時間：2023-09-07 17:29:55
序論：在您撰寫工業(yè)企業(yè)會計的概念時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：核算原則 科目 資產(chǎn)現(xiàn)價 計提準(zhǔn)備
一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一
1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟的基本面。
《企業(yè)會計制度》科目設(shè)置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設(shè)置更趨合理。
科目設(shè)置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會計當(dāng)期攤銷的費用當(dāng)作資產(chǎn)長期分?jǐn)?。因?將這類經(jīng)濟交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。
二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設(shè)置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期
《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟的要求。《企業(yè)會計制度》設(shè)置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準(zhǔn)確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業(yè)會計制度》的計提準(zhǔn)備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學(xué)
1.短期投資計提跌價準(zhǔn)備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會計制度》以計提投資跌價準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項目按照減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準(zhǔn)備,是我國經(jīng)濟市場化的結(jié)果。
根據(jù)我國經(jīng)濟市場化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場經(jīng)濟化的實際,使壞帳處理更加科學(xué)。
企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計提壞帳準(zhǔn)備,計提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務(wù)單位的財務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計提跌價準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。
企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值的真實性?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值?！镀髽I(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。
5.長期投資計提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。
四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)偂①Y本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆嬎惴椒?并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。
五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。
關(guān)鍵詞：核算原則 科目 資產(chǎn)現(xiàn)價 計提準(zhǔn)備
一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一
1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟的基本面。
《企業(yè)會計制度》科目設(shè)置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設(shè)置更趨合理。
科目設(shè)置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會計當(dāng)期攤銷的費用當(dāng)作資產(chǎn)長期分?jǐn)?。因?將這類經(jīng)濟交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。
二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設(shè)置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期
《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟的要求?！镀髽I(yè)會計制度》設(shè)置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準(zhǔn)確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業(yè)會計制度》的計提準(zhǔn)備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學(xué)
1.短期投資計提跌價準(zhǔn)備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟思維的產(chǎn)物。《企業(yè)會計制度》以計提投資跌價準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項目按照減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準(zhǔn)備,是我國經(jīng)濟市場化的結(jié)果。
根據(jù)我國經(jīng)濟市場化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場經(jīng)濟化的實際,使壞帳處理更加科學(xué)。
企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一?！镀髽I(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計提壞帳準(zhǔn)備,計提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務(wù)單位的財務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計提跌價準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。
企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值的真實性?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值?！镀髽I(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。
5.長期投資計提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。
四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)偂①Y本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆嬎惴椒?并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。
五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。
關(guān)鍵詞：核算原則 科目 資產(chǎn)現(xiàn)價 計提準(zhǔn)備
一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一
1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟的基本面。
《企業(yè)會計制度》科目設(shè)置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設(shè)置更趨合理。
科目設(shè)置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會計當(dāng)期攤銷的費用當(dāng)作資產(chǎn)長期分?jǐn)?。因?將這類經(jīng)濟交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。
二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設(shè)置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期
《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟的要求?！镀髽I(yè)會計制度》設(shè)置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準(zhǔn)確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業(yè)會計制度》的計提準(zhǔn)備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學(xué)
1.短期投資計提跌價準(zhǔn)備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會計制度》以計提投資跌價準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項目按照減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準(zhǔn)備,是我國經(jīng)濟市場化的結(jié)果。
根據(jù)我國經(jīng)濟市場化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場經(jīng)濟化的實際,使壞帳處理更加科學(xué)。
企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計提壞帳準(zhǔn)備,計提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務(wù)單位的財務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計提跌價準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。
企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值的真實性?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值?！镀髽I(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。
5.長期投資計提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。
四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)?、資本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆嬎惴椒?并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。
五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。
[關(guān)鍵詞]核算原則 科目 資產(chǎn)現(xiàn)價 計提準(zhǔn)備
一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一
1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟的基本面。
《企業(yè)會計制度》科目設(shè)置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設(shè)置更趨合理。
科目設(shè)置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會計當(dāng)期攤銷的費用當(dāng)作資產(chǎn)長期分?jǐn)?。因?將這類經(jīng)濟交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。
二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設(shè)置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期
《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟的要求?！镀髽I(yè)會計制度》設(shè)置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準(zhǔn)確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業(yè)會計制度》的計提準(zhǔn)備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學(xué)
1.短期投資計提跌價準(zhǔn)備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會計制度》以計提投資跌價準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項目按照減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準(zhǔn)備,是我國經(jīng)濟市場化的結(jié)果。
根據(jù)我國經(jīng)濟市場化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場經(jīng)濟化的實際,使壞帳處理更加科學(xué)。
企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計提壞帳準(zhǔn)備,計提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務(wù)單位的財務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計提跌價準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。
企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值的真實性?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值?！镀髽I(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。
5.長期投資計提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。
四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)偂①Y本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆嬎惴椒?并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。
五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。
債權(quán)是企業(yè)的流動資產(chǎn),其債權(quán)豁免債務(wù)應(yīng)是資產(chǎn)核算范疇。以往的會計制度將債權(quán)人豁免的債務(wù)列入“營業(yè)外收入”,有可能成為部分企業(yè)粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提供虛假信息的借口。為此,《企業(yè)會計制度》將其列入“資本公積”進(jìn)行核算,為債權(quán)正本清源,從而避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。
六、《企業(yè)會計制度》制定了符合我國現(xiàn)實的資產(chǎn)處理及固定資產(chǎn)折舊的審批權(quán)限
《工業(yè)企業(yè)會計制度》是以國有企業(yè)為主的經(jīng)濟體制制定的會計制度,國有資產(chǎn)的處理權(quán)在國家,經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn),對于防止國有資產(chǎn)流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,并絕大多數(shù)是民營企業(yè)或是股份制企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)屬于個人或股東,受物權(quán)法保護(hù)。所以《企業(yè)會計制度》依據(jù)這個現(xiàn)實將上述事項的批準(zhǔn)權(quán)限改為,經(jīng)股東大會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn),符合物權(quán)法的要求,《企業(yè)會計制度》的頒布和落實體現(xiàn)了我國經(jīng)濟市場化的進(jìn)程。
七、《企業(yè)會計制度》核算內(nèi)容涵蓋了市場經(jīng)濟下企業(yè)新的交易內(nèi)容
1.我國加入了WTO以后,企業(yè)的金融業(yè)務(wù)也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內(nèi)容的增加要求會計核算內(nèi)容與之相適應(yīng)。于是《企業(yè)會計制度》應(yīng)運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務(wù)重組、非貨幣交易、專項應(yīng)付款、外商投資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)等企業(yè)形式所有者權(quán)益、建造合同收入、補貼收入、會計調(diào)整、外幣業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)方交易等核算內(nèi)容,這些都是《工業(yè)企業(yè)為會計制度》所沒有的,《企業(yè)會計制度》彌補了這一不足。
2.《企業(yè)會計制度》對長期投資的權(quán)益的核算更適應(yīng)市場化的要求。《企業(yè)會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的核算,調(diào)增應(yīng)交稅金明細(xì)項目,調(diào)整了資本公積和盈余公積明細(xì)項目,改變了收入確認(rèn)方法和計量,調(diào)整了“以前年度損益調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)并明確了涉及所得稅的核算。核算內(nèi)容的進(jìn)一步完善使制度對市場化的適應(yīng)性大大增強。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：核算原則科目資產(chǎn)現(xiàn)價計提準(zhǔn)備
一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一
1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟的基本面。
《企業(yè)會計制度》科目設(shè)置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設(shè)置更趨合理。
科目設(shè)置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會計當(dāng)期攤銷的費用當(dāng)作資產(chǎn)長期分?jǐn)偂Ｒ虼?將這類經(jīng)濟交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。
二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設(shè)置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期
《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟的要求?！镀髽I(yè)會計制度》設(shè)置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準(zhǔn)確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業(yè)會計制度》的計提準(zhǔn)備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學(xué)
1.短期投資計提跌價準(zhǔn)備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會計制度》以計提投資跌價準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項目按照減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準(zhǔn)備,是我國經(jīng)濟市場化的結(jié)果。
根據(jù)我國經(jīng)濟市場化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場經(jīng)濟化的實際,使壞帳處理更加科學(xué)。
企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一?！镀髽I(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計提壞帳準(zhǔn)備,計提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務(wù)單位的財務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計提跌價準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。
企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值的真實性。《工業(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值?！镀髽I(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。
5.長期投資計提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。
四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)偂①Y本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆嬎惴椒?并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。
五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實
債權(quán)是企業(yè)的流動資產(chǎn),其債權(quán)豁免債務(wù)應(yīng)是資產(chǎn)核算范疇。以往的會計制度將債權(quán)人豁免的債務(wù)列入“營業(yè)外收入”,有可能成為部分企業(yè)粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提供虛假信息的借口。為此,《企業(yè)會計制度》將其列入“資本公積”進(jìn)行核算,為債權(quán)正本清源,從而避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。
六、《企業(yè)會計制度》制定了符合我國現(xiàn)實的資產(chǎn)處理及固定資產(chǎn)折舊的審批權(quán)限
《工業(yè)企業(yè)會計制度》是以國有企業(yè)為主的經(jīng)濟體制制定的會計制度,國有資產(chǎn)的處理權(quán)在國家,經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn),對于防止國有資產(chǎn)流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,并絕大多數(shù)是民營企業(yè)或是股份制企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)屬于個人或股東,受物權(quán)法保護(hù)。所以《企業(yè)會計制度》依據(jù)這個現(xiàn)實將上述事項的批準(zhǔn)權(quán)限改為,經(jīng)股東大會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn),符合物權(quán)法的要求,《企業(yè)會計制度》的頒布和落實體現(xiàn)了我國經(jīng)濟市場化的進(jìn)程。
七、《企業(yè)會計制度》核算內(nèi)容涵蓋了市場經(jīng)濟下企業(yè)新的交易內(nèi)容
1.我國加入了WTO以后,企業(yè)的金融業(yè)務(wù)也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內(nèi)容的增加要求會計核算內(nèi)容與之相適應(yīng)。于是《企業(yè)會計制度》應(yīng)運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務(wù)重組、非貨幣交易、專項應(yīng)付款、外商投資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)等企業(yè)形式所有者權(quán)益、建造合同收入、補貼收入、會計調(diào)整、外幣業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)方交易等核算內(nèi)容,這些都是《工業(yè)企業(yè)為會計制度》所沒有的,《企業(yè)會計制度》彌補了這一不足。
2.《企業(yè)會計制度》對長期投資的權(quán)益的核算更適應(yīng)市場化的要求。《企業(yè)會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的核算,調(diào)增應(yīng)交稅金明細(xì)項目,調(diào)整了資本公積和盈余公積明細(xì)項目,改變了收入確認(rèn)方法和計量,調(diào)整了“以前年度損益調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)并明確了涉及所得稅的核算。核算內(nèi)容的進(jìn)一步完善使制度對市場化的適應(yīng)性大大增強。
參考文獻(xiàn):
一、工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制工作內(nèi)涵分析
內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)特定的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，并保護(hù)自身資產(chǎn)的完整性與安全性、會計信息的正確有效性，以確保企業(yè)的經(jīng)營管理方針順利貫徹落實執(zhí)行，而在企業(yè)的內(nèi)部采取了一系列的自我約束、調(diào)整、規(guī)劃、控制及評價等方法和措施的總稱。通過內(nèi)部控制的定義，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對于企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮著非常重要的作用。
二、工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制工作存在的問題分析
1、工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制管理人員缺乏控制管理理念
在工業(yè)企業(yè)的日常管理工作中，企業(yè)的管理者一般只是關(guān)注于企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營這兩個方面，并且將追求企業(yè)效益的最大化作為首要發(fā)展任務(wù)。同時，一些工業(yè)企業(yè)只是局限在企業(yè)的短期收益方面，而忽略了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，嚴(yán)重制約了工業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。
一個企業(yè)的內(nèi)部控制工作質(zhì)量的高低決定著這個企業(yè)的生存發(fā)展?fàn)顩r。而一部分工業(yè)企業(yè)的管理者對于內(nèi)部控制管理工作的意識淡薄，導(dǎo)致企業(yè)全體員工盲從，最終造成企業(yè)的內(nèi)部管理工作陷入極其混亂的狀況中。此外，內(nèi)部控制管理理念的淡薄，將導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部缺乏切實有效的監(jiān)督管理體制，也將嚴(yán)重制約工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提升。
2、工業(yè)企業(yè)中會計信息不流暢與失真現(xiàn)象比較突出
當(dāng)前有些工業(yè)企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制與管理制度，導(dǎo)致企業(yè)會計信息分布散落，無法得到有效的整合與管理，從而影響信息在工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中的實施效果。同時工業(yè)企業(yè)的結(jié)構(gòu)大多比較復(fù)雜、層級比較繁瑣，信息的溝通更加不及一些中小企業(yè)迅速。因此，工業(yè)企業(yè)必須認(rèn)清市場形勢，加強企業(yè)信息流通的建設(shè)，以有效發(fā)揮信息流動對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的效用。
同時，隨著當(dāng)前工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)增加與規(guī)模壯大，企業(yè)會計信息的失真現(xiàn)象越來越普遍，而且有愈演越烈的發(fā)展趨勢。工業(yè)企業(yè)中普遍存在著成本費用虛列、會計事實掩蓋、偷稅漏稅、財務(wù)數(shù)據(jù)篡改、虛盈實虧等現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作實施，給國家的財政收入、企業(yè)股東與自身帶來極大的負(fù)面影響。
3、工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制體制不夠完善
當(dāng)前，我國許多工業(yè)企業(yè)對于內(nèi)部控制工作的重視程度不高，且內(nèi)部控制管理制度不完善，即便是設(shè)置了內(nèi)部控制管理體制，也沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制管理制度要求來執(zhí)行。同時，有一部分的工業(yè)企業(yè)對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識存在誤區(qū)，他們認(rèn)為內(nèi)部控制工作體制的構(gòu)建，僅僅是企業(yè)內(nèi)部的會計控制工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理的參與者大多是企業(yè)的財務(wù)管理相關(guān)人員。
4、工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計工作不到位，監(jiān)督力度不夠
內(nèi)部審計工作是工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制管理體制的重要組成部分，對于完善企業(yè)內(nèi)部控制管理工作意義重大。然而，許多工業(yè)企業(yè)出于對節(jié)省成本的考慮，并沒有在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，從而無法正確有效地評估企業(yè)的會計信息準(zhǔn)確性、經(jīng)營業(yè)績水平，難以及時有效的發(fā)現(xiàn)并解決工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制工作存在的問題。因此，需要完善工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督工作。
三、完善工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效對策分析
1、加強對工業(yè)企業(yè)各級員工內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)
在市場經(jīng)濟競爭日益激烈的情況下，工業(yè)企業(yè)的生存周期也在不斷縮短。而工業(yè)企業(yè)生命力主要是源自企業(yè)內(nèi)部管理制度上的創(chuàng)新，這要求工業(yè)企業(yè)不斷地提升內(nèi)部控制工作能力，以提高工業(yè)企業(yè)的管理效益水平。同時，通過創(chuàng)新工業(yè)企業(yè)的文化建設(shè)工作，可以將員工個人價值的追求和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)有效結(jié)合起來。通過對企業(yè)員工進(jìn)行價值觀培養(yǎng)，可以有效地促進(jìn)工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善。
對此，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強對員工的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，要提高企業(yè)員工對于內(nèi)部控制工作的重視程度，對企業(yè)全體員工展開嚴(yán)格而全面的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)活動，要讓每一個崗位每一個領(lǐng)域中的員工都可以理解和掌握工業(yè)企業(yè)自身的價值觀念，讓員工意識到內(nèi)部控制對于工業(yè)企業(yè)發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，培養(yǎng)員工的競爭與責(zé)任意識，以充分發(fā)揮出內(nèi)部控制工作對于工業(yè)企業(yè)管理的積極效用。
2、提高企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性與有效性
工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理效果絕大部分取決于企業(yè)會計相關(guān)信息質(zhì)量的高低，質(zhì)量高的會計信息可以為工業(yè)企業(yè)的順利發(fā)展提供主要的指導(dǎo)作用。因此在現(xiàn)階段中，加強工業(yè)企業(yè)會計信息控制工作是完善工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要任務(wù)之一。
所以為提高企業(yè)的會計相關(guān)信息質(zhì)量，第一，應(yīng)當(dāng)完善工業(yè)企業(yè)的會計員工專業(yè)理論知識與專業(yè)技能的培養(yǎng)工作，扎實的會計專業(yè)理論知識與專業(yè)技能是一個會計工作者開展會計工作的基本條件；第二，要完善工業(yè)企業(yè)中高層領(lǐng)導(dǎo)者職業(yè)道德的建設(shè)與培養(yǎng)工作，工業(yè)企業(yè)正常有效發(fā)展與“誠信”有著非常密切的聯(lián)系，一個企業(yè)的誠信水平是這個企業(yè)自身發(fā)展良好的重要門戶，所以完善工業(yè)企業(yè)中高層管理者與會計部門的工作人員職業(yè)道德水平建設(shè)培養(yǎng)，成為當(dāng)前工業(yè)企業(yè)完善內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵點之一。
此外，要完善工業(yè)企業(yè)的會計工作相關(guān)法律法規(guī)制定與執(zhí)行工作，并加大企業(yè)的內(nèi)部控制工作監(jiān)督管理力度。工業(yè)企業(yè)只有具備了完善的會計工作相關(guān)法律法規(guī)，才可以為企業(yè)開展日常會計控制工作提供充分扎實的法律依據(jù)，并有效提高工業(yè)企業(yè)的會計信息質(zhì)量水平。而加大工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督管理力度，可以有力地制約工業(yè)企業(yè)中的不良行為與現(xiàn)象，從而提高工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益水平。
3、完善工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制體系的構(gòu)建工作
工業(yè)企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制工作體系時，應(yīng)當(dāng)注意分為三個獨立控制層次來進(jìn)行。在第一個控制層次中，要在工業(yè)企業(yè)的銷全過程中構(gòu)建相互制約、相互關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制制度，構(gòu)建以預(yù)防為主的內(nèi)部控制監(jiān)控防線體系。在第二個控制層次中，要設(shè)立相應(yīng)的事后監(jiān)督管理體系，也就是在工業(yè)企業(yè)的會計常規(guī)性工作中及會計核算基礎(chǔ)之上，對企業(yè)的所有崗位和各項業(yè)務(wù)開展日常性及周期性核查工作，在這個階段，要構(gòu)建以堵為主的企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)控防線。在第三個內(nèi)部控制層次中，主要是以當(dāng)前審計、稽核、紀(jì)律等檢查部門作為基礎(chǔ)，成立一個直接隸屬于董事會進(jìn)行管理，且獨立在被審計機構(gòu)部門以外的委員會。這個審計委員會主要通過企業(yè)內(nèi)部的常規(guī)稽核、舉報制度、離任審計及監(jiān)督審查會計報表等一系列措施，對企業(yè)會計等相關(guān)部門構(gòu)建全面內(nèi)部控制體系，此時主要是構(gòu)建有效稽查為主的企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督防線。
通過在工業(yè)企業(yè)中構(gòu)建內(nèi)部控制體系，可以對工業(yè)企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計部門的日常工作實行防、查與堵等遞進(jìn)式的監(jiān)督管理控制?？赏ㄟ^這種方式及時有效發(fā)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題，以防范并化解工業(yè)企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。
4、完善工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計工作
為確保工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作切實有效的執(zhí)行，首先應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理工作。工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部監(jiān)督體系包括內(nèi)部審計獨立監(jiān)督與企業(yè)管理層內(nèi)部控制的自我評估這兩部分。
內(nèi)部審計工作是工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制工作的重要組成部分，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督管理其他環(huán)節(jié)中的重要力量，其作用不僅是監(jiān)督工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否被有效地執(zhí)行，同時還幫助工業(yè)企業(yè)構(gòu)建一些管理程序，從而實現(xiàn)企業(yè)成功營造軟控制平臺環(huán)境的目的，并成為工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制工作的過程設(shè)計顧問。
工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的自我評估，是指工業(yè)企業(yè)要定期和不定期對企業(yè)自身的內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)展開實施效果與效率的有效性評估，從而更好地實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理目標(biāo)。在進(jìn)行自我評估時，可以通過管理部門與企業(yè)職員共同實行，采用結(jié)構(gòu)化方法進(jìn)行評估活動，并密切關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)過程與控制成效。通過自我評估方式，工業(yè)企業(yè)員工可以有效了解內(nèi)部控制工作中存在的缺陷以及可能會導(dǎo)致的后果，從而及時采取有效的改進(jìn)措施加以解決。
5、完善工業(yè)企業(yè)的風(fēng)險評估管理體制
工業(yè)企業(yè)的風(fēng)險評估體制，指的是工業(yè)企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)層對于企業(yè)內(nèi)部與外部風(fēng)險評估與確認(rèn)，其主要包括：對影響工業(yè)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)達(dá)成的各類風(fēng)險識別；然后建立相應(yīng)的風(fēng)險管理體制；分析研究與防范各類風(fēng)險。
在信息時代社會背景下，工業(yè)企業(yè)間的競爭日趨激烈，其面臨的經(jīng)營管理風(fēng)險也在不斷上升。然而有一部分工業(yè)企業(yè)的風(fēng)險管理意識比較淡薄，對于風(fēng)險控制工作的重視程度不高。所以各大工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強風(fēng)險控制與管理系統(tǒng)的構(gòu)建，將風(fēng)險控制視作獨立內(nèi)部控制管理的目標(biāo)，從而確保工業(yè)企業(yè)的各類業(yè)務(wù)活動正常有效運行，并切實有效地提高工業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制工作水平。
綜上所述，當(dāng)前我國的工業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部控制工作還存在管理層對于內(nèi)部控制工作的重視程度不夠、內(nèi)部控制的監(jiān)督職能比較弱、會計信息失真及成本費用的失控等問題。而這些問題的產(chǎn)生是我國在工業(yè)化發(fā)展進(jìn)程中的必經(jīng)階段。隨著我國對于內(nèi)部控制工作的不斷深入及現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的制度建立與完善，工業(yè)企業(yè)所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系也會不斷得到改善，從而將有助于提高工業(yè)企業(yè)的管理效益。
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[1] 李小慶：工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問題淺析[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2009（2）.
[2] 馬瑞：工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].中國商界，2010（4）.
對于會計行業(yè)領(lǐng)域的職業(yè)判斷能力，實際上目前國內(nèi)外并沒有對其公認(rèn)的權(quán)威表述。而會計職業(yè)判斷這一概念則最早出現(xiàn)在加拿大特許會計師協(xié)會（1985年），當(dāng)時的概念為“會計人員所作出的基于知識、經(jīng)驗的客觀財務(wù)報告決策過程。該過程應(yīng)該具備分析性、決策性和會計人員正直的工作態(tài)度，它也能影響到他人之于會計職業(yè)判斷所承擔(dān)的責(zé)任，該過程就稱之為職業(yè)判斷?！边M(jìn)入90年代以后，我國也開始引入并研究會計職業(yè)判斷，當(dāng)時財政部就頒布了“兩則兩制”，希望以此作為節(jié)點來深入研究會計職業(yè)判斷。我國學(xué)者就認(rèn)為，會計職業(yè)判斷的主體就應(yīng)該是會計工作人員；而它的前提應(yīng)該基于會計相關(guān)知識與所從事會計實務(wù)工作的相關(guān)經(jīng)驗，也包括客觀公正的職業(yè)心態(tài)；它的客體應(yīng)該是帶有不確定性的經(jīng)濟事項與會計事項；它的限度為會計法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則制度以及國家經(jīng)濟制度等等；它的本質(zhì)應(yīng)該建立在交易處理事項上，以會計所編制的報告、所制定的方法及程序為基礎(chǔ)；它具有一定的權(quán)衡性、主觀性和目標(biāo)性，但同時它也存在一定的受制約性；最后它的作用應(yīng)該基于解決交易事項展開，其中就包括應(yīng)否確認(rèn)、何時確認(rèn)、如何確認(rèn)等等關(guān)鍵內(nèi)容。由于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則主要以原則為基本導(dǎo)向，所以當(dāng)前會計工作中職業(yè)判斷空間也在呈現(xiàn)不斷擴大趨勢。由于企業(yè)當(dāng)前的交易行為與會計事項存在太多復(fù)雜性和不確定性要素，所以會計職業(yè)判斷也必須成為企業(yè)發(fā)展的經(jīng)常，該行為必須貫穿于會計工作始終[1]。
二、會計職業(yè)判斷在工業(yè)企業(yè)成本核算中的技術(shù)運用分析
工業(yè)企業(yè)對于會計職業(yè)判斷的依賴性較強，企業(yè)主要通過它來完成工業(yè)企業(yè)成本核算中的成本計算方法選擇、成本核算賬戶設(shè)置、收益性支出與資本性支出劃分等過程，本文就將對這3項技術(shù)運用過程進(jìn)行詳細(xì)分析。
（一）工業(yè)企業(yè)對成本計算的方法選擇
工業(yè)企業(yè)在開展成本核算前，要利用會計職業(yè)判斷來選擇成本計算方法，在當(dāng)前新會計制度下所規(guī)定的成本計算方法就包括了品種法、分批法、分步法、分類法以及作業(yè)成本法。按照新制度中的第六條規(guī)定“企業(yè)必須根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型、產(chǎn)品種類以及成本管理要求來確定產(chǎn)品的具體成本核算內(nèi)容，如果會計政策與估計確定后，則不能隨意改變?！蓖瑫r，工業(yè)企業(yè)也遵循成本核算中的“算管結(jié)合、算為管用”基本原則，通過為企業(yè)管理層提供成本核算資料來強化成本管理過程，同時全面充分考量成本管理要求。由于工業(yè)企業(yè)實際狀況各不相同，所以必須遵循自身生產(chǎn)特點與管理要求來選擇成本計算方法，要做到基本產(chǎn)品從細(xì)、輔助產(chǎn)品從簡，找到適合于本企業(yè)發(fā)展的成本計算方法。在確定成本計算方法過程中，必須注意成本計算方法應(yīng)該與定額方法、成本計劃方法等等口徑相一致。同時還應(yīng)該注意與同行業(yè)其他成本計算方法的相對平衡，所以工業(yè)企業(yè)必須展開成本考核與成本分析過程，綜合全面的提高成本管理水平，做到對成本計算方法的隨時調(diào)整。
（二）對成本核算賬戶的有效設(shè)置
工業(yè)企業(yè)在成本核算賬戶設(shè)置方面非常講求適應(yīng)性、效益性與針對性，所以企業(yè)要設(shè)置哪些賬戶、哪些為總賬賬戶、哪些為明細(xì)賬戶，這些都會體現(xiàn)在成本核算賬戶設(shè)置過程當(dāng)中。通常情況下，企業(yè)成本核算賬戶會設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶環(huán)節(jié)，圍繞它們展開企業(yè)各項生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生生產(chǎn)費用的有效核算。具體來講，工業(yè)企業(yè)會設(shè)置二級賬戶，它們分別包括了“基本生產(chǎn)成本”與“輔助生產(chǎn)成本”。如果是中小型工業(yè)企業(yè)，則可以考慮不設(shè)置“制造費用”賬戶，只考慮“生產(chǎn)成本”賬戶并展開成本核算，這也是為了簡化成本核算內(nèi)容，特別是工業(yè)企業(yè)所要求的對企業(yè)生產(chǎn)損失的核算與控制過程。為此，工業(yè)企業(yè)本身還可以增設(shè)“停工損失”與“廢品損失”兩項總賬賬戶，實施定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本制度，擴大企業(yè)之于會計職業(yè)判斷的成本核算空間[2]。
（三）對收益性及資本性支出的有效劃分
工業(yè)企業(yè)應(yīng)該明確劃分收益性支出與資本性支出，它主要以產(chǎn)生經(jīng)濟效益的時間長短為依據(jù)。不過利用傳統(tǒng)會計核算方法可能很難操作，因為企業(yè)中某項支出所產(chǎn)生的效益時間長短難以預(yù)估。再一方面即使支出效益時間長短可以預(yù)估，其計量過程也相對困難，所以這就考驗到了會計人員的職業(yè)判斷能力，看他們能否對成本核算內(nèi)容中的開發(fā)支出、利息費用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、職工薪酬等等內(nèi)容進(jìn)行有針對性處理，能否有效區(qū)分資產(chǎn)成本與當(dāng)期費用。再一方面，要基于收益性支出與資本性支出對企業(yè)停止資本化時點進(jìn)行有機判斷，主要圍繞“實質(zhì)重于形式”的基本原則來對該界定劃分進(jìn)行有效判斷，幫助工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)成本核算過程的精細(xì)化。會計職業(yè)判斷對工業(yè)企業(yè)成本核算全過程都具有重要影響作用，例如它對成本信息質(zhì)量、對技術(shù)人員成本核算選擇空間的影響等等。為此，工業(yè)企業(yè)會計人員必須提高自身的職業(yè)判斷能力，充分認(rèn)識與預(yù)估經(jīng)濟環(huán)境中的一切不確定因素，為企業(yè)成本核算精細(xì)化提供有力技術(shù)支持。
作者:黃付英 單位:貴州工商職業(yè)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
