時(shí)間：2022-09-05 19:06:38
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現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，世界范圍內(nèi)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)賦予了成本管理全新的含義，成本管理的目標(biāo)不再由利潤最大化這一短期性的直接動(dòng)因決定，而是定位在更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。
戰(zhàn)略成本管理的提出，是傳統(tǒng)成本管理突破性的發(fā)展。它的產(chǎn)生有其深刻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)根源，從宏觀方面來說，它是為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和信息技術(shù)快速發(fā)展的需要。從微觀方面來說，它一方面是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面是企業(yè)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)為了彌補(bǔ)自身缺陷、自身變革的需要。
隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理理論和方法在當(dāng)代企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，使得人們?cè)絹碓秸J(rèn)識(shí)到，傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)以企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值耗費(fèi)為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)，已不能適應(yīng)管理環(huán)境的變化，不能為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策有用的成本信息。并且在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略管理的背景下，傳統(tǒng)成本管理的局限性日趨明顯，主要表現(xiàn)在：傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，對(duì)企業(yè)外部的價(jià)值鏈視而不見；傳統(tǒng)成本管理只重視有形的成本動(dòng)因，忽略了無形的成本動(dòng)因；傳統(tǒng)成本管理未能對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況進(jìn)行分析和研究，不能明確自己所處的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位，所提供的信息不便于進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略調(diào)整；傳統(tǒng)成本管理不能適應(yīng)企業(yè)制造環(huán)境的變化。由此可見，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)不能滿足新的管理環(huán)境和對(duì)成本信息的需求，只有及時(shí)進(jìn)行自我發(fā)展與完善，才能適應(yīng)管理的需要。
二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點(diǎn)
戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement,SCM)最早出現(xiàn)于20世紀(jì)80年代,由英國學(xué)者肯尼斯·西蒙茲(Kenneth.Simmonds)提出。之后,美國管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克·?？?JackShank)和戈文德瑞亞(V.Govindarajan)加入麥克爾·波特(porter)的戰(zhàn)略觀點(diǎn),使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。戰(zhàn)略成本管理是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。
成本優(yōu)勢(shì)是戰(zhàn)略成本管理的核心。而傳統(tǒng)的成本管理是要實(shí)現(xiàn)“降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢(shì)”是兩個(gè)有著不同內(nèi)涵的概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。通過分析比較傳統(tǒng)成本管理和戰(zhàn)略成本管理，可以總結(jié)出戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)：
(一)長期性
戰(zhàn)略成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以便企業(yè)長期生存和發(fā)展，立足于長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)的成本管理則立足于短期的成本管理，而未從長遠(yuǎn)的持續(xù)地降低成本的策略上考慮，屬于戰(zhàn)術(shù)性的成本管理。
(二)全局性
戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的全局為對(duì)象，從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。而傳統(tǒng)成本管理的“降低成本”則是站在某一企業(yè)的角度，加強(qiáng)成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)。
(三)外延性
戰(zhàn)略成本管理的著眼點(diǎn)是外部環(huán)境，將成本管理外延向前延伸到采購環(huán)節(jié)，乃至研究開發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，向后還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)。因此它能主動(dòng)積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見。
(四)競(jìng)爭(zhēng)性
戰(zhàn)略成本管理將重點(diǎn)放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上,其目的是幫助企業(yè)主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng),取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)成本管理則較少考慮競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn),僅單純改善現(xiàn)狀。
正是因?yàn)閼?zhàn)略成本管理以創(chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為宗旨,具備長期性、全局性、外延性、競(jìng)爭(zhēng)性等優(yōu)勢(shì),從而能從根本上擺脫傳統(tǒng)成本管理的束縛,將躑躅不前的傳統(tǒng)成本管理帶出困境。
三、戰(zhàn)略成本管理的基本框架
戰(zhàn)略成本管理的基本框架大體上由戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析三部分構(gòu)成。
(一)戰(zhàn)略定位分析
戰(zhàn)略定位就是企業(yè)在賴以生存的市場(chǎng)上如何選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。企業(yè)可采取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指通過有效途徑,使企業(yè)的全部成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本,以獲得同行業(yè)平均水平以上的利潤;差異化戰(zhàn)略,是指為使企業(yè)產(chǎn)品與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品有明顯的區(qū)別、形成與眾不同的特點(diǎn)以獲得特殊溢價(jià)報(bào)酬而采取的戰(zhàn)略;目標(biāo)集聚戰(zhàn)略是指企業(yè)把經(jīng)營的重點(diǎn)目標(biāo)放在某一特定購買者集團(tuán),或某種特殊用途的產(chǎn)品,或某一特定地區(qū)上,來建立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及其市場(chǎng)地位。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略往往采取成本領(lǐng)先和差異化這兩種變化形式，他主要圍繞著一個(gè)特定目標(biāo)服務(wù)而建立起來,而本文主要討論的是在全行業(yè)內(nèi)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),因此在下文中暫不討論這種戰(zhàn)略。
(二)價(jià)值鏈分析
價(jià)值鏈?zhǔn)且幌盗杏筛鞣N紐帶連接起來的相互依存的價(jià)值活動(dòng)的集合。企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)包括采購、生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、營銷和計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事、研發(fā)、設(shè)計(jì)等，各環(huán)節(jié)構(gòu)成整體，連接起來成為企業(yè)的價(jià)值鏈條，割裂任何一個(gè)環(huán)節(jié)單獨(dú)分析都不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。
企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析主要體現(xiàn)在基本活動(dòng)之間的聯(lián)系上。例如加強(qiáng)倉儲(chǔ)與生產(chǎn)車間的信息溝通可以降低缺貨成本；行業(yè)價(jià)值鏈分析從縱向角度確定企業(yè)在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中的地位。企業(yè)可以通過協(xié)調(diào)或優(yōu)化與上游供應(yīng)商和下游分銷商或客戶的聯(lián)系，通過整合達(dá)到戰(zhàn)略聯(lián)盟，形成整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。例如，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)與供應(yīng)商建立及時(shí)運(yùn)輸系統(tǒng)使采購過程流程化，降低雙方庫存成本。企業(yè)與買、賣方關(guān)系并非是一方受益，另一方受損的“零和”游戲，而是雙方受益；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈在行業(yè)中處于平行地位。只有通過競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息分析，做到“知己知彼”，找出企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（三）成本動(dòng)因分析
成本動(dòng)因是引發(fā)成本的因素。傳統(tǒng)成本管理中，產(chǎn)量是重要的成本動(dòng)因。但隨著直接材料和直接人工在產(chǎn)品成本中比重的下降，成本分析的范圍從企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心和制造成本要素等拓寬到與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。戰(zhàn)略成本動(dòng)因可分為結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和執(zhí)行性動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析主要考慮如何通過企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理安排形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這些因素包括規(guī)模經(jīng)濟(jì)、整合程度、地理位置、技術(shù)等。例如產(chǎn)業(yè)政策、規(guī)模大小、市場(chǎng)定位、工藝技術(shù)與產(chǎn)品組合的決策都會(huì)長久決定企業(yè)的成本地位;而整合程度的提高可避免使用市場(chǎng)所帶來的額外成本如采購費(fèi)用和銷售費(fèi)用，同時(shí)減少對(duì)供應(yīng)商的依賴，穩(wěn)定供求，還能帶來聯(lián)合作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。執(zhí)行性成本動(dòng)因包括勞動(dòng)力參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、工廠布局的效率性、產(chǎn)品外觀、聯(lián)系等。通過提高這些執(zhí)行性因素的能動(dòng)性及優(yōu)化它們之間的組合改善企業(yè)效率。
戰(zhàn)略成本管理的任何步驟都必須將這三個(gè)部分貫穿始終,它們也就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的精髓。
四、現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的步驟
戰(zhàn)略成本管理自產(chǎn)生以來并未形成標(biāo)準(zhǔn)的基本程序,借鑒西方的有關(guān)學(xué)者的研究，結(jié)合我國制造業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐,筆者認(rèn)為其基本步驟可以分為：
(一)制定行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略
我們知道企業(yè)在全行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得不外乎通過兩種途徑:成本領(lǐng)先和產(chǎn)品差異化,而兩種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略都有其不同的適用條件,影響企業(yè)在兩種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略中選擇其一的最主要因素包括以下三方面：
1.所處行業(yè)環(huán)境。任何制造業(yè)企業(yè)總是處在一定的行業(yè)里從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),行業(yè)大環(huán)境對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略選擇、經(jīng)營活動(dòng)有著重要的影響。當(dāng)企業(yè)所處的行業(yè)里盛行生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品差異化的途徑很少時(shí),價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)就決定著企業(yè)的市場(chǎng)地位,企業(yè)就應(yīng)制定成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略規(guī)劃;當(dāng)企業(yè)所處的行業(yè)有多種使產(chǎn)品或服務(wù)差異化的途徑,同時(shí)奉行差異化戰(zhàn)略的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手又不多時(shí),企業(yè)可以嘗試采取產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略。
2.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況。企業(yè)在獲取競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的基本信息后,為了保持相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),特別是成本優(yōu)勢(shì),就必須通過必要的手段對(duì)這些原始信息進(jìn)行進(jìn)一步的分析。筆者認(rèn)為目前最有效的手段是價(jià)值鏈分析法,通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析,確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)上的成本分布,及占總成本的比例和增長趨勢(shì),關(guān)注其成本驅(qū)動(dòng)因素,繼而通過把本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)者之間的價(jià)值鏈進(jìn)行比較,揚(yáng)長避短,確定自身的成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略規(guī)劃。如果企業(yè)通過比較,發(fā)覺自身已經(jīng)具備成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)或者目前雖不具備成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì),但當(dāng)通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)對(duì)方存在的問題,進(jìn)而以其作為參照系重新設(shè)計(jì)自己的價(jià)值鏈,可以大幅度地提高運(yùn)作效率,取得成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)時(shí),就應(yīng)采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。相反,如果當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已取得成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)并且對(duì)方的價(jià)值鏈已相當(dāng)優(yōu)化時(shí),企業(yè)就應(yīng)采取產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略,在產(chǎn)品標(biāo)新立異上下功夫。
3.目標(biāo)顧客的需要。企業(yè)生產(chǎn)的最終目的就是滿足顧客消費(fèi)的需要。企業(yè)贏得了顧客,也就占領(lǐng)了市場(chǎng),取得了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此,顧客的需要,是企業(yè)在制定成本戰(zhàn)略時(shí)必須著重考慮的因素。企業(yè)可以通過市場(chǎng)調(diào)查,利用一定的技術(shù)手段,建立顧客品牌偏好和行為選擇的數(shù)學(xué)模型,以尋求滿足顧客群的最佳途徑。當(dāng)多數(shù)顧客以相同的方式使用產(chǎn)品,或顧客購物從一個(gè)銷售商改變?yōu)榱硪粋€(gè)銷售商時(shí),不會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)換成本,因而當(dāng)特別傾向于購買價(jià)格最優(yōu)惠的產(chǎn)品時(shí),企業(yè)就應(yīng)制定成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略,努力保持自己的成本優(yōu)勢(shì),進(jìn)而取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)顧客對(duì)產(chǎn)品有不同的使用和需要時(shí),企業(yè)就可以采取產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略。
對(duì)于上述三因素,企業(yè)應(yīng)綜合考慮,以最終決定采取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。
(二)根據(jù)制定的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,進(jìn)行綜合成本規(guī)劃和管理
筆者認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)價(jià)值鏈的分布上可分為5個(gè)部分,即研發(fā)成本、采購成本、生產(chǎn)成本、營銷成本和售后服務(wù)成本。企業(yè)選擇的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略不同,對(duì)各部分成本管理的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同。
1.研發(fā)成本的管理。研發(fā)成本是指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品試驗(yàn)費(fèi)等。有資料表明,在產(chǎn)品研究、開發(fā)階段,成本的50%左右已被決定即無法在后續(xù)階段更改了。因此,企業(yè)都要對(duì)研發(fā)階段采取足夠的重視。特別是對(duì)于采取產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略的企業(yè)而言,為了設(shè)計(jì)出勝過競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手功能的并為顧客接受的產(chǎn)品,以維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),企業(yè)就需要進(jìn)行廣泛的研究開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì),而隨著技術(shù)的日益復(fù)雜化,開發(fā)的成本將越來越高。如何有效地控制研發(fā)成本呢?筆者認(rèn)為,在新產(chǎn)品研發(fā)階段,應(yīng)注意技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合,強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)的產(chǎn)品功能以滿足顧客需要為度,盡量消除過剩功能和過剩設(shè)計(jì)。同時(shí),可通過與一些科研機(jī)構(gòu)建立合作伙伴關(guān)系,避免企業(yè)在研究開發(fā)中的盲目性和因孤軍作戰(zhàn)引起的重復(fù)勞動(dòng)和資源浪費(fèi)。當(dāng)然,實(shí)施成本優(yōu)先戰(zhàn)略,并不意味著不要技術(shù)創(chuàng)新,而是在技術(shù)創(chuàng)新過程中應(yīng)主要強(qiáng)調(diào)過程創(chuàng)新,隨著企業(yè)實(shí)力的不斷壯大而逐漸加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投入。
2.采購成本的管理。傳統(tǒng)的成本管理往往將采購看成一種次要職能,在管理方面幾乎不予重視,購買部門的內(nèi)部分析也僅僅集中于采購價(jià)格,采購成本也是以主觀確定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偨o產(chǎn)品。為降低成本,采購部門往往只是一味選擇價(jià)格低的供應(yīng)商,而忽視外購活動(dòng)和企業(yè)其他價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系,從而損害了整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為采購成本應(yīng)是一個(gè)廣義成本,不僅包括一般意義上的采購成本,而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運(yùn)輸條件相聯(lián)系的成本。因此在成本管理中不應(yīng)僅僅考慮采購價(jià)格,同時(shí)還應(yīng)考慮到采購的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時(shí)性等多種因素,這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面,提供的數(shù)據(jù)更實(shí)際可靠。在進(jìn)行了對(duì)采購成本的歸集處理工作后,還應(yīng)分析價(jià)值鏈中采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系,以作業(yè)為基礎(chǔ),按照因果關(guān)系把采購成本分配到其應(yīng)承擔(dān)的產(chǎn)品成本中,這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強(qiáng)。以戰(zhàn)略管理方式對(duì)采購成本進(jìn)行加工處理后,使成本管理的外延向前延伸至供應(yīng)商,有利于企業(yè)綜合考慮供應(yīng)商對(duì)價(jià)值鏈中其他價(jià)值活動(dòng)成本的影響程度,以選擇合適的供應(yīng)商。企業(yè)無論是采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略還是產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略都應(yīng)對(duì)采購成本足夠重視。
3.生產(chǎn)成本的管理。這里所說的生產(chǎn)成本是指企業(yè)在制造過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)等成本。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略與產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略在生產(chǎn)成本管理的途徑上略有不同。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的指導(dǎo)下,對(duì)生產(chǎn)成本管理主要是通過強(qiáng)化成本動(dòng)因的途徑:如擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì),采用技術(shù)革新降低產(chǎn)品單位消耗的材料和人工等等,另外還有一種比較有效的方法是通過生產(chǎn)過程中實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異分析,對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。在產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略的指導(dǎo)下,對(duì)生產(chǎn)成本的管理是在保證產(chǎn)品滿足市場(chǎng)多樣化需求的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,不是孤立地進(jìn)行成本管理,因此不僅要強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本的降低,還要將產(chǎn)品的成本與功能綜合考慮,有時(shí)企業(yè)為滿足顧客需求和對(duì)不可預(yù)測(cè)需求做出靈活反映,有可能不惜犧牲規(guī)模和低成本。
4.營銷成本的管理。銷售過程的成本管理主要應(yīng)做好如下工作:開拓銷售渠道,控制銷售費(fèi)用,控制產(chǎn)成品資金占用,減少貨運(yùn)損失,及時(shí)回收應(yīng)收賬款。通過對(duì)銷售環(huán)節(jié)的成本管理,能夠降低產(chǎn)品銷售成本,保證企業(yè)最佳成本的實(shí)現(xiàn)。另外,企業(yè)還應(yīng)與銷售商共同合作進(jìn)行成本管理,從而使戰(zhàn)略成本管理向后延伸至銷售商。值得一提的是,采取產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略的企業(yè),產(chǎn)品差異對(duì)消費(fèi)者的偏好具有特殊意義,尤其是對(duì)購買次數(shù)不多的商品,許多消費(fèi)者并不了解其性能、質(zhì)量和款式,所以,企業(yè)應(yīng)通過大量的廣告、銷售宣傳、包裝吸引力以及公關(guān)活動(dòng)給消費(fèi)者留下偏好和主觀形象,因而促銷開支相當(dāng)高。在開始階段,由于產(chǎn)品銷量小,所得收入不能彌補(bǔ)新產(chǎn)品的推銷和促銷成本,使得企業(yè)產(chǎn)品利潤很低,甚至出現(xiàn)虧損。可見,實(shí)行產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略的企業(yè)應(yīng)把眼光放在今后的長期財(cái)務(wù)收益上,不能太局限于短期營銷成本的高低。
5.售后服務(wù)成本的管理。在現(xiàn)代市場(chǎng)營銷觀念中,服務(wù)已成為產(chǎn)品的一個(gè)重要組成部分。美國著名學(xué)者李維特?cái)嘌?新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將主要是服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)。不可否認(rèn),企業(yè)無論是采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略還是產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略,產(chǎn)品的售后服務(wù)對(duì)于企業(yè)穩(wěn)定和吸引顧客源、樹立良好形象以產(chǎn)生口碑效應(yīng)、促進(jìn)銷售都具有不可忽視的作用。然而,從成本的角度來重新審視售后服務(wù)這一活動(dòng)時(shí),不難得出:良好的售后服務(wù)一般引致高額的服務(wù)成本,因而也應(yīng)當(dāng)受到成本降低的關(guān)注。既然售后服務(wù)具有如上所述的雙刃效應(yīng),因此如何發(fā)揮其正面效應(yīng)、規(guī)避其負(fù)面效應(yīng)便成為企業(yè)的一個(gè)戰(zhàn)略和策略問題。筆者認(rèn)為,可從以下兩方面入手對(duì)此問題加以考慮：(1)加強(qiáng)質(zhì)量管理,降低因質(zhì)量問題而發(fā)生的服務(wù)成本。售后服務(wù)的大部分原因在于產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān),產(chǎn)品使用過程中質(zhì)量問題倍出。因而售后服務(wù)成本可以通過加強(qiáng)企業(yè)的質(zhì)量管理來降低或削減；(2)將顧客作為企業(yè)的一項(xiàng)戰(zhàn)略資源加以對(duì)待。在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段,充分利用顧客的消費(fèi)需求信息優(yōu)勢(shì)設(shè)計(jì)和開發(fā)產(chǎn)品;在產(chǎn)品的使用階段,對(duì)顧客進(jìn)行培訓(xùn),以便于顧客更好地使用企業(yè)的產(chǎn)品,降低產(chǎn)品的使用成本。當(dāng)然培訓(xùn)成本應(yīng)與售后服務(wù)成本相比較,以孰低作為兩者取舍的標(biāo)準(zhǔn)。
(三)戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
戰(zhàn)略成本管理的有效實(shí)行,要求有配套的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。這里所說的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有著本質(zhì)的區(qū)別。傳統(tǒng)成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)只看“結(jié)果”而不重視“過程”,評(píng)價(jià)方法只包括財(cái)務(wù)方面的業(yè)績(jī),不包括非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),因而不能全面地反映出企業(yè)的資源和實(shí)力,且容易導(dǎo)致管理層行為短期化;戰(zhàn)略成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)是將評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合,從企業(yè)整體角度出發(fā),進(jìn)行過程的適時(shí)監(jiān)控評(píng)價(jià),目標(biāo)是引導(dǎo)企業(yè)在戰(zhàn)略上的成功。如果企業(yè)采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，目的是促進(jìn)成本水平的不斷降低，評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是成本控制的結(jié)果，即成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，則評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)著重于財(cái)務(wù)指標(biāo)，如內(nèi)部制造效率、成本降低率等等;如果企業(yè)采取產(chǎn)品差異戰(zhàn)略，評(píng)價(jià)的領(lǐng)域除成本控制情況外，還包括產(chǎn)品質(zhì)量，客戶服務(wù)等，因此在指標(biāo)設(shè)計(jì)中必須結(jié)合并重視相關(guān)非財(cái)務(wù)“業(yè)績(jī)動(dòng)因”，并對(duì)它們進(jìn)行追蹤、分析和掌握，如顧客、內(nèi)部經(jīng)營過程、員工的學(xué)習(xí)與成長和智力資本等要素，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
上述企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略成本管理的主要過程具有內(nèi)在的邏輯性和密不可分的關(guān)系。
隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷前進(jìn)，企業(yè)運(yùn)營的程序步驟也逐漸變的復(fù)雜化了，這也就加大了對(duì)企業(yè)成本控制的復(fù)雜度，因此為了保證企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)各部門在成本控制管理過程中遇到的問題進(jìn)行系統(tǒng)的分析和全面的總結(jié)，再結(jié)合企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際情況，制定一些科學(xué)有效的成本控制方案，然后選擇其最優(yōu)。這樣做不僅能夠進(jìn)一步提升企業(yè)成本控制的科學(xué)性和有效性，更縮減了預(yù)計(jì)成本和實(shí)際成本輸出之間產(chǎn)生的差距，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化的目標(biāo)。除此之外，在控制管理企業(yè)成本會(huì)計(jì)的過程中，為了企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展和利潤最大化，大多數(shù)企業(yè)都將成本控制和預(yù)算的具體內(nèi)容有機(jī)的結(jié)合在一起，進(jìn)而達(dá)到優(yōu)化企業(yè)成本控制相關(guān)內(nèi)容的目標(biāo)。
二、在企業(yè)管理中控制成本的方法
管理者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本控制的過程中，應(yīng)該要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況，來對(duì)企業(yè)在成本控制方法上進(jìn)行選擇和運(yùn)用。下面我們就針對(duì)成本控制方法在所實(shí)施的過程中遇到的相關(guān)問題來進(jìn)行分析和解決。
（一）降低企業(yè)日常的成本輸出
資金是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)行的前提，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，沒有充足的營運(yùn)資金做基礎(chǔ)，企業(yè)在發(fā)展道路中將會(huì)步履維艱。所以我們要保證企業(yè)的正常運(yùn)行，這樣才能給企業(yè)進(jìn)行成本控制提供一個(gè)安全的環(huán)境，這樣不僅能夠加快企業(yè)進(jìn)行成本控制的步伐，還能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，受到當(dāng)前社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)的運(yùn)營程序開始變得復(fù)雜化，從而導(dǎo)致了在成本控制管理的過程中出現(xiàn)很多的問題。為了解決這一問題我們需要完善企業(yè)的運(yùn)營管理，控制企業(yè)在運(yùn)營方面產(chǎn)生的人力、物力和財(cái)力，有效地避免資金的浪費(fèi)。
（二）從控制各個(gè)工作環(huán)節(jié)的開支入手
企業(yè)要想做好成本控制，就要從企業(yè)運(yùn)營的每個(gè)環(huán)節(jié)開始著手，這樣便能控制減少每個(gè)環(huán)節(jié)的不必要的成本支出，從而在整體上做到真正的成本控制。當(dāng)然要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)就要做好成本控制前的準(zhǔn)備，先了解產(chǎn)品都有哪些環(huán)節(jié)，涉及到哪些部門和企業(yè)的當(dāng)前的實(shí)際狀態(tài)，根據(jù)這些實(shí)情來合理地降低每個(gè)環(huán)節(jié)的成本輸出，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間，提升企業(yè)在社會(huì)中經(jīng)濟(jì)地位。在企業(yè)生產(chǎn)過程中想要實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)，就是要在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中，對(duì)成本的基本構(gòu)成要素進(jìn)行分析，按照事先制定的相關(guān)計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)差異就要及時(shí)更正，從而使得生產(chǎn)產(chǎn)品所需的資源的耗費(fèi)都控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)。
（三）強(qiáng)化管理制度，控制企業(yè)的成本輸出，還要強(qiáng)化管理制度
由于企業(yè)管理人員在企業(yè)的管理工作中起著舉足輕重的作用，所以要強(qiáng)化管理制度就要首先從管理中的高層人員入手，這樣管理人員就可以在工作中起到帶頭作用，從而使得強(qiáng)化管理制度的過程中遇到的阻礙減少，控制成本將會(huì)成為員工們潛意識(shí)里所存在的觀念，間接地推動(dòng)企業(yè)成本控制的進(jìn)程。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的大經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)必須要做好內(nèi)部管理的工作，才會(huì)使其持續(xù)發(fā)展。總之，強(qiáng)化企業(yè)的管理制度對(duì)于企業(yè)本身來說發(fā)揮著巨大的作用。
三、企業(yè)的管理要深化成本管理與控制的實(shí)施要求
（一）制定詳細(xì)計(jì)劃，提前做好成本預(yù)算
要做好成本控制，企業(yè)需要提前做好預(yù)算和制定周密的計(jì)劃，提前做好預(yù)算目的是提高資金的利用率、投資率和回報(bào)率，而制定周密的計(jì)劃則是指制定多種種成本控制的方案，這些就需要提前進(jìn)行成本核算和定額核算，主要表現(xiàn)在在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，企業(yè)對(duì)整個(gè)過程中產(chǎn)生的人力、財(cái)力和物力等資源都要事先做好核算監(jiān)督工作，這樣做的好處就是，等到整個(gè)生產(chǎn)完成之后，通過實(shí)際發(fā)生成本與預(yù)計(jì)成本進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)差額出處，有利于成本控制工作的開展，并且能夠根據(jù)有關(guān)的具體情形來控制一些不必要的成本支出。
（二）完善成本控制制度，使制度更加科學(xué)化、規(guī)范化
企業(yè)要建立健全成本費(fèi)用管理責(zé)任制，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作，進(jìn)行科學(xué)的成本預(yù)測(cè)和決策，確定目標(biāo)成本，制定成本費(fèi)用計(jì)劃，實(shí)施嚴(yán)密的成本費(fèi)用監(jiān)督控制，按財(cái)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度和成本費(fèi)用核算的辦法及時(shí)正確的核算發(fā)生的成本和費(fèi)用，并且分析、考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況。當(dāng)然要想完成好企業(yè)的成本控制，還需要做好監(jiān)督工作，保證其能夠順利地進(jìn)行，還需要科學(xué)、合理地進(jìn)行成本核算和控制，將成本和經(jīng)濟(jì)效益等因素進(jìn)行比較尋找使成本最小化的方案，并進(jìn)行總結(jié)，科學(xué)系統(tǒng)地應(yīng)用到企業(yè)的管理中，而不是一味地減少成本費(fèi)用的支出。另外隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和信息技術(shù)的日益進(jìn)步，企業(yè)可以利用技術(shù)來對(duì)成本費(fèi)用的核算方式方法進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)投資者和管理者等相關(guān)人員做出準(zhǔn)確的成本分析和預(yù)算。
（三）加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)文化建設(shè)
1.1質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集、核算的困難
有些質(zhì)量成本費(fèi)用雖存在于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中，但與日常的基本生產(chǎn)成本混在一起無法直接分離出來，要求企業(yè)必須進(jìn)行專門的數(shù)據(jù)收集。由于當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不支持質(zhì)量成本的核算，致使一些質(zhì)量成本組成部分不能從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中收集到，如產(chǎn)品返工損失、因?yàn)橘|(zhì)量問題停工損失等，如何通過統(tǒng)計(jì)核算體系得到這類隱含損失的成本數(shù)據(jù)，使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)的質(zhì)量成本支出現(xiàn)狀和效果，也是企業(yè)面臨的一大難題。
1.2質(zhì)量成本分析不完善
質(zhì)量成本管理是衡量和優(yōu)化全面質(zhì)量管理活動(dòng)的一種手段，質(zhì)量成本分析是企業(yè)質(zhì)量成本管理工作中的重要內(nèi)容，質(zhì)量成本分析為企業(yè)質(zhì)量管理決策提供依據(jù)。然而多數(shù)企業(yè)只是在數(shù)字上做簡(jiǎn)單比較后就下結(jié)論，缺乏對(duì)質(zhì)量成本費(fèi)用的完整性分析，欠缺質(zhì)量成本有關(guān)數(shù)據(jù)的深層次挖掘分析，使得財(cái)務(wù)等部門搜集到的數(shù)據(jù)沒有得到充分的利用。由于質(zhì)量成本分析的不完善，無法根據(jù)質(zhì)量成本分析的結(jié)果制定有效的解決問題的措施。
1.3質(zhì)量成本責(zé)任不清
質(zhì)量成本管理工作應(yīng)該是企業(yè)全體員工的職責(zé)，每個(gè)人都應(yīng)該對(duì)自己在質(zhì)量成本管理活動(dòng)中的工作負(fù)責(zé)。但目前很多企業(yè)在質(zhì)量成本管理上，由于質(zhì)量管理組織機(jī)構(gòu)的不健全，各項(xiàng)質(zhì)量成本應(yīng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)支出、支出多少、支出的合理性、支出是否符合成本—效益原則等信息都不完整，最終導(dǎo)致質(zhì)量成本管理無序、責(zé)任不清的局面。一旦出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，追究責(zé)任時(shí)各個(gè)崗位上的員工互相推諉，對(duì)發(fā)生的質(zhì)量事故無法追究責(zé)任和調(diào)查原因，加重了企業(yè)質(zhì)量成本，從而也影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1.4質(zhì)量成本意識(shí)差
員工參與不積極全面質(zhì)量管理的“三全”之一就是全員參與。制造企業(yè)的一線員工以農(nóng)民工群體為主，他們的受教育水平低，專業(yè)素質(zhì)水平不高，接受培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少，缺乏質(zhì)量成本管理方面的意識(shí)和能力；其他員工，認(rèn)為質(zhì)量成本管理是質(zhì)量檢驗(yàn)監(jiān)督管理部門和會(huì)計(jì)部門的職責(zé)，缺乏在質(zhì)量成本管理方面的工作積極性。很多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)也不重視產(chǎn)品質(zhì)量問題對(duì)企業(yè)的影響，沒有意識(shí)到一旦產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，嚴(yán)重的可能影響到企業(yè)的生存問題；沒有認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品質(zhì)量成本管理對(duì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有的重要作用。
2針對(duì)存在問題的解決對(duì)策
2.1建立健全質(zhì)量成本核算體系
質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)質(zhì)量成本管理的需要，由企業(yè)財(cái)會(huì)部門或外部專業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)出一套適合本企業(yè)的，與質(zhì)量成本相關(guān)的行之有效的原始數(shù)據(jù)核算統(tǒng)計(jì)表，列出哪些活動(dòng)屬于質(zhì)量成本管理活動(dòng)，與之相關(guān)的就屬于質(zhì)量成本。然后在質(zhì)量管理部門的幫助下，制定質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算憑證。同時(shí)，建立質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算體系，設(shè)置質(zhì)量成本科目或根據(jù)質(zhì)量成本管理的要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，以減少會(huì)計(jì)核算和質(zhì)量成本核算工作之間的重復(fù)，完成與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門工作的銜接。
2.2加強(qiáng)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的分析
質(zhì)量成本分析非常重要，它是質(zhì)量成本管理與質(zhì)量成本應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果質(zhì)量成本分析得不深入、不透徹，不具有實(shí)用價(jià)值，有了質(zhì)量成本分析報(bào)告，卻解決不了任何問題，那么質(zhì)量成本管理體系的建立將毫無意義。對(duì)質(zhì)量成本的分析，需要質(zhì)量成本控制部門人員和財(cái)務(wù)部門人員的配合，尤其是要重視對(duì)損失成本的分析，找出導(dǎo)致?lián)p失成本的原因，分析損失成本帶來的損失，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)策略。給企業(yè)造成更多影響的是外部損失成本，如信譽(yù)損失、索賠費(fèi)用等。質(zhì)量成本分析應(yīng)以質(zhì)量成本計(jì)劃指標(biāo)為依據(jù)，從多方面層層進(jìn)行分析。而且分析質(zhì)量成本時(shí)可以借助于一定的科學(xué)的定性和定量的分析方法，如趨勢(shì)分析法、敏感性分析，分析目標(biāo)質(zhì)量成本計(jì)劃完成情況、質(zhì)量成本變化趨勢(shì)、影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素。
2.3完善質(zhì)量成本責(zé)任制優(yōu)化
質(zhì)量管理的組織機(jī)構(gòu)充分保證質(zhì)量方針、目標(biāo)實(shí)施和質(zhì)量成本管理體系持續(xù)有效地運(yùn)行。在質(zhì)量成本管理體系中，對(duì)員工進(jìn)行質(zhì)量成本教育，將質(zhì)量成本管理目標(biāo)自上而下，層層分解到各部門、車間和個(gè)人，明確每個(gè)員工在質(zhì)量成本管理中的工作內(nèi)容和相應(yīng)的職責(zé)、權(quán)限。明確規(guī)定工作應(yīng)該什么時(shí)候、以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)完成，這樣就可以確保各部門、崗位和個(gè)人的責(zé)任得以明確。并結(jié)合獎(jiǎng)懲制度使質(zhì)量成本管理與每個(gè)員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段增加員工質(zhì)量成本意識(shí)，使他們自覺地保證工作的質(zhì)量水平。
2.4做好宣傳教育工作，增強(qiáng)全員的質(zhì)量成本意識(shí)
各個(gè)崗位的工作失誤都會(huì)導(dǎo)致質(zhì)量成本的增加，因此，質(zhì)量成本管理也應(yīng)像全面質(zhì)量控制管理一樣，是全員參與的過程。質(zhì)量成本控制程序應(yīng)明確規(guī)定各部門人員在質(zhì)量成本管理過程中的職責(zé)。在實(shí)踐中，認(rèn)為質(zhì)量成本控制只發(fā)生于產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)階段是不正確的，現(xiàn)代質(zhì)量成本的控制始于產(chǎn)品的研究設(shè)計(jì)階段，甚至包括了供應(yīng)商的評(píng)價(jià)過程。必須從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、銷售、服務(wù)等整體過程來考慮產(chǎn)品質(zhì)量成本，全員一起參與質(zhì)量成本的控制過程。首先，加強(qiáng)質(zhì)量成本管理思想的宣傳。讓企業(yè)全體人員認(rèn)識(shí)到，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入、外部法律的進(jìn)一步健全、消費(fèi)者自我保護(hù)意識(shí)的日益加強(qiáng)，一旦出現(xiàn)外部損失，其產(chǎn)生的成本越來越大，甚至可以危及企業(yè)的生存和發(fā)展，進(jìn)而會(huì)影響員工個(gè)人的利益問題。通過宣傳使其認(rèn)識(shí)到質(zhì)量成本管理的價(jià)值所在，質(zhì)量成本管理不只是會(huì)計(jì)人員和質(zhì)量成本管理人員的責(zé)任，設(shè)計(jì)人員應(yīng)設(shè)計(jì)高質(zhì)量的產(chǎn)品；采購人員應(yīng)對(duì)采購的原材料進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量把關(guān)；銷售人員應(yīng)提高應(yīng)對(duì)客戶投訴問題的能力，提高服務(wù)水平，通過各環(huán)節(jié)的努力降低企業(yè)的質(zhì)量成本。其次，引進(jìn)質(zhì)量管理人才，對(duì)全體員工進(jìn)行質(zhì)量成本管理培訓(xùn)，切實(shí)提高企業(yè)質(zhì)量成本管理水平。成立專門的質(zhì)量成本評(píng)估考核部門，監(jiān)督各部門質(zhì)量成本控制的執(zhí)行情況。
3結(jié)語
在制造企業(yè)中，有幾類比較典型的生產(chǎn)方式，其中，單件生產(chǎn)和其它方式有明顯的不同，如：大批量生產(chǎn)企業(yè)，由于其有規(guī)模的優(yōu)勢(shì)，所以，在成本、質(zhì)量和時(shí)間方面容易見到成效。
對(duì)于單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)，如：造船、飛機(jī)制造、特種機(jī)床等，以單件生產(chǎn)為主。在生產(chǎn)進(jìn)度安排上，多以項(xiàng)目管理的方式推進(jìn)。
一般的觀念里，單件小批量生產(chǎn)不具有成本控制的優(yōu)勢(shì)，只有批量大的生產(chǎn)才有成本控制優(yōu)勢(shì)。但是，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品中的科技含量的增加，使得產(chǎn)品的制造成本并非與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)，或者說至少不是只與產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)。
那么，為什么這樣說吶？準(zhǔn)確控制產(chǎn)品的成本，就應(yīng)該從成本的多重動(dòng)因入手。產(chǎn)品成本的發(fā)生，有些與產(chǎn)品數(shù)量（生產(chǎn)工時(shí)）相關(guān)，有的與非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)，那么，我們就必須按與成本發(fā)生相關(guān)的其它因素去追溯計(jì)算成本。而不是單純從產(chǎn)品數(shù)量上判斷，那什么是成本動(dòng)因呢？是企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)，而不是產(chǎn)品本身導(dǎo)致消耗（成本）的發(fā)生。如何有效地控制成本，使企業(yè)的資源利用達(dá)到最大的效益，就應(yīng)該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的效率，同時(shí)盡量減少以至于消除無效作業(yè)，這是現(xiàn)代成本控制各方法的基礎(chǔ)理念。
一、國內(nèi)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀分析
美國企業(yè)注重策略成本管理和價(jià)值鏈分析，中國企業(yè)偏向單一成本控制。
在市場(chǎng)上，真正有意義的是整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程的成本，企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個(gè)價(jià)值鏈中的所有成本。因此，公司需要從單純核算自身的經(jīng)營成本，轉(zhuǎn)向核算整個(gè)價(jià)值鏈的成本，與處于價(jià)值鏈上的其他廠商合作共同控制成本，尋求最大收益。
美國企業(yè)在成本管理上，能夠運(yùn)用信息論和控制論方法，實(shí)行以價(jià)值鏈分析為主要內(nèi)容的策略成本管理模式，所謂價(jià)值鏈分析就是通過分析和利用公司內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動(dòng)來達(dá)成整個(gè)公司的策略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化，它把影響產(chǎn)品成本的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個(gè)生產(chǎn)周期最大化。盡管我國國有企業(yè)一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業(yè)都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而在成本管理的現(xiàn)實(shí)操作中，大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對(duì)生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，實(shí)際上以上三階段決定了產(chǎn)品成本的90％，足以決定企業(yè)命運(yùn)。
“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區(qū)別的。“盡可能少的成本付出”，不就是節(jié)省或減少成本支出。它是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及老產(chǎn)品的改進(jìn)工作。如在對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)識(shí)到如在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會(huì)使產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率大幅度提高，那末，盡管為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會(huì)相應(yīng)地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。
二、如何控制成本
對(duì)于單件小批量生產(chǎn)企業(yè)而言，由于生產(chǎn)一種產(chǎn)品的工藝、工裝設(shè)備投入相對(duì)比較多，無疑增加了產(chǎn)品的成產(chǎn)成本。不能從批量和規(guī)模上取得優(yōu)勢(shì)，要降低成本。如何來控制？筆者建議可以從以下幾個(gè)方面考慮：
（1）產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制
第一次就把事情作對(duì)，首先在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段充分考慮工藝的制造成本，采用工藝性好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，這需要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)工藝人員的早期參與時(shí)必不可少的，采取并行工程的方法，優(yōu)化產(chǎn)品的設(shè)計(jì)從而降低成本。
美國企業(yè)在成本管理上，能夠運(yùn)用信息論和控制論方法，實(shí)行以價(jià)值鏈分析為主要內(nèi)容的策略成本管理模式，所謂價(jià)值鏈分析就是通過分析和利用公司內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動(dòng)來達(dá)成整個(gè)公司的策略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化，它把影響產(chǎn)品成本的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個(gè)生產(chǎn)周期最大化。盡管我國國有企業(yè)一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業(yè)都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而在成本管理的現(xiàn)實(shí)操作中，大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對(duì)生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，實(shí)際上以上三階段決定了產(chǎn)品成本的90％，足以決定企業(yè)命運(yùn)。
降低成本可以有兩種實(shí)現(xiàn)方式，一種是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本。這種方式的成本降低以現(xiàn)有條件為前提，是日常成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容。降低成本的第二種方式是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。在既定條件下，成本改善會(huì)有一個(gè)極限幅度，在這個(gè)幅度內(nèi)，改進(jìn)的逐步增加最后可能會(huì)達(dá)到收益遞減點(diǎn)，最后使得降低成本異常艱難。在這種條件下，進(jìn)一步的成本改進(jìn)有賴于新的技術(shù)和新的觀念。改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為進(jìn)一步的成本降低提供新的基礎(chǔ)。企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)最常見的來源就是采用與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有顯著差異的價(jià)值鏈。正因如此，所以企業(yè)進(jìn)一步降低成本常依賴于第二種方式，依賴于新技術(shù)和新觀念，依賴于重構(gòu)價(jià)值鏈。產(chǎn)品設(shè)計(jì)包含著重新設(shè)計(jì)諸多重構(gòu)價(jià)值鏈的因素，如改變生產(chǎn)工藝、采用新的原材料等，因此產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)成本控制有著關(guān)鍵性的影響，是系統(tǒng)成本管理的核心。因?yàn)楫a(chǎn)品成本的20％—80％在設(shè)計(jì)階段已經(jīng)確定，待產(chǎn)品投入生產(chǎn)后，降低成本的潛力并不太大。為了最大限度的壓縮成本，產(chǎn)品設(shè)計(jì)必須著眼于目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤。若完成產(chǎn)品全部作業(yè)成本低于目標(biāo)成本，則該產(chǎn)品設(shè)計(jì)是可行的，否則不行。只有這樣才能控制成本，最終才能保證產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。（2）原材料采購階段的成本控制
其次，在原材料的采購階段，由于單件生產(chǎn)在原材料的采購方面也不具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，所以，原材料的成本也是居高不下。如果，把產(chǎn)品的原材料分成幾類：通用原材料，可委托中間商進(jìn)行采購，利用他們的渠道優(yōu)勢(shì)來降低成本；特殊材料，可以和同行進(jìn)行聯(lián)合采購，來降低成本。
在企業(yè)里，采購部門常?？刂浦?0％—50％的銷售金額，減少材料成本也許是整個(gè)降低成本計(jì)劃中最有效的一步。所有經(jīng)營者應(yīng)明三個(gè)關(guān)鍵性的采購原則：
①不要害怕采購部門。要學(xué)習(xí)各種成本降低方法，學(xué)習(xí)采購。最重要的是，不要使自己和采購部門及采購負(fù)責(zé)人隔離開來，要參與進(jìn)去。
②把力量集中在“一號(hào)”部件上。要保證你的采購部門在代價(jià)較高的“一號(hào)”部件的選擇、交貨和周轉(zhuǎn)上花費(fèi)最多的時(shí)間。在這方面，有效的采購、替代或重新設(shè)計(jì)會(huì)產(chǎn)生大的影響。
③不要超速完成采購。要允許企業(yè)的采購部門運(yùn)用其創(chuàng)造力，想象力和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以盡可能低的價(jià)格采購部件和材料。不要像你定一份咖啡那樣對(duì)待采購部門。不要根據(jù)蹩腳的預(yù)測(cè)或因?yàn)槿鄙僬_的銷售和生產(chǎn)制造計(jì)劃而讓采購部門迅速辦理。
④不要吊死在一棵樹上。對(duì)采購部門來說，往往習(xí)慣于和一個(gè)特定的供應(yīng)商維持關(guān)系，因?yàn)樗麄冊(cè)谝黄鹱錾庖延卸嗄炅恕Ｊ聦?shí)上，經(jīng)營者完全可以挑起供應(yīng)商之間的競(jìng)爭(zhēng)，這樣可以刺激他們降低某些材料的價(jià)格。
⑤能作出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。企業(yè)必須能對(duì)原材料未來的走向及產(chǎn)品的趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)，特別是那些較為短缺的原材料，許多往往需要進(jìn)口，短缺常會(huì)發(fā)生。如果經(jīng)營者不能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)，采取相應(yīng)的措施，也許最需要一種材料的時(shí)候，正是它價(jià)格最高的時(shí)候。
（3）產(chǎn)品制造過程中的成本控制
在制造構(gòu)成中的成本控制，則是靠企業(yè)的管理基礎(chǔ)水平的提升才能夠見到效益的。在制造過程中的成本控制，與企業(yè)的質(zhì)量管理和交貨期的聯(lián)系比較緊密?？梢酝ㄟ^幾種主線來推進(jìn)成本控制工作。
傳統(tǒng)的成本降低基本是通過成本的節(jié)省來實(shí)現(xiàn)的，即力求在工作現(xiàn)場(chǎng)不浪費(fèi)資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約成本將發(fā)生的成本支出，主要方法有節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購原材料或設(shè)備，是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)的改進(jìn)，屬于降低成本的一種初級(jí)形態(tài)。
但是，這種的成本降低是治標(biāo)不治本的，只是成本管理的一種改良形式。現(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生。現(xiàn)代的JIT（JustInTime，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)），以“零庫存”形式避免了幾乎所有的存貨成本；TQC（TotalQualityControl，全面質(zhì)量控制），以“零缺陷”的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。這種高級(jí)形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過重組生產(chǎn)流程，來避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的，是一種高級(jí)的戰(zhàn)略上的變革。
（4）通過嚴(yán)格成本核算管理控制成本
在成本核算管理上，全力推行全員成本核算與層層控制，抓好單件產(chǎn)品核算，真正了解每種產(chǎn)品的制造成本，從原材料、水、電、氣的消耗到工時(shí)訂額等的核算，作到準(zhǔn)確，這是成本管理的基礎(chǔ)和成本控制的根本點(diǎn)。
在庫存的控制上，爭(zhēng)取消除中間庫，采取公司集中統(tǒng)一的庫存與物流配送體系，從內(nèi)部的資源集中配置的角度，提高效率，壓低庫存，降低庫存資金的占用。同時(shí)，控制在制品的數(shù)量。
（5）工藝設(shè)計(jì)上的成本控制
工藝設(shè)計(jì)上盡量考慮工藝方法的通用性、標(biāo)準(zhǔn)化，采用合理的加工手段，提高材料及設(shè)備的利用率，嚴(yán)格審核確保工藝方案的合理性。
（6）質(zhì)量成本控制
對(duì)于不良品損失的控制，防止為了只追求交貨期和產(chǎn)品質(zhì)量而不顧及產(chǎn)品的成本的提升。嚴(yán)格控制質(zhì)量成本，把內(nèi)部損失和外部損失降到最低，作到質(zhì)量、成本和交貨期三方面協(xié)調(diào)推進(jìn)。如果是實(shí)行項(xiàng)目管理方式為主的企業(yè)，建議采取項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)的方式對(duì)質(zhì)量指標(biāo)、成本費(fèi)用指標(biāo)和交貨期統(tǒng)一考核，建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制。
三、我國企業(yè)采用現(xiàn)代成本管理方法應(yīng)注意的問題
產(chǎn)生于日本及歐美的現(xiàn)代成本管理理念與方法已逐漸被我國企業(yè)所采用，實(shí)踐證明，我國企業(yè)在運(yùn)用這些方法時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：
（1）要以人為本。在現(xiàn)代成本管理這個(gè)系統(tǒng)工程中，人是具有主觀能動(dòng)性的。企業(yè)如何設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì)制度以調(diào)動(dòng)全體員工的能動(dòng)性是管理者運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法首先要考慮的問題。無論如何完美無缺的管理方法，如果不能使員工自愿、積極主動(dòng)參與，也只會(huì)適得其反。因此，現(xiàn)代成本管理方法一定要與“以人為本”的現(xiàn)代管理思想相結(jié)合。
（2）注意全面性。成本管理活動(dòng)是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在進(jìn)行成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，一定要注意全面性，要全員參加，落實(shí)到生產(chǎn)和管理的全過程，不能采取武斷的命令下達(dá)式，特別是作業(yè)成本法制度設(shè)計(jì)，必須取得各級(jí)管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進(jìn)行。
（3）注意綜合性。由于現(xiàn)代成本管理方法是一個(gè)系統(tǒng)整體，所以在設(shè)計(jì)時(shí)一定要綜合運(yùn)用，不可斷章取義。如只為加快存貨流通速度而不顧企業(yè)具體情況盲目采取零存貨方法，其結(jié)果可能是災(zāi)難性的。
一、現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理模式的設(shè)想
長期以來，我國企業(yè)實(shí)行的是一種以計(jì)劃價(jià)格為基礎(chǔ)，以事后核算為重點(diǎn)，以完全成本法為內(nèi)容的算帳報(bào)帳型的成本管理模式。這種模式可以說是過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：一是盈虧同企業(yè)無關(guān)，企業(yè)成本意識(shí)淡薄，損失浪費(fèi)驚人，甚至不少企業(yè)虛盈實(shí)虧；二是成本管理方法和手段落后，沒有真正形成科學(xué)的成本管理體系，缺乏適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的管理方法和現(xiàn)代化的管理手段；三是成本管理的現(xiàn)狀不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，不利于企業(yè)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，也不利于企業(yè)成本的宏觀調(diào)控。這就要求對(duì)現(xiàn)行成本管理的方式、方法和手段進(jìn)行改革，并建立新的成本管理模式。
建立新的成本管理模式，首先，要弄清楚社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和具體要求。只有對(duì)此有了深刻了解，才能很好地把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，自覺擺脫舊的觀念，適應(yīng)新的形勢(shì)。其次，要學(xué)習(xí)西方國家應(yīng)用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒其關(guān)于社會(huì)化大生產(chǎn)的現(xiàn)代成本管理方法和經(jīng)驗(yàn)，為我所用。第三，要保持鮮明的中國特色，要認(rèn)清社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的異同，要從我國國情出發(fā)，創(chuàng)造具有中國特色的成本管理模式。
筆者認(rèn)為，新的成本管理模式可以概括為：在微觀管理上，要建立以企業(yè)為主體，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，以制造成本法為內(nèi)容，以低成本、高效益為目標(biāo)，以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系；在宏觀管理上，要建立以財(cái)務(wù)成本法規(guī)為引導(dǎo)，以合理利用和配置資源為目標(biāo)，行政、法律和經(jīng)濟(jì)手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系。
二、成本微觀管理要建立現(xiàn)代成本管理體系
成本微觀管理即企業(yè)成本管理。在我國，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基層單位，是國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金的主要來源。國有企業(yè)管理水平的高低，對(duì)于增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力，促進(jìn)四化建設(shè)，具有重要意義。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就要求產(chǎn)品有競(jìng)爭(zhēng)力，技術(shù)有開發(fā)力，資產(chǎn)有增值力，在市場(chǎng)上有應(yīng)變力，特別要從根本上改變我國企業(yè)素質(zhì)低、產(chǎn)品質(zhì)量差和成本高的現(xiàn)狀，要具有現(xiàn)代化的技術(shù)和管理水平。企業(yè)管理現(xiàn)代化，就要求企業(yè)各項(xiàng)專業(yè)管理現(xiàn)代化。主要表現(xiàn)為以下五個(gè)方面：
1、成本管理思想革新化。傳統(tǒng)的算帳報(bào)帳型成本管理模式只計(jì)算財(cái)務(wù)成本，不計(jì)算管理成本；只重視事后算帳，不重視事前預(yù)測(cè)和決策；只采用手工操作，不考慮先進(jìn)的管理手段；只依靠企業(yè)財(cái)務(wù)部門，不注意發(fā)揮廣大員工的積極性，因而難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。這就需要在成本管理觀念上革新，要樹立競(jìng)爭(zhēng)觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念。
2、成本管理組織合理化。這是管理現(xiàn)代化的保證。沒有組織上的保證，企業(yè)就很難把現(xiàn)有的人力、物力和財(cái)力組織好，就不可能發(fā)揮最大的總體效益。成本管理組織化就是要求實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，要建立成本管理責(zé)任制度，保證目標(biāo)成本的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，還要按照成本管理的職能，建立科學(xué)的成本指標(biāo)體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。
3、成本管理方法科學(xué)化。要總結(jié)我國成本管理的好經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)國外現(xiàn)代化成本管理方法，相互融合，發(fā)展提高。主要有目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本管理、廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算、本量利分析、價(jià)值工程、成本——效益分析、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。
4、成本管理手段電子化。在成本管理中，應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)，不但可替代一些繁重的事務(wù)性勞動(dòng)，而且可以加速信息處理，便于建立成本管理信息系統(tǒng)，使管理人員及時(shí)作出正確決策。同時(shí)，還應(yīng)推廣應(yīng)用先進(jìn)的檢測(cè)手段和顯示監(jiān)控裝置，加強(qiáng)對(duì)物質(zhì)消耗和流向的控制，為成本控制和計(jì)算創(chuàng)造條件。
5、成本管理人才專業(yè)化。要培養(yǎng)一支能夠適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化需要的專業(yè)干部隊(duì)伍。只有這樣，才能推動(dòng)成本管理工作不斷前進(jìn)，保證成本現(xiàn)代化早日實(shí)現(xiàn)。
總之，管理思想是靈魂，管理人才是關(guān)鍵，管理組織是保證，管理方法和管理手段是條件。這五個(gè)方面的內(nèi)容應(yīng)該配套，并同步進(jìn)行，才能共同推動(dòng)成本管理向著現(xiàn)代化方向邁進(jìn)。
三、成本宏觀管理要建立間接調(diào)控體系
成本宏觀管理即成本的國民經(jīng)濟(jì)管理。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制上，對(duì)于成本管理仍然需要從宏觀上加強(qiáng)調(diào)控。
1、要建立成本法規(guī)體系，促進(jìn)成本管理工作規(guī)范化。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，1992年，財(cái)政部了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度，對(duì)原來的成本核算和管理方法進(jìn)行了部分改革。近年來，又頒布了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中不少涉及成本管理的內(nèi)容?，F(xiàn)在應(yīng)該盡快把成本法規(guī)體系建立和完善起來，使今后成本管理有法可依，力求做到制度化和規(guī)范化。
2、要通過社會(huì)審計(jì)，糾正成本計(jì)算不實(shí)和弄虛作假行為。當(dāng)前成本管理上存在不少問題，成本計(jì)算不實(shí)，財(cái)經(jīng)法紀(jì)松馳，亂攤亂擠成本現(xiàn)象普遍存在，有的甚至弄虛作假，偷稅漏稅，這就給成本管理增加了很多障礙。為了解決這個(gè)問題，國家要逐步建立財(cái)稅監(jiān)督、國家審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審監(jiān)督三者并立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要重點(diǎn)對(duì)成本法規(guī)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，糾正企業(yè)中成本計(jì)算不實(shí)和亂攤、亂擠成本等違法亂紀(jì)現(xiàn)象。
3、要有合理的經(jīng)濟(jì)布局，促使資源配置更加有效。我國各地自然資源條件不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展又不平衡，這就要求生產(chǎn)要合理布局，充分地利用自然資源和勞動(dòng)力資源，減少不合理的運(yùn)輸費(fèi)用，努力節(jié)約社會(huì)勞動(dòng)。同時(shí)，還要考慮各地區(qū)工業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化和各產(chǎn)業(yè)綜合發(fā)展的正確結(jié)合。
4、要調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促使生產(chǎn)專業(yè)化和協(xié)作化。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尚不夠合理，主要是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，基礎(chǔ)工業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展滯后，加工工業(yè)規(guī)模偏大技術(shù)水平和專業(yè)化程度低，一般加工工業(yè)生產(chǎn)能力過剩。有些行業(yè)盲目發(fā)展，產(chǎn)大于需；有些行業(yè)產(chǎn)量低，不能發(fā)揮規(guī)模效益。這就要求宏觀上加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，使社會(huì)生產(chǎn)適應(yīng)國內(nèi)外市場(chǎng)需求的變化。要重視生產(chǎn)專業(yè)化和協(xié)作化，以促使生產(chǎn)力的迅速發(fā)展和降低產(chǎn)品成本。
1.1成本管理觀念落后
企業(yè)在收入不變的前提下，節(jié)約產(chǎn)品成本為最有效增加產(chǎn)品收益的方法。現(xiàn)階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，部分企業(yè)為了最大限度地攫取利潤，一味控制各項(xiàng)必要支出，采取偷工減料等方式來節(jié)約產(chǎn)品成本，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證，企業(yè)無法獲得長期良好的收益，這種做法極不可取。企業(yè)應(yīng)視自身情況制定出符合企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展情況的成本管理方法，該加則加，該減則減，果斷地做到加減適度。就現(xiàn)階段而言，大部分企業(yè)依然存在傳統(tǒng)的成本管理觀念，單純認(rèn)為只要降低生產(chǎn)成本就能換來企業(yè)收益，而忽視企業(yè)的長足發(fā)展，致使企業(yè)停滯不前，無法獲得更好、更快的發(fā)展，同時(shí)也無法獲取既定的利潤。顯而易見，企業(yè)落后的成本管理觀念已經(jīng)不再適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天。
1.2成本數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性
企業(yè)成本數(shù)據(jù)真實(shí)性對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，由于人為原因或非人為原因使得企業(yè)的成本數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性。例如，很多企業(yè)相關(guān)利益人為自身的經(jīng)濟(jì)利益，要求財(cái)務(wù)人員對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行更改，從中獲得非法的利益，粉飾成本數(shù)據(jù)的結(jié)果使得企業(yè)表面上看起來是盈利，實(shí)際上差異很大；同時(shí)，有些時(shí)間成本的數(shù)據(jù)未能及時(shí)錄入，或推遲錄入，也會(huì)使成本數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性；這些情況屢屢發(fā)生，給企業(yè)發(fā)展帶來消極影響。成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性關(guān)乎企業(yè)發(fā)展，應(yīng)該得到企業(yè)管理人員的重視。只有在成本數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的情況下，企業(yè)才能據(jù)此做出更好的決策。
1.3忽視技術(shù)創(chuàng)新盲目控制開發(fā)成本
我國大部分企業(yè)管理層，只把注意力放在短期利益上，目光放得不夠長遠(yuǎn)，當(dāng)某個(gè)主打產(chǎn)品在市場(chǎng)上供不應(yīng)求時(shí)，就開始一味地生產(chǎn)該主打產(chǎn)品，然后全部投放到市場(chǎng)中，導(dǎo)致供過于求，使企業(yè)蒙受損失。企業(yè)為控制成本，取得收益，沒有把企業(yè)的優(yōu)勢(shì)資源相對(duì)集中在有利于提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品開發(fā)上，在產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品開發(fā)方面沒有投入足夠的資金，缺乏足夠的應(yīng)用創(chuàng)新技術(shù)人才，這是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品開發(fā)的主要障礙。由于技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品開發(fā)具有風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)懼怕因此蒙受損失，從而把更多的資金流入到企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的購置，而在產(chǎn)品創(chuàng)新開發(fā)環(huán)節(jié)投入偏低，嚴(yán)重影響企業(yè)員工創(chuàng)新意識(shí)，造成了大部分企業(yè)核心技術(shù)水平進(jìn)步緩慢，技術(shù)能力不足。企業(yè)管理層意識(shí)到產(chǎn)品要想占據(jù)主體市場(chǎng)或提高市場(chǎng)占有率，是與產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)密不可分的，這種思想在很大程度上限制企業(yè)的發(fā)展。
2完善企業(yè)成本管理與控制的對(duì)策研究
2.1更新成本管理與控制方法
企業(yè)應(yīng)審視自身的實(shí)際情況，吸取先進(jìn)的成本管理與控制經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身情況進(jìn)行整合和創(chuàng)新，從而使用或創(chuàng)新適合企業(yè)自身的、科學(xué)的成本管理與控制方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額法。企業(yè)一旦擁有科學(xué)的成本管理與控制方法，不但能最大限度地降低企業(yè)成本損耗，而且可以提高企業(yè)對(duì)成本信息的及時(shí)掌握。企業(yè)不應(yīng)該只停留在陳舊的生產(chǎn)模式和經(jīng)營思路，應(yīng)該采用全新的模式，擴(kuò)展銷售途徑。這樣有利于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)更好更快發(fā)展。
2.2建立成本控制責(zé)任制與提高成本核算質(zhì)量
企業(yè)成本控制理念不應(yīng)該僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員的思想中。企業(yè)應(yīng)該完善成本控制責(zé)任制和成本核算制度，一方面可以充分激發(fā)員工工作的責(zé)任感，視員工工作情況予以一定獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)員工工作積極性，確保工作效率全面提高；另一方面，成本核算過程中應(yīng)正確區(qū)分成本計(jì)算對(duì)象，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程相適應(yīng)，細(xì)化成本構(gòu)成部分，提高成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)，加強(qiáng)采購控制制度，嚴(yán)格要求企業(yè)采購人員遵循先請(qǐng)購后采購，在選擇貨源與選擇供應(yīng)商方面，盡可能實(shí)現(xiàn)采購集中制，保證每一次物資采購的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)、制定標(biāo)準(zhǔn)定額、一線員工的生產(chǎn)操作一定要遵循標(biāo)準(zhǔn)流程規(guī)范，技術(shù)監(jiān)督人員一定要嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督，防止物料過度的浪費(fèi)。一旦發(fā)現(xiàn)故意浪費(fèi)物料的情況，要嚴(yán)格懲處。所有人員要做到互相監(jiān)督。企業(yè)員工應(yīng)該自主提高成本控制意識(shí)，協(xié)助企業(yè)落實(shí)成本控制工作，這樣才能使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，使企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展。
2.3產(chǎn)品開發(fā)與成本控制相結(jié)合
一、不斷完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制
誠信經(jīng)營企業(yè)能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得應(yīng)有的收益，營造出公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而這一切都與完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制息息相關(guān)。為此，政府應(yīng)該加大工作職能的深化力度，將宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為當(dāng)前工作的核心內(nèi)容，從社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的自身需求出發(fā)，不斷對(duì)市場(chǎng)交易的規(guī)模和范圍進(jìn)行擴(kuò)展，全面杜絕工作過程中出現(xiàn)部門或地方保護(hù)主義，讓每個(gè)企業(yè)都能得到公平合理的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。與此同時(shí)，還要在市場(chǎng)上建立起完善的第三方誠信信用體系，并保障誠信考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，對(duì)企業(yè)進(jìn)行涵蓋資格認(rèn)證、信用評(píng)估、法律服務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)的綜合性誠信測(cè)評(píng)。不僅如此，法院、公安、銀行、稅務(wù)以及工商等部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)誠信檔案進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)管理，保障企業(yè)誠信檔案信息的及時(shí)更新，定期通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、大眾媒體向社會(huì)公布相關(guān)信息，提高企業(yè)經(jīng)營誠信的透明度，為企業(yè)提供誠信查詢服務(wù)，從而幫助企業(yè)決定是否進(jìn)行相應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另外對(duì)于企業(yè)誠信評(píng)估過程，還須建立起嚴(yán)格的法律監(jiān)控體系，確保企業(yè)誠信檔案的可靠性與安全性，對(duì)于其中的違法行為依法予以嚴(yán)懲。
二、政府加大對(duì)企業(yè)失信的懲處力度
政府對(duì)于企業(yè)的失信問題，應(yīng)該根據(jù)不同的情況采用不同的措施。企業(yè)失信問題從層次上可以分為個(gè)別企業(yè)的誠信缺失問題和多數(shù)企業(yè)的誠信缺失問題。其中，前者指的是通過非法手段諸如欺詐消費(fèi)者、經(jīng)營和生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品、傳銷等謀取經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)。后者則是指那些嚴(yán)格遵循社會(huì)誠信倫理建立經(jīng)營理念的公司，但由于企業(yè)誠信管理理念薄弱，為了快速獲得經(jīng)濟(jì)收益而發(fā)生的失信行為。對(duì)于這兩類不同誠信缺失的企業(yè)，政府應(yīng)該采取不同的懲罰措施。政府處理以非法經(jīng)營手段盈利的企業(yè)時(shí)，需要大力增強(qiáng)他們的誠信文化建設(shè)工作，定期開展誠信教育，讓他們認(rèn)識(shí)到以往非法經(jīng)營手段對(duì)社會(huì)大眾和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的危害，從而逐步建立起誠實(shí)守信的企業(yè)經(jīng)營管理理念。除此之外，政府還要不斷完善我國的相關(guān)法律條例，讓我國企業(yè)的誠信原則能夠從法律上獲得強(qiáng)有力保障，使債權(quán)人的利益遠(yuǎn)離非法經(jīng)營手段的危害，做到企誠信經(jīng)營的有法可依、有法必依、違法必懲。同時(shí)提高對(duì)企業(yè)誠信缺失行為的查處打擊力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)懲不貸，并依據(jù)相關(guān)法律追求企業(yè)責(zé)任人和相關(guān)管理人員的法律刑事責(zé)任，增大企業(yè)的失信成本，沉重打擊非法經(jīng)營者。在管理正常經(jīng)營企業(yè)的失信行為時(shí)，政府應(yīng)該先確定該失信行為是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外的。如果是企業(yè)內(nèi)部的誠信缺失問題，則應(yīng)該對(duì)企業(yè)的經(jīng)營理念進(jìn)行引導(dǎo)式教育，幫助企業(yè)建立起健全的內(nèi)在誠信管理體系，依據(jù)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀確立科學(xué)合理的可持續(xù)經(jīng)營理念。而在處理企業(yè)對(duì)外的誠信缺失問題上，政府應(yīng)該加快市場(chǎng)監(jiān)督管理體系和經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)進(jìn)程，通過外部市場(chǎng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束效力，保障誠信經(jīng)營企業(yè)的利益的同時(shí)，讓投機(jī)取巧分子無路可走。
三、企業(yè)加大自身誠信建設(shè)
企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)從本質(zhì)來說是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)最大化，而一般員工的努力工作也是為了獲得更好的經(jīng)濟(jì)收入，所以在日常生產(chǎn)管理過程中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工以誠相待，保障員工的付出能夠得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，做到言而有信，遵守雙方之間的合同承諾，增強(qiáng)企業(yè)與員工的信息溝通力度，尊重每個(gè)員工的個(gè)人價(jià)值。這樣一來，不僅能夠激發(fā)員工的工作熱情與積極性，降低人才的流失，還能讓企業(yè)以良好的誠信形象吸引更多高素質(zhì)人才的加入，從而促進(jìn)企業(yè)的全方面快速發(fā)展。除此之外，企業(yè)還要秉承為客戶負(fù)責(zé)的服務(wù)理念，緊抓產(chǎn)品的質(zhì)量并為消費(fèi)者提供良好的售后服務(wù)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得消費(fèi)者的信任，進(jìn)而通過品牌誠信增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的附屬價(jià)值，維護(hù)客戶忠誠度，不斷提高企業(yè)的品牌誠信度，為企業(yè)創(chuàng)造更大的品牌價(jià)值與經(jīng)濟(jì)效益。
四、總結(jié)
