時(shí)間：2023-09-03 14:47:37
序論：在您撰寫稅收征收的方式時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
第二條本方法所稱飲食業(yè)是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供各項(xiàng)飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)；旅店業(yè)是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。
第三條凡在本市從事飲食業(yè)、旅店業(yè)經(jīng)營的單位和個(gè)人，都是飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，包括獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的單位及掛靠、承租、承包經(jīng)營者。
第四條納稅人應(yīng)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請料理稅務(wù)登記。
第五條從事飲食、旅店經(jīng)營的納稅人，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等以下簡稱地方各稅其應(yīng)繳納的以上地方各稅計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第六條飲食業(yè)、旅店業(yè)應(yīng)納地方各稅的納稅期限按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，也可按主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限實(shí)行簡并征期或簡易征收。
第七條飲食業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市飲食娛樂業(yè)定額發(fā)票”旅店業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市住宿業(yè)定額發(fā)票”從事飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，不得使用收據(jù)等其他非法憑證代替發(fā)票結(jié)算，也不得使用其他發(fā)票代替填開。
第八條本市范圍內(nèi)的飲食業(yè)、旅店業(yè)地方稅收采取以下兩種稅款征收管理方法：
㈠查賬征收管理方式。
適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能全面、準(zhǔn)確、真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營收入、利息費(fèi)用和經(jīng)營成果的納稅人。
1對要求實(shí)行查賬征收管理的納稅人，由納稅人提出書面申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，上報(bào)市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
2實(shí)行查賬征收管理的納稅人應(yīng)每月終了后10日內(nèi)，按規(guī)定對應(yīng)繳納的地方各稅進(jìn)行納稅申報(bào)。
3實(shí)行查賬征收管理的納稅人應(yīng)在每季終了后15日內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按年對納稅人進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。
㈡核定征收管理方式。
凡實(shí)行查賬征收方式以外的納稅人，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收管理方式。
1實(shí)行核定征收管理的納稅人其月營業(yè)額及應(yīng)納稅款的核定方式及核定程序：
⑴新開業(yè)納稅人自開業(yè)之日起15日內(nèi)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，填報(bào)《納稅營業(yè)額核定申報(bào)表》由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織地稅管理人員對其當(dāng)月新開業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面的實(shí)地摸底調(diào)查后，根據(jù)納稅人自報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營情況和管理人員的調(diào)查摸底情況，依照民主評稅的方法和程序，擬定其月營業(yè)額，確定應(yīng)納地方各稅稅款，并張榜公示。
⑵已從業(yè)納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況，經(jīng)調(diào)查認(rèn)定其納稅定額與實(shí)際經(jīng)營情況存在明顯差別的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定提出對其納稅定額進(jìn)行調(diào)整的意見和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)縣（區(qū)）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)民主評稅領(lǐng)導(dǎo)小組審批后，按核準(zhǔn)的納稅定額下發(fā)《納稅定額調(diào)整通知書》并進(jìn)行張榜公示。
⑶納稅人在一年內(nèi)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營情況連續(xù)三個(gè)月逾越納稅定額的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其納稅定額進(jìn)行合理調(diào)整。
2納稅人應(yīng)在每月終了后10日內(nèi)，將上月月核定地方各稅稅款按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。
3納稅人必需按月核定營業(yè)額繳納地方各稅稅款后，才干領(lǐng)購發(fā)票，月核定營業(yè)額包括發(fā)票結(jié)算局部和非發(fā)票結(jié)算局部，領(lǐng)購發(fā)票按其月核定營業(yè)額規(guī)定發(fā)票結(jié)算局部領(lǐng)購，超發(fā)票結(jié)算限額局部應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征稅款。
對單價(jià)在10元以下的中式快餐、早點(diǎn)的經(jīng)營，達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，月核定營業(yè)額的基礎(chǔ)上，需要領(lǐng)購發(fā)票的由納稅人提出申請，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后領(lǐng)購，發(fā)票領(lǐng)購使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營業(yè)額的10%以內(nèi)，逾越局部按規(guī)定補(bǔ)稅。
除上款以外，對核定征收的納稅人，發(fā)票領(lǐng)購使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營業(yè)額的70%以內(nèi)，逾越局部按規(guī)定補(bǔ)稅。
第九條對享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，依照國家稅務(wù)總局有關(guān)下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票領(lǐng)購按本方法第八條的規(guī)定執(zhí)行。
第十條嚴(yán)厲查處發(fā)票違章行為。對納稅人不按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管、使用發(fā)票的行為，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》中華人民共和國發(fā)票管理方法》及有關(guān)規(guī)定處置。
第十一條對納稅人違規(guī)擅自轉(zhuǎn)售發(fā)票行為并不接受處罰的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對其暫停發(fā)售發(fā)票。
關(guān)鍵詞：稅收；征管模式；風(fēng)險(xiǎn)防范
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-2101（2012）04-0030-04隨著稅收制度的改革和稅制結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國稅收征管模式也適應(yīng)時(shí)代的要求不斷地發(fā)展變化。“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的現(xiàn)行模式提高了征管的專業(yè)化、規(guī)范化程度，形成了征收、管理、稽查相互制約的機(jī)制，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收管理理念的更新，現(xiàn)行征管模式逐漸暴露出一些稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、現(xiàn)行稅收征管模式存在的風(fēng)險(xiǎn)
（一）未完全依法治稅的風(fēng)險(xiǎn)
稅收征管活動(dòng)必須依據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行，即稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅、納稅人納稅都應(yīng)以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩和依據(jù)。但我國現(xiàn)行稅收征管模式是一個(gè)以完成“稅收收入計(jì)劃數(shù)”為中心的征管模式，從而在實(shí)際工作中造成了一定的負(fù)面影響：首先它使相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以完成稅收計(jì)劃數(shù)為考核整體稅收工作的重要指標(biāo)，以完成或超額完成上級下達(dá)的計(jì)劃為最終目標(biāo)。其次，它使“任務(wù)治稅”凌駕于“依法治稅”之上，常常是完成計(jì)劃指標(biāo)時(shí)少征少查，達(dá)不到計(jì)劃指標(biāo)時(shí)多征多查，從而對納稅人難以實(shí)現(xiàn)依法征收、依率計(jì)征。
（二）稅源管理的風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)行稅源管理采取的是屬地管理原則。屬地管理中的稅源管理沒有對稅源進(jìn)行分類管理，也沒有對行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理，管而不精造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在：第一，容易造成漏征漏管現(xiàn)象。一些地區(qū)的稅務(wù)部門不從實(shí)際出發(fā)，片面按照行政區(qū)域進(jìn)行稅源管理，各種性質(zhì)、各種類型、各種規(guī)模的企業(yè)一并管理，眉毛胡子一把抓，導(dǎo)致管而不精，稅源管理出現(xiàn)空檔。第二，征管能力不匹配。不管是大企業(yè)集團(tuán)，還是個(gè)體工商戶，均由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，尤其表現(xiàn)在對大企業(yè)的管理上，不能形成以強(qiáng)對強(qiáng)、以優(yōu)對優(yōu)的格局，以致不能做到應(yīng)收盡收。
（三）信息化的風(fēng)險(xiǎn)
1. 信息化水平不高帶來的風(fēng)險(xiǎn)。我國現(xiàn)行稅收征管模式雖然要求以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，但稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平不高，表現(xiàn)在：第一，由于我國目前的稅收征管手段和業(yè)務(wù)流程主要是針對傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易方式作出的，忽視了信息化對稅收工作的規(guī)范、簡化作用，制約了稅收管理的科學(xué)性和合理性。第二，稅收征管的軟件科技含量不高，兼容性較差，不能滿足各個(gè)管理層次的需要。第三，數(shù)據(jù)管理質(zhì)量不高，忽視原始數(shù)據(jù)收集的全面性和準(zhǔn)確性，缺乏數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞和規(guī)范存儲(chǔ)的機(jī)制，造成數(shù)據(jù)管理混亂。第四，沒有在全面了解各環(huán)節(jié)工作的基礎(chǔ)上開發(fā)業(yè)務(wù)軟件，致使辦事環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動(dòng)多，信息傳輸衰減，在一定程度上造成資源的損失和浪費(fèi)[1]。
2. 信息共享機(jī)制尚未建立存在的風(fēng)險(xiǎn)。我國稅收“信息割據(jù)”現(xiàn)象比較突出，表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面：第一，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚未建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)。由于納稅人的經(jīng)營行為可能涉及到中央稅、共享稅和（或）地方稅的繳納，而國稅和地稅系統(tǒng)之間尚未建立起統(tǒng)一的信息平臺(tái)。國稅、地稅部門各自均是從自身的工作出發(fā)，采集和使用納稅信息，沒有完全形成共享機(jī)制，造成稅源監(jiān)控信息分散，執(zhí)法成本增加，同時(shí)也造成納稅人重復(fù)報(bào)送數(shù)據(jù)資料，增加納稅成本。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他相關(guān)部門之間信息共享機(jī)制尚未實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與財(cái)政、海關(guān)、工商、銀行等部門未建立橫向聯(lián)網(wǎng)的稅源監(jiān)控體系，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握納稅人相關(guān)信息，容易造成納稅人逃稅行為的發(fā)生。
（四）納稅申報(bào)制度的風(fēng)險(xiǎn)
按時(shí)申報(bào)、如實(shí)申報(bào)是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但現(xiàn)行申報(bào)制度暴露出稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)：第一，一些納稅人不申報(bào)或拒不申報(bào)。例如，一些地區(qū)的增值稅一般納稅人零、負(fù)申報(bào)率高達(dá)46%，小規(guī)模納稅人的零申報(bào)率近40%，且存在大量低稅負(fù)申報(bào)現(xiàn)象，造成了大量稅款的流失[2]。第二，不按期申報(bào)。特別是一些新辦的小型企業(yè)，往往是等到稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催促申報(bào)甚至給予處罰時(shí)，才進(jìn)行申報(bào)，導(dǎo)致了稅收征管效率的降低。第三，申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以甄別。稅務(wù)服務(wù)廳窗口人員在受理申報(bào)時(shí)，只能就申報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯審核，并通過發(fā)票驗(yàn)舊模塊將申報(bào)數(shù)據(jù)與發(fā)票使用情況進(jìn)行比對，對納稅申報(bào)的真實(shí)性無法延伸審核，使納稅人利用造假賬、賬外賬等手段進(jìn)行偷稅、逃稅有了可乘之機(jī)。
（五）納稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)行稅收征管模式中將納稅服務(wù)放在了基礎(chǔ)地位，但在實(shí)踐中納稅服務(wù)制度還不夠完善。一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，沒有真正樹立起“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，沒有將“以納稅人滿意為目標(biāo)”作為征管工作的出發(fā)點(diǎn)，在要求納稅人“誠信納稅”的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)“誠信征稅”的評價(jià)機(jī)制也不完善，沒有形成和諧的征納關(guān)系[3]。二是納稅服務(wù)的形式陳舊。例如，稅法“告知”服務(wù)的主要途徑，依然是通過在服務(wù)大廳看公告和詢問窗口工作人員，但隨著電子申報(bào)等多種申報(bào)方式的推行，原有的告知服務(wù)方式已經(jīng)不適應(yīng)新的稅收征管方式的要求。
（六）執(zhí)法人員素質(zhì)不高的風(fēng)險(xiǎn)
執(zhí)法人員素質(zhì)的高低對征管質(zhì)量具有十分重要的影響。目前我國稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，造成了以下執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：第一，由于一些稅務(wù)人員的文化素質(zhì)不高，對財(cái)稅知識掌握不透、業(yè)務(wù)水平低，造成在納稅檢查時(shí)難以查深、查透，無法保證稅收執(zhí)法檢查的效果，削弱了稅務(wù)稽查的力度。第二，部分稅務(wù)人員工作效率低下，無形中增加了稅收成本。第三，有些稅務(wù)人員不嚴(yán)格執(zhí)法，不能廉潔從政，公正執(zhí)法。
二、國外防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)
（一）美國
美國防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）設(shè)立納稅人識別號。美國每個(gè)納稅人均擁有不同的納稅人識別號碼，納稅人識別號碼是美國稅收征管工作的基礎(chǔ)。（2）計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用。一方面，征管網(wǎng)絡(luò)貫穿于納稅申報(bào)、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅款征收、違法處罰等全過程，比如，計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)能夠及時(shí)地自動(dòng)檢索出未按期納稅的納稅人。對于這類人國稅局將發(fā)出催繳通知，限定納稅人在10日繳清稅款和罰款或向國稅局陳述理由，否則國稅局的“自動(dòng)征收系統(tǒng)”將把違法信息傳遞給大區(qū)的國稅局，隨即采取各種法定的強(qiáng)制執(zhí)行措施。另一方面，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅涵蓋了征納雙方的信息，而且還涵蓋了工商、海關(guān)、財(cái)政、金融等政府公共部門的信息，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)信息資源的共享，有力地監(jiān)控了稅源[4]。（3）對納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。美國根據(jù)納稅人的不同類型，設(shè)置了大中型企業(yè)局、小型和私營企業(yè)局、工資和投資局、免稅與政府實(shí)體局；其中大中型企業(yè)局按照主要行業(yè)又劃分為通訊技術(shù)和媒體分局、金融和財(cái)務(wù)服務(wù)分局、重工業(yè)、建筑和交通分局、自然資源分局、零售食品和醫(yī)藥分局，以便根據(jù)不同類型和行業(yè)的特點(diǎn)負(fù)責(zé)稅款的征收、稽查和審計(jì)等。（4）強(qiáng)化納稅評估。美國在加強(qiáng)政府部門信息溝通并獲取了可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，利用業(yè)務(wù)能力特別強(qiáng)的審計(jì)力量，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控管能力[5]。（5）重視稅務(wù)審計(jì)。由于納稅人自行申報(bào)納稅和現(xiàn)代化征管手段的應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以將主要力量放在了稅務(wù)審計(jì)上，其審計(jì)人員占到了全體稅務(wù)人員的50%。稅務(wù)審計(jì)人員均具有優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化水平，審計(jì)過程、事后處理、司法等環(huán)節(jié)高度專業(yè)化協(xié)作分工，從而最大程度地保證了稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和公正性。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的逃稅處罰非常嚴(yán)厲，起到了極大的震懾力，有效遏制了逃稅行為[6]的發(fā)生。
（二）加拿大
加拿大防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）建立納稅人稅務(wù)登記號。加拿大為便于對納稅人的稅務(wù)信息資料進(jìn)行歸類管理，而給每個(gè)納稅人都設(shè)立了稅務(wù)登記號。對于個(gè)人而言，由聯(lián)邦政府人力資源部發(fā)放的終身號碼——社會(huì)保險(xiǎn)號即為稅務(wù)登記號。（2）實(shí)行“納稅人自我評估，自行繳納稅款”的稅收征收形式。加拿大稅法要求納稅人主動(dòng)向稅務(wù)部門申報(bào)收入種類和數(shù)目，并自行計(jì)算應(yīng)繳稅款。對于不按時(shí)報(bào)送納稅資料的行為，稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行處罰；此外還對納稅資料保留有6年的審查權(quán)利，并規(guī)定納稅人對稅務(wù)部門提出的納稅異議負(fù)有舉證責(zé)任。（3）建立了信息共享機(jī)制。稅務(wù)部門與政府其他職能部門以及公司之間建立了嚴(yán)密的全國共享的網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)了資源共享和部門間信息交換，加強(qiáng)了對納稅申報(bào)、稅款繳納等納稅義務(wù)履行情況的管理，提高了納稅評估的準(zhǔn)確性，也保證了決策的科學(xué)性和可行性。（4）具有先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)。加拿大案頭審計(jì)對象的選擇主要來源于風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過計(jì)算機(jī)可以從成千上萬的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)中篩選出需要審計(jì)的申報(bào)表，審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷完成風(fēng)險(xiǎn)分析，從而確定審計(jì)對象的范圍和步驟。加拿大稅務(wù)審計(jì)人員占了稅務(wù)人員總數(shù)的30%左右，其審計(jì)的重點(diǎn)是公司，尤其是大公司[7]。（5）實(shí)施完善的納稅服務(wù)。加拿大稅務(wù)部門非常重視納稅服務(wù)建設(shè)，設(shè)置了以客戶滿意為核心的服務(wù)體系，先后提出了41項(xiàng)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，且其達(dá)標(biāo)情況每年要在遞交給議會(huì)的年度報(bào)告中逐項(xiàng)匯報(bào)，以提高納稅積極性。
（三）日本
日本防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）進(jìn)行分類納稅申報(bào)。日本為了貫徹落實(shí)自行申報(bào)納稅制度，采取了白色申報(bào)制度和藍(lán)色申報(bào)制度。對一般的納稅人使用白色納稅申報(bào)表，并加強(qiáng)對其建賬建制的宣傳指導(dǎo)和監(jiān)督；而對納稅意識強(qiáng)、賬冊健全、無偷逃稅等違法行為的納稅人使用藍(lán)色納稅申報(bào)表，并給予這類納稅人各種各樣的稅收優(yōu)惠，以資引導(dǎo)和鼓勵(lì)。這種申報(bào)制度的實(shí)施對引導(dǎo)納稅人自覺申報(bào)納稅起到了十分有效的作用，其法人藍(lán)色申報(bào)的普及率達(dá)到了90%以上，大大提高了納稅人的納稅意愿和稅收征管的效率[8]。（2）嚴(yán)密的稅務(wù)稽查。日本實(shí)行嚴(yán)密的稅務(wù)調(diào)查與稽查制度，主要分為任意調(diào)查和強(qiáng)制調(diào)查。任意調(diào)查是對規(guī)模較大的納稅人進(jìn)行的常規(guī)性調(diào)查，主要是通過計(jì)算機(jī)手段，根據(jù)概率和收集的信息，對申報(bào)納稅的真實(shí)性進(jìn)行調(diào)查，糾正不實(shí)申報(bào)，實(shí)現(xiàn)公平課稅。這種調(diào)查須征得納稅人的同意，是非強(qiáng)制性的，是稅務(wù)稽查的主要工作。強(qiáng)制調(diào)查是對故意偷逃稅的納稅人，并且隨機(jī)調(diào)查不能掌握其真實(shí)情況的納稅人采用的方式。這種調(diào)查的稽查官雖然占比較小，但其調(diào)查效率非常高[9]。（3）高效的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。在國稅廳，各國稅局以及稅務(wù)署形成了完整、全面的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，該系統(tǒng)根據(jù)征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運(yùn)行；并且稅務(wù)署根據(jù)工作需要經(jīng)常對職員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識和操作的培訓(xùn)，保證工作人員能夠適應(yīng)稅收征管現(xiàn)代化的需要。（4）良好的稅務(wù)協(xié)助體系。為了優(yōu)化對各類納稅人的服務(wù)，日本在國稅局設(shè)立了稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢和處理納稅人反映的意見。為提高納稅人納稅意識，建立納稅人與稅務(wù)局的信賴關(guān)系，稅務(wù)局在各種宣傳媒體上常常播報(bào)與日常生活密切相關(guān)的稅收題材短片[10]。
從上述國家的稅收征管措施來看，他們都有一套成功的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒，比如，注重依法治稅、自行納稅申報(bào)規(guī)范、征管手段的現(xiàn)代化與信息化、強(qiáng)化納稅評估、以查代管和以查促征、具有良好的納稅服務(wù)體系等，由此不但降低了稅收成本，而且提高了依法納稅率，降低了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。
三、征管風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）堅(jiān)持依法治稅原則
堅(jiān)持依法治稅，第一，要完善稅收征管的相關(guān)法律制度。國外發(fā)達(dá)國家在實(shí)踐中不斷完善稅收法律、法規(guī)，形成了較為全面的稅收征管法律制度，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收提供了基本條件。我國目前的稅收法律層次較低，多數(shù)稅收法律規(guī)范是以規(guī)范性文件、規(guī)章的形式零散出臺(tái)，不具有統(tǒng)一性，影響了稅法的權(quán)威性。第二，堅(jiān)持依法治稅。即要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，完善稅收征收、管理、稽查等工作，正確行使稅收執(zhí)法權(quán)。一是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，開展稅收征管工作。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和法定程序開展稅收征管活動(dòng)，規(guī)范使用稅務(wù)執(zhí)法文書，加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理等征管工作。二是要堅(jiān)持依法征稅，不以“稅收計(jì)劃數(shù)”為考核目標(biāo)。一方面要做到應(yīng)收盡收，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅的現(xiàn)象，杜絕人情稅，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，將該收的稅收上來；另一方面要堅(jiān)決不收過頭稅，不該收的稅堅(jiān)決不收。
（二）實(shí)行稅源分類分級管理
目前我國的稅收征管主要是屬地化管理，忽略了稅源的分類管理，而要想解決稅收應(yīng)收盡收的問題，就必須對稅源進(jìn)行合理分類。我國可以參考美國的做法，結(jié)合我國實(shí)際，對納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。在堅(jiān)持屬地管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅源的分級分類管理，抓住重點(diǎn)，建立和完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控機(jī)制，以做到應(yīng)收盡收。實(shí)行分類分級管理就是根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和類型，依據(jù)納稅人行業(yè)地位、規(guī)模、跨域經(jīng)營、稅收貢獻(xiàn)等，對稅源進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)施專業(yè)化管理。例如，對企業(yè)的稅源管理，可以根據(jù)企業(yè)的大小、類型將企業(yè)分為大企業(yè)、中小企業(yè)及個(gè)體工商戶等零散稅源。大企業(yè)具有稅源大、管理內(nèi)容多、適用政策復(fù)雜以及對稅務(wù)人員管理水平和管理技能要求高等特點(diǎn)，對大企業(yè)的管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出專業(yè)化。因此，大企業(yè)或跨國企業(yè)多、稅收規(guī)模大的省、市，可以設(shè)立大企業(yè)稅收管理局或者各市直屬分局，專司大企業(yè)的稅收管理，大企業(yè)局應(yīng)承擔(dān)60%以上的稅源管理。對于中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由區(qū)（縣）級稅務(wù)部門承擔(dān)稅收管理工作。在城市市區(qū)、縣城區(qū)設(shè)立重點(diǎn)稅源稅收管理局（分局）對中小企業(yè)的稅源實(shí)行管理。對于個(gè)體工商戶等零散稅源，由于其規(guī)模較小、稅收貢獻(xiàn)少，由基層稅務(wù)所征收更為方便?？傊?，對企業(yè)的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”，將稅源管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工，實(shí)行分級管理。
（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)
針對我國征管中的信息化風(fēng)險(xiǎn)，我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，采取以下措施：
第一，針對信息化水平不高的問題，一是要加大計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施的投入，加強(qiáng)硬件建設(shè)，不斷提高計(jì)算機(jī)設(shè)備和各類網(wǎng)絡(luò)設(shè)備購置完善率，同時(shí)效仿日本做法，不斷地對稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能進(jìn)行更新式的培訓(xùn)；二是要在全面了解各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容的前提下，利用計(jì)算機(jī)，簡化、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，同時(shí)開發(fā)適用于征管各環(huán)節(jié)、各層次的應(yīng)用軟件，借鑒美國等國家的做法，將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于征管各環(huán)節(jié)，提高征管效率；三是要強(qiáng)化原始數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，加強(qiáng)對問題的跟蹤、分析和處理，提高問題解決的效率。
第二，針對信息不共享的問題，可以建設(shè)一個(gè)國稅、地稅互相連接的網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)該網(wǎng)絡(luò)又如美國、加拿大一樣，能與工商、海關(guān)、財(cái)政、銀行等其他相關(guān)部門相互連接，保證各地各級稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)、完整地獲取各種征管信息。為此，首先可以借鑒美國、加拿大等國家的經(jīng)驗(yàn)，對納稅人建立統(tǒng)一的納稅人識別號，這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件[11]。其次，利用網(wǎng)管業(yè)務(wù)平臺(tái)，對納稅人建立信息數(shù)據(jù)庫，及時(shí)采集、整理和錄入納稅人的數(shù)據(jù)信息，為納稅人建立檔案，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中處理、分析和應(yīng)用。再次，規(guī)定第三方納稅協(xié)助義務(wù)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠確切掌握納稅人的各類稅務(wù)信息，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的質(zhì)量和效率。
（四）強(qiáng)化納稅評估
美國稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取了納稅人全面、可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控管能力。針對我國納稅申報(bào)制度存在的各種問題，借鑒先進(jìn)國家的做法，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步完善納稅評估制度：第一，明確分工?？偩趾褪〖壎悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要側(cè)重稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析宏觀稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)，定期稅負(fù)情況，為基層稅負(fù)機(jī)關(guān)納稅評估提供依據(jù)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門則是納稅評估工作的主要承擔(dān)者，負(fù)責(zé)對稅負(fù)異常的納稅人進(jìn)行納稅評估[12]。第二，組建專業(yè)納稅評估隊(duì)伍，編寫行業(yè)納稅評估指引，認(rèn)真測算行業(yè)預(yù)警值，科學(xué)設(shè)置評估指標(biāo)，建立評估模型，拓展評估方法。第三，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和稅源的大小，對各類企業(yè)采取不同的評估方法。對于評估后的同類企業(yè)進(jìn)行比較并進(jìn)行信用等級評定，其后借鑒日本的藍(lán)色申報(bào)制度，引導(dǎo)納稅人自覺自愿地履行納稅義務(wù)。
（五）突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查
發(fā)達(dá)國家95%以上的納稅人都能自覺申報(bào)納稅，再加之現(xiàn)代化征管技術(shù)手段的普遍應(yīng)用，致使諸如美國稅務(wù)機(jī)關(guān)將50%的征管力量放在了稅務(wù)審計(jì)上，加拿大稅務(wù)審計(jì)人員占到了稅務(wù)人員總數(shù)的30%，日本也具有高效而嚴(yán)密的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。從我國目前的實(shí)際情況看，納稅人納稅意識普遍不強(qiáng)，稅收違法案件時(shí)有發(fā)生，因此在現(xiàn)行征管模式中更需要突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查，以形成稽查的震懾效應(yīng)。首先，應(yīng)明確稅務(wù)稽查部門的職責(zé)，充實(shí)稅務(wù)稽查隊(duì)伍，提高稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、研究新的稽查方法的基礎(chǔ)上，突出稅務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，將稽查力量主要投放在一些大企業(yè)和偷漏稅較多的行業(yè)上；再次，嚴(yán)格處罰措施，改變淺查、輕處的一貫做法，讓納稅人感到申報(bào)納稅是一種法律義務(wù)，草率和僥幸往往會(huì)遭受法律的嚴(yán)懲，以保證現(xiàn)行稅收征管模式的運(yùn)行；最后，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，促使稅務(wù)人員執(zhí)法守法，使稅務(wù)稽查健康發(fā)展。
（六）優(yōu)化納稅服務(wù)體系
國外發(fā)達(dá)國家均十分重視征納雙方的關(guān)系，重視對納稅人的服務(wù)態(tài)度和服務(wù)質(zhì)量。我國現(xiàn)行的稅收征管模式雖然將納稅服務(wù)作為基礎(chǔ)，但納稅服務(wù)意識相比國外還很淡薄。為了提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化納稅服務(wù)。第一，樹立服務(wù)理念。對于促使征納雙方法律關(guān)系平等的理念已經(jīng)不能完全體現(xiàn)服務(wù)意識，要想提高服務(wù)意識，就必須樹立“納稅人至尊”的理念，學(xué)習(xí)加拿大將納稅人做為“顧客”、稱為“客戶”的做法，努力打造“服務(wù)型稅務(wù)”，并借鑒加拿大的做法確立一套以客戶滿意為核心的服務(wù)指標(biāo)體系，以打造稅務(wù)人員的服務(wù)意識。第二，創(chuàng)新服務(wù)方式，改進(jìn)服務(wù)手段。一是精簡辦稅程序，實(shí)行限時(shí)辦理，采取方便納稅人的“一站式”服務(wù)辦稅方式；二是推進(jìn)國稅、地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)制度化，最大限度地方便各類納稅人；三是建立健全上門辦稅、網(wǎng)上辦稅等多元化辦稅服務(wù)方式，最大限度地滿足納稅人多樣化的辦稅需求。第三，加強(qiáng)宣傳咨詢。一方面依托現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)拓展稅法宣傳渠道，按照不同的受眾群體，明確不同的宣傳重點(diǎn)和宣傳策略，通過在線訪談、留言回訪、編制手機(jī)報(bào)等形式提高宣傳時(shí)效；另一方面可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立專門的稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢并處理納稅人反映的意見，以形成良好的互動(dòng)關(guān)系，建立納稅人與稅務(wù)人員的信賴關(guān)系。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅務(wù)登記
中圖分類號：F810．43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2007）12－0036－02
一、問題的提出
電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為越來越廣泛的市場交易模式，成為全球經(jīng)濟(jì)最具活力的增長點(diǎn)。據(jù)2005年中國國際電子商務(wù)博覽會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，2004年我國電子商務(wù)網(wǎng)站總量為4 486個(gè)，電子商務(wù)交易總額累計(jì)達(dá)到4 400億元人民幣。最新統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，2006年中國電子商務(wù)市場共實(shí)現(xiàn)交易額11 000億元人民幣，同比增長了48．6％。預(yù)計(jì)未來幾年，我國電子商務(wù)將保持大約50％的增長速度。
然而，由于規(guī)范和約束該類行為系統(tǒng)法律法規(guī)的缺失，國家的稅收政策、稅務(wù)部門的征管能力及相關(guān)信息化建設(shè)的滯后，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對現(xiàn)行稅收征管方式，如稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面，產(chǎn)生的沖擊越來越明顯。
二、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管方式的沖擊
（一）對稅務(wù)登記形成的沖擊
稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明?，F(xiàn)行稅務(wù)登記的依據(jù)是工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件，但電子商務(wù)只與企業(yè)自身和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)相關(guān)，支付一定的費(fèi)用就可以經(jīng)營業(yè)務(wù)，無需事先經(jīng)過任何政府管理部門的批準(zhǔn)。無需工商登記即可從事電子商務(wù)交易、使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對開展網(wǎng)上業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)施稅務(wù)登記管理成為沒有根基的“空中樓閣”。電子商務(wù)企業(yè)（或行為）成為稅收征管的盲點(diǎn)，由此而產(chǎn)生的稅收流失也就成為必然。
（二）對稅款征收形成的沖擊
現(xiàn)行的稅款征收方式主要分為查賬征收、核定征收及自核自繳、代扣代繳、代收代繳等方式，稅款一般由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處（設(shè)在銀行）繳納，國庫經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同稅收繳款書劃轉(zhuǎn)至金庫。但是電子商務(wù)支付系采用新型支付手段（如電子現(xiàn)金、信用卡、借記卡等），實(shí)現(xiàn)電子支付。由于現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易不相匹配，雖然隨著稅收征管水平的提高，我國現(xiàn)已經(jīng)針對部分納稅人實(shí)現(xiàn)了電子申報(bào)，但是由于受目前大多數(shù)企業(yè)信息化的階段、納稅人對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用整體素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)發(fā)展步伐以及信用支付制度等眾多不利因素的制約，在我國大面積推廣互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)的環(huán)境還遠(yuǎn)未形成。
（三）對稅收征管審計(jì)基礎(chǔ)形成的沖擊
企業(yè)設(shè)置、使用和保管的賬冊憑證（如發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、外匯付匯憑證等），既是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)征管的基礎(chǔ)，更是稅款的計(jì)算依據(jù)。然而，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中所有的賬目和財(cái)務(wù)管理的信息，存在的形式都是電子數(shù)據(jù)，可以隨時(shí)被修改、隱藏、刪除而不留任何痕跡。同時(shí)，隨著在線財(cái)務(wù)管理服務(wù)市場的發(fā)展，企業(yè)只要和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理服務(wù)提供商達(dá)成協(xié)議，就可以像使用自己的電腦一樣使用網(wǎng)絡(luò)上的服務(wù)器和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛擬化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對此無能為力。
（四）稅務(wù)違法行為的稽查和認(rèn)定難度加大
目前，稅務(wù)稽查部門主要是根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)、用、存情況以及各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，確認(rèn)稽查對象，實(shí)施稽查。而在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)虛擬的環(huán)境中進(jìn)行的電子商務(wù)，產(chǎn)品訂購、貨款支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，并且可以被輕易地修改，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤稽核審計(jì)失去基礎(chǔ)。同時(shí)，數(shù)字現(xiàn)金不但已經(jīng)具有現(xiàn)金貨幣的特點(diǎn)，且可以隨時(shí)隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲(chǔ)、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，再加上數(shù)字現(xiàn)金可采用匿名的方式使用，難以追蹤查驗(yàn)，比現(xiàn)金貨幣在征管、稽查上更難控制。
三、針對電子商務(wù)對稅收征管沖擊的應(yīng)對之策
（一）完善電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)登記管理的措施
鑒于稅務(wù)部門對電子商務(wù)的管理和監(jiān)控尚處于空白的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)在《稅收征管法中》，明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記。具體的措施是：
對從事電子商務(wù)企業(yè)在網(wǎng)上注冊的同時(shí)，必須使用唯一合法代碼進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記，設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號計(jì)入網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證。無論開展直接電子商務(wù)還是間接電子商務(wù)，網(wǎng)上納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記主要信息標(biāo)明于企業(yè)網(wǎng)站主頁或店面首頁上，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理部門、銀行部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進(jìn)行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊機(jī)構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、和實(shí)際通訊地址等資料或從證書授權(quán)認(rèn)證機(jī)構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實(shí)身份、數(shù)字簽名等信息。
對于從事間接電子商務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)注明貨物配送部門信息。在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證中注冊和該網(wǎng)上企業(yè)相關(guān)聯(lián)的物流配送單位是極有必要的措施，如企業(yè)變更了物流配送單位，則必須及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或到稅務(wù)部門網(wǎng)站申請變更。
而對于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機(jī)構(gòu)或場所的特點(diǎn)，使得勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)、場所的認(rèn)定不具有現(xiàn)實(shí)意義，但只要不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業(yè)可以以其注冊地或?qū)嶋H經(jīng)營管理地為稅務(wù)登記地點(diǎn)。
（二）進(jìn)一步完善稅收征收管理系統(tǒng)的措施
1．拓展稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫功能。在稅收征管系統(tǒng)中應(yīng)拓展發(fā)票管理子系統(tǒng)的采集、存儲(chǔ)、分析等功能，將納稅人開具的發(fā)票作為最基本的信息全部錄入該系統(tǒng)，將采集到的信息匯總，與納稅人申報(bào)納稅提交的申報(bào)表自動(dòng)比對。
2．加強(qiáng)部門間的數(shù)據(jù)交流。國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)相互交流企業(yè)納稅信息，稅務(wù)部門工商、銀行、物流等部門實(shí)時(shí)獲得如開業(yè)登記信息、納稅人資金流動(dòng)信息、商品運(yùn)輸信息，提高各部門數(shù)據(jù)的共享程度。
3．完善綜合征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析處理能力。將稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)生成的如：發(fā)票購領(lǐng)申報(bào)納稅異常情況、同一納稅人不同時(shí)期納稅情況對比、納稅人與同一行業(yè)、同類納稅人平均納稅情況對比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。
（三）完善電子商務(wù)賬簿、憑證管理措施
1．統(tǒng)一計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)。將目前已經(jīng)推行防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機(jī)稅控裝置和其他計(jì)稅收款機(jī)等統(tǒng)一為計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易。一般納稅人企業(yè)通常是將開具發(fā)票的電子信息分成明文和密文打印到格式固定的紙質(zhì)專用發(fā)票上，再送到稅務(wù)機(jī)關(guān)通過掃描發(fā)票或抄送電子信息的方式報(bào)稅，將開票電子信息導(dǎo)入稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票數(shù)據(jù)庫。同時(shí)將企業(yè)開票系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局和企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對接，電子發(fā)票開具后自動(dòng)拷貝副本信息直接發(fā)送到網(wǎng)上稅務(wù)局。
2．建立網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控系統(tǒng)。監(jiān)控支付體系由銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況，使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。
（四）完善電子商務(wù)的稅務(wù)稽查措施
1．對于發(fā)票的稽查。主要依靠納稅人按規(guī)定建立的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務(wù)部門稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過將納稅人的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對接，檢查納稅人開具的發(fā)票是否按時(shí)依法申報(bào)納稅。
2．對于未開票的網(wǎng)上銷項(xiàng)的稽查。通過核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)和網(wǎng)上銀行賬戶資金流動(dòng)情況，檢查其是否已經(jīng)申報(bào)納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費(fèi)用列支的憑據(jù)，通過網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開具方進(jìn)行交叉核對，檢查其發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
3．對于會(huì)計(jì)賬目的稽查。主要檢查其應(yīng)用的會(huì)計(jì)軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關(guān)數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時(shí)、準(zhǔn)確地錄入會(huì)計(jì)核算軟件。其中對會(huì)計(jì)軟件的把關(guān)尤為重要，國家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置審驗(yàn)部門專門檢驗(yàn)會(huì)計(jì)核算軟件，掌握會(huì)計(jì)軟件的程序源碼，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)核算軟件必須經(jīng)過審驗(yàn)并在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)應(yīng)要求企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算軟件必要權(quán)限的用戶及其密鑰，以在稽查過程中詳細(xì)核查所有會(huì)計(jì)記錄，與相關(guān)紙質(zhì)或電子的票據(jù)、憑證相核對。
4．對電子商務(wù)物流情況的稽查。針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤點(diǎn)庫存外，還應(yīng)對特定的場所如港口、車站、機(jī)場、郵局以及倉庫、專業(yè)性的快遞公司等場所聯(lián)網(wǎng)，獲取實(shí)時(shí)的物流電子信息，掌握和控制經(jīng)營者的物流情況。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)于進(jìn)行對部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法
為調(diào)節(jié)收入分配，引導(dǎo)個(gè)人合理住房消費(fèi)，根據(jù)國務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議有關(guān)精神，重慶市人民政府決定在部分區(qū)域進(jìn)行對部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)。現(xiàn)結(jié)合我市實(shí)際情況，制定本暫行辦法。
一、試點(diǎn)區(qū)域
試點(diǎn)區(qū)域?yàn)橛逯袇^(qū)、江北區(qū)、沙坪壩區(qū)、九龍坡區(qū)、大渡口區(qū)、南岸區(qū)、北碚區(qū)、渝北區(qū)、巴南區(qū)（以下簡稱主城九區(qū)）。
二、征收對象
（一）試點(diǎn)采取分步實(shí)施的方式。首批納入征收對象的住房為：
1.個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅。
2.個(gè)人新購的高檔住房。高檔住房是指建筑面積交易單價(jià)達(dá)到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)2倍（含2倍）以上的住房。
3.在重慶市同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人新購的第二套（含第二套）以上的普通住房。
新購住房是指《暫行辦法》施行之日起購買的住房（包括新建商品住房和存量住房）。新建商品住房購買時(shí)間以簽訂購房合同并提交房屋所在地房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記中心的時(shí)間為準(zhǔn)，存量住房購買時(shí)間以辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)時(shí)間為準(zhǔn)。
（二）未列入征稅范圍的個(gè)人高檔住房、多套普通住房，將適時(shí)納入征稅范圍。
三、納稅人
納稅人為應(yīng)稅住房產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)人為未成年人的，由其法定監(jiān)護(hù)人納稅。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。產(chǎn)權(quán)所有人、監(jiān)護(hù)人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由代管人或使用人納稅。
應(yīng)稅住房產(chǎn)權(quán)共有的，共有人應(yīng)主動(dòng)約定納稅人，未約定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定納稅人。
四、計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)稅住房的計(jì)稅價(jià)值為房產(chǎn)交易價(jià)。條件成熟時(shí)，以房產(chǎn)評估值作為計(jì)稅依據(jù)。
獨(dú)棟商品住宅和高檔住房一經(jīng)納入應(yīng)稅范圍，如無新的規(guī)定，無論是否出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)均屬納稅對象，其計(jì)稅交易價(jià)和適用的稅率均不再變動(dòng)。
屬于本辦法規(guī)定的應(yīng)稅住房用于出租的，按本辦法的規(guī)定征收房產(chǎn)稅，不再按租金收入征收房產(chǎn)稅。
五、稅率
（一）獨(dú)棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價(jià)在上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)3倍以下的住房，稅率為0.5%；3倍（含3倍）至4倍的，稅率為1%；4倍（含4倍）以上的稅率為1.2%。
（二）在重慶市同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人新購第二套（含第二套）以上的普通住房，稅率為0.5%。
六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）個(gè)人住房房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅建筑面積×建筑面積交易單價(jià)×稅率
應(yīng)稅建筑面積是指納稅人應(yīng)稅住房的建筑面積扣除免稅面積后的面積。
（二）免稅面積的計(jì)算。
扣除免稅面積以家庭為單位，一個(gè)家庭只能對一套應(yīng)稅住房扣除免稅面積。
納稅人在本辦法施行前擁有的獨(dú)棟商品住宅，免稅面積為180平方米；新購的獨(dú)棟商品住宅、高檔住房，免稅面積為100平方米。納稅人家庭擁有多套新購應(yīng)稅住房的，按時(shí)間順序?qū)ο荣彽膽?yīng)稅住房計(jì)算扣除免稅面積。
在重慶市同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人的應(yīng)稅住房均不扣除免稅面積。
七、稅收減免與緩繳稅款
（一）對農(nóng)民在宅基地上建造的自有住房，暫免征收房產(chǎn)稅。
（二）在重慶市同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人擁有的普通應(yīng)稅住房，如納稅人在重慶市具備有戶籍、有企業(yè)、有工作任一條件的，從當(dāng)年起免征稅，如已繳納稅款的，退還當(dāng)年已繳稅款。
（三）因自然災(zāi)害等不可抗力因素，納稅人納稅確有困難的，可向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅和緩繳稅款。
八、征收管理
（一）個(gè)人住房房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得住房的次月。稅款按年計(jì)征，不足一年的按月計(jì)算應(yīng)納稅額。
（二）個(gè)人住房房產(chǎn)稅由應(yīng)稅住房所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
（三）納稅人應(yīng)按規(guī)定如實(shí)申報(bào)納稅并提供相關(guān)信息。
（四）個(gè)人住房房產(chǎn)稅的征收管理依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
九、收入使用
個(gè)人住房房產(chǎn)稅收入全部用于公共租賃房的建設(shè)和維護(hù)。
十、配套措施
（一）上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)按照政府職能部門的年度均價(jià)計(jì)算確定。
（二）有關(guān)部門要配合征收機(jī)關(guān)應(yīng)用房地產(chǎn)評估技術(shù)建立存量住房交易價(jià)格比對系統(tǒng)，對各類存量個(gè)人住房進(jìn)行評估，并作為計(jì)稅參考值。對存量住房交易價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，按計(jì)稅參考值計(jì)稅。
（三）財(cái)政、稅務(wù)、國土房管、戶籍、工商、民政、人力社保等主管部門要共同搭建房地產(chǎn)信息平臺(tái)，抓緊建設(shè)個(gè)人住房信息系統(tǒng)。
（四）各相關(guān)管理部門要積極配合稅務(wù)部門建立個(gè)人住房房產(chǎn)稅征收控管機(jī)制。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅住房不能提供完稅憑證的，不予辦理產(chǎn)權(quán)過戶等相關(guān)手續(xù)。
（五）納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款、滯納金及罰款。
（六）欠稅公告后仍不繳納的，納稅人欠繳個(gè)人住房房產(chǎn)稅情況納入個(gè)人征信系統(tǒng)管理。
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；地方稅
Abstract: the value added tax since 1954 in France since opening, because of its effective to solve the problem of the traditional sales tax double taxation, were quickly by other countries in the world. At present, more than 170 countries and regions collecting the value added tax, taxation scope covered most of all goods and services. Beginning in 1979, introducing value added tax, through the continuous improvement and development and reform, to 1994 China carried out the tax reform, has value added tax levy limits will be extended to all goods and processing repairs and replacement services to other services, intangible assets and real estate impose business tax. From this and established to value added tax and business tax as the main body and by the irs, land tax collection and management of the two departments are tax structure.
Keywords: business tax; Value added tax; Local taxes
中圖分類號：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
一、營業(yè)稅目前在地方稅收中的地位和作用
自地稅部門分設(shè)以來，營業(yè)稅在地方稅收中占有舉足輕重的地位，一直占據(jù)地方稅收中的“半壁江山”。以宜春市2008年、2009年、2010年、2011年四年的地方稅收征收數(shù)據(jù)為例其營業(yè)稅分別為：94095萬元（占地方稅收的比重為42.35%）、118951萬元(占地方稅收的比重為43.89%)、162074萬元（占地方稅收的比重為45.04%）、234598萬元（占地方稅收的比重為45.39%）。從宜春市地稅這四年來征收的營業(yè)稅情況來看，不僅征收的營業(yè)稅在穩(wěn)步增長，且其在地方稅收中所的比重也在逐步提高。由于營業(yè)稅是地方稅收，其收入歸屬主要是地方財(cái)政，因此營業(yè)稅在發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，保障地方建設(shè)，維護(hù)地方穩(wěn)定,安置地方勞動(dòng)力就業(yè)等方面都是“功不可沒”。
二、營業(yè)稅改征增值稅之可行性
我國自1979年引入開征增值稅至今風(fēng)風(fēng)雨雨己走過三十多個(gè)年頭，至今己逐步成為中國的第一大稅種。增值稅在消除重復(fù)征稅；促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工、三次產(chǎn)業(yè)融合；降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展都作出了積極的貢獻(xiàn)。而營業(yè)稅則由于存在多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅等弊端，則正在被增值稅所取代。根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)精神，按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報(bào)告》的要求，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)稅字〔2011〕110號于2011年月日11月16日了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（以下簡稱方案）。方案基本上包括了對全部征收營業(yè)稅項(xiàng)目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活業(yè)九大類。其稅率設(shè)置: 在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。計(jì)稅方式:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。從方案所提的稅率設(shè)置和計(jì)稅方式我們可以看出:營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案中，部分行業(yè)仍保存營業(yè)稅的原型,特別是金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè),僅僅是“換湯不換藥”而已。縱觀國外增值稅稅制比較完善和先進(jìn)的法國、德國、英國等國家其增值稅的改革也沒有觸及金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)。筆者認(rèn)為中國的營業(yè)稅改征增值稅也應(yīng)該是有選擇性進(jìn)行，而不是“一鍋端”。
三、營業(yè)稅改征增值稅對地方稅的影響
（一）對地稅部門征收任務(wù)及地方財(cái)政收入的影響
由于營業(yè)稅在地方稅收中所占比重幾乎達(dá)到“半避江山”的地位，因此營業(yè)稅改征增值稅后對其征收任務(wù)的完成，肯定是影響甚巨。由于增值稅是共享稅，營業(yè)稅是地方稅，且均在我國財(cái)政收入中占有重要地位，擴(kuò)大增值稅征收范圍改革,地方財(cái)政收入則會(huì)大大縮減。據(jù)《經(jīng)濟(jì)日報(bào)》2012年5月14日登載：上海“營改增”三月減負(fù)20億元。按方案設(shè)定：上海此時(shí)僅是在在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展試點(diǎn)。而目前內(nèi)陸省（市）在地方財(cái)力已是普遍偏緊的情況下，如何確保營業(yè)稅改征增值稅的改革而又不減少地方可用財(cái)力？怎樣才能調(diào)動(dòng)地方政府參與和推動(dòng)改革的積極性？這是目前擺在各政府面前急需解決的重大課題。
（二）對納稅企業(yè)的影響
1、對物化消耗較太企業(yè)的影響
營業(yè)稅改征增值稅對物化消耗較太的企業(yè)來說無凝是好事，特別是建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。首先是進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣，有利于降低企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)自身的發(fā)展能力；特別是購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣，更是有利企業(yè)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)協(xié)調(diào)、健康發(fā)展具有積極的意義；其次，母子公司之間關(guān)聯(lián)方交易多的企業(yè)；“營改增”以后，服務(wù)業(yè)的關(guān)聯(lián)方之間交易，開的增值稅發(fā)票是可以抵扣的，可以降低企業(yè)整體的稅負(fù)。再次，由于增值稅企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣極其嚴(yán)格，增值稅發(fā)票的管理要求更加規(guī)范和嚴(yán)密，這也迫使企業(yè)不得不進(jìn)一步加強(qiáng)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，對企業(yè)減少浪費(fèi)、堵塞漏洞，預(yù)防腐敗的產(chǎn)生都具有現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)由于客戶對合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增加，將迫使一些小型企業(yè)要么退出市場，要么擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理，做強(qiáng)、做大。
關(guān)鍵詞：建筑工程 房地產(chǎn) 建安企業(yè) 稅收征管
我國房地產(chǎn)行業(yè)的飛速發(fā)展我為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。由于建筑安裝企業(yè)存在施工時(shí)間長、投資大的特點(diǎn)，在具體操作中，存在著較大的稅收籌劃空間。然而近年來，我國的稅收法律法規(guī)日趨完善，雖然稅收利率的差別依然存在，但是納稅籌劃的空間逐漸降低。在全面稅收約束下的市場經(jīng)濟(jì)的競爭環(huán)境中，如何通過稅務(wù)籌劃，達(dá)到最大限度地降低稅收成本以及提高資金的使用效益，成為擺在企業(yè)面前的一道難題。部分企業(yè)使用違法違規(guī)的手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，因此，必須要加強(qiáng)房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管。
一、我國建安企業(yè)稅收征管存在的問題
受到金融危機(jī)的沖擊，我國的稅收征管的矛盾日益突出。近些年來強(qiáng)勢發(fā)展的房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的企業(yè)所得稅征收卻十分困難，在各行業(yè)稅收管理中，基本處于末項(xiàng)的位置。如何在金融危機(jī)的形勢下引導(dǎo)房地產(chǎn)以及建安企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，依法進(jìn)行納稅，是亟待解決的重大難題。我國房地產(chǎn)與建安企業(yè)在稅收征管中存在的問題如下：
（一）隱瞞預(yù)售收入
部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將預(yù)售購房的金額掛名在其他金額往來上，或者記錄在短期借貸項(xiàng)目中，在賬面上沒有真是的反應(yīng)。不僅如此，部分企業(yè)私下制作憑證，預(yù)售房屋，將金額存入其他賬戶中，故意隱瞞預(yù)售收入，企圖逃脫所得稅。
（二）隱瞞銷售收入
由于 目前的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢處于低迷狀態(tài)，各地的房地產(chǎn)銷售量大幅下降，銷售價(jià)格也降低，導(dǎo)致銷售收入的減少。在經(jīng)濟(jì)勢頭較差的情況下，部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)故意隱瞞銷售收入，偷逃所得稅。
（三）混淆應(yīng)稅收入
部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將視同銷售收入的部分金額故意隱瞞，不作為應(yīng)稅收入，不主動(dòng)向稅務(wù)部門申報(bào)。如果被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，再確認(rèn)聯(lián)系。
（四）屬地納稅意識低
建安企業(yè)的流動(dòng)性較強(qiáng)，由于部分注冊的企業(yè)實(shí)際施工地址與注冊地址并不一致，多數(shù)企業(yè)的屬地納稅意識薄弱，拖欠稅款或者直接在注冊地納稅的事件屢見不鮮。
二、強(qiáng)化房地產(chǎn)及建安企業(yè)實(shí)施稅收征管的意義
隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速增長，我國的房地產(chǎn)以及建安行業(yè)得到了快速的發(fā)展，與此同時(shí)，房地產(chǎn)的行業(yè)稅收也隨之增加。目前，稅收在房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控作用日益顯現(xiàn)，房地產(chǎn)的稅收已經(jīng)成為我國的財(cái)政稅收的一個(gè)重要的來源部分。
自從新的《營業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相關(guān)法律法規(guī)的頒布和實(shí)施以來，關(guān)于預(yù)收款項(xiàng)、甲供材等政策的變化較大，確定我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)中關(guān)于預(yù)收款項(xiàng)以及自產(chǎn)貨物的納稅義務(wù)，以及其稅款的計(jì)算成為了重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)該保持高度的重視。在此基礎(chǔ)上，深入研究探析我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問題，提出進(jìn)一步強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管的政策與措施，有著至關(guān)重要的意義。
（一）深入探析房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問題，有利于分析影響稅收收入的因素
房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)歷來是稅收管理的重點(diǎn)，同時(shí)也是十分棘手的難點(diǎn)。由于影響稅收的主要因素是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素以及稅收征管因素。通過對于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征收問題的研究，可以為稅收征管因素雖與稅收的影響提供有力的參考，用實(shí)例分析稅收征管因素的影響力。
（二）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于完善稅收政策
隨著我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，人民的生活水平有了顯著的提高。房地產(chǎn)行業(yè)在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的突出位置日益顯現(xiàn)。通過對于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問題的深入研究，尤其歸納整理是針對開發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等稅款征收管理方面的建議，對于完善我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收政策有著重要的意義。
（三）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于開展同業(yè)稅負(fù)分析
稅收負(fù)擔(dān)作為納稅人繳納的稅款占營業(yè)收入的比重，在同同一行業(yè)中，數(shù)值相差不大。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過開展同行業(yè)的稅負(fù)分析研究，根據(jù)各個(gè)地區(qū)的不同情況，確定出房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)，根據(jù)稅負(fù)企業(yè)進(jìn)行納稅評估，開展監(jiān)督活動(dòng)，有利于提高稅收的征管水平。
（四）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于考核稅收征管力度
通過對于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問題的研究分析，在考核評價(jià)稅收征管力度、測算地區(qū)的房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)之后，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)的另一個(gè)角度去分析研究各類稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況，考核稅收征管力度，不斷改進(jìn)稅收征管的措施方法，進(jìn)一步提高稅收征管的水平。
（五）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于建立稅收預(yù)警機(jī)制
由于近年來國家實(shí)行住房制度和用地制度的改革，我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展對于國民經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用日益體現(xiàn)出來。根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，加強(qiáng)研究探討房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的問題，對房地產(chǎn)及建安企業(yè)與稅收有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，有利于稅收機(jī)關(guān)掌握房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)的稅收收入的變化情況，對于加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收監(jiān)控、避免稅收漏洞、建立稅收預(yù)警機(jī)制、促進(jìn)稅收征管水平有著積極的意義。
強(qiáng)化房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管，有利于分析影響稅收收入的因素，完善稅收政策，開展同行業(yè)稅負(fù)分析，考核評價(jià)稅收征管力度，建立相應(yīng)的稅收預(yù)警機(jī)制，對于促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
根據(jù)上海市人民政府滬府發(fā)（1996）30號批轉(zhuǎn)市房地局等六部門制定的《關(guān)于搞活本市房地產(chǎn)二、三級市場若干規(guī)定的通知》的精神，現(xiàn)對進(jìn)一步搞活房地產(chǎn)租賃市場的稅收處理意見通知如下：
一、為了進(jìn)一步搞活房地產(chǎn)租賃市場，對城鎮(zhèn)私有房屋出租取得的租金收入，暫按《上海市城鎮(zhèn)私有房屋租賃稅收征收管理試行辦法》的綜合征收率計(jì)算的稅款減半征收。對私有房屋轉(zhuǎn)租和再轉(zhuǎn)租仍按規(guī)定的綜合征收率征收稅款。
二、根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及市人民政府的《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對出租房屋應(yīng)按租金收入12％稅率征收房產(chǎn)稅。為促進(jìn)房地市場流通，緩解商品房空置，對從事房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)租賃辦公樓等，可按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的余值依年稅率1.2％計(jì)征房產(chǎn)稅。
三、對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)建造的商品房采取“先租后售”方式進(jìn)行銷售的有關(guān)稅收處理。在先進(jìn)行出租時(shí)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目稅收5％的營業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的全值依年稅率1.2％計(jì)征房產(chǎn)稅，出售時(shí)的價(jià)格如扣除原先租金收入并扣除后的差額開具售房發(fā)票的，可就差額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收5％營業(yè)稅和土地增值稅。如出售時(shí)價(jià)格未扣除原先租金收入而按全額開具售房發(fā)票的，則按規(guī)定應(yīng)全額征收營業(yè)稅和土地增值稅。
四、對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)建造的商品房采取“售后包租”經(jīng)營方式的稅收處理。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)出售商品房時(shí)取得的收入應(yīng)按規(guī)定依“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目全額計(jì)征營業(yè)稅和土地增值稅，售后包租如仍由房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)向承租人開具發(fā)票收取租金的，應(yīng)對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)收取的租金收入依“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征5％的營業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％的余值依1.2％年稅率計(jì)征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)將收取的租金收入轉(zhuǎn)交給購房者時(shí)，不論是否開票結(jié)算，對購房者可不再計(jì)征營業(yè)稅和房產(chǎn)稅。對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)向購房者收取的包租手續(xù)費(fèi)等名目的收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征5％的營業(yè)稅。
售后包租如由購房者直接開具發(fā)票向承租人收取租金的，購房者系個(gè)人的，可按照本文第一點(diǎn)規(guī)定綜合征收率計(jì)算的稅款減半征收；購房者系企事業(yè)單位的，應(yīng)對收取的租金收入按5％稅率計(jì)征營業(yè)稅和按12％稅率計(jì)征房產(chǎn)稅。
