時間：2023-09-07 17:29:36
序論：在您撰寫無形資產(chǎn)的盤點時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)全面梳理資產(chǎn)管理流程
一般工商企業(yè),存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能,企業(yè)應當全面梳理資產(chǎn)流程。在梳理過程中,既要注意從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),又要分別對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進行細化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料等進行梳理;固定資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機器設備和其他固定資產(chǎn)進行梳理;無形資產(chǎn)需要從專利權、非專利技術、商標權、特許權、土地使用權等進行梳理。企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程,應當貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從“進入到退出”各個環(huán)節(jié)。梳理存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理流程,不僅要對照現(xiàn)有管理制度,檢查相關管理要求是否落實到位,而且應當審視相關管理流程是否科學、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風險、是否能夠不斷降低相關成本費用、各項資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應有的效能,等等。
(二)查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)
資產(chǎn)管理指引針對當前企業(yè)資產(chǎn)管理實務中存在的實際問題,分別存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),要求企業(yè)著力關注下列主要風險:一是存貨積壓或短缺,可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷;二是固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩,可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費;三是無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患,可能導致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應當在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎上,著重圍繞上述了三個方面的主要風險,結合企業(yè)實際進行細化,全面查找資產(chǎn)管理漏洞,確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。
(三)健全和落實資產(chǎn)管控措施
企業(yè)應當按照內部控制規(guī)范提出的各項存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理要求,結合所在行業(yè)和企業(yè)的實際情況,建立健全各項資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關資產(chǎn)管理制度的,應當建立健全相關制度;屬于現(xiàn)行管理制度不健全的,應當對現(xiàn)行制度予以補充完善;屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的,應當加大制度執(zhí)行力度,避免形式主義作“表面文章”。
二、關于存貨
存貨主要包括:原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉材料等;企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)所有,也應納入企業(yè)存貨管理范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務特征和管理模式,即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務流程和管控方式也可能不盡相同。企業(yè)建立和完善存貨內部控制制度,必須結合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點,針對業(yè)務流程中主要風險點和關鍵環(huán)節(jié),制定有效的控制措施;同時,充分利用計算機信息管理系統(tǒng),強化會計、出入庫等相關記錄,確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。圖1、2分別列示了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉程序。
從圖1可以看出,一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務流程可分為取得、驗收、倉儲保管、生產(chǎn)加工、盤點處置等4個階段,歷經(jīng)取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個特定生產(chǎn)企業(yè),存貨業(yè)務流程可能較為復雜,不僅涉及上述所有環(huán)節(jié),甚至有更多、更細的流程,且存貨在企業(yè)內部要經(jīng)歷多次循環(huán)。比如,原材料要經(jīng)歷驗收入庫、領用加工,形成半成品后又入庫保存或現(xiàn)場保管、領用半成品繼續(xù)加工,加工完成為產(chǎn)成品后再入庫保存,直至發(fā)出銷售等過程。
從圖2可以看出,作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經(jīng)過取得、驗收入庫、倉儲保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié);零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商(經(jīng)銷商)那里取得商品,經(jīng)驗收后入庫保管或者直接放置在經(jīng)營場所對外銷售。
概括講,無論是生產(chǎn)企業(yè),還是商品流通企業(yè),存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風險及管控措施加以闡述。
(一)取得存貨
存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式,企業(yè)應根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和市場因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風險是:存貨預算編制不科學、采購計劃不合理,可能導致存貨積壓或短缺。
主要管控措施:企業(yè)存貨管理實務中,應當根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確定存貨采購日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)?？紤]到存貨取得的風險管控措施主要體現(xiàn)在預算編制和采購環(huán)節(jié),將由相關的預算和采購內部控制應用指引加以規(guī)范。
(二)驗收入庫
不論是外購原材料或商品,還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,都必須經(jīng)過驗收(質檢)環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質量符合合同等有關規(guī)定或產(chǎn)品質量要求。該環(huán)節(jié)的主要風險是:驗收程序不規(guī)范、標準不明確,可能導致數(shù)量克扣、以次充好、賬實不符。
主要管控措施:企業(yè)應當重視存貨驗收工作,規(guī)范存貨驗收程序和方法,著力做好以下工作。
1.外購存貨的驗收應當重點關注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質量、規(guī)格等核對一致。涉及技術含量較高的貨物,必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協(xié)助驗收。
2.自制存貨的驗收,應當重點關注產(chǎn)品質量,通過檢驗合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù),不合格品應及時查明原因、落實責任、報告處理。
3.其他方式取得存貨的驗收,應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協(xié)議的約定。
經(jīng)驗收合格的存貨進入入庫或銷售環(huán)節(jié)。倉儲部門對于入庫的存貨,應根據(jù)入庫單的內容對存貨的數(shù)量、質量、品種等進行檢查,符合要求的予以入庫;不符合要求的,應當及時辦理退、換貨等相關事宜。入庫記錄要真實、完整,定期與財會等相關部門核對,不得擅自修改。
(三)倉儲保管
一般而言,生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過程的連續(xù)性,需要對存貨進行倉儲保管;商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之間也存在倉儲保管環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風險是:存貨倉儲保管方法不適當、監(jiān)管不嚴密,可能導致?lián)p壞變質、價值貶損、資源浪費。
主要管控措施:
1.存貨在不同倉庫之間流動時,應當辦理出入庫手續(xù)。
2.存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質等保管工作,不同批次、型號和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場在加工原料、周轉材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放,同時防止浪費、被盜和流失。
3.對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應單獨存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。
4.結合企業(yè)實際情況,加強存貨的保險投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風險。
5.倉儲部門應對庫存物料和產(chǎn)品進行每日巡查和定期抽檢,詳細記錄庫存情況;發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價跡象的,應及時與生產(chǎn)、采購、財務等相關部門溝通。對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續(xù),未經(jīng)授權人員不得接觸存貨。
(四)領用發(fā)出
企業(yè)生產(chǎn)部門領用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工,倉儲部門根據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品,商品流通領域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品,消費者憑交款憑證從零售商處取走商品等,都涉及存貨領用發(fā)出問題。該環(huán)節(jié)的主要風險是:存貨領用發(fā)出審核不嚴格、手續(xù)不完備,可能導致貨物流失。
主要管控措施:企業(yè)應當根據(jù)自身的業(yè)務特點,確定適用的存貨發(fā)出管理模式,制定嚴格的存貨準出制度,明確存貨發(fā)出和領用的審批權限,健全存貨出庫手續(xù),加強存貨領用記錄。通常情況下,對于一般的生產(chǎn)企業(yè),倉儲部門對經(jīng)過審核的領料單或發(fā)貨通知單的內容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計量單位準確;符合條件的準予領用或發(fā)出,并與領用人當面核對、點清交付。在商場超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應側重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出,均應當實行特別授權;倉儲部門應當根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫)通知單發(fā)出貨物。
(五)盤點清查
存貨盤點清查一方面是要核對實物的數(shù)量,是否與相關記錄相符、賬實相符;另一方面也要關注實物的質量,是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風險是:存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行,可能導致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況。
主要管控措施:企業(yè)應當建立存貨盤點清查工作規(guī)程,結合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內容,定期盤點和不定期抽查相結合。盤點清查時,應擬定詳細的盤點計劃,合理安排相關人員,使用科學的盤點方法,保持盤點記錄的完整,以保證盤點的真實性、有效性。盤點清查結果要及時編制盤點表,形成書面報告,包括盤點人員、時間、地點、實際所盤點存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況以及盤點過程中發(fā)現(xiàn)的賬實不符情況等內容,對盤點清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應及時查明原因,落實責任,按照規(guī)定權限報經(jīng)批準后處理。多部門人員共同盤點,應當充分體現(xiàn)相互制衡,嚴格按照盤點計劃,認真記錄盤點情況。此外,企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查,及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,將盤點清查結果形成書面報告。
(六)存貨處置
存貨處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié),包括商品和產(chǎn)成品的正常對外銷售以及存貨因變質、毀損等進行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風險是:存貨報廢處置責任不明確、審批不到位,可能導致企業(yè)利益受損。
主要管控措施:企業(yè)應定期對存貨進行檢查,及時、充分了解存貨的存儲狀態(tài),對于存貨變質、毀損、報廢或流失的處理要分清責任、分析原因、及時合理。
三、關于固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn),是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動必要的物資條件,其價值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動逐漸轉移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)特點,分析、歸納、設計合理的業(yè)務流程,查找管理的薄弱環(huán)節(jié),健全全面風險管控措施,保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運行。固定資產(chǎn)業(yè)務流程,通常可以分為取得、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等5個環(huán)節(jié),如圖3所示。
(一)固定資產(chǎn)取得
固定資產(chǎn)涉及外購、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式。生產(chǎn)設備、運輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗收程序和技術要求,同一類固定資產(chǎn)也會因其標準化程度、技術難度等的不同而對驗收工作提出不同的要求。通常來說,辦公家具、電腦、打印機等標準化程度較高的固定資產(chǎn)驗收過程較為簡化,對一些復雜的大型生產(chǎn)設備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗收等,需要一套規(guī)范、嚴密的驗收制度。該環(huán)節(jié)的主要風險是:新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范,可能導致資產(chǎn)質量不符要求、進而影響資產(chǎn)運行;固定資產(chǎn)投保制度不健全,可能導致應投保資產(chǎn)未投保、索賠不力,不能有效防范資產(chǎn)損失風險。
主要管控措施:
1.建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。企業(yè)外購固定資產(chǎn)應當根據(jù)合同、供應商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求及其他內容進行驗收,出具驗收單,編制驗收報告。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),應由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單,驗收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產(chǎn),不得接收,必須按照合同等有關規(guī)定辦理退換貨或其他彌補措施。對于具有權屬證明的資產(chǎn),取得時必須有合法的權屬證書。
2.重視和加強固定資產(chǎn)的投保工作。企業(yè)應當通盤考慮固定資產(chǎn)狀況,根據(jù)其性質和特點,確定和嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額與投保項目力求適當,對應投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批,辦理投保手續(xù),規(guī)范投保行為,應對固定資產(chǎn)損失風險。對于重大固定資產(chǎn)項目的投保,應當考慮采取招標方式確定保險人,防范固定資產(chǎn)投保舞弊。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的,及時調查原因及受損金額,向保險公司辦理相關的索賠手續(xù)。
(二)資產(chǎn)登記造冊
企業(yè)取得每項固定資產(chǎn)后均需要進行詳細登記,編制固定資產(chǎn)目錄,建立固定資產(chǎn)卡片,便于固定資產(chǎn)的統(tǒng)計、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風險是:固定資產(chǎn)登記內容不完整,可能導致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符。
主要管控措施:
1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,結合自身實際情況,制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄,列明固定資產(chǎn)編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責任人、數(shù)量、賬面價值、使用年限、損耗等內容,有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。
2.按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片,資產(chǎn)卡片應在資產(chǎn)編號上與固定資產(chǎn)目錄保持對應關系,詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容,便于固定資產(chǎn)的有效識別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應定期或不定期復核,保證信息的真實和完整。
(三)固定資產(chǎn)運行維護
該環(huán)節(jié)的主要風險是:固定資產(chǎn)操作不當、失修或維護過剩,可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高,甚至發(fā)生生產(chǎn)事故,或資源浪費。
主要管控措施:
1.固定資產(chǎn)使用部門會同資產(chǎn)管理部門負責固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng),將資產(chǎn)日常維護流程體制化、程序化、標準化,定期檢查,及時消除風險,提高固定資產(chǎn)的使用效率,切實消除安全隱患。
2.固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運行管理檔案,并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計劃,并經(jīng)主管領導審批。
3.固定資產(chǎn)實物管理部門審核施工單位資質和資信,并建立管理檔案;修理項目應分類,明確需要招投標項目。修理完成,由施工單位出具交工驗收報告,經(jīng)資產(chǎn)使用和實物管理部門核對工程量并審批。重大項目應專項審計。
4.企業(yè)生產(chǎn)線等關鍵設備的運作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質量,操作人員上崗前應由具有資質的技術人員對其進行充分的崗前培訓,特殊設備實行崗位許可制度,需持證上崗,必須對資產(chǎn)運轉進行實時監(jiān)控,保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符,確保安全運行,提高使用效率。
(四)固定資產(chǎn)升級改造
企業(yè)需要定期或不定期對固定資產(chǎn)進行升級改造,以便不斷提高產(chǎn)品質量,開發(fā)新品種,降低能源消耗,保證生產(chǎn)的安全環(huán)保。固定資產(chǎn)更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權衡更新活動的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對陳舊設備的淘汰與全面升級,更側重于資產(chǎn)技術的先進性,符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。該環(huán)節(jié)的主要風險是:固定資產(chǎn)更新改造不夠,可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場競爭力。
主要管控措施:
1.定期對固定資產(chǎn)技術先進性進行評估,結合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性,資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案,與財務部門一起進行預算可行性分析,并且經(jīng)過管理部門的審核批準。
2.管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強管理,有條件企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計。
(五)資產(chǎn)清查
企業(yè)應建立固定資產(chǎn)清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產(chǎn)賬實相符、及時掌握資產(chǎn)盈利能力和市場價值。固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應當查明原因,追究責任,妥善處理。該環(huán)節(jié)的風險主要是:固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實不符、或資產(chǎn)貶值嚴重。
主要管控措施:
1.財務部門對固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進行清查,明確資產(chǎn)權屬,確保實物與財務賬表相符,在清查作業(yè)實施之前編制清查方案,經(jīng)過管理部門審核后進行相關的清查作業(yè)。
2.在清查結束后,清查人員需要編制清查報告,管理部門需就清查報告進行審核,確保真實性、可靠性。
3.清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈(盤虧),應分析原因,追究責任,妥善處理,報告審核通過后及時調整固定資產(chǎn)賬面價值,確保賬實相符,并上報備案。
(六)抵押質押
抵押是指債務人或者第三人不轉移對財產(chǎn)的占有權,而將該財產(chǎn)抵押作為債權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法以抵押財產(chǎn)折價或以拍賣、變賣抵押財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。質押也稱質權,就是債務人或第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有,將該動產(chǎn)作為債權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法就該動產(chǎn)賣得價金優(yōu)先受償。企業(yè)有時因資金周轉等原因以其固定資產(chǎn)作抵押物或質押物向銀行等金融機構借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權依法以該固定資產(chǎn)折價或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風險是:固定資產(chǎn)抵押制度不完善,可能導致抵押資產(chǎn)價值低估和資產(chǎn)流失。
主要管控措施:
1.加強固定資產(chǎn)抵押、質押的管理,明晰固定資產(chǎn)抵押、質押流程,規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質押的程序和審批權限等,確保資產(chǎn)抵押、質押經(jīng)過授權審批及適當程序。同時,應做好相應記錄,保障企業(yè)資產(chǎn)安全。
2.財務部門辦理資產(chǎn)抵押時,如需要委托專業(yè)中介機構鑒定評估固定資產(chǎn)的實際價值,應當會同金融機構有關人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場勘驗抵押品,對抵押資產(chǎn)的價值進行評估。對于抵押資產(chǎn),應編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。
(七)固定資產(chǎn)處置
該環(huán)節(jié)的主要風險是:固定資產(chǎn)處置方式不合理,可能造成企業(yè)經(jīng)濟損失。主要管控措施:企業(yè)應當建立健全固定資產(chǎn)處置的相關制度,區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應控制措施,確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權限,保證固定資產(chǎn)處置的科學性,使企業(yè)的資源得到有效的運用。
1.對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn),應由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單,經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后對該固定資產(chǎn)進行報廢清理。
2.對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn),應由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請,注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計處置價格等。企業(yè)應組織有關部門進行技術鑒定,按規(guī)定程序審批后進行報廢清理。
3.對擬出售或投資轉出及非貨幣交換的固定資產(chǎn),應由有關部門或人員提出處置申請,對固定資產(chǎn)價值進行評估,并出具資產(chǎn)評估報告。報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。企業(yè)應特別關注固定資產(chǎn)處置中的關聯(lián)交易和處置定價,固定資產(chǎn)的處置應由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的相關授權人員辦理,固定資產(chǎn)處置價格應報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員審批后確定。對于重大固定資產(chǎn)處置,應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產(chǎn)評估,采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權變更的,應及時辦理產(chǎn)權變更手續(xù)。
4.對出租的固定資產(chǎn)由相關管理部門提出出租或出借的申請,寫明申請的理由和原因,并由相關授權人員和部門就申請進行審核。審核通過后應簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內容。
四、關于無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn),通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。企業(yè)應當加強對無形資產(chǎn)的管理,建立健全無形資產(chǎn)分類管理制度,保護無形資產(chǎn)的安全,提高無形資產(chǎn)的使用效率,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競爭力的作用。
(一)無形資產(chǎn)管理的流程
無形資產(chǎn)管理的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新?lián)Q代、處置與轉移等環(huán)節(jié)(圖4所示)。
(二)無形資產(chǎn)管理的關鍵控制點和控制措施
企業(yè)應當在對無形資產(chǎn)取得、驗收、使用、保護、評估、技術升級、處置等環(huán)節(jié)進行全面梳理的基礎上,明確無形資產(chǎn)業(yè)務流程中的主要風險,并采用適當?shù)目刂拼胧嵤o形資產(chǎn)內部控制。
1.無形資產(chǎn)取得與驗收。該環(huán)節(jié)的主要風險是:取得的無形資產(chǎn)不具先進性,或權屬不清,可能導致企業(yè)資源浪費或引發(fā)法律訴訟。
主要管控措施:企業(yè)應當建立嚴格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度,明確無形資產(chǎn)的權屬關系,及時辦理產(chǎn)權登記手續(xù)。企業(yè)外購無形資產(chǎn),必須仔細審核有關合同協(xié)議等法律文件,及時取得無形資產(chǎn)所有權的有效證明文件,同時特別關注外購無形資產(chǎn)的技術先進性。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗收單,移交使用部門使用;企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權,必須取得土地使用權的有效證明文件。當無形資產(chǎn)權屬關系發(fā)生變動時,應當按照規(guī)定及時辦理權證轉移手續(xù)。
2.無形資產(chǎn)的使用與保全。該環(huán)節(jié)的主要風險是:無形資產(chǎn)使用效率低下,效能發(fā)揮不到位;缺乏嚴格的保密制度,致使體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的商業(yè)機密泄漏;由于商標等無形資產(chǎn)疏于管理,導致其他企業(yè)侵權,嚴重損害企業(yè)利益。
主要管控措施:企業(yè)應當強化無形資產(chǎn)使用過程的風險管控,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)產(chǎn)品質量和市場影響力的重要作用;建立健全無形資產(chǎn)核心技術保密制度,嚴格限制未經(jīng)授權人員直接接觸技術資料,對技術資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應保有記錄,實行責任追究,保證無形資產(chǎn)的安全與完整;對侵害本企業(yè)無形資產(chǎn)的,要積極取證并形成書面調查記錄,提出維權對策,按規(guī)定程序審核并上報。
【關鍵詞】科研院所；資產(chǎn)管理；內控制度；控制要點；控制風險
科研院所作為區(qū)域科技創(chuàng)新體系最基本的組成部分，是區(qū)域創(chuàng)新體系的基礎和活力所在。我們必須充分發(fā)揮科研院所的綜合學科優(yōu)勢，提高科研自主創(chuàng)新能力。有關科研院所資產(chǎn)管理的財務內控制度是當前一個比較熱門的話題。
科研院所應加強各項資產(chǎn)管理，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。本文主要關注的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)，并就這三項主要資產(chǎn)提出了相關的控制要點，揭示了應關注的主要控制風險。
一、固定資產(chǎn)管理的相關控制要點與控制風險
科研院所應當加強房屋建筑物、機器等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)維護和更新改造?？蒲性核鶓獜亩喾矫姹ＷC固定資產(chǎn)效能的有效發(fā)揮，對固定資產(chǎn)使用人員的教育和培訓，充分掌握固定資產(chǎn)操作技能和注意事項，避免錯誤操作導致的資產(chǎn)損壞；固定資產(chǎn)維護工作應當?shù)玫綇娀?，無論是日常維護、定期維護、專業(yè)維護等，均應嚴格按照操作規(guī)范進行，確保資產(chǎn)運轉正常；對技術落后和產(chǎn)能不足的固定資產(chǎn)，科研院所可根據(jù)情況進行更新改造，提升技術水平和擴大產(chǎn)能。加強固定資產(chǎn)管理的目的是不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。固定資產(chǎn)是科研院所開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要資源，只有維護好固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)效能，才能有效促進科研院所整體目標的實現(xiàn)。
（一）固定資產(chǎn)的記錄、維護和監(jiān)控
1、科研院所應當制定固定資產(chǎn)目錄，對每項固定資產(chǎn)進行編號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、折舊、改造、盤點等相關內容。固定資產(chǎn)記錄工作主要包括制定固定資產(chǎn)目錄、對每項固定資產(chǎn)進行編號和對單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片等。固定資產(chǎn)的記錄應當完整，記錄內容包括各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、折舊、改造、盤點等相關內容。由于科研院所固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多，科研院所應當在具體固定資產(chǎn)上標示固定資產(chǎn)標簽，以保證固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)實物的一一對應，以便查找。
2、科研院所應當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維護和大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進行維護保養(yǎng)，消除安全隱患。應做好固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)工作。
3、科研院所應當強化對生產(chǎn)線等關鍵設備運轉的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設備安全運轉。應加強生產(chǎn)設備的運轉監(jiān)控，建立設備監(jiān)控系統(tǒng)和制度，規(guī)范操作流程，對操作人員實行崗前培訓和持證上崗，特別是對生產(chǎn)線等關鍵設備而言更是如此。只有這樣，才能最大限度地避免因人員操作失誤導致的設備損壞和生產(chǎn)中斷。
（二）固定資產(chǎn)的更新改造
1、科研院所固定資產(chǎn)更新改造的目標做到保持固定資產(chǎn)技術的先進性和科研院所發(fā)展的可持續(xù)性。近年來，國家出臺了一系列鼓勵科研院所自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，充分利用這些政策，可以減輕科研院所固定資產(chǎn)更新改造的成本，增強科研院所效益。
2、科研院所固定資產(chǎn)的更新改造方面，應加大技術改造投入，不斷促進固定資產(chǎn)技術升級，淘汰落后設備。一方面對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行升級改造；另一方面淘汰落后設備，引進先進設備。
（三）固定資產(chǎn)的清查與處置
1、科研院所應當建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進行全面清查。對固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。應建立并執(zhí)行固定資產(chǎn)清查制度，作為實物資產(chǎn)，例行的清查是不可缺少的一項控制措施?？蒲性核诮⒐潭ㄙY產(chǎn)清查制度時，應當明確固定資產(chǎn)清查的組織、程序、頻率和要求等內容。通過定期的固定資產(chǎn)清查，可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題，對清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、損毀、丟失、被盜等情況，清查人員應當及時查明原因，由全體清查人員簽字確認清查報告，報科研院所內部批準后追究相關部門和人員的管理責任，妥善處理盤點差異。
2、科研院所應當加強固定資產(chǎn)處置的控制，關注固定資產(chǎn)處置中的關聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。應加強固定資產(chǎn)處置的控制，在固定資產(chǎn)處置中，比較容易出現(xiàn)的問題是關聯(lián)交易有失公允和處置定價不合理。有條件的科研院所還可以集中管理固定資產(chǎn)的處置，采取招投標或拍賣等公開化手段，保證固定資產(chǎn)處置行為的規(guī)范性。
（四）固定資產(chǎn)的抵押
1、科研院所應當確定固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押的程序和審批權限等。要建立固定資產(chǎn)抵押、質押的條件、程序、審批權限和要求等，建立規(guī)范的固定資產(chǎn)抵押、質押管理流程。
2、科研院所應當加強對接收的抵押資產(chǎn)的管理，編制專門的資產(chǎn)目錄，合理評估抵押資產(chǎn)的價值。科研院所將固定資產(chǎn)用作抵押的，應由相關部門提出申請，經(jīng)科研院所授權部門或人員批準后，由資產(chǎn)管理部門辦理抵押、質押手續(xù)。
（五）固定資產(chǎn)的投保
科研院所應當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策。這要求科研院所應當規(guī)范固定資產(chǎn)投保行為，嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，由專門的部門或人員負責固定資產(chǎn)投保事宜。應當嚴格對應投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批，及時辦理投保手續(xù)。這可以有效避免暗箱操作。
二、存貨管理的相關控制要點與控制風險
科研院所應當規(guī)范存貨管理，采用先進的存貨管理技術和方法。對存貨取得、原料加工、驗收入庫、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理明確要求。規(guī)范存貨管理，應當充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等記錄，著眼于存貨管理全過程的風險控制。現(xiàn)代管理已越來越離不開信息化手段，利用信息系統(tǒng)，一方面可以有效提高工作效率，避免信息傳遞中的失真現(xiàn)象；另一方面可以有效規(guī)避手工操作可能存在的弊端。加強會計、出入庫等記錄，是加強管理的基本手段，使工作和控制具備可追溯性和可驗證性。規(guī)范存貨管理不能只對存貨的個別環(huán)節(jié)進行管理，應當對存貨管理全過程進行管理，防范存貨管理的系統(tǒng)性風險。
（一）崗位責任
1、科研院所應建立存貨管理崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責權限。這是有效規(guī)范存貨管理的基礎工作，只有職責權限明確了，才有可能促進相關部門和崗位各負其責，實現(xiàn)存貨管理目標。
2、在存貨管理中應做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。不相容職務分離控制是健全內部控制的基本手段，存貨管理方面的不相容崗位一般包括存貨的請購、審批與執(zhí)行，存貨的采購、驗收與付款，存貨的保管與相關記錄，存貨發(fā)出的申請、審批與記錄，存貨處置的申請、審批與記錄等?？蒲性核诜蛛x不相容崗位時，應當充分考慮不相容崗位分離不足的風險，對于一般性的不相容崗位職務可實施崗位職責分離，對于重要的不相容崗位職務可實施部門職責分離。
3、內部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，應當經(jīng)過相關部門特別授權。財產(chǎn)保護控制是實物類資產(chǎn)通常采用的基本控制手段，未經(jīng)授權的部門和人員隨意接觸存貨，會加大存貨丟失、毀損的風險，影響存貨的安全與完整。
（二）存貨驗收
1、科研院所應當重視存貨驗收工作，規(guī)范存貨驗收程序和方法，應根據(jù)存貨的來源和種類特點，明確相關部門和崗位的職責權限、驗收程序和查驗方法，檢查庫存的數(shù)量、質量、技術規(guī)格等，驗收無誤方可入庫。否則應當及時查明原因，根據(jù)情況履行內部審批程序后處理。
2、對于自制的存貨，除查驗數(shù)量外，應當重點關注產(chǎn)品質量，對不合格品應當及時查明原因、落實責任、報告處理。這主要是由于產(chǎn)品質量在科研院所生存和發(fā)展中的重要性決定的，科研院所一般均會將產(chǎn)品質量看成科研院所的生命線，以質量求生存、求發(fā)展。在關注產(chǎn)品質量的同時，科研院所也不應疏忽對產(chǎn)品數(shù)量的查驗，否則也可能導致存貨損失。
3、科研院所對于外購的存貨，應當重點核對合同、發(fā)票等原始單據(jù)，與存貨的數(shù)量、質量、規(guī)格等核對一致。對于技術含量較高的貨物，科研院所可以在必要時委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協(xié)助檢驗。這里要區(qū)分兩種情況：一是科研院所自身沒有檢驗能力的，可以根據(jù)外購存貨的重要程度，選擇具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協(xié)助檢驗；二是科研院所自身有檢驗能力的，可由科研院所內部檢驗部門會同采購、倉儲等部門進行聯(lián)合驗收，確定外購存貨無誤后入庫。對于驗收不一致的存貨，科研院所一般會有多種處理方式，比如貨物退回、損失索賠等，具體應該根據(jù)對該批存貨的利用價值，供求雙方協(xié)商情況，履行內部審批程序后處理。
4、科研院所對以其他方式取得的存貨，應當根據(jù)相關合同或協(xié)議，查驗存貨來源、質量狀況及實際價值是否符合有關合同協(xié)議的約定。對于驗收不一致的，一般區(qū)別取得方式和途徑，經(jīng)雙方協(xié)商，并經(jīng)科研院所內部批準后處理。
（三）存貨保管
建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，明確存貨保管制度的重點內容，包括嚴格出入庫手續(xù)、明確儲存條件和措施。明確了上述內容，說明科研院所的存貨保管制度是健全的。存貨保管制度應當以上述基本內容為出發(fā)點，定期檢查一般不能僅僅依靠主管部門的自查，還應當包括相關部門會同組織的聯(lián)合檢查，只有部門自查和部門外部檢查相結合，才能有效監(jiān)督存貨保管措施的落實。
科研院所應當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，重點關注存貨在不同的倉庫之間流動時應當辦理出入庫手續(xù)。關注對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄，避免與本單位存貨相混淆。關注加強生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、周轉材料、半成品等物資的管理，防止浪費、被盜和流失。關注應當按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并健全防火、防盜、防潮、防變質等管理規(guī)范。關注結合科研院所實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全、合理降低存貨意外損失風險。
（四）存貨發(fā)出
1、科研院所應當明確存貨發(fā)出和領用的審批權限。對于常規(guī)的存貨發(fā)出和領用，應當事先明確相關部門和崗位的審批權限，在存貨管理制度或授權制度中明確哪些部門和崗位可以審核批準哪些存貨的發(fā)出和領用，而未經(jīng)授權的部門和崗位無權批準存貨發(fā)出和領用。
2、大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應當實行特別授權。這主要是基于上述存貨的重要程度，采用一般授權如果發(fā)生錯弊，則容易遭受損失或發(fā)生安全事故。所謂特別授權，是相對一般授權而言的，比一般授權更加嚴格，審批級次更高，責任更大。
3、倉儲部門應當根據(jù)經(jīng)審批的銷售出庫通知單發(fā)出貨物。倉儲部門只有驗證經(jīng)有效審批的銷售出庫通知單后，才能據(jù)此發(fā)出貨物。倉儲部門對銷售出庫通知單，負有檢查的驗證的職能，只有確認銷售出庫通知單上的審批手續(xù)時有效的，才能執(zhí)行發(fā)貨指令，否則應當拒絕執(zhí)行并向有關部門報告處理。
（五）存貨記錄
1、科研院所倉儲部門應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。這是賬實相符的基礎，這種定期和不定期的核對，不僅包括保管人員的自我核對，也應包括內部其他人員的獨立核對，只有這樣，才能確保倉儲記錄與存貨變動及庫存實物的一致。對于核對中發(fā)現(xiàn)的記錄與實物不一致的情況，科研院所倉儲部門應當立即查明原因進行處理。
2、科研院所倉儲部門應當定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。相關部門在定期對賬時，出現(xiàn)核對不一致的情況，應當及時查明原因，經(jīng)科研院所內部批準后處理。需要特別注意的是，相關部門在對賬后，應當妥善保管好對賬記錄。
（六）盤點清查
1、科研院所應當建立存貨盤點清查制度，結合科研院所實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。存貨的盤點清查制度，是存貨管理的一項重要制度，也是加強存貨管理、防范存貨風險的重要控制措施?？蒲性核鶓⒋尕洷P點清查制度、盤點周期、盤點組織、盤點流程。
2、科研院所應當每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。存貨盤點周期雖由科研院所自定，但并沒有限制，全面的盤點清查每年至少要進行一次，時間應當放在每年年度終了?？筛鶕?jù)實際情況適當增加存貨盤點次數(shù)。需要注意的是，科研院所的每次存貨盤點清查，均要保留書面報告，由參加盤點的人員簽字確認，以備日后查驗。
3、盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追究責任，按照規(guī)定權限批準后處置。在實際管理中，部分科研院所對存貨盤點清查發(fā)現(xiàn)的差異，不問緣由一律進行賬務處理，這是不對的。只是及時查清異常原因，分清責任，并經(jīng)批準后處置，才能有效促進存貨相關管理部門和人員認真履行職責，管好用好科研院所存貨資產(chǎn)。
（七）合理庫存
1、明確了科研院所建立合理庫存應當根據(jù)各種存貨采購間隔和當前庫存，綜合考慮科研院所生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素。科研院所建立合理庫存應當考慮的因素包括存貨采購間隔月、當前庫存、生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等。只有充分考慮這些因素，科研院所才能建立合理的庫存，避免庫存過高或過低。庫存過高可能導致科研院所流動資金被大量占用，降低科研院所資產(chǎn)的流動性，影響效益的發(fā)揮，甚至可能導致存貨積壓和呆滯；庫存過低可能導致科研院所正常的生產(chǎn)經(jīng)營中斷，處于停工狀況。
2、明確了科研院所建立合理庫存應當充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。這明確了科研院所建立合理庫存應當采取的手段。這種手段是指充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量。隨著科研院所的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的人工手段已越來越不適應科研院所發(fā)展的要求，高效率的信息化手段被普遍采用。在科研院所確認合理庫存時，同樣也應充分利用信息化系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。
三、無形資產(chǎn)管理的相關控制要點與控制風險
科研院所應當加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產(chǎn)的管理。應當分類制定無形資產(chǎn)管理辦法，落實無形資產(chǎn)管理責任。針對各類無形資產(chǎn)的特點，分別制定相關管理辦法，對無形資產(chǎn)的取得、培育、推廣、保護、清查、處置等內容進行明確和規(guī)范，對相關部門和人員的職責權限進行明確。無形資產(chǎn)的管理目標應當促進無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升科研院所核心競爭力的作用?？蒲性核鶕碛械臒o形資產(chǎn)越來越成為科研院所的重要資源，無形資產(chǎn)的有效利用，已成為科研院所提升競爭力的重要組成部分。
（一）無形資產(chǎn)的權屬
1、科研院所應當對各類無形資產(chǎn)的權屬關系進行梳理，加強無形資產(chǎn)權益保護，防范侵權行為和法律風險。這要求科研院所全面梳理無形資產(chǎn)權屬關系?？蒲性核ㄟ^無形資產(chǎn)權屬關系的梳理，明確界定哪些無形資產(chǎn)屬于科研院所所有，要求科研院所妥善保管好無形資產(chǎn)權屬證明，建立無形資產(chǎn)清冊。在無形資產(chǎn)的利用過程中，科研院所應當實時監(jiān)控和防范無形資產(chǎn)領域的侵權行為，采取有效措施維護自身權益，避免法律風險。
2、對于無形資產(chǎn)具有保密性質的，科研院所應當采取嚴格保密措施，嚴防泄露商業(yè)秘密。這就要求科研院所對具有保密性質的無形資產(chǎn)采取保密措施。一般來說，科研院所的核心技術是企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵資源，保護好科研院所商業(yè)秘密不被泄露，對企業(yè)至關重要。保秘的一般措施包括：建立保密制度；資料密級標示；加強保密教育；簽訂保密合同；訂立保密協(xié)議；加強保衛(wèi)措施；限制外人參觀生產(chǎn)技術過程；安裝監(jiān)控；派專人封存和保管有關資料，等等。
（二）無形資產(chǎn)品牌維護和提升
1、科研院所應當重視品牌建設。提高打造和提升品牌的社會認可度對科研院所生存和發(fā)展的重要性?？蒲性核斜姸嗥放疲鳂I(yè)品牌應當?shù)玫絻?yōu)先發(fā)展，成為科研院所的核心品牌，還應同時加強商譽管理。
2、科研院所應當通過提高質量產(chǎn)品和優(yōu)質服務等多種方式，不斷打造和培育主業(yè)品牌，切實維護和提升科研院所品牌的社會認可度。維護和提升品牌的基本途徑，就是提供高質量產(chǎn)品和優(yōu)質服務。只有提供高質量產(chǎn)品和優(yōu)質服務，科研院所品牌才能被社會認可。同時注意及時更新品牌市場形象、創(chuàng)新品牌運營模式、注重品牌的法律維護等。
（三）無形資產(chǎn)的更新
1、要求科研院所淘汰落后技術，加大研發(fā)投入，促進技術更新?lián)Q代。不斷地保持技術領先優(yōu)勢，是科研院所具備旺盛生命力的源泉。面對激烈的市場競爭，科研院所只有根據(jù)評估結果，不斷加大研發(fā)投入，淘汰落后技術，促進技術更新?lián)Q代，才能保持技術領先優(yōu)勢。
（一）學校固定資產(chǎn)的內部管理制度不夠完善
現(xiàn)在很多學校的固定資產(chǎn)管理制度都不夠完善，沒有系統(tǒng)，沒有章程，也沒責權，分管不明確，（1）在偏遠農(nóng)村的中小學校基本沒有固定資產(chǎn)的管理制度，一般都是校長和總務說了算，無章可循，對固定資產(chǎn)的統(tǒng)計和采購都沒有規(guī)范的操作，固定資產(chǎn)的財務管理比較混亂。在固定資產(chǎn)的使用過程中沒有規(guī)范的使用流程，大大增加了固定資產(chǎn)受損的程度。（2）學校的固定資產(chǎn)的使用過程中，常常出現(xiàn)使用人和登記借出的不是同一個人，這樣如果出了問題，找責任人就比較麻煩，無法快速解決賠償問題。（3）很多學校固定資產(chǎn)的管理員對賬面上的資產(chǎn)存量不了解，賬務人員也不清楚?，F(xiàn)在一些大的企業(yè)每年或每半年就會對自己的固定資產(chǎn)進行盤點，并有會計師進行對賬、核賬、銷賬，這樣更有利于高層對公司基本狀況的了解和制定發(fā)展策略。但是我們的學校很少對自己的固定資產(chǎn)進行盤點，有些小的學?？赡軓膩矶紱]對自身固定資產(chǎn)進行盤點，對自身固定資產(chǎn)的具體狀況都不是很清楚，這也將對學校的發(fā)展帶來不利的影響。（4）學校管理機制的管控不夠完善，例如：現(xiàn)在基本每個學校都有圖書館，條件好的是由電子軟件控制的，還有有些落后學校還是用人工統(tǒng)計，有些學生借書以后會不還，有的圖書通過人情外借不還，大多數(shù)圖書館采取的措施就是以后不能再借書，但是對已經(jīng)借出去的書沒有強制要求歸還，這樣一來使圖書館受到損失。
（二）學校固定資產(chǎn)的管制缺乏約束力，形成浪費
很多學校對自身學校固定資產(chǎn)的增設有些盲目，為了招生過分強調學校的硬件設施，但這些設施的使用很低，有些都是閑置的，學校很少考慮自身的實際需求，沒有讓固定資產(chǎn)發(fā)揮該有的作用，比較浪費。比如有些高校盲目擴大學校的占地面積，而學員的人數(shù)并未增加，綠化面積和操場大得離譜，很多教室和設備都是閑置的；還建造高檔的體育館，而這體育館只有在學校有重大活動的時候才使用，平時上課的時候基本用不到；還有很多教室都裝有多媒體。隨著教育現(xiàn)代化、均衡化發(fā)展的創(chuàng)建，所有創(chuàng)建的地方學校配備了諸多實用的和不實用的資產(chǎn)，甚至一些農(nóng)村地區(qū)的學校也在裝，上級驗收時從來沒有考慮到學校的實際需要；還有學校在固定資產(chǎn)的報廢上沒有明確的章程，有些學校為了與時俱進，將有些還可以使用的固定資產(chǎn)提前報廢，造成不必要的浪費。
（三）學校固定資產(chǎn)的管理人員分工不明確
很多學校對固定資產(chǎn)的管理意識淡薄，在固定資產(chǎn)的管理上沒有固定的管理人員，基本由其他崗位的人兼職，或者由幾人共同管理，沒有明確的分工，在管理工作交接的時候沒有規(guī)范的流程和規(guī)章制度，導致固定資產(chǎn)的賬目與實際狀況不符。
二、學校流動資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀
第一，學校流動資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀。長期以來，學校對流動資產(chǎn)的管理意識都比較淡薄，因此在流動資產(chǎn)的管理上存在一些弊端，主要有以下幾點：（1）學校流動資產(chǎn)賬目管理混亂。很多學校的應收款項和預付款項都有拖欠不接的情況，長期掛賬不清，影響流動資產(chǎn)的流動性，導致學校資金周轉困難。（2）學校流動資產(chǎn)的管理制度不夠完善。它沒有完善的制度體制，各款項沒有分門別類建檔，導致形成大量的呆賬、壞賬。
第二，學校無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀。學校無形資產(chǎn)主要包括知識型無形資產(chǎn)和非知識型無形資產(chǎn)。知識型無形資產(chǎn)主要包括專利權、著作權、技術秘密、軟件開發(fā)等。非知識型無形資產(chǎn)主要包括學校的名稱，知名度，榮譽等。長期以來我國對學校無形資產(chǎn)的管理都不夠重視，對無形資產(chǎn)認識不足，對無形資產(chǎn)的保護意識淡薄，忽視其作用。很多高校有自己的科研項目，普遍都只重視研究，不重視應用，學術上的論文很多，但在實際應用方面很少，不能夠被轉化為生產(chǎn)力，對社會發(fā)揮作用，這樣也使無形資產(chǎn)沒有起到應有的作用?，F(xiàn)在還有許多學校對無形資產(chǎn)部分投入很少，將主要資金都投在固定資產(chǎn)的增設方面，導致無形資產(chǎn)嚴重縮水，對無形資產(chǎn)的創(chuàng)造者的支持較少，阻礙無形資產(chǎn)的發(fā)展。而且現(xiàn)在學校對無形資產(chǎn)的保護措施比較薄弱，經(jīng)常會泄密，導致學校無形資產(chǎn)流失。因此學校的無形資產(chǎn)管理還是有很多問題的，無法給學校帶來效益，這也影響了學校的發(fā)展。
三、結語
關鍵詞：企業(yè)；資產(chǎn)管理；問題
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、企業(yè)資產(chǎn)管理包含的問題
眾多企業(yè)實施資產(chǎn)管理工作中，呈現(xiàn)出對流動資產(chǎn)管理局勢混亂的問題。流動資產(chǎn)為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要資產(chǎn)內容，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的健康良性開展起到至關重要的影響。其呈現(xiàn)出顯著的流動性，收付頻率最高，因此較易發(fā)生偏差錯誤問題，并給企業(yè)實施資產(chǎn)管理增加了難度。具體問題包括資產(chǎn)利用率不高，尤其針對閑置資金無法進行科學有效的應用，僅僅是保存至銀行賬戶之中，形成了資金沉淀問題，令其應用價值大大降低。針對運作經(jīng)費，則包含操控不完善、不嚴格的問題，令企業(yè)面臨了較大的投資風險，無法將應收款項快速回籠。另外還呈現(xiàn)出無償占用經(jīng)費、出借款項較多的問題。
伴隨現(xiàn)代設備、科學技術的快速更新，較多并沒有達到折舊年限的固定資產(chǎn)則被企業(yè)不良淘汰，并形成了閑置物品。在處置固定資產(chǎn)管理工作中，一些企業(yè)為降低成本開支，則沒能對資產(chǎn)設施實施定期有效的維護保養(yǎng)。為少支出維修經(jīng)費，導致資產(chǎn)儀器沒有達到應用時限便提前報廢。還有一些企業(yè)針對已經(jīng)完成折舊同時喪失應用價值的資產(chǎn)并沒有快速的做好報廢處置，進而不能對其殘值進行有效的回收。
無形資產(chǎn)為企業(yè)經(jīng)營建設中形成的非物質資產(chǎn)，其核心價值不能用簡單的會計方式進行估算衡量。因此一些企業(yè)對其價值沒能引起全面重視，更無法做好科學管控。企業(yè)財務工作人員則基于無形資產(chǎn)不明確性，無法做出規(guī)范的管理，令其計量精準性以及全面性受到影響。近年來，伴隨市場經(jīng)濟快速發(fā)展，雖然無形資產(chǎn)管控漸漸受到重視，然而管理方式仍舊欠缺科學性。較多企業(yè)沒能創(chuàng)建針對無形資產(chǎn)管理的各項尺度標準以及獎懲管理制度，影響了其保值增值，不能實現(xiàn)無形資產(chǎn)的有效整合與科學應用，影響了企業(yè)的綜合收益。
二、企業(yè)資產(chǎn)管理科學策略
（一）強化流動資產(chǎn)管控。為強化流動資產(chǎn)管控，應完善內部經(jīng)費管理體制，創(chuàng)建資金授權制度，分清資金管理登記權限，對責任人以及財務工作人員形成有效的管理監(jiān)督，預防違法事件發(fā)生。另外，應持續(xù)實施集中化的資金管控，預防資金的不良沉淀以及風險問題，令其應用效率全面提升。對于應收款項應及時處理，將分散經(jīng)費進行全面匯集并實施短期投資，快速的做好債務重組，令其結構體系全面優(yōu)化，節(jié)約資金成本投入。再者，應針對資金管理進行強化學習與管理培訓，提升員工金融意識，進而對資金管理形成可靠安全保障。
（二）完善固定資產(chǎn)管理。在固定資產(chǎn)管理工作中，也存在一些不良問題。即采購具有一定隨意性，沒有進行科學的折舊計提。一些企業(yè)采購固定資產(chǎn)，通常無法通過全面深入的分析調研，不能較好的同自身具體實踐應用緊密結合，而是較多的為了滿足個人動機，進而形成了盲目購置問題，令一些固定資產(chǎn)利用率較低、處于閑置狀態(tài)。
企業(yè)固定資產(chǎn)的優(yōu)質管理應創(chuàng)建有效的組織系統(tǒng)，提升管理嚴謹性。應履行上級控制、分層管理制度，核算單位、物資管理以及應用單位崗位職責應科學明確。另外，應實施固定資產(chǎn)的定期管理清查，尤其針對采購資產(chǎn)、報廢等環(huán)節(jié)應做好權限審批。再者，應做好資產(chǎn)驗收、清晰登記、全面保管與定期養(yǎng)護維修，進而提升固定資產(chǎn)整體應用價值與效率。
針對閑置資產(chǎn)以及設施，企業(yè)應實施必要的技術改造，力求投入合理經(jīng)費，令其體現(xiàn)新型功能，進而實現(xiàn)少許增量提升大量存量的科學目標。定期進行盤點清查的頻率應依據(jù)企業(yè)發(fā)展建設規(guī)模以及擁有固定資產(chǎn)總量等進行明確，通常一年不能低于一次。同時企業(yè)應組建專項盤點清查工作小組，組內成員則應包括企業(yè)固定資產(chǎn)實物控制管理機構、應用單位與財務機構工作人員等。實施盤點前期應明確盤點日期，企業(yè)財務機構應對盤點日期之前采購的物資、出售資產(chǎn)以及報廢固定資產(chǎn)整體入賬進行登記。針對由于非常態(tài)狀況無法快速入賬的各類固定資產(chǎn)，實物管理機構應將沒能及時快速入賬的各類固定資產(chǎn)進行清晰標示。
對于應用折舊方式應作出科學分析比選，當前電力公司折舊率始終不高。為此，可利用加速折舊以及縮短折舊期限等有效方式。應全面考量企業(yè)固定資產(chǎn)應用具體的耗損狀況，以及自身發(fā)展的綜合水平、現(xiàn)金流量等事項。
另外，應全面做好企業(yè)固定資產(chǎn)的全面信息化動態(tài)管控。即配備高效快速的計算機設施，有效的應用信息技術做好企業(yè)固定資產(chǎn)管控。涉及任務應包括企業(yè)固定資產(chǎn)的等級采購、入庫管理、科學應用、折舊管控、報廢處理以及租借服務事項等動態(tài)狀況。通過信息化管控可有效的實現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的高效、現(xiàn)代化管理目標。選擇應用管理工具軟件階段中，應注重高性價比，應用功能應力求多樣全面，同時操作界面應友好簡單，體現(xiàn)良好的透明性。應用中可有效的配合應用管理臺賬，做好設備卡片制作登記，清晰記錄固定資產(chǎn)各類賬簿，進而令企業(yè)固定資產(chǎn)管理全面實現(xiàn)合理透明性、規(guī)范有序性、高效可靠性。另外，管理工具軟件應體現(xiàn)有效的傳輸共享以及公開透明性，令各個參與者均能將信息有效的分項、全面?zhèn)鬏敚l(fā)揮監(jiān)督管控作用，確保應用固定資產(chǎn)創(chuàng)造最大效益。
（三）注重無形資產(chǎn)管理。注重無形資產(chǎn)管理，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展極為有利，可契合市場經(jīng)濟建設需求，做好知識產(chǎn)權保護。為此，企業(yè)應創(chuàng)建無形資產(chǎn)管控權責制度與內審要求，成立專業(yè)組織機構，做好轉讓核算、日常監(jiān)控，及時進行無形資產(chǎn)后續(xù)收益以及總體壽命、資本化百分比的明確評估。同時應擴充投入，提升無形資產(chǎn)保護運營意識，明確專項管理條例，做好設施修繕與補充，進而真正實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的增值保值。
三、結語
總之，企業(yè)從事各類生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要具備相應總量的資產(chǎn)，方能夯實物質基礎，進而為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展贏得更多的經(jīng)濟利益。因而對現(xiàn)代企業(yè)來講，資產(chǎn)管理尤為重要，只有針對實踐工作中存在的問題，制定科學應對策略，方能為企業(yè)的優(yōu)質健康發(fā)展輸入源源不斷動力，創(chuàng)建優(yōu)質環(huán)境、條件保障。
參考文獻：
[1]龐亞輝.企業(yè)資本運營探討[J].當代經(jīng)濟管理，2O10（5）.
關鍵詞:公路資產(chǎn);公路養(yǎng)護;內部會計控制
中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0076-02
隨著我國公路事業(yè)二十多年的迅速發(fā)展,國家為公路養(yǎng)護建設投入了大量的資金,形成了數(shù)額巨大的的公路行業(yè)資產(chǎn)。隨著公路體制改革的不斷深入,如何在改革中強化對國有資產(chǎn)的監(jiān)管,防止國有資產(chǎn)流失,已是公路部門管理工作的當務之急。而有效的內部控制不僅能使單位的資源得到合理配置,亦可防范和發(fā)現(xiàn)單位內部和外部的欺詐行為,因此,必須從建立健全內部會計控制入手,來逐步完善公路部門內部控制體系。
一、公路部門資產(chǎn)的現(xiàn)狀及存在的問題
資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資產(chǎn)預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。雖然目前公路部門貌似“家大業(yè)大”,但潛在的問題也很多,表現(xiàn)在:
(一)債權真實性不高,爛賬、呆賬、壞賬較多。造成此現(xiàn)狀的主要原因一是因為歷史遺留問題無法核銷。改革初期的各種投資款項全部掛在往來賬上,尤其是異地投資由于政策等原因無法清理導致現(xiàn)任財務人員不能“銷賬”。某一公路企業(yè)賬上掛有應收廣州珠海某單位100多萬元,實為1992年單位挪款炒地皮。二是公路體制改革造成內部各單位之間往來賬無法核對查清。2000年左右,公路體制改革嘗試管養(yǎng)分離,各級公路部門分離二級機構,財務也實行分級核算,但是由于管理模式不成熟,資金往來之間的性質含糊不清,各財務機構對往來的處理在定性及時間上不一致,造成雙方金額出入很大,核對困難。三是工程結算不及時,造成預付款較多。主要表現(xiàn)在工程部門與財務部門的溝通滯后,負責人隨意亂簽字預付,造成預付款超過工程款,施工單位錢一到手,就不積極配合單位開票報賬。有些公路部門竟然現(xiàn)在還掛著90年代初的工程預付款幾百萬元。目前,公路部門大部分項目對預付款、應收款項的管理與其發(fā)展要求不相適應,造成預付款、應收賬款居高不下。
(二)存貨管理缺乏有效的內部控制,造成資金浪費現(xiàn)象嚴重,有待評估,損失較大。存貨問題常常是陷入經(jīng)營困境企業(yè)的眾弊之源。在公路部門則主要體現(xiàn)在公路項目管理上,存貨的管理缺乏有效的內部控制,內部會計控制在物資采購和付款方之間,關系不協(xié)調、責任不明確; 在采購計劃、價格比較、質量管理、票據(jù)審核及付款等環(huán)節(jié)上出現(xiàn)混亂; 物資采購環(huán)節(jié)、驗收入庫環(huán)節(jié)、領用環(huán)節(jié)之間沒有有效的控制、監(jiān)督和考核措施,造成資金浪費現(xiàn)象嚴重,成本上升。同時,單位管理中現(xiàn)時的成本管理不是全面的、系統(tǒng)的,計價核算采取多種方法,前后各期不一致,賬實不符,隨意性大,水分多,不定時盤盈盤虧,致使單位的會計信息失真。
(三)對外投資核算沒有到位。公路部門的對外投資主要表現(xiàn)在對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。公路部門對外投資項目主要存在:1.項目未經(jīng)有關部門審批。未經(jīng)審批的項目一旦機構改制、人員變動等原因,對這部分投資失去控制,造成國有資產(chǎn)流失。2.對外投資核算不清晰,未列入單位的資產(chǎn)總額。公路部門實行的是事業(yè)單位會計,應設置“對外投資”會計科目,但部分單位的對外投資記入“其他應收款”、就不能反映單位真實的對外投資和資產(chǎn)組成情況。3.存在各種舞弊現(xiàn)象。個別對外投資項目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、小集體和個人占有投資收益、設立小金庫、通過借款轉移投資、改制時低估資產(chǎn)等舞弊現(xiàn)象。
(四)固定資產(chǎn)賬實不符。制度不全, 執(zhí)行不力,固定資產(chǎn)家底不清,賬實不符、賬卡不符,或因使用不當導致提前報廢以及由于購置價高質次而不用而造成國有資產(chǎn)管理費用過高,閑置貶值。甚至某些人利用公路固定資產(chǎn)管理不善,隨意處置,趁機侵吞、揮霍國家財產(chǎn),釀成經(jīng)濟犯罪。
(五)無形資產(chǎn)管理忽略造成流失嚴重。公路無形國有資產(chǎn)是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,主要包括公路的特許經(jīng)營權, 專利權、非專利技術土地使用權、公路橋梁冠名權等。傳統(tǒng)公路資產(chǎn)僅以公路的養(yǎng)護、路政管理的形式體現(xiàn)公路實物形態(tài)的管理,而利用會計方法對公路無形路產(chǎn)進行核算反映在公路養(yǎng)護會計上基本為一片空白,沒有將公路無形資產(chǎn)以價值量的形式反映出來,導致管理沒有到位,無形資產(chǎn)流失嚴重。
二、公路部門資產(chǎn)內部會計控制改善
內部會計控制屬于內部控制,它以會計核算和會計監(jiān)督為中心,通過會計工作及利用會計信息對單位的經(jīng)濟行為進行調節(jié)和控制。從2001 年開始,為貫徹執(zhí)行新《會計法》,財政部相繼頒發(fā)了《內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》等一系列規(guī)范性文件,指導單位建立、健全并有效落實內部會計控制,為公路部門內部會計控制制度的建立提供了制度依據(jù)和可操作性規(guī)范。因此,筆者認為,公路部門應結合公路部門工作的實際,有針對性改善內部會計控制:
(一)債權的內部控制改善方案
一是加強債權的事前控制。相關責任部門要對所簽合同的條款認真審核,尤其是工程預付款的比例應根據(jù)工程實際完成的進度由工程部門出具工程完成計量清單后按比例付款,并預留好工程質量保證金。二是確保債權入賬的準確性。財務部門要根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項,按照《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定確認債權,并保證債權款項記錄及時、認真。三是加強對債權的日常管理及定期分析。財務部門對單位債權狀況作為每季度經(jīng)濟活動分析的一項重要內容進行分析,并定期向債權對方單位寄送對帳單,以確保雙方在應付帳款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認可一致。四是建立債權清理責任制,實行債權清理責任追究制度。按誰掛賬誰清賬的原則,保證應收款項及時收回,對超過三年無法收回而形成壞賬的其他債權,應查明壞帳產(chǎn)生的原因,分別追究經(jīng)辦人、責任部門負責人和批準人的責任。
(二)存貨的內部控制改善方案
存貨的內部會計控制的目的是加強對單位存貨的內部控制和管理,防范存貨業(yè)務中的差錯和舞弊,保護存貨的安全、完整,提高存貨的運營效率。因此,存貨內部會計控制制度的關鍵是不相容崗位應當分離,包括:存貨入庫和出庫的經(jīng)辦人應與審批人相分離;實物的驗收保管應與采購、記錄相分離;負責審批發(fā)料的崗位應與存貨保管崗位相分離;存貨的盤點應由保管、記賬以及獨立于這些職務的其他人員共同進行。同時,完善對存貨入庫及倉儲以及存貨的領用、發(fā)出與處置控制。財務部門應會同倉儲部門定期組織對庫存材料進行實地盤點,清點數(shù)量或測算實際數(shù)量,檢查,視情況提出處理意見。
(三)固定資產(chǎn)的內部控制的改善方案
固定資產(chǎn)的內部會計控制的目的是確保資產(chǎn)安全完整地保存和使用,價值得到公允反映。要完善固定資產(chǎn)內部會計控制一是嚴把設備購置關。購置設備尤其是大型設備,必須事前申請,不得越級審批權限,重大固定資產(chǎn)采購實行領導集體決策。二是設置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡。分別按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)的使用年限、計提折舊、殘值等相關資料進行明細分類核算,做到賬卡相符。三是建立固定資產(chǎn)業(yè)務崗位責任制。明確相關部門和崗位職責、權限,確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督。四是定期對固定資產(chǎn)清查盤點。將資產(chǎn)物資與固定資產(chǎn)卡片逐一核對、清點,填寫盤點表,并將清查盤點結果上報財務部。固定資產(chǎn)處置嚴格按照《事業(yè)單位資產(chǎn)管理暫行辦法》中規(guī)定的程序和方式進行處置。
(四)對外投資的內部控制的改善方案
對外投資是屬于資產(chǎn)管理的一部分。公路部門要根據(jù)本系統(tǒng)的經(jīng)濟活動的內容特點和管理要求建立一套行之有效的對外投資內部控制制度。一是嚴格執(zhí)行報批原則。公路部門的投資資金大都屬國有性質,因此,一切對外投資交易活動必須經(jīng)過適當?shù)膶徟绦?、職務分離制度才能進行。二是要堅持評估原則。事業(yè)單位的大部分資產(chǎn)是以歷史成本計價的,一開始不是為對外投資而購買且在事業(yè)單位滯留了一段時間,以歷史成本作為對外投資的計價是行不通的,不能反映資產(chǎn)的真實價值,其價值必須經(jīng)有資質的專業(yè)評估機構評估。三是對外投資的計價、反映的控制。公路部門應按照事業(yè)單位對外投資會計核算制度設置會計科目進行核算與計量,并恰當在報表中予以反映,以滿足各方面的需要。并根據(jù)投資業(yè)務的種類、時間先后分別設立對外投資明細登記簿,定期或不定期地進行對賬,確保投資業(yè)務記錄的正確性。
摘 要：內部控制在經(jīng)濟社會中也發(fā)揮著越來越重要的作用，也成為國內外學者和專家研究和討論的重要課題之一。而內部控制也在經(jīng)濟的發(fā)展中逐漸發(fā)展完善。發(fā)揮著其自身的重要目的，即幫助組織改善經(jīng)營管理水平，不斷提升經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)組織目標。而企業(yè)內控評價的最終目標是保證企業(yè)內控體系得以持續(xù)、有效的改進，這就要求審計人員通過對企業(yè)內控中關于制度安排的合理性、體系結構的健全性和執(zhí)行績效的有效性進行自我評價，從而建立并不斷加強企業(yè)內控體系。筆者在對大型國企A公司情況進行調查后，對A公司貨幣資金及生產(chǎn)循環(huán)關鍵控制點進行設計。
關鍵詞：內部控制；內部控制評價；內部控制評價體系設計；關鍵控制點
A公司是一家擁有百年歷史的國家大型企業(yè)，發(fā)展于 1897年成立的xx工程局，具有其專業(yè)的一級資質?？傎Y產(chǎn)20多億元；擁有專業(yè)類型的固定資產(chǎn)數(shù)量與生產(chǎn)能力在國內同行居首位；為中國某股份有限公司的全資子公司。
A公司主營業(yè)務包括港口航道疏浚等多項，同時兼營投資、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務。
多年來，A公司施工足跡遍布中國沿海30多個港口，以及包括東南亞、中東在內的10余個國家和地區(qū)，為這些區(qū)域的交通和生態(tài)環(huán)境做出了巨大貢獻，同時也推動了名族相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
近年來，A公司先后榮獲了中國包括“中華人民共和國優(yōu)質工程獎”在內的多項榮譽，信用等級也一直受到國家金融機構的認可。
另A公司的組織規(guī)模比較龐大，涉及的主營業(yè)務面比較廣，施工足跡遍布中國數(shù)十個港口、世界十余個國家，這樣也對公司的內部控制設計及其評價產(chǎn)生了更為嚴苛的要求。
筆者在對大型國企A公司情況進行審計調查后，審計對A公司貨幣資金及生產(chǎn)與倉儲循環(huán)關鍵控制點進行設計。以達到使其內控評價體系更加完善。
一、貨幣資金循環(huán)關鍵控制點設計
（一）銀行賬戶管理。在該流程中重點關注銀行余額調節(jié)表有無經(jīng)管理層恰當審核，重視由于銀行存款余額賬實不符，導致資產(chǎn)可能被盜用所產(chǎn)生的風險。具體做到每月，會計核算處或各獨立核算單位財務負責人對《銀行存款余額調節(jié)表》進行復核簽字，對大額、異常的調節(jié)項進行詢問、檢查，確保銀行余額調節(jié)表編制正確、差異原因已查明、賬務調整（如有）正確。
（二）現(xiàn)金管理。在該流程中重點關注現(xiàn)金有無定期進行盤點，重視由于庫存現(xiàn)金余額賬實不符所產(chǎn)生的風險。出納人員一定遵守現(xiàn)金管理的規(guī)定和要求，對現(xiàn)金賬目日清月結，定期盤點，財務部出納每月進行一次現(xiàn)金盤點并編制《現(xiàn)金盤點表》，由財務管理會計監(jiān)盤并在《現(xiàn)金盤點表》簽字，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實際庫存不符時，及時查明原因并進行處理。
（三）銀行票據(jù)管理。在該流程中重點關注匯票信息有無被完整登記并經(jīng)定期復核，重視由于票據(jù)未妥善保管及使用，從而導致賬實不符所產(chǎn)生的風險。這就要求企業(yè)做到匯票由出納鎖在保險柜內，資金管理部資金崗建立《銀行匯票臺賬》，登記匯票使用及收到工程款匯票的信息；資金管理部部經(jīng)理每月復核《銀行匯票臺賬》并簽字，確保票據(jù)在到期日及時支付/承兌，不會產(chǎn)生逾期匯票。
（四）費用報銷。在該流程中重點關注費用報銷賬務處理是否完整準確，盡量避免出現(xiàn)由于費用報銷賬務處理不準確，導致財務報表不準確。這就要求企業(yè)會計核算處制證崗復核收到的《費用報銷申請單》和相關票據(jù)，并編制費用報銷入賬憑證；月末結賬前，財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）審核費用報銷入賬憑證，檢查確保憑證內容與《費用報銷申請單》、發(fā)票等一致，入賬期間正確。
（五）員工借款。在該流程中重點關注長期掛賬借款是否被監(jiān)控并予以解決，盡量避免出現(xiàn)長期掛帳的借款無法收回，可能導致的壞賬風險。這就要求財務部xx會計每月末在財務系統(tǒng)中查詢借款明細賬，查看是否有員工未及時還款，對于逾期未還款的進行催收；財務部xx會計針對復核結果編制《借款復核記錄表》，列明各借款的到期日、處理結果；財務經(jīng)理定期查看《借款復核記錄表》，對發(fā)現(xiàn)的逾期情況處理結果或發(fā)現(xiàn)異常事項進行檢查和處理。
二、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)關鍵控制點設計
（一）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理
對于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的管理企業(yè)應該重點關注固定資產(chǎn)新增（不包括由在建工程轉入的固定資產(chǎn)新增）是否經(jīng)過合理授權、折舊的計提是否完整準確、無形資產(chǎn)攤銷是否完整準確、固定資產(chǎn)入賬是否準確、及時。防止出現(xiàn)由于固定資產(chǎn)新增（不包括由在建工程轉入的固定資產(chǎn)新增）未經(jīng)過合理的授權從而影響其真實有效性，導致未經(jīng)授權的采購、固定資產(chǎn)折舊計提未經(jīng)過合理的授權與校驗，從而影響其真實有效性，導致固定資產(chǎn)折舊的不準確、無形資產(chǎn)攤銷未經(jīng)過合理的授權與校驗，從而影響其真實有效性，導致固定資產(chǎn)折舊的不準確、固定資產(chǎn)憑證金額不正確從而影響財務報告的準確性等風險。
這就要求企業(yè)設計如下控制措施：
1、公司固定資產(chǎn)采購部門經(jīng)理審批由本部門采購申請人員填寫的《固定資產(chǎn)購置申請書》并簽字確認；公司總會計師、財務經(jīng)理、總經(jīng)理審批由本部門采購申請人員填寫的《固定資產(chǎn)購置請示批復單》并簽字確認；根據(jù)《xx制度規(guī)定》：xx金額以上的固定資產(chǎn)還需由局本部xx審批《固定資產(chǎn)購置請示批復單》，以確保新增固定資產(chǎn)的合理性。
2、xx系統(tǒng)管理人員根據(jù)企業(yè)會計政策將固定資產(chǎn)進行分類管理，通過實現(xiàn)設定好各類的固定資產(chǎn)卡片，預先設定固定資產(chǎn)折舊政策，由財務部固定資產(chǎn)會計崗錄入固定資產(chǎn)系統(tǒng)自動進行固定資產(chǎn)的原值錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)進行自動計算。會計人員定期導出系統(tǒng)折舊計算表，經(jīng)財務經(jīng)理審核。
3、xx系統(tǒng)管理人員根據(jù)企業(yè)會計政策，預先設定無形資產(chǎn)攤銷政策，由財務部資產(chǎn)管理會計崗錄入無形資產(chǎn)系統(tǒng)自動進行無形資產(chǎn)的原值錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)進行自動計算。會計人員定期導出系統(tǒng)無形資產(chǎn)攤銷計算表，經(jīng)財務經(jīng)理審核。
4、月末結賬前，公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統(tǒng)中進行固定資產(chǎn)相關會計憑證審核，檢查確保憑證內容與后附支持性文件一致、費用記錄在正確的期間。
（二）存貨管理
對于存貨管理企業(yè)應該重點關注存貨出庫是否經(jīng)過合理審批、周轉材料出庫的臺賬處理是否及時準確、材料臺賬與財務賬的記錄是否一致、存貨盤點報告是否經(jīng)過合理審批、存貨盤點差異記賬是否及時準確、存貨的入賬是否及時準確。防止出現(xiàn)由于存貨出庫未經(jīng)過合理審批，將造成不合理的材料出庫，影響存貨出庫的有效性、賬務處理不及時準確從而影響財務報告的準確性等風險。
這就要求企業(yè)設計如下控制措施：
1、公司xx部門xx崗審批由辦事處項目部根據(jù)施工進展填寫的《物料申請單》并簽字確認；公司物資管理部倉庫負責人及公司物資管理部門經(jīng)理依次審批由xx部門xx崗根據(jù)《物料申請單》填寫的《出庫單》并簽字確認，以確保存貨出庫經(jīng)過了合理審批。
2、公司物資管理部物資管理崗根據(jù)《出庫單》登記《周轉材料統(tǒng)計報表》并匯總《周轉材料攤銷額計算表》記錄攤銷情況；公司xx部xx崗復核《周轉材料統(tǒng)計表》及《周轉材料攤銷額計算表》并簽字確認，以確保周轉材料出庫攤銷正確；經(jīng)復核通過的《周轉材料攤銷額計算表》提交財務部，供成本攤銷使用。
3、每月1號，公司財務部總賬崗將物資管理部門匯總提交的《物資收發(fā)存報表》與財務賬面余額進行比對，以確認材料臺賬與財務賬的記錄是否一致，若出現(xiàn)差異需要及時進行調整，并記錄差異原因及跟進結果。
4、《存貨盤點報告》中記錄了從財務賬到實物的數(shù)量、質量，以及是否一致，差異及原因、涉及金額、解決方式；盤點人員在《存貨盤點報告》上簽字確認；公司財務部門經(jīng)理和物資管理部經(jīng)理審核的《存貨盤點報告》并簽字確認，以確保存貨盤點報告的準確性和有效性。
5、公司財務部制證崗核對存貨盤點數(shù)與存貨明細賬，計算盤點差異并對盤點差異進行調查后，編制《會計憑證》；公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統(tǒng)中進行憑證審核，檢查確保憑證內容與《xx》一致、費用記錄在正確的期間。
6、月末結賬前，公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統(tǒng)中進行存貨相關會計憑證審核，檢查確保憑證內容與后附支持性文件一致、費用記錄在正確的期間。
關鍵詞：圖書館 設備類資產(chǎn) 管理工作
隨著社會的發(fā)展，圖書館作為為公眾提供方便快捷的文獻信息服務的文化部門，重要性日益凸顯。圖書館的社會服務效能，取決于圖書館的管理工作效能。設備類資產(chǎn)管理作為圖書館管理工作的重要環(huán)節(jié)，在提升服務效能、增強管理效率、防止資產(chǎn)流失，推動圖書館由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代化轉型發(fā)展中，發(fā)揮著基礎保障作用。建立科學的管理理念，引導管理工作由靜態(tài)變?yōu)閯討B(tài)、由粗放走向精準、由有形延至無形，由看管轉化到效能，是現(xiàn)代條件下做好設備類資產(chǎn)管理工作的總體趨勢和必然要求。
1.建立動態(tài)管理理念，隨時掌握資產(chǎn)狀態(tài)
固定資產(chǎn)并不是“固定”的資產(chǎn)，它形似不動，但狀態(tài)處在時刻變化當中。原來庫存的，經(jīng)過申請領用開始啟用，散布在全館各個部門中；原來屬于某個使用者的，隨著使用者工作的變動產(chǎn)生了相應的變動；原來使用狀態(tài)很好的，可能由于時間的推移出現(xiàn)了需要修理乃至入庫待報廢的狀況等等。對資產(chǎn)管理引入動態(tài)管理的理念，就是突破傳統(tǒng)的數(shù)量管理方式，置資產(chǎn)的變化于動態(tài)掌握之中，在資產(chǎn)的調整和變化過程中達到優(yōu)化資產(chǎn)配置、提高資產(chǎn)使用效率、減少資產(chǎn)流失的目的。
實施動態(tài)管理，一是要完善資產(chǎn)的管理制度，以制度的形式明確資產(chǎn)的各責任人的權利與義務。重視領用表、借用表、變更表、處置表在資產(chǎn)動態(tài)管理中的作用，完善表內項目設置。二是要完善資產(chǎn)定期盤點制度，做到賬實相符，防止資產(chǎn)流失。三是要建立計算機動態(tài)管理數(shù)據(jù)庫。借助計算機技術進行有效率的資產(chǎn)的管理，包括資產(chǎn)的采購、入庫、保管、使用、折舊、報廢、租借等種種變動情況，實現(xiàn)資產(chǎn)管理科學化，資產(chǎn)掌握動態(tài)化。結合我們圖書館資產(chǎn)管理的具體實踐，在開發(fā)資產(chǎn)管理軟件時，突出以部門為基準進行統(tǒng)計優(yōu)于以樓層為基準；以地點、使用人進行主查詢優(yōu)于以部門和價格查詢的設計理念，通盤考慮統(tǒng)計、查詢、核算口徑等是否適合本館的具體情況，達到能隨時反映館內資產(chǎn)一切變動情況的軟件功能要求。四是要加強對資產(chǎn)的維修與保養(yǎng)。對損壞的資產(chǎn)要及時進行維護乃至報修，以確保資產(chǎn)的最高使用率。五是要完善資產(chǎn)處置、報廢制度。對使用部門提起報廢的資產(chǎn)要從質量現(xiàn)狀和使用時間上嚴格把關。聯(lián)合技術部門進行質量評估，符合報廢退出條件的資產(chǎn)要由主管領導進行最后審批。六是要實行資產(chǎn)全過程管理制度。首先要制定覆蓋資產(chǎn)全過程管理的規(guī)章制度；其次要從“實物管理、價值管理、使用部門”三個層面建立相關部門的資產(chǎn)管理制度；最終建立聯(lián)動的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
2.建立精準管理理念，提升資產(chǎn)管理效能
對圖書館資產(chǎn)實施精準管理，就是拋棄那種“總金額沒錯既可向上級和財政交差”的粗放式管理理念，將資產(chǎn)管理由“面”精準到“點”，細化到使用人、放置地點、使用狀態(tài)等具體情況?？棾杉毭艿馁Y產(chǎn)管理網(wǎng)絡，縱橫交錯、點面結合，使每件資產(chǎn)都在縱橫編織的交點上。
精準管理是對資產(chǎn)流動全過程的管控。當前條件下精準管理的方式是將手工方式與計算機方式進行有效結合。一是嚴格執(zhí)行入庫制度、領用制度、報廢制度等三個制度。二是建立資產(chǎn)明細賬，庫存臺帳這二本手工帳。明細賬要與財務的總賬緊密貼合，完全按照總賬的分類、排列順序與金額進行明細登記，方便與財務的定期對帳。庫存臺帳不可或缺，按照明細賬的種類與順序，每月對庫存資產(chǎn)進行一次實物清點，核實無誤后進行登記，在可能的情況下，將資產(chǎn)庫存情況在內網(wǎng)公布，方便部門的領用和館領導對庫存總量的掌握。這兩本手工帳都是資產(chǎn)計算機管理軟件必要的補充。三是引入計算機的條形碼管理手段。對每件資產(chǎn)都要貼上帶有條碼的資產(chǎn)標簽，并標明在資產(chǎn)計算機管理軟件中的編號、資產(chǎn)名稱、型號、取得日期、資產(chǎn)自身序列號。因使用過程中，使用人及使用部門這兩項要素經(jīng)常發(fā)生變動，所以不必注明。資產(chǎn)盤點時通過掃描資產(chǎn)標簽條碼，歸集掃描結果與總資產(chǎn)進行自動比對，從而保證盤點的準確性，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。
3.無形資產(chǎn)理念，拓寬資產(chǎn)管理范圍
現(xiàn)代化構架下的圖書館資產(chǎn)，已經(jīng)不再是幾架書、幾張桌椅和幾間房屋的實物形態(tài)概念，軟件和數(shù)字資源等知識產(chǎn)權型新型資產(chǎn)在圖書館資產(chǎn)結構中所占比例逐年上升，如防火墻、圖書管理軟件以及為多媒體閱覽區(qū)和校園提供公益服務的外購數(shù)字資源等等都屬于無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)在圖書館向社會提供更加有效服務中具有不可替代作用。伴隨圖書館現(xiàn)代化進程的加快，這些無形資產(chǎn)的增速將進一步提升。因此，對這些無形資產(chǎn)的管理已成為圖書館資產(chǎn)管理的重要內容。
管理無形資產(chǎn)，既是資產(chǎn)管理人員的責任，也需要圖書館全員參與。圖書館應從內部加強無形資產(chǎn)的核算管理，重視無形資產(chǎn)的核算和評估。應建立無形資產(chǎn)管理責任制度，相關部門應配備兼職人員，進行有效管理；應充分掌握無形資產(chǎn)的特性，資產(chǎn)管理人員要與相關購買和使用部門保持良好的溝通和互動，依照財政部門給出的標準和辦法嚴格管理。
4.管理會計理念，提供資產(chǎn)決策依據(jù)
通常意義上，財務會計是記錄已經(jīng)發(fā)生的財務數(shù)據(jù)，然后按照財務準則制成財務報表。它的使用者是外部的人群，所以它具有歷史性、外部性和符合性。然而對于尚未發(fā)生的財務事情進行決策，財務會計不能提供有效幫助，這就需要引入管理會計的理念。按照一般定義，管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。把這個定義引申到圖書館資產(chǎn)的管理會計，我認為就是以圖書館現(xiàn)在和未來的資產(chǎn)運動為對象，以提高圖書館服務社會效益為目的，為圖書館領導層提供科學的資產(chǎn)管理決策依據(jù)。
管理會計系統(tǒng)是內部管理系統(tǒng)。預測和決策是核心，二者之間是服務于被服務關系。在這個內部管理系統(tǒng)中，資產(chǎn)管理員的角色就是“預測員”，職責是定期收集各部門資產(chǎn)需求，由進行核實、篩選和確認后集中報送采購部門，列入下一年度采購計劃；資產(chǎn)購入后進行持續(xù)不斷的跟蹤記錄，包括使用狀態(tài)和維修情況以及使用者反饋，以此做為再次采購的依據(jù)；向相關領導呈報此類資產(chǎn)在館內分布狀態(tài)和使用情況，為領導決策提供重要的參考；主動為下屬分館提供“量身定做”的服務：包括定制適合的家具和設備，主動提供資產(chǎn)信息，發(fā)現(xiàn)個性化的需求等貼心、到位的服務。
時展呼喚文化，文化發(fā)展為圖書館事業(yè)提供了更大發(fā)展空間。在創(chuàng)新理念的引領下，作為圖書館基礎配置的資產(chǎn)管理工作，必將為圖書館的事業(yè)發(fā)展注入無限活力。
參考文獻：
