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序論：在您撰寫企業(yè)經(jīng)營管理決策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，稅收籌劃作為一種理財活動主要指的就是，納稅人在是相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，為了促使自身經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)最大化而在開展的納稅事項安排，在系統(tǒng)的安排下促使自身的經(jīng)濟(jì)利益得到最大化。另外，企業(yè)管理者要注意給予其足夠的重視，在合法范圍內(nèi)合理使用手段，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而使企業(yè)能夠和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
一、房地產(chǎn)企業(yè)中稅收籌劃的意義
在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，稅收籌劃占有極為重要的作用，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益都有著一定的影響。在房地產(chǎn)企業(yè)對相關(guān)的各項財務(wù)進(jìn)行決策之前，首先需要在法律允許的范圍內(nèi)對稅收籌劃進(jìn)行合理安排，促使其相關(guān)行為的規(guī)范性，對正確的決策進(jìn)行制定，從而使房地產(chǎn)企業(yè)在整個投資以及運營的過程中擁有合理性、合法性，相關(guān)的財務(wù)活動能夠健康有序的發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營活動的良性循環(huán)。在實際運用的時候，對稅收籌劃的合理利用可以促使房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中精打細(xì)算，促使支出得到一定的解決，從而使浪費的情況從根本上得到減少。
另外，作為一項相對較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅收籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)中涉及到了生產(chǎn)經(jīng)營、設(shè)立以及銷售等各個相關(guān)環(huán)節(jié)。其中，就稅收政策而言，其在一定的時間內(nèi)擁有規(guī)范性、嚴(yán)密性以及適用性等特點，房地產(chǎn)企業(yè)在實際運營的過程中想要促使稅收籌劃相關(guān)方案得到實現(xiàn)，就需要在法理允許的基礎(chǔ)上對自身的財務(wù)核算、財務(wù)管理以及經(jīng)營管理進(jìn)行促進(jìn)和提高。因此，對稅收籌劃工作的開展還可以在一定程度上促使其會計核算行為的規(guī)范，促使在財務(wù)核算得到進(jìn)一步的加強(qiáng)，從而使企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)營管理得到促進(jìn)。
二、房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理決策中稅收籌劃的應(yīng)用
1.從房地產(chǎn)企業(yè)營銷手段方面進(jìn)行分析
隨著時代的不斷進(jìn)行和發(fā)展，我國在近幾年聯(lián)系頒布了一系列有關(guān)房價控制的政策，這就促使了我國房地產(chǎn)行業(yè)在發(fā)展過程中日趨激烈。在這樣的社會大背景下，混亂的局面讓正在觀望的消費者情緒受到了嚴(yán)重的影響，從而導(dǎo)致房產(chǎn)成交量不斷降低的情況出現(xiàn)。針對這種情況，本文列舉了一些方案。
方案1：在企業(yè)經(jīng)營促銷的時候開展買房送車的活動，其中設(shè)定房子的定價為200萬/套，汽車的價值為20萬/輛。針對這一方案進(jìn)行分析，如果客戶買了一套房子就必須陪送一輛汽車，這樣房地產(chǎn)企業(yè)的收入大致為180萬元。
方案2：在企業(yè)經(jīng)營促銷的時候開展打折促銷活動，其中設(shè)定房子的定價為200萬/套，在活動期間購買就可以享受原價10%的優(yōu)惠。針對這一方案進(jìn)行分析，客戶如果購買了一套房子，那么房地產(chǎn)企業(yè)的收入就是200×（1-10%）=180萬元。
針對這兩種方案進(jìn)行分析，從銷售的角度上來看，兩個方案之間不存在差別，但是，如果從納稅的角度分析，兩者之間就存在了一定的差距。這兩個方案通過對納稅的計算，方案1所需要繳納的稅款明顯高于方案2，所以，在房地產(chǎn)企業(yè)實際經(jīng)營開展的過程中，無論是從自身的利益還是客戶的利益出發(fā)，都需要對方案2進(jìn)行選擇。
2.從房地產(chǎn)企業(yè)投資方式方面進(jìn)行分析
房地產(chǎn)企業(yè)在實際運營發(fā)展的過程中，除了可以通過銷售房屋的方式進(jìn)行獲取利潤之外，還會通過對外投資的方式促使自身經(jīng)濟(jì)利益的提高以及降低自身的經(jīng)營風(fēng)險。其中，房地產(chǎn)企業(yè)在開展投資決策的時候，一般情況下會對兩種方法進(jìn)行采用，其一就是房產(chǎn)投資聯(lián)營的方式，相關(guān)的投資者可以參與投資利潤的分紅，進(jìn)行風(fēng)險的共同承擔(dān)；其二就是房地產(chǎn)企業(yè)在投資的過程中以房產(chǎn)進(jìn)行，只要其中固定的收入，不與其他的投資者進(jìn)行聯(lián)營風(fēng)險的承擔(dān)。針對這兩種投資方式，我們一樣可以通過相關(guān)的方案進(jìn)行簡要闡述。
方案3：已知某房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行資本注冊的時候相關(guān)資金為2000萬元，其中，企業(yè)辦公大樓的價值大致為500萬元，如果這家房地產(chǎn)企業(yè)想要對自身規(guī)模進(jìn)行進(jìn)一步的擴(kuò)大，促使自身利潤的增加，那么企業(yè)相關(guān)的管理高層就決定進(jìn)行開展對外投資。針對以上的條件進(jìn)行方分析，如果這個企業(yè)運用辦公大樓進(jìn)行投資活動的開展，那么每年的租金收入大致為600萬元。針對這一情況單單從房產(chǎn)稅的方面進(jìn)行考慮，如果從共擔(dān)風(fēng)險的方式來看，該企業(yè)需要繳納的房產(chǎn)稅為：500×1.2%×（1-30%）=4.2（萬元）；而從不承擔(dān)風(fēng)險，只拿固定收入的方法進(jìn)行分析，該企業(yè)所需要繳納的阿房產(chǎn)稅為：600%×12%=7.2（萬元）。
通過對這兩個方法的對比可以很明顯的發(fā)現(xiàn)，不共同承擔(dān)風(fēng)險相較于共同承擔(dān)風(fēng)險來說，在稅款的繳納方面要多出30000元的差別，而從風(fēng)險的角度而言，共同承擔(dān)風(fēng)險的方法的風(fēng)險系數(shù)相對更高。因此，在進(jìn)行對外投資的過程中要結(jié)合實際情況，針對不同的問題進(jìn)行綜合考慮，從而為自身企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。
關(guān)鍵詞：統(tǒng)計預(yù)測;企業(yè)經(jīng)營管理決策;時間序列預(yù)測法;回歸預(yù)測
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年12月19日
統(tǒng)計工作是企業(yè)管理經(jīng)營決策的主要內(nèi)容之一，科學(xué)有效的管理是企業(yè)發(fā)展的保證，但是科學(xué)有效的企業(yè)管理離不開統(tǒng)計工作的支持。本文梳理國內(nèi)外相關(guān)研究成果，借鑒其他學(xué)者對于預(yù)測方法的研究進(jìn)展，結(jié)合統(tǒng)計方法以及統(tǒng)計軟件（Excel、SAS和Eviews）對企業(yè)某一指標(biāo)進(jìn)行時間序列分析預(yù)測，再將其與多因素結(jié)合進(jìn)行回歸分析預(yù)測，兩種統(tǒng)計預(yù)測方法相結(jié)合，使企業(yè)決策者對企業(yè)自身和市場能夠做出準(zhǔn)確評估。
（一）時間序列分析法。序列值之間存在著一定的相關(guān)關(guān)系，并且具有某種統(tǒng)計規(guī)律。企業(yè)在發(fā)展中的經(jīng)營管理決策往往需要分析企業(yè)的歷史發(fā)展情況，并且與其現(xiàn)狀相結(jié)合，找出序列值的統(tǒng)計規(guī)律，預(yù)測發(fā)展趨勢，進(jìn)而避免隨機(jī)因素的發(fā)生使得管理者做出錯誤的管理決策。
1、數(shù)據(jù)的采集。此處選取中國農(nóng)業(yè)銀行1979～2012年的年末各項存款余額（下文直接用各項存款來指代）數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測，數(shù)據(jù)如1所示。（表1）
2、非平穩(wěn)時間序列――趨勢分析法。使用SAS繪制1979年至2012年各項存款的時序圖，如圖1所示。（圖1，x=各項存款）根據(jù)時序圖（圖1）從時序圖中我們可以清楚地看到該序列蘊含著曲線遞增的長期趨勢，屬于非平穩(wěn)序列，可以利用曲線模型來對其進(jìn)行擬合。對時間序列進(jìn)行曲線擬合是通過SAS系統(tǒng)中的NLIN過程實現(xiàn)的。對1979～2012年34個觀測值進(jìn)行非線性趨勢擬合（NLIN）。在NLIN過程中一共允許選擇五種迭代方法，它們分別是：牛頓迭代法（NEWTON）、高斯迭代法（GAUSS）、馬科特迭代法（MARQUARDT）、梯度法（GRANDIENT）、錯位法（DUD），其中前三種迭代法的迭代功能強(qiáng)于后兩種，此處對該序列使用高斯迭代法（GAUSS），擬合的模型結(jié)構(gòu)為“x=abt”，待估參數(shù)的迭代初始值為“a=1.2，b=1.1”，通過SAS系統(tǒng)進(jìn)行NLIN過程，得出本次迭代收斂，得到的擬合模型為：xt=656.4×1.1635t+εt。
為了更直觀地看出擬合效果，將原序列值和擬合值聯(lián)合作圖，SAS輸出結(jié)果如圖2，圖中紅色曲線為原序列的觀察值，黑點曲線為擬合值。通過該圖可以看出擬合的效果是非常不錯的，再通過擬合的曲線進(jìn)行下一期的預(yù)測（即2013年各項存款），可以從SAS的輸出結(jié)果中得出2013年的預(yù)測值為131673.2011億元。如果想繼續(xù)預(yù)測2014年的各項存款余額，可以直接利用xt=656.4×1.1635t+εt對其進(jìn)行預(yù)測。（圖2）
根據(jù)擬合模型和實際觀測值可以計算出估計標(biāo)準(zhǔn)誤差為：
在95%的概率保證程度下，其預(yù)測的近似置信區(qū)間為：
2013±t0.05SE=131673.2011±2.0345×280.48
即在131102.5645億元至132243.8377億元之間。
（二）回歸分析預(yù)測法?；貧w分析是應(yīng)用極其廣泛的數(shù)據(jù)分析方法之一。它基于觀測數(shù)據(jù)建立變量間適當(dāng)?shù)囊蕾囮P(guān)系，以分析數(shù)據(jù)內(nèi)在規(guī)律，并可用于預(yù)報、控制等問題。
1、數(shù)據(jù)的采集。此處仍對中國農(nóng)業(yè)銀行1979～2012年的年末各項存款余額Y數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測。再選取4個影響各項存款的因素，即國內(nèi)生產(chǎn)總值X1，進(jìn)出口總額X2，財政收入X3，全社會固定資產(chǎn)總額X4對其進(jìn)行回歸分析。運用EViews來對其進(jìn)行回歸分析，以預(yù)測中國農(nóng)業(yè)銀行各項存款余額在未來時期的規(guī)模和水平。（表2）其中：（1）1995年4月，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行部分業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)農(nóng)業(yè)銀行，故自1998年4月起，“各項存款余額”、“各項貸款”數(shù)據(jù)為常規(guī)、專項業(yè)務(wù)合并數(shù)據(jù);（2）1995年8月，國務(wù)院頒布了《關(guān)于農(nóng)村金融體制改革的決定》，決定將農(nóng)村信用社與中國農(nóng)業(yè)銀行脫離行政隸屬關(guān)系，其業(yè)務(wù)管理和金融監(jiān)管分別由農(nóng)村信用社聯(lián)社和中國人民銀行承擔(dān)。1995年年底，農(nóng)村信用社以省為單位正式與農(nóng)業(yè)銀行脫離行政隸屬關(guān)系。故自1996年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)起，各項存款不再包括信用社以及信用社存款準(zhǔn)備金，1996年各項存款轉(zhuǎn)數(shù)為6939.43億元，此處1996年各項存款數(shù)據(jù)來源于“中國農(nóng)業(yè)銀行境內(nèi)合計人民幣各項存款、各項貸款、各項儲蓄時間序列比較分析表;（3）1981～1983年全社會固定資產(chǎn)總額平均發(fā)展速度為，1979年和1980年全社會固定資產(chǎn)總額是在1981年數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上按平均速度推算得到的;（4）2012年國內(nèi)生產(chǎn)總值、進(jìn)出口總額、財政收入、全社會固定資產(chǎn)總額來自于中商情報網(wǎng)以及SMM網(wǎng)訊。
2、計算相關(guān)系數(shù)。根據(jù)表2的數(shù)據(jù)，利用Eviews的correlations分析功能，我們可以得到相關(guān)系數(shù)表。（表3）表3第一列表明，各項存款余額與其四個因素之間，均存在高度線性相關(guān)關(guān)系。據(jù)此，可以建立以各影響為自變量的一元或多元回歸模型。為了更直觀地觀察各項存款余額與其影響因素之間的相關(guān)形式，可以利用Eviews來繪制相關(guān)散點圖。
3、建立一元回歸組合預(yù)測模型。由于相關(guān)系數(shù)與相關(guān)圖一致表明，若進(jìn)行各項存款余額一元的回歸預(yù)測，可選擇國內(nèi)生產(chǎn)總值、進(jìn)出口總額、財政收入、全社會固定資產(chǎn)總額指標(biāo)作自變量，建立直線回歸模型。也可以先分別用各影響因素為自變量進(jìn)行一元回歸預(yù)測，然后構(gòu)建一元回歸組合預(yù)測模型。
根據(jù)數(shù)據(jù)資料，利用Eviews對各項存款余額與各主要對各項存款余額（因變量）與國內(nèi)生產(chǎn)總值（自變量）進(jìn)行回歸分析，得到分析結(jié)果，如表4所示。（表4）分析結(jié)果表明，回歸方程為y1=0.213750x1-1870.225，它表明國內(nèi)生產(chǎn)總值每增加1億元，將影響銀行各項存款余額增加0.213750億元。
對該回歸方程進(jìn)行數(shù)理檢驗：（1）相關(guān)系數(shù)顯著性檢驗（t檢驗）：由于tyx=77.58350>t0.025，32=2.0369，所以檢驗表明中國農(nóng)業(yè)銀行各項存款總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值之間的相關(guān)關(guān)系是顯著的;（2）回歸方程顯著性檢驗（F檢驗）：由于F=6019.200>F0.05（1，31）=4.152，所以檢驗表明自變量與因變量之間的線性相關(guān)是顯著的;（3）模型擬合優(yōu)度檢驗（即r2檢驗）：從以上Eviews分析結(jié)果可見，中國農(nóng)業(yè)銀行各項存款余額和國內(nèi)生產(chǎn)總值相關(guān)系數(shù)為r=0.997352391，可決系數(shù)r2=0.994712，修改后的可決系數(shù)為0.994547，這表明所擬合的回歸方程是優(yōu)良的，可用于回歸預(yù)測。
同理，可知各項存款余額與進(jìn)出口額、財政收入、全社會固定資產(chǎn)總額之間均通過相關(guān)系數(shù)顯著性、回歸方程顯著性及擬合優(yōu)度等檢驗，并得到如下一元回歸方程和估計標(biāo)準(zhǔn)誤差：各項存款余額與進(jìn)出口總額回歸方程為y2=0.402196x2+146.3625，估計標(biāo)準(zhǔn)誤差為5354.005;各項存款余額與財政收入回歸方程為y3=0.980909x3+1914.656，估計標(biāo)準(zhǔn)誤差為3941.889;各項存款余額與全社會固定資產(chǎn)總額回歸方程為y4=0.317748x4+3464.002，估計標(biāo)準(zhǔn)誤差為4824.353。
根據(jù)上述分析，已知分別以國內(nèi)生產(chǎn)總值、進(jìn)出口總額、財政收入、全社會固定資產(chǎn)總額為自變量建立一元線性回歸預(yù)測模型進(jìn)行預(yù)測，其預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)誤差依次（按模型y1、y2、y3、y4排列）為：2261.308、5354.005、3941.889、4824.353，將標(biāo)準(zhǔn)誤差與因變量平均數(shù)23100.374（785412.71/34=23100.374）比較計算相對誤差指標(biāo)（誤差比率）可知，一元回歸方程中y2誤差率最小，y1誤差率最大。將預(yù)測方程按誤差率從小到大排列依次為y1、y3、y4、y2。
根據(jù)統(tǒng)計學(xué)5和預(yù)測學(xué)6理論，預(yù)測模型的誤差越小，其預(yù)測精度則越高，可靠性越強(qiáng)。這里可根據(jù)誤差比率系數(shù)來確定各模型在組合預(yù)測中的權(quán)數(shù)。3
一元回歸方程之間誤差指標(biāo)的比例是：9.79%∶23.18%∶17.06%∶20.88%=1∶2.3677∶1.7426∶2.1328。
設(shè)總權(quán)數(shù)為1，誤差最小的y1的權(quán)數(shù)為x，按誤差率比例分配權(quán)數(shù)則有：，即：519322×1.1506=597531.8932（億元）。
按照同樣的方法可以得到進(jìn)出口總額2013年預(yù)測值為285043.4106億元、財政收入2013年預(yù)測值為140112.2447億元、全社會固定資產(chǎn)總額2013年預(yù)測值為428863.5425億元。
將各自變量2013年的預(yù)測值代入相應(yīng)的一元回歸預(yù)測模型，我們可以得到以下4個一元回歸預(yù)測值：y1=0.213750x1-1870.225=125852.2172（億元）;y2=114789.6821（億元）;y3=139352.0178（億元）;y4=139734.5349（億元）。
將y1、y2、y3、y4代入上述的組合預(yù)測數(shù)學(xué)模型，我們可以對2013年中國農(nóng)業(yè)銀行年末各項存款余額作出如下預(yù)測：
y=0.4056y1+0.1902y2+0.1713y3+0.2328y4=129279.8572（億元）
本文的時間序列分析和回歸分析對2013年中國農(nóng)業(yè)銀行年末各項存款余額預(yù)測分別為131673.2011億元和129279.9095億元。據(jù)調(diào)查，由中國農(nóng)業(yè)銀行2013年前三季度報告可知10月31日中國農(nóng)業(yè)銀行年末各項存款為118025.44億元。根據(jù)比較，回歸分析的預(yù)測數(shù)據(jù)更加接近實際情況。
時間序列分析法主要優(yōu)點是考慮時間序列發(fā)展趨勢，使預(yù)測結(jié)果能更好地符合實際，但是忽略了其他因素對觀測指標(biāo)的影響。使用該方法的關(guān)鍵是根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，選擇適當(dāng)?shù)臅r間序列模型預(yù)測該企業(yè)的發(fā)展過程和規(guī)律性，從而為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。而回歸分析預(yù)測則可以將與企業(yè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或有影響的指標(biāo)放在一起進(jìn)行相關(guān)的分析比較，為企業(yè)管理決策者尋找促進(jìn)和阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素提供了依據(jù)，及時地為企業(yè)未來制定有效的、明確的發(fā)展計劃。
主要參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；決策；營銷手段
一、對稅收籌劃及房地產(chǎn)現(xiàn)狀的基本認(rèn)識
稅收籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國家法律允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃的出現(xiàn)是稅收進(jìn)步的象征，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然現(xiàn)象，也是現(xiàn)代企業(yè)必修的一門功課。企業(yè)管理者應(yīng)該給予充分重視，合理運用會計政策及稅收優(yōu)惠政策，通過合理、合法的手段，減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)收益，從而使企業(yè)得到穩(wěn)步發(fā)展。
近年來，我國房地產(chǎn)發(fā)展迅猛，已成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，對地方稅收有著顯著性影響。然而，隨著房價的不斷攀升，部分大城市的房地產(chǎn)市場也開始出現(xiàn)有價無市的局面。國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2010年3月全國70個大中城市房屋銷售價格同比上漲11.7%，而在2010年的兩會召開期間，房價過高的問題再次成為最受關(guān)注的焦點?？偫碓谡ぷ鲌蟾嬷袕?qiáng)調(diào)：“要堅決遏制部分城市房價過快上漲勢頭，滿足民眾的基本住房需求。” 房地產(chǎn)“新國十條”及各地頒布一系列房價調(diào)控政策更是表明目前無論是從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策層面還是需求層面，都不支持房價的持續(xù)高漲。在這種嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，不能夠在房價上獲取高額利潤，那么通過選擇合理的稅收籌劃方案減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤則是必不可少的。
二、稅收籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理決策中的實際應(yīng)用
筆者以營銷手段、投資方式、服務(wù)內(nèi)容的決策選擇為基礎(chǔ)，闡述了稅收籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理決策中的實際應(yīng)用。
（一）房地產(chǎn)企業(yè)營銷手段的稅收籌劃
從房地產(chǎn)“新國十條”及各地頒布的一系列房價調(diào)控政策再到近期內(nèi)關(guān)于開征住房保有稅的爭論，房地產(chǎn)界可謂是風(fēng)起云涌。如此錯綜復(fù)雜的局面更使得消費者觀望情緒嚴(yán)重，房產(chǎn)成交量不斷下降。案例1，房地產(chǎn)開發(fā)公司為了加速資金回籠，刺激消費者的購買，往往會采用一些營銷手段，企業(yè)在進(jìn)行決策時，面臨著以下兩個方案的選擇：方案1，促銷期內(nèi)買房子送汽車（假設(shè)一套房子定價200萬元，一輛汽車價值20萬元）；方案2，促銷期內(nèi)優(yōu)惠原價的10％。
企業(yè)管理者進(jìn)行初步分析發(fā)現(xiàn)：對于方案1，客戶如果買一套房子200萬元，就須贈送一輛汽車，花費20萬元，所以房地產(chǎn)公司收入180萬元；對于方案2，在促銷期內(nèi)給予客戶原價優(yōu)惠10％ ，則凈收入也為180萬元=200× （1-10％）。從銷售角度分析，兩種方案沒有差別，均可行。但是如果站在納稅的角度考慮，方案卻有優(yōu)劣。
方案1，對于房產(chǎn)公司來講，銷售一套房子200萬元，需要繳納營業(yè)稅200×5％=10萬元，城建稅及附加10×（3%+7%）=1萬元；同時，房產(chǎn)公司用200萬元的20萬元購買汽車無償贈送給客戶，按照增值稅條例的規(guī)定，企業(yè)將外購的貨物無償贈送給他人應(yīng)視同銷售貨物，須征收增值稅，因此企業(yè)還須多繳納增值稅：20×17％=3.4萬元。汽車是房產(chǎn)公司無償贈送給客戶的，客戶應(yīng)作為“偶然所得”，須繳納20％的個人所得稅，房產(chǎn)公司負(fù)有代扣代繳的義務(wù)，即房產(chǎn)公司還需要代客戶繳納個人所得稅：20×20％=4萬元，房產(chǎn)公司代客戶繳納個人所得稅4萬元，按照所得稅規(guī)定不能作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除，還需要多繳納企業(yè)所得稅4×0.25=1萬元，房產(chǎn)公司還應(yīng)繳納印花稅200×0.05％=0.1萬元。綜上，房產(chǎn)公司在此銷售過程總共應(yīng)繳納的稅費19.5 萬元（10+1+3.4+4+1+0.1）。對于客戶來講，房產(chǎn)買賣需要繳納契稅：200×2%=4萬元，印花稅200×0.05％=0.1萬元?？蛻艉嫌嫅?yīng)繳納稅費4.1萬元。
方案2，按照優(yōu)惠價的10%銷售，即以180萬元的價格銷售，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅180×5%=9萬元，城建稅及附加9×（3%+7%）=0.9萬元；繳納印花稅180×0.05%=0.09萬元。綜上，房產(chǎn)公司在此銷售過程總共應(yīng)繳納的稅費9.99萬元。比方案1相比，稅收減少9.51萬元，減少比例為48.769%。對于客戶來講，房產(chǎn)買賣需要繳納契稅180×2%=3.6萬元，印花稅180×0.05%=0.09萬元?？蛻艉嫌嫅?yīng)繳納稅費3.69萬元。與方案1相比，稅收減少0.41萬元，減少比例為10%。
通過分析得出的結(jié)論是：方案1繳納的各項稅收大于方案2繳納的稅收，因此，無論對于房產(chǎn)公司還是對于客戶，都應(yīng)選擇方案2。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)投資方式的稅收籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)除了通過房屋銷售來獲取企業(yè)利潤外，往往還進(jìn)行對外投資，來獲取更多的利潤或降低風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，往往面臨著以下兩種方式的選擇：一種是以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險。另一種是房地產(chǎn)企業(yè)以房產(chǎn)投資，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險，只收到固定收入。為此，可通過以下案例說明，稅收籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)投資方式選擇的影響和運用。
案例2，某房地產(chǎn)企業(yè)注冊資本為2 000萬元，其中辦公樓價值為500萬元。該房地產(chǎn)企業(yè)為進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，獲取更多利潤，企業(yè)管理層決定對外進(jìn)行投資。根據(jù)上述說明，如果該企業(yè)以500萬元的辦公樓投資，每年能收回的租金收入為600萬元。在不考慮其他因素的情況下，僅從房產(chǎn)稅考慮，對于該企業(yè)而言，如果參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，應(yīng)按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，其應(yīng)納房產(chǎn)稅=500×（1-30%）×1.2%=4.2（萬元），但如果該房地產(chǎn)企業(yè)只是以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，則應(yīng)按租金收入計繳房產(chǎn)稅，應(yīng)納房產(chǎn)稅=600×12%=7.2（萬元）。
通過比較不難發(fā)現(xiàn)，共同承擔(dān)風(fēng)險比不共同承擔(dān)風(fēng)險要節(jié)省3萬元的稅款，但共同承擔(dān)風(fēng)險會增加納稅人的風(fēng)險系數(shù)，所以在選擇這種籌劃方法來進(jìn)行稅收籌劃時，還應(yīng)該從綜合方面考慮，如果共同承擔(dān)風(fēng)險對納稅影響比較小，則可以考慮這種合作方式。
（三）房地產(chǎn)企業(yè)服務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)換的稅收籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營中還可根據(jù)市場行情的變化，靈活轉(zhuǎn)化服務(wù)內(nèi)容，從而達(dá)到減輕稅負(fù)、獲取更多利潤的目的。
案例3，因受金融危機(jī)的影響，某房地產(chǎn)企業(yè)原來的主營業(yè)務(wù)不景氣，倉庫被閑置，為增加收入，公司決定轉(zhuǎn)型，把對外出租倉庫作為主營業(yè)務(wù)。當(dāng)年取得租金收入800萬元，依據(jù)5%的稅率需交納營業(yè)稅40萬元，依據(jù)12%的稅率需交納房產(chǎn)稅96萬元。單此兩項稅收就達(dá)136萬元，占到總收入的17%（136/800）；若再加上其他一些稅費，則企業(yè)的稅負(fù)更重。
對于這個具體案例，可以根據(jù)當(dāng)?shù)匚飿I(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，對年租金收入進(jìn)行籌劃，把年租金800萬元，變成年租賃費400萬元，物業(yè)管理費400萬元。由于物業(yè)管理費只需交納營業(yè)稅，不用按租金收入交納12%的房產(chǎn)稅，因此，通過節(jié)稅籌劃前后的稅負(fù)比較，可以看到：節(jié)稅籌劃前，營業(yè)稅和房產(chǎn)稅合計136萬元；節(jié)稅籌劃后，營業(yè)稅不變，仍為40萬元，但房產(chǎn)稅現(xiàn)在只需按400萬元計算，即400×12%=48（萬元），總體稅負(fù)為88萬元。這樣可以使企業(yè)減輕稅負(fù)48萬元（136-88），稅負(fù)減輕35.29%（48/136）。
三、結(jié)束語
綜合上述分析說明，經(jīng)過納稅籌劃房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)相對未納稅前大大減少?？梢姡{稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)減少不必要的稅收上繳、壓縮成本、增加企業(yè)利潤必不可少的措施之一。與此同時，納稅籌劃還為房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供了另一發(fā)展空間，這主要是由于考慮到我國房地產(chǎn)的現(xiàn)狀，我國政府對房價的嚴(yán)格防控和高壓打擊給房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理造成的極大不利影響。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：管理會計；企業(yè)；經(jīng)營決策
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
管理會計誕生于西方國家，隨后在全球范圍內(nèi)廣泛應(yīng)用，并取得了良好的管理效果。由于我國現(xiàn)代企業(yè)制度起步較晚，管理會計制度在具體應(yīng)用過程中受到極大約束，特別是在經(jīng)營管理決策中的地位微乎其微，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。
一、管理會計與企業(yè)經(jīng)營決策之間的關(guān)系
1.管理會計為企業(yè)運營決策提供多方面信息
會計是對企業(yè)運行過程中的各種資金使用情況進(jìn)行統(tǒng)一管理，是對企業(yè)生產(chǎn)運營的控制與總結(jié)，其在賬目分析基礎(chǔ)上對會計資金進(jìn)行全面的歸納、整理與總結(jié)。在企業(yè)日常運營中，會計基本任務(wù)是為企業(yè)多種經(jīng)營活動進(jìn)行核算（為各項經(jīng)濟(jì)活動的開展搜集、處理會計信息）與監(jiān)督（對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行考核并采取針對性措施，以期完成預(yù)期目標(biāo)）。而管理會計是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計會通過大量的資料、數(shù)據(jù)，并按照時間順序，客觀、全面地對會計信息進(jìn)行定量分析，進(jìn)而綜合反映企業(yè)具體經(jīng)營情況，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供多方面數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)各項活動的開展提供會計信息、社會經(jīng)濟(jì)信息、技術(shù)信息等全方位信息，從而為企業(yè)管理提供全面幫助。
2.管理會計能配合經(jīng)營決策的順利實施
“經(jīng)營決策”屬于一個全方位、綜合性問題，會計工作可通過固定資產(chǎn)計算、稅務(wù)調(diào)整等方式對企業(yè)法人決策產(chǎn)生影響。會計工作能為企業(yè)管理者、經(jīng)營者提供多種數(shù)據(jù)支持，更好地幫助企業(yè)在“低成本”運作方式下取得良好效益，更好地配合經(jīng)營決策順利實施。
二、管理會計參與企業(yè)經(jīng)營決策具體步驟
管理會計真正參與到企業(yè)經(jīng)營管理中需要經(jīng)過以下步驟：①確立企業(yè)決策目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中的具體問題。追求經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)，及時發(fā)現(xiàn)問題是企業(yè)決策的重要前提。不管是目標(biāo)確立還是發(fā)現(xiàn)問題，必須在全面信息資料基礎(chǔ)上進(jìn)行測算，會計測算能及時反映企業(yè)運營指標(biāo)。②圍繞企業(yè)決策目標(biāo)，積極制定多樣化運行方案。要想實現(xiàn)某一目標(biāo)，必須制定多種可行性計劃方案。這就需要會計人員積極分析各種方案，并出具會計分析報告，最終，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層、會計人員、員工等共同參與研究下，確立經(jīng)營決策方案。
三、管理會計在企業(yè)經(jīng)營決策中發(fā)揮重要作用的策略
1.全面提高會計人員綜合素質(zhì)
在信息化發(fā)展大背景下，必須積極完善企業(yè)會計工作，并全面提高管理會計人員綜合素質(zhì)，從而充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用。完善基礎(chǔ)會計工作，需要加強(qiáng)財務(wù)核算管理、財務(wù)監(jiān)督管理、資金管理。全面提高會計人員綜合素質(zhì)，需重新定義人才素質(zhì)結(jié)構(gòu)。首先，提高會計人員基本技能與綜合素質(zhì)，并通過團(tuán)隊建設(shè)、拓展教育等方式，加強(qiáng)會計人員新技能、新知識培訓(xùn)力度。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展平臺建設(shè)力度，積極引入復(fù)合型專業(yè)人才、管理類人才，為企業(yè)發(fā)展注入新鮮血液。全面加強(qiáng)會計人員綜合技能，使其全面掌握會計準(zhǔn)則，在熟練掌握會計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，針對性開展會計管理工作，從而為企業(yè)運營提供全面信息支持。
2.強(qiáng)化企業(yè)成本管理
企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)資金管理，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算管理，真正將企業(yè)資金用到“刀刃”上。例如，會計人員可通過作業(yè)成本法編制企業(yè)成本預(yù)算表，從而更好地總結(jié)出哪一生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗成本大，哪一產(chǎn)品對企業(yè)利潤貢獻(xiàn)作用大，進(jìn)而進(jìn)行針對性管理。對于核算企業(yè)成本費用來說，核算費用與企業(yè)真實運營成本能為企業(yè)經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持。在會計成本核算具體過程中，會出現(xiàn)成本追加、丟失等問題，針對性分析上述問題，能準(zhǔn)確掌握企業(yè)日常生產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題。與此同時，通過財務(wù)分析、非財務(wù)分析總結(jié)出如何避免上述問題，從而，更好地強(qiáng)化企業(yè)成本管理，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。
3.加強(qiáng)企業(yè)多部門協(xié)同合作
具體管理會計日常工作中，在評估不同部門績效、比較分析固定資產(chǎn)重置成本等過程中，必須得到企業(yè)其他部門的配合。因為，即便會計人員掌握了系統(tǒng)的會計理論，沒有其他崗位人員協(xié)助，也很難對生產(chǎn)設(shè)備專用價值進(jìn)行真正評價。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)各部門協(xié)同合作，市場部門、生產(chǎn)部門等員工需及時向會計部門提供所需的專業(yè)信息。另外，還需進(jìn)一步提高管理會計工作人員的熱情與積極性。在現(xiàn)階段企業(yè)職能管理制度、權(quán)威管理方式等雙重影響下，管理會計人員聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，扮演者“執(zhí)行程序者”的角色。因此，管理階層應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的獎罰制度，真正提高會計人員工作積極性，并提高會計人員責(zé)任意識與使命感。
四、結(jié)語
綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，管理會計工作發(fā)揮著非常重要的作用。企業(yè)管理人員必須充分認(rèn)識到管理會計的重要性，還應(yīng)積極采取針對性措施，充分發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 經(jīng)營規(guī)劃 財務(wù)管理 對策
國有企業(yè)規(guī)劃中對財務(wù)管理提出了嚴(yán)格的要求，其并非簡單的財務(wù)體制改革或人員調(diào)整，而是涉及到多個方面的管理變革，這對于國營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是一種全面性的保障?；诮?jīng)濟(jì)全球化及區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化等經(jīng)濟(jì)趨勢，國有企業(yè)日常經(jīng)營也遭受了嚴(yán)峻的考驗。財務(wù)管理是對日常經(jīng)濟(jì)活動實施管理的有效措施，用其輔助國企未來的規(guī)劃與發(fā)展，將全面提升國有企業(yè)的市場競爭力。
一、以煤炭企業(yè)分析財務(wù)管理的問題
大型煤炭企業(yè)是國家投資建設(shè)的重點項目，也是緩解社會能源供應(yīng)危機(jī)的有效措施，新時期煤炭企業(yè)經(jīng)營存在著很大的發(fā)展空間，這為企業(yè)擬定經(jīng)營戰(zhàn)略計劃提供了參考。另一方面，國有煤炭企業(yè)的成本管理決策存在缺陷，經(jīng)過較長時間經(jīng)營后發(fā)現(xiàn)，煤礦企業(yè)內(nèi)控管理面臨著嚴(yán)重的失控局面，制約了煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)報告顯示，近年來國有煤炭企業(yè)財務(wù)管理存在的問題包括：
（一）資金方面
煤炭企業(yè)是我國國有企業(yè)的典型代表，影響了一個時代的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。資金是財務(wù)管理的核心對象，控制好項目資金收支對財務(wù)管理的意義重大。但是，因企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理系統(tǒng)不足，對資金額度收支規(guī)劃的流程出現(xiàn)失誤，造成企業(yè)成本資金分配的失控局面。例如，某一礦井工程采掘前期，財務(wù)部預(yù)算處的資金使用方案不全，沒有考慮突發(fā)事件對采煤成本造成的破壞作用，容易因資金分配失控而增加了煤炭工程的成本耗資。資金收支預(yù)算失效，反應(yīng)了煤炭企業(yè)財務(wù)管理中的失誤，影響了正常的經(jīng)營流程。
（二）操作方面
財務(wù)管理是一套完整的方案，必須要執(zhí)行于煤炭工程中才能發(fā)揮作用，這些都依賴于各種財務(wù)管理模式的應(yīng)用。國有煤炭企業(yè)面對市場對煤炭資源龐大的需求量，偏向于采煤作業(yè)進(jìn)度的控制，對于財務(wù)管理方案尚未全面推廣，實際執(zhí)行起來的工作難度較大。例如，部分會計人員采用手工方式處理成本數(shù)據(jù)，“手工帳”常因人員操作而出現(xiàn)人工失誤，影響了成本控制的執(zhí)行，財務(wù)管理方案因操作失誤而誤導(dǎo)了方案的操作流程。
（三）決策方面
對于大型國有煤炭企業(yè)來說，缺乏與采煤工程相配套的財務(wù)管理體制，煤礦工程開采前期未能深入分析影響成本耗資的因素，導(dǎo)致煤礦采掘生產(chǎn)后無法達(dá)到預(yù)期的成本控制效果。例如，財務(wù)管理體制仍然依賴于人工操作模式，一些新的財務(wù)管理方案未能得到推廣，進(jìn)而影響到了企業(yè)經(jīng)營成本的調(diào)控。此外，企業(yè)財務(wù)管理方法比較落后，新型數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)未能普及使用，也制約了成本的控制成效。國有企業(yè)經(jīng)營中，財務(wù)管理決策失誤將對最終的產(chǎn)業(yè)收益造成不利。
二、財務(wù)管理循環(huán)的主要環(huán)節(jié)
國有企業(yè)是國家參與投資建設(shè)的經(jīng)濟(jì)單位，國有企業(yè)發(fā)展對整個國家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)也有很大的推動作用。鑒于國有企業(yè)財務(wù)管理存在的種種問題，經(jīng)營者必須以可持續(xù)發(fā)展觀念為指導(dǎo)，擬定循環(huán)式財務(wù)管理方案，保證國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)循環(huán)管理模式涉及到多個環(huán)節(jié)，這些都要求了財務(wù)部門積極配合工作，嚴(yán)格執(zhí)行好每一項財務(wù)管理決策。
（一）制定財務(wù)決策
國有企業(yè)必須要按照國家經(jīng)濟(jì)走勢執(zhí)行經(jīng)營方案，這就要求財務(wù)管理決策具有宏觀調(diào)控下，不能僅限于某一個方面的財務(wù)管理。財務(wù)管理循環(huán)系統(tǒng)中，應(yīng)該首先選定具體的財務(wù)決策，即針對企業(yè)的各種財務(wù)問題制定行動方案，也就是制定項目計劃。國有企業(yè)與私有企業(yè)存在著本質(zhì)性的區(qū)別，制定財務(wù)決策時要考慮國企的規(guī)章制度，以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為指導(dǎo)設(shè)計出切實可行的財務(wù)決策方案。
（二）制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)
財務(wù)管理的關(guān)鍵在于成本控制，合理地控制企業(yè)經(jīng)營成本，這是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益最有效的方式。制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)決策中比較難控制的一點，這是由于從不同角度出發(fā)所得到的標(biāo)準(zhǔn)不一。因此，編制財務(wù)管理決策應(yīng)先編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對每一筆資金的收支狀況掌握清楚。即針對計劃期的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動擬定用具體數(shù)字表示的計劃和標(biāo)準(zhǔn)，也就是制定期間計劃，這同樣要符合國有企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）記錄實際數(shù)據(jù)
數(shù)據(jù)信息是財務(wù)管理決策的主要參考，根據(jù)數(shù)據(jù)運算、處理、分析等結(jié)果，很容易判斷國有企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展走向，為經(jīng)營者提供切實可靠的指導(dǎo)方案。記錄實際數(shù)據(jù)是財務(wù)管理系統(tǒng)的基本組成，其自動記錄了國有企業(yè)規(guī)劃中的各項數(shù)據(jù)。即對企業(yè)實際的資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)進(jìn)行記錄，它通常是會計的職能，能夠把多種數(shù)據(jù)信息整合到一起，篩選出最適合財務(wù)管理工作的相關(guān)對策。
（四）數(shù)據(jù)綜合計算
對收集到的數(shù)據(jù)信息應(yīng)定期計算，參照計算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)不同國有企業(yè)對于財務(wù)管理的要求。數(shù)據(jù)綜合計算環(huán)節(jié)里，必須要尊重計算應(yīng)達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的原則，即根據(jù)變化了的實際情況計算出應(yīng)該達(dá)到的工作水平。例如“實際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”、“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算限額”等，也可以收集大量數(shù)據(jù)信息展開分析，逐一計算出某個時間段內(nèi)的財務(wù)管理情況，及時發(fā)現(xiàn)異常問題以調(diào)整財務(wù)模式。
三、財務(wù)預(yù)算工作的完善對策
財務(wù)控制和財務(wù)預(yù)算有著密切聯(lián)系，預(yù)算是控制的重要依據(jù)，控制是執(zhí)行預(yù)算的手段，它們組成了企業(yè)財務(wù)管理循環(huán)。財務(wù)管理是企業(yè)日常管理的主導(dǎo)內(nèi)容，缺少財務(wù)管理系統(tǒng)為支撐在很難持續(xù)發(fā)展企業(yè)，特別是國有企業(yè)。預(yù)算是財務(wù)管理常用的方式，通過預(yù)算方案顯示的結(jié)果，能夠幫助經(jīng)營者選定最佳財務(wù)系統(tǒng)從事經(jīng)營改革，壯大國有企業(yè)在國內(nèi)外市場上的競爭力。
（一）調(diào)整預(yù)算方式
不論財務(wù)經(jīng)理是否認(rèn)識到，其預(yù)測流程都很可能存在弊病。陳舊的流程和工具與對預(yù)測準(zhǔn)確性和質(zhì)量的錯誤認(rèn)識結(jié)合，使全球大多數(shù)預(yù)測流程存在弊病。解決上述問題要調(diào)整企業(yè)的財務(wù)預(yù)算工作，主要措施：首先，財務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)通過、確定并解決預(yù)測問題的主要狀況，認(rèn)識到財務(wù)管理工作存在的缺失，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中場出現(xiàn)的種種問題；其次，認(rèn)識到這一點之后，財務(wù)經(jīng)理可以采取措施以實現(xiàn)更為準(zhǔn)確的預(yù)測實踐，并且最終轉(zhuǎn)變?yōu)楦屿`活且具有盈利能力的組織，通過強(qiáng)化財務(wù)管理而帶動了預(yù)算方案的優(yōu)化。財務(wù)部門要盡快調(diào)整過去的預(yù)算方案，為會計人員設(shè)計出高效率的預(yù)算處理公事，這樣才能從根本上解決財務(wù)管理的缺陷。
（二）采用預(yù)算軟件
信息科技開始融入企業(yè)的經(jīng)營管理，對每個項目實施預(yù)算分析，進(jìn)而保證了財務(wù)管理方案執(zhí)行的有序性。預(yù)算包括營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算，各項預(yù)算的有機(jī)組合構(gòu)成企業(yè)總預(yù)算，也就是通常所說的全面預(yù)算。預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置，全方位地調(diào)動企業(yè)各個層面員工的積極性，是會計將企業(yè)內(nèi)部的管理靈活運用于預(yù)算管理的全過程，是促使企業(yè)效益最大化的堅實的基礎(chǔ)。財務(wù)預(yù)算工作過程中，采用預(yù)算軟件優(yōu)化會計人員的預(yù)算結(jié)果，降低了各種因素引起的失誤率。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實的反映出企業(yè)的實際需要，進(jìn)而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。
四、結(jié)束語
國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃時不僅要注重經(jīng)營模式的調(diào)整，還要考慮到財務(wù)管理工作的具體要求，通過優(yōu)化財務(wù)管理決策以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營實力。國有企業(yè)財務(wù)部門要堅持完善財務(wù)預(yù)算管理工作，為企業(yè)未來的經(jīng)營與規(guī)劃創(chuàng)造有利條件。
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一、管理會計與企業(yè)經(jīng)營決策之間的關(guān)系
1.管理會計為企業(yè)運營決策提供多方面信息
會計是對企業(yè)運行過程中的各種資金使用情況進(jìn)行統(tǒng)一管理，是對企業(yè)生產(chǎn)運營的控制與總結(jié)，其在賬目分析基礎(chǔ)上對會計資金進(jìn)行全面的歸納、整理與總結(jié)。在企業(yè)日常運營中，會計基本任務(wù)是為企業(yè)多種經(jīng)營活動進(jìn)行核算(為各項經(jīng)濟(jì)活動的開展搜集、處理會計信息)與監(jiān)督(對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行考核并采取針對性措施，以期完成預(yù)期目標(biāo))。而管理會計是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計會通過大量的資料、數(shù)據(jù)，并按照時間順序，客觀、全面地對會計信息進(jìn)行定量分析，進(jìn)而綜合反映企業(yè)具體經(jīng)營情況，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供多方面數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)各項活動的開展提供會計信息、社會經(jīng)濟(jì)信息、技術(shù)信息等全方位信息，從而為企業(yè)管理提供全面幫助。
2.管理會計能配合經(jīng)營決策的順利實施
“經(jīng)營決策”屬于一個全方位、綜合性問題，會計工作可通過固定資產(chǎn)計算、稅務(wù)調(diào)整等方式對企業(yè)法人決策產(chǎn)生影響。會計工作能為企業(yè)管理者、經(jīng)營者提供多種數(shù)據(jù)支持，更好地幫助企業(yè)在“低成本”運作方式下取得良好效益，更好地配合經(jīng)營決策順利實施。
二、管理會計參與企業(yè)經(jīng)營決策具體步驟
管理會計真正參與到企業(yè)經(jīng)營管理中需要經(jīng)過以下步驟：①確立企業(yè)決策目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中的具體問題。追求經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)，及時發(fā)現(xiàn)問題是企業(yè)決策的重要前提。不管是目標(biāo)確立還是發(fā)現(xiàn)問題，必須在全面信息資料基礎(chǔ)上進(jìn)行測算，會計測算能及時反映企業(yè)運營指標(biāo)。②圍繞企業(yè)決策目標(biāo)，積極制定多樣化運行方案。要想實現(xiàn)某一目標(biāo)，必須制定多種可行性計劃方案。這就需要會計人員積極分析各種方案，并出具會計分析報告，最終，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層、會計人員、員工等共同參與研究下，確立經(jīng)營決策方案。
三、管理會計在企業(yè)經(jīng)營決策中發(fā)揮重要作用的策略
1.全面提高會計人員綜合素質(zhì)
在信息化發(fā)展大背景下，必須積極完善企業(yè)會計工作，并全面提高管理會計人員綜合素質(zhì)，從而充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用。完善基礎(chǔ)會計工作，需要加強(qiáng)財務(wù)核算管理、財務(wù)監(jiān)督管理、資金管理。全面提高會計人員綜合素質(zhì)，需重新定義人才素質(zhì)結(jié)構(gòu)。首先，提高會計人員基本技能與綜合素質(zhì)，并通過團(tuán)隊建設(shè)、拓展教育等方式，加強(qiáng)會計人員新技能、新知識培訓(xùn)力度。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展平臺建設(shè)力度，積極引入復(fù)合型專業(yè)人才、管理類人才，為企業(yè)發(fā)展注入新鮮血液。全面加強(qiáng)會計人員綜合技能，使其全面掌握會計準(zhǔn)則，在熟練掌握會計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，針對性開展會計管理工作，從而為企業(yè)運營提供全面信息支持。
2.強(qiáng)化企業(yè)成本管理
企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)資金管理，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算管理，真正將企業(yè)資金用到“刀刃”上。例如，會計人員可通過作業(yè)成本法編制企業(yè)成本預(yù)算表，從而更好地總結(jié)出哪一生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗成本大，哪一產(chǎn)品對企業(yè)利潤貢獻(xiàn)作用大，進(jìn)而進(jìn)行針對性管理。對于核算企業(yè)成本費用來說，核算費用與企業(yè)真實運營成本能為企業(yè)經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持。在會計成本核算具體過程中，會出現(xiàn)成本追加、丟失等問題，針對性分析上述問題，能準(zhǔn)確掌握企業(yè)日常生產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題。與此同時，通過財務(wù)分析、非財務(wù)分析總結(jié)出如何避免上述問題，從而，更好地強(qiáng)化企業(yè)成本管理，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。
3.加強(qiáng)企業(yè)多部門協(xié)同合作
具體管理會計日常工作中，在評估不同部門績效、比較分析固定資產(chǎn)重置成本等過程中，必須得到企業(yè)其他部門的配合。因為，即便會計人員掌握了系統(tǒng)的會計理論，沒有其他崗位人員協(xié)助，也很難對生產(chǎn)設(shè)備專用價值進(jìn)行真正評價。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)各部門協(xié)同合作，市場部門、生產(chǎn)部門等員工需及時向會計部門提供所需的專業(yè)信息。另外，還需進(jìn)一步提高管理會計工作人員的熱情與積極性。在現(xiàn)階段企業(yè)職能管理制度、權(quán)威管理方式等雙重影響下，管理會計人員聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，扮演者“執(zhí)行程序者”的角色。因此，管理階層應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的獎罰制度，真正提高會計人員工作積極性，并提高會計人員責(zé)任意識與使命感。
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；財務(wù)管理；財務(wù)決策；運用
隨著中國加入WTO以后稅制改革以及稅收政策日趨透明化、規(guī)范化，企業(yè)組織形式、運行機(jī)制和產(chǎn)權(quán)制度的革新及企業(yè)決策權(quán)力的擴(kuò)大及理財環(huán)境的改善，企業(yè)稅收籌劃越來越受到企業(yè)的關(guān)注,稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經(jīng)濟(jì)的前臺，成為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求。而我國的企業(yè)稅收籌劃僅處于探索、研究階段，本文試從企業(yè)稅收籌劃的含義、特點等方面和偷稅的區(qū)別及在現(xiàn)實管理工作中的應(yīng)用進(jìn)行探討。
一、企業(yè)稅收籌劃的含義及特點
1.企業(yè)稅收籌劃（taxplanning）的含義，是指企業(yè)在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營事項如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等的事先籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，是對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。企業(yè)稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它不會影響和削弱稅收的法律地位及各種職能和功能。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，企業(yè)稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。
2.企業(yè)稅收籌劃的特點
(1)合法性原則。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。
(2)前瞻性原則。前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營行為前就進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計和安排。
(3)目的性原則。企業(yè)稅收籌劃是一種理財活動。即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時間。在稅收籌劃中，一切都圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。
（4）風(fēng)險防范原則，由于難以充分把握稅收政策的整體性和變化，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險，所以稅收籌劃必須及時預(yù)測并密切關(guān)注稅收動態(tài)，及時做好相應(yīng)調(diào)整。
（5）綜合性原則。指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。綜合性還指企業(yè)稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。
二 、企業(yè)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于企業(yè)稅收籌劃是合法的，稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規(guī)做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為,是法律所允許的企業(yè)正常的一種理財手段，其與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，故意逃避納稅義務(wù)的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁,是法律所不允許的非法行為。
1.從法律角度看，偷稅是違法的，這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空；稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的，是一種合理合法行為。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。
2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，是對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額,具有明顯的事后性和欺詐性特征。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時進(jìn)行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的,具有事前籌劃性特征.。
3.從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。
綜上所述，二者有著本質(zhì)的差別，不能混為一談。
三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的積極作用
1.有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。
2.避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機(jī)會，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險。
3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
稅收籌劃的專業(yè)化趨勢十分明顯。面對經(jīng)濟(jì)全球化趨勢、各國經(jīng)濟(jì)互動效應(yīng)、各國復(fù)雜的稅制，稅制改革又在不斷進(jìn)行，稅收籌劃思想在財務(wù)管理過程中的應(yīng)用 ，越來越重要。
企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營業(yè)稅的義務(wù)；在收益實現(xiàn)或分配之后，才計繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機(jī)會。
四、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)決策中的實際運用
稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)決策中的實際運用有很多方面，如投資的稅收籌劃、固定資產(chǎn)折舊計算的稅收籌劃、應(yīng)稅收入的稅收籌劃、股利分配的過程中的稅收籌劃等。
1.投資的稅收籌劃。投資過程中的企業(yè)稅收籌劃在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。稅負(fù)輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的企業(yè)稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。本文將從企業(yè)投資地點的選擇和投資方式兩方面對投資的稅收籌劃進(jìn)行分析。
（1）投資地點的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進(jìn)行注冊，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內(nèi)范圍看，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)，以謀求今后的稅收利益。
（2）投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等，當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較，盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時，設(shè)備投資計價及實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，須進(jìn)行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。
而設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)另一種重要的投資方式。企業(yè)在設(shè)立初期一般需要大量投入，處于虧損狀態(tài)。經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，企業(yè)可以扭虧為盈，因此在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)初期宜采用分公司形式，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納，而在分支機(jī)構(gòu)贏利以后宜采用子公司的形式。這樣就能享受獨立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)，從而實現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)利益的最佳。
2.固定資產(chǎn)折舊計算的納稅籌劃。降低稅負(fù)是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要內(nèi)容，而固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)中占有相當(dāng)比重，固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響著企業(yè)的稅負(fù)，不同的折舊方法，會出現(xiàn)不同的利潤結(jié)果，因而應(yīng)納稅額會有差異。而折舊作為固定資產(chǎn)的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，選擇好折舊方法和掌握固定資產(chǎn)折舊的計算方法就顯得尤其重要。
（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小、利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。企業(yè)可以對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般情況下，企業(yè)采用加速折舊方法，初期企業(yè)生產(chǎn)折舊成本較高，降低了應(yīng)納稅所得額，起到了緩繳稅的作用。但由于稅法對補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實際收益。特別對一些風(fēng)險大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。采用平均年限法，每年均衡地計提折舊、均衡地計提應(yīng)納稅所得額。
（2）固定資產(chǎn)折舊的計算。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。其中固定資產(chǎn)折舊年限尤為重要，由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
企業(yè)要做好稅收籌劃不是一件簡單的事，一定要確保企業(yè)稅收籌劃的合法化，要掌握企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律和要求，堅持學(xué)習(xí)稅法及相關(guān)法律，弄清節(jié)稅與偷稅的界限，合法與非法的界限。從企業(yè)實際情況出發(fā)，因地制宜制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能地使企業(yè)利潤最大化。不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環(huán)節(jié)，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風(fēng)險和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。
