時(shí)間：2023-09-13 17:06:50
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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；核算
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）10-0-01
一、固定資產(chǎn)減值的含義及計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義
固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于存在有形或無(wú)形損耗及其他原因，導(dǎo)致可收回金額低于其賬面價(jià)值。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)研究，資產(chǎn)減值是在對(duì)同一種資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，歷史成本與可收回金額這兩種計(jì)量屬性所產(chǎn)生的計(jì)量差異，產(chǎn)生這種計(jì)量差異的主要原因是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定性，是不確定性的。當(dāng)資產(chǎn)的歷史成本高于可收回金額時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值就不能真實(shí)的反映其價(jià)值，那則說(shuō)明資產(chǎn)減值已經(jīng)發(fā)生，兩者之間的差額就是資產(chǎn)減值額。因此，我們可以看出資產(chǎn)減值的本質(zhì)其實(shí)就是對(duì)資產(chǎn)目前的經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)值低于記賬時(shí)對(duì)其利益的預(yù)期值。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值能夠真實(shí)、客觀(guān)地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場(chǎng)上的實(shí)際價(jià)值。
企業(yè)通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使企業(yè)固定資產(chǎn)能如實(shí)的反映未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將其計(jì)入當(dāng)期損益。那么在會(huì)計(jì)記錄中所反映的這一筆資產(chǎn)減值損失也是恰當(dāng)合理的。企業(yè)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)，不僅增加了自身的積累，還減少了當(dāng)期應(yīng)納稅款，提高了自身的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。另外，企業(yè)通過(guò)在對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中明確對(duì)固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)，也可使利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力更具信心。
二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算中存在的問(wèn)題
（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大
2007年起企業(yè)開(kāi)始執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改變較大。明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。即固定資產(chǎn)：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就要遵守這個(gè)準(zhǔn)則。
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定固定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要固定資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)及時(shí)予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)固定資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國(guó)目前固定資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，需多個(gè)部門(mén)協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度大，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。
（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何計(jì)提、計(jì)提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果提供了可能，因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。一些虧損公司便充分甚至過(guò)度利用會(huì)計(jì)政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭(zhēng)取盈利得到高層管理該得的利益。
（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性
固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值、可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)判斷，存在較大的主觀(guān)性，其結(jié)果會(huì)因人而異?？墒栈亟痤~中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。同時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門(mén)對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。
三、對(duì)完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的幾點(diǎn)建議
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)固定資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但該規(guī)定并未能完全封死公司利潤(rùn)操縱的主通道，鑒于此，筆者提出以下建議：
（一）轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定較之過(guò)去有了很大的完善。然而，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的就是轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。許多企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計(jì)提或不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象普遍存在。已停用若干年的設(shè)備價(jià)值還在資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈利能力指標(biāo)核算。還有人認(rèn)為，可以用計(jì)提折舊來(lái)代替計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因而，轉(zhuǎn)變這種不正確認(rèn)識(shí)也是當(dāng)務(wù)之急。
（二）縮短折舊和攤銷(xiāo)年限的方式反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損失
此次頒布的新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，然而我們?cè)诮梃b國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決技術(shù)層面的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，考慮我國(guó)的固定資產(chǎn)管理?xiàng)l例，重新審視固定減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求。對(duì)于沒(méi)有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)這些固定資產(chǎn)實(shí)際已發(fā)生減值時(shí)可通過(guò)縮短折舊和攤銷(xiāo)年限的方式反映這類(lèi)固定資產(chǎn)的價(jià)值損失，也是解決當(dāng)前隨意計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種途徑。
（三）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點(diǎn)，在該特殊項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)由專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃及相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列士有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理，如認(rèn)為不合理，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。
參考文獻(xiàn)：
[1]高玉蓮.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何處理固定資產(chǎn)減值[J].財(cái)經(jīng)界，2009（05）.
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關(guān)鍵詞:企業(yè)固定資產(chǎn);減值準(zhǔn)備;累計(jì)折舊
計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)突出特點(diǎn),大部分的減值準(zhǔn)備都是其對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng),只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是與累計(jì)折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。在實(shí)踐中,人們往往認(rèn)為折舊是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的準(zhǔn)備,因而再對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備顯得多余。鑒于這種認(rèn)識(shí)的普遍性,筆者認(rèn)為有必要分析折舊的實(shí)質(zhì),對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系進(jìn)行分析研究。
一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊二者的關(guān)系
(一)兩者的聯(lián)系
1.兩者都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。無(wú)論是固定資產(chǎn)凈值的減損,還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移,都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值降低了。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)拆舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng),共同反映這一價(jià)值的降低,使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。
2.兩者計(jì)提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出,技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提準(zhǔn)備或多計(jì)提折舊的共同原因。
(二)兩者的區(qū)別
1.兩者的性質(zhì)及目的不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價(jià)值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移,它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的年限內(nèi),以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比。期末累計(jì)折舊反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的余額,將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng),可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。可見(jiàn),折舊并不表示資產(chǎn)實(shí)際的破損,也不意味著經(jīng)過(guò)一段時(shí)期后固定資產(chǎn)市價(jià)下跌。簡(jiǎn)而言之,折舊是成本分?jǐn)偡椒?而非資產(chǎn)評(píng)價(jià)方法。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從"資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益"的角度出發(fā),對(duì)可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面凈值時(shí),確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以使賬面價(jià)值能真實(shí)、客觀(guān)地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場(chǎng)上的實(shí)際價(jià)值。固定資產(chǎn)減值所表示的這種價(jià)值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,更需要依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷?？梢?jiàn),減值準(zhǔn)備是某一時(shí)點(diǎn)由于公允市價(jià)的變動(dòng)而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分,它反映的是固定資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值,是一種資產(chǎn)的評(píng)價(jià)方法。
2.兩者針對(duì)的對(duì)象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言的,固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言的,因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí),如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會(huì)低于賬面凈值,那么此時(shí)就不會(huì)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以,固定資產(chǎn)減值雖然是通過(guò)期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的,但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng),而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。
二、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的折舊核算問(wèn)題
鑒于累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備項(xiàng)目,一方的變動(dòng)必然引起另一方的調(diào)整,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定:“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí),對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?！庇纱丝梢?jiàn),固定資產(chǎn)在折舊計(jì)提期間,減值因素的發(fā)生必然影響固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從取得固定資產(chǎn)的次月起,合理估計(jì)折舊年限和折舊額。為此,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,并區(qū)別情況采用不同的處理方法。
(一)變更折舊計(jì)提方法。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變,則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的會(huì)計(jì)政策變更規(guī)定,追溯調(diào)整原折舊額。
(二)變更折舊計(jì)提年限。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更,企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的會(huì)計(jì)估計(jì)變更規(guī)定,采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三、對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊的思考
(一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中,未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為,通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提,但在特殊情況下,當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時(shí)可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線(xiàn)的設(shè)備,因技術(shù)更新該生產(chǎn)線(xiàn)已屬落后,其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損,目前設(shè)備市價(jià)也遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值;根據(jù)測(cè)算,該生產(chǎn)線(xiàn)設(shè)備整體銷(xiāo)售凈價(jià)估計(jì)為賬面價(jià)值的60%,所以該生產(chǎn)線(xiàn)上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價(jià)值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備,不需對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價(jià)并計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(二)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；水運(yùn)行業(yè)；減值損失；減值轉(zhuǎn)回
一、固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的理論基礎(chǔ)
（一）國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則規(guī)定比較。新準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失經(jīng)過(guò)確認(rèn)之后，在日后的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不允許轉(zhuǎn)回，只能在期末進(jìn)行處理。但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻認(rèn)為，資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)的價(jià)值能夠向企業(yè)的決策者提供真實(shí)的信息，促使其做出正確的決策。
（二）固定資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回的原因分析。首先，固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回和用歷史成本進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)體系是相違背的。當(dāng)賬面的價(jià)值降低后，從而使其與其他沒(méi)有減值的資產(chǎn)處在了同等水平上，這樣看來(lái)和重估資產(chǎn)價(jià)值的區(qū)別不大。其次，損失轉(zhuǎn)回對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō)不一定有用。最后，固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回在實(shí)務(wù)中很可能被濫用且轉(zhuǎn)回的成本一般較高。
（三）固定資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回的原因分析。首先，允許轉(zhuǎn)回的做法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)沖回資產(chǎn)減值損失的時(shí)機(jī)等一些常見(jiàn)情況，說(shuō)明其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回規(guī)定起到了一定的積極作用，同時(shí)也謹(jǐn)慎地限制了可能出現(xiàn)的虛假狀況。其次，允許轉(zhuǎn)回的做法與資產(chǎn)的確認(rèn)條件相符。最后固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回在會(huì)計(jì)計(jì)量上是可以實(shí)現(xiàn)的，那么我們可以按照這些資產(chǎn)的處理對(duì)固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回進(jìn)行相應(yīng)處理。
二、水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回問(wèn)題分析
水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問(wèn)題進(jìn)行具體分析。
（一）水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成。根據(jù)財(cái)政部公布的《水運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)類(lèi)別繁多，包括港務(wù)設(shè)施、庫(kù)場(chǎng)設(shè)施、裝卸機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸船舶、輔助船舶、運(yùn)輸車(chē)輛、輔助車(chē)輛、集裝箱、通訊導(dǎo)航設(shè)備、輔助機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備、房屋及建筑物等12類(lèi)。
（二）水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)的特殊性
1、水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)類(lèi)別較多、結(jié)構(gòu)特殊。水運(yùn)行業(yè)的固定資產(chǎn)不僅種類(lèi)繁多，而且各分類(lèi)中的構(gòu)成也比較多。在水運(yùn)生產(chǎn)活動(dòng)中運(yùn)輸設(shè)備、港務(wù)設(shè)施占主要地位，而在工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中運(yùn)輸和動(dòng)力設(shè)備則起輔助作用。
2、水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)構(gòu)成部件龐雜且數(shù)量多。水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成部件較多，比如船舶主要是由船體、動(dòng)力裝置、導(dǎo)航系統(tǒng)等幾部分構(gòu)成；每個(gè)部分又由多個(gè)系統(tǒng)部件構(gòu)成，每個(gè)系統(tǒng)部件的使用壽命又各不相同。
3、水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)受自然環(huán)境影響較大。水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)大部分都暴露在自然環(huán)境中，容易受到自然環(huán)境的影響，固定資產(chǎn)價(jià)值的降低主要是由自然環(huán)境造成的，就不能歸因于日常使用。
（三）水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀。為了更好的探討水運(yùn)行業(yè)的減值狀況，特選取上市水運(yùn)企業(yè)共29家來(lái)探究。
2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布之后，水運(yùn)行業(yè)才接連開(kāi)始實(shí)施減值準(zhǔn)備政策，以下為各上市水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況：
由于行業(yè)的特殊性，水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備在各個(gè)會(huì)計(jì)年度中占資產(chǎn)減值損失的比重都是有所區(qū)別的，企業(yè)會(huì)通過(guò)少計(jì)提甚至是不計(jì)提來(lái)追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化。例如中國(guó)遠(yuǎn)洋2012年的年報(bào)顯示固定資產(chǎn)損失數(shù)額占計(jì)提數(shù)額的比重明顯較低，看出其并不是所計(jì)提的準(zhǔn)備都發(fā)生了損失。
（四）水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回原因
1、會(huì)計(jì)信息可靠性和可比性的要求。新準(zhǔn)則中對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定：一旦影響價(jià)值減記的因素消失，就應(yīng)當(dāng)恢復(fù)減記的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益。
2、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論。根據(jù)受托責(zé)任觀(guān)，水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失能夠轉(zhuǎn)回的原因有：（1）受托者應(yīng)當(dāng)提供受托資源的真實(shí)使用狀況。（2）采用歷史成本計(jì)量固定資產(chǎn)。
根據(jù)決策有用觀(guān)，水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失能夠轉(zhuǎn)回原因有：（1）如果導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值的原因消失，那么資產(chǎn)的現(xiàn)值就會(huì)發(fā)生變動(dòng)，此時(shí)會(huì)計(jì)信息使用者要對(duì)其現(xiàn)值進(jìn)行詳細(xì)表述，而對(duì)變動(dòng)金額的準(zhǔn)確計(jì)提才能反映出其現(xiàn)有的價(jià)值。（2）水運(yùn)行業(yè)中固定資產(chǎn)減值的計(jì)算采用后驗(yàn)概率，這是一種在客觀(guān)基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)計(jì)算的方法。
3、水運(yùn)行業(yè)具有周期性特點(diǎn)。水運(yùn)行業(yè)的市場(chǎng)與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式相同，總處于“復(fù)蘇―高漲―萎縮―低估―復(fù)蘇”的周期性循環(huán)之中。水運(yùn)行業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的固定資產(chǎn)并不是長(zhǎng)期減值，而是在特定條件下會(huì)有一定恢復(fù)，只有轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失，才能充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與相關(guān)性。
三、水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回后的具體舉措
第一，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，相關(guān)部門(mén)在充分考慮水運(yùn)行業(yè)特殊性的情況下，容許其在一定條件下對(duì)固定資產(chǎn)減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回，但應(yīng)限制允許轉(zhuǎn)回的情況，比如相關(guān)機(jī)構(gòu)在企業(yè)提出申請(qǐng)后進(jìn)行審查后才可予以批準(zhǔn)。
第二，在當(dāng)前沒(méi)有方法祛除利用資產(chǎn)減值的便利進(jìn)行人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況下，適當(dāng)披露相關(guān)信息是有效制止資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)被濫用的重要手段。
四、結(jié)論
本文針對(duì)水運(yùn)行業(yè)的特殊性，結(jié)合水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值現(xiàn)狀，從會(huì)計(jì)信息可靠性和可比性的要求以及水運(yùn)行業(yè)具有周期性的特點(diǎn)，認(rèn)為準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定允許水運(yùn)行業(yè)當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于使用價(jià)值時(shí)固定資產(chǎn)減值損失是可以轉(zhuǎn)回的，但應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露固定資產(chǎn)減值的具體情況。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊 關(guān)系
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。實(shí)踐中有不少人對(duì)兩者的關(guān)系理解不清,其實(shí)兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下,我們對(duì)此應(yīng)有清晰認(rèn)識(shí)。
一、聯(lián)系
1.兩者都是固定資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目
減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)凈值的減損,累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。兩者結(jié)合進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,使固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量更加客觀(guān),體現(xiàn)資產(chǎn)作為“一種預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的資源的重要特征。
2.兩者都體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則
兩者均在不同程度體現(xiàn)了正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定價(jià)值補(bǔ)償尺度的穩(wěn)健性原則。
3.兩者計(jì)提后都不允許再轉(zhuǎn)回
新準(zhǔn)則明確規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。兩者均在資產(chǎn)報(bào)廢或處置時(shí)再轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則在一定程度上避免了企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)控的現(xiàn)象。
4.兩者計(jì)提的原因有相同之處
技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提的共同原因。
5.兩者彼此聯(lián)系,相互影響
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊的估計(jì)偏差進(jìn)行矯正;而累計(jì)折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,即:原值－累計(jì)折舊＝凈值,凈值－減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額）。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的修正與補(bǔ)充, 它彌補(bǔ)了累計(jì)折舊反映不及時(shí)等方面的不足, 它們彼此聯(lián)系,相互影響,共同反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。
二、區(qū)別
1.兩者有關(guān)準(zhǔn)則頒布時(shí)期不同
累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)同步納入會(huì)計(jì)核算；固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備則始于2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2003年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》又對(duì)其核算進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定,2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》又做了重大變革。
2.兩者性質(zhì)不同
國(guó)內(nèi)普遍認(rèn)為累計(jì)折舊是資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量,它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi),以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā),對(duì)可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較,通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷,在滿(mǎn)足條件時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,以使賬面價(jià)值能真實(shí)客觀(guān)反映該資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。
3.兩者計(jì)提的基數(shù)不同
累計(jì)折舊針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言。當(dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí),如果企業(yè)改為加速折舊法計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值未必低于賬面凈值,就不用計(jì)提減值準(zhǔn)備。
4.兩者會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性不同
固定資產(chǎn)折舊估計(jì)的變更是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,它不能及時(shí)調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可在期末及時(shí)調(diào)整,以確保資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。
5.兩者核算范圍不同
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),以及持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,當(dāng)發(fā)現(xiàn)有符合新準(zhǔn)則規(guī)定的減值情形時(shí),應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額,以確定是否發(fā)生減值;持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止減值測(cè)試。企業(yè)對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額難以進(jìn)行估計(jì)的,應(yīng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
6.兩者發(fā)生的頻率及規(guī)律性不同
折舊一般是按月計(jì)提、穩(wěn)定發(fā)生且金額有一定規(guī)律。固定資產(chǎn)減值在技術(shù)進(jìn)步、遭受破壞以及宏觀(guān)環(huán)境發(fā)生重大變化等情況下才會(huì)計(jì)提,具有不確定性。
7.兩者時(shí)效性不同
固定資產(chǎn)一經(jīng)取得,企業(yè)就要選擇合理的折舊方法,因此累計(jì)折舊金額是時(shí)效性較弱的估計(jì)值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是期末根據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額之差來(lái)確定,相對(duì)時(shí)效性強(qiáng)且較客觀(guān)。
8.兩者計(jì)提的原因有不同之處
除技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞是二者計(jì)提的共同原因,累計(jì)折舊更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移,而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還核算長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)的減值等內(nèi)容。
9.兩者計(jì)提方法不同
供企業(yè)選擇的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。新準(zhǔn)則中企業(yè)只要能證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異,就可進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更(不用追溯調(diào)整),從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是通過(guò)對(duì)期末固定資產(chǎn)賬面凈值與可收回金額的估計(jì)與判斷來(lái)計(jì)提的,但可收回金額計(jì)算復(fù)雜,造成資產(chǎn)價(jià)值難再確認(rèn)。
10.兩者帳務(wù)處理不同
累計(jì)折舊提取時(shí)借記“制造費(fèi)用”等,貸記“累計(jì)折舊”；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,期末將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,轉(zhuǎn)后該科目沒(méi)有余額,“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”累計(jì)每期計(jì)提數(shù),直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時(shí)才予以轉(zhuǎn)出。
11.對(duì)應(yīng)交所得稅的影響不同
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的折舊費(fèi)可在稅前扣除,但接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)由于具有成本性支出,其對(duì)應(yīng)的折舊不可稅前扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不在扣除之列。
綜上所述,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充,其適應(yīng)了社會(huì)高速發(fā)展的現(xiàn)狀,但資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額難以確定,急需進(jìn)一步完善相關(guān)政策法規(guī),設(shè)置合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步接軌,從而創(chuàng)建資產(chǎn)減值管理的良好環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
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一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的涵義
1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”這里的賬面價(jià)值是指固定資產(chǎn)原值扣減已提累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額；這里的可收回金額是指固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。第四十二條規(guī)定；“在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。”
從上述規(guī)定中可以看出，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值（固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊，與賬面價(jià)值不同）與企業(yè)期末合理預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值）的差額。該科目的運(yùn)用使得期末固定資產(chǎn)按照可收回凈值計(jì)入資產(chǎn)總額，這樣能更好地反映固定資產(chǎn)（這項(xiàng)資源）預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)利益，防止固定資產(chǎn)價(jià)值的虛增。這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。
2、累計(jì)折舊的涵義
我們知道，累計(jì)折舊是用來(lái)反映固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況的科目。由于導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的原因包括有報(bào)損耗和無(wú)形損耗，所以在預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時(shí)既要考慮有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。其中，有形損耗主要是物質(zhì)磨損、時(shí)間侵蝕以及外部事故、破壞等原因造成的結(jié)果；無(wú)形損耗則是由于技術(shù)進(jìn)步造成固定資產(chǎn)相對(duì)使用效能下降，從經(jīng)濟(jì)角度考慮提前予以報(bào)廢。期末累計(jì)折舊科目反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的金額。將累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。
二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系
1、兩者的聯(lián)系
①兩者都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。無(wú)論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，都意昧著固定資產(chǎn)價(jià)值降低了。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)拆舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，共同反映這一價(jià)值的降低，使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。
②兩者計(jì)提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出，技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提準(zhǔn)備或多計(jì)提折舊的共同原因。
③兩者之間相互關(guān)聯(lián)。從前面的討論中可知，由固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)估計(jì)的累計(jì)折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過(guò)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將賬面凈值調(diào)整為可收回凈值。所以，從某種意義上說(shuō)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充科目，它將累計(jì)拆舊中估計(jì)有偏差的地方進(jìn)行矯正，使得減值后的固定資產(chǎn)凈值能體現(xiàn)可收回金額。另一方面，在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值（不再是固定資產(chǎn)原值）為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，也就是說(shuō)，未來(lái)累計(jì)折舊的計(jì)提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。
2、兩者的區(qū)別
除了兩者的涵義不同外，它們的主要區(qū)別是：
①兩者所針對(duì)的對(duì)象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言的，固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言的，因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí)，如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會(huì)低于賬面凈值，那么此時(shí)就不會(huì)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然是通過(guò)期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。兩者在這一點(diǎn)上的區(qū)別也可從報(bào)表列示的情況看出。
②兩者處理問(wèn)題的及時(shí)性不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》指出，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)按照原確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。可見(jiàn)，折舊政策的變更是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，它不能及時(shí)地調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。相反，當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及時(shí)地予以調(diào)整，以確保期末固定資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性。雖然這種價(jià)值減損也可以在未來(lái)采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法體現(xiàn)，但從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來(lái)看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計(jì)折舊更加及時(shí)、靈活。這也反映出《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在確保信息真實(shí)性的同時(shí)，也兼顧了相關(guān)性。
③兩者發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過(guò)程，它與當(dāng)期的收益相配比，一般折舊是按月計(jì)提，所以折舊計(jì)提是經(jīng)常發(fā)生的，計(jì)提的金額是有規(guī)律的。而固定資產(chǎn)減值則不同，減值損失是一項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因（市價(jià)持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞等）也不是經(jīng)常發(fā)生的，今年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值并不意味著明年還會(huì)發(fā)生；即使明年仍發(fā)生了，計(jì)提金額也是無(wú)法事先確定的。所以，累計(jì)拆舊計(jì)提的借方科目一般是經(jīng)常發(fā)生的“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)應(yīng)科目是“營(yíng)業(yè)外支出”。
④兩者所站的時(shí)點(diǎn)不同。如上所述，折舊的計(jì)提是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程。在取得固定資產(chǎn)后，企業(yè)就要預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購(gòu)置時(shí)點(diǎn)的一種估計(jì)，所以累計(jì)折舊金額是主觀(guān)性較強(qiáng)的估計(jì)值。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是每期期末根據(jù)賬面凈值與預(yù)計(jì)的可收回凈值之差來(lái)確定金額，所以它是站在購(gòu)置后某期期末的一種估計(jì)，它相對(duì)比較客觀(guān)。
⑤兩者有部分核算內(nèi)容相互獨(dú)立。除了技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低外，累計(jì)折舊科目更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移（物質(zhì)損耗），這部分內(nèi)容是累計(jì)折舊所獨(dú)有的，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還核算長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)的減值，這是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所獨(dú)有的內(nèi)容。
三、對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)
由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊都是固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低，而且核算的原因有重疊，所以在實(shí)務(wù)中容易混淆兩者的核算范圍。再加上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》尚未對(duì)諸如“提取了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的折舊如何計(jì)提”等問(wèn)題予以明確規(guī)定，還會(huì)給實(shí)務(wù)的操作帶來(lái)不便。通過(guò)以上的分析，我們可以對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊在實(shí)務(wù)中的核算給以較為清晰的界定：
1、對(duì)固定資產(chǎn)正常使用造成的價(jià)值轉(zhuǎn)移，應(yīng)用累計(jì)折舊科目反映；對(duì)長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)的價(jià)值減損，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目反映。
2、對(duì)于其他的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步或遭受破壞等原因造成固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回凈值低于賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)先用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目及時(shí)地反映這部分減值損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，以確保期末資產(chǎn)信息的真實(shí)性。
3、提取減值準(zhǔn)備后的折舊計(jì)提應(yīng)以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。
4、在確認(rèn)了減值損失之后，企業(yè)也可以根據(jù)具體情況，采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法來(lái)確認(rèn)這一項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值降低，相應(yīng)地期末再根據(jù)賬面價(jià)值低于可收回金額的差額，沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，即用累計(jì)折舊科目取代固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
固定資產(chǎn)可收回金額兩種確定方法之間的聯(lián)系
根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，可收回金額是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。由于未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的計(jì)算難度較大，目前可收回金額一般采用銷(xiāo)售凈價(jià)的方法來(lái)確定，但實(shí)際上兩種方法是有內(nèi)在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)總體上是與固定資產(chǎn)未來(lái)可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的，這一點(diǎn)也可以從企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)的定義得到證實(shí)。某項(xiàng)固定資產(chǎn)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量大，表明其對(duì)于企業(yè)的價(jià)值高;當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)格與其價(jià)值一致時(shí)，則該固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)也高。若固定資產(chǎn)的價(jià)格偏離其對(duì)企業(yè)的價(jià)格時(shí)，則銷(xiāo)售凈價(jià)與現(xiàn)金流量不一定能成正相關(guān)關(guān)系。
如何理解并應(yīng)用固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值
目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷(xiāo)售凈價(jià)的方法，而很少考慮其未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值，若固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，上述做法是不全面的。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并且期望未來(lái)不斷產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價(jià)。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不能光考慮其銷(xiāo)售凈價(jià)，而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)未來(lái)收益的影響。由于要計(jì)算出固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認(rèn)為，可采用下述變通方法來(lái)判斷固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價(jià)值： 若某項(xiàng)固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是能產(chǎn)生凈利潤(rùn)的，則可認(rèn)為該固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價(jià)值，不存在減值情況。根據(jù)上述分析，判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件： (1)固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來(lái)盈利; (2)固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值。
根據(jù)上述判斷標(biāo)準(zhǔn)，某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價(jià)遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤(rùn)作貢獻(xiàn)，因此可認(rèn)為其不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
對(duì)利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的看法
對(duì)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，許多人提出最好能先由評(píng)估師對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果判斷固定資產(chǎn)是否減值。其實(shí)這種做法是不對(duì)的，評(píng)估師對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值僅反映了固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)，采用固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值判斷是否減值未能考慮未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的因素，這是不全面的。另外，若對(duì)企業(yè)的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并根據(jù)評(píng)估結(jié)果計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際操作難度較大。由于各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值總會(huì)有差異，可能固定資產(chǎn)評(píng)估總體上是增值的，但一部分單項(xiàng)減值是無(wú)法避免的，對(duì)所有評(píng)估減值的單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)核算工作量很大，以后計(jì)提折舊也非常麻煩。根據(jù)以上所述，利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果判斷固定資產(chǎn)是否減值是不全面的，實(shí)際操作難度也較大。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為，通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，但在特殊情況下，當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時(shí)可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線(xiàn)的設(shè)備，因技術(shù)更新該生產(chǎn)線(xiàn)已屬落后，其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損，目前設(shè)備市價(jià)也遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值;根據(jù)測(cè)算，該生產(chǎn)線(xiàn)設(shè)備整體銷(xiāo)售凈價(jià)估計(jì)為賬面價(jià)值的60%，所以該生產(chǎn)線(xiàn)上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價(jià)值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備，不需對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價(jià)并計(jì)提減值準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露
根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)披露“當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失”。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅要求披露當(dāng)期計(jì)提和轉(zhuǎn)回金額是不夠的，為使投資者能充分了解企業(yè)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況，還應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的相應(yīng)原值和凈值，當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失原因說(shuō)明、減值損失確定方法，當(dāng)期減值損失轉(zhuǎn)回原因及轉(zhuǎn)回金額確定方法等。
[摘 要] 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)核算中的重要部分，二者互為補(bǔ)充，共同反映了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少情況。本文簡(jiǎn)要分析了固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義，對(duì)二者的區(qū)別和聯(lián)系進(jìn)行了分析，并介紹了實(shí)務(wù)當(dāng)中的應(yīng)用。
[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 006
[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）05- 0016- 02
1 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義
1.1 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的涵義
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊是由于固定資產(chǎn)有形損耗或無(wú)形損耗導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移，其中，有形損耗包括磨損、外部事故、時(shí)間侵蝕等原因，無(wú)形損耗則主要指技術(shù)進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)使用效能的降低。企業(yè)一段時(shí)期的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的金額稱(chēng)為期末累計(jì)折舊，累計(jì)折舊歸屬于固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)，用以反映固定資產(chǎn)賬面凈值。
1.2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義
固定資產(chǎn)由于市價(jià)下跌、技術(shù)陳舊、長(zhǎng)期閑置、損壞等原因?qū)е碌氖栈亟痤~少于賬面價(jià)值的，應(yīng)于期末對(duì)其計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這里所提到的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)原值減去計(jì)提累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額，可收回金額指預(yù)期從固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值與銷(xiāo)售凈價(jià)二者之間較高者。
2 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)系
2.1 二者之間的聯(lián)系
一是二者均體現(xiàn)了固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。固定資產(chǎn)折舊帶來(lái)的固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移與固定資產(chǎn)凈值減損帶來(lái)的減值都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)科目的減項(xiàng)，核算后最終固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。二是二者計(jì)提原因有相同之處。在計(jì)提折舊與計(jì)提減值準(zhǔn)備中，固定資產(chǎn)遭受破壞、技術(shù)進(jìn)步等原因是相同的。三是二者相互關(guān)聯(lián)。固定資產(chǎn)賬面凈值是其原值減去企業(yè)累計(jì)折舊得到的，再減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即可得到可收回凈值。由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上是累計(jì)折舊的補(bǔ)充，其可通過(guò)凈值調(diào)整對(duì)累計(jì)折舊中存在偏差的地方進(jìn)行矯正，使期末固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。此外，固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整要按照計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)，累計(jì)折舊計(jì)提也要考慮到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。
2.2 兩者的區(qū)別
一是二者性質(zhì)目的不同。從表面上理解，折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價(jià)值減損，如果再計(jì)提減值準(zhǔn)備顯得重復(fù)。但事實(shí)上，二者性質(zhì)與目的是不同的。折舊主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移，其價(jià)值的一部分可以在商品中獲得體現(xiàn)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是確定了資產(chǎn)發(fā)生了減值，即可收回金額低于賬面價(jià)值，所謂計(jì)提，就是對(duì)固定資產(chǎn)的賬面r值進(jìn)行矯正，從而客觀(guān)真實(shí)反映當(dāng)前一段時(shí)期固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。造成固定資產(chǎn)減值的原因同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系不大，其主要是由于企業(yè)內(nèi)外部因素變化產(chǎn)生的，具有一定的不確定性。也就是說(shuō)，折舊的計(jì)提是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值減損的分?jǐn)?，并非固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期實(shí)際減少，盡管折舊能夠反映技術(shù)進(jìn)步所帶來(lái)的資產(chǎn)減值，但其并不能對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額和賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則著重反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，是一種更及時(shí)、更靈活的固定資產(chǎn)現(xiàn)值反映方式。
二是二者核算范圍不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定除兩種情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行計(jì)提：（1）折舊已經(jīng)提滿(mǎn)且仍可使用的固定資產(chǎn)；（2）作為固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)的土地。企業(yè)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，遇到下列情況的，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)下跌幅度明顯超過(guò)估計(jì)速度，或顯著高于時(shí)間推移導(dǎo)致的下跌，且不能恢復(fù)；（2）企業(yè)外部環(huán)境變化，當(dāng)期產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)發(fā)生重大變化，且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了一定負(fù)面意義；（3）受政策影響，利率大幅提升，進(jìn)而對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率產(chǎn)生影響，致使可收回金額降低；（4）固定資產(chǎn)的使用方式發(fā)生重大不利變化；（5）固定資產(chǎn)實(shí)體損壞或過(guò)于陳舊影響效能的；（6）其他造成固定資產(chǎn)現(xiàn)值發(fā)生減少的情況。由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提范圍要明顯大于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。
三是二者核算時(shí)間不同。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊需按月進(jìn)行，計(jì)提的折舊按照實(shí)際用途記入成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備多在年末進(jìn)行，或按照指定核算期進(jìn)行，一般沒(méi)有發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生明顯減值的情況下是不必做賬務(wù)處理的。
四是二者的計(jì)提方法不同。固定資產(chǎn)的折舊方法有很多，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際需要選擇年限平均法、年數(shù)總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法等等。一般來(lái)講，折舊方法一經(jīng)確定，不能隨意更改，除非與固定資產(chǎn)有關(guān)的利益實(shí)現(xiàn)方式產(chǎn)生重大變化。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒(méi)有明顯的方法限定，會(huì)計(jì)人員只需在期末對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比對(duì)、判斷來(lái)進(jìn)行計(jì)提即可。
五是二者的計(jì)提基數(shù)不同。對(duì)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行計(jì)提時(shí)，基數(shù)以原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額為準(zhǔn)，且需在預(yù)計(jì)使用壽命的年限內(nèi)。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)按照最新的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)尚可使用的年限重新確定折舊率?？傊?，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、原值等均是相對(duì)固定的，其估算帶有一定主觀(guān)性。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是相對(duì)于其賬面價(jià)值而言的，需比較賬面價(jià)值與可收回金額二者的大小，根據(jù)差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
六是二者的納稅影響不同。除盤(pán)盈的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可在納稅前扣除。對(duì)于各類(lèi)準(zhǔn)備而言，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定：包括長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在內(nèi)的各項(xiàng)準(zhǔn)備科目以及稅法規(guī)定可提取準(zhǔn)備金的其他形式都不得在納稅前扣除。也就是說(shuō)，無(wú)論是什么類(lèi)型的減值準(zhǔn)備，稅法上一律不予稅前抵扣，這使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅數(shù)額沒(méi)有影響。
七是二者的賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)的折舊是時(shí)時(shí)刻刻都在發(fā)生的，其同企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)，根據(jù)實(shí)際情況，折舊通常被計(jì)提到“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方，同時(shí)貸記“累計(jì)折舊”科目，且在絕大多數(shù)情況下是沒(méi)有沖回的。固定資產(chǎn)減值在計(jì)提時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失 ――固定資產(chǎn)減值損失”科目，同時(shí)貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤(rùn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式轉(zhuǎn)出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時(shí)，才可予以轉(zhuǎn)出。
3 對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)務(wù)中的核算需注意以下幾點(diǎn)：（1）用累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)在正常使用狀態(tài)下產(chǎn)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移；用資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備來(lái)反映技術(shù)、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因造成的可收回價(jià)值與賬面價(jià)值的減損。（2）對(duì)于技術(shù)進(jìn)步或遭到破壞等原因造成可收回凈值低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)在期末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以確保資產(chǎn)真實(shí)性。（3）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、折舊率或折舊額應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整、確定。（4）確認(rèn)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值減損后，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況變更折舊計(jì)提方法。
4 結(jié) 語(yǔ)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同固定資產(chǎn)累計(jì)折舊既有聯(lián)系，又有區(qū)別，通過(guò)會(huì)計(jì)制度的不斷改革，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上彌補(bǔ)了累計(jì)折舊對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值反映靈活性的不足，適合當(dāng)今科技飛速發(fā)展形勢(shì)下企業(yè)的發(fā)展需要，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
主要參考文獻(xiàn)
[l]敬佳琪.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2012（2）.
