時間：2023-09-06 16:53:59
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近年來，我國電子商務保持快速發(fā)展態(tài)勢，市場規(guī)模不斷擴大， 網(wǎng)上消費群體增長迅速。 2013年，我國電子商務交易總額已超過 10 萬億元，5 年翻了兩番；網(wǎng)絡零售超過 1.85 萬億元，5年來年均增長率超過 80%，市場規(guī)模已超過美國，成為全球最大的網(wǎng)絡零售市場。 電子商務已成為我國重要的社會經(jīng)濟形式和流通方式， 在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。
二、電子商務稅收征管現(xiàn)狀
（一）現(xiàn)行稅收征管方式。根據(jù)稅法和對稅務局的業(yè)務調(diào)研，本文將我國的稅收征管流程總結(jié)為“納稅登記――發(fā)票領(lǐng)購――納稅申報――稅款繳付――納稅評估――納稅稽查”六個步驟。審核機制歸納為“以票控稅、銀企對賬”兩種手段。稅收征收方式的特點歸結(jié)為四句話：“稅責負”；“代扣代繳”；“抓大放小”；“實際收入來源地優(yōu)先，居民管轄權(quán)并重”。
（二）電子商務稅收政策。我國對電子商務稅收的主流觀點是：根據(jù)稅收中性原則，電子商務和傳統(tǒng)商務都應負擔同等稅收電子商務稅收可以以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)、不必單獨開征新稅，但要結(jié)合屯子商務的特點，進行稅收政策和稅收征管方式的研究，以更好地實現(xiàn)稅收征管；應從維護家利益和適當前瞻的原則出發(fā)，制定既適應電子商務內(nèi)在規(guī)律又符合國際稅收原則的電子商務稅收政策，促進電子商務在中國的發(fā)展。
（三）稅收征管形同虛設(shè)。與電子商務快速發(fā)展形成強烈對比的是稅務機關(guān)對電子商務的稅收政策缺乏統(tǒng)一認識，稅收信息化程度也落后電子商務的發(fā)展速度。有的稅務機關(guān)認為電子商務是新生事物，但其目的是商品買賣和勞務提供，只不過交易形式發(fā)生改變，不影響稅收征收管理；而有的稅務機關(guān)則認為，電子商務是全新的貿(mào)易形式，現(xiàn)行國家稅收法律法規(guī)制定于數(shù)十年之前，在這方面缺乏明確的政策，因此暫不征收；更多的稅務機關(guān)則處于觀望狀態(tài)，不主動應對電子商務的稅收問題。再加上我國納稅人納稅意識普遍不高，納稅遵從度較低，所以電子商務企業(yè)，尤其是個人網(wǎng)店大多游離于稅收監(jiān)督之外，使得稅務機關(guān)在電子商務領(lǐng)域的稅收征管形同虛設(shè)，跟不上電子商務快速發(fā)展的步伐。
（四）我國電子商務稅收流失及其原因分析?？傮w上，影響電子商務稅收征管導致稅收流失的主要原因包括以下幾個方面：（1）無紙化交易和網(wǎng)絡支付影響稅收的征收和管理；（2）個人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難；（3）難以認定納稅人身份和稅收管轄權(quán)；（4）數(shù)字化產(chǎn)品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加。
三、對我國電子商務稅收政策的看法和建議
（一）應澄清電子商務適用的稅收政策。針對電子商務的有關(guān)爭論澄清電子商務的納稅義務。應明確電子商務僅是銷售方式的變化基本屬于我國目前的流轉(zhuǎn)稅的征收范圍電子商務稅收政策空白”等不正確說法影響了電子商務經(jīng)營者納稅意識的養(yǎng)成。圍繞著電子商務的特性和稅收素，結(jié)合典型案例，分析電子商務的稅收政策和稅收管理，應澄清以下電子商務的稅收要素：第一，需要繳納什么稅一般而言，根據(jù)前述有關(guān)規(guī)定，需要繳納增值稅。第二，按什么身份交稅。對大部分電子商務企業(yè)而言，應該是以小規(guī)模納稅人的身份納稅，但對超過一般納稅人標準的電子商務企業(yè)而言，應該要求認證為一般納稅人。第三，在哪納稅。具有實體店的企業(yè)，由于其擁有地點，一般是在注冊點繳納。對于目前僅有網(wǎng)店的電子商務企業(yè)，應明確納稅地點。
（二）目前可以考慮制定的若干電子商務稅收優(yōu)惠。針對電子商務經(jīng)營特點，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進就業(yè)的需要，結(jié)合國家電子商務各種類型示范項目，研究若干促進性的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅收優(yōu)惠，可以考慮制定以下方面的稅收優(yōu)惠措施：第一，對個人電子商務經(jīng)營者，本著“加強管理、優(yōu)化服務、簡化程序、降低稅負”等原則，結(jié)合現(xiàn)有的稅收管理制度，在流轉(zhuǎn)稅中適當提高起征點，在所得稅中適當提高免征額。對電子商務服務企業(yè)（平臺、物流、技術(shù)服務）等，結(jié)合國家營改增稅收政策，參照軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實施相應的流轉(zhuǎn)稅政策所得稅政策。第二，對電子商務經(jīng)濟中的分項目實行稅收優(yōu)惠。例如，考慮對符合條件的電子商務企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，像國家急需加強質(zhì)量管理的、人民群眾呼聲較高的產(chǎn)品，如嬰幼兒用品，奶粉，食品等。
四、加強電子商務稅收征收管理
（一）建立健全電子商務的稅收法律法規(guī)。近幾年，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務所帶來的新問題。因此加快電子商務的稅收立法，規(guī)范和促進電子商務發(fā)展，其意義和作用不言而喻。
摘要：以“彤彤屋”網(wǎng)店偷稅為例，在分析電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響下，探討了電子商務稅收征管的原則，最后提出了建立我國電子商務稅收征管的設(shè)想。
關(guān)鍵詞：電子商務；彤彤屋；稅收征管
1案例簡介
數(shù)以萬計的網(wǎng)絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響
2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；電子商務環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務器，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，可以直接行使稅務管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2電子商務的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網(wǎng)服務器而發(fā)生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務環(huán)境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術(shù)進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實質(zhì)上看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡經(jīng)濟適應已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡經(jīng)濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。
4完善我國電子商務稅收征管的設(shè)想
4.1界定電子商務環(huán)境下“常設(shè)機構(gòu)”的概念
常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務是在物理空間進行的，電子商務創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務器），并通過該網(wǎng)站（服務器）從事與其核心業(yè)務工作有關(guān)而非準備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務器）就應該被看作是常設(shè)機構(gòu)，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關(guān)條款。
4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子商務網(wǎng)絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業(yè)財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)，稅務部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務機關(guān)辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關(guān)應對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。
5結(jié)語
【關(guān)鍵詞】電子商務；稅收征管
隨著20世紀末信息技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務逐漸成為人們進行商業(yè)活動的新模式，一方面給世界經(jīng)濟注入了新的活力，另一方面由于電子商務改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，使商品的交易方式、勞務提供方式、支付方式等都與過去有著很大的不同，產(chǎn)生了一些新的稅收征管問題。據(jù)2008年10月30日《新民晚報》刊登的消息：國稅總局稱所有取得收入的網(wǎng)絡交易都應繳稅。但我們必須看到的是電子商務虛擬化等特征使得電子商務條件下的稅收工作變得困難，為稅務稽查提出了新的挑戰(zhàn)。
一、電子商務引發(fā)的稅收征管問題
電子商務在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式，給企業(yè)、消費者提供更多商機和便利的同時，也因其本身所具有的特點對現(xiàn)行稅收征管產(chǎn)生了很大沖擊。
（一）稅務登記難于適用，造成稅源失控。在電子商務中，很多情況下，經(jīng)營者只需要設(shè)立一個網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可以開展電子商務。傳統(tǒng)意義上的店面、倉庫等有形的營業(yè)場所被轉(zhuǎn)移到虛擬的網(wǎng)絡空間。在現(xiàn)實的世界中，很難找到其固定的營業(yè)場所，造成稅源失控。
（二）課稅憑證電子化，導致征管和稽查難度加大。電子商務發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡空間，傳統(tǒng)的紙制憑證為無紙化的數(shù)字信息所取代，其傳遞交流不會留下任何痕跡，使稅務機關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤查詢。加之在電子商務中，這些數(shù)字信息可以輕易地被修改甚至刪除而不留下任何線索，傳統(tǒng)賬簿憑證管理中所要求的真實性、準確性和完整性也無從得到保證。稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查的難度。
（三）網(wǎng)上銀行、電子支付對稅務征管形成挑戰(zhàn)。電子商務的發(fā)展促使銀行紛紛上網(wǎng)經(jīng)營。與傳統(tǒng)銀行相比，網(wǎng)上銀行具有方便快捷、成本低廉等優(yōu)點。網(wǎng)上銀行使電子貨幣可以從地球的一端瞬間傳向另一端，非記賬式的電子貨幣可以實現(xiàn)無名化交易，電子貨幣、網(wǎng)上銀行將逐步取代傳統(tǒng)的貨幣、實體銀行，加上使用者的匿名方式，使稅務機關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入、交易主體所處的國家甚至交易本身，從而喪失對偷逃稅行為的威懾作用。
二、國際社會應對電子商務稅收問題的理論與實踐
目前，不同的國家和國際組織出于自身的經(jīng)濟利益和對電子商務涉稅問題的不同考慮，制定出各自的電子商務稅收政策。
（一）美國。1996年11月，美國財政部了《全球電子商務的選擇性稅收政策》的文件，提出了兩項針對電子商務的重要稅收原則：一是不開征新稅并實行稅收中性原則，即不應該因為對電子商務的課稅而對各經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為產(chǎn)生扭曲作用；二是按居民管轄權(quán)征稅原則。
（二）澳大利亞和新西蘭。針對電子商務帶來的稅收問題，澳大利亞和新西蘭提出：第一，從事電子商務的公司必須將納稅登記號展示在其網(wǎng)站上。第二，推廣電子申報。澳大利亞自1990年首先對個人所得稅引入了電子申報，其后擴大到法人所得稅、合伙公司、信托、年金基金的申報。2000年7月1日，澳大利亞通過了有關(guān)電子簽名的法案，從而對納稅人實行電子申報給予了法律上的認可。
（三）歐盟。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務的迅猛發(fā)展，使現(xiàn)行的歐盟增值稅體系面臨挑戰(zhàn)。1998年底，歐盟委員會提出了對電子商務采取的稅收原則：1、除致力于修改現(xiàn)行各稅種尤其是增值稅，使之適應電子商務外，不開征新稅。2、從增值稅意義上講，電子傳輸被認為是提供服務。3、現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保稅收中性原則。4、應確保互聯(lián)網(wǎng)稅收的征收效率，推行電子發(fā)票、電子記賬和電子申報。
三、國際社會的理論與實踐對我國稅收征管新模式研究的幾點啟示
我國現(xiàn)行的稅收制度是建立在稅收征管法規(guī)、征稅主體、稅收種類、課稅對象（納稅人）、課稅強度、征稅地點、課稅環(huán)節(jié)等要素有機結(jié)合的基礎(chǔ)之上的。現(xiàn)行的稅收制度主要著眼的是有形商品的交易，電子商務交易的虛擬化、有形商品的數(shù)字化、信息商品與信息服務的出現(xiàn)、交易范圍的全球化給現(xiàn)行的傳統(tǒng)稅收制度帶來了極大的沖擊，使得我們必須及時研究電子商務環(huán)境下的這些新現(xiàn)象、新案例，適時修改、完善傳統(tǒng)的稅收制度，創(chuàng)新稅收征管模式。
（一）規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)絡中的電子商務交易行為
盡管電子商務活動是完全建立在一個虛擬的市場環(huán)境，但是從事電子商務交易活動的主體仍然是企業(yè)或個人，服務器、電腦、互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)站只不過是其從事商務活動的手段之一，只要政策法規(guī)規(guī)定企業(yè)或個人在其電子商務的網(wǎng)站、頁面都要披露工商注冊地、注冊的固定經(jīng)營場所、聯(lián)系方式、經(jīng)營管理代表者的相關(guān)信息，則無論其服務器放置在哪里，也無論這些企業(yè)、個人是否在網(wǎng)吧或其他可以接入互聯(lián)網(wǎng)的任何地點從事電子商務交易活動都可以按傳統(tǒng)的工商行政、稅收管理方式進行相應的管理。
（二）加強對數(shù)字化商品的分類界定
如有形商品數(shù)字化后的銷售，可以界定為銷售貨物，但對其下載后的用途上要做出“嚴禁復制”的嚴格限制，規(guī)范網(wǎng)絡消費者的消費行為，對于允許復制的數(shù)字化商品，可以界定為特許權(quán)使用，對提供網(wǎng)上信息、咨詢服務、遠程教育等信息化服務的業(yè)務，可以界定為提供勞務征收營業(yè)稅。另外，對于電子商務中的訂單、買賣雙方的合同等電子銷售憑證，雖然容易被輕易地修改而不留任何痕跡，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)，但是稅務部門可以要求打印電子銷售憑證，作為稅務申報，審核的依據(jù)，同時稅務部門應加快稅收征管的信息化建設(shè)，及時了解各種電子銷售憑證的特點，加強與信息安全認證中心與電子銀行的協(xié)作，完善能夠識別、認定、監(jiān)控電子支付、電子訂單、電子合同的電子簽名和時間戳等信息化稅收征管的手段方式，以適應電子商務環(huán)境下稅收征管的需求。
（三）深入研究電子商務環(huán)境下的全新商業(yè)模式的特征
在國家還沒有出臺針對C2C電子商務的稅收征管法規(guī)之前，稅務部門可以先與C2C電子商務中介平臺、第3方支付平臺協(xié)作，對C2C電子商務交易額、交易特征進行聯(lián)合監(jiān)控，并借鑒《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，針對C2C電子商務交易范圍廣、交易額度大的特點，實行等級定額稅收征管制度，如規(guī)定交易額達到工商注冊額度的賣家有義務進行個體工商注冊，交易額達到稅收征管額度的賣家需繳納一定的定額稅款并委托C2C電子商務第3方支付平臺代為監(jiān)管、扣繳，降低C2C電子商務交易稅收征管的成本。
關(guān)鍵詞：電子商務；彤彤屋；稅收征管
1案例簡介
數(shù)以萬計的網(wǎng)絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響
2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；電子商務環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務器，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，可以直接行使稅務管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2電子商務的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網(wǎng)服務器而發(fā)生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務環(huán)境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術(shù)進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實質(zhì)上看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡經(jīng)濟適應已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡經(jīng)濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。
4完善我國電子商務稅收征管的設(shè)想
4.1界定電子商務環(huán)境下“常設(shè)機構(gòu)”的概念
常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務是在物理空間進行的，電子商務創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務器），并通過該網(wǎng)站（服務器）從事與其核心業(yè)務工作有關(guān)而非準備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務器）就應該被看作是常設(shè)機構(gòu)，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子商務網(wǎng)絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業(yè)財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)，稅務部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務機關(guān)辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關(guān)應對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。
5結(jié)語
事實上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導意見（暫行）》指出，交易雙方都應保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對網(wǎng)絡交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。
參考文獻
關(guān)鍵詞：電子商務；彤彤屋；稅收征管
1案例簡介
數(shù)以萬計的網(wǎng)絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響
2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；電子商務環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務器，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，可以直接行使稅務管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2電子商務的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網(wǎng)服務器而發(fā)生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務環(huán)境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術(shù)進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實質(zhì)上看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡經(jīng)濟適應已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡經(jīng)濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。
4完善我國電子商務稅收征管的設(shè)想
4.1界定電子商務環(huán)境下“常設(shè)機構(gòu)”的概念
常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務是在物理空間進行的，電子商務創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務器），并通過該網(wǎng)站（服務器）從事與其核心業(yè)務工作有關(guān)而非準備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務器）就應該被看作是常設(shè)機構(gòu)，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子商務網(wǎng)絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業(yè)財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)，稅務部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務機關(guān)辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關(guān)應對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。
5結(jié)語
事實上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導意見（暫行）》指出，交易雙方都應保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對網(wǎng)絡交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。
參考文獻
關(guān)鍵詞：電子商務；彤彤屋；稅收征管
中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0315-02
1 案例簡介
數(shù)以萬計的網(wǎng)絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2 電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響
2.1 傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；電子商務環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務器，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，可以直接行使稅務管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2 電子商務的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網(wǎng)服務器而發(fā)生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3 電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3 電子商務環(huán)境下的稅收原則
3.1 稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術(shù)進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2 財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實質(zhì)上看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡經(jīng)濟適應已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡經(jīng)濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。
4 完善我國電子商務稅收征管的設(shè)想
4.1 界定電子商務環(huán)境下“常設(shè)機構(gòu)”的概念
常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務是在物理空間進行的，電子商務創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境――電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務器），并通過該網(wǎng)站（服務器）從事與其核心業(yè)務工作有關(guān)而非準備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務器）就應該被看作是常設(shè)機構(gòu)，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2 完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關(guān)條款。
4.3 加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子商務網(wǎng)絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業(yè)財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
4.4 建立符合電子商務要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)，稅務部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務機關(guān)辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關(guān)應對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。
5 結(jié)語
事實上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導意見（暫行）》指出，交易雙方都應保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對網(wǎng)絡交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。
參考文獻
【關(guān)鍵詞】電子商務；稅收；B2C；C2C
一、引言
我國電子商務經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)已步入高速發(fā)展時期。根據(jù)中國電子商務研究中心（）監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示（圖1），近年來我國電子商務的市場交易規(guī)模逐年遞增，2015年電子商務交易額達18.3萬億元，同比增長36.57%，占2015年中國GDP（67.67萬億元）的27%左右。電商服務企業(yè)直接從業(yè)人員超過270萬人，間接帶動就業(yè)人數(shù)已超過2000萬人。其中，B2B（企業(yè)對企業(yè)）電商交易額13.9萬億元，同比增長39%，增幅上升17%。電子商務為促進經(jīng)濟發(fā)展和帶動就業(yè)做出了巨大貢獻，但因其隱蔽性、無形性、主體流動性等特點，對我國傳統(tǒng)稅收體系帶來嚴峻挑戰(zhàn)。電商交易和實體交易本質(zhì)相同，隨著我國電商的發(fā)展和成熟，今后對電商全面征稅是必然趨勢。在保證國家收入的基礎(chǔ)上，稅收還可作為電子商務可持續(xù)發(fā)展的重要調(diào)控工具，因此，從國家稅收和電商發(fā)展角度研究電子商務征稅問題非常必要。本文從實務和理論研究兩方面對我國電子商務稅收相關(guān)問題進行梳理，并介紹世界主要國家對電商征稅的情況，以期為我國電商稅收立法和加強電商稅收征管提供參考意見。
二、我國電子商務稅收實務動態(tài)
2007年全國首例網(wǎng)絡交易偷稅案“彤彤屋”曝光。上海黎依有限公司通過“彤彤屋”網(wǎng)站銷售嬰兒用品，采用不開票、不記賬、不向稅務機關(guān)申報納稅的方式逃稅。經(jīng)當?shù)貒惥侄悇蘸硕?，該公司?006年6～12月不含稅銷售額278.4萬余元，應繳增值稅11萬余元。法院以偷稅罪判處罰金10萬元，同時判處張某有期徒刑兩年，緩刑兩年，處以罰金6萬元。2011年武漢市國稅局開出國內(nèi)首張網(wǎng)店稅單，對淘寶女裝銷售冠軍網(wǎng)店“我的百分之一”征收2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金共計430.79萬元，并對達到皇冠級別的網(wǎng)店納入征管范圍。該網(wǎng)店2010年銷售額超過1億元，信用級別達到3個金皇冠，累計有200萬筆以上交易。針對此事，新浪微博發(fā)起“你支持對網(wǎng)店征稅嗎”的投票，共有5417人參與，其中72.9%的網(wǎng)友反對征稅，擔心繳稅壓力可能會轉(zhuǎn)移到消費者頭上。從2013年蘇寧云商董事長張近東、步步高集團董事長王填，到2016年華潤董事長傅育寧、吉利集團董事長李書福等，全國政協(xié)委員或人大代表們多次在兩會中提出，應對電子商務征稅，加強電商稅收管理，引起社會廣泛關(guān)注。2015年4月，北京、上海、深圳等多地稅務機關(guān)相繼約談轄區(qū)內(nèi)電商企業(yè)，引發(fā)查稅風暴。然而，當年5月國稅總局《關(guān)于堅持依法治稅更好服務經(jīng)濟發(fā)展的意見》（稅總發(fā)〔2015〕63號）提到，“各級稅務部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式（含電商、互聯(lián)網(wǎng)+）的全面納稅評估和稅務檢查”“積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施”，緊急叫停電商查稅風暴，電商全面征稅在2015年得以暫緩。2016年3月，我國《關(guān)于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕18號），規(guī)定跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。2016年7月在G20財長和央行行長會議上，財政部長樓繼偉表態(tài)，對電子商務不征稅不公平。上述一系列事件表明，未來對電商全面征稅是必然趨勢，但也從側(cè)面反映出離全面征稅尚有一定距離，全面征稅面臨諸多難題，電商征稅的具體管理辦法還有待出臺，全面征稅需要一個過程。
三、我國電子商務稅收理論研究動態(tài)
（一）電子商務模式與征稅情況
電子商務主要包括B2B（企業(yè)對企業(yè)）、B2C（企業(yè)對消費者）、C2C（消費者對消費者）三種模式（李恒，2014）。B2B典型代表是阿里巴巴，平臺提供的多是大宗的批發(fā)采購，交易雙方為企業(yè)，需要發(fā)票作為記賬或抵扣憑證，通常不會產(chǎn)生太多稅收問題。B2C模式下賣方要進行工商和稅務登記，而且隨著三證合一、一照一碼的實行，不納稅可能性低，但企業(yè)可能會借助其廣泛而隱蔽的電商銷售造就新的避稅天堂，因此主要問題是加強稅收征管工作。C2C即個人網(wǎng)店，典型代表是淘寶，賣方既無證經(jīng)營，也不開具發(fā)票，監(jiān)管難度大，再加上目前我國電商稅收征管法律的缺失，從而導致C2C交易一直游走在納稅的邊緣。
（二）電商征稅的必要性
劉春江（2005）運用福利經(jīng)濟學相關(guān)原理，論述了電子商務征稅的利弊，指出征稅在短期內(nèi)弊大于利，長期內(nèi)利大于弊。曹洪（2011）、張煒（2014）等從交易實質(zhì)角度，認為電商交易與傳統(tǒng)交易其本質(zhì)是一樣的，均應納稅。謝波峰（2014）認為我國電子商務稅收政策并非“真空”，而是有法可依，應依法納稅。針對電子商務的不同模式，學術(shù)界對B2B、B2C模式征稅已基本達成共識，而且實務中已征稅，而對C2C電商是否征稅和何時征稅仍存在爭論。洪蘭（2013）從避免稅收流失、保護實體經(jīng)營、規(guī)范網(wǎng)店經(jīng)營、完善征稅體系四個方面，馬洪娟（2013）從法律必然性、公平必然性、行業(yè)必然性三個方面，余碧藝（2015）從可稅性角度即理論和實務上的稅收可行性等等，剖析對C2C電商征稅的必要性和可行性。然而，也有學者認為個體電商促進了就業(yè)，且征稅成本高，監(jiān)管難度大，應稅收入不高，宜暫緩征稅。但是暫緩征稅不等于永不征稅，長期來看對電商征稅是必然趨勢。
（三）電商征稅存在的問題與阻礙
曹海生（2012）根據(jù)已有文獻總結(jié)出電商稅收征管的三類問題：一是繼承性問題，在傳統(tǒng)商務中已經(jīng)存在，電商只是繼承下來，包括假發(fā)票、偽造賬簿等行為，在B2B中體現(xiàn)得更明顯；二是放大性問題，在傳統(tǒng)商務中早已存在的問題在電商中被放大，包括無證經(jīng)營和不開票銷售，主要存在于B2C、C2C模式中；三是電商新問題，目前主要存在于跨國銷售中。針對C2C模式，王肖肖（2013）從稅收政策角度，如納稅主體和征稅對象難以確定、勞務發(fā)生地模糊、應稅行為判定缺乏依據(jù)，以及稅收征管角度如電商稅務稽查困難、成本高、現(xiàn)有技術(shù)和信息化水平的制約、現(xiàn)行法規(guī)的空白等方面進行闡述。余碧藝（2015）從實務角度闡述C2C電商征稅面臨著成本高、難度大、沖擊就業(yè)等諸多挑戰(zhàn)。
（四）電商征稅的建議與對策
針對電子商務征稅問題，陳曉紅、喻強（2000）從征管技術(shù)、人才培養(yǎng)等方面提出對策。曹洪（2011）認為電商稅收征管的關(guān)鍵是要充分發(fā)揮網(wǎng)絡服務商（ISP）的作用。伍紅、胡杰琦（2013）通過對電子商務流程分解，提出以現(xiàn)金流為突破口，以信息流為基石，構(gòu)建電子商務網(wǎng)站為代扣代繳義務人的新型征管模式。靳萬軍（2014）提出綜合考慮規(guī)范管理、稅收公平和支持發(fā)展三個方面，協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、納稅人訴求和稅收治理三方不同訴求。張桂玲（2014）從改進稅務登記并完善稅收立法、配合行政輔助、建立第三方交易平臺代扣代繳制度、提高商家納稅意識四方面提出對策。胡紹雨（2014）從調(diào)整現(xiàn)有稅制、重構(gòu)電商稅收征管體系、完善相關(guān)稅收制度三方面提出建議。汪旭暉、張其林（2015）提出推動政府單維征管模式向“平臺—政府”雙元征管模式轉(zhuǎn)變，網(wǎng)店實名、終端征稅、電子發(fā)票、平臺代繳將成為發(fā)展趨勢。
四、電子商務國際稅收經(jīng)驗借鑒
作為電商發(fā)源地的美國，1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)訪問連續(xù)三年免稅、避免多重課稅或稅收歧視，之后多次延長免稅期限。2013年美國《市場公平法案》獲得美國參議院的絕對性支持，法案允許美國各州政府在簡化各自納稅法規(guī)前提下，對網(wǎng)絡電商企業(yè)征收地方銷售稅，同時對年銷售額低于100萬美元的小企業(yè)免稅。歐盟委員會在1997年發(fā)表《歐洲電子商務動議》，認為修改現(xiàn)行稅收法律比開征新稅和附加稅更實際。1998年歐盟公布《關(guān)于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展的報告》，決定對歐盟企業(yè)通過網(wǎng)絡購進商品或勞務時統(tǒng)一征收20%的增值稅，開創(chuàng)了國際上對電商征收增值稅的先河。2003年歐盟開始實施電商增值稅新指令，各國執(zhí)行自身現(xiàn)行的增值稅稅率，最高是瑞典的25%，最低是馬德拉群島的13%。新加坡2000年《電子商務稅收原則》，要求有形商品在線交易與線下交易同等納稅，而在線無形服務和數(shù)字化商品按3%的稅率征稅。英國2002年生效的《電子商務條例》規(guī)定，在線商品交易應繳納增值稅，稅率與實體經(jīng)營相同，根據(jù)所售商品種類和銷售地不同分為標準稅率17.5%、優(yōu)惠稅率5%和零稅率。日本出臺《特商取引法》，規(guī)定網(wǎng)絡經(jīng)營收入需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網(wǎng)店免稅。澳大利亞規(guī)定交易額超過1000澳元的小規(guī)模個人網(wǎng)店需繳納個人所得稅。從世界主要國家電子商務稅收經(jīng)驗來看，對電子商務征稅已成普遍共識并已實施，多是在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上進行修改和拓展，而不是開征新稅種以減少征稅阻力。多數(shù)國家在征稅的同時給予電商一定的稅收優(yōu)惠，通常是設(shè)立起征點的形式，這些為我國電商全面征稅提供了經(jīng)驗參考。
五、評述與展望
