時(shí)間：2023-09-10 14:40:36
序論：在您撰寫(xiě)電商審計(jì)案例時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
楊建華：華麗轉(zhuǎn)身投身電商
來(lái)自眉山悅興鎮(zhèn)的楊建華，今天早早就來(lái)到培訓(xùn)現(xiàn)場(chǎng)，迫不及待地想要接受電商培訓(xùn)。據(jù)楊建華介紹，今年36歲，在沒(méi)有養(yǎng)雞之前，一直在做4S店維修職業(yè)經(jīng)理人，隨著年齡的增長(zhǎng)，價(jià)值觀改變，他把矛頭轉(zhuǎn)向了養(yǎng)殖業(yè)。
他從2013年開(kāi)始便加入到養(yǎng)雞的行業(yè)中，目前，一年出欄2萬(wàn)只雞，他們家的雞在喂養(yǎng)方面比較講究，不給雞吃任何技術(shù)性的藥物，平時(shí)都喝中藥，實(shí)行全程視頻監(jiān)控，把控養(yǎng)殖場(chǎng)里面雞的情況。
在這一年多的養(yǎng)雞經(jīng)歷中，慢慢開(kāi)始發(fā)現(xiàn)，養(yǎng)殖戶(hù)與收購(gòu)商之間這種銷(xiāo)售模式非常單一，銷(xiāo)售渠道單薄，作為養(yǎng)殖戶(hù)并不了解消費(fèi)者的需求，所以想借助電商這個(gè)平臺(tái)，減少銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，真正面向消費(fèi)者，更多地了解市場(chǎng)行情，從實(shí)際出發(fā)，做更有特色的養(yǎng)殖，把雞、或者跟雞有關(guān)的產(chǎn)品，推出去，讓更多的人購(gòu)買(mǎi)。 （來(lái)源：四川在線）
一、關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
1.利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)一般采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
就一般的內(nèi)部審計(jì)工作而言，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查，這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，其目的是為找出問(wèn)題的根源從而為解決問(wèn)題提供直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級(jí)分行，會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級(jí)行直接打印，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢(xún)被審計(jì)單位，審計(jì)的時(shí)效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為可能，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營(yíng)管理存在的疑點(diǎn)和問(wèn)題，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)程度。為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料，為制訂審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)資源提供支持。就整個(gè)審計(jì)體系而言，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督方式，二者各有優(yōu)勢(shì)，也各有局限，彌補(bǔ)各自局限最有效的辦法就是將二者互為補(bǔ)充，統(tǒng)一于科學(xué)有效的審計(jì)監(jiān)督之中。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)幫助制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃、提供審計(jì)線索；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)保證審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)點(diǎn)結(jié)合形成審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)，兩者共同促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的有效實(shí)現(xiàn)。
但是利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)較為專(zhuān)業(yè)化的、比較獨(dú)特的審計(jì)活動(dòng)。我國(guó)商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行，其大多數(shù)大額存貸款都集中在一級(jí)分行甚至總行，而商業(yè)銀行的債券投資業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借等等市場(chǎng)業(yè)務(wù)一般都是由總行操作，故此商業(yè)銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)管理一般都是在一級(jí)分行以及總行來(lái)開(kāi)展，利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)工作也是在商業(yè)銀行的這些層次來(lái)進(jìn)行。在相關(guān)工作中對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，主要是對(duì)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理中的資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)的利率缺口、期限缺口進(jìn)行研究、分析，所需要的數(shù)據(jù)、信息主要來(lái)自于商業(yè)銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債報(bào)表，而這些報(bào)表往往不需要到實(shí)地進(jìn)行查閱，因?yàn)檫@些資料都會(huì)被上交到一級(jí)分行及總行。因此，在經(jīng)營(yíng)管理比較成熟、高效的西方商業(yè)銀行，利率風(fēng)險(xiǎn)的管理及其內(nèi)部審計(jì)基本上都是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。
2.利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是否需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
這個(gè)問(wèn)題需要結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行目前經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，雖然我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)主要也是進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，但在一些方面，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)仍然不可或缺甚至尤為重要。
比如，商業(yè)銀行在貸款利率的制定上，可以一定幅度下浮，無(wú)限上浮，這是鼓勵(lì)商業(yè)銀行在貸款定價(jià)上要更多的考慮貸款風(fēng)險(xiǎn)以及資金供求狀況等因素，但其實(shí)際制定的貸款利率能否體現(xiàn)上述因素，會(huì)不會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)利息收入的減少，這在報(bào)表資料上都是無(wú)法顯示的，必須現(xiàn)場(chǎng)獲取、查閱相關(guān)憑證才能夠進(jìn)行實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。
再比如存款利率，當(dāng)前商業(yè)銀行的存款利率沒(méi)有下限，不能上浮，雖然央行在國(guó)內(nèi)的一些信用社正在開(kāi)展利率上浮的試點(diǎn)，但全面的允許商業(yè)銀行存款利率的適度上浮還需要較長(zhǎng)的時(shí)間。在這種情況下，一些個(gè)別的商業(yè)銀行或分支機(jī)構(gòu)，為了更多的吸收存款，不惜采取各種高息攬存的違法手段，不僅擾亂了金融秩序，增加了商業(yè)銀行的負(fù)債成本，也給商業(yè)銀行帶來(lái)了利率風(fēng)險(xiǎn)。而這種特殊情況下的利率風(fēng)險(xiǎn)，同樣在其報(bào)表上是不會(huì)顯示出來(lái)的，也需要對(duì)一些原始憑證進(jìn)行嚴(yán)密審計(jì)。
二、關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)
1.利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)主要依靠計(jì)算機(jī)審計(jì)。
利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的效果如何，在很大程度上要取決于計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用程度。主要體現(xiàn)在以下方面：
第一，對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)需要大量使用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段。目前，我國(guó)的商業(yè)銀行包括中小商業(yè)銀行的日常經(jīng)營(yíng)管理基本都實(shí)現(xiàn)了電子化、網(wǎng)絡(luò)化，基層銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都會(huì)通過(guò)銀行內(nèi)部的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)缴霞?jí)機(jī)構(gòu)，直至傳輸?shù)娇傂小＠曙L(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所需的數(shù)據(jù)信息基本上都可以通過(guò)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)獲得。利率風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的信息主要來(lái)自資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，這些都是下級(jí)行向上級(jí)行報(bào)送的基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，完全可以很方便的通過(guò)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)獲取。
而且，在對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，可以利用一些相關(guān)的計(jì)算機(jī)分析系統(tǒng)來(lái)輔助審計(jì)。由于利率市場(chǎng)化過(guò)程中，利率越來(lái)越復(fù)雜多變，其對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響如何、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效，都可以借助計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行動(dòng)態(tài)模擬分析、測(cè)試。目前我國(guó)一些商業(yè)銀行正在進(jìn)行與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)。如2004年建行總行審計(jì)部下屬的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)處和IT審計(jì)處，已經(jīng)共同開(kāi)發(fā)出審計(jì)信息管理系統(tǒng)，這在國(guó)內(nèi)銀行業(yè)中搶了先。一旦相關(guān)信息今后便捷、完備的錄入審計(jì)信息管理系統(tǒng)后，審計(jì)部門(mén)就能對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)控。
關(guān)鍵詞：案例教學(xué)；網(wǎng)店建設(shè)；網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)
隨著大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)浪潮的不斷擴(kuò)散，如今的職業(yè)院校學(xué)生在學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)時(shí)如果能滲入創(chuàng)業(yè)理念和操作實(shí)踐，不僅可以大大提高學(xué)生的興趣，更能驅(qū)使學(xué)生在學(xué)習(xí)的同時(shí)產(chǎn)生為以后創(chuàng)業(yè)打下基礎(chǔ)的思想。以生產(chǎn)實(shí)例滲透專(zhuān)業(yè)課堂教學(xué)過(guò)程的課題研究就是解決這一問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)研究。下面，我們以電子商務(wù)的網(wǎng)上開(kāi)店為實(shí)例講述以企業(yè)實(shí)例滲透計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)課堂教學(xué)過(guò)程的應(yīng)用研究過(guò)程。具體的程序中首先由教師根據(jù)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的步驟編輯實(shí)踐教學(xué)案例，然后由學(xué)生根據(jù)教學(xué)案例的需求利用所學(xué)的網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)知識(shí)裝修店鋪和上傳寶貝詳情，最后可以通過(guò)論壇營(yíng)銷(xiāo)的方式將商品賣(mài)出。教師整理教學(xué)案例和任務(wù)安排如下：
首先要求學(xué)生開(kāi)設(shè)一個(gè)網(wǎng)店，年滿(mǎn)18周歲的學(xué)生可以申請(qǐng)一個(gè)支付寶賬號(hào)，然后到銀行辦一張電子銀行卡與支付寶捆綁，學(xué)生分成若干學(xué)習(xí)小組，4到5位學(xué)生一組為宜，每組必須有至少一名年滿(mǎn)18周歲的學(xué)生。每組申請(qǐng)一個(gè)淘寶賬號(hào)，填入信息時(shí)小組合作特別是拍攝手拿身份證的半身照時(shí)注意臉部、手肘及身份證號(hào)都必須清晰可見(jiàn)，上傳后待審核。
其次基于店鋪內(nèi)的網(wǎng)頁(yè)版面，利用所學(xué)的網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)知識(shí)和圖片處理知識(shí)裝修店鋪并將處理好的寶貝圖片或視頻上傳貨架。當(dāng)上傳的所有注冊(cè)信息審核通過(guò)后，淘寶會(huì)分配一個(gè)網(wǎng)址。登陸后可以直接進(jìn)入店鋪的后臺(tái)，當(dāng)然該后臺(tái)空間已經(jīng)提供了網(wǎng)頁(yè)模板了。學(xué)生只需利用模板管理店鋪。這個(gè)管理項(xiàng)目是一個(gè)綜合的項(xiàng)目，可以分成三個(gè)子項(xiàng)目。
項(xiàng)目一：拍攝或收集店鋪內(nèi)插入裝修圖片，利用Photoshop軟件設(shè)計(jì)處理店鋪內(nèi)的店標(biāo)、店招、欄目圖片，利用Dreamweaver軟件設(shè)置網(wǎng)頁(yè)上的文字、表格、圖片屬性等。頁(yè)面模塊如下：
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以專(zhuān)營(yíng)日用品為例裝修店鋪，以下任務(wù)主要適用于Dreamweaver軟件的教學(xué)。
任務(wù)一：網(wǎng)頁(yè)框架，學(xué)生利用自己所學(xué)的Dreamweaver知識(shí)設(shè)計(jì)出令自己滿(mǎn)意的網(wǎng)頁(yè)框架，當(dāng)然首先從客戶(hù)需求的角度考慮，比如，簡(jiǎn)潔明了、賞心悅目等特色。
任務(wù)二：色彩搭配，網(wǎng)頁(yè)中圖片的主色調(diào)和副色調(diào)最好選用屬于同一色系的顏色，不能太跳，也不能對(duì)比度太鮮明。給人的感覺(jué)應(yīng)該是和諧、柔和、清新、干凈、整潔的。
任務(wù)三：商品圖片的擺放，這個(gè)主要還是利用網(wǎng)頁(yè)框架設(shè)置，店鋪中的主打產(chǎn)品以招牌的形式顯現(xiàn)在主頁(yè)上讓顧客有一目了然的感覺(jué)，當(dāng)然首先必須做到整齊、精致、有特色、價(jià)格適中。
項(xiàng)目二：二級(jí)子頁(yè)中的商品介紹，利用專(zhuān)業(yè)設(shè)備拍攝商品圖片并用Photoshop處理編輯制作一個(gè)一個(gè)地商品介紹的詳情頁(yè)，三級(jí)頁(yè)面和特色頁(yè)面的商品分類(lèi)、價(jià)格表、在線訂單的制作其中還要加入一些廣告詞和營(yíng)銷(xiāo)策略。商品詳情頁(yè)是顧客最終能否決定購(gòu)買(mǎi)此商品的關(guān)鍵。選幾樣有特色的日用品作為制作樣例，展開(kāi)具體任務(wù)的制作過(guò)程，如檸檬杯、保溫杯。主要適用于Photoshop軟件的教學(xué)。
任務(wù)一：商品圖片的拍攝，圖片分幾個(gè)要點(diǎn)，檸檬杯的整體外觀圖，各部件分離后的組圖，檸檬杯的特色可以榨檸檬汁的步驟說(shuō)明圖，拍攝時(shí)使用燈箱補(bǔ)光，使用相機(jī)三腳架避免圖片因手抖動(dòng)而模糊。
任務(wù)二：文案/策劃，策劃就是建立適合商品的詳情頁(yè)結(jié)構(gòu)圖。具體到第一屏，要檸檬杯的整體外觀圖，設(shè)計(jì)清新文案，重點(diǎn)凸顯它可以裝檸檬水清爽、透明、美觀的特點(diǎn)。第二屏，要細(xì)節(jié)圖，設(shè)計(jì)特色文案，重點(diǎn)凸顯它可以直接鮮榨檸檬的步驟和特點(diǎn)等。
任務(wù)三：美工，根據(jù)策劃在原有圖片的基礎(chǔ)上利用平面設(shè)計(jì)的理念增加圖片的亮點(diǎn)，并且要與店鋪的總體規(guī)劃和色彩相吻合。
項(xiàng)目三：將設(shè)計(jì)好的寶貝詳情頁(yè)上傳到裝修好的店鋪內(nèi)，并利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)做好會(huì)員管理、訂單管理、信息管理、店鋪內(nèi)商品的管理。針對(duì)顧客的心理提供有力的產(chǎn)品參數(shù)，關(guān)鍵是采用一些營(yíng)銷(xiāo)策略。如，品牌效應(yīng)、實(shí)物尺寸、外網(wǎng)權(quán)威評(píng)測(cè)、價(jià)格對(duì)比、同類(lèi)商品對(duì)比、鎮(zhèn)店之寶、老客戶(hù)體驗(yàn)、售后保障等。
最后有了以上操作技能之后，學(xué)生可以具體實(shí)際操作，找到貨源后實(shí)踐網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的整個(gè)流程。由于學(xué)生是剛開(kāi)始從事網(wǎng)上營(yíng)銷(xiāo)，我們可以先做一些網(wǎng)上的代銷(xiāo)。比如，從一些網(wǎng)站批發(fā)市場(chǎng)收集一些批發(fā)商讓他們提供充足的貨源或者申請(qǐng)成為他們的分銷(xiāo)商。
教師的整個(gè)教學(xué)過(guò)程通過(guò)這種具有實(shí)際操作意義的、完整的任務(wù)去展開(kāi)，就相當(dāng)于學(xué)生在課堂教學(xué)這種純理論環(huán)境下抓住了一根救命稻草。他們會(huì)覺(jué)得學(xué)了這些課程原來(lái)這么有用，只要愿意去做，立馬還可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，為以后的就業(yè)奠定了基礎(chǔ)。這樣學(xué)生從思想上就首先承認(rèn)了這些課程的學(xué)習(xí)價(jià)值，從而直觀地扭轉(zhuǎn)了他們?cè)瓉?lái)的學(xué)校學(xué)習(xí)的知識(shí)與社會(huì)需求脫節(jié)的觀念。顯而易見(jiàn)，就經(jīng)濟(jì)價(jià)值這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)實(shí)例滲透專(zhuān)業(yè)課堂教學(xué)過(guò)程對(duì)端正職業(yè)院校學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度還有舉足輕重的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]王旭.運(yùn)用案例教學(xué)提高電子商務(wù)教學(xué)質(zhì)量[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)，2008（18）.
【摘要】2011 年以來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時(shí)，非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析。對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
一、引言
2007 年，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)公開(kāi)了第5 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)》，準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)程序以及內(nèi)部控制的方法，準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并且公開(kāi)披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需聘請(qǐng)具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動(dòng)。2014 年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21 號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。
被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的上市公司數(shù)量自2011 年以來(lái)逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的上市公司數(shù)量自2011 年以來(lái)卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析，旨在探究?jī)?nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。
二、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀分析
（一）2011—2013 年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)匯總
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來(lái)自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在這些財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，包含有2 450 份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，57 份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，22 份保留意見(jiàn)，以及5 份無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。見(jiàn)表（1）。
與此同時(shí)，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來(lái)自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，有1 096 份是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，35 份是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，9 份否定意見(jiàn)，以及1 份無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。見(jiàn)表（2）。
（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)匯總
（三）2011—2013 年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)匯總
同時(shí)被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的上市公司2011 年沒(méi)有，2012年只有6 家，在2013 年卻達(dá)到了21 家。
（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加原因分析
（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來(lái)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來(lái)，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014 年最新的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，說(shuō)明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模板。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。
（2）審計(jì)意見(jiàn)的客觀性進(jìn)一步提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)性越來(lái)越高，經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越豐富，同時(shí)職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，并在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露，提出解決問(wèn)題的可行性計(jì)劃和方案。
三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)表案例分析
（一）案例背景
華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進(jìn)行不同風(fēng)電機(jī)組的研發(fā)、制造和銷(xiāo)售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時(shí)出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為否定意見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)為保留意見(jiàn)。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國(guó)化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等，擁有國(guó)際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費(fèi)市場(chǎng)。上海家化2013 年年度審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為否定意見(jiàn)，但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)卻為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。
（二）案例分析
1. 華銳風(fēng)電
（1）華銳風(fēng)電公司未能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)行有效控制，在對(duì)2013 年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況，實(shí)物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬(wàn)元的短缺。由于公司對(duì)于存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果尚未核對(duì)完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要審計(jì)程序，從而對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目無(wú)法確認(rèn)。并且在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，發(fā)現(xiàn)了較多往來(lái)不符的情形，在該情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬(wàn)元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤(rùn)總額為-71 011.26萬(wàn)元和-331 244.50 萬(wàn)元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來(lái)的盈利情況不確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法確定這一事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否恰當(dāng)。
（3）華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的兩封《立案調(diào)查通知書(shū)》，證監(jiān)會(huì)決定開(kāi)始對(duì)華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，證監(jiān)會(huì)的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷調(diào)查結(jié)論可能對(duì)華銳風(fēng)電公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。
2. 上海家化
（1）由于上海家化并沒(méi)有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，并且于2013 年11 月收到了來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《行政監(jiān)管措施決定書(shū)》，認(rèn)定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上海家化對(duì)關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時(shí)識(shí)別會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對(duì)上述缺陷已進(jìn)行了整改，但因?yàn)檫\(yùn)行時(shí)間不長(zhǎng)，因此不能認(rèn)定整改有效。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會(huì)計(jì)處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷(xiāo)售返利以及運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及銷(xiāo)售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目的費(fèi)用計(jì)入了應(yīng)付賬款科目，影響到財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明在2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)并未對(duì)上海家化2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中看出，由于對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中保留意見(jiàn)事項(xiàng)一、二對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)產(chǎn)生重大影響。
四、結(jié)論
華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告均被出具了否定的意見(jiàn)，華銳風(fēng)電被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是保留意見(jiàn)，上海家化被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告卻是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。本文分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次缺陷時(shí)，才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)注意報(bào)告中所涉及的缺陷是否為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷，如果是則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)影響大；如果否則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)影響較小。另外，即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，并且內(nèi)部控制缺陷為非財(cái)務(wù)報(bào)表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會(huì)影響到以后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。
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舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)工商登記后置審批工作方案
為認(rèn)真貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國(guó)務(wù)院決定”）有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范工商企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)性健身氣功活動(dòng)，積極穩(wěn)妥地推動(dòng)健身氣功社會(huì)化發(fā)展，培育健身氣功市場(chǎng)，激活大眾體育消費(fèi)，貫徹落實(shí)全民健身國(guó)家戰(zhàn)略，根據(jù)《健身氣功管理辦法》等法規(guī)制度，制定本方案。
一、指導(dǎo)思想
深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十八屆三中、四中、五中全會(huì)精神，落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，轉(zhuǎn)變政府職能，加強(qiáng)依法治理，堅(jiān)持積極穩(wěn)妥、有效管控的原則，按照明確內(nèi)容、規(guī)范活動(dòng)、限制組織、監(jiān)管有力、漸進(jìn)開(kāi)放的思路，穩(wěn)步推進(jìn)對(duì)經(jīng)營(yíng)性健身氣功活動(dòng)的規(guī)范管理。
二、工作原則
（一）依法行政原則。落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，明確審批依據(jù)、界定審批標(biāo)準(zhǔn)、細(xì)化辦事流程，堅(jiān)持依法治理，強(qiáng)化執(zhí)法檢查，加強(qiáng)法治宣傳，倡導(dǎo)企業(yè)自律。
（二）市場(chǎng)導(dǎo)向原則。遵循市場(chǎng)規(guī)律，完善市場(chǎng)機(jī)制，培育多元市場(chǎng)主體，吸引社會(huì)資本參與，調(diào)動(dòng)社會(huì)力量參與推廣普及工作的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)大眾體育消費(fèi)，提供市場(chǎng)化的健身氣功公共服務(wù)。
（三）積極穩(wěn)妥原則。鼓勵(lì)地方積極探索，由點(diǎn)及面，有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有計(jì)劃，循序漸進(jìn)地推進(jìn)工作。
（四）有效管控原則。納入健身氣功整體建設(shè)，明確管理職責(zé)，堅(jiān)持齊抓共管，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系，確保健身氣功事業(yè)健康發(fā)展。
三、主要措施
（一）明確適用范圍
1.根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，凡工商登記取得健身氣功項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)許可的企業(yè)，舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)，須經(jīng)體育行政部門(mén)審批。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收費(fèi)應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，遵守健身氣功管理工作的規(guī)章制度。
2.舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)所涉及的功法，必須是國(guó)家體育總局審定批準(zhǔn)的健身氣功功法。
（二）舉辦健身氣功活動(dòng)處置措施
1.舉辦一般性健身氣功業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流展示、功法講座等，實(shí)行屬地管理。
跨地區(qū)的健身氣功活動(dòng)，經(jīng)所跨地區(qū)共同的上一級(jí)體育行政部門(mén)批準(zhǔn)。
舉辦全國(guó)性、跨?。▍^(qū)、市）的健身氣功活動(dòng)，經(jīng)國(guó)家體育總局批準(zhǔn)。
2.申請(qǐng)舉辦健身氣功活動(dòng)除應(yīng)具備《健身氣功管理辦法》第十二條規(guī)定的條件以外，申請(qǐng)單位須具有工商登記批準(zhǔn)的法人資格。
3.申請(qǐng)舉辦健身氣功活動(dòng)須提前三十個(gè)工作日?qǐng)?bào)送材料。
4.體育行政部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)舉辦健身氣功活動(dòng)的監(jiān)督檢查，核實(shí)舉辦單位的法人資格證明、健身氣功經(jīng)營(yíng)范圍證明、與活動(dòng)規(guī)模相適應(yīng)的銀行資信證明等。
5.承辦健身氣功活動(dòng)，廣告、贊助等管理和使用應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并自覺(jué)接受審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)的管理和監(jiān)督。
6.通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)組織舉辦健身氣功業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流展示、功法講座等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，須遵守《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第292號(hào)）有關(guān)規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)許可證?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性信息須審查主體資格。省級(jí)體育行政部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)本地域從事健身氣功活動(dòng)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息內(nèi)容和業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理。
從事健身氣功活動(dòng)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)記錄提供的信息內(nèi)容及其時(shí)間、互聯(lián)網(wǎng)地址或者域名，記錄上網(wǎng)用戶(hù)的上網(wǎng)時(shí)間、用戶(hù)賬號(hào)、互聯(lián)網(wǎng)地址或者域名、主叫電話號(hào)碼等信息，記錄備份應(yīng)當(dāng)保存2年，并在有關(guān)管理部門(mén)依法查詢(xún)時(shí)，予以提供。
在線舉辦的健身氣功活動(dòng)按照舉辦全國(guó)性、跨?。▍^(qū)、市）的健身氣功活動(dòng)管理，報(bào)國(guó)家體育總局批準(zhǔn)；線下舉辦的健身氣功活動(dòng)按照屬地管理原則審批。
7.連鎖性企業(yè)以會(huì)員制方式組織舉辦的健身氣功業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流展示、功法講座等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)會(huì)員所在的地域范圍報(bào)有管轄權(quán)限的體育行政部門(mén)審批。
8.開(kāi)展涉外健身氣功活動(dòng)，按外事活動(dòng)的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并由省級(jí)體育部門(mén)報(bào)國(guó)家體育總局批準(zhǔn)。
（三）設(shè)立健身氣功站點(diǎn)處置措施
1.設(shè)立健身氣功站點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)當(dāng)?shù)亟值擂k事處、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)人民政府或企事業(yè)單位有關(guān)部門(mén)審核同意，報(bào)當(dāng)?shù)乜h級(jí)體育行政部門(mén)審批，體育部門(mén)須征求同級(jí)公安機(jī)關(guān)意見(jiàn)。
2.申請(qǐng)?jiān)O(shè)立健身氣功站點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
⑴小型、分散、就地、就近、自愿；
⑵布局合理，方便群眾，便于管理；
⑶不妨礙社會(huì)治安、交通和生產(chǎn)、生活秩序；
⑷習(xí)練的功法為國(guó)家體育總局審定批準(zhǔn)的健身氣功功法；
⑸負(fù)責(zé)人具有合法身份；
⑹有社會(huì)體育指導(dǎo)員；
⑺活動(dòng)場(chǎng)所、活動(dòng)時(shí)間相對(duì)固定。
3.申請(qǐng)?jiān)O(shè)立健身氣功站點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送下列材料：
⑴申請(qǐng)書(shū)；
⑵習(xí)練的健身氣功功法名稱(chēng)；
⑶負(fù)責(zé)人的合法身份證明；
⑷社會(huì)體育指導(dǎo)員的資格證明；
⑸活動(dòng)場(chǎng)地管理者同意使用的證明。
4.批準(zhǔn)設(shè)立健身氣功站點(diǎn)的縣級(jí)體育行政部門(mén)向獲得批準(zhǔn)的站點(diǎn)頒發(fā)證書(shū)，加強(qiáng)日常監(jiān)管。
（四）監(jiān)管與處罰應(yīng)對(duì)措施
1.舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)，不得進(jìn)行愚昧迷信或神化個(gè)人的宣傳，不得擾亂社會(huì)秩序、損害他人身體健康，不得借機(jī)聚斂錢(qián)財(cái)。
不得舉辦“帶功報(bào)告”、“會(huì)功”、“弘法”、“貫頂”及其他類(lèi)似活動(dòng)。
不得銷(xiāo)售未經(jīng)國(guó)家指定機(jī)構(gòu)審查、出版的健身氣功類(lèi)圖書(shū)、音像制品和電子出版物；不得出售“信息物”。
不得以推廣健身氣功的名義，教授和傳播國(guó)家體育總局審定批準(zhǔn)以外的氣功功法。
2.加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)性健身氣功活動(dòng)的人員管理，鼓勵(lì)從業(yè)的健身氣功指導(dǎo)員獲取健身氣功段位資格，積極探索實(shí)施職業(yè)健身氣功指導(dǎo)員制度，規(guī)范職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)供給側(cè)改革，豐富供給內(nèi)容，更好地滿(mǎn)足練功群眾多元健身需求。
3.各級(jí)體育行政部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)工商企業(yè)舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)的監(jiān)管，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)政策，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展。
4.凡違反上述各項(xiàng)規(guī)定，擅自舉辦健身氣功活動(dòng)或設(shè)立站點(diǎn)的，由體育部門(mén)配合公安、工商等有關(guān)部門(mén)予以取締或查處。
四、工作要求
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識(shí)。認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)務(wù)院決定，充分認(rèn)識(shí)舉辦健身氣功活動(dòng)和設(shè)立站點(diǎn)工商登記后置審批工作的重要意義，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，明確責(zé)任人員，細(xì)化工作方案，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)實(shí)施工作。
（二）齊抓共管，協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)。爭(zhēng)取各級(jí)防范辦的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全工商、稅務(wù)、體育、安全、公安、廣播電視、電信、園林、街道、社區(qū)等共同參與的部門(mén)聯(lián)席工作機(jī)制，既為工商企業(yè)從事健身氣功經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造條件，又有效管控，確保不出問(wèn)題。
法定代表人：丁承志，總經(jīng)理。
原審被上訴人：黑龍江省哈爾濱市天龍閣飯店。
法定代表人：陶德，經(jīng)理。
原審被上訴人：高淵，男34歲。住天津市。
原審上訴人天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司不服黑龍江省哈爾濱市中級(jí)人民法院關(guān)于天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司訴哈爾濱市天龍閣飯店、高淵商標(biāo)侵權(quán)糾紛一案的終審判決，依照《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第一百七十八條的規(guī)定，向黑龍江省高級(jí)人民法院申請(qǐng)?jiān)賹?。該院?994年12月14日，以（1994）黑申經(jīng)監(jiān)字第93號(hào)民事裁定，決定對(duì)本案進(jìn)行提審。
該案第一、第二審判決認(rèn)定的事實(shí)及判決結(jié)果：
1980年7月，天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司（簡(jiǎn)稱(chēng)狗不理包子飲食公司）取得中華人民共和國(guó)工商行政管理局第138850號(hào)狗不理牌商標(biāo)注冊(cè)證。1991年1月7日，被告高淵的委托人董鳳利與被告哈爾濱市天龍閣飯店（簡(jiǎn)稱(chēng)天龍閣飯店）法定代表人陶德簽訂合作協(xié)議一份。1991年3月，被告天龍閣飯店開(kāi)業(yè)后，即在該店門(mén)上方懸掛“正宗天津狗不理包子第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”為內(nèi)容的牌匾一塊，并聘請(qǐng)高淵為該店面案廚師。該店自1991年3月起經(jīng)營(yíng)包子。
哈爾濱市香坊區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，兩被告簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛上述牌匾的行為，是宣傳“狗不理”創(chuàng)始人高貴友的第四代和第五代傳人高耀林和高淵的個(gè)人身份，均不是在包子或者類(lèi)似商品上使用與原告注冊(cè)商標(biāo)相同或者近似的商標(biāo)、商品名稱(chēng)或商品裝璜。故原告認(rèn)為兩被告侵犯其注冊(cè)商標(biāo)使用權(quán)證據(jù)不足。原告要求兩被告停止侵權(quán)行為和在報(bào)紙上公開(kāi)道歉及賠償經(jīng)濟(jì)損失的請(qǐng)求，不予支持。判決駁回原告的訴訟請(qǐng)求。
狗不理包子飲食公司不服第一審判決，以原審判決認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律不當(dāng)，有違公平原則為由，提出上訴。哈爾濱市中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，本案事實(shí)清楚，被上訴人高淵和哈爾濱天龍閣飯店制作并懸掛的牌匾是對(duì)人的身份的宣傳，而不是對(duì)上訴人注冊(cè)商標(biāo)的宣傳，且被上訴人并未在包子或類(lèi)似商品上使用與上訴人商標(biāo)相同或相似的商標(biāo)、商品名稱(chēng)、商品裝璜，因此被上訴人侵犯上訴人商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)證據(jù)不足，對(duì)上訴人的上訴請(qǐng)求不予支持。原審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確。判決駁回上訴維持原判決。
狗不理包子飲食公司仍不服，以天龍閣飯店和高淵已經(jīng)構(gòu)成商標(biāo)侵權(quán)為理由，向黑龍江省高級(jí)人民法院申請(qǐng)?jiān)賹彙?/p>
黑龍江省高級(jí)人民法院經(jīng)審理查明，原一、二審法院認(rèn)定的事實(shí)基本清楚。另查明，原審被上訴人天龍閣飯店門(mén)上方懸掛的牌匾中間大字是“天津狗不理包子”，上是“正宗”下是“第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”均為小字，未懸掛天龍閣飯店牌匾。原審上訴人天津狗不理包子飲食公司于1980年7月已經(jīng)取得國(guó)家工商局商標(biāo)注冊(cè)證；1993年3月1日，國(guó)家工商局又批準(zhǔn)該商標(biāo)續(xù)展10年。在本案審理期間，經(jīng)委托國(guó)家工商局鑒定，認(rèn)為天龍閣飯店和高淵簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛前述牌匾已經(jīng)構(gòu)成了商標(biāo)侵權(quán)。
黑龍江省高級(jí)人民法院認(rèn)為“狗不理牌”商標(biāo)是原審上訴人狗不理包子飲食公司在國(guó)家工商局注冊(cè)的有效商標(biāo)，依法享有專(zhuān)有權(quán)并受法律保護(hù)。原審被上訴人高淵雖自稱(chēng)為狗不理包子創(chuàng)始人的后代，但其不享有“狗不理”商標(biāo)的使用權(quán)，亦無(wú)權(quán)與天龍閣飯店簽訂有關(guān)“狗不理”商標(biāo)權(quán)使用方面的協(xié)議。原審被上訴人天龍閣飯店和高淵制作并懸掛牌匾，是為了經(jīng)營(yíng)飯店，不是為了宣傳“狗不理”包子的傳人。因此，天龍閣飯店未經(jīng)狗不理包子飲食公司的許可，擅自制作并使用“狗不理”商標(biāo)，屬于《中華人民共和國(guó)商標(biāo)法》第三十八條第（1）項(xiàng)規(guī)定的“未經(jīng)注冊(cè)商標(biāo)所有人的許可，在同一種商品或者類(lèi)似商品上使用與其注冊(cè)商標(biāo)相同或者近似商標(biāo)”的商標(biāo)侵權(quán)行為，構(gòu)成對(duì)狗不理包子飲食公司的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)的侵害。依照《中華人民共和國(guó)民法通則》第一百三十四條第一款第（一）、（七）、（十）項(xiàng)的規(guī)定，天龍閣飯店和高淵應(yīng)當(dāng)停止侵害，賠禮道歉，并賠償因此給狗不理包子飲食公司造成的損失。原判決對(duì)天龍閣飯店和高淵的行為性質(zhì)認(rèn)定屬適用法律不當(dāng)，應(yīng)予糾正。依照民事訴訟法第一百八十四條、第一百五十三條第一款第二項(xiàng)的規(guī)定，1994年12月28日判決：
一、撤銷(xiāo)哈爾濱市中級(jí)人民法院（1993）哈經(jīng)終字第295號(hào)民事判決和哈爾濱市香坊區(qū)人民法院（1993）香經(jīng)初字第37號(hào)民事判決；
二、天龍閣飯店和高淵停止對(duì)狗不理包子飲食公司注冊(cè)商標(biāo)的侵權(quán)行為，自本判決生效之日立即摘掉懸掛于天龍閣飯店門(mén)前的牌匾并予以銷(xiāo)毀；
三、天龍閣飯店和高淵于本判決生效之日起30日內(nèi)在哈爾濱市級(jí)以上報(bào)紙上刊登賠禮道歉的聲明，聲明的內(nèi)容由法院審定，其費(fèi)用由天龍閣飯店和高淵負(fù)擔(dān)。
原告：德陽(yáng)市機(jī)電配套廠（以下簡(jiǎn)稱(chēng)德陽(yáng)機(jī)電廠）。
被告：四川省星河建材總公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)星河建材公司）。
星河建材公司發(fā)明了一種生產(chǎn)仿古、仿歐浮雕系列產(chǎn)品的技術(shù)，并向國(guó)家專(zhuān)利局提出了專(zhuān)利申請(qǐng)，專(zhuān)利申請(qǐng)?zhí)枮?31153514號(hào)，但至訴訟結(jié)束時(shí)未被授予專(zhuān)利權(quán)。1994年9月26日，四川省綿陽(yáng)市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)鑒定，授予星河建材公司該項(xiàng)技術(shù)為“綿陽(yáng)市1994年度科技成果二等獎(jiǎng)”。德陽(yáng)機(jī)電廠得知此消息后，為了使用該項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)此種浮雕系列產(chǎn)品，曾多次派出廠長(zhǎng)、技術(shù)員和法律顧問(wèn)對(duì)星河建材公司生產(chǎn)的浮雕產(chǎn)品及其技術(shù)，以及該產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售情況進(jìn)行了3個(gè)多月的考察、論證，并和星河建材公司草簽了兩次合同。至1994年11月18日，星河建材公司為甲方，德陽(yáng)機(jī)電廠為乙方，雙方在綿陽(yáng)市簽訂了由甲方將其發(fā)明的浮雕系列產(chǎn)品技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙方生產(chǎn)的聯(lián)合生產(chǎn)浮雕系列專(zhuān)利產(chǎn)品合同書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)聯(lián)合生產(chǎn)合同書(shū)）。該合同書(shū)約定：甲方將浮雕系列專(zhuān)利產(chǎn)品技術(shù)傳授給乙方生產(chǎn)；該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)價(jià)值人民幣18萬(wàn)元，作為甲方與乙方聯(lián)合辦廠的投資；乙方每年向甲方交定額分成費(fèi)，第一年2萬(wàn)元，第二年2.5萬(wàn)元，第三年3萬(wàn)元，期滿(mǎn)后重新修訂，交費(fèi)時(shí)間為每年6月交一半，12月交清當(dāng)年全款；乙方在接受該項(xiàng)技術(shù)前，應(yīng)向甲方支付技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、培訓(xùn)材料費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)4萬(wàn)元；乙方長(zhǎng)期在甲方處購(gòu)買(mǎi)模具，所購(gòu)模具只限自用，如出售，按泄密條款處罰；甲方在收到4萬(wàn)元后，為乙方安排培訓(xùn)學(xué)員1至3名，讓學(xué)員能夠獨(dú)立操作學(xué)會(huì)為止，并提供技術(shù)資料；合同履行期限從1995年1月1日起至1997年12月31日。該合同還對(duì)違約責(zé)任作了規(guī)定。
合同簽訂后，德陽(yáng)機(jī)電廠于1994年11月24日向星河建材公司支付了合同約定的4萬(wàn)元費(fèi)用，星河建材公司向德陽(yáng)機(jī)電廠提供了專(zhuān)利申請(qǐng)?zhí)枮?31153514號(hào)的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)資料，并于同月28日起到12月下旬，兩次派出技術(shù)廠長(zhǎng)對(duì)德陽(yáng)機(jī)電廠的學(xué)員進(jìn)行了培訓(xùn)、指導(dǎo)，還作了產(chǎn)品生產(chǎn)示范。此后，星河建材公司應(yīng)德陽(yáng)機(jī)電廠的請(qǐng)求，于12月29日又派出兩名技術(shù)人員到德陽(yáng)機(jī)電廠操作指導(dǎo)生產(chǎn)20天左右。德陽(yáng)機(jī)電廠從1995年1月至5月間進(jìn)行了試生產(chǎn)，并將部份產(chǎn)品出售，其中部份產(chǎn)品返銷(xiāo)給了星河建材公司，星河建材公司為此多付出434元的貨款。在此期間內(nèi)，星河建材公司向德陽(yáng)機(jī)電廠提供了價(jià)值16270元的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)模具。
從合同簽訂后至提起訴訟時(shí)，德陽(yáng)機(jī)電廠除支付培訓(xùn)費(fèi)4萬(wàn)元外，還投入了生產(chǎn)資金7.5萬(wàn)余元，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5853.15元，還未使用的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)模具價(jià)值8100元，現(xiàn)庫(kù)存積壓產(chǎn)品6.8萬(wàn)余元。
1995年6月13日，德陽(yáng)機(jī)電廠以星河建材公司為被告，向綿陽(yáng)市涪城區(qū)人民法院提起訴訟，稱(chēng)：雙方合同簽訂后，我方向被告支付了4萬(wàn)元的費(fèi)用，但被告未按合同履行其義務(wù)，培訓(xùn)不負(fù)責(zé)任，對(duì)我方生產(chǎn)中遇到的種種困難和急需解決的問(wèn)題置之不理，致使我方于1995年4月23日被迫停產(chǎn)。此后，我方派人前往被告處主動(dòng)協(xié)商解決，被告借口技改工作忙而不談此事。5月23日，我方為減少損失，再次函告被告要求提供一種模具，被告回信稱(chēng)未付清款項(xiàng)之前無(wú)法提供。被告向我方提供的技術(shù)資料，不足一個(gè)月便收回，以后再未提供，而且所提供的技術(shù)資料嚴(yán)重失真。被告的嚴(yán)重違約行為給我方造成了10多萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。要求法院判令被告退還技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)4萬(wàn)元，賠償損失2萬(wàn)元，給付違約金1萬(wàn)元，并解除雙方的聯(lián)合生產(chǎn)合同關(guān)系。
星河建材廠答辯稱(chēng)：從合同簽訂時(shí)起至1995年5月23日，長(zhǎng)達(dá)7個(gè)月的時(shí)間里，原告的浮雕產(chǎn)品進(jìn)入了千家萬(wàn)戶(hù)，怎能說(shuō)我方提供的技術(shù)是假的和騙人的呢？原告接到技術(shù)資料后，很快掌握了生產(chǎn)技術(shù)，還曾帶著修改后的技術(shù)資料到我方進(jìn)行技術(shù)反培訓(xùn)。我方未曾收回過(guò)交給原告的技術(shù)資料，原告還在5月份又從我方領(lǐng)回一份新技術(shù)資料。1995年1月9日，原告將其生產(chǎn)的100張浮雕門(mén)板產(chǎn)品送我公司，驗(yàn)收合格的就有69張。原告的主要目的是想拒付已經(jīng)到期的分成款及16000余元的模具款。因此，請(qǐng)求駁回原告的訴訟請(qǐng)求，付清所欠的模具款及多收的我方的貨款，原告不得再生產(chǎn)該產(chǎn)品及類(lèi)似產(chǎn)品。
「審判
綿陽(yáng)市涪城區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：原、被告簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書(shū)，實(shí)為非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。該合同雖是經(jīng)雙方協(xié)商一致簽訂的，但被告以其未取得國(guó)家專(zhuān)利局批準(zhǔn)的科技發(fā)明專(zhuān)利，假冒專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給原告，并以18萬(wàn)元的價(jià)值作投資，與原告聯(lián)合生產(chǎn)，被告的這種行為具有一定的欺詐性，故該合同無(wú)效。對(duì)此，被告應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。原告對(duì)該轉(zhuǎn)讓技術(shù)未認(rèn)真審查，即盲目投資生產(chǎn)，以致造成損失，也負(fù)有一定責(zé)任。原告要求解除合同的理由成立，予以支持。依照《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》第十六條、第七條第二款，《中華人民共和國(guó)專(zhuān)利法》第六十三條之規(guī)定，該院于1995年8月19日判決如下：
一、雙方簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書(shū)無(wú)效。
二、被告星河建材公司退還原告德陽(yáng)機(jī)電廠已支付的4萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)。
三、被告星河建材公司賠償原告德陽(yáng)機(jī)電廠經(jīng)濟(jì)損失74291.38元（含扣除被告多付原告的貨款434元），原告將未使用的和不合格的模具退還被告。
宣判后，星河建材公司不服，向綿陽(yáng)市中級(jí)人民法院提起上訴，稱(chēng)：一審判決認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律不當(dāng)，判決錯(cuò)誤，本案合同應(yīng)為有效合同。德陽(yáng)機(jī)電廠應(yīng)向我方支付模具款、超付的貨款和到期應(yīng)交納的分成費(fèi)。
德陽(yáng)機(jī)電廠答辯稱(chēng)：星河建材公司提供的技術(shù)資料嚴(yán)重失真，且該技術(shù)是假冒的專(zhuān)利技術(shù)，故合同應(yīng)當(dāng)無(wú)效，一審判決正確。
綿陽(yáng)市中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：上訴人以通過(guò)有關(guān)部門(mén)鑒定并經(jīng)生產(chǎn)實(shí)踐證明是成熟可靠的非專(zhuān)利技術(shù)成果，與被上訴人簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書(shū)，是在雙方自愿基礎(chǔ)上達(dá)成的，符合有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)為有效合同。在合同履行過(guò)程中，上訴人先后派人去被上訴人廠進(jìn)行指導(dǎo)，協(xié)助生產(chǎn)，被上訴人將所生產(chǎn)的產(chǎn)品予以銷(xiāo)售，說(shuō)明被上訴人已掌握了該項(xiàng)技術(shù)，上訴人的培訓(xùn)、指導(dǎo)義務(wù)已經(jīng)完成。而被上訴人卻未按約履行其支付費(fèi)用的義務(wù)。由于被上訴人的違約行為，使該合同的履行已成為不必要，故該合同應(yīng)當(dāng)終止履行。被上訴人應(yīng)按合同約定向上訴人支付到期的分成費(fèi)和上訴人提供的模具款，并退還上訴人多付的購(gòu)貨款。一審法院適用法律錯(cuò)誤，處理不當(dāng)，上訴人上訴理由成立。依照《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（二）項(xiàng)之規(guī)定，于1995年11月至6月判決如下：
一、撤銷(xiāo)一審法院判決。
二、雙方當(dāng)事人簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書(shū)終止履行。
三、德陽(yáng)機(jī)電廠支付星河建材公司1995年1月至6月的定額分成費(fèi)1萬(wàn)元。
四、德陽(yáng)機(jī)電廠支付星河建材公司模具款16270元，返還多收的星河建材公司貨款434元。
五、德陽(yáng)機(jī)電廠返還星河建材公司提供的技術(shù)資料，不得再擅自使用、轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)成果，并負(fù)有保密義務(wù)。
以上給付內(nèi)容在本判決送達(dá)后15日內(nèi)一次履行完畢。
「評(píng)析
本案一、二審法院認(rèn)定的事實(shí)基本一致，而且也均認(rèn)為當(dāng)事人之間簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同實(shí)為非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，但處理結(jié)果卻截然相反。一審法院認(rèn)為，星河建材公司是以其未取得國(guó)家專(zhuān)利局批準(zhǔn)的科技發(fā)明技術(shù)假冒專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給德陽(yáng)機(jī)電廠，此行為具有一定的欺詐性，故該合同應(yīng)為無(wú)效。二審法院認(rèn)為，星河建材公司以通過(guò)有關(guān)部門(mén)鑒定并經(jīng)生產(chǎn)實(shí)踐證明是成熟可靠的非專(zhuān)利技術(shù)與德陽(yáng)機(jī)電廠簽訂的合同，符合有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)為有效合同。此間的分歧，應(yīng)在于對(duì)一方以已經(jīng)申請(qǐng)專(zhuān)利尚未授予專(zhuān)利權(quán)的技術(shù)訂立名為專(zhuān)利實(shí)施許可的合同，是屬欺詐行為，還是屬合法行為的認(rèn)定上。
