時(shí)間：2023-09-05 16:32:12
序論：在您撰寫民間借貸記賬法時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：借貨記賬法 經(jīng)濟(jì)核算 農(nóng)業(yè)
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復(fù)式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會(huì)計(jì)在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計(jì)歲會(huì)”是我國會(huì)計(jì)核算的寫照。我國官廳會(huì)計(jì)也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財(cái)政收人總賬與地方政府省、府、縣財(cái)政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號(hào)會(huì)計(jì)核算方法，在明、清時(shí)期，會(huì)計(jì)核算中“龍門賬”，在鹽商、票號(hào)等等商人會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。
(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對(duì)外貿(mào)易空前發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對(duì)外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當(dāng)時(shí)最著名的對(duì)外貿(mào)易公司，會(huì)計(jì)核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。
自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對(duì)外貿(mào)易空前高漲，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計(jì)算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長，人們給以高度評(píng)價(jià)，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對(duì)完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時(shí)期商業(yè)活動(dòng)中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復(fù)式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時(shí)期內(nèi)(如1個(gè)月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計(jì)必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額計(jì)數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計(jì)二期初貸方余額合計(jì)
本借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)
期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)
利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。
3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用
現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄的編制:
例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)由上級(jí)主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時(shí)增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款20, 000.00
貸:實(shí)收資本20, 000.00
(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
摘要：會(huì)計(jì)的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對(duì)單式記賬法而言。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：借貨記賬法經(jīng)濟(jì)核算農(nóng)業(yè)
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復(fù)式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會(huì)計(jì)在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計(jì)歲會(huì)”是我國會(huì)計(jì)核算的寫照。我國官廳會(huì)計(jì)也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財(cái)政收人總賬與地方政府省、府、縣財(cái)政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號(hào)會(huì)計(jì)核算方法，在明、清時(shí)期，會(huì)計(jì)核算中“龍門賬”，在鹽商、票號(hào)等等商人會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。
1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法
(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對(duì)外貿(mào)易空前發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對(duì)外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當(dāng)時(shí)最著名的對(duì)外貿(mào)易公司，會(huì)計(jì)核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。
自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對(duì)外貿(mào)易空前高漲，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計(jì)算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長，人們給以高度評(píng)價(jià)，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對(duì)完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時(shí)期商業(yè)活動(dòng)中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復(fù)式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時(shí)期內(nèi)(如1個(gè)月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計(jì)必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額計(jì)數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計(jì)二期初貸方余額合計(jì)
本借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)
期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)
利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。
3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用
現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄的編制:
例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)由上級(jí)主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時(shí)增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款20,000.00
貸:實(shí)收資本20,000.00
(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:短期借款10,000.00
&n貸:銀行存款10,000.00
(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶。“使應(yīng)付票據(jù)”增加，同時(shí)，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)付賬款1000.00
貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00
(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。
借:玉米種子5000.00
貸:銀行存款5000.00
然后，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。
4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項(xiàng)
4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目(或稱賬戶)的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，國家財(cái)政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表，國家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會(huì)計(jì)科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，比較靈活的仿照?qǐng)?zhí)行。
論文摘要：會(huì)計(jì)的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對(duì)單式記賬法而言。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復(fù)式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會(huì)計(jì)在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計(jì)歲會(huì)”是我國會(huì)計(jì)核算的寫照。我國官廳會(huì)計(jì)也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財(cái)政收人總賬與地方政府省、府、縣財(cái)政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號(hào)會(huì)計(jì)核算方法，在明、清時(shí)期，會(huì)計(jì)核算中“龍門賬”，在鹽商、票號(hào)等等商人會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。
1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法
(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對(duì)外貿(mào)易空前發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對(duì)外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當(dāng)時(shí)最著名的對(duì)外貿(mào)易公司，會(huì)計(jì)核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。
自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對(duì)外貿(mào)易空前高漲，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計(jì)算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長，人們給以高度評(píng)價(jià)，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對(duì)完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時(shí)期商業(yè)活動(dòng)中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復(fù)式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時(shí)期內(nèi)(如1個(gè)月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計(jì)必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額計(jì)數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計(jì)二期初貸方余額合計(jì)
本借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)
期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)
利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。 3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用
現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄的編制:
例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)由上級(jí)主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時(shí)增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款20， 000.00
貸:實(shí)收資本20， 000.00
(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:短期借款10， 000.00
貸:銀行存款10， 000.00
(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶?！笆箲?yīng)付票據(jù)”增加，同時(shí)，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)付賬款1000.00
貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00
(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。
借:玉米種子5000.00
貸:銀行存款5000.00
然后，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。
4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項(xiàng)
4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目(或稱賬戶) 的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，國家財(cái)政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表，國家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會(huì)計(jì)科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，比較靈活的仿照?qǐng)?zhí)行。
一、中式簿記本事
賬法是一部會(huì)計(jì)學(xué)的根本。本節(jié)分別論述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4條規(guī)定與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，中式收付賬法符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，以及賬戶分類、賬簿組織和賬簿格式。
(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4條規(guī)定與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)?！边@是會(huì)計(jì)核算必須遵循的科學(xué)核算方法的規(guī)定。其中，“企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或財(cái)務(wù)活動(dòng)，不是會(huì)計(jì)核算；“記錄和反映”是指確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄等，二者應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律。如企業(yè)接受投資，先發(fā)生投資者出資，后發(fā)生貨幣或其他資產(chǎn)驗(yàn)收入庫；購買材料，先發(fā)生支出貸幣或簽訂延期支出貨款合同，后發(fā)生材料驗(yàn)收入庫；材料投入生產(chǎn)，先發(fā)生領(lǐng)出材料，后發(fā)生投入車間生產(chǎn)；交庫產(chǎn)品，先發(fā)生車間交出產(chǎn)成品，后發(fā)生商品驗(yàn)收入庫；銷售商品，先發(fā)生商品出庫，后發(fā)生貨幣入庫。
(二)中式收付賬法符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 先出后入規(guī)律中式簿記以收付為記賬符號(hào)，其收項(xiàng)等于貸方，付項(xiàng)等于借方，是西式貸借賬法在中國的表現(xiàn)形式。用分錄演譯上述五例經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，分別采用兩類核算方法。
其一，中式簿記分錄：(1)接受投資，收(貸)記“股本”賬戶，付(借)記“現(xiàn)款”賬戶；(2)購買材料，收(貸)記“現(xiàn)款”帳戶。付(借)記“貨源”賬戶；(3)銷售商品，收(貸)記“貨源”賬戶，付(借)記“現(xiàn)款”賬戶。
其二，現(xiàn)代會(huì)計(jì)分錄：(1)接受投資，收(貸)記“實(shí)收資本”賬戶，付(借)記“銀行存款”賬戶；(2)購買材料，收(貸)記“銀行存款”賬戶，付(借)記“材料”賬戶；(3)領(lǐng)料投入生產(chǎn)，收(貸)記“材料”賬戶。付(借)記“生產(chǎn)成本”賬戶；(4)交庫產(chǎn)品，收(貸)記“生產(chǎn)成本”賬戶，付(借)記“商品”賬戶；(5)銷售商品，收(貸)記“銷售”賬戶，付(借)記“現(xiàn)金或銀行存款”賬戶。
中式簿記與《簿記論》相似，其“商品名稱”賬戶，核算商品銷售收入、期末商品盤點(diǎn)價(jià)值和進(jìn)貨總成本，差額直接在“商品名稱”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)(損益表)，該賬戶實(shí)質(zhì)上核算的是毛利潤。該賬戶合并了材料投入生產(chǎn)，和商品驗(yàn)收入庫的核算，所以原生態(tài)中式簿記不存在現(xiàn)代會(huì)計(jì)分錄的第(3)、(4)兩則分錄。
若按照不同意見處理第(5)則分錄，應(yīng)是付(借)記“現(xiàn)金或銀行存款”賬戶，收(貸)記“銷售”賬戶。該做法并不與先收后付賬法矛盾。決定收付或貸借賬法的不是會(huì)計(jì)分錄，而是由分類賬頁上(左)邊設(shè)計(jì)收方，下(右)邊設(shè)計(jì)付方的格式?jīng)Q定的。中式簿記或現(xiàn)代收付分類賬簿，即使根據(jù)不同看法的先付后收分錄，都將把銷售收入登記在上(右)邊收(貸)方，貨幣入庫登記下(右)邊付(借)方。
(三)中式賬簿分為五簿兩冊(cè) 五簿中的“草流簿”為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生和結(jié)果的說明書，即《簿記論》介紹的財(cái)產(chǎn)目錄和備忘簿，是確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄的依據(jù)；“清簿”分為“銀清簿”、“進(jìn)貨清簿”和“銷貨清簿”三本，即收付轉(zhuǎn)三式記賬憑證；“總簿”即明細(xì)分類賬，“計(jì)簿”為總賬，“盤點(diǎn)留底簿”相當(dāng)于盤點(diǎn)表。兩冊(cè)中“彩盤結(jié)冊(cè)”相當(dāng)于損益表，“存除結(jié)冊(cè)”即資金平衡表或權(quán)益資產(chǎn)表。總簿產(chǎn)生很早，有三千多年歷史，而充作總賬的計(jì)簿只有一百多年歷史，此為明細(xì)分類賬稱作總簿，而總賬卻稱謂“計(jì)簿”的原因。
計(jì)簿下設(shè)股本、生財(cái)、本埠交關(guān)、外埠交關(guān)，貨源、雜支和現(xiàn)款計(jì)七個(gè)賬戶，可以順序解釋為實(shí)收資本、固定資產(chǎn)和低值易耗品、本埠往來、外埠往來、毛利潤、費(fèi)用和現(xiàn)金賬戶，對(duì)結(jié)賬前的總簿起控制和逐筆核對(duì)作用，但不登記結(jié)賬分錄，所以稱謂“不完整的總賬”?？偛痉謩e設(shè)置股東、生財(cái)、本埠交關(guān)、外埠交關(guān)、貨源和雜支六本。股本總簿下設(shè)“投資人姓名”，生財(cái)總簿下設(shè)“固定資產(chǎn)或低值易耗品名稱”，交關(guān)總簿下設(shè)“企業(yè)名稱或自然人姓名”，貨源總簿下設(shè)“商品名稱”，雜支總簿下設(shè)“費(fèi)用名稱”明細(xì)賬戶。此外，銀清簿替代“現(xiàn)款”明細(xì)賬。盤點(diǎn)留底簿可以解釋為“存貨名稱”明細(xì)賬，彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)替代“損益”明細(xì)賬，是另一種形式的明細(xì)賬。
草流簿和盤點(diǎn)留底簿用白紙裝訂成冊(cè)，清簿用十行紙裝訂成冊(cè)，計(jì)簿和總簿用斗方賬頁裝訂成冊(cè)。封面用蘭色布和白色布裱成，用紅色紙書寫賬簿名稱，貼于蘭色封面左上角。
二、中式簿記改良
(一)阻礙中式簿記發(fā)展的改良 1933年徐永祚著《改良中式簿記概說》一書。該書曾指中式簿記賬戶無分類，賬簿無組織，無格式，賬法無規(guī)律。改良中式簿記，首先應(yīng)當(dāng)改直書為橫書，改漢字?jǐn)?shù)碼為阿拉伯?dāng)?shù)碼，該書卻保守地采用直書和漢字?jǐn)?shù)碼?！陡牧肌芬粫鴽]有設(shè)定一則經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和分錄，沒有具體介紹如何登記會(huì)計(jì)賬簿和如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表。只是借鑒“西式簿記”的研究成果，擴(kuò)大了賬戶名稱，改兩欄為三欄式賬戶，改四種為五十余種賬簿格式，改三本清簿為十本日記賬。
西式借貸記賬法經(jīng)過近800年的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論已經(jīng)相當(dāng)完善，經(jīng)濟(jì)憑證(即原始憑證)逐步法制化，記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表相當(dāng)規(guī)范。但是，借貸記賬法仍然存在缺乏理論支持，損益表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排列方向不統(tǒng)一等問題。例如：世界上第一本
會(huì)計(jì)學(xué)著作論述借貸賬法：借貸“這兩個(gè)符號(hào)是根據(jù)威尼斯城的習(xí)慣使用而來的。一般總是應(yīng)先說明借方或per，然后才緊接著說明A方或是貸方。必須遵循習(xí)慣。”這就是借貸賬法的“習(xí)慣”理論，不符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，所以才會(huì)有誨澀難懂的評(píng)價(jià)；資產(chǎn)負(fù)債表左邊列示資產(chǎn)類項(xiàng)目，右邊列示負(fù)債類項(xiàng)目；而損益表上(左)邊列示負(fù)債類項(xiàng)目，下(右)邊列示資產(chǎn)類項(xiàng)目，兩表項(xiàng)目排列方向相反。損益表項(xiàng)目亦與賬簿左借方、右貸方的排列方向相反。
中式簿記歷經(jīng)兩千多年的改革和改良，期間經(jīng)歷過盛唐輝煌，北宋繁榮，康乾盛世的發(fā)展，造就了收付賬法的科學(xué)性。但封建統(tǒng)治使商人在士農(nóng)工商中的地位甚低，人們視會(huì)計(jì)技術(shù)為“末學(xué)”，20世紀(jì)之前沒有總結(jié)成文?！陡牧肌芬粫鴮?duì)此評(píng)論引發(fā)的改良與改革中式簿記之爭，影響了中國商業(yè)文化遺產(chǎn)中的中式簿記的發(fā)展。
(二)促進(jìn)中式簿記發(fā)展的改良 會(huì)計(jì)實(shí)踐者創(chuàng)造了會(huì)計(jì)學(xué)理論，又不為理論所拘束。中國商人在12世紀(jì)之前，改革入出為出入和收支兩種賬法，明末清初又統(tǒng)一改良出入和收支為收付賬法，并且符合經(jīng)濟(jì)治動(dòng)先出后入規(guī)律。20世紀(jì)初，西式借貸賬法開始在學(xué)校中傳播。六十年代會(huì)計(jì)人士創(chuàng)造了增減賬法，再次改良了中式簿記，特點(diǎn)是改直書為橫書，改漢字?jǐn)?shù)碼為阿拉伯?dāng)?shù)碼，改分類賬簿兩欄為三欄：結(jié)賬后的分錄也制作記賬憑證，改彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)為損益表，改存除結(jié)冊(cè)為賬戶余額表，并出版了《銀行會(huì)計(jì)概論》一書，具備了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的要素，是一次比較成功的改良。但也存在一定不足，其沒有認(rèn)識(shí)到收付賬法應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，也未明確收付賬法是貸借賬法在中國的表現(xiàn)形式。
三、借鑒西式貸借理論改良收付賬法
(一)國際會(huì)計(jì)學(xué)理論界對(duì)貸借賬法研究較早 16世紀(jì)30年代會(huì)計(jì)學(xué)家塔里恩特強(qiáng)調(diào)貸方的主要作用，而卡薩諾瓦認(rèn)為借方總是發(fā)生于貸方賬戶之前。卡爾達(dá)諾用左設(shè)貸方右設(shè)借方的賬簿設(shè)計(jì)支持了塔氏，意在改革借貸賬法，理論比較先進(jìn)。歷史學(xué)家“正在不懈地尋找這樣做的原因”，即尋找左設(shè)貸方、右設(shè)借方的理論依據(jù)。1856年英國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表左邊列示資本和負(fù)債項(xiàng)目，右邊列示財(cái)產(chǎn)和資產(chǎn)項(xiàng)目，在借貸賬法的會(huì)計(jì)學(xué)理論上，開了先例，做到與損益表項(xiàng)目排列方向統(tǒng)一。特點(diǎn)是把股東和企業(yè)債權(quán)人排列在資產(chǎn)負(fù)債表左邊、上首，肯定了資金來源是首位的原則。1926年，德國會(huì)計(jì)學(xué)者巴比著《復(fù)式記賬原理》一書，首創(chuàng)資本循環(huán)說。書中將全部賬戶劃分為資本來源與資本形態(tài)兩類，又把每一賬戶分為“入口”與“出口”兩方，進(jìn)而論述：“資本的每一運(yùn)動(dòng)必然是‘出于此而入于彼’或‘出于彼而人于此’，其運(yùn)動(dòng)方向是由貸方到借方的。”結(jié)論是“有貸必有借，貸借必相等”。巴比之論雖然沒有提及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，但卻非常相近，是對(duì)塔氏理論和卡氏賬頁設(shè)計(jì)的重大發(fā)展?！缎聲?huì)計(jì)學(xué)原理》一書提出：貸借賬法是改良收付賬法而來，特點(diǎn)是符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，是對(duì)巴比之論的進(jìn)一步發(fā)展，即把分錄改為先貸后借，賬簿設(shè)計(jì)為左貸方、右借方，權(quán)益資產(chǎn)表左邊列示資本和債權(quán)人項(xiàng)目，右邊列示資產(chǎn)項(xiàng)目，形成了一整套貸借賬法理論，比較科學(xué)而又相對(duì)完善。
關(guān)鍵詞：中英會(huì)計(jì) 差異比較 啟示
一、研究背景及意義
筆者長期從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和Bookkeeping（英國簿記）的教學(xué)工作，通過比較發(fā)現(xiàn)，中英會(huì)計(jì)存在很多差異：首先，英國會(huì)計(jì)教學(xué)選擇的是業(yè)務(wù)比較簡單的商品流通企業(yè)，而我國會(huì)計(jì)教學(xué)則選擇業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜和充實(shí)的工業(yè)企業(yè)；其次，關(guān)于所有者權(quán)益這一內(nèi)容，英國會(huì)計(jì)分別從獨(dú)資、合伙和公司制三種企業(yè)組織形式進(jìn)行教學(xué)，而我國會(huì)計(jì)一般是按公司制企業(yè)來進(jìn)行教學(xué)……。本文對(duì)比分析了中英會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)循環(huán)、賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個(gè)方面的差異，并對(duì)雙語會(huì)計(jì)課程Bookkeeping如何教學(xué)提出了個(gè)人建議，與各位同仁商榷，以期推動(dòng)我國高職雙語會(huì)計(jì)教學(xué)的發(fā)展。
二、中英會(huì)計(jì)差異比較
（一）會(huì)計(jì)循環(huán)比較。英國會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)循環(huán)（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項(xiàng)）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會(huì)計(jì)分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調(diào)整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調(diào)整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（{整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會(huì)計(jì)報(bào)表）；（8）Closing Entries（結(jié)賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結(jié)賬后試算平衡）。詳見圖1。
我國的會(huì)計(jì)循環(huán)也稱為會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細(xì)賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對(duì)賬、調(diào)整賬項(xiàng)及結(jié)賬；（6）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。詳見圖2。
從會(huì)計(jì)循環(huán)上看，中英會(huì)計(jì)在總體上是相似的，都是從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，接著登記賬簿，最后編財(cái)務(wù)報(bào)表。但也存在以下三方面差異：
1.在英國會(huì)計(jì)中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調(diào)整前、調(diào)整后和結(jié)賬后；而我國會(huì)計(jì)只有兩次試算平衡：調(diào)整前和調(diào)整后。
2.英國會(huì)計(jì)不存在記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據(jù)；而我國會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據(jù)。
3.英國會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一步是編制結(jié)賬后的試算平衡表，而我國會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一步是編制財(cái)務(wù)報(bào)表；雖然中英會(huì)計(jì)都編制結(jié)賬分錄，但編制的時(shí)間點(diǎn)是不一樣的：英國會(huì)計(jì)是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之后將所有的收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會(huì)計(jì)是先把收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，再編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）賬簿設(shè)置比較。英國會(huì)計(jì)按賬簿用途的不同，分別設(shè)置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時(shí)并全面登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（即編制會(huì)計(jì)分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會(huì)計(jì)分錄過賬到總分類賬和明細(xì)分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，分為四種：現(xiàn)金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現(xiàn)金相當(dāng)于我國會(huì)計(jì)中的庫存現(xiàn)金和銀行存款之和）、現(xiàn)金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。
我國會(huì)計(jì)也設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細(xì)賬，備查賬是對(duì)未能在日記賬和分類賬中登記的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說明。我國會(huì)計(jì)的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會(huì)計(jì)的記賬憑證與英國會(huì)計(jì)的普通日記賬的作用基本相同。
中英會(huì)計(jì)在賬簿設(shè)置方面，均設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：
1.我國會(huì)計(jì)僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會(huì)計(jì)除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算。英國會(huì)計(jì)的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。
2.英國會(huì)計(jì)的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會(huì)計(jì)是在記賬憑證中完成會(huì)計(jì)分錄的。
（三）會(huì)計(jì)要素比較。英國會(huì)計(jì)將要素分為兩類十項(xiàng)：第一類包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）三個(gè)要素，用于描述某一時(shí)點(diǎn)（Time Point）的財(cái)務(wù)狀況；第二類包括了業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失共七個(gè)要素，用于描述一定期間內(nèi)（Certain Period）的交易和事項(xiàng)的情況。
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。
中英會(huì)計(jì)要素都包括了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用，但還存在一些差異：
1.我國會(huì)計(jì)包含了6個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)的要素?cái)?shù)量較多，包括了10個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)對(duì)要素的歸類更加的具體、明細(xì)。
2.所有者權(quán)益方面。我國會(huì)計(jì)只設(shè)置了一個(gè)所有者權(quán)益，而英國會(huì)計(jì)對(duì)此設(shè)置了三個(gè)要素：所有者權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。因?yàn)橛慕?jīng)濟(jì)更為發(fā)達(dá)，企業(yè)的權(quán)益數(shù)量更多，變化更為復(fù)雜，企業(yè)的投資者也更多，他們都需要詳細(xì)了解權(quán)益的變化。因此，除了常規(guī)報(bào)表，英國會(huì)計(jì)還特別強(qiáng)調(diào)權(quán)益變動(dòng)表的編制。
3.對(duì)利得和損失的處理不同。英國會(huì)計(jì)區(qū)分了收入和利得、費(fèi)用和損失，并將它們?cè)O(shè)置成單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素；我國會(huì)計(jì)對(duì)此也進(jìn)行了區(qū)分，但未將利得和損失單獨(dú)設(shè)置成會(huì)計(jì)要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會(huì)計(jì)未設(shè)置利潤要素，而是設(shè)置了綜合收益要素。
（四）會(huì)計(jì)科目比較。英國會(huì)計(jì)的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況靈活設(shè)定會(huì)計(jì)科目，比如可將辦公用品、機(jī)器設(shè)備、房屋、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、工資費(fèi)用等直接作為會(huì)計(jì)科目記錄在分錄里。但有的時(shí)候也很比較籠統(tǒng)，比如存貨不像我國設(shè)置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會(huì)計(jì)對(duì)于往來賬，一般是直接以對(duì)方企業(yè)的名稱作為賬戶的名稱。
我國會(huì)計(jì)科目的設(shè)置非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，又設(shè)置明細(xì)科目。我國的會(huì)計(jì)科目在使用時(shí)必須按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，尤其是總賬科目不能有半點(diǎn)差異，以便會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一、可比，這是因?yàn)槲覈臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在政府，強(qiáng)制性色彩較為明顯。
而英國會(huì)計(jì)的科目設(shè)置則相對(duì)靈活，因?yàn)橛臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會(huì)計(jì)科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細(xì)賬平行登記的工作，減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量。
（五）現(xiàn)金折扣核算的比較。我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣未設(shè)置專門賬戶，而是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對(duì)方現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣”科目，而當(dāng)企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時(shí)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣”科目，從而抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
對(duì)于現(xiàn)金折扣，英國會(huì)計(jì)設(shè)置了專門的賬戶。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對(duì)方現(xiàn)金折扣時(shí)，借記 “折扣費(fèi)用（Discount Allowed）”；企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時(shí)，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項(xiàng)目，而折扣費(fèi)用列示在費(fèi)用類項(xiàng)目。
（六）壞賬核算比較。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬損失通過備抵法核算，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在期末應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。（2）確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
英國對(duì)壞賬的核算與我國有很大不同，表現(xiàn)在：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，貸記“可疑債務(wù)準(zhǔn)備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，并將壞賬計(jì)入當(dāng)期損益。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，分為兩種情況：當(dāng)轉(zhuǎn)銷和收回壞賬在同一會(huì)計(jì)年度，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉(zhuǎn)銷以后年度，設(shè)“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
三、啟示及結(jié)論
中英會(huì)計(jì)存在很大差異，這是兩國政治、經(jīng)濟(jì)及文化的差異造成的。筆者認(rèn)為，中英會(huì)計(jì)各有優(yōu)點(diǎn)，表現(xiàn)如下：
（一）我國會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性是值得推崇的。我國會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上表現(xiàn)得尤為明顯。我國會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，科目非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，也設(shè)置明細(xì)科目；會(huì)計(jì)科目，尤其是總賬科目在使用時(shí)必須嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，不允許有半點(diǎn)差異，便于會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一、可比。這是因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在政府，強(qiáng)制性色彩較為明顯；會(huì)計(jì)人員如果對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的歸屬把握不準(zhǔn)確，就會(huì)記錯(cuò)賬戶。
（二）英國會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可理解性。主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1.我國會(huì)計(jì)包含了6個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)的要素?cái)?shù)量較多，包括了兩類十項(xiàng)，共10個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)對(duì)要素的歸類更加的具體、明細(xì)。
2.我國會(huì)計(jì)僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會(huì)計(jì)除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算，英國會(huì)計(jì)的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。英國會(huì)計(jì)的日記賬設(shè)置，對(duì)深化我國會(huì)計(jì)改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強(qiáng)化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設(shè)置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業(yè)根據(jù)原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會(huì)計(jì)核算程序，克服了會(huì)計(jì)核算中賬證分離的現(xiàn)象，便于會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。
3. 我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣沒有設(shè)置專門賬戶，而是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”明細(xì)賬。英國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣專門設(shè)置了賬戶。我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業(yè)給予的折扣費(fèi)用或享受的折扣收入的金額，削弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。而英國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣的處理更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可理解性。
4.我國會(huì)計(jì)把提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回都計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”，導(dǎo)致“壞賬準(zhǔn)備”賬戶信息反映模糊。英國會(huì)計(jì)把提取壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“可疑債務(wù)準(zhǔn)備”；確認(rèn)壞賬計(jì)入“壞賬”； 轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回，根據(jù)收回壞賬年度的不同，計(jì)入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個(gè)賬戶單獨(dú)列示，有助于報(bào)表使用者做出更正確的決策，也有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理?？梢?，相比我國對(duì)壞賬的核算方法，英國會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可理解性。
（三）對(duì)高職雙語會(huì)計(jì)課程Bookkeeping教學(xué)的思考。中英會(huì)計(jì)的差異加大了學(xué)生學(xué)習(xí)Bookkeeping課程的難度，學(xué)生往往會(huì)把中英會(huì)計(jì)的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對(duì)于本身英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，難度很高，有的學(xué)生反映教學(xué)內(nèi)容枯燥、難理解。對(duì)此，筆者提出以下幾點(diǎn)思考：
1.形成英國會(huì)計(jì)的思維模式，通過對(duì)比教學(xué)加深對(duì)英國會(huì)計(jì)處理方法的理解。筆者認(rèn)為：在Bookkeeping課程教學(xué)中，要打破我國會(huì)計(jì)的框框，幫助學(xué)生形成英國會(huì)計(jì)的思維模式。這要求教師在教學(xué)中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領(lǐng)學(xué)生了解英國的政治、濟(jì)和文化，了解英國會(huì)計(jì)不同于我國會(huì)計(jì)的原因，幫助學(xué)生在Bookkeeping的課堂上，以英國會(huì)計(jì)的思維模式處理業(yè)務(wù)。同時(shí)，對(duì)于中英會(huì)計(jì)的差異，充分使用對(duì)比分析的方法，鼓勵(lì)學(xué)生歸納，教師在此基礎(chǔ)上總結(jié)提升。
2.明確Bookkeeping課程在本質(zhì)上是一門會(huì)計(jì)專業(yè)課，幫助學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學(xué)生該課是一門會(huì)計(jì)專業(yè)課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會(huì)計(jì)，該課教學(xué)的核心是英國的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)知識(shí)，英語只是教學(xué)交流的語言，英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，只要方法得當(dāng)，仍然可以學(xué)好該課。教學(xué)中，筆者不糾結(jié)于每一個(gè)單詞的中文解釋，不要求學(xué)生能大段地翻譯，更不會(huì)對(duì)學(xué)生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時(shí)間放在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的教學(xué)上，以提高學(xué)生會(huì)計(jì)基本功為核心，至于學(xué)生在學(xué)習(xí)中碰到的語言難關(guān)，教會(huì)學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學(xué)生也可以把該課學(xué)得很好。
3.多種教學(xué)方法有機(jī)結(jié)合，提高課堂教學(xué)的效果。為提高課堂教學(xué)的效果，筆者堅(jiān)持因材施教，采用講授教學(xué)、滲透教學(xué)、案例討論、對(duì)比分析、小組合作等教學(xué)方法：對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作問題采用講授、練習(xí)以及案例相結(jié)合的方法；對(duì)于中英會(huì)計(jì)差異采用對(duì)比分析的方法；對(duì)于專業(yè)詞匯、術(shù)語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對(duì)于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序、模擬實(shí)習(xí)等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對(duì)于中英會(huì)計(jì)處理相同的內(nèi)容采用滲透教學(xué)法，如在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，滲透部分Bookkeeping的專業(yè)術(shù)語和會(huì)計(jì)知識(shí)，也可將較為復(fù)雜的知識(shí)滲透到后續(xù)的專業(yè)課教學(xué)中。專業(yè)課的滲透教學(xué)，能大幅度降低雙語教學(xué)的難度，從而提高了課堂教學(xué)的效果。
總之，中英會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面存在很大差異，英國會(huì)計(jì)有很多方面值得我國會(huì)計(jì)借鑒，從而推動(dòng)我國會(huì)計(jì)進(jìn)一步的發(fā)展和完善；Bookkeeping課程教學(xué)效果的提高，還需要教師不斷更新教學(xué)理念，研究教學(xué)模式、探討教學(xué)方法。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉世慧.基于教學(xué)視角的中美會(huì)計(jì)差異研究[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2011，（11）.
[2]孫敬平.中英會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異比較與啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（11）.
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)；基金
廈門大學(xué)李建發(fā)教授在他的著作《政府及非營利組織會(huì)計(jì)》中詳細(xì)地介紹了美國非營利組織的會(huì)計(jì)改革情況，暗示性地指出預(yù)算會(huì)計(jì)的國際化改革趨勢(shì)在所難免?；仡櫸覈?0多年的企業(yè)會(huì)計(jì)改革，無論從過程還是結(jié)果看，與國際慣例充分接軌已是不爭的事實(shí)。當(dāng)然，我們無法從企業(yè)會(huì)計(jì)改革的軌跡推斷出預(yù)算會(huì)計(jì)改革的路徑，但必須看到，隨著市場的，環(huán)境也隨著發(fā)生了翻天覆地的變化，國家對(duì)于經(jīng)費(fèi)既不可能也不愿意完全通過國家財(cái)政預(yù)算來解決，同時(shí)由于教育市場的對(duì)外開放與國際交流的加深，高校會(huì)計(jì)制度的國際間協(xié)調(diào)已經(jīng)有了客觀需求。本文正是基于上述考慮，力求通過對(duì)美國高校會(huì)計(jì)體系的演變及其現(xiàn)狀的，探索一些客觀性的東西，為我國高校會(huì)計(jì)的改革提供一些借鑒。
一、會(huì)計(jì)規(guī)范體系：“雙軌制”的演進(jìn)
美國將大學(xué)分為政府型大學(xué)和非營利性大學(xué)（我們習(xí)慣上稱之為公立大學(xué)和私立大學(xué)），分別適用于不同的會(huì)計(jì)規(guī)則。政府型大學(xué)主要由州與地方政府資助，其會(huì)計(jì)規(guī)范遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）的公告；非營利性大學(xué)則由政府以外的經(jīng)濟(jì)主體資助，其會(huì)計(jì)體系則服從于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定。美國高校會(huì)計(jì)管理體制經(jīng)歷了幾次大的轉(zhuǎn)變，直至1989年才最終確立了現(xiàn)在的“雙軌”模式。
1.早期由NACUBO規(guī)范會(huì)計(jì)核算的?！叭珖髮Ｔ盒Ｊ聞?wù)官協(xié)會(huì)”（NACUBO）是一個(gè)民間的協(xié)會(huì)組織，就像美國其他的協(xié)會(huì)組織一樣，NACUBO規(guī)定高校的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，并形成《高等教育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告手冊(cè)》作為對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)和約束。NACUBO的權(quán)威性得到了“美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（AICPA）的認(rèn)可，如1973年AICPA的“行業(yè)審計(jì)指南”中，有關(guān)“高校審計(jì)”部分就采用了NACUBO《手冊(cè)》中的內(nèi)容，1974年AICPA的“財(cái)務(wù)狀況報(bào)告（SOP）74-8”中“高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告”部分也是按照《手冊(cè)》的內(nèi)容制定的。NACUBO現(xiàn)在仍然是美國高校的非官方管理機(jī)構(gòu)，只不過在FASB和GASB成立以后，NACU BO就不再制定新的會(huì)計(jì)規(guī)范，而僅是在高校范圍內(nèi)對(duì)FASB與GASB的準(zhǔn)則進(jìn)行解釋與。
2.FASB與GASB“斗爭”的時(shí)代。FASB成立以后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金委員會(huì)（FAF）于1979年賦予其制定所有非營利組織（不包括政府）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這其中包括那些非營利的高校。1984年GASB成立后，F(xiàn)AF又授權(quán)它制定以州和地方政府為會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公立大學(xué)就被劃為GASB的管轄范圍中，這樣，就出現(xiàn)了高校按照公立與私立分別適用不同準(zhǔn)則的情況，如下圖：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金委員會(huì)（FAF）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）非營利高校（私立）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）政府主體高校（公立）
GASB在成立之初就發(fā)現(xiàn)了這個(gè)，提出應(yīng)指定一個(gè)單獨(dú)機(jī)構(gòu)來制定大學(xué)（公立和私立）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FAF于是聯(lián)合“聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)”（GASAC）組成了復(fù)議委員會(huì)，預(yù)計(jì)用5年時(shí)間，在1989年4月前，完成對(duì)高校和其他非營利組織存在的這一問題的調(diào)查。在這期間，由于FASB一直沒有關(guān)于非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以兩個(gè)機(jī)構(gòu)沒有形成準(zhǔn)則沖突。這種矛盾終于在1987年暴露出來，當(dāng)年8月FASB了第93號(hào)準(zhǔn)則，要求所有的非營利組織（包括高等學(xué)校）都必須從1988年開始提取折舊。然而此前政府高校一直按照AICPA公布的“高校審計(jì)”不提取折舊。針對(duì)這個(gè)問題，GASB立即了8號(hào)公告，不允許政府高校執(zhí)行93號(hào)準(zhǔn)則。此時(shí)，F(xiàn)AF的五年調(diào)查還沒有最終結(jié)果。對(duì)于GASB的反應(yīng)，F(xiàn)ASB做了讓步，了第99號(hào)準(zhǔn)則《非營利組織折舊確認(rèn)的生效日期的推遲》，決定將93號(hào)準(zhǔn)則的生效日推遲到1990年1月1日，以等待FAF的審議結(jié)果。1989年11月30日FAF終于做出決議，確定將GASB的行政管轄權(quán)限定于州與地方政府的會(huì)計(jì)主體，包括政府承擔(dān)的高校、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以及公共事業(yè)單位；FASB為其他會(huì)計(jì)主體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括非營利性大學(xué)和衛(wèi)生保健機(jī)構(gòu)，并建議兩個(gè)委員會(huì)相互協(xié)調(diào)，盡量減少相似會(huì)計(jì)主體同一事項(xiàng)的差異。
3.兩組織協(xié)調(diào)發(fā)展的時(shí)代。重新確定了職能權(quán)限后，F(xiàn)AF要求兩組織在制定準(zhǔn)則時(shí)盡量相互協(xié)調(diào)。1991年，GASB了第15號(hào)公告，允許公立高校會(huì)計(jì)報(bào)告采用“政府模式”或者“高校審計(jì)模式”，部分地承認(rèn)FASB的一些規(guī)定。1993年6月FASB了第117號(hào)準(zhǔn)則《非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表》，要求高校在披露信息時(shí)以高校為主體，這不同于傳統(tǒng)上以基金為主體的披露方式。1999年11月，GASB第35號(hào)準(zhǔn)則《大專院校的基本財(cái)務(wù)報(bào)表———管理層討論與分析》，要求公立大學(xué)分別按照“主體層面”和“基金層面”編制會(huì)計(jì)報(bào)表，前者是將學(xué)校作為一個(gè)整體，而不必區(qū)分各基金的詳細(xì)情況，后者仍然按照傳統(tǒng)的基金報(bào)表格式。GASB第35號(hào)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上接納了FASB的117號(hào)準(zhǔn)則，公立與私立大學(xué)會(huì)計(jì)報(bào)告逐漸走向統(tǒng)一。
二、“基金”會(huì)計(jì)為主的核算方法
美國高校會(huì)計(jì)核算在傳統(tǒng)上就使用“基金會(huì)計(jì)”模式，盡管FASB117號(hào)準(zhǔn)則已經(jīng)不再要求私立學(xué)校按照基金會(huì)計(jì)核算，但現(xiàn)在美國大學(xué)仍然主要以這種模式核算。
“基金會(huì)計(jì)”是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金，每類基金賬戶各自獨(dú)立，分別登記收入、支出、劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債，并在會(huì)計(jì)期末結(jié)出余額。最常見的基金類型包括：（1）流動(dòng)營運(yùn)基金。是為了完成學(xué)校主要任務(wù)（如教學(xué)、科研和公共服務(wù)）的經(jīng)濟(jì)資源，該基金一般分為限制性的（如學(xué)生的補(bǔ)助、科研活動(dòng)）和非限制性兩類。（2）房屋與設(shè)備基金。用來更新學(xué)校長期資產(chǎn)（如房屋或土地），或者為償還長期債務(wù)而儲(chǔ)備的資源。（3）貸款基金。用來向?qū)W生、教師和雇員提供借款的資源。（4）留本及類似基金。是指從捐贈(zèng)人處獲得的，只能花費(fèi)本金獲得的收益，卻不能動(dòng)用本金的捐贈(zèng)款。（5）年金和終生收益基金。指附有延期贈(zèng)予協(xié)議的基金，收到捐贈(zèng)的人必須要等到特定時(shí)間以后，或是協(xié)議規(guī)定終止后才能使用該基金。（6）基金。學(xué)校充當(dāng)保管員，為存款人（比如學(xué)生組織）保管錢的一種基金，存款人可以隨時(shí)支取。
高校“基金”實(shí)際上將一個(gè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)主體分成若干個(gè)小的“記賬”主體，對(duì)于發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要區(qū)分不同的記賬主體登記，而不像會(huì)計(jì)那樣只有一個(gè)記賬主體，這就會(huì)產(chǎn)生同一個(gè)會(huì)計(jì)科目（比如“現(xiàn)金”）分布在不同的基金科目中，在會(huì)計(jì)信息披露中也分類披露。產(chǎn)生這種特征的原因是高校會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是為了反映各類資金（撥款、捐贈(zèng)、贊助等）的使用情況，所以它要采用分門別類的“基金”來體現(xiàn)不同資源提供者的要求。學(xué)校不同于企業(yè)，企業(yè)投資人將資源投入后，關(guān)注的是盈利性，對(duì)于資源被經(jīng)營者如何使用并不關(guān)心；學(xué)校是非營利組織，它的義務(wù)是按照資助人的要求將資源用于指定的用途，相對(duì)于投資人來說，資助人關(guān)注的是過程而不是結(jié)果。
上述六類基金中，“流動(dòng)營運(yùn)基金”是用來核算學(xué)校主要經(jīng)營活動(dòng)的賬戶，記錄的都是日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，一般包括教學(xué)、科研、公共服務(wù)、教學(xué)支持活動(dòng)、學(xué)生服務(wù)、學(xué)校支持活動(dòng)、房屋使用與維護(hù)活動(dòng)、獎(jiǎng)學(xué)金、強(qiáng)制性劃轉(zhuǎn)、非強(qiáng)制劃轉(zhuǎn)、輔助企業(yè)、和獨(dú)立經(jīng)營部門。有些學(xué)校的輔助企業(yè)、醫(yī)院、獨(dú)立經(jīng)營部門采用自主經(jīng)營核算的，那么就不必在基金會(huì)計(jì)中核算，而是單獨(dú)地采用企業(yè)會(huì)計(jì)模式。在流動(dòng)營運(yùn)基金中，發(fā)生的所有業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照復(fù)式記賬法的原理進(jìn)行核算，其基本程序與企業(yè)會(huì)計(jì)核算原理十分近似。
三、啟示
我國高校會(huì)計(jì)核算體系始終伴隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的改革而變動(dòng)。新成立初期，高校執(zhí)行的是和政府一樣的預(yù)算、決算辦法；1965年高校會(huì)計(jì)核算由借貸記賬法改為收付記賬法；進(jìn)入20世紀(jì)80年代，為減輕財(cái)政壓力，國家允許部分事業(yè)單位實(shí)行“以收抵支”制度，部聯(lián)合財(cái)政部了部屬高校校辦工廠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；1988年依據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》國家對(duì)原預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面修訂，了新的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，但基本框架依然以計(jì)劃為基礎(chǔ)；為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的，財(cái)政部從1993年著手醞釀新的預(yù)算制度改革，我國現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的就是1998年修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這次改革重新啟用了借貸記賬法，記賬基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制?；仡?0多年高校會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)盡管預(yù)算會(huì)計(jì)的改革步履蹣跚，但始終沒有停止前進(jìn)的步伐。并且，隨著國家財(cái)政體制的轉(zhuǎn)型，預(yù)算會(huì)計(jì)體制正在逐步突破計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)冰，向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。無論是借貸記賬法的回歸，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制的部分，都在預(yù)示著高校會(huì)計(jì)改革的國際化方向。未來我國高校會(huì)計(jì)改革必然是在整體預(yù)算會(huì)計(jì)改革的框架內(nèi)進(jìn)行。但是，高校作為一個(gè)非常特殊的行業(yè)，其會(huì)計(jì)改革仍要體現(xiàn)出一些特點(diǎn)。
1.改革的目標(biāo)：滿足多方信息使用者的需要。由于上我國高校都是以公立為主，所以整體會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)也是為了滿足國家的需要，比如，現(xiàn)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定高校要進(jìn)行預(yù)算管理、防止國有資產(chǎn)流失等。與美國高校會(huì)計(jì)制度相比，我國的這種制度顯然沒有考慮到其他主體的信息需求。隨著高校多渠道籌集資金的發(fā)展，會(huì)有越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系，他們也需要了解高校的經(jīng)營情況，所以，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)必須考慮這些利益相關(guān)者的需求。我國高校會(huì)計(jì)信息還沒有實(shí)現(xiàn)公開披露，而僅僅是向上級(jí)管理部門匯報(bào)，這使得其他主體無法獲得他們需要的信息。美國高校則不然，任何人都可以在高校的公開網(wǎng)站上得到財(cái)務(wù)報(bào)告。公開信息有利于提高國家、捐贈(zèng)人、贊助者，甚至學(xué)生對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高學(xué)校資金使用效率。
2.改革的方法：單軌還是雙軌？美國高校會(huì)計(jì)核算采用的是雙軌制，GASB規(guī)范公立大學(xué)，F(xiàn)ASB規(guī)范私立大學(xué)。應(yīng)當(dāng)看到，這種體制的形成有其歷史上的原因，雙軌制很難解決會(huì)計(jì)信息的可比性問題，這種沖突已經(jīng)在美國暴露出來。尤其需要關(guān)注的是，近幾年來美國公立與私立大學(xué)的會(huì)計(jì)制度開始趨向一致，實(shí)踐證明兩套管理機(jī)構(gòu)沒有更多的優(yōu)越性。我國完全不必要設(shè)立兩套會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，中國的國情決定了會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)客觀上只能是財(cái)政部門。那么要不要由財(cái)政部門針對(duì)公立與私立大學(xué)設(shè)立兩套會(huì)計(jì)核算與披露辦法？我們認(rèn)為也不必要，畢竟客觀上還沒有這樣的需求，私立大學(xué)在中國的發(fā)展還處于起步階段，在一套核算辦法中應(yīng)該可以協(xié)調(diào)這種會(huì)計(jì)差別。
3.改革的路徑：信息披露方面縮小與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異。會(huì)計(jì)信息說到底是為了滿足人們了解學(xué)校運(yùn)行狀況的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講求信息的相關(guān)性和明晰性，高校會(huì)計(jì)信息同樣應(yīng)該提倡這樣的質(zhì)量特征。美國高校信息披露由基金主體轉(zhuǎn)向?qū)W校主體，就是為了讓更多的人看懂財(cái)務(wù)報(bào)告。目前國際上政府與非營利組織會(huì)計(jì)在許多方面借用了企業(yè)會(huì)計(jì)的方法，比如用權(quán)責(zé)發(fā)生制替代收付實(shí)現(xiàn)制，用費(fèi)用概念替代支出概念，編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等，都證明了兩類會(huì)計(jì)方法的融合性趨勢(shì)。我國會(huì)計(jì)管理部門事實(shí)上也在消除這種差異，比如會(huì)計(jì)職稱已經(jīng)由最初企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分開，變成目前的合二為一，并且只保留非常少的（一章）具有預(yù)算特征的。
這種說法，模棱兩可，甚至沒有論及草流簿的用途和發(fā)展軌跡，值得深入研究。
一、從經(jīng)濟(jì)憑證說起
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)憑證又稱交易憑證或財(cái)務(wù)憑證，俗稱原始憑證，包括合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、出資證明書、驗(yàn)資報(bào)告，繳款書、收入退還書、更正通知書，增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、入庫單或驗(yàn)收單、出庫單或領(lǐng)料單、工資表、進(jìn)賬單、現(xiàn)金支票存根、借據(jù)、收據(jù)、差旅費(fèi)報(bào)銷單和各種票據(jù)記賬聯(lián)等等，是在投資、交易和交納稅款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的。當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，經(jīng)濟(jì)憑證是證明交易是否合法的證據(jù)，用于追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又起經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生和執(zhí)行結(jié)果的說明書作用。在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中，僅采用“經(jīng)濟(jì)憑證起經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生和執(zhí)行結(jié)果的說明書作用”，是確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄的事實(shí)依據(jù)。
中國的政府會(huì)計(jì)核算，一貫使用經(jīng)濟(jì)憑證作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說明書，例如周代使用法、木榜，春秋時(shí)代使用法、式法、書契，戰(zhàn)國時(shí)代使用券、致，漢代使用券、符、約，唐代使用契、木契，作為財(cái)政收入或支出財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)憑證，與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)憑證如繳款書、收入退還書、更正通知書等等相比較，只是形式不同罷了。
1 古代民間會(huì)計(jì)核算又分兩類：一類是個(gè)體經(jīng)營的小企業(yè)，主要核算損益。例如銷貨和結(jié)賬時(shí)盤點(diǎn)商品價(jià)值，直接記出賬，發(fā)生進(jìn)貨和費(fèi)用記入賬，商品名稱賬戶余額就是利潤，不需要記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說明書，甚至不需要設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。待到產(chǎn)生合伙制企業(yè)，投資者要求會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，要求經(jīng)營管理人員與會(huì)計(jì)人員分開，經(jīng)營管理人員記錄草流簿或備忘簿，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)登記會(huì)計(jì)賬簿，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生和執(zhí)行結(jié)果的說明書誕生，簡稱“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說明書”或者“草流簿”。個(gè)體經(jīng)營者的會(huì)計(jì)核算，隨之向合伙制企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度看齊，逐漸形成一致的會(huì)計(jì)制度。
2 經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)時(shí)代，買方當(dāng)面驗(yàn)收商品，賣方收到現(xiàn)金，交易成立，雙方不存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不需要填制或索取經(jīng)濟(jì)憑證。若是賒購商品，隨之產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)由賒購方填寫一本金折給賒銷方。金折上應(yīng)加蓋賒購單位公章，書寫賒購方企業(yè)名稱、年月日，付記商品名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額，注明償還日期并由經(jīng)手人簽字。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在償還期內(nèi)付款。債權(quán)人應(yīng)在約定時(shí)間，憑金折向債務(wù)人收取貨款。賒銷方點(diǎn)清貨款后，在金折上書寫年月日，收貨款若干并簽名，同時(shí)書寫“清”字，退還金折，表示經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)消除。此外，商行或作坊收到股東投資，應(yīng)當(dāng)開給股東一本金折。若是向錢莊存款，錢莊也應(yīng)當(dāng)開給商行或作坊一本金折，猶如欠條。金折由柜頭統(tǒng)一保管，是追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證據(jù)。
在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)憑證不夠完整，需要另外記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說明書，作為確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄的根據(jù)（見圖1）。
“‘草流簿’（見圖1）用白紙裝訂成冊(cè)。無論是否取得經(jīng)濟(jì)憑證，均由經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)行為人如店員，在第一頁上書寫‘年月日吉立’，逐筆記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生日期、交易商品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額。涉及賒銷或賒購的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)索取或交付金折。每日營業(yè)終止，柜頭審查草流簿，根據(jù)記錄制作銀清簿分錄并清點(diǎn)現(xiàn)款。賬款相符后，將草流簿和銀清簿交賬房。交易繁多的企業(yè)，可以分別設(shè)置草流循簿和草流環(huán)簿。賬房先生一般不參與草流簿記錄。凡是涉及現(xiàn)金的零星購銷業(yè)務(wù)，需設(shè)置零星進(jìn)貨簿和零星銷貨簿各一本，逐筆記錄每一筆零星購銷業(yè)務(wù)。打烊后，店員分品種統(tǒng)計(jì)購銷數(shù)量、單價(jià)、金額，合計(jì)數(shù)用于記錄草流簿?！?/p>
例如第一則經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：收王二股本來洋壹仟元。在銀清簿上確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄，收（貸）記“（股本）王二”賬戶1000元，付（借）記“現(xiàn)款”賬戶1000元。這是登記“（股本）王二”賬戶的根據(jù)。
結(jié)論1：草流簿產(chǎn)生于合伙制企業(yè)會(huì)計(jì)核算。草流簿或備忘簿是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說明書，中外正規(guī)會(huì)計(jì)核算，不可缺少，是確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄的根據(jù)。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)憑證把證據(jù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說明書的作用合二為一。草流簿不是消失，而是被現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)憑證合并了。
二、實(shí)踐是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)
會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)踐性很強(qiáng)，它不是抽象的、純理論的學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)教師普遍輕視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)槿狈?huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，其會(huì)計(jì)學(xué)理論就失去了根據(jù)，成了空對(duì)空的理論。
1 《改良中式簿記概說》。沒有介紹草流簿或經(jīng)濟(jì)憑證。會(huì)計(jì)學(xué)教材如果不介紹草流簿或經(jīng)濟(jì)憑證，就等于失去了交易事實(shí)。在20世紀(jì)二三十年代，草流簿由柜頭統(tǒng)一保管，除操作過中式簿記的審計(jì)人員外，一般審計(jì)人員不了解世界上還有一本草流簿。徐永祚很不容易地理解了日記簿，卻不了解改清簿為日記簿的事實(shí)，于是撰寫了多種類型的日記簿，卻不可能論述草流簿。這是一個(gè)很大的缺陷。
2 《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》說：“國外把流水賬稱為‘日記賬’或‘序時(shí)賬’”。實(shí)際上，國外稱草流簿為“備忘簿”。中國的日記賬是發(fā)展清簿而來，是根據(jù)草流簿記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄，相當(dāng)于記賬憑證，不是草流簿。世界上的會(huì)計(jì)賬簿都是序時(shí)登記的，不是草流簿、流水簿和日記賬的專利。
（1）沒有必要把草流簿演繹出15種之多的名稱，其中包括“細(xì)流”，不妥。因?yàn)檎撌觥啊~’是指草流、細(xì)流和總清這三種賬簿”時(shí)，似乎把細(xì)流簿當(dāng)作另外一種賬簿，仿佛相當(dāng)于清簿。
（2）草流簿在任何時(shí)候都沒有充當(dāng)過經(jīng)濟(jì)憑證；說“在正規(guī)流水賬產(chǎn)生以后相當(dāng)長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，起著原始憑證的作用”，沒有事實(shí)根據(jù)。
（3）始終沒有提及草流簿在會(huì)計(jì)核算中的作用。
為什么會(huì)發(fā)生不當(dāng)解讀草流簿的問題？答：在《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》出版前，中式簿記沒有總結(jié)成文，作者因?yàn)槿狈?huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，只能根據(jù)操作過中式簿記的人，天馬行空地談天說地。就有可能把草流簿誤解為“潦草”記錄，或“③序時(shí)登記，②備忘性記錄，③無憑證作為依據(jù)，④無一定的收藏保存方法”。
3 筆者因?yàn)椴僮髦惺讲居浛偡诸愘~的經(jīng)驗(yàn)不夠，竟把關(guān)于“計(jì)簿”的論述刪節(jié)了。1955年底，堂兄老師曾經(jīng)講授過“計(jì)簿”，并且出示過格式。因?yàn)楫?dāng)時(shí)業(yè)務(wù)比較簡單，沒有采用計(jì)簿統(tǒng)馭和核對(duì)明細(xì)分類賬，實(shí)際上等于沒有操作過計(jì)簿。更由于在很短時(shí)間內(nèi)改用借貸記賬法，把“計(jì)簿”淡忘了。1997年，為了開講會(huì)計(jì)發(fā)展史，根據(jù)操作經(jīng)驗(yàn)撰寫了《中式簿記概論》，其中關(guān)于計(jì)簿的論述有些恍惚。2001年，筆者又拜老會(huì)計(jì)陳露庭為師。老人家沒有介紹計(jì)簿，于是將關(guān)于計(jì)簿的恍惚論述刪節(jié)。
2012年，筆者請(qǐng)教堂兄劉春文。他是農(nóng)業(yè)銀行的高級(jí)會(huì)計(jì)師，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)豐富。我詢問關(guān)于“計(jì)簿”問題時(shí)，他說：“計(jì)簿就是日計(jì)簿或月計(jì)簿，又稱日計(jì)表或月計(jì)表?！碧眯掷蠋煹闹v解和筆者照抄計(jì)簿的印象明晰起來。《中式簿記概論》。應(yīng)當(dāng)作如下補(bǔ)充：計(jì)簿的形態(tài)格式仍舊采用斗方賬頁，開設(shè)股本、生財(cái)、本埠交關(guān)、外埠交關(guān)、貨源、雜支、現(xiàn)款七個(gè)總賬戶，根據(jù)三本清簿逐筆登記。其中，“現(xiàn)款”賬戶根據(jù)銀清簿的“收項(xiàng)合計(jì)四百八十元，付項(xiàng)合計(jì)兩千一百一十四元”，作“反其收付法”登記。試算平衡后，即可用于控制和核對(duì)明細(xì)分類賬。當(dāng)賬賬相符，才能進(jìn)一步核算商品名稱毛利潤和損益等。
事實(shí)說明，會(huì)計(jì)學(xué)教材任何一個(gè)理論環(huán)節(jié)，都離不開實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)。
