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序論：在您撰寫會計行業(yè)競爭格局時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
最早的審計市場結(jié)構(gòu)研究出現(xiàn)在美國，上世紀(jì)七十年代，在美國民間審計市場上“”形成，引起了審計市場格局的變化，學(xué)術(shù)界希望對“”格局的形成是否形成行業(yè)壟斷的問題做出合理的分析與解答，Zeff和Fossum(1967)［2］認(rèn)為要深入了解審計市場競爭情況，必須研究事務(wù)所的成長、發(fā)展和自身特性，從而了解其市場行為，他們以1964年美國639家上市公司為樣本，以客戶收入、資產(chǎn)等在總和中的占比推斷事務(wù)所市場份額，發(fā)現(xiàn)“”取得了壟斷地位，但各事務(wù)所都呈現(xiàn)出了一定專業(yè)化。后來又有學(xué)者在他們的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，選取不同指標(biāo)對不同事務(wù)所市場份額和專業(yè)性進(jìn)行衡量，大多數(shù)研究都表明審計市場集中度在不斷地提高，表現(xiàn)出寡頭壟斷的結(jié)構(gòu)，比如:Rhodeetal(1974)［3］、Tomzyk和Read(1989)［4］、Pong(1999)［5］等。我國也有許多學(xué)者對民間審計市場結(jié)構(gòu)進(jìn)行了衡量，夏冬林等(2003)［6］以2001年上市公司披露的支付給事務(wù)所的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，使用行業(yè)集中度、利潤水平和勞動生產(chǎn)率三個因素評判審計市場競爭度，我國審計市場競爭激烈的結(jié)論。審計行業(yè)自身的激烈競爭是造成我國事務(wù)所獨(dú)立性不高，違規(guī)操作頻頻出現(xiàn)的原因之一。易琮(2002)［7］通過會計師事務(wù)所的收入資料對其市場份額進(jìn)行分析，認(rèn)為盡管我國審計市場集中度相比西方國家仍然較低，但在1997－2000年，集中度有不斷提高的趨勢。周紅(2002)［8］通過分析認(rèn)為我國大事務(wù)所太小，小事務(wù)所太少，建議在扶持大所發(fā)展的同時應(yīng)鼓勵小所發(fā)展，2005年通過分析發(fā)現(xiàn)國際審計市場的集中度有降低趨勢，并從理論上說明了審計市場集中度應(yīng)與股票市場集中度相適應(yīng)。胡文霞、逄俊(2005)［9］用“貝恩分類法”對2002年業(yè)務(wù)收入排名前4、10、30位會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入、注冊會計師人數(shù)占全行業(yè)總收入、總?cè)藬?shù)的比重分析，認(rèn)為我國審計市場集中度較低，我國當(dāng)前審計市場應(yīng)屬于競爭型。葉豐瀅(2007)［10］以審計收費(fèi)為度量基礎(chǔ)，得出我國A股審計市場已出具多頭壟斷格局。王敏(2011)［11］對我國審計市場2005－2009的結(jié)構(gòu)狀況進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)相比于西方國家，我國審計市場集中度較低。陳璐(2013)［12］認(rèn)為我國審計市場發(fā)展較晚，且有著一定的特殊性，我國審計市場以行政力量占主導(dǎo)、市場化程度不高、市場集中程度較低。她利用審計市場經(jīng)驗數(shù)據(jù)對我國審計市場的結(jié)構(gòu)和變化的誘因進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)我國審計市場處于低集中寡占型的市場結(jié)構(gòu)。國內(nèi)外學(xué)者的諸多研究為本文的研究提供了基礎(chǔ)和借鑒，本文將收集最新的市場數(shù)據(jù)對我國審計市場結(jié)構(gòu)進(jìn)行評價和分析。
2.實證研究
由于證監(jiān)會要求會計師事務(wù)所對上市公司進(jìn)行審計后才能披露年報，在我國，上市公司審計需求占審計總需求的絕大部分，且只有具備證券期貨資格的會計師事務(wù)所才可能對上市公司進(jìn)行審計。同時，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文主要從2011—2013年上市公司審計的角度進(jìn)行審計市場的結(jié)構(gòu)分析。數(shù)據(jù)主要來源于中國注冊會計師協(xié)會公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理使用了EXCEL2007。本部分先通過對民間審計數(shù)據(jù)、參與上市公司年報審計的事務(wù)所數(shù)量變化等，總體上分析市場結(jié)構(gòu)變化;再以不同的指標(biāo)為基礎(chǔ)，分析審計市場集中度，從指標(biāo)角度衡量市場結(jié)構(gòu)特征;最后按事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行分類劃分，分析何種規(guī)模等級的事務(wù)所效率高，對目前我國民間審計領(lǐng)域的競爭狀況進(jìn)行研究評價。
2.1審計市場總體結(jié)構(gòu)分析
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的會計師事務(wù)所綜合評價百強(qiáng)信息，整理得到了2011－2013分別綜合評價前十的會計師事務(wù)所名稱及其每年的業(yè)務(wù)收入情況?？傮w來說，會計師事務(wù)所的收入三年來呈遞增趨勢，入圍十強(qiáng)的會計師事務(wù)所總體變化不大。2011年及以前，國際“四大”的中國分所，在我國審計市場上穩(wěn)居前四強(qiáng)，且與中國本土所拉開了較大的差距，2012年中瑞岳華會計師事務(wù)所與國富浩華會計師事務(wù)所合并為瑞華會計師事務(wù)所，瑞華在當(dāng)年進(jìn)入行業(yè)前四，改變了國際“四大”在我國的格局，2013年，立信也躋身前四。國際“四大”的壟斷格局被進(jìn)一步打破。說明我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所在近兩年發(fā)展較快。從表2中可以看到，從2011年到2013年，我國上市公司總數(shù)呈現(xiàn)增加趨勢，而參與上市公司年報審計的會計師事務(wù)所家數(shù)卻不斷減少，說明我國審計市場集中度在總體上呈現(xiàn)出不斷集中的趨勢。從注冊會計師協(xié)會公布的信息中可以看出，參與審計的事務(wù)所數(shù)量減少主要是由于事務(wù)所合并加劇。為了分析我國會計師事務(wù)所的人均產(chǎn)出情況，計算了師均產(chǎn)出率(師均產(chǎn)出率=事務(wù)所總收入/注冊跨及時人數(shù))，發(fā)現(xiàn)“四大”的產(chǎn)出效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國的會計師事務(wù)所，且有差距不斷加大的趨勢。
2.2市場集中度研究
2.2.1測算方法與數(shù)據(jù)選擇集中度能最直觀的體現(xiàn)市場的結(jié)構(gòu)特征。行業(yè)集中率(CRn)①最為常用，但它不能反映出這個行業(yè)相關(guān)市場中競爭的企業(yè)的總數(shù);赫芬達(dá)爾指數(shù)(HHI)②具有數(shù)學(xué)上絕對法和相對法的優(yōu)點是較理想的市場集中度計量指標(biāo)，它可以衡量企業(yè)的市場份額對市場集中度產(chǎn)生的影響。本文同時選用行業(yè)集中率(CRn)與赫芬達(dá)爾指數(shù)(HHI)反映市場的集中度。本文從中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站獲得了會計師事務(wù)所審計上市公司的數(shù)目以及事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)，分別以這兩個指標(biāo)為基礎(chǔ)衡量市場份額，對審計市場集中率進(jìn)行了描述性分析。
2.2.2研究結(jié)果根據(jù)貝恩對美國產(chǎn)業(yè)的壟斷和競爭分析，我國審計市場目前呈現(xiàn)出中集中度寡占型的市場結(jié)構(gòu)。以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為標(biāo)準(zhǔn)CR4三年來呈下降趨勢，說明業(yè)務(wù)收入前四強(qiáng)的會計師事務(wù)所所占市場份額有所下降。CR8在60%左右波動，CR20呈略微上升趨勢，總體來說以業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)的市場集中度三年來變化不大。HHI指數(shù)輕微下降，根據(jù)美國司法部的《合并指引》給出的標(biāo)準(zhǔn)，HHI位于1000以下，市場集中度較低。以事務(wù)所審計上市公司數(shù)目為標(biāo)準(zhǔn)，CRn指標(biāo)都呈現(xiàn)出逐年上升，尤其是2011年—2012年上升非常明顯，與2011年前十大事務(wù)所中中瑞岳華會計師事務(wù)所與國富浩華會計師事務(wù)所合并為瑞華會計師事務(wù)所，二者的客戶數(shù)得到合并有很大的關(guān)系。從HHI指數(shù)來看，市場集中度有所增加但仍然較低。經(jīng)歷了長時間的發(fā)展的美國審計市場已經(jīng)較為成熟，美國審計市場的集中度非常高，2013年CR8達(dá)到99%③，我國的審計市場集中程度與美國相比還存在很大差距。
2.3規(guī)模經(jīng)濟(jì)變化分析
2.3.1測算方法與數(shù)據(jù)選擇產(chǎn)業(yè)組織理論中測定規(guī)模經(jīng)濟(jì)的方法主要有:生存競爭法、利潤分析法、統(tǒng)計成本法和技術(shù)比較法(余東華，2004)［13］由于審計行業(yè)有成本、利潤等相關(guān)數(shù)據(jù)不易獲得的特殊性，故選擇生存競爭法測算審計市場的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。生存競爭法最早由施蒂格勒在20世紀(jì)50年代提出。他認(rèn)為，不同規(guī)模的廠商會通過競爭促使行業(yè)篩選出效率最高的企業(yè)，進(jìn)一步產(chǎn)生該行業(yè)的最佳規(guī)模經(jīng)濟(jì)。具體測定過程為:先按照一定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)對目標(biāo)行業(yè)的廠商分類，然后計算不同規(guī)模等級的廠商在不同時期內(nèi)所占市場份額比重;若某規(guī)模等級廠商所占比重呈現(xiàn)增加趨勢，則該等級的廠商效率較高，存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng);若某規(guī)模等級廠商所占比重呈現(xiàn)下降趨勢，則該等級的廠商效率較低，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)不明顯。本文在已有研究基礎(chǔ)上，將會計師事務(wù)所的注冊會計師人數(shù)作為事務(wù)所規(guī)模的衡量指標(biāo)對2011－2013年審計市場進(jìn)行進(jìn)一步研究。將對上市公司進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所規(guī)模劃分為:國際四大、CPA人數(shù)＞1000人、500人＜CPA人數(shù)＜1000人、以及CPA人數(shù)＜500人四個等級，通過是否連續(xù)3年對上市公司進(jìn)行審計對事務(wù)所進(jìn)行了篩選，共有40家事務(wù)所符合要求。
2.3.2研究結(jié)果表6和圖1對近三年我國審計市場上不同規(guī)模的會計師事務(wù)所所占市場份額的變化進(jìn)行了直觀的描述，據(jù)此，得出以下結(jié)論:(1)國際“四大”對審計市場的占比最大，但呈現(xiàn)出比較明顯的下降趨勢。國際“四大”在審計市場上的占比從2011年的近50%，下降到了2013年的35.35%，下降近14%，效率下降，對市場的壟斷地位已一去不復(fù)返。(2)國超內(nèi)大所發(fā)展迅猛，規(guī)模經(jīng)濟(jì)提升顯著。國內(nèi)超大所(CPA人數(shù)＞150人)隨著市場的發(fā)展，發(fā)展迅猛，市場份額日益提升，與國際“四大”的市場份額差距在逐年縮小，甚至有趕超“四大”的勢頭，呈現(xiàn)出了一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特征，這與我國近年推動事務(wù)所做大做強(qiáng)的政策引導(dǎo)密不可分，也體現(xiàn)出我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的競爭能力不斷加強(qiáng)，大型事務(wù)所見競爭加劇。(3)中小事務(wù)所規(guī)模效率較低，規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。中小事務(wù)所的效率隨事務(wù)所規(guī)模的減小而遞減，CPA人數(shù)在500—1000人的事務(wù)所所占市場份額略微上升但幾乎沒有變化，CPA人數(shù)小于500的會計師事務(wù)所所占市場份額在逐步降低，說明市場需求對事務(wù)所的規(guī)模要求不斷提高。
3.結(jié)論與局限性
措施。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行；應(yīng)用
一、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵
戰(zhàn)略管理會計，是基于戰(zhàn)略管理的視角為企業(yè)的發(fā)展獲取持續(xù)的競爭優(yōu)勢，滿足不同利益相關(guān)者的不同利益需求，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的會計。在激烈的市場條件下，金融市場不斷深化改革。在銀行業(yè)中，我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行經(jīng)營環(huán)境受到巨大的挑戰(zhàn)，面對內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢，結(jié)合外部的機(jī)會和挑戰(zhàn)，引入戰(zhàn)略管理會計是為科學(xué)管理提供戰(zhàn)略決策信息服務(wù)。與管理會計相比較，戰(zhàn)略管理會計注重農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在市場競爭中的長遠(yuǎn)發(fā)展能力、抵御風(fēng)險的能力，注重農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在經(jīng)營中的穩(wěn)定狀態(tài)與創(chuàng)新能力，通過持續(xù)的指導(dǎo)，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的總體性目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計，是銀行高層管理者為保證銀行的穩(wěn)定與發(fā)展，通過對銀行內(nèi)部條件和外部環(huán)境的綜合研究，對銀行的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行長遠(yuǎn)性和根本性的謀劃與指導(dǎo)。
二、戰(zhàn)略管理會計在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)用現(xiàn)狀分析
當(dāng)前，中國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入"新常態(tài)"，金融體制改革進(jìn)入"深水區(qū)"，銀行經(jīng)營格局總體發(fā)生很大變化，行業(yè)間的競爭，經(jīng)營格局的變化迫使農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行不斷提高管理水平，增強(qiáng)其自身競爭力。市場競爭的不斷發(fā)展讓農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行認(rèn)識到了提高戰(zhàn)略管理會計的重要性。目前，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行尚未全面系統(tǒng)地推行戰(zhàn)略管理會計，主要是理論上的探索，并未對其進(jìn)行深層次的應(yīng)用，可以說我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行對于戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)的應(yīng)用處于初始
階段。
銀行競爭經(jīng)營格局的明顯變化使得農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行必須加速探索出一套適應(yīng)自身發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式。因此，在新時期農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力對于經(jīng)營績效的影響尤為明顯，合理運(yùn)用自身資源，建立新的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，靈活運(yùn)用新技術(shù)，將獲得更大的市場份額和競爭力。
三、戰(zhàn)略管理會計在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行運(yùn)用中存在的主要問題
（一）戰(zhàn)略管理會計在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的應(yīng)用困難
20世紀(jì)80年代，全球進(jìn)入戰(zhàn)略制勝的時代。戰(zhàn)略管理會計，以一種全新的視野和理論方法，受到銀行業(yè)的青睞。作為傳統(tǒng)管理會計的變革與發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計于20世紀(jì)90年代被引入中國，受到專家推崇，我國銀行業(yè)開始學(xué)習(xí)和應(yīng)用。由于戰(zhàn)略管理會計是一門新興的學(xué)科，其理論的前沿性尚缺乏系統(tǒng)的指導(dǎo)思想與規(guī)范制度，再加上改革開放進(jìn)程中的特色政策，使得我國銀行業(yè)長期以來對其應(yīng)用空間有限，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計對銀行業(yè)的整體應(yīng)用價值得不到彰顯。客觀上限制了戰(zhàn)略管理會計在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的應(yīng)用推廣。
（二）成本管理方法存在缺陷
目前我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行成本管理方法存在一定的局限性，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)銀行的發(fā)展要求。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行從事的業(yè)務(wù)種類多而且程序復(fù)雜，其所提供的金融服務(wù)屬于一種無形的產(chǎn)品。因此在識別現(xiàn)有資源、分析資源變動原因，應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理與核算，規(guī)劃成本作業(yè)等方面，存在實際的困難。人為的判斷和對數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的收集和處理，具有主觀性，不能高效準(zhǔn)確地獲得真實的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。因此選取合適的成本動因就成為了分配間接費(fèi)用工作中的重點和難點，因為對占總成本比重較大的間接費(fèi)用的分?jǐn)偛缓侠恚瑯O有可能很大程度影響成本核算，無法反映銀行各部門的運(yùn)營效率。為避免造成人力和物力的浪費(fèi)，所以選取數(shù)據(jù)要合理，過多或過少的數(shù)據(jù)都會對準(zhǔn)確性造成重要影響，合理的數(shù)據(jù)有利于做出正確分析，有利于制定策略和相應(yīng)的管理。
（三）績效評價體系不完善
農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行現(xiàn)行的績效考評制度與標(biāo)準(zhǔn)，在信息技術(shù)向大數(shù)據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)變的過程中，已經(jīng)不能滿足銀行的戰(zhàn)略發(fā)展，在一定程度上影響了精細(xì)化管理的實施效果。作為績效考核的指標(biāo)，平衡計分卡在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的具體操作過程中，主要起到判斷銀行員工的作用，而對銀行整體業(yè)績的衡量缺乏戰(zhàn)略考核。這使得平衡計分卡的使用價值局限于普通員工層面，與銀行發(fā)展的使命、價值觀和愿景相分離?？己嗽u價指標(biāo)系統(tǒng)中，指標(biāo)類別與指標(biāo)選擇存在針對具體職位具體分析而設(shè)置說明書的情況，這使得指標(biāo)設(shè)置數(shù)量過多、指標(biāo)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)虛高、指標(biāo)設(shè)置重點缺位，而對于銀行整體戰(zhàn)略性財務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)沒有起到支持價值。評價考核指標(biāo)的采用，對銀行短期利益的取得雖然效果顯著，卻缺乏長遠(yuǎn)性?，F(xiàn)有的評價體系短缺于考慮消費(fèi)者的利益、短缺于考慮員工職業(yè)生涯發(fā)展的利益，缺乏對員工的長遠(yuǎn)激勵機(jī)制，缺乏對消費(fèi)者的可持續(xù)利益機(jī)制。
四、改進(jìn)措施
（一）建設(shè)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的大數(shù)據(jù)平臺
大數(shù)據(jù)時代，信息技術(shù)已轉(zhuǎn)型升級為數(shù)據(jù)技術(shù)。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行銀行需要基于戰(zhàn)略管理會計的眼光高度重視自身數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)，以DT時代的思維積極參與大數(shù)據(jù)建設(shè)。順應(yīng)信息技術(shù)到數(shù)據(jù)技術(shù)的變革，借助數(shù)據(jù)技術(shù)提升農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的競爭優(yōu)勢。
（二）強(qiáng)化戰(zhàn)略管理會計理論研究
進(jìn)一步加強(qiáng)對戰(zhàn)略管理會計理論的研究，尤其是在當(dāng)前金融市場全面放開的競爭格局下，戰(zhàn)略管理會計理論的價值應(yīng)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的核心競爭力中得到有力的發(fā)揮?？梢钥紤]對農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行高層管理者進(jìn)行培訓(xùn)，以推動高層管理者對戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略重視。應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計對農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的業(yè)績進(jìn)行評估，結(jié)合各個部門自身的特點，明確戰(zhàn)略管理會計在各個部門的要求，在實際工作中，應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計并做出評價和總結(jié)。
關(guān)鍵詞： WTO會計競爭
一、機(jī)遇
1、有利于人才的培養(yǎng)和提高行業(yè)隊伍的素質(zhì)
入世是契機(jī)和動力，可以讓我們充分利用國際知名會計公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加快我國會計人才達(dá)到國際水平的步伐。從而全面提高會計從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)，使之成為具有國際執(zhí)業(yè)水平的復(fù)合型人才，能夠從容應(yīng)對WTO 對會計人員的要求。
2、有利于更好的吸收外國先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗
目前, 國內(nèi)注冊會計師行業(yè)發(fā)展程度低, 技術(shù)手段落后, 服務(wù)種類老化, 需要向國外同行學(xué)習(xí)和借鑒。國外會計中介機(jī)構(gòu)的進(jìn)入, 為我國會計中介機(jī)構(gòu)的改革提供了參照物, 我們可以足不出戶地學(xué)習(xí)國外會計機(jī)構(gòu)成熟的管理經(jīng)驗, 加快我國會計中介行業(yè)的改革與發(fā)展。
3、國內(nèi)會計師事務(wù)所將“走出去”
中國加入WTO后，中國企業(yè)的活動也會全球化，同樣需要國內(nèi)會計師事務(wù)所能為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會計服務(wù)。隨著會計市場的開放，國內(nèi)一些會計師事務(wù)所將有機(jī)會跟隨中國的企業(yè)一起“走出去”，提供全球性的服務(wù)。
4、 會計業(yè)務(wù)需求將大量增加
隨著我國的入世，到我國投資的外商將進(jìn)一步的增加，外資，合資企業(yè)不可避免地也會有大幅度的增加，這樣一來，審計等會計業(yè)務(wù)在我國的有效需求將有相應(yīng)的增加。同時，國外的事務(wù)所進(jìn)入中國市場，不可避免地實行雇員本土化，從而也將有利于我國增加就業(yè)，繁榮我國的會計人才市場。
二、挑戰(zhàn)
所謂機(jī)遇,正來源于挑戰(zhàn),蘊(yùn)涵于挑戰(zhàn)。WTO帶來的，就是挑戰(zhàn)。
隨著中國會計市場進(jìn)一步的開放，除了“四大”等跨國型大單位之外，國外中小型會計師事務(wù)所也可能到中國從事審計等會計業(yè)務(wù)。國內(nèi)會計師事務(wù)所也會隨著客戶走出國門。就在這外入內(nèi)出的時候，中國傳統(tǒng)的會計市場格局最終會被打破，我國的會計市場面臨著前所未有的考驗?？傮w而言，主要有以下幾點：
1、競爭加劇
會計市場的競爭將更加激烈,我國的會計服務(wù)業(yè)將受到嚴(yán)重沖擊。這里談到的競爭主要從會計服務(wù)市場和會計人才市場領(lǐng)域的競爭兩方面來講：
⑴ 會計服務(wù)市場的競爭
盡管我國會計事務(wù)所脫鉤改制工作已基本完成,總體而言，我國的會計服務(wù)市場還處于發(fā)展初期。機(jī)制陳舊、人員結(jié)構(gòu)不合理、管理水平低下、業(yè)務(wù)領(lǐng)域單一化、服務(wù)質(zhì)量平庸, 與國際同業(yè)相比, 我國會計行業(yè)突出的問題是注冊會計師人員老化、專業(yè)質(zhì)量不高、年輕的復(fù)合型人才缺乏、風(fēng)險防范能力及行業(yè)整體勢力薄弱, 國內(nèi)事務(wù)所在組織創(chuàng)新、內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)水平、人才資源、抗御風(fēng)險能力等方面均存在較大的差距沒有形成規(guī)模實力與規(guī)模效應(yīng)。而國際同行具有理論和技術(shù)先進(jìn)、風(fēng)險控制和內(nèi)部管理能力強(qiáng)，會計職業(yè)隊伍具有素質(zhì)高、人才結(jié)構(gòu)合理、經(jīng)驗豐富等優(yōu)勢，在我國會計市場份額的爭奪中必將處于優(yōu)勢地位。
入世之前由于國家實行十分嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度，境外會計師事務(wù)所在國內(nèi)拓展業(yè)務(wù)受到嚴(yán)格的限制，國內(nèi)會計師事務(wù)所做穩(wěn)著中國會計市場賣方主體的寶座。市場競爭機(jī)制的引入，會導(dǎo)致一些技術(shù)落后、競爭力差的企業(yè)加速淘汰出局。我國一部分事務(wù)所將面臨破產(chǎn)或者兼并，大大的增加了其經(jīng)營風(fēng)險。
國際會計公司進(jìn)入中國，對中國會計服務(wù)市場的格局產(chǎn)生了巨大的影響。國內(nèi)會計師事務(wù)所一統(tǒng)天下的局面被打破。
⑵ 會計人才市場的競爭
WTO引發(fā)了許多“危機(jī)”，最嚴(yán)重的“危機(jī)”是人才危機(jī)。入世以后高素質(zhì)人才的流動更加頻繁，人才競爭越來越激烈，將可能導(dǎo)致優(yōu)秀會計人才的流失。我們的事務(wù)所規(guī)模小、底子薄，不能給人以豐厚的待遇，留不住人才。加之體制不順，機(jī)制不活，很難養(yǎng)活人才。而國外會計師事務(wù)所憑借其一流的服務(wù)、一流的管理以及一流的薪酬在人才的競爭中將處于強(qiáng)勢地位。大量的優(yōu)秀人才將涌入國外會計師事務(wù)所，如此循環(huán)往復(fù)，中國的會計服務(wù)業(yè)也將愈加處于劣勢地位。
2、會計資源未盡其用
會計信息失真，利用率低。會計信息加工過程中有時出于企業(yè)利益的需要扭曲財務(wù)信息，或者由于會計人員的專業(yè)素質(zhì)不夠而存在虛假性質(zhì)量問題，導(dǎo)致了會計信息可利用數(shù)量減少、信息傳遞過程中傳遞方式的限制導(dǎo)致會計信息的及時利用、會計信息使用上的“商業(yè)秘密”觀念局限了會計信息的使用范圍和使用效率。
首先，會計服務(wù)不規(guī)范。我國會計市場存在規(guī)則不明確或規(guī)則意識不強(qiáng)的問題，會計服務(wù)的委托方和被委托方存在著“黑幕交易”等，從而防礙了我國會計服務(wù)市場的完善和發(fā)展，導(dǎo)致會計服務(wù)市場秩序混亂。
其次，會計人才過剩與短缺并存。據(jù)調(diào)查顯示，全國國有企業(yè)550 萬在崗會計人員中, 近192 萬人未接受過任何專業(yè)訓(xùn)練,同時，有近137 萬有專業(yè)資格的人員沒有相應(yīng)的職務(wù)或崗位。這里一方面可能由于結(jié)構(gòu)性失業(yè)和摩擦性失業(yè)，導(dǎo)致了這種現(xiàn)狀；另一方面，是由于會計人才在層次上總體偏低。在會計人才結(jié)構(gòu)中，本科以上學(xué)歷者僅占1.27 % , 研究生以上學(xué)歷者僅占0.29 % , 用人單位對低層次人才需求相對飽和, 而對高層次人才需求相對旺盛，也造成了這種短缺和浪費(fèi)并存的局面。
[關(guān)鍵詞] 公用事業(yè)；問題；對策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 065
[中圖分類號] F299.24 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）12- 0104- 02
城市公用事業(yè)主要包括供水、供電、供熱、垃圾處理、污水處理、燃?xì)夤?yīng)、城市交通等行業(yè)，近年來，隨著企事業(yè)單位改革的不斷深化，部分城市在公用行業(yè)逐步引入了市場化運(yùn)行模式，公用事業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出政府主導(dǎo)、主體多元、服務(wù)優(yōu)化、公眾參與的良好趨勢，但同時，也出現(xiàn)了一些制約發(fā)展的突出問題亟待解決。
1 城市公用事業(yè)發(fā)展中存在的主要問題
（1）公用行業(yè)的壟斷經(jīng)營依然比較嚴(yán)重，整體活力不足。公用行業(yè)服務(wù)于公眾的特性決定了其天然的壟斷趨勢，但經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定規(guī)模，要提高公用行業(yè)的服務(wù)水平和產(chǎn)品質(zhì)量，必須打破壟斷引入競爭機(jī)制。目前，雖然部分城市在供水、排污、供熱等行業(yè)引入了競爭機(jī)制，但是實質(zhì)性的競爭格局并沒有形成，社會公眾和各類單位等公用事業(yè)的服務(wù)對象，實際上很難自由選擇服務(wù)和產(chǎn)品的提供者，只能被動接受所在區(qū)域公用企業(yè)的服務(wù)和產(chǎn)品，因此公用行業(yè)目前的競爭仍是分割區(qū)域后的變相壟斷。例如，一個城市可能有四五家供水或供熱企業(yè)，但是具體到某位居民或單位，其住所和辦公地就決定了由誰提供自來水和暖氣，其并無太多的選擇自由。正是由于公用行業(yè)的上述特點和改革的不到位，導(dǎo)致目前大部分公用行業(yè)的壟斷經(jīng)營并無實質(zhì)改觀，行業(yè)發(fā)展整體活力不足。
（2）公用行業(yè)的持續(xù)發(fā)展缺乏資金和制度保障，缺乏長期規(guī)劃。公用產(chǎn)品主要是政府主管部門按照保本經(jīng)營、略有盈利的原則定價，在價格未放開的前提下，民間資本對進(jìn)入公用行業(yè)持觀望態(tài)度的居多。在目前的定價機(jī)制下，公共產(chǎn)品的價格形成主要考慮日常運(yùn)營成本，對于前期投入的大量項目建設(shè)資金沒有形成補(bǔ)償機(jī)制，例如供水需要建設(shè)水源、水廠、管網(wǎng)等，考慮到公共產(chǎn)品的屬性和社會公眾的承受能力，這些一次性的大量投入在價格中很難體現(xiàn)。在依靠日常運(yùn)營收入無法彌補(bǔ)建設(shè)資金的情況下，公用行業(yè)主要依靠融資維持建設(shè)，因此政府性債務(wù)中相當(dāng)比例的資金投入到公用行業(yè)的項目建設(shè)中。大部分地方政府的財政對公用行業(yè)的補(bǔ)貼也限于運(yùn)營虧損的彌補(bǔ)，對項目建設(shè)的投入不足，對公用行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展特別是資金來源規(guī)劃不到位，在諸如管網(wǎng)壽命到期更換等需要大量投入的情況時，將面臨嚴(yán)重資金困難。
（3）公用行業(yè)的經(jīng)營管理粗放，會計核算和資金管理不夠科學(xué)、規(guī)范。大部分公用事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平不高，主要體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不健全，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，跑冒滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重；企業(yè)的會計核算不科學(xué)，對資產(chǎn)的核算不完整，對成本收入的核算不清晰，對資金的管理效率不高。為了保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)，在主營業(yè)務(wù)收入難以增加的情況下，許多公用企業(yè)采取擴(kuò)展相關(guān)的設(shè)備生產(chǎn)、施工等業(yè)務(wù)增加收入，從而導(dǎo)致企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入遠(yuǎn)高于主營業(yè)務(wù)收入。同時，部分企業(yè)對建設(shè)項目、主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)的成本核算區(qū)分不清，導(dǎo)致公用產(chǎn)品的成本不清，例如對于供熱企業(yè)，供熱價格的形成建立在企業(yè)成本清晰的基礎(chǔ)之上，如果對供熱成本核算混亂，最后就出現(xiàn)供熱價格的形成沒有說服力，對供熱價格的調(diào)整也會引起居民的不滿意。
2 破解城市公用事業(yè)發(fā)展難題的建議
（1）進(jìn)一步放開公用行業(yè)市場，從提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量入手，推動形成競爭格局。在公用行業(yè)壟斷格局依然存在，破解難度大的情況下，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大公用事業(yè)的市場開放力度，引入更多的市場主體參與競爭。在現(xiàn)階段政府定價，完全市場化難度大的前提下，可以通過政策引導(dǎo)、輿論監(jiān)督、多方參與，促使企業(yè)提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，從而在高層次推動行業(yè)發(fā)展，在質(zhì)量競爭中形成優(yōu)勝劣汰，保護(hù)社會整體利益。對于長期經(jīng)營不善、服務(wù)質(zhì)量不高、社會公眾不滿意的公用企業(yè)，政府應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制其退出市場，同時，對管理規(guī)范、服務(wù)高效的企業(yè)，可以通過增加市場份額，加大補(bǔ)貼力度等方式進(jìn)行支持。
（2）制訂公用行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，從制度上保障各方利益，從資金上保證長遠(yuǎn)發(fā)展。公用事業(yè)發(fā)展必須立足長遠(yuǎn)，進(jìn)行嚴(yán)密、科學(xué)的規(guī)劃，從城市整體規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)布局、市場主體、業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、資金籌集、價格形成等方面統(tǒng)籌考慮，特別是要結(jié)合公用行業(yè)的特點，既保證公用企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，避免挫傷企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的積極性，又要防止公用產(chǎn)品和服務(wù)的價格過高，維護(hù)公用事業(yè)的公共屬性。公共財政應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大對公用事業(yè)的投入力度，通過財政預(yù)算安排穩(wěn)定的補(bǔ)助資金，確保公用企業(yè)保本經(jīng)營，同時讓公眾享受實惠。同時，考慮到公用企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)性差、現(xiàn)金流穩(wěn)定、社會公益性強(qiáng)等特點，引導(dǎo)和鼓勵金融企業(yè)加大信貸支持力度，解決融資難的問題。
（3）公用企業(yè)要加強(qiáng)公司治理，提高持續(xù)經(jīng)營能力。公用企業(yè)特別是公司化治理尚不到位的企業(yè)，要加強(qiáng)內(nèi)部管理，從降低成本著眼，規(guī)范業(yè)務(wù)流程和會計核算，提高各項業(yè)務(wù)成本核算的透明度，在此基礎(chǔ)上形成合理的產(chǎn)品和服務(wù)價格，實現(xiàn)市場各方利益最大化。各類公用企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特色和自身經(jīng)營情況，靈活經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，高效管理資金，在保持穩(wěn)定經(jīng)營的基礎(chǔ)上穩(wěn)步擴(kuò)大規(guī)模，在提升質(zhì)量的同時提高企業(yè)自身經(jīng)營能力，避免單純依靠優(yōu)惠政策和財政補(bǔ)貼，強(qiáng)化造血能力，實現(xiàn)企業(yè)效益和社會利益的雙贏。
總之，城市公用事業(yè)涉及社會公眾利益，平衡公用企業(yè)的贏利性和公用行業(yè)的公益性是公用事業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，也是深化公用事業(yè)改革的難題，只有在確保公共利益的前提下，保護(hù)企業(yè)和公眾等各方的利益，公用事業(yè)才能穩(wěn)步發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
金融危機(jī)突然襲來讓美國的會計師事務(wù)所無所適從，裁員3萬多人。之前快速擴(kuò)展的“四大”，來自行業(yè)競爭格局轉(zhuǎn)變的壓力，正變得越來越大。在信息時代的角色定位有了一致認(rèn)識:CPA無愧為信息專家。人們認(rèn)識到:CPA的服務(wù)的確能夠高效地為社會提供信息，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開，能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費(fèi)大量的時間、金錢、精力去成為信息擁有者相比，CPA行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源，CPA的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場服務(wù);同時形成的有效市場監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義被人們所認(rèn)知后，CPA的地位不斷提高，使得越來越多的人加入注冊會計師行業(yè)。
(二)CPA行業(yè)的供求市場
隨著CPA職業(yè)隊伍的不斷擴(kuò)大，會計師事務(wù)所的急劇增加，在會計服務(wù)市場上，CPA提供服務(wù)的能力有了級數(shù)的增長。脫鉤改制以后，中國的會計師事務(wù)所有5000多家，美國的會計師事務(wù)所在中國的辦事機(jī)構(gòu)46個，業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國內(nèi)的事務(wù)所。但是從需求市場來看，雖然對CPA各項服務(wù)包括審計、咨詢、稅務(wù)及其他認(rèn)證服務(wù)的需求都有所增長，但相對于供給能力，還存在著差距。尤其是合并重組的到來，許多公司橫向、縱向聯(lián)合，大大減少了會計實體的數(shù)量，使得審計業(yè)務(wù)明顯萎縮，也限制了非審計業(yè)務(wù)的開展。種種因素導(dǎo)致了CPA業(yè)務(wù)的競爭空前激烈。
當(dāng)越來越多的會計師事務(wù)所出現(xiàn)的時候，競爭也日益激烈。
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【關(guān)鍵詞】銀行會計風(fēng)險 具體內(nèi)容 現(xiàn)狀水平 具體對策 實際效益 防范準(zhǔn)則
一、關(guān)于銀行會計風(fēng)險內(nèi)容的主要界定標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)長期以來我國會計風(fēng)險內(nèi)容的涉及范圍以及時效治理機(jī)制的延伸意義進(jìn)行系統(tǒng)的觀察和分析，借助一定的操作風(fēng)險因素進(jìn)行綜合研討，保證內(nèi)部環(huán)節(jié)漏洞的標(biāo)準(zhǔn)篩選，針對實際影響較大的事件進(jìn)行切實的責(zé)任劃分與追究，保證整體細(xì)致任務(wù)的核實與處理標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)操作風(fēng)險內(nèi)容在實際的管理層的重視效益發(fā)展過程以及各項規(guī)章制度的實際出臺效應(yīng)，結(jié)合內(nèi)部管理機(jī)制的滲透模式進(jìn)行比亞補(bǔ)救措施的科學(xué)完善，針對內(nèi)部控制理論要素的強(qiáng)化主要結(jié)合必要的約束以及制度體系的完整權(quán)威性質(zhì)滲透，實現(xiàn)具體管理任務(wù)在傳達(dá)以及執(zhí)行過程中的條線不清處理以及體系規(guī)整，實現(xiàn)整體執(zhí)行效果的進(jìn)一步提升。
在目前總體決定的分支理論多級管理體制的中心作用效能下，結(jié)合不斷延展的管理鏈條以及不同層級細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)的傳達(dá)理念進(jìn)行基層執(zhí)行部門的標(biāo)準(zhǔn)工作把握，確保整個過程的細(xì)化結(jié)構(gòu)不伴有任何形式的錯誤和漏洞問題，但實際研究過程中對這種事情總是無法做到徹底根除，因此使得整體管理效率以及水平程度一直無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，根據(jù)不同程度效應(yīng)下的總行管理體制以及會計風(fēng)險遏制的現(xiàn)狀進(jìn)行具體的研究，確保關(guān)于日常的風(fēng)險操作管理在不同控制范圍內(nèi)部的過度控制并存的現(xiàn)象，整體執(zhí)行成本呈現(xiàn)一定的上升趨勢。結(jié)合現(xiàn)實中的操作風(fēng)險管理控制過程的動態(tài)時效價值進(jìn)行討論，了解到任何會計管理制度在進(jìn)行不同區(qū)域、產(chǎn)品的實際狀況的適應(yīng)過程中都不可避免的出現(xiàn)一定的阻礙現(xiàn)象，使得整體規(guī)劃效應(yīng)決定的防范效能受到限制。我國整體經(jīng)濟(jì)格局已經(jīng)逐步確立，面對不同行業(yè)領(lǐng)域的具體產(chǎn)品、業(yè)務(wù)以及服務(wù)方式的不斷轉(zhuǎn)變，使得相應(yīng)的核算手段以及方式?jīng)]有明確的流程設(shè)計，造成相關(guān)規(guī)章制度的滯后，基層效能下所需的專業(yè)會計計算人員以及管理人員的業(yè)務(wù)競爭需要正面臨著不同程度的成本節(jié)約要求，同時伴隨出現(xiàn)的不同現(xiàn)象的違規(guī)行為接踵而至，造成了實際會計操作風(fēng)險狀況的不斷加深，不利于銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)要素與先進(jìn)管理技術(shù)、理念的深度應(yīng)用，因此整體金融行業(yè)的發(fā)展仍存在一定方面的局限性。
二、具體的風(fēng)險防范現(xiàn)狀以及防范改進(jìn)措施
銀行信貸業(yè)務(wù)隨著經(jīng)濟(jì)實效的積極作用，相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容的處理流程相對簡單流暢，但整體作用下的會計信息以及業(yè)務(wù)流流程設(shè)計還沒有具體的科學(xué)劃分指標(biāo)，關(guān)于具體數(shù)據(jù)的收集與存儲格式不夠穩(wěn)定，總體形勢相對封閉，伴隨一定信息孤島現(xiàn)象的滋生，造成實際信息不能及時共享，工序相對脫節(jié)。在整體大規(guī)模的系統(tǒng)集成與數(shù)據(jù)集中活動的情勢下，整體信息的篩選仍需進(jìn)行，這就造成了會計人員工作量的嚴(yán)重下降，加大實際財務(wù)審計的困難，整體處理流程的相對隱蔽性使得賬務(wù)問題難以及時發(fā)現(xiàn)，對于不良意圖的人員以及蓄意掩蓋錯誤行為的行為引發(fā)的案件損失，受到了群眾人民的高度關(guān)注。根據(jù)實際操作人員有限的管理意識，以及風(fēng)險操作的不規(guī)范，使得綜合形態(tài)下的具體計算機(jī)模擬手工流程的高效價值難以體現(xiàn)，整體新型產(chǎn)品的不斷更新，整體要求的會計管理人員的素質(zhì)水準(zhǔn)較嚴(yán)格，會計人員必須滿足過硬的硬件處理技術(shù)，但實際狀態(tài)下的操作水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，在整體單純的個人儲蓄業(yè)務(wù)的限制思路影響下以及綜合發(fā)卡數(shù)量等工資硬性指標(biāo)的強(qiáng)制壓力作用，使得人員的思想極度不穩(wěn)定，甚至引發(fā)違法行為。因此，必須結(jié)合系統(tǒng)的思路進(jìn)行改進(jìn)措施的綜合制定。
（一）完善會計內(nèi)控體制。
整體風(fēng)險控制的實際要素比較多，需要根據(jù)實際操作細(xì)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，根據(jù)日常會計業(yè)務(wù)流程的具體錯誤以及發(fā)生頻率的客觀研究，結(jié)合鮮明的經(jīng)驗指導(dǎo)理論進(jìn)行必要管理素質(zhì)的培訓(xùn)。保證必要的風(fēng)險操作手段得以積極落實，為了切實保證各項管理措施的執(zhí)行地位，需要建立不同崗位的風(fēng)險管理部門，保證具體職責(zé)的清晰劃分，結(jié)合必要的獎懲激勵制度進(jìn)行人員行為的高度限制，切實進(jìn)行自我評估與外部調(diào)控的綜合效應(yīng)，結(jié)合機(jī)構(gòu)的實時考評體系進(jìn)行不同部門的強(qiáng)化監(jiān)督，落實整體高效管理的實效價值。
（二）增強(qiáng)技術(shù)應(yīng)用。
建立一定格局的計算機(jī)終端控制處理體系，針對獨(dú)立統(tǒng)一的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同部門信息的實時連接溝通，確?，F(xiàn)場實際控制內(nèi)容的深度進(jìn)行，及時發(fā)現(xiàn)并處理任何不符合規(guī)則的人員行為，做到相關(guān)預(yù)警分析的高效指導(dǎo)手段，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字化風(fēng)險績效的總體評估與內(nèi)部細(xì)化，保證重要賬戶以及監(jiān)控位置的突出地位，實現(xiàn)跟蹤錄像以及具體放大處理的高效信號指導(dǎo)價值，實現(xiàn)核心賬務(wù)系統(tǒng)的高度挖掘任務(wù)指標(biāo)，促進(jìn)內(nèi)部細(xì)節(jié)業(yè)務(wù)處理的自動化進(jìn)步流程，保證操作風(fēng)險制度的積極改進(jìn)，切實提高基層人員的工作操作效率以及風(fēng)險防范的實效水平，促進(jìn)整體業(yè)務(wù)道德綜合素質(zhì)培養(yǎng)基礎(chǔ)上的總體強(qiáng)化，逐漸改變銀行內(nèi)部的風(fēng)險要素分布，確保不同業(yè)務(wù)內(nèi)容的高度綜合化滲透，促進(jìn)現(xiàn)代行業(yè)的不斷發(fā)展。
總結(jié)
關(guān)于銀行內(nèi)部的風(fēng)險控制必須結(jié)合必要的技術(shù)人員的素質(zhì)培訓(xùn)以及道德水準(zhǔn)強(qiáng)化，結(jié)合計算機(jī)終端技術(shù)進(jìn)行的實時信息收集，促進(jìn)內(nèi)部競爭機(jī)制的不斷完善，保證自我監(jiān)督與外部環(huán)境的高效督促價值得以實現(xiàn)，以實現(xiàn)整體格局形勢下的銀行信貸行業(yè)的綜合標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]杜萍.淺議我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2011，28（25）.
一、 注冊會計師應(yīng)對其侵權(quán)行為承擔(dān)法律責(zé)任
之所以需要注冊會計師對企業(yè)會計報表進(jìn)行審計鑒證，系著眼于保護(hù)中、小股東和潛在投資者（以及外部債權(quán)人）的利益。注冊會計師作為專業(yè)人士，應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并恪守職業(yè)道德，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行其職責(zé)。如果失責(zé)了，且侵害了中、小股東和潛在投資者（以及外部債權(quán)人）的利益，使他們蒙受了損失，注冊會計師就應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)中最擔(dān)心的，是企業(yè)管理當(dāng)局不誠信，即企業(yè)管理當(dāng)局蓄意舞弊。作為“外部人”，要在限定的期限內(nèi)，在抽樣審計的基礎(chǔ)上，洞察會計報表中的全部虛假信息，幾乎是不可能的；但作為專業(yè)人士，注冊會計師有識破重大的、惡性的虛假信息的責(zé)任，并且應(yīng)該具備這種專業(yè)水平與技能。而所謂“重大”、“惡性”，應(yīng)以利害關(guān)系人所受損害的嚴(yán)重程度為量度。最有“切膚之痛”的莫過于利害關(guān)系人，他們會在掂量得失后決定是否對制造虛假信息的企業(yè)管理當(dāng)局、失責(zé)的注冊會計師提出索賠訴訟。一般地說，這屬于民事范疇。
二、 我對侵權(quán)賠償和行政處罰的理解
銀廣夏和中天勤事件引起了廣泛的議論。有些人在譴責(zé)銀廣夏管理當(dāng)局嚴(yán)重詐騙、造假和坑害中小股東的違法行為的同時，也對中天勤在銀廣夏事件尚未產(chǎn)生最后處理決定前，就受到被撤銷的最嚴(yán)厲的行政處罰，表達(dá)了不同的觀點。我認(rèn)為，這不是對個別會計師事務(wù)所的問題，而是對注冊會計師行業(yè)、對注冊會計師的失責(zé)行為怎樣看待的問題。對此，我想說一說我的看法。
1． 區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任既是一個社會共識，也是在審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告中所明確的。所以，企業(yè)管理當(dāng)局造假的會計責(zé)任應(yīng)是第一位的，注冊會計師在審計過程中的過錯則是第二位的，并不是“各打五十大板”的關(guān)系。企業(yè)管理當(dāng)局造假對利害關(guān)系人造成的損害，其賠償標(biāo)的應(yīng)以受損額為基礎(chǔ)，而注冊會計師的賠償責(zé)任，雖然也要參照利害關(guān)系人的受損額，但應(yīng)以他們的過錯大小為主要的判斷標(biāo)尺。有人說，企業(yè)管理當(dāng)局的造假手段越高明，注冊會計師越有可能犯失察的過錯，兩者是成反比例的。這也是有一定道理的。
2．判定注冊會計師的過錯與判定企業(yè)管理當(dāng)局的造假行為，同樣是一個復(fù)雜而細(xì)致的過程。從涉案嫌疑到定罪應(yīng)有一個過程，而且兩者是不同的過程。就注冊會計師而言，主要是要界定他們過錯責(zé)任的大小，這需要專業(yè)鑒定、需要通過一定的程序，并且要允許注冊會計師申訴，不宜匆忙啟動行政處罰程序。我認(rèn)為，當(dāng)前有必要加強(qiáng)懲處力度，加大上市公司和會計師事務(wù)所的違法違紀(jì)處罰成本，使他們不得不有所戒忌。但一要按程序，二要適度。
3．注冊會計師的過錯，應(yīng)該追究的主要是民事責(zé)任，除非他們喪失職業(yè)道德、收受企業(yè)管理當(dāng)局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據(jù)后，再進(jìn)而追究刑事責(zé)任。雖然我國新刑法有追究失責(zé)者刑事責(zé)任的規(guī)定，但對于注冊會計師之類的專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險高的職業(yè)，是否需要“從寬”考慮，這值得商榷。業(yè)內(nèi)早有一自嘲的說法，即注冊會計師是“兩院”院士，忙壞了進(jìn)醫(yī)院，有過錯上法院。近來，不少事務(wù)所的經(jīng)理、從業(yè)多年的年青有為的注冊會計師紛紛改行，他們中不少人自稱不是為了高就，而是為了規(guī)避注冊會計師行業(yè)中的重大風(fēng)險。我還聽說高校注冊會計師專業(yè)的一些學(xué)生畢業(yè)后不愿從事注冊會計師行業(yè)，這對于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展會帶來什么影響，值得三思！
4．會計師事務(wù)所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產(chǎn)”，也是值得探討的。我的意見傾向于后者。希望能從目前以行政處罰為主的格局轉(zhuǎn)向以利害關(guān)系人向法院起訴為主的格局。今年1月15日，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，初步建立了侵權(quán)糾紛訴訟機(jī)制。《關(guān)于審理涉及中介機(jī)構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》（第一稿）目前也正在征求意見，希望能夠早日出臺。這一規(guī)定對注冊會計師的侵權(quán)責(zé)任，明確了免責(zé)條款，正是業(yè)內(nèi)和業(yè)外（包括法律界）議論多年的問題，即如果注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行了審計準(zhǔn)則的要求，仍未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局舞弊，可以不追究其侵權(quán)責(zé)任。關(guān)于在當(dāng)前的環(huán)境下，免責(zé)條款會使注冊會計師加大還是放松責(zé)任感和風(fēng)險意識，這可以討論。但我認(rèn)為“加大”多于“放松”。免責(zé)是要通過客觀證據(jù)和專家鑒定的，絕大多數(shù)注冊會計師為了在發(fā)生過錯時能夠免予追究責(zé)任，更會增強(qiáng)風(fēng)險意識，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，并在工作底稿中留下審計過程的軌跡，特別是專業(yè)判斷和事務(wù)所內(nèi)部督導(dǎo)和復(fù)核機(jī)制的軌跡，以期為提供客觀證據(jù)奠定基礎(chǔ)。這也正是我們?nèi)袠I(yè)應(yīng)該努力提高執(zhí)業(yè)水平和健全會計師事務(wù)所經(jīng)營管理機(jī)制的必由之路。
三、 注冊會計師能完成“經(jīng)濟(jì)警察”的職能嗎？
注冊會計師是否“經(jīng)濟(jì)警察”？恰當(dāng)?shù)卣f，注冊會計師能否完成“經(jīng)濟(jì)警察”的職能，也是現(xiàn)在議論較多的問題。從注冊會計師在保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序中的職能來說，把他們比喻為“經(jīng)濟(jì)警察”，是政府的期望，也是可以理解的。但實際上他們并不擁有警察應(yīng)有的偵破違法案件的權(quán)力和手段，因此不能這樣來理解注冊會計師的鑒證職能。有一種說法，注冊會計師應(yīng)該把住最后一道關(guān)，意思是不論注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境多差，也不管企業(yè)管理當(dāng)局怎樣造假，注冊會計師都應(yīng)該是“火眼金睛”。但這可能嗎？當(dāng)然，的確也有一些會計師事務(wù)所缺乏“內(nèi)部治理”機(jī)制，放松審計質(zhì)量控制，缺乏風(fēng)險防范意識，為了追求短期效益，遷就企業(yè)管理當(dāng)局，或是屈從于企業(yè)管理當(dāng)局的壓力，這是我們這個行業(yè)必須大力整治的。但注冊會計師只是專業(yè)人士，會計師事務(wù)所提供的是有償審計服務(wù)。要在市場競爭中求生存和發(fā)展，事務(wù)所就要考慮成本與效益，也要有一個公平和有序的市場競爭環(huán)境。我想，這正是政府監(jiān)管部門和行業(yè)主管部門應(yīng)該為注冊會計師創(chuàng)造的條件。最近，證監(jiān)會、財政部等政府監(jiān)管部門正在大力規(guī)范上市公司的治理機(jī)制，這對凈化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是一個喜訊。有人預(yù)言注冊會計師將有一個明媚的春天，我們也對此充滿信心。
