的會(huì)計(jì)思路，即以企業(yè)為對象來構(gòu)建會(huì)計(jì)的理論框架。
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)獨(dú)立的法人地位日益被社會(huì)所接受，實(shí)體理論的影響也越來越大。但是，兩種理論仍然共同影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并沒有一貫地遵守業(yè)理論或?qū)嶓w理論。例如，利息是費(fèi)用的一部分而不是被當(dāng)作收益分配，體現(xiàn)了業(yè)理論；而合并報(bào)表的主體觀將母子公司視為一個(gè)整體，權(quán)益除包括母公司股東權(quán)益外，還包括子公司的少數(shù)股東權(quán)益，為內(nèi)部管理設(shè)置利潤中心、成本中心及投資中心等，這些都是主體理論的體現(xiàn)。兩種理論相互滲透、融合，并對我國當(dāng)前權(quán)益理論的構(gòu)建、完善和實(shí)務(wù)上的具體操作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
三、其他理論
基金理論下會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=資產(chǎn)的限制。在基金理論中，資產(chǎn)代表基金或經(jīng)營單位在未來可以提供的服務(wù)，全部的權(quán)益就代表來自法律、合同、管理、財(cái)務(wù)因素等方面的限制?；鹗蔷哂胁煌康牡奶囟I(lǐng)域，是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分形成的。不同基金具有獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)就是為這種不同的基金服務(wù)的，資金的流動(dòng)信息是會(huì)計(jì)的核心。在政府和非盈利組織中引用了基金的基本原理。
剩余權(quán)益理論會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)－特定權(quán)益＝剩余權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和優(yōu)先股股東權(quán)益是特定權(quán)益，剩余權(quán)益為普通股股東所持有，普通股股東只對公司剩余資產(chǎn)具有索取權(quán)，會(huì)計(jì)主要為普通股股東提供服務(wù)。該理論是對業(yè)理論和主體理論進(jìn)行了折衷處理。現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中的每股收益和每股現(xiàn)金流量就體現(xiàn)了剩余權(quán)益理論的觀點(diǎn)。
企業(yè)理論是以整個(gè)社會(huì)為背景，會(huì)計(jì)主要反映與企業(yè)有利益關(guān)系的各類個(gè)體的利益。該理論以增加值概念為基點(diǎn)，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)的市場價(jià)值減去從其他企業(yè)獲取產(chǎn)品和服務(wù)而轉(zhuǎn)移的價(jià)值即為企業(yè)的總增值。企業(yè)理論最適用于現(xiàn)代大公司，但是，在目前，企業(yè)理論尚不夠成熟，增值的概念是以市場價(jià)值為導(dǎo)向的，而當(dāng)今是以歷史成本為主要計(jì)量屬性的，導(dǎo)致企業(yè)理論在實(shí)際應(yīng)用中受到限制，因此其對會(huì)計(jì)理論的影響還不大。
指揮者理論認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)組織內(nèi)部不同層次管理者的控制責(zé)任權(quán)限來確認(rèn)收入和費(fèi)用，或者說應(yīng)當(dāng)根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)模式來設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)表，借以反映不同控制層次管理者對企業(yè)整體利潤的貢獻(xiàn)。由于企業(yè)內(nèi)部政策是該理論的關(guān)注重點(diǎn)，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)不能被全面的反映出來，因此該理論對實(shí)務(wù)的影響不大。從其應(yīng)用看，該理論更適用于管理會(huì)計(jì)而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，只是應(yīng)用時(shí)要將“指揮者”換位為投資者。
四、總結(jié)
以上幾種權(quán)益理論分別從不同的角度分析企業(yè)會(huì)計(jì)行為的基本問題，并對一系列會(huì)計(jì)概念和方法進(jìn)行評價(jià)，但它們都強(qiáng)調(diào)了權(quán)益的持有者有哪些、會(huì)計(jì)信息主要為誰服務(wù)、凈收益的受益者是誰等。這些理論多是為適應(yīng)不同時(shí)期會(huì)計(jì)發(fā)展的需要而提出的，各理論均對當(dāng)代會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生了不同程度的影響。
不同類型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體有著各自適應(yīng)的理論基礎(chǔ)，且同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體在不同的發(fā)展時(shí)期適用的理論基礎(chǔ)也不同。在這些理論中，業(yè)理論和主體理論分別起源于復(fù)式記帳的實(shí)際業(yè)主和虛擬業(yè)主兩種擬人化記帳理論；基金理論則主要面向政府機(jī)構(gòu)和非盈利組織，側(cè)重于資金運(yùn)動(dòng)的預(yù)算管理；剩余權(quán)益理論是為適應(yīng)公司的產(chǎn)權(quán)特征而對業(yè)理論和主體理論的折衷處理；企業(yè)理論則著眼于企業(yè)的價(jià)值增值，在范圍和應(yīng)用上缺乏準(zhǔn)確界定；指揮者理論致力于企業(yè)內(nèi)部的政策，不能全面地說明企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，它更適用于管理會(huì)計(jì)而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因此，兩大傳統(tǒng)權(quán)益理論對會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的影響仍居于主導(dǎo)地位，但其他權(quán)益理論也對其起到一定的影響作用。不論從理論界還是從實(shí)務(wù)界來看，會(huì)計(jì)權(quán)益理論必然是向著“多元利益相關(guān)者權(quán)益理論”發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】武警部隊(duì) 基層會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)對象
現(xiàn)行武警基層會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上主要對經(jīng)費(fèi)管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。武警基層會(huì)計(jì)記賬方法和會(huì)計(jì)科目已經(jīng)采用了現(xiàn)代會(huì)計(jì)主流的記賬方法和稱謂，但武警基層會(huì)計(jì)對象、要素、科目、等式、報(bào)表等還有進(jìn)一步改進(jìn)的需要。
一、會(huì)計(jì)對象范圍需要擴(kuò)充調(diào)整
會(huì)計(jì)對象是指會(huì)計(jì)主體發(fā)生的能以貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)。武警基層會(huì)計(jì)只把基層掌管經(jīng)費(fèi)、代領(lǐng)代報(bào)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)上交經(jīng)費(fèi)作為核算的內(nèi)容――即會(huì)計(jì)對象，因而只能提供當(dāng)期各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)撥、使用、結(jié)余、核銷情況。顯然，武警基層會(huì)計(jì)忽視了實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與核算，排斥到武警基層會(huì)計(jì)對象之外。事實(shí)上，武警基層單位在歷年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，部分經(jīng)費(fèi)已轉(zhuǎn)化為實(shí)物資產(chǎn)，可以較長時(shí)間或跨期為基單位提供各種保障，必然影響到保障期內(nèi)相關(guān)經(jīng)費(fèi)的收支。此外，地方單位資助的實(shí)物和上級以實(shí)物調(diào)撥的物資也無法在武警基層會(huì)計(jì)賬簿上得到體現(xiàn)。目前，所設(shè)置的“庫存實(shí)物折款”科目，僅是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)之間對伙食費(fèi)當(dāng)期支出的調(diào)整，實(shí)質(zhì)上并不是對實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)核算。對固定資產(chǎn)、庫存物資進(jìn)行計(jì)價(jià)核算是武警基層會(huì)計(jì)需要面對的問題，只有如此才能解決實(shí)物管理問題，才能解決會(huì)計(jì)信息完整性問題，才能對做出正確判斷和決策提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。具體來說，需要納入武警基層會(huì)計(jì)核算對象的內(nèi)容主要有房屋及建筑物、土地、辦公用品、生活?yuàn)蕵吩O(shè)施、執(zhí)勤訓(xùn)練設(shè)施、炊具及庫存實(shí)物、農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)設(shè)施工具等。
二、會(huì)計(jì)要素重新劃分及調(diào)整
在任何會(huì)計(jì)單位，在最初必然是“資產(chǎn)=權(quán)益”或“資產(chǎn)=債務(wù)人權(quán)益+所有者權(quán)益”。在武警基層單位，債務(wù)人權(quán)益就表示負(fù)債要素，所有者權(quán)益就是資產(chǎn)與負(fù)債相抵之后的凈資產(chǎn)。在武警基層會(huì)計(jì)制度中，只能找到資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出四類會(huì)計(jì)要素。這就使得武警基層單位的凈態(tài)會(huì)計(jì)等式只能寫為“資產(chǎn)=負(fù)債”，顯然與會(huì)計(jì)對象表現(xiàn)出來的事實(shí)不符。因此，有必要單獨(dú)再劃分出“凈資產(chǎn)”一類會(huì)計(jì)要素，才能對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行一個(gè)完整的劃分，沒有凈資產(chǎn)要素就使得會(huì)計(jì)信息不能反映武警基層單位的凈權(quán)益，更沒有辦法在把實(shí)物資產(chǎn)納入核算之后進(jìn)行合理的反映。
就武警基層單位的具體會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容來說也有不妥之處，比如資產(chǎn)要素的內(nèi)容由于受會(huì)計(jì)對象范圍的限制，只包括貨幣資產(chǎn)、庫存實(shí)物折款和往來債權(quán)項(xiàng)目，沒有把房屋及建筑物、辦公用品、生活?yuàn)蕵吩O(shè)施、執(zhí)勤訓(xùn)練設(shè)施、炊具及庫存實(shí)物、農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)設(shè)施工具等包括進(jìn)去，因此所提供的資產(chǎn)信息是不完整的，缺少對一個(gè)基層單位整體評價(jià)的指標(biāo)信息。所以，在武警基層對象擴(kuò)充和要素重新劃分的前提下，武警基層單位會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容劃分也要作出相應(yīng)調(diào)整，特別是資產(chǎn)、凈資產(chǎn)要素。
三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置需要單一化
(一)武警會(huì)計(jì)科目分類過于簡化，雙重科目過多，導(dǎo)致同借同貸不正?，F(xiàn)象
武警基層會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、(凈資產(chǎn))、收入、支出幾個(gè)大類，但會(huì)計(jì)科目只劃分為資產(chǎn)負(fù)債類、經(jīng)費(fèi)收支類，除庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存實(shí)物折款外，其他科目均為雙重性質(zhì)的科目，即可以用于核算兩種會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容。例如，對上往來、暫記兩個(gè)科目可以既核算債權(quán)又可以反映債務(wù)，當(dāng)出現(xiàn)借方余額時(shí)表現(xiàn)為武警基層單位的資產(chǎn)，當(dāng)出現(xiàn)貸方余額時(shí)則成為武警基層單位的負(fù)債；伙食費(fèi)科目即可以反映基層單位的伙食費(fèi)的收入，又可以反映伙食費(fèi)的支出，也就是說伙食費(fèi)科目可以用于反映了收入、支出兩個(gè)性質(zhì)相反的武警基層會(huì)計(jì)要素。這種分類方法既與武警基層會(huì)計(jì)要素的劃分不一致，也使得部分科目簡單地劃為雙重性質(zhì)科目而導(dǎo)致同借同貸現(xiàn)象。
究其原因，武警基層會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要表現(xiàn)為收入、支出，不需要進(jìn)行歸集費(fèi)用、核算效益，簡化核算對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量影響不大。雙重科目的缺點(diǎn)是缺乏足夠的理論依據(jù)，不能客觀真實(shí)反映資金運(yùn)動(dòng)。但雙重科目是武警基層會(huì)計(jì)違反“有借必有貸”記賬規(guī)則的根源所在。設(shè)置雙重科目也帶來了很多好處，減少了總賬數(shù)量，簡化了核算工作。同借同貸問題，歸根結(jié)底是會(huì)計(jì)的基本原理與會(huì)計(jì)工作簡化之間的取舍問題，魚與熊掌不可兼得。因此，建議在不過多增加工作量的同時(shí)應(yīng)適當(dāng)減少雙重性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目。
(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置層次不統(tǒng)一，與實(shí)務(wù)操作不一致
武警基層經(jīng)費(fèi)分類是基層掌管經(jīng)費(fèi)、代領(lǐng)代報(bào)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)上交經(jīng)費(fèi)，是經(jīng)費(fèi)分類的第一個(gè)層次，也是會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步細(xì)分的第一個(gè)層次。然而，武警基層會(huì)計(jì)把屬于基層掌管經(jīng)費(fèi)的進(jìn)一步劃分(如“伙食費(fèi)”)作為總分類科目，卻把代領(lǐng)代報(bào)經(jīng)費(fèi)也作為與此等級相同的總分類科目。如此以來，造成了基層掌管經(jīng)費(fèi)的明細(xì)項(xiàng)目與代領(lǐng)代報(bào)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)上交經(jīng)費(fèi)作為一個(gè)層次的不合理現(xiàn)象。在武警基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中，大部分武警基層單位直接使用的是“干部工資”、“士官工資”、“黨團(tuán)費(fèi)”等這些科目，沒有使用“代領(lǐng)代報(bào)經(jīng)費(fèi)”這一科目。但是在使用計(jì)算機(jī)記賬時(shí)，武警基層賬務(wù)處理系統(tǒng)卻仍然保留了層次不統(tǒng)一的科目設(shè)置方法和科目編號方式。為消除這種容易造成混亂的科目設(shè)置現(xiàn)象，解決的方案有兩個(gè)：一是把代領(lǐng)代報(bào)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)上交經(jīng)費(fèi)的具體項(xiàng)目提升為與總分類科目；二是把基層掌管經(jīng)費(fèi)的具體項(xiàng)目由總分類科目降為與“干部工資”同級的一級明細(xì)科目。
四、會(huì)計(jì)等式中的會(huì)計(jì)要素關(guān)系有待厘清
會(huì)計(jì)等式反映的是會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系及會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)。而武警基層會(huì)計(jì)制度把“資產(chǎn)負(fù)債類余額=經(jīng)費(fèi)收支類余額”作為其會(huì)計(jì)等式，從數(shù)量關(guān)系上來說是沒有任何問題，但卻失去了作為指導(dǎo)業(yè)務(wù)處理的作用。在企業(yè)會(huì)計(jì)和武警會(huì)計(jì)中，我們可以根據(jù)其會(huì)計(jì)等式，分析出其業(yè)務(wù)類型，并進(jìn)而分析賬戶結(jié)構(gòu)和記賬技巧。而武警基層會(huì)計(jì)中“資產(chǎn)負(fù)債類余額=經(jīng)費(fèi)收支類余額”的會(huì)計(jì)等式卻做不到這一點(diǎn)，因?yàn)樗奄Y產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出兩個(gè)性質(zhì)完全相反的會(huì)計(jì)要素全放在了等式的一邊。
如果按照會(huì)計(jì)原理去設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)等式，應(yīng)該是：“資產(chǎn)=負(fù)債+收入一支出”或者是“資產(chǎn)+支出=收入+負(fù)債”。即使再增加一個(gè)“凈資產(chǎn)”要素，則會(huì)計(jì)等變?yōu)椤百Y產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入一支出”或者是“資產(chǎn)+支出=收入+負(fù)債+凈資產(chǎn)”。這種用會(huì)計(jì)要素的方式定義會(huì)計(jì)等式的方法對于指導(dǎo)基層財(cái)務(wù)人員進(jìn)行實(shí)務(wù)操作大有好處，只需知道：如果會(huì)計(jì)等式兩邊都變?yōu)榧犹?，則等號兩邊的會(huì)計(jì)要素性質(zhì)相反，記賬方法也相反；如果會(huì)計(jì)等式中含有減號，則減號后一個(gè)會(huì)計(jì)要素與等式同邊的要素性質(zhì)相反，與等式對應(yīng)一邊的要素性質(zhì)相同。因此，用“資產(chǎn)+支出=收入+負(fù)債”利于指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。
五、會(huì)計(jì)報(bào)表需要整合
