時(shí)間：2023-09-13 17:06:33
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關(guān)鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;電站服務(wù)業(yè)
營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）于2012年1月開始進(jìn)行試點(diǎn)，電站服務(wù)業(yè)在試點(diǎn)行業(yè)之內(nèi)。稅收政策的變動(dòng)直接影響到電站服務(wù)業(yè)的成本，關(guān)系到行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
一、相關(guān)營改增政策分析
電站服務(wù)業(yè)是指利用與電力生產(chǎn)相關(guān)的設(shè)備、工具、場所、信息、技術(shù)和人力資源等，為電站的設(shè)計(jì)、施工、運(yùn)營提供全過程專業(yè)化服務(wù)的產(chǎn)業(yè)。包括電站設(shè)計(jì)、工程管理、設(shè)備成套、生產(chǎn)運(yùn)行、設(shè)備檢修及維護(hù)、環(huán)保工程、燃料供應(yīng)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)支持和信息服務(wù)等。涉及到電站服務(wù)業(yè)營改增的政策變化主要體現(xiàn)在以下方面：
1.稅率變化
提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率17%，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率6%。電站服務(wù)業(yè)原繳納營業(yè)稅以應(yīng)稅營業(yè)額直接乘以5%作為應(yīng)納稅額，營改增之后要先以應(yīng)稅營業(yè)額按適用稅率換算為不含稅金額，再乘以稅率計(jì)算出應(yīng)納增值稅額。這種計(jì)算方式是基于增值稅為價(jià)外稅的特點(diǎn)，一定程度上降低了實(shí)際稅負(fù)。
電力設(shè)備租賃適用有形動(dòng)產(chǎn)租賃的17%稅率，其中融資租賃的出租人實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這就保持了增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性，同時(shí)保證了出租人稅負(fù)控制在一定水平。
2.關(guān)于差額和優(yōu)惠政策的銜接
營改增后增值稅征收計(jì)算中首次引入了差額征稅的概念。按照該政策，電力工程建設(shè)總承包、電站設(shè)計(jì)總承包項(xiàng)目收取的總包費(fèi)用按照扣除分包或轉(zhuǎn)包費(fèi)用之后的余額繳納增值稅，電力設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)按照向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、稅費(fèi)和貸款利息等全部成本計(jì)算應(yīng)交增值稅。
各試點(diǎn)地區(qū)均規(guī)定，對(duì)按照原營業(yè)稅政策規(guī)定能夠享受的減免稅優(yōu)惠政策，在營改增之后仍然能夠享受相關(guān)的增值稅優(yōu)惠。電站服務(wù)行業(yè)應(yīng)充分利用原有的稅收優(yōu)惠政策，確保在剩余政策期限內(nèi)能夠延續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。
3.匯總納稅的規(guī)定
營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。營改增后，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
由于電力產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)按照相應(yīng)的資源分布設(shè)立，遍布地區(qū)廣泛、距離分散，電站服務(wù)企業(yè)也需根據(jù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)區(qū)域設(shè)立相應(yīng)分、子公司以提供高效服務(wù)。若電站服務(wù)業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)立在營改增試點(diǎn)地區(qū)，申請(qǐng)實(shí)行合并納稅使得處于非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)也能開具增值稅票、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在集團(tuán)內(nèi)部消除了服務(wù)業(yè)重復(fù)納稅，完善增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額抵扣鏈條，從實(shí)質(zhì)上減輕稅負(fù)。
二、營改增對(duì)電站服務(wù)業(yè)的影響
營改增能進(jìn)一步地深化產(chǎn)業(yè)分工、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。具體到電站服務(wù)業(yè)來講有利有弊，整體看來利大于弊。
1.有利影響主要有以下幾點(diǎn)
(1)電力產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)型增值稅順利銜接
電力產(chǎn)業(yè)的資本性支出在全部支出中占很大比重，消費(fèi)型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，消除重復(fù)納稅，極大減輕了稅收負(fù)擔(dān)。電站服務(wù)業(yè)的發(fā)展為電力產(chǎn)業(yè)主業(yè)的發(fā)展和升級(jí)提供了技術(shù)、人才、資金等方面的支撐，但由于是營業(yè)稅的納稅主體，無法進(jìn)行資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。營改增促進(jìn)了消費(fèi)型增值稅體系的完善，電站服務(wù)業(yè)將形成增值稅抵扣鏈條，在電力產(chǎn)業(yè)中全面消除重復(fù)征稅。
(2)降低了業(yè)主的實(shí)際稅負(fù)
原增值稅體系中，一般納稅人業(yè)主只能從電站檢修、燃料供應(yīng)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增之后，全部電站服務(wù)業(yè)服務(wù)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如電力設(shè)備融資租賃租金和服務(wù)費(fèi)中的14.5%（1/1.17*17%）可以確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，其他電站服務(wù)業(yè)服務(wù)費(fèi)中的5.66%（1/1.06*6%）為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。業(yè)主可抵扣稅額增加，實(shí)際稅負(fù)降低，收入和利潤相應(yīng)增加。
(3)促進(jìn)電力行業(yè)服務(wù)貿(mào)易的進(jìn)口
為了保證電廠建設(shè)的先進(jìn)水平，電建、運(yùn)行過程中存在大量的技術(shù)、設(shè)計(jì)咨詢進(jìn)口。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，進(jìn)口服務(wù)貿(mào)易需代扣代繳營業(yè)稅、各項(xiàng)附加及所得稅，其中營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅是不可抵扣的，營改增后改為代扣代繳增值稅，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的增值稅通用繳款書成為新增的進(jìn)項(xiàng)抵扣合法憑證，大大降低稅負(fù)率，能夠起到鼓勵(lì)引進(jìn)國際先進(jìn)技術(shù)，提高電建基礎(chǔ)水平的效果。因此，營改增稱為電站服務(wù)業(yè)發(fā)展進(jìn)口電力相關(guān)服務(wù)貿(mào)易的契機(jī)。
營改增使得短期內(nèi)試點(diǎn)地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)更有比較優(yōu)勢，特別是融資租賃業(yè)，由于貸款利息收入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，融資租賃相比較使用貸款等融資工具也更有競爭優(yōu)勢。試點(diǎn)地區(qū)電站服務(wù)業(yè)要能把握契機(jī)，將業(yè)務(wù)范圍推進(jìn)向集團(tuán)外、行業(yè)外乃至非電產(chǎn)業(yè)的拓展。
2.不利影響主要是發(fā)票難以滿足業(yè)務(wù)需求
從數(shù)量上來說，增值稅發(fā)票的購買量由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)批準(zhǔn)的發(fā)票版面和納稅人年?duì)I業(yè)規(guī)模進(jìn)行核定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人把握從嚴(yán)審批的原則，營改增納稅人首次核批的發(fā)票數(shù)量基本難以滿足業(yè)務(wù)需求，只能逐月申請(qǐng)?jiān)隽俊?/p>
從版面上來看，一個(gè)納稅主體只能被核準(zhǔn)一個(gè)版面的增值稅發(fā)票。對(duì)于特殊企業(yè)如電站服務(wù)業(yè)中的成套服務(wù)，主業(yè)為電力建設(shè)招標(biāo)、監(jiān)理、認(rèn)證等，收入包括低至幾百元的標(biāo)書費(fèi)，高至百萬元的成套服務(wù)費(fèi)。這類企業(yè)申請(qǐng)低版面的發(fā)票會(huì)造成大額收入開票數(shù)量多、效率低下，申請(qǐng)高版面的發(fā)票又使得數(shù)量不能滿足業(yè)務(wù)需求。筆者建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述類型企業(yè)實(shí)地調(diào)研，確認(rèn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和真實(shí)性，放開不同版面的增值稅票以助于企業(yè)業(yè)務(wù)開展。
3.稅負(fù)的升降要視企業(yè)具體情況而定
從行業(yè)內(nèi)容來看，部分行業(yè)如從事電力設(shè)備經(jīng)營租賃稅率由5%提升到17%，稅負(fù)明顯增加；電站設(shè)計(jì)、設(shè)備成套、經(jīng)濟(jì)技術(shù)支持等由于人工費(fèi)用比例大不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率提高會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)加重；而主業(yè)為電力生產(chǎn)運(yùn)行、設(shè)備檢修及維護(hù)、環(huán)保工程、燃料供應(yīng)等由于增值稅消除了重復(fù)征稅稅負(fù)會(huì)降低。從發(fā)展階段來看，若企業(yè)購建生產(chǎn)性固定資產(chǎn)主要發(fā)生在營改增之前，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際稅負(fù)增加，反之則稅負(fù)降低，因此電力企業(yè)應(yīng)盡量推遲電站服務(wù)的購置，爭取取得增值稅專用發(fā)票。除了上述因素外，稅負(fù)的升降還取決于享受的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)措施。
在試點(diǎn)階段，試點(diǎn)電站服務(wù)業(yè)要做好整體業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌工作，如盡量從試點(diǎn)地區(qū)的供應(yīng)商處購買商品、勞務(wù)并取得增值稅專用發(fā)票，將固定資產(chǎn)盡量推遲至營改增日期之后購買，充分發(fā)掘條件、利用增值稅優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。
4.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，相應(yīng)銷售收入反映在利潤表中是含稅價(jià)款，而增值稅是價(jià)外稅，銷售收入以不含稅數(shù)額計(jì)價(jià)。營改增后，原應(yīng)交營業(yè)稅合同改為繳納增值稅，以合同價(jià)款換算為不含稅金額計(jì)收入，利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入將顯著低于原繳納營業(yè)稅時(shí)的數(shù)額。此外，營改增對(duì)稅負(fù)的影響最終會(huì)反映到利潤表中的利潤總額上，一般來說，稅負(fù)的升降與利潤總額成反比。
三、營改增之后實(shí)際操作中將會(huì)產(chǎn)生的問題
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；火力發(fā)電廠；影響
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展過程當(dāng)中，火力發(fā)電廠作為電力市場中關(guān)鍵性的組成部分之一，在自身規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等方面均產(chǎn)生了相當(dāng)大的變革，由此推動(dòng)著火力發(fā)電廠會(huì)計(jì)理念的發(fā)展與完善。特別是在營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作不斷推進(jìn)與普及的過程當(dāng)中，研究火力發(fā)電廠受到營業(yè)稅改增值稅的影響，并制定相應(yīng)的完善措施，這兩點(diǎn)問題均是至關(guān)重要的。具體可做如下分析：
一、營業(yè)稅改增值稅對(duì)火力發(fā)電廠的影響
1.營業(yè)稅改增值稅的最直接作用在于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅目的，對(duì)于火力發(fā)電廠而言，在推動(dòng)其產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的過程當(dāng)中有著重要的意義與價(jià)值。通過營業(yè)稅改增值稅的方式，能夠避免火力發(fā)電廠出現(xiàn)重復(fù)性稅收征收的問題，降低火力發(fā)電廠在日常經(jīng)營管理過程中潛在的稅負(fù)壓力。但，還需要注意的一點(diǎn)是，由于在營業(yè)稅改增值稅之前，火力發(fā)電廠大多將服務(wù)性的項(xiàng)目納入到增值稅項(xiàng)目中，以避免過高的營業(yè)稅稅收問題。而在稅制改革之后，為了確保企業(yè)納稅的合理與真實(shí)，并達(dá)到降低稅負(fù)支出的目的，就要求火力發(fā)電廠對(duì)既有的經(jīng)營結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整，以保障經(jīng)營結(jié)構(gòu)能夠與稅收結(jié)構(gòu)相契合。
2.營業(yè)稅改增值稅之后，火力發(fā)電廠的稅負(fù)同樣會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊?。在火電廠逐步自生產(chǎn)型企業(yè)向服務(wù)型企業(yè)轉(zhuǎn)變的過程當(dāng)中，火力發(fā)電廠最核心的工作任務(wù)在于滿足各終端用戶對(duì)于電能的需求。此過程當(dāng)中，火力發(fā)電廠大多將經(jīng)營管理過程當(dāng)中的增值稅稅率確定為6%，同時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額進(jìn)行了抵扣處理，因此使得企業(yè)在稅負(fù)方面的壓力得到了明顯的降低與控制。
3.營業(yè)稅改增值稅之后，對(duì)于中小規(guī)模性的火力發(fā)電廠而言顯然是極為有利的?？梢哉f，中小規(guī)模的火力發(fā)電廠企業(yè)能夠通過此項(xiàng)稅制改革獲取前所未有的發(fā)展?jié)摿?。以我國上海市區(qū)所開展的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作為例，將年度銷售額在500 萬元以下的小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率進(jìn)行了適當(dāng)?shù)慕档?，降低后的增值稅稅率按?%執(zhí)行。由此可使得小規(guī)?；鹆Πl(fā)電廠的經(jīng)營壓力更加的小。
二、營業(yè)稅改增值稅下火力發(fā)電廠的應(yīng)對(duì)措施
1.火力發(fā)電廠需要積極面對(duì)在營業(yè)稅改增值稅過程當(dāng)中所產(chǎn)生的相關(guān)影響，在確保自身經(jīng)營管理可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)之上，對(duì)受稅制改革影響較大的運(yùn)營環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的調(diào)整與優(yōu)化。通過對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員的技術(shù)培訓(xùn)，使這部分工作人員能夠?qū)I業(yè)稅改增值稅的相關(guān)內(nèi)容又全面的認(rèn)知，以確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理合理。
2.火力發(fā)電廠需要中對(duì)燃料煤的管理工作：需要認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)意義上的火力發(fā)電廠燃煤管理過于低級(jí)，與市場經(jīng)濟(jì)之間的聯(lián)系較為薄弱?，F(xiàn)代化的燃料煤管理模式應(yīng)當(dāng)在于：以火力發(fā)電廠為中心，構(gòu)建一個(gè)具有可靠保障的燃料煤供應(yīng)市場，企業(yè)組間調(diào)煤管理小組，通過與市場的密切聯(lián)系，積極協(xié)調(diào)火力發(fā)電廠運(yùn)行中相關(guān)的用煤業(yè)務(wù)及需求。同時(shí)，還要求火力發(fā)電廠燃料車間管理人員能夠深入到煤場現(xiàn)場進(jìn)行檢查、了解相應(yīng)的調(diào)煤、與上煤情況，提高管理的動(dòng)態(tài)與時(shí)效。
3.火力發(fā)電廠需要制定嚴(yán)格的供應(yīng)商優(yōu)選方案：除保障與供應(yīng)商所簽訂合作協(xié)議的雙贏性以外，還需要特別重視對(duì)新合作關(guān)系的積極拓展，對(duì)業(yè)務(wù)合同進(jìn)行重新的審定與研究工作。在營業(yè)稅改增值稅的背景下，要求火力發(fā)電廠應(yīng)當(dāng)將信譽(yù)良好的增值稅一般納稅人最為最優(yōu)先選取的供應(yīng)商。而在與小規(guī)模增值稅納稅人的合作當(dāng)中，則需要通過取得專用發(fā)票的方式，抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、結(jié)束語
在本文上述分析過程當(dāng)中，首先就營業(yè)稅改增值稅對(duì)火力發(fā)電廠的影響情況進(jìn)行了簡要的分析與概括，當(dāng)中主要涉及到以下幾個(gè)方面：（1）可推動(dòng)實(shí)現(xiàn)火力發(fā)電廠的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與產(chǎn)業(yè)升級(jí)；（2）可在一定程度上降低火力發(fā)電廠的稅負(fù)壓力；（3）可促進(jìn)中小規(guī)模型火力發(fā)電廠企業(yè)的全面發(fā)展。針對(duì)上述影響，本文中還提出了幾點(diǎn)火力發(fā)電廠因采取的應(yīng)對(duì)措施，主要包括：（1）合理控制企業(yè)稅負(fù)；（2）重視對(duì)燃料煤的管理工作；（3）制定嚴(yán)格的供應(yīng)商優(yōu)選方案。總之，通過各方的通力合作，必定能夠在營業(yè)稅改增值稅的背景下，促進(jìn)火力發(fā)電廠的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型 背景 電力企業(yè) 影響 措施
一、增值稅轉(zhuǎn)型的背景與主要內(nèi)容
所謂增值稅就是指以增值額為征收稅金的基礎(chǔ)的一種流轉(zhuǎn)稅，它所征收的對(duì)象包括兩種，分別是商品和勞務(wù)。就我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，增值稅這一稅制經(jīng)歷過兩次重大的改革，第一次是1994年的稅制改革，其目的是為了保證財(cái)政收入、消除惡性通貨膨脹以及擴(kuò)大就業(yè)等；第二次就是2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革，這一次的改革是針對(duì)上一年國際金融危機(jī)對(duì)我國眾多行業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響而發(fā)起的，因?yàn)檫^去的生產(chǎn)型增值稅的弊端不斷突出，甚至已經(jīng)到了阻礙我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀態(tài)，所以向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)必然的發(fā)展趨勢。相較于生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅具有許多的優(yōu)勢：首先，消費(fèi)型增值稅重點(diǎn)避免了生產(chǎn)型增值稅降低了投資預(yù)期收益率和對(duì)投資的限制作用，能夠有效地調(diào)動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的積極性；其次消費(fèi)型增值稅是以降低稅負(fù)、刺激消費(fèi)為主要目的的，它能夠有效地促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新等，其主要方式包括：對(duì)固定資產(chǎn)投資的刺激，同時(shí)能夠促進(jìn)企業(yè)逐漸成為市場長期投資的主體，對(duì)于企業(yè)設(shè)備和技術(shù)的更新和升級(jí)同樣具有鼓勵(lì)的作用，社會(huì)財(cái)富的積累也相應(yīng)的大幅度增加，綜合這些對(duì)于企業(yè)各方面的積極作用，增值稅同樣是國家鼓勵(lì)企業(yè)升級(jí)和轉(zhuǎn)型的一個(gè)重要的方式和措施。
至于增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容主要涉及幾個(gè)方面：第一，對(duì)于企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)，在使用超過一年的時(shí)候可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣的方式有效地減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；第二，對(duì)于企業(yè)為了發(fā)展購買的符合條件的設(shè)備和采購的原材料所形成的運(yùn)輸費(fèi)用，同樣也可以進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；第三，對(duì)于工商、商業(yè)等小規(guī)模的納稅人的部分稅收征收率進(jìn)行或大或小的調(diào)整，例如上面我們提到的工商、商業(yè)兩檔稅率統(tǒng)一的跳到3%等；至于廢棄老工業(yè)城市，其增值稅也有相應(yīng)的調(diào)節(jié)政策，全國統(tǒng)一增值稅抵扣政策；最后，增值稅的申報(bào)期間從過去的10日延長到15日。
二、我國增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)電力企業(yè)的影響
眾所周知，電力企業(yè)是一種資金密集型的企業(yè)，它的固定資產(chǎn)投資相較于其他企業(yè)多占比重大，折舊額也相應(yīng)比較高；所以在生產(chǎn)型增值稅是，電力企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的稅負(fù)要大大過于其他企業(yè)，所以生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，對(duì)于電力企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的影響，下面我們就具體了解一下這些影響：
(一)有效降低電力企業(yè)的成本
根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型效益內(nèi)容我們了解到，企業(yè)中相當(dāng)一部分的固定資產(chǎn)能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而對(duì)于固定資產(chǎn)占絕對(duì)優(yōu)勢的電力企業(yè)來說，就打打減少了其新購生產(chǎn)設(shè)備的支出以及設(shè)備的折舊費(fèi)用，從而降低了部分企業(yè)的稅負(fù)，從而使企業(yè)的成本得到大幅度的降低。在國家進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型之后，電力企業(yè)的成本得到明顯降低的現(xiàn)象層出不窮，根據(jù)國家的相關(guān)調(diào)查顯示，某省電力系統(tǒng)的20是多戶企業(yè)的稅負(fù)下降幅度將高達(dá)35%左右。
(二)增加電力企業(yè)的現(xiàn)金流量和凈利潤
在生產(chǎn)型增值稅中，企業(yè)所新購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能夠抵扣，所以在相關(guān)的資金流量表上只表現(xiàn)為資金的支出；而經(jīng)過轉(zhuǎn)型之后的消費(fèi)型增值稅后，增加了很多的可抵扣的項(xiàng)目，這一方面的切實(shí)實(shí)施不僅減少了現(xiàn)金的流出，同時(shí)還有效地增加了現(xiàn)金的流入量。增值稅的轉(zhuǎn)型成功對(duì)于電力企業(yè)的現(xiàn)金流量影響可以總結(jié)為兩個(gè)方面：一方面在企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備和原材料使用壽命周期內(nèi)，抵扣后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額包含于其折舊成本中，這樣不僅降低了固定資產(chǎn)使用壽命周期內(nèi)的產(chǎn)品成本，同時(shí)增加了現(xiàn)金的流入量；另一方面增值稅的相關(guān)抵扣還會(huì)大大降低新置生產(chǎn)設(shè)備和原材料這些固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使得電力企業(yè)的年計(jì)提折舊明顯減少，從而使企業(yè)的賬面利潤得到相應(yīng)的增加。
(三)促進(jìn)電力企業(yè)固定資產(chǎn)的投資
通過上面的介紹我們了解到固定資產(chǎn)在電力企業(yè)中所占的重要比重，通過上面的兩點(diǎn)分析重點(diǎn)介紹了消費(fèi)型增值稅對(duì)電力企業(yè)的重要作用，這能夠有效地提高電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。這主要表現(xiàn)在其增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣刺激電力企業(yè)的設(shè)備投資和配套投資；同時(shí)減少了企業(yè)的投資的周期，增加了投資的次數(shù)；最后消費(fèi)型增值稅的成功轉(zhuǎn)型能夠降低電力企業(yè)的籌資難度，這就必然刺激企業(yè)的融資和投資活動(dòng)。
(四)增值稅轉(zhuǎn)型為電力企業(yè)帶來的問題
上面我們具體論述了增值稅轉(zhuǎn)型杜宇電力企業(yè)帶來的積極影響，但是在轉(zhuǎn)型中因?yàn)槠髽I(yè)本身的管理問題和相關(guān)人員的素質(zhì)不足等問題，都會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型對(duì)電力企業(yè)的促進(jìn)作用造成消極的影響。例如：固定資產(chǎn)采購人員不了解、不熟悉增值稅轉(zhuǎn)型的抵扣政策等等，都會(huì)對(duì)企業(yè)造成或多或少的損失，尤其是造成增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的損失。
三、電力企業(yè)面臨增值稅轉(zhuǎn)型狀況的應(yīng)對(duì)措施
增值稅的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的過程中，為電力企業(yè)的發(fā)展帶來了前所未有的機(jī)遇，但是同時(shí)也面臨一些必要的問題，所以為了更好的把握機(jī)遇和解決問題，我們提出下面四個(gè)方面的措施：
論文摘要：企業(yè)之間的競爭，歸根到底就是人才的競爭，從某種意義來講，也是企業(yè)培訓(xùn)的競爭；未來企業(yè)，獲得優(yōu)于競爭對(duì)手的唯一途徑，就是比競爭對(duì)手學(xué)得更快；重視培訓(xùn)，重視員工全面素質(zhì)的提升和企業(yè)文化的認(rèn)同，把企業(yè)建成學(xué)習(xí)型組織，通過提高企業(yè)核心競爭力，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工“雙贏”，是企業(yè)獲得發(fā)展的最根本手段。
0引言
二十世紀(jì)九十年代，人類社會(huì)進(jìn)入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)競爭焦點(diǎn)不僅是資金、技術(shù)等傳統(tǒng)資源，而是建立在人力資本基礎(chǔ)之上的創(chuàng)新能力。同時(shí)經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展使得企業(yè)間的競爭范圍更加廣闊，市場變化速度日益加快，面對(duì)這種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須保持學(xué)習(xí)的能力，不斷追蹤日新月異的先進(jìn)技術(shù)和管理思想，才能在廣闊的市場中擁有一席之地，增加對(duì)人力資源不斷的投資，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)管理，提升員工素質(zhì)，使人力資本持續(xù)增值，從而持續(xù)提升企業(yè)業(yè)績和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。
1建立科學(xué)的企業(yè)職工培訓(xùn)體系和有效培訓(xùn)計(jì)劃
1.1培訓(xùn)需求分析與評(píng)估：擬定培訓(xùn)計(jì)劃，首先應(yīng)當(dāng)確定培訓(xùn)需求，從自然減員因素，現(xiàn)有崗位的需求量，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的需求量和技術(shù)發(fā)展的需求量等多個(gè)方面，對(duì)培訓(xùn)需求進(jìn)行的預(yù)測，對(duì)于一般性的培訓(xùn)活動(dòng)，需求的決定可以通過以下幾種方法：①工種、業(yè)務(wù)分析：通過探討水電行業(yè)未來幾年內(nèi)發(fā)展方向及變革計(jì)劃，確定工種、業(yè)務(wù)重點(diǎn)，并配合水電行業(yè)整體發(fā)展策略，運(yùn)用前性的觀點(diǎn)、將新開發(fā)的業(yè)務(wù)事先納入培訓(xùn)范疇。②組織分析：培訓(xùn)的必要性和適當(dāng)性，以及組織文化的配合是極其重要的前題，否則培后及組織優(yōu)劣等也應(yīng)該加以分析，以確定訓(xùn)練的范圍與重點(diǎn)。③工作分析：企業(yè)培訓(xùn)體系是根源于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源戰(zhàn)略體系之下的，只有根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合人力資源發(fā)展戰(zhàn)略，才能量身定做出符合自己持續(xù)發(fā)展的高效培訓(xùn)體系。
1.2有效的培訓(xùn)體系著眼于水電施工企業(yè)核心需求有效的培訓(xùn)體系不是頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳的“救火工程”，而是深入發(fā)掘企業(yè)的核心需求，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)預(yù)測對(duì)于人力資本的需求，提前為企業(yè)需求做好人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備。
1.3有效的培訓(xùn)體系是多層次全方位的員工培訓(xùn)說到底是一種成人教育，有效的培訓(xùn)體系應(yīng)考慮員工教育的特殊性，針對(duì)不同的課程采用不同的訓(xùn)練技法，針對(duì)具體的條件采用多種培訓(xùn)方式，針對(duì)具體個(gè)人能力和發(fā)展計(jì)劃制定不同的訓(xùn)練計(jì)劃，在效益最大化的前提下，多渠道、多層次的構(gòu)建培訓(xùn)體系，達(dá)到全員參與、共同分享培訓(xùn)成果的效果，使得培訓(xùn)方法和內(nèi)容適合被培訓(xùn)者。
1.4有效的培訓(xùn)體系充分考慮了員工的自我發(fā)展的需要按照自身的需求接受教育培訓(xùn)，是對(duì)自我發(fā)展需求的肯定和滿足，培訓(xùn)工作的最終目的是為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)，同時(shí)也要與員工個(gè)職業(yè)生涯發(fā)展相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)員呀素質(zhì)與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的匹配。這個(gè)體系將員工個(gè)人發(fā)展納入企業(yè)發(fā)展軌道，讓員工在服務(wù)企業(yè)推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略止標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，也能按照明確的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)，通過參加相應(yīng)層次的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人的發(fā)展，獲取個(gè)人成就。另外，激烈的人才市場競爭也使員工認(rèn)識(shí)到，不斷提高自己的技能和能力才是其在社會(huì)中立足的根本，有效的培訓(xùn)體系應(yīng)當(dāng)肯定這一需要的正當(dāng)性，并給予合理的引導(dǎo)。
培訓(xùn)要想獲得好的效果，培訓(xùn)形式的選擇至關(guān)重要。培訓(xùn)的形式很多，企業(yè)在選擇具體方式的時(shí)候不必因循守舊，固執(zhí)地套用已有的既定模式。培訓(xùn)的最終目的是使員工綜合素質(zhì)得到提高，因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合其資源優(yōu)勢，員工特點(diǎn)及培訓(xùn)內(nèi)容，合理選擇適合本企業(yè)所需的科學(xué)的培訓(xùn)系統(tǒng)和有效的培訓(xùn)計(jì)劃，以便達(dá)到最終目的。
企業(yè)培訓(xùn)管理要取得成效，重點(diǎn)要把握以下要點(diǎn)：第一，要切實(shí)把握好“三性”。①系統(tǒng)性：根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展目標(biāo)，系統(tǒng)制定各部門，崗位的培訓(xùn)發(fā)展計(jì)劃。企業(yè)管理者必須對(duì)培訓(xùn)的內(nèi)容，方法，教師，教材和參加人員，經(jīng)費(fèi)，時(shí)間等有一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)劃和安排。培訓(xùn)內(nèi)容的適當(dāng)與否是培訓(xùn)能否有效的關(guān)鍵因素，為此必須作好培訓(xùn)前的需求分析。個(gè)人分析就是找出某一員工現(xiàn)有的技能水平與要求的技能水平的缺口。培訓(xùn)就是要填補(bǔ)這一缺口，雪中送炭。②前瞻性：企業(yè)培訓(xùn)不僅僅是為了目前的需要，更要考慮將來的長遠(yuǎn)發(fā)展。③針對(duì)性：要“有的放矢”，把握好培訓(xùn)的主方向，主目標(biāo)，不能“漫無目的”的所有項(xiàng)目一起上，一定時(shí)期內(nèi)，還需主題明確，中心突出。第二，要有廣泛的員工參與。認(rèn)清員工的需求，針對(duì)不同的培訓(xùn)對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)闹黝}，深度及培訓(xùn)形式是很重要的，但更重要的是對(duì)管理者和普通員工一樣，進(jìn)行全面培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)把所有那些合乎條件，渴望學(xué)習(xí)的員工都納入培訓(xùn)的范圍，尤其是企業(yè)的高級(jí)主管人員應(yīng)首先接受培訓(xùn)。真正影響培訓(xùn)和開發(fā)效果的人不是培訓(xùn)人員，而是受訓(xùn)人員的直線管理者，如果他們沒有這方面的意識(shí)和技能，培訓(xùn)與開發(fā)的措施往往落空。第三，要有反饋與交流。每次培訓(xùn)結(jié)束后都要做培訓(xùn)效果評(píng)估，對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容本身的可實(shí)踐性，對(duì)員工工作績效的影響程[度進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，為以后的培訓(xùn)具有更好的效果奠定基礎(chǔ)。
2搞好水電施工企業(yè)員工培訓(xùn)應(yīng)處理好兩個(gè)關(guān)系
2.1近期效益和長遠(yuǎn)效益的關(guān)系一個(gè)企業(yè)要想在競爭中獲勝，應(yīng)該從長計(jì)議，設(shè)計(jì)員工教育的方案。從世界上成功的組織或企業(yè)看，可以發(fā)現(xiàn)，他們開始并不急于求成，而是注重發(fā)現(xiàn)，組織和運(yùn)用好企業(yè)的人力資源，要求員工通過學(xué)習(xí)，創(chuàng)造，挖掘，發(fā)揮自己的潛力。在一些發(fā)達(dá)國家，尤其是在日本，德國等一些比較重視企業(yè)員工團(tuán)隊(duì)精神，敬業(yè)精神的國家，企業(yè)歷來重視員工培訓(xùn)教育，為了提高員工的綜合素質(zhì)，他們?cè)诮逃系耐顿Y從不吝嗇。上海航空公司曾因更新飛機(jī)，有約一年半時(shí)間成為“無機(jī)公司”，面對(duì)極大的經(jīng)濟(jì)壓力，當(dāng)時(shí)有人建議將技術(shù)工人勞務(wù)輸出，賺一筆錢，也有人提出讓一部分職工待崗回家，省一筆線。但是公司最終沒有賺那筆錢，也沒省那筆錢，卻投入資金搞全員培訓(xùn)，把公司變成了一所大學(xué)校，從而為迎接一流飛機(jī)，提供一流服務(wù)，作了人才，智力準(zhǔn)備。從長遠(yuǎn)眼光看，這是最終出高效益的手段。
2.2在崗員工的職業(yè)教育與員工的職務(wù)，職稱升遷的聯(lián)系水電施工企業(yè)開展員工職業(yè)培訓(xùn)教育，不是純粹為教育而教育，其最終目的是根據(jù)水電施工企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，提高員工整體素質(zhì)，挖掘，培養(yǎng)人才，調(diào)動(dòng)，激勵(lì)員工的上進(jìn)心和責(zé)任感。將在崗員工接受職業(yè)教育與其職務(wù)，職稱升遷聯(lián)系起來，是及時(shí)“兌現(xiàn)”企業(yè)和員工教育投入的重要環(huán)節(jié)。因此，要把企業(yè)的職業(yè)教育與企業(yè)的人事管理作為一個(gè)系統(tǒng)，設(shè)計(jì)一個(gè)“學(xué)習(xí)——提升”的閉環(huán)結(jié)構(gòu)。即企業(yè)員工的每一次提升，都須經(jīng)過相應(yīng)等級(jí)的培訓(xùn)，而每一項(xiàng)培訓(xùn)，都是為學(xué)習(xí)者的進(jìn)一步發(fā)展作準(zhǔn)備，這樣循環(huán)重復(fù)，螺旋式上升，使受教育者不斷地從接受教育中得到激勵(lì)，明確自己的發(fā)展定位。
3制定適合水電施工企業(yè)的培訓(xùn)方法與技術(shù)
人員培訓(xùn)是一項(xiàng)在時(shí)間和金錢等各方面花費(fèi)都比較大的工程，在企業(yè)實(shí)際工作中，對(duì)不同人員的素質(zhì)提高也有輕重緩急，同時(shí)，企業(yè)培訓(xùn)的對(duì)象主要是成年人，且成年人一般都具有一定的社會(huì)經(jīng)歷及成熟的思維能力。因此，為了最大限度地提高培訓(xùn)的投資效益，就必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要和個(gè)人發(fā)展的具體情況，合理地確定培訓(xùn)對(duì)象和選擇培訓(xùn)方法和技術(shù)。歸納起來，筆者認(rèn)為員工的培訓(xùn)應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。
3.1在崗培訓(xùn)：在崗培訓(xùn)是指員工不脫離崗位，利用業(yè)余時(shí)間和部分工作時(shí)間參加的培訓(xùn)，這是企業(yè)應(yīng)用最普遍的培訓(xùn)方式。
3.1.1根據(jù)新的技術(shù)和職業(yè)發(fā)展要求來調(diào)整，提高在崗員工的職業(yè)技能水平。如資興焦電股份有限公司為了提高管理人員的綜合素質(zhì)，從近兩年來，花費(fèi)大量的人力和財(cái)力，由黨務(wù)工作部牽頭，先后舉辦了的初級(jí)和中，高級(jí)管理人員培訓(xùn)班，每周利用一至二天的時(shí)間對(duì)車間副主任以上的初級(jí)管理人員和公司副部級(jí)以上的中，高層管理人員進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)知識(shí)，管理知識(shí)，財(cái)務(wù)知識(shí)，人力資源管理，領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和市場營銷等知識(shí)進(jìn)行了專題的培訓(xùn)。
3.1.2滿足在崗員工要求掌握更高技能的職業(yè)要求，為其成為中等專業(yè)人員及基層管理者(如中，高級(jí)工，技術(shù)員，班組長等)作好準(zhǔn)備。由于公司的發(fā)展，去年來，資興焦電股份有限公司企業(yè)管理部，技術(shù)發(fā)展部和生產(chǎn)安全部聯(lián)合在各分廠開展的員工崗位技能培訓(xùn)，利用工余時(shí)間對(duì)崗位員工進(jìn)行了系統(tǒng)的崗位知識(shí)，質(zhì)量管理和設(shè)備操作技能的培訓(xùn)，有效的提高了員工的綜合技能，促進(jìn)了公司各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行和公司的發(fā)展。
3.2脫產(chǎn)培訓(xùn)：脫產(chǎn)培訓(xùn)是指員工離開工作崗位，去專門從事知識(shí)技能的學(xué)習(xí)。如資興焦電股份有限公司聯(lián)合湘潭礦院舉辦的煤化工研究生班培訓(xùn)，集中時(shí)間組織相關(guān)人員脫產(chǎn)進(jìn)行培訓(xùn)。
無論是何種培訓(xùn)，下面的一些方法和技術(shù)在日常開展的培訓(xùn)工作中也應(yīng)用得比較廣泛的，如課堂教學(xué)，視聽技術(shù)(電視，錄像，電影，錄音帶)，計(jì)算機(jī)輔助指導(dǎo)，情景模擬，學(xué)術(shù)會(huì)議與討論，角色扮演，案例研計(jì)，高級(jí)游戲，講座，多媒體技術(shù)，新員工培訓(xùn)等。
3.3部門互動(dòng)式培訓(xùn)：設(shè)置培訓(xùn)主題后，根據(jù)部門員工特點(diǎn)，將培訓(xùn)內(nèi)容分解到部門相關(guān)人員，各自進(jìn)行學(xué)習(xí)：培訓(xùn)由大家共同參與，每位員工都是老師，各負(fù)責(zé)主講部份內(nèi)容，每講完一部份，全體員工就其授課內(nèi)容及方式展開集體討論。總結(jié)長處，改進(jìn)不足，以不斷完善：此種培訓(xùn)所產(chǎn)生的效果是多方面的，既可促使大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，努力掌握培訓(xùn)內(nèi)容精要，又可提高授課者語言表達(dá)及文字組織能力，還可通過討論闡述不同觀點(diǎn)，幫助大家共同理解，從而使所有參與者獲得提高。如“TCL電工集團(tuán)”采取此種培訓(xùn)方法，培養(yǎng)并形成了水電員工自覺學(xué)習(xí)的良好氛圍。通過互動(dòng)式的培訓(xùn)，讓員工在平常的生活與工作中不斷積累知識(shí)，提高綜合素質(zhì)。
3.4崗位復(fù)訓(xùn)：在崗員工在從事一定時(shí)間相同的職業(yè)工作后，往往會(huì)漸生惰性，操作由熟練而變得機(jī)械，麻木，甚至將規(guī)定的程序簡化“吃掉”。因此，對(duì)于在某一崗位工作一段時(shí)間后的在崗員工進(jìn)行崗位復(fù)訓(xùn)，以溫故而新知，是必要的。崗位復(fù)訓(xùn)應(yīng)緊密結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，按需施教，根據(jù)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題和需要，缺什么補(bǔ)什么。復(fù)訓(xùn)的內(nèi)容包括：規(guī)范的職業(yè)技能培訓(xùn)，職業(yè)道德培訓(xùn)，實(shí)際工作中存在問題的研討。每期復(fù)訓(xùn)，都應(yīng)要求每位學(xué)員必須提出其在實(shí)際工作中遇到的具體案例(在實(shí)際工作中處理成功的，失效的事例)進(jìn)行討論交流，相互啟發(fā)，從而不斷積累崗位工作范例。
3.5導(dǎo)師帶徒：此種方法主要適應(yīng)于新員工和員工晉升，崗位輪換，當(dāng)員工缺乏崗位經(jīng)歷或?qū)徫磺闆r不熟時(shí)，可采用此種方法，通過其帶崗者的言傳身教，使員工獲取實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以盡快達(dá)到崗位要求。
關(guān)鍵詞:電力企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)警指標(biāo)
任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中都會(huì)產(chǎn)生很多的風(fēng)險(xiǎn)。其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是比較常見的一種。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)來講有著非常大的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)方面的工作時(shí)一定要保持積極認(rèn)真的工作態(tài)度，采用合法、合規(guī)的稅收手段進(jìn)行工作，這樣就可以有效地預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要針對(duì)電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的構(gòu)建進(jìn)行詳細(xì)的研究。
一、電力企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力先行。在我國的企業(yè)中，電力企業(yè)是非常重要的組成部分，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。但是很多的電力企業(yè)對(duì)稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細(xì)，對(duì)一些措施手段考慮的不夠完善，容易導(dǎo)致電力企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業(yè)的涉稅工作人員在開展相關(guān)的稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)時(shí)，及時(shí)的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業(yè)務(wù)往來以及納稅的詳細(xì)情況，及時(shí)的根據(jù)國家的相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，盡最大的努力降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(二)稅收核算風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅收核算要求技術(shù)性以及專業(yè)性非常高，一定要進(jìn)行專業(yè)的訓(xùn)練，需要非常專業(yè)的人員進(jìn)行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業(yè)中，相關(guān)的稅收工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)稅收法規(guī)掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計(jì)算企業(yè)的納稅成本時(shí)沒有按照有關(guān)規(guī)定去操作，不能準(zhǔn)確計(jì)算會(huì)計(jì)與稅收差異，在進(jìn)行納稅行為時(shí)出現(xiàn)判斷性失誤，使企業(yè)的納稅金額與應(yīng)納稅金額不符，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)納稅申報(bào)方面的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，因申報(bào)時(shí)間超期、申報(bào)的理由不夠明確、上交的申報(bào)材料不夠完整等因素導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報(bào)環(huán)節(jié)不合規(guī)，并因此受到相關(guān)部門的處罰，影響企業(yè)的納稅信用等級(jí)，破壞企業(yè)的社會(huì)形象。
二、預(yù)警指標(biāo)體系建立的原則
(一)建立預(yù)警指標(biāo)體系模型的意義
預(yù)警指標(biāo)模型的建立，是為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)口前移，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅管理以及核算。建立有效的預(yù)警指標(biāo)模型，能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的規(guī)避，并且進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)督，這在稅務(wù)管理中是非常重要的。
(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)在選取時(shí)應(yīng)充分考慮以下三個(gè)原則：
1、指標(biāo)的有效性
在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型建設(shè)過程中，需對(duì)稅務(wù)指標(biāo)的有效性以及真實(shí)性進(jìn)行考察，保證其內(nèi)容真實(shí)有效。指標(biāo)的有效性一般通過消息的來源渠道進(jìn)行確定，對(duì)于消息的來源一定要進(jìn)行嚴(yán)密的考察，建議從企業(yè)的納稅申報(bào)表或季度以及年度會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，這樣的信息在真實(shí)性方面具有一定的保障。
2、指標(biāo)的科學(xué)性
在進(jìn)行納稅模型建立的指標(biāo)上，要保證指標(biāo)選擇的科學(xué)性，相應(yīng)的數(shù)據(jù)一定要經(jīng)過正確的運(yùn)算形式進(jìn)行運(yùn)算，達(dá)到將指標(biāo)變成真實(shí)合理的效果，這樣就可以很好的避免在進(jìn)行指標(biāo)測算時(shí)出現(xiàn)偏差。
3、指標(biāo)的顯著性
在建立納稅模型時(shí)，不僅要保證其選擇的指標(biāo)具有有效性和科學(xué)性之外，還要保證納稅指標(biāo)的顯著性。在選擇納稅指標(biāo)時(shí)一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業(yè)的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務(wù)方面的數(shù)據(jù)及其變化，這樣建立起來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型會(huì)更加實(shí)用和方便。
三、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立
按照以上的方法進(jìn)行預(yù)警指標(biāo)體系的建立，完善其建立的機(jī)制，掌握和應(yīng)用預(yù)警指標(biāo)的監(jiān)測功能。在電力企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的建立包括：
(一)電力企業(yè)的變動(dòng)率指標(biāo)分析
電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析包括營業(yè)收入、營業(yè)成本，邊際貢獻(xiàn)、營業(yè)利潤總額以及增值稅等增減變動(dòng)情況。
(二)風(fēng)險(xiǎn)配比分析
同步研究營業(yè)成本以及收入的變動(dòng)率、利潤總額以及營業(yè)收入的變動(dòng)率、增值稅稅負(fù)變動(dòng)率以及邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)率是否配比。
(三)風(fēng)險(xiǎn)稅率指標(biāo)的建立
(1)增值稅：在電力企業(yè)中，增值稅中的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的關(guān)系、進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)的相關(guān)成本之間的關(guān)系。(2)所得稅：企業(yè)所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費(fèi)附加：這幾個(gè)稅種的稅負(fù)變動(dòng)率主要取決于企業(yè)增值稅的稅負(fù)程度。(4)房產(chǎn)稅和土地使用稅：在企業(yè)的稅收核算中，房產(chǎn)稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨(dú)分析其原因。通過之前介紹的幾種指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析，看其稅負(fù)比例是否符合企業(yè)的實(shí)際、增減變動(dòng)是否合理，是否能起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。
四、電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的應(yīng)用
對(duì)于電力企業(yè)來講，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及影響稅負(fù)的各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的核查，對(duì)于企業(yè)中相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的要求，并且每年對(duì)企業(yè)的涉稅工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。科學(xué)利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，不斷優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)方案，修訂和完善企業(yè)的相關(guān)管理制度，準(zhǔn)確掌握國家的稅收政策以及財(cái)政方針，及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃方案的調(diào)整，合理避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)束語
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營以及未來的發(fā)展具有重要的影響。電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控任重道遠(yuǎn)，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)解決已經(jīng)出現(xiàn)的稅收問題。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：汽車制造業(yè) 稅收管理 管理要點(diǎn)
稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，依法納稅是每個(gè)公民，每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。我國的市場經(jīng)濟(jì)體制得到了不斷的完善，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來越大，企業(yè)中涉及納稅的項(xiàng)目也在逐漸增多，國家為順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的趨勢正在加快我國的立法工作，完善我國保障稅收的有關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的同時(shí)要加強(qiáng)稅收管理防止出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、汽車制造業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀
（一）稅收的管理思想陳舊落后
改革開放以來汽車制造業(yè)獲得了飛速發(fā)展，并出現(xiàn)一片蒸蒸日上的局面，但汽車制造業(yè)在稅務(wù)管理方面存在的問題也日益顯露出來，稅收管理的觀念跟不上時(shí)代的步伐。由于我國汽車制造業(yè)起步較晚，汽車制造業(yè)的經(jīng)營體制比較落后，初期國家為鼓勵(lì)我國汽車制造業(yè)的發(fā)展出臺(tái)了一些政策上的支持措施。隨著汽車制造業(yè)的不斷發(fā)展，國家政策上的支持逐漸取消，而汽車制造行業(yè)還沉浸在以往的優(yōu)惠政策氛圍中，企業(yè)的逐漸處于納稅的被動(dòng)狀態(tài)。汽車制造業(yè)的獲利比較多，需要納稅的金額比較大，經(jīng)營者受利益的驅(qū)使，想法設(shè)法的進(jìn)行偷稅、漏稅，而且還把少繳稅收作為考核一個(gè)財(cái)務(wù)人員是否合格的標(biāo)準(zhǔn)。這種不良行為雖然給汽車制造業(yè)帶來了暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益，但是限制了汽車制造行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）稅收的工作沒有落實(shí)到實(shí)處
國家的稅務(wù)工作雖然已經(jīng)明確了各職能部門的職責(zé)，但是稅務(wù)的基層執(zhí)行部門落實(shí)工作存在著一些問題。汽車制造企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理部門沒能積極地履行職責(zé)，稅務(wù)財(cái)務(wù)部門工作人員的素質(zhì)較低，而且配備的人員較少不能實(shí)現(xiàn)專業(yè)化的稅收管理，工作的效率不高，出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的幾率比較大。企業(yè)內(nèi)部上報(bào)的稅收申報(bào)信息不全面，企業(yè)上繳的申報(bào)材料僅僅是企業(yè)利潤報(bào)表、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流量表等比較明顯的資料，對(duì)于細(xì)致的一些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有上繳，稅務(wù)部門不能全面的掌握汽車制造業(yè)的獲利情況和納稅能力。相關(guān)部門對(duì)汽車制造業(yè)的征收、監(jiān)察和管理工作沒有落實(shí)到實(shí)處，沒有形成完整的工作體系，對(duì)汽車制造業(yè)的納稅信息收集的不夠全面和準(zhǔn)確，分析的結(jié)果不準(zhǔn)確。稅收征收部門的征管軟件沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用，稅收的綜合軟件只是簡單記錄稅收的業(yè)務(wù)，根本沒有對(duì)汽車制造業(yè)的稅源進(jìn)行詳細(xì)的分析，也沒有評(píng)估企業(yè)的實(shí)際納稅能力。
（三）汽車制造企業(yè)自身的管理缺陷
汽車制造業(yè)本身沒有制定一套完善的稅收管理制度，企業(yè)的稅務(wù)管理重點(diǎn)僅限于企業(yè)自身的利益，使得企業(yè)制造業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在消息傳遞不及時(shí)，稅收的管理手段不平衡、不對(duì)稱的現(xiàn)象。汽車制造業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的戰(zhàn)略策劃，企業(yè)所繳納的稅款也進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，在一定程度了影響了企業(yè)所要繳納的稅款。汽車制造行業(yè)稅收涉及的內(nèi)容比較多，需要企業(yè)內(nèi)部的稅收管理人員具有專業(yè)且復(fù)雜的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，要非常了解我國關(guān)于稅收的各項(xiàng)政策法規(guī)，并且要熟練的掌握計(jì)算機(jī)的操作技能。汽車制造企業(yè)的稅收管理工作只是依靠基層管理員來完成，工作的內(nèi)容只是一些日常的工作，如，常規(guī)的稅收檢查、催繳催報(bào)、上繳稅收申報(bào)資料等。我國稅收的相關(guān)部門沒有對(duì)企業(yè)的稅收管理工作進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，只是一味的根據(jù)企業(yè)上繳的材料進(jìn)行納稅數(shù)額的審核。
二、加強(qiáng)稅收管理的重要性
（一）稅收關(guān)系這我國企業(yè)之間的合理分配
稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益通過稅收上繳國家，由國家統(tǒng)一進(jìn)行管理和支配。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收成為國家調(diào)節(jié)汽車制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)分配，實(shí)現(xiàn)資金合理配置的有效宏觀政策手段。
（二）加強(qiáng)汽車制造企業(yè)的稅收管理帶動(dòng)了行業(yè)的發(fā)展
汽車制造業(yè)內(nèi)部有效地稅收管理會(huì)帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，在發(fā)展的過程中通過制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略不斷的進(jìn)行摸索和實(shí)踐，制定符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的汽車制造業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理體制。我國的稅法在發(fā)展的過程中還存在一定的弊端，對(duì)于汽車制造業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的一些問題沒法提供可靠的制度保障。稅法的完善過程就是不斷解決企業(yè)納稅行為中出現(xiàn)的一些難題，及時(shí)的了解汽車制造行業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理。
三、加強(qiáng)汽車制造業(yè)稅務(wù)管理的措施
（一）加強(qiáng)汽車制造業(yè)的專業(yè)化管理
我國的相關(guān)部門在稅收的管理中存在著許多問題，要充分學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，在我國成立汽車制造業(yè)稅收管理的專門部門。汽車制造行業(yè)涉及稅收的項(xiàng)目比較多，需要由專門的稅收管理部門進(jìn)行一一核實(shí)，并掌握汽車制造行業(yè)需要繳納的各種稅種以及要繳納的稅款。稅收的專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)需要對(duì)汽車制造企業(yè)上交的稅收申報(bào)材料進(jìn)行細(xì)致的分析，并對(duì)稅源進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)地考察，收集企業(yè)稅收涉及的范圍，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，落實(shí)好稅收的管理和稽查工作。
（二）車制造企業(yè)依法納稅的意識(shí)
轉(zhuǎn)變?nèi)藗円酝粍?dòng)納稅和強(qiáng)制納稅的思想觀念，樹立依法納稅的新思想，在思想上宣傳依法納稅的意義，提高人們履行依法納稅義務(wù)的意識(shí)。汽車制造行業(yè)經(jīng)營范圍比較大，因提交的企業(yè)經(jīng)營材料不全面容易造成偷稅和漏稅，因此加強(qiáng)汽車制造企業(yè)管理人員的稅法教育非常重要。企業(yè)的稅務(wù)管理人員一定要熟悉我國關(guān)于稅收的法律法規(guī)和政策要求，掌握稅法的各項(xiàng)基本要素和稅法約束的范圍；還要根據(jù)我國的國家政策對(duì)稅法的變動(dòng)范圍進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，研究稅法可能完善的方向，積極響應(yīng)我國的稅收政策的號(hào)召將依法納稅觀念深入到企業(yè)每位員工的腦海中，使企業(yè)上下員工之間樹立依法納稅的意識(shí)。
在汽車制造企業(yè)學(xué)習(xí)稅法有關(guān)規(guī)定的同時(shí)，根據(jù)汽車制造企業(yè)發(fā)展的規(guī)模和經(jīng)營狀況等實(shí)際發(fā)展形勢的不同進(jìn)行相應(yīng)的管理指導(dǎo)。例如：對(duì)那些沒有及時(shí)申報(bào)稅收或者申報(bào)材料提供不充分的汽車制造企業(yè)，稅務(wù)管理部門要及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)和教育，并對(duì)企業(yè)的不良行為提出警告，防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的違法行為；對(duì)于剛走向飛速發(fā)展的汽車制造企業(yè)展開稅法的教育工作，保證企業(yè)的管理人員和工作人員掌握稅法的相關(guān)規(guī)定和稅收的申報(bào)流程，根據(jù)國家的稅法規(guī)定制定企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿，以及完成稅收申報(bào)材料的準(zhǔn)備工作；對(duì)于經(jīng)營狀況良好的汽車制造企業(yè)則開展稅法知識(shí)的普及講座，加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)稅收工作的監(jiān)察和管理力度。
（三）借助科學(xué)技術(shù)完善稅務(wù)管理體制
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展加快了信息的傳遞速度，我國的稅收管理工作應(yīng)該緊跟時(shí)代的步伐，拓寬稅收信息收集的平臺(tái)，提高稅收管理工作的效率。強(qiáng)化汽車制造企業(yè)的納稅信息監(jiān)控和管理工作，防止稅源的減少，稅收工作人員需要借助計(jì)算機(jī)做好稅務(wù)的登記工作，在源頭上對(duì)稅務(wù)工作加強(qiáng)管理，并不定期的抽查汽車制造企業(yè)的經(jīng)營狀況。相關(guān)部門將汽車制造企業(yè)的經(jīng)營狀況和反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況的各種財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)的信息編制成完整的稅收管理信息體系，并輸入到專門的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)信息的集中管理和統(tǒng)一管理。稅收管理平臺(tái)的建立可以對(duì)汽車制造企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)查，對(duì)所有的信息進(jìn)行科學(xué)的分析和調(diào)查，適時(shí)的解決稅收管理中出現(xiàn)的問題，做好事前的預(yù)防工作。
我國的稅務(wù)部門要加強(qiáng)執(zhí)法力度，依照稅法的相關(guān)規(guī)定大力打擊汽車制造行業(yè)中出現(xiàn)的偷稅、漏稅行為。稅務(wù)部們的工作人員要與企業(yè)內(nèi)部的各部門之間建立緊密的聯(lián)系，不僅僅要加強(qiáng)與汽車制造企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的合作，還要與企業(yè)內(nèi)部的銷售、生產(chǎn)和采購部門建立聯(lián)系。汽車制造企業(yè)的管理者要重視稅收工作的開展，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的關(guān)系，處理好企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作。
四、結(jié)束語
依照我國的稅收政策加強(qiáng)汽車制造企業(yè)的稅務(wù)管理工作，對(duì)汽車制造企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)查，汽車制造企業(yè)提供的稅收申報(bào)材料進(jìn)行細(xì)致的分析和調(diào)查。結(jié)合我國的發(fā)展趨勢，不斷的完善我國對(duì)汽車制造企業(yè)的稅務(wù)管理措施。在汽車制造企業(yè)的稅收管理工作中不斷的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并改善稅務(wù)管理制度。
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關(guān)鍵詞：融資租賃；增值稅；結(jié)構(gòu)性減稅
JEL分類號(hào)：H2 中圖分類號(hào)：F832.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-1428（2012）07-0097-03
2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），正式啟動(dòng)了“營改增”這一重大稅制改革。同時(shí)又了《關(guān)于上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)），明確規(guī)定上海市交通運(yùn)輸業(yè)及包括“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”在內(nèi)的六大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行先試“營改增”。稅收作為與法律、會(huì)計(jì)和監(jiān)管并列的影響融資租賃行業(yè)發(fā)展的四大支柱之一，直接影響著租賃公司的運(yùn)營成本，關(guān)系到融資租賃行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
一、上海市“營改增”試點(diǎn)融資租賃行業(yè)稅收政策分析
現(xiàn)行營業(yè)稅稅目中，融資租賃劃歸金融保險(xiǎn)業(yè)，適用5%的稅率。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部審批的融資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)。按照出租人向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額計(jì)征營業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息f包括外匯借款和人民幣借款利息）。因此，融資租賃應(yīng)納稅額=（租賃收入-利息支出）*5%。由此可見，融資租賃業(yè)一直以來實(shí)施的是差額營業(yè)稅，體現(xiàn)了國家對(duì)融資租賃的稅收優(yōu)惠政策，這也是租賃業(yè)一些人士顧慮實(shí)施增值稅是否影響融資租賃業(yè)務(wù)稅收比較優(yōu)勢的原因。
根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)通知規(guī)定，上海地區(qū)的融資租賃公司自2012年1月1日起將被納入增值稅征收試點(diǎn)范圍。主要內(nèi)容體現(xiàn)于以下方面：
（一）應(yīng)稅服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
有形動(dòng)產(chǎn)租賃又分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，但不包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)（歸屬于水路運(yùn)輸服務(wù)），以及航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)（歸屬于航空運(yùn)輸服務(wù)）。
（二）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率17%，同時(shí)規(guī)定“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，有形動(dòng)產(chǎn)租賃的名義稅率是最高的（其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率），稅率選擇17%的優(yōu)點(diǎn)是可以保持下一環(huán)節(jié)抵扣的連續(xù)性，但同時(shí)實(shí)施即征即退政策后，租賃公司的稅負(fù)將控制在一定水平。
（三）兼顧了營業(yè)稅優(yōu)惠政策與增值稅的銜接
財(cái)稅[2011]111號(hào)文規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額”；“允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定”。對(duì)于融資租賃行業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅后，仍舊延用之前差額征收營業(yè)稅的方法，即租息收入扣除借款利息支出及其他價(jià)外費(fèi)用作為應(yīng)納稅銷售額，計(jì)算繳納增值稅。
（四）納稅義務(wù)時(shí)間的特別規(guī)定
除了收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天以外，納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這一規(guī)定謹(jǐn)慎考慮了實(shí)務(wù)中比如船舶租賃業(yè)務(wù)一般建造期較長、常常采取向承租人收取預(yù)付款方式的情況。
（五）跨年度租賃項(xiàng)目的處理
財(cái)稅[2011]111號(hào)文規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。實(shí)務(wù)操作時(shí)。新老合同的劃斷以合同簽署日期為準(zhǔn)，新、老合同項(xiàng)目必須分別核算收入，新、老合同項(xiàng)目中可減除項(xiàng)目的實(shí)際成本，未分別核算的，不得從銷售額中減除上述成本支出。但對(duì)于確屬難以準(zhǔn)確劃分的利息支出等項(xiàng)目，要在新合同和老合同項(xiàng)目之間采用合理的方式進(jìn)行拆分，如可按照新老合同的收入比例劃分。老合同項(xiàng)目須上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
二、上海市試點(diǎn)營改增對(duì)融資租賃行業(yè)的影響
理論上，增值稅征收范圍越廣，即盡可能覆蓋農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各個(gè)交易環(huán)節(jié)，則越有利于消除重復(fù)征稅，越有利于稅源的控制，這也被絕大部分發(fā)達(dá)國家采用。因此，我國實(shí)施“營改增”是大勢所趨。具體到融資租賃行業(yè)，由于歷史稅制沿革等因素，對(duì)其影響有利有弊，但整體利大于弊。
（一）有利的方面主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)
1、實(shí)現(xiàn)融資租賃業(yè)與消費(fèi)型增值稅改革順利銜接。
融資租賃的特點(diǎn)是以融物實(shí)現(xiàn)融資，以固定資產(chǎn)為載體，投資于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，因此是與制造業(yè)聯(lián)系最為緊密的金融服務(wù)業(yè)。2009年增值稅逐漸由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)中的重復(fù)征稅。但由于融資租賃公司是營業(yè)稅納稅主體，無法將購置繳納的增值稅傳遞給承租企業(yè)用以下一環(huán)節(jié)的抵扣，一定程度影響了融資租賃行業(yè)發(fā)展。
營改增后，將融資租賃公司納入增值稅主體，租賃業(yè)務(wù)形成完整的增值稅抵扣鏈條，這一方面有利于鼓勵(lì)企業(yè)采用租賃方式進(jìn)行融資，促進(jìn)金融更好服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)；另一方面，使租賃業(yè)務(wù)的資金流、實(shí)物流和發(fā)票流統(tǒng)一起來，有利于保護(hù)融資租賃公司對(duì)租賃物的法律所有權(quán)。
2、降低了承租人實(shí)際稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。
營改增消除了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及物流業(yè)中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的結(jié)構(gòu)性減稅。承租人原來只能就設(shè)備原值部分獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；營改增后，若采用租賃方式，其獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不但包括設(shè)備原值部分。還將包括融資租賃公司收取的租金、服務(wù)費(fèi)等部分。如在承租人支付的租息中，14.5%（1.17*17%）的金額將確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，對(duì)于屬于一般納稅人的承租人，可抵進(jìn)項(xiàng)稅增加，實(shí)際稅負(fù)減少，收入和利潤也相應(yīng)增加。
租賃業(yè)務(wù)的增值服務(wù)增值稅可以被承租人抵扣，短期看，試點(diǎn)地區(qū)的租賃公司相對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)租賃公司具有比較優(yōu)勢；長期看，按照財(cái)稅[2011]110號(hào)文規(guī)定：“金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法”，如果貸款等融資工具的利息收入繳納增值稅不能被企業(yè)所進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則租賃產(chǎn)品在金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)上具有比較優(yōu)勢，這將對(duì)租賃業(yè)產(chǎn)生長遠(yuǎn)影響。
（二）不利影響主要體現(xiàn)在融資租賃公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)略有增加
融資租賃行業(yè)原來營業(yè)稅稅率為5%。由于適用營業(yè)稅差額納稅政策，即在計(jì)算營業(yè)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)，可以扣除租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的借款利息支出等，因此實(shí)際稅負(fù)要低一些。實(shí)際稅負(fù)=應(yīng)納稅額÷租賃收入。其中，融資租賃營業(yè)稅應(yīng)納稅額=（租賃收入-借款利息支出）*5%；融資租賃增值稅應(yīng)納稅額=（租賃收入-利息支出）*17%。
經(jīng)測算，租賃行業(yè)營業(yè)稅政策下實(shí)際稅負(fù)約為3%，但在不同年度、不同企業(yè)可能有所不同，特別是資金成本較高、利息支出較多的租賃公司其實(shí)際稅負(fù)將一般低于3%。根據(jù)《營改增試點(diǎn)方案》，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分將予以即征即退，因此實(shí)際稅負(fù)超過3%的融資租賃公司在營改增后稅負(fù)將有所上升。另一方面，增值稅附加并不屬于即征即退范圍，上海市附加為13%，附加稅增加額=（含稅租賃收入-借款利息支出）/（1+17%）*17*13%-（含稅租賃收入-借款利息支出）*5%*13%，營改增后，附加稅將增加至執(zhí)行營業(yè)稅時(shí)的1.91倍。因此，國家在全面推廣營改增時(shí)，需要在廣泛調(diào)研租賃公司實(shí)際稅負(fù)基礎(chǔ)上，能適當(dāng)增加即征即退的力度，如實(shí)際稅負(fù)超2%部分實(shí)行即征即退。這樣，租賃公司能夠與現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅情況下的稅負(fù)基本保持不變。此外，目前融資租賃增值稅即征即退政策屬于營改增試點(diǎn)過渡政策，為保持租賃行業(yè)健康發(fā)展，建議將這一政策固化并長期執(zhí)行。
三、融資租賃行業(yè)試點(diǎn)營改增的幾個(gè)問題的思考
（一）融資租賃業(yè)務(wù)納稅義務(wù)時(shí)間問題
根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)文規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的。為開具發(fā)票的當(dāng)天；如果納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。租賃交易模式的特點(diǎn)是一次性購進(jìn)設(shè)備，出租給承租人后分期收取租金，如果租賃公司在收到租金時(shí)分次開具發(fā)票給承租人，將存在兩個(gè)問題：一是使大量進(jìn)項(xiàng)稅額滯留在租賃公司，造成稅負(fù)長時(shí)間不平衡，稅務(wù)部門將無法取得穩(wěn)定稅源；二是承租人無法一次性獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不如貸款方式購買設(shè)備，影響租賃設(shè)備的積極性。筆者認(rèn)為，抵扣稅款不能簡單以款項(xiàng)收付時(shí)間劃分，而應(yīng)體現(xiàn)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅配比抵扣的原則。因此，在融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，租賃物實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給承租人使用，固定資產(chǎn)也已反映在承租人財(cái)務(wù)報(bào)表上，租賃公司可將購買設(shè)備的原值部分一次性開給承租人，后續(xù)收到的租息再次分開。這樣，整個(gè)抵扣鏈條、環(huán)節(jié)更加順暢合理，稅負(fù)結(jié)構(gòu)也比較均衡。
（二）售后回租業(yè)務(wù)的增值稅計(jì)征問題
售后回租業(yè)務(wù)，是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時(shí)與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告，企業(yè)在與租賃公司開展融資性售后回租業(yè)務(wù)時(shí)向租賃公司出售固定資產(chǎn)的行為不屬于銷售行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。財(cái)稅[2011]111號(hào)文并未對(duì)售后回租增值稅的計(jì)征作出相應(yīng)規(guī)定，也未明確國家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告是否繼續(xù)有效或如何銜接。一般情況下，增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是如果企業(yè)向租賃公司出售固定資產(chǎn)時(shí)不作為應(yīng)稅銷售額繳納增值稅，而租賃公司反過來出租固定資產(chǎn)給企業(yè)時(shí)（包括固定資產(chǎn)原值和租息等增值部分），就會(huì)存在重復(fù)抵稅問題，即固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅在企業(yè)購進(jìn)時(shí)抵扣一次，售后租回時(shí)又抵扣了一次。筆者認(rèn)為，按照增值稅基本原理，承租人不應(yīng)獲得重復(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。租賃公司是否向承租人開具租賃設(shè)備本金部分增值稅發(fā)票，應(yīng)取決于承租人是否向租賃公司開具設(shè)備本金增值稅發(fā)票。如果國家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告繼續(xù)有效，租賃公司回租業(yè)務(wù)只能向承租人開具租息部分增值稅發(fā)票。否則，應(yīng)將售后回租拆分成兩個(gè)交易，在出售和租回兩個(gè)環(huán)節(jié)分別計(jì)征固定資產(chǎn)原值增值稅。
