時(shí)間：2023-09-13 17:06:44
序論：在您撰寫稅收籌劃研究時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要:企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)今企業(yè)維護(hù)企業(yè)權(quán)益的重要法寶之一。稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收長期增長。但盲目進(jìn)行稅收籌劃,只會(huì)得不償失,給稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅人應(yīng)當(dāng)正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī),根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況,在依法納稅的前提下采取適當(dāng)?shù)拇胧┖褪侄?合理合法地對納稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)避,從而達(dá)到減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的目的,才能真正的從中獲益。通過對企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避的分析,解析稅收籌劃,體現(xiàn)稅收籌劃的重要性與必然性。
關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收;籌劃風(fēng)險(xiǎn);稅收籌劃
一、緒論
隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,隨著中國加入WTO,融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,稅收籌劃作為一門新學(xué)科、一種經(jīng)濟(jì)行為、一個(gè)朝陽行業(yè),正向我們大步走來。如格言所說:“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡?！泵鎸Χ愂?“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。隨著改革開放的深入,經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經(jīng)營中的一大重要法寶。為了更好的理解與應(yīng)用稅收籌劃,讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性,本文將著重以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅,所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細(xì)分析對象,剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避,其他稅種的籌劃本文不做解說。
二、稅收籌劃的概述
2.1 稅收籌劃的概念
稅收籌劃(Tax Planning)也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃,是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境(Tax Boundary)和現(xiàn)行稅法,遵循稅收國際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù),有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。
2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展
1935年,英國上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明:“任何人都有權(quán)安排自己的事務(wù),依據(jù)法律這樣做可以少繳稅,只要法律沒有特別的規(guī)定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強(qiáng)迫他多繳稅?！贝擞^點(diǎn)提出后,得到各界的認(rèn)同,自此稅收籌劃開始了高速發(fā)展。在我國,稅收籌劃是一個(gè)朝陽行業(yè),隨著改革開放的不斷深入與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們逐步認(rèn)識到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖,是納稅人納稅意識提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn),更是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益的重要組成部分。
2.3 稅收籌劃與法律的關(guān)系
在我國,一切權(quán)利屬于人民,國家機(jī)關(guān)的權(quán)利是人民賦予的,企業(yè)或公民的行為,凡是法律沒有明文規(guī)定的,私人和部門自動(dòng)享有該權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的權(quán)利,受到法律的保護(hù)。在市場經(jīng)濟(jì)下,國家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位,企業(yè)行為自主化,企業(yè)利潤獨(dú)立化,企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地,合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,稅收籌劃所得的收益屬合法收益,稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。因此稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的重要手段。
2.4 稅收籌劃的特征和基本原則
正確使用稅收籌劃能保護(hù)企業(yè)利益,但使用不當(dāng)則會(huì)適得其反,要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點(diǎn)和基本原則。特點(diǎn)主要有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性。即在合法的前提下,避開風(fēng)險(xiǎn)有目的的進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃。在開展稅收籌劃時(shí),企業(yè)一定要保持清醒的頭腦,遵守基本原則,堅(jiān)持好守法原則、自我保護(hù)原則、成本效益原則、時(shí)效性原則、整體性原則和風(fēng)險(xiǎn)效益均衡原則,不能盲目跟風(fēng),合法安全的進(jìn)行稅收籌劃。
2.5 稅收籌劃的范圍和目標(biāo)
稅收籌劃主要是對以下幾個(gè)方面進(jìn)行,如稅種的稅負(fù)彈性,稅基的可調(diào)整性,稅率的差異性,納稅成本的大小,貨幣的時(shí)間價(jià)值等方面,以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)是通過恰當(dāng)?shù)穆男屑{稅義務(wù),實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),納稅成本最低,獲取最大的資金時(shí)間價(jià)值,使得稅收負(fù)擔(dān)最低和稅后利潤最大。實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo),保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。
2.6 稅收籌劃的作用與必然性
稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收長期增長。這使得稅收籌劃的興起成為了必然,也使得企業(yè)稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的重要內(nèi)容。
三、企業(yè)所得稅籌劃
3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)),就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據(jù)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃,達(dá)到保護(hù)企業(yè)利益的重要途徑。
所得稅是我國將來的主體稅,而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,所得稅呈快速增長的勢態(tài),企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。
3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例
3.2.1 納稅人籌劃
（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求
由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間
地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。
（二）稅務(wù)制度不健全
稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
三、稅收籌劃的方法選擇
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。
（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
1.組織形式的選擇
企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。
2.投資行業(yè)的選擇
在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
3.投資地區(qū)的選擇
由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。
（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
利潤不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對一定時(shí)期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，而不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?、稅收?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。
四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：
（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。
（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率
貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。
1.稅收籌劃對企業(yè)的重要意義
稅收籌劃是一種理財(cái)行為，亦是一種合法行為。企業(yè)通過稅收優(yōu)惠政策，或者一些稅收彈性實(shí)現(xiàn)企業(yè)想要減輕稅負(fù)的目的，采取這些有效的稅收籌劃策略，可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收成本的降低，以謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值的最大化，是企業(yè)稅收籌劃的根本所在。］同時(shí)，稅收籌劃的開展，還可以給企業(yè)帶來另外的一些收益，比如說，企業(yè)可以通過稅收籌劃，更好的學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，為企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)提供更好的保障。稅收籌劃可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的價(jià)值創(chuàng)造，在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，稅收籌劃的意義越來越大。
2.理論概述
2.1稅收籌劃的含義
所謂稅收籌劃，要以國家法律、法規(guī)以及各項(xiàng)稅收政策為先導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)的自身發(fā)展情況，以稅收利益最大化為目標(biāo)，選擇最合適的納稅方案，用以處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)籌劃，具有合法性。稅收籌劃具有廣義和狹義之分，簡單來說，狹義的稅收籌劃指節(jié)稅籌劃，廣義的稅收籌劃在節(jié)稅籌劃的基礎(chǔ)上還包括避稅籌劃。
2.2稅收籌劃涉及的總體原則分析
2.2.1合法性原則
合法性原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的首要原則，也就是說，企業(yè)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是范圍合法;二是符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求;三是時(shí)刻關(guān)注國家法律、法規(guī)政策的變更。
2.2.2事先籌劃原則
稅收籌劃一定要事先籌劃，作為一項(xiàng)綱領(lǐng)來指導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并且是發(fā)生在經(jīng)營活動(dòng)之前。事涉稅行為分為三種情況，即事前的涉稅、事中的涉稅和事后的涉稅。事前的涉稅側(cè)重的是對稅收的預(yù)測和計(jì)劃，事中的涉稅側(cè)重的是對整個(gè)方案的控制和實(shí)施，而事后的涉稅側(cè)重于總結(jié)分析。
2.2.3系統(tǒng)性原則
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，要注重整體性原則，時(shí)刻維護(hù)企業(yè)的整體目標(biāo)，同時(shí)要關(guān)注企業(yè)的發(fā)展動(dòng)向以及所處環(huán)境的變化，更要注意國家政策、稅法的變動(dòng)，將各種稅收因素和非稅收因素的影響都控制在內(nèi)。
2.2.4財(cái)務(wù)利益最大化原則
企業(yè)開展稅收籌劃，其主要目的就是為了謀求經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值的最大化，則應(yīng)考慮稅收籌劃的直接成本和機(jī)會(huì)成本，考慮是否會(huì)有其他費(fèi)用的產(chǎn)生，或者是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生?；I劃過程應(yīng)以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，考慮長遠(yuǎn)利益。
2.2.5綜合平衡原則
稅收籌劃不是一項(xiàng)單一的財(cái)務(wù)活動(dòng)，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的組成部分，稅務(wù)籌劃的開展必須服從企業(yè)整體的財(cái)務(wù)目標(biāo)，并為之服務(wù)，注重綜合平衡。假若企業(yè)在稅收籌劃過程中，只片面追求自身效應(yīng)的提高，而不為企業(yè)長遠(yuǎn)利益考慮，紊亂企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制，擾亂企業(yè)的理財(cái)秩序，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，都有違于稅收籌劃的真正意義所在。
3.目前我國稅收籌劃中所存在的問題
目前，我國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著以下幾個(gè)問題。
3.1企業(yè)稅收籌劃意識薄弱
企業(yè)在稅收籌劃上存在認(rèn)識不足，且籌劃意識薄弱的問題，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，企業(yè)高層管理人員、財(cái)務(wù)人員認(rèn)識不足，容易將稅收籌劃與偷稅漏稅相混淆;其次，對稅收成本控制欠缺，對稅收籌劃所創(chuàng)造的價(jià)值認(rèn)識不夠;再次，對稅收籌劃的范圍了解不夠，片面局限于稅收優(yōu)惠政策等，縮小了稅收籌劃的空間范圍。
3.2稅收籌劃的事前預(yù)測與重點(diǎn)把握不當(dāng)
目前，企業(yè)稅收籌劃仍然處在一個(gè)被動(dòng)的位置上，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，缺乏分析，對稅收籌劃重點(diǎn)把握不到位，不區(qū)分稅種，不考慮如何使稅基最小，不考慮如何使企業(yè)享受最低稅率，而只是在項(xiàng)目完成之后，才會(huì)去考慮賬務(wù)處理達(dá)到節(jié)稅的目的，這都是稅收籌劃事前預(yù)測不夠造成的被動(dòng)效果。
3.3稅收籌劃的成本收益分析相對不足
稅收籌劃不等于盲目的節(jié)稅，對稅收籌劃的成本效益分析不夠，是目前大多數(shù)企業(yè)存在的通病。企業(yè)在采取節(jié)稅措施的同時(shí)，企業(yè)所付出的代價(jià)是否已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)所減少的稅額，這是被大多數(shù)企業(yè)所忽視的問題。這種盲目的節(jié)稅不但不會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，反而會(huì)擾亂企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，打亂企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展，得不償失。
3.4對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足
稅收籌劃作為一種預(yù)測性的計(jì)劃決策方法，風(fēng)險(xiǎn)難免存在，影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多:首先，這是一項(xiàng)主觀行為;其次，在征繳雙方方面，稅收籌劃存在著一定的差異;再次，由于納稅人對反避稅措施的忽視，同樣會(huì)造成不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。而目前大多數(shù)企業(yè)存在一種誤導(dǎo)，那就是過分信任稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，而忽視了其本身存在的風(fēng)險(xiǎn)。
4.稅收籌劃方案建議
4.1提高認(rèn)識，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)
目前，稅收籌劃專業(yè)人才在我國十分缺乏，相關(guān)部門應(yīng)將專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)提上議事日程，將稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)重視起來，加大投入，建立相關(guān)培訓(xùn)制度和政策。一是，定期組織學(xué)習(xí)國家的稅收法律法規(guī)，更好地掌握國家的稅收籌劃現(xiàn)狀;二是，組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的在職崗位培訓(xùn)，并采取繼續(xù)教育等形式，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平;三是，出版稅收籌劃實(shí)例與理論成果刊物，進(jìn)行系統(tǒng)的探討和學(xué)習(xí);四是，加大稅收籌劃課程在高校的開展力度，加強(qiáng)理論知識的儲備和完善，為更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)儲備力量。
4.2充分利用稅收優(yōu)惠政策
4.2.1納稅人身份的選擇
納稅人的身份可以從內(nèi)資和外資兩方面來考慮，在我國目前來看，外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠政策。比如，針對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，國家給予從獲利年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，但必須是符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并且經(jīng)營超過十年。
4.2.2地點(diǎn)的選擇
企業(yè)可以在設(shè)立地點(diǎn)上尋求稅收優(yōu)惠，設(shè)立地點(diǎn)的選擇影響重大。企業(yè)可以選擇低稅率的地區(qū)，享受國家的減免稅優(yōu)惠政策，比如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)等，這些地方的選擇為企業(yè)提供了良好的稅收環(huán)境，同時(shí)也為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。
4.2.3投資方向的選擇
我國對下列企業(yè)給予稅收優(yōu)惠:生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)和舉辦知識密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)等，這種稅收優(yōu)惠來源于我國對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整要求。
4.3合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，來自于政策、法規(guī)和市場環(huán)境等情況的變化，鑒于其是一項(xiàng)事前預(yù)測性的決策方法，風(fēng)險(xiǎn)必不可免。因此，對于風(fēng)險(xiǎn)的考慮，更應(yīng)作為稅收籌劃的一個(gè)重要方面，盡量預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的損失。企業(yè)在稅收籌劃的過程中，要盡量多的考慮造成風(fēng)險(xiǎn)的因素，并針對不同因素采取相應(yīng)的對策，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)最重要的一點(diǎn)就是要把握整體，站在全局的高度統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的整體稅負(fù)，并看到稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的聯(lián)系，時(shí)刻注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展動(dòng)向，控制好成本與收益的關(guān)系，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
4.4延期納稅
遞延納稅是指納稅人在稅收法律、法規(guī)的規(guī)定下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可將其應(yīng)納的稅款推遲一定期限繳納。納稅人可以充分利用遞延納稅的各種途徑，使企業(yè)無償獲得一筆零成本的資金，也就是說，企業(yè)可以使用這筆稅款進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)、增加股東權(quán)益等而不需要支付任何利息。遞延納稅的產(chǎn)生往往出現(xiàn)在下列這種情況，納稅人在一定納稅期內(nèi)得到一筆高所得，國家規(guī)定對這筆高所得可以在以后若干個(gè)納稅期內(nèi)分期進(jìn)行計(jì)稅和納稅，還有就是對取得高所得的年度應(yīng)納稅款進(jìn)行分期繳納。延期納稅后繳納的稅款由于幣值下降，降低了實(shí)際稅款，因此延期納稅還可以轉(zhuǎn)嫁通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。
5.結(jié)論
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；合理避稅一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概述
在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的基本觀念中，其中一條就是風(fēng)險(xiǎn)和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來了稅收利益的同時(shí)，也蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)如果不被正確及時(shí)地看待，很有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失和戰(zhàn)略上的失策。因此納稅人應(yīng)該對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，盡可能的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，
1.稅收籌劃的含義
稅收籌劃的含義，簡單來說就是指納稅人為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理并巧妙規(guī)劃納稅人的經(jīng)營方針、投資活動(dòng)以及安排相關(guān)理財(cái)、涉稅事項(xiàng)的行為。
2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)由于某些因素致使籌劃失敗，損害了企業(yè)利益各種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的行為，具有預(yù)見性，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理
（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前規(guī)劃
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅人通過對籌劃中預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和評估，針對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)而采取一定的辦法和手段，通過科學(xué)的管理方式和方法來控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃具有預(yù)見性，因此事前規(guī)劃是稅收籌劃管理的側(cè)重點(diǎn)。
1.加強(qiáng)信息管理
(1)籌劃主體的信息。如：籌劃主體的意圖、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、稅收狀況等?；I劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因?yàn)榛I劃主體的意圖是理財(cái)?shù)哪繕?biāo)，只有有了目標(biāo)，才會(huì)有接下來的活動(dòng)。稅收籌劃需要籌劃者及時(shí)充分地了解企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而分析制定籌劃活動(dòng)的方案。
(2)稅收環(huán)境的信息。首先，要了解現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)、稅收政策等，然后在為籌劃主體進(jìn)行籌劃活動(dòng)的過程中，關(guān)注活動(dòng)涉及到的法規(guī)等，保證籌劃活動(dòng)在合法的環(huán)境中運(yùn)行，有效維護(hù)籌劃主體的合法權(quán)益；其次，要了解與活動(dòng)相關(guān)的稅種，必須對涉及到的每個(gè)稅種及其之間的聯(lián)系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序， 這樣才能保障納稅人的權(quán)利，也能及時(shí)盡到納稅人的義務(wù)。
(3)稅收部門的涉稅行為的信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應(yīng)該也必須清楚充分地了解政府的相關(guān)涉稅行為。這方面的信息包括：政府對稅收籌劃中可能涉及的避稅活動(dòng)的態(tài)度、對籌劃方案合法性的認(rèn)定、反避稅的主要法規(guī)和措施以及對違規(guī)行為的相關(guān)處罰等。
2.人員管理
稅收籌劃涉及到很多不同領(lǐng)域的知識運(yùn)用，這就要求稅收籌劃人員除了要精通會(huì)計(jì)、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險(xiǎn)、工商等方面知識；其次，籌劃人員還要具有高度的職業(yè)道德，不可以設(shè)計(jì)一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注籌劃人員的再教育，使他們的知識含量更豐富，對國家的政策更快地了解，以便為企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)便捷的方案。
（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制是在稅收籌劃過程中發(fā)生的，是在籌劃方案執(zhí)行期間對方案執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整和處理，具有臨時(shí)性、現(xiàn)實(shí)性的特點(diǎn)，是一種動(dòng)態(tài)評估。
1.備選方案的風(fēng)險(xiǎn)決策分析
企業(yè)在選擇稅收籌劃的所有方案時(shí)，會(huì)依據(jù)各個(gè)方案的價(jià)值來進(jìn)行選擇。以下是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)率的計(jì)算公式：稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。
無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以等同于國債的利率或同期同類銀行存款利率，而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定則由籌劃者來估計(jì)。貨幣時(shí)間價(jià)值在此必須予以重視，因?yàn)榛I劃方案需要時(shí)間去實(shí)施。而貨幣時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率有著緊密的聯(lián)系。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅收益就越小。
2.內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)
內(nèi)部控制的作用之一是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。是否擁有健全的內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，勢必會(huì)對納稅會(huì)計(jì)核算提供資料的真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響稅收籌劃的進(jìn)行，影響內(nèi)部納稅檢查的質(zhì)量。
（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后評價(jià)
稅收籌劃是通過成本――收益分析方法來確定成敗的。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以采用“成本――收益分析法”來量化。
成本收益分析法，就是對所有籌劃方案中可能發(fā)生的成本和收益進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。如果方案中所要花費(fèi)的成本小于企業(yè)即將的收益時(shí)，那證明這個(gè)籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施和規(guī)避策略
（一）樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識，做好防范工作
納稅人首先要做的事就是對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識。風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，由于稅收政策的時(shí)效性和外部環(huán)境的多變性，必須時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注和了解相應(yīng)的法律法規(guī)和政策，也要考慮企業(yè)的外部環(huán)境，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，事先防范風(fēng)險(xiǎn)，保持警惕。
（二）關(guān)注稅收政策和稅法變動(dòng)，保證籌劃方案的合法性
稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時(shí)把握稅收政策的變動(dòng)方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負(fù)的同時(shí)，保證稅收籌劃方案不違法，防止企業(yè)存在逃、騙稅的行為。
（三）稅收籌劃方案的選擇必須以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為重
稅收籌劃的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，它必須以企業(yè)整體目標(biāo)為重，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做打算，而不是簡單的只為企業(yè)減免暫時(shí)的稅負(fù)。從這個(gè)意義上講，稅負(fù)最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足企業(yè)整體利益最大的方案才是最佳方案。
（四）切實(shí)貫徹成本效益原則
稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，認(rèn)真考慮各個(gè)方案中所有的預(yù)期成本和預(yù)期收益。在計(jì)算成本時(shí)，除了計(jì)算所用方案的成本和收益，還要計(jì)算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實(shí)施的方案中所可能發(fā)生的費(fèi)用都計(jì)算在內(nèi)，考慮一切引起成本發(fā)生的因素。
（五）夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，營造良好的稅收籌劃環(huán)境
首先，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)和籌劃的學(xué)習(xí)，提高員工的素質(zhì)。涉稅人員不僅要搞好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，還要做高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，要在具備扎實(shí)的專業(yè)知識基礎(chǔ)上同時(shí)關(guān)注國家稅收政策、法規(guī)等，跟上時(shí)代的步伐，不斷學(xué)習(xí)。其次，應(yīng)該在業(yè)余時(shí)間多與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流、溝通。企業(yè)免不了要與稅務(wù)機(jī)關(guān)有諸多交涉，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收政策的變化和法規(guī)的制定意圖比企業(yè)更清楚，因此企業(yè)應(yīng)該重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以便能及時(shí)制定出符合國家要求的、合法的籌劃方案。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；籌劃；研究
一、中國企業(yè)稅收現(xiàn)狀
目前中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)承擔(dān)所得稅的情況越來越普遍了，進(jìn)而規(guī)劃個(gè)人所得稅也逐漸被有長遠(yuǎn)目光的企業(yè)所重視，這套先進(jìn)方法，是由國外傳入，中國對此研究比較晚，目前，仍然有許多中國企業(yè)忽視企業(yè)稅收戰(zhàn)略的制定，從而使企業(yè)負(fù)擔(dān)過多的稅收，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，中國約有79%的企業(yè)缺乏有效的企業(yè)稅收戰(zhàn)略，而在美國等發(fā)達(dá)國家善于經(jīng)營的企業(yè)往往籌劃好一套稅收戰(zhàn)略，讓以盈利為目的的企業(yè)得到更大的利益。
在與發(fā)達(dá)國家企業(yè)競爭的三十年里，中國企業(yè)漸漸開始重視企業(yè)稅收的籌劃，這有利于企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也符合企業(yè)追求長期利益，一個(gè)稅收籌劃較好的企業(yè)，會(huì)相對增加更多的收入，比其他企業(yè)更有競爭力。
二、合理籌劃企業(yè)稅收對企業(yè)的影響
不少企業(yè)沒有合理制定稅收戰(zhàn)略，甚至沒有制定該戰(zhàn)略，導(dǎo)致該企業(yè)支出過大，在多方面的競爭中缺乏足夠資金而處于劣勢。這種情況相當(dāng)普遍，一是因?yàn)槠髽I(yè)沒有意識到籌劃稅收戰(zhàn)略會(huì)對企業(yè)造成如何的影響，二是缺乏有效的籌劃稅收方法，三是部分企業(yè)不愿意去籌劃企業(yè)稅收。
而部分擁有合理的稅收戰(zhàn)略的企業(yè)，收入相對更多，企業(yè)盈利會(huì)更好，因此，讓更多的企業(yè)懂得制定合理的稅收戰(zhàn)略，減少涉稅情況，是提高國內(nèi)企業(yè)盈利的好方法，在目前激烈的商場競爭中，合理規(guī)劃所得稅方案，有助于企業(yè)勝出。
同時(shí)我們還發(fā)現(xiàn)，也有部分企業(yè)稅收方案不合理，在制定過程中觸動(dòng)法律，或者沒有服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，反而讓企業(yè)蒙受了更多損失，這就要求企業(yè)必須制定合理、有效的企業(yè)稅收戰(zhàn)略。
三、籌劃企業(yè)稅收注意事項(xiàng)
（一）企業(yè)稅收制定要在企業(yè)營銷戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上
企業(yè)營銷戰(zhàn)略是企業(yè)盈利的戰(zhàn)略，如果不能基于此戰(zhàn)略，盲目地制定稅收戰(zhàn)略，就會(huì)徒勞無功。也就是說，籌劃戰(zhàn)略要求基于企業(yè)的實(shí)際情況，即使是銷售相同產(chǎn)品的企業(yè)的實(shí)際情況也不完全一樣，那么戰(zhàn)略籌劃也會(huì)有所不同。企業(yè)稅收籌劃是在企業(yè)經(jīng)營方案內(nèi)形成，不能獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營方案，一旦脫離了企業(yè)經(jīng)營方案制定，便有可能影響企業(yè)的銷售、投資等活動(dòng)，不利于企業(yè)的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收制定要在法律允許范圍內(nèi)
企業(yè)稅收籌劃是在法律允許范圍內(nèi)所進(jìn)行的，最大程度上減少企業(yè)支出的方案。如果沒有保證在國家法律允許的范圍內(nèi)籌劃稅收戰(zhàn)略，往往會(huì)受到法律的制裁，因此稅收籌劃要求遵守國家法律法規(guī)、當(dāng)?shù)卣摺?/p>
（三）稅收戰(zhàn)略要不斷反省
有的企業(yè)制定好稅收方案后，就不再考慮它的效果，部分方案在理論上是可行的，實(shí)際上不一定可行，這便要求企業(yè)要關(guān)注該方案實(shí)施的可行性，要及時(shí)關(guān)注方案的進(jìn)展情況。
（四）企業(yè)收入才是重點(diǎn)
有的企業(yè)非常注重稅收戰(zhàn)略的制定，卻忘記了企業(yè)收入才是重點(diǎn)，稅收方案只是在同一收入情況下相當(dāng)減少企業(yè)支出，如果收入不高，即使有很好的稅收戰(zhàn)略，也無濟(jì)于事。
（五）企業(yè)稅收籌劃不能影響企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略
企業(yè)稅收籌劃作為減少企業(yè)支出的方案，不能干擾到企業(yè)經(jīng)營方案，必須服從企業(yè)經(jīng)營方案。許多企業(yè)把稅收方案獨(dú)立于經(jīng)營方案之外，容易讓兩者產(chǎn)生沖突，甚至稅收戰(zhàn)略會(huì)左右到經(jīng)營戰(zhàn)略，對企業(yè)造成一定程度上的沖擊。
四、企業(yè)稅收籌劃的方法
（一）信息收集
企業(yè)在制定稅收戰(zhàn)略之前，要做好信息收集，包括企業(yè)產(chǎn)品、國家在相關(guān)產(chǎn)品方面的政策、同類企業(yè)所制定的稅收戰(zhàn)略等。在收集信息時(shí)要注意有針對性地去收集，排除無關(guān)信息，減少企業(yè)的工作量。同時(shí)要保證信息來源可靠。
（二）精心挑選企業(yè)籌劃人員
籌劃人員的才識、素質(zhì)等決定籌劃方案的實(shí)用性，同時(shí)企業(yè)有必要要求籌劃人員進(jìn)行多方面的交流，互相學(xué)習(xí)，互相提高。由于不同人所學(xué)的知識和經(jīng)歷不同，不同人的優(yōu)點(diǎn)具有互補(bǔ)的特點(diǎn)，互補(bǔ)不足，有助于全面提高籌劃人員的素質(zhì)。
（三）企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的制定
在進(jìn)行籌劃前，應(yīng)當(dāng)制定目標(biāo)，需要知道，企業(yè)真正想要的是什么，才能在制定時(shí)明確該怎么做。如果沒有目標(biāo)，盲目進(jìn)行籌劃，可能會(huì)搞錯(cuò)了方向。稅收鏈需要多次重視。稅收籌劃要求從稅收鏈上尋找最容易籌劃出企業(yè)利潤的地方，從而制定戰(zhàn)略，然而，由于政策的變動(dòng)，人為的忽視，我們需要多次重復(fù)觀察稅收鏈。
（四）備選戰(zhàn)略
在制定完一個(gè)戰(zhàn)略之后，我們要考慮到市場的變動(dòng)、政策的改變和多種方面，特別是不確定因素過多，加上會(huì)有人為誤判。因此企業(yè)需要一個(gè)備選方案，做到不管什么情況都能用一個(gè)完美的籌劃方案。
（五）及時(shí)反省
在制定完成初期、實(shí)施過程中要不斷反省，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，并及時(shí)改正。許多完美的稅收戰(zhàn)略，都是在一次次反省中修改而成的，很少有一次性便能制定完美的方案。
結(jié)束語
在上述的探討中，相信大家認(rèn)識到了企業(yè)稅收戰(zhàn)略的重要性以及制定的方法。在實(shí)踐過程中，我們還需要具體情況具體分析，不能僅通過紙面上理論分析。同時(shí)企業(yè)也很容易忽視上述所說的注意事項(xiàng)，特別是在法律允許范圍內(nèi)這一點(diǎn)。而上面談到的稅收籌劃方法，只是比較簡單地探討，在實(shí)際運(yùn)用中，還需企業(yè)從多方面地去了解，多方面去擴(kuò)張和學(xué)習(xí)更多的方法，而不僅局限于舊方法。
參考文獻(xiàn)：
(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。
稅權(quán)作為一個(gè)稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國家單方面的權(quán)力；國家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國家和納稅人同時(shí)享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。
從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見，對于國家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對稅金的取得和使用的權(quán)利；對于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對稅收要素的參與決定權(quán)和對稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認(rèn)識稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請求權(quán)等幾類。
(二)從公共財(cái)政的角度分析。
對于稅收本質(zhì)的認(rèn)識，主要有兩大類：一類是的國家分配論，認(rèn)為稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會(huì)契約思想為基礎(chǔ)的等價(jià)交換說、稅收價(jià)格說和公共需要說，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國家財(cái)政收入，從而使國家得以具備滿足公民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動(dòng)，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。
從公共財(cái)政角度出發(fā)分析稅權(quán)，將稅權(quán)不僅定位在國家與納稅人之間權(quán)力與權(quán)利的追求，并將納稅人作為稅收權(quán)利的主要地位，納稅人為了獲得公共需要而納稅，政府則成為企業(yè)獲得公共需要而必須提供公共服務(wù)的國家權(quán)力。
(三)稅收權(quán)力與稅收權(quán)利。
馬克斯·韋伯說：“權(quán)力是指一個(gè)人或一些人在某一社會(huì)行動(dòng)中，甚至是在不顧其他參與這種行動(dòng)的人進(jìn)行抵抗情況下實(shí)現(xiàn)自己意志的可能性”。而權(quán)利是權(quán)利主體在權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。從“權(quán)利是權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取”的定義看，權(quán)力是權(quán)利的保障者和根本條件，而權(quán)利是權(quán)力所保障的對象，二者有一定的聯(lián)系，但卻是完全不同的兩個(gè)概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。
稅收權(quán)力就是保障稅收活動(dòng)正常運(yùn)行必須且應(yīng)該時(shí)，迫使被管理者不得不服從的強(qiáng)制力量，它為稅收管理者——征稅人所獨(dú)自擁有且為被管理者所承認(rèn)的強(qiáng)制力量。事實(shí)上稅收權(quán)力是保障社會(huì)公共資源和納稅人之間利益的根本手段，征稅人是全體社會(huì)成員委托管理社會(huì)公共資源的維護(hù)與增加的代表。而稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。征稅者的權(quán)利就是納稅人的義務(wù)，相反，納稅人的權(quán)利就是征稅者的義務(wù)。
可見，稅收權(quán)力和稅收權(quán)利是完全不同的兩個(gè)概念。稅收權(quán)力是稅收權(quán)利的根本保障，是保障稅收權(quán)利主體必須且應(yīng)該的索取與利益的強(qiáng)制力量；稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的權(quán)利主體必須且應(yīng)該獲得的利益。
二、企業(yè)的稅收權(quán)利分析
市場經(jīng)濟(jì)是以權(quán)利為本位的經(jīng)濟(jì)，是“逐利”和“趨利”經(jīng)濟(jì)。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本單元，作為市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營實(shí)體和競爭主體，它具有各種能力和各種權(quán)利，能夠獨(dú)立享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任，是各種權(quán)利和義務(wù)的集合體，其中，享有權(quán)利對企業(yè)至關(guān)重要，如果不保護(hù)并肯定這些權(quán)利，作為市場主體的現(xiàn)代企業(yè)也喪失了權(quán)利能力，同時(shí)也就喪失了生機(jī)與活力，就沒有了在市場中存在的價(jià)值。那么，稅收籌劃是不是企業(yè)的權(quán)利，還應(yīng)該從企業(yè)依法享有的稅收權(quán)利談起。
企業(yè)的稅收權(quán)利也即納稅人權(quán)利。納稅人權(quán)利是納稅人因納稅而擁有的權(quán)利，即通過稅收來實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力(政府)對個(gè)人產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“公共物品”是個(gè)含義很廣的概念，不僅指有形物品，也包括許多無形物品：一種重要的無形的公共物品就是“對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)”。通常人們說國家和政府的職能是實(shí)行“法治”，通過立法、執(zhí)法和司法，來建立和穩(wěn)定社會(huì)秩序，協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間以及個(gè)人之間的利益關(guān)系，但這些都不過是手段，所有這些手段最終生產(chǎn)出的東西，正是社會(huì)上的合法權(quán)益得到保障，而權(quán)益保障的前提則是權(quán)益的確認(rèn)(合法化)，稅收正是追求權(quán)益合法化的重要途徑，納稅人權(quán)利正是通過納稅使得其自身權(quán)益得到合法化的確認(rèn)和得到有效保障。納稅人權(quán)利在內(nèi)容上有狹義與廣義之分。狹義的納稅人權(quán)利指的是納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對其依法可以做出或不做出一定行為，以及要求他人做出或不做出一定行為的許可和保障，同時(shí)包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時(shí)應(yīng)當(dāng)獲得的救濟(jì)與補(bǔ)償，在一定意義上可以說是由納稅義務(wù)而生的納稅人權(quán)利，例如目前體現(xiàn)在《稅收征管法》(2002年實(shí)施)中納稅人的19項(xiàng)權(quán)利(知法權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、申請減免退稅權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟權(quán)、請求國家賠償?shù)臋?quán)利、控告、檢舉權(quán)、申請獲取檢舉獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)、受尊重權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報(bào)權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、基本生活用品無稅所有、使用權(quán)、委托權(quán)、受賠償權(quán)、退回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)?。廣義的納稅人權(quán)利指的是公民作為納稅人應(yīng)該享受的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各個(gè)方面享有的權(quán)利。①
三、稅收籌劃權(quán)分析
(一)稅收籌劃權(quán)的法理基礎(chǔ)。
稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)在于稅收法定和私法自治，稅收法定是規(guī)范和限制國家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求，私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與市民生活、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合、相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。
1.籌劃權(quán)是稅收法定原則的應(yīng)有之義。
稅收法定原則產(chǎn)生于英國。1689年，英國的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國王不經(jīng)議會(huì)同意而任意征稅是非法的，只有國會(huì)通過法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個(gè)重要法律依據(jù)。稅收法定原則正式建立在西方社會(huì)契約自由和稅收價(jià)格說的基礎(chǔ)之上，其基本含義是，征稅主體和納稅主體必須依照法律的規(guī)定，“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”。稅收法定是法治主義規(guī)范和限制國家權(quán)力以保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)，其內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：稅收實(shí)體法定和稅收程序法定。稅收實(shí)體法定是指各單行稅種法律中所共同規(guī)定的稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利義務(wù)，它具體包括征稅主體、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容，由法律明確。稅收程序法定是指在稅收活動(dòng)中，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。它具體包括稅額核定、稅收保全、稅務(wù)檢查、強(qiáng)制執(zhí)行、追繳追征等內(nèi)容。稅收法定原則要求對稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”，當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時(shí)，不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過合法程序來解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。
由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。
稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長期以來形成的一種觀念，屬于意識形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過程中會(huì)受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因?yàn)槿绱?，雖然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過來認(rèn)為不道德的行為就是違法的。
2.私法自治是籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。
私法自治原則建立在19世紀(jì)個(gè)人自由主義之上，強(qiáng)調(diào)國家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)力界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。按照我國臺灣法學(xué)家王澤鑒在《民法總則》一書中的觀點(diǎn)，私法自治是個(gè)人依照自己的理性判斷，自主參與市民生活，管理自己的私人事務(wù)，不受國家權(quán)力和其他組織的非法干預(yù)。私法自治原則強(qiáng)調(diào)國家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)利界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。在私法范圍內(nèi)，個(gè)人能夠自主地參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自由處分其私有財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)市場交易，優(yōu)化資源配置，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
根據(jù)英國著名法學(xué)家AJM米爾恩的闡釋，權(quán)利可以理解為是一種資格。它可以分為兩大類：行為權(quán)和接受權(quán)。享有行為權(quán)是指有資格去做某事或用某種方式做某事；享有接受權(quán)則是指有資格接受某物或以某種方式受到對待?；谒椒ㄗ灾卧瓌t，基于對稅收利益的追求而在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃行為，是納稅人享有的行為權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，納稅人(企業(yè))是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中從事生產(chǎn)、消費(fèi)、交換的行為人，具有追求自身利益最大化的行為偏好，這種對自身利益的追求在稅收法律關(guān)系中，必然帶來對稅收籌劃利益的追求與向往。
(二)稅收法定與私法自治共同保障稅收籌劃權(quán)利的實(shí)現(xiàn)②。
法律作為一種行為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，具有判斷、衡量人們行為合法與否的評價(jià)作用。法律作為評判標(biāo)準(zhǔn)具有客觀性，如果不想受到法律的制裁，必須在客觀上使個(gè)體的行為與法的規(guī)定相協(xié)調(diào)。在稅收法律關(guān)系中，稅收法定原則同樣為納稅人納稅、征稅機(jī)關(guān)征稅建立了明確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，納稅人的稅收籌劃行為是合法還是非法，是稅收籌劃行為，還是偷稅、漏稅、騙稅行為，這些都需要稅收法定原則在相應(yīng)的稅收法律中予以明確。按照法學(xué)理論，法律一方面通過宣告權(quán)利，給予人們從事社會(huì)活動(dòng)的選擇范圍，另一方面又通過設(shè)置義務(wù)，來要求人們做出或抑制一定的行為，使社會(huì)成員明確自己必須從事或不得從事的行為界限。在稅收法定原則下，納稅人一方面享有稅收籌劃的權(quán)利，另一方面又必須按照稅法的規(guī)定行事。
稅收法定的根本目的是對納稅人權(quán)利的保護(hù)，并不背離私法自治原則。納稅人在稅法規(guī)定的各種納稅范圍內(nèi)，有根據(jù)自己生產(chǎn)、生活需要任意選擇生產(chǎn)經(jīng)營方式的自由，但自由如果沒有法律的約束，最終將導(dǎo)致自由的淪喪；權(quán)利如果沒有法律的約束，同樣導(dǎo)致權(quán)利的濫用。稅收法定對私法自治的限制，不會(huì)妨礙私法自治原則的適用。稅收法定不是封閉的，而是開放的，對鼓勵(lì)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營，調(diào)整私法自治具有現(xiàn)實(shí)意義。
綜上所述，稅收籌劃權(quán)在稅收法定中是法律在其規(guī)定范圍內(nèi)所享有的權(quán)利，私法自治原則使納稅人在法律允許的范圍內(nèi)自由地行使稅收籌劃權(quán)利，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也正是因?yàn)檫@兩個(gè)原則的相互界定，將稅收籌劃權(quán)的具體權(quán)利與行為范圍體現(xiàn)在明確而具體的范疇內(nèi)。隨著我國法治進(jìn)程的推進(jìn)，稅收籌劃權(quán)利必將作為一項(xiàng)納稅人的基本權(quán)利得到法律的認(rèn)可。
(三)稅收籌劃權(quán)的法律意義③。
稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利，即稅權(quán)。相應(yīng)地，稅收籌劃權(quán)作為稅權(quán)的一部分則可以界定為在法律權(quán)利義務(wù)規(guī)范下發(fā)揮主觀能動(dòng)性的行為。
在法治社會(huì)中，國家通過法律形式賦予納稅人各種權(quán)利，稅收籌劃權(quán)就是其中重要的一種。原因在于權(quán)利有兩方面含義：一是法的規(guī)定性，它對權(quán)利擁有者來說是客觀存在的；二是權(quán)利擁有者具有主觀能動(dòng)性。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性、固定性；后者則表明雖然法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)其需求，即納稅人對自己主動(dòng)采取的行為及其后果事先要有所了解，并能預(yù)測將給自己帶來的利益。從這個(gè)角度說，稅收籌劃就是這種具有法律意識的主動(dòng)行為。市場經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)主體有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益，稅收籌劃權(quán)也成為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。在稅收籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。另一重要判例為1947年美國法官漢德在一個(gè)稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無償捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。這兩個(gè)判例，在國際上被認(rèn)為是對納稅人納稅籌劃權(quán)利認(rèn)可的重要法律依據(jù)，同時(shí)也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。而且，中國加入的WTO和OECD組織賦予國民八項(xiàng)權(quán)利，其中便有納稅人的籌劃權(quán)。我國稅法規(guī)定，納稅人既是納稅義務(wù)人，又是稅收法律關(guān)系的權(quán)利人，是稅收法律關(guān)系的主體之一。在法律允許或不違反法律的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。而企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。從長遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃權(quán)不僅不會(huì)減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。
注釋：
①張禱：《對我國稅收征納關(guān)系的認(rèn)識》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2005年6月。
關(guān)鍵詞：物流企業(yè) 稅收籌劃 稅后利益 最大化
文以一家注冊在某國家保稅港區(qū)的大型國有物流公司（以下簡稱A公司）為研究對象，該公司業(yè)務(wù)范圍涉及自營進(jìn)出口貿(mào)易、國際貿(mào)易、通關(guān)、倉儲、運(yùn)輸服務(wù)等，結(jié)合目前物流業(yè)的相關(guān)稅收政策和會(huì)計(jì)政策，研究和探討物流企業(yè)在新形勢下如何進(jìn)行稅收籌劃。
一、增值稅
（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃。目前“營改增”試點(diǎn)期間，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人可采用抵扣制計(jì)算繳納增值稅，而小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。由于在認(rèn)定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí)企業(yè)仍存在一定的自主選擇空間，物流企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際稅負(fù)情況，經(jīng)過下列簡單測算做出合理選擇。
設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進(jìn)額，一般納稅人適用稅率為T（考慮到物流企業(yè)可能涉及多種增值稅應(yīng)稅稅率，這里應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)比重采用加權(quán)平均后的稅率），小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。則一般納稅人增值率為：X=（S-P）/S；一般納稅人應(yīng)納增值稅為：（S-P）×T=S×X×T；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅為：S×3%；令兩種納稅人納稅額相等，即S×X×T=S×3%，可得“無差別平衡點(diǎn)增值率”X=3%/T。當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率低于“無差別平衡點(diǎn)增值率”時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)若成為一般納稅人可以節(jié)稅；反之，成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。
（二）混業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃。A公司以自營進(jìn)口貿(mào)易、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)為主，同時(shí)兼營通關(guān)、倉儲、裝卸、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)?！盃I改增”后，涉及的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)際包括以下三類：稅率為17%的一般貨物銷售（自營進(jìn)口業(yè)務(wù)）、稅率為11%的“交通運(yùn)輸服務(wù)”（運(yùn)輸業(yè)務(wù)）、稅率為6%的物流輔助服務(wù)（進(jìn)口、通關(guān)、倉儲、裝卸業(yè)務(wù)等）。根據(jù)2013年5月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2013]37號）中對于混業(yè)經(jīng)營的增值稅納稅人規(guī)定：“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率”。因此，兼營不同稅率業(yè)務(wù)的物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以防止“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn)。
首先，物流企業(yè)應(yīng)全面厘清和梳理適應(yīng)增值稅要求的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)屬性，避免混業(yè)經(jīng)營帶來經(jīng)營上的混亂。其次，應(yīng)完善符合增值稅要求的內(nèi)控制度，健全財(cái)務(wù)核算，規(guī)范會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則，根據(jù)增值稅核算的要求，分別核算各個(gè)業(yè)務(wù)，同時(shí)制定增值稅稅務(wù)工作管理流程和相應(yīng)的增值稅發(fā)票管理制度等。最后，應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，必要時(shí)做好相應(yīng)的備案和解釋工作。
二、企業(yè)所得稅
（一）充分利用國家和地方財(cái)稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，目前無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，均執(zhí)行相同的基本稅率25%，這在一定程度上保持了稅收的公平性。但物流企業(yè)仍可以通過選擇不同的經(jīng)營模式、不同的注冊地點(diǎn)，享受國家和地方的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。物流企業(yè)如果要享受該條政策需滿足以下條件：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。另外對于物流企業(yè)來講，由于全國各地招商引資和鼓勵(lì)物流企業(yè)發(fā)展的力度不同，各地的財(cái)稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅政策存在一定的地方差異性。形式上一般都是將企業(yè)所得稅的地方留成部分按一定比例返還給企業(yè)，但扶持力度可能有所不同，物流企業(yè)在選擇注冊地時(shí)應(yīng)予以綜合考慮。A公司注冊在某國家保稅港區(qū)，對企業(yè)所得稅的扶持力度相對較大，A公司爭取到了“五免五減半”（地方財(cái)政留成部分）的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（二）選擇合理的會(huì)計(jì)政策。物流企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊政策時(shí)，一般可選擇采用加速折舊法或平均年限法，如何選擇要考慮對企業(yè)所得稅的實(shí)際影響。一般情況下，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f法使得企業(yè)利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承擔(dān)較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。A公司享受“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這種情況下，宜采用平均年限法作為企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊政策。
（三）采用融資租賃方式。融資租賃又稱設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。融資租賃不僅作為企業(yè)融資工具的一種創(chuàng)新，同時(shí)有利于企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。因?yàn)閷τ诔凶夥蕉裕谫Y租賃不僅可以按照自有固定資產(chǎn)全額計(jì)提折舊，而且可以通過租金的平穩(wěn)支付減少企業(yè)利潤、取得融資節(jié)稅的效果，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。因此現(xiàn)代物流企業(yè)在考慮購置大型機(jī)器設(shè)備時(shí)，越來越多的考慮采用融資租賃的方式進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)然“營改增”后，物流企業(yè)采購固定資產(chǎn)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以用來抵扣增值稅，因此企業(yè)在決策時(shí)，還應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)情況。
三、房產(chǎn)稅
物流企業(yè)往往擁有自己的倉庫，倉儲業(yè)務(wù)通常是物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)之一。涉及的稅種主要有增值稅（自營）、營業(yè)稅（出租）、房產(chǎn)稅。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅原則分為按房產(chǎn)余值計(jì)量和按租金收入計(jì)量兩種方式，即從事倉儲業(yè)務(wù)交納房產(chǎn)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)余值，稅率為1.2%；將自有倉庫出租的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為租金收入，稅率為12%。物流企業(yè)在考慮從事倉儲業(yè)務(wù)時(shí)就應(yīng)充分考慮房產(chǎn)稅成本的影響，做好相應(yīng)籌劃。A公司有一倉庫原值1 000萬元，扣除比例為30%，采取不同經(jīng)營方式應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅及公司利潤（不考慮其他成本項(xiàng)）如下：
方案一：為P公司提供倉儲業(yè)務(wù)，獲得收入160萬元，應(yīng)納增值稅=160×6%=9.6（萬元），應(yīng)納房產(chǎn)稅=1 000×（1-30%）×1.2%=8.4（萬元），支出合計(jì)=9.6+8.4=18（萬元），公司利潤=160-18=142（萬元）。
方案二：出租給Q公司，年租金150萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅=150×5%=7.5（萬元），應(yīng)納房產(chǎn)稅=150×12%=18（萬元），支出合計(jì)=7.5+18=25.5（萬元），公司利潤=150-25.5=124.5（萬元）。
比較上述兩種方案可見，房產(chǎn)稅支出是影響納稅成本和最終利潤的主要因素。在不考慮其他稅負(fù)及其他成本的情況下，單就房產(chǎn)稅來講，假設(shè)租賃收入為X，房產(chǎn)原值為Y，令X×12%=Y×70%×1.2%，可得X/Y=7%，也就是說在房產(chǎn)稅扣除率為30%的前提下，若倉庫出租收入X與房產(chǎn)原值Y的比率大于7%，則采用出租方式的房產(chǎn)稅成本較高；低于7%，則采用提供倉儲業(yè)務(wù)方式的房產(chǎn)稅成本較高。
四、關(guān)稅
若物流企業(yè)具有自營或國際貿(mào)易業(yè)務(wù)，則關(guān)稅籌劃也是企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。
（一）充分利用保稅制度。為了創(chuàng)造完善的投資經(jīng)營環(huán)境，我國在許多地區(qū)設(shè)立了保稅區(qū)，保稅區(qū)是在海關(guān)監(jiān)控管理下進(jìn)行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。注冊在保稅區(qū)的物流企業(yè)，一般都能享受相應(yīng)的保稅政策。A公司注冊在某國家保稅港區(qū)，港區(qū)內(nèi)復(fù)運(yùn)出口的進(jìn)口貨物免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。物流企業(yè)利用保稅制度進(jìn)行稅收籌劃，首先應(yīng)積極在保稅區(qū)內(nèi)注冊公司，并開展相應(yīng)的加工整理、運(yùn)輸、倉儲、商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易等業(yè)務(wù)，以獲取豁免進(jìn)出口關(guān)稅的好處。其次，企業(yè)通?？梢詫⑦M(jìn)口貨物向海關(guān)申請為保稅貨物，待該批貨物向保稅區(qū)外銷售之時(shí)再補(bǔ)交進(jìn)口關(guān)稅，從而達(dá)到延遲繳稅的目的，相當(dāng)于企業(yè)從海關(guān)獲得了一筆一定時(shí)間的無息貸款。
（二）合理控制完稅價(jià)格。在稅率確定的情況下，完稅價(jià)格的高低決定了關(guān)稅的輕重。完稅價(jià)格的確定是關(guān)稅彈性較大的一環(huán)，在同一稅率下，如果完稅價(jià)格高，以價(jià)計(jì)征的稅負(fù)重，如果低，則稅負(fù)輕。在審定成交價(jià)格下，如何縮小進(jìn)出口貨物申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為“正常成交價(jià)格”是關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵所在。海關(guān)審定成交價(jià)格，一般以進(jìn)口商申報(bào)的進(jìn)口貨物成交價(jià)格（含貨物運(yùn)抵中國境內(nèi)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用）為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，包括買方在成交價(jià)格之外另行向賣方支付的傭金。因此，利用控制完稅價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃，就要選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低的，運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對小的貨物進(jìn)口或出口。但企業(yè)在此項(xiàng)稅收籌劃時(shí)，要注意不能片面地理解為申報(bào)價(jià)格越低越好，從而造成被海關(guān)認(rèn)定為偷稅情況的發(fā)生。
五、總結(jié)
不同物流企業(yè)的經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同，現(xiàn)代物流企業(yè)（如A公司）比較注重整體供應(yīng)鏈的開發(fā)建設(shè)，業(yè)務(wù)過程往往涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅等多個(gè)稅種。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分把握全局觀，即稅收籌劃不僅要針對某個(gè)稅種，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的總體稅負(fù)，以及對企業(yè)總體經(jīng)營成本、利潤和企業(yè)整體戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的影響。S
參考文獻(xiàn)：
1.葉紅.物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討[J].交通財(cái)會(huì)，2012，（09）.
