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納稅籌劃指的是企業(yè)和個人在進(jìn)行納稅之前，針對自己經(jīng)濟(jì)活動的特點，在不違反國家相關(guān)稅法的前提下，通過對稅法中的一些優(yōu)惠政策的掌握，從而對自己的投資理財活動展開相應(yīng)的調(diào)整和安排，選擇對自己最有利的納稅方案。本文主要就納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了簡要的闡述。
【關(guān)鍵詞】
納稅籌劃；財務(wù)管理；投資；籌資
企業(yè)在發(fā)展的過程中要不斷降低自己的成本，提高自己的經(jīng)濟(jì)效益，除了要加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，還需要在企業(yè)的財務(wù)管理中實施籌劃納稅，通過對各種納稅方案的比較，選擇對自己最有利的納稅方案，從而降低自己的納稅成本。下面我們就納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)用進(jìn)行相應(yīng)的討論。
一、納稅籌劃及其特征
納稅籌劃又叫稅收籌劃或者是稅務(wù)籌劃，指的是企業(yè)和個人在進(jìn)行納稅之前，針對自己經(jīng)濟(jì)活動的特點，在不違反國家相關(guān)稅法的前提下，通過對稅法中的一些優(yōu)惠政策的掌握，從而對自己的投資理財活動展開相應(yīng)的調(diào)整和安排，選擇對自己最有利的納稅方案，從而最大限度降低自己的納稅成本，擴(kuò)大企業(yè)和個人的經(jīng)濟(jì)效益。
納稅籌劃與偷稅是有嚴(yán)格的區(qū)別的，偷稅指的是用非法方式達(dá)到減少稅費(fèi)的目的，是一種違法行為，而納稅籌劃是一種正當(dāng)?shù)木S護(hù)自己權(quán)利的手段。從納稅籌劃中來看，納稅籌劃主要有以下幾個特征：第一，納稅籌劃具有合法性。處于對目前我國國情的考慮，在制定稅法的過程中會有特殊的考慮，納稅籌劃就是在不違反稅法的基礎(chǔ)上，通過選擇不同的納稅方案達(dá)到節(jié)稅的目的，所以說納稅籌劃是具有合法性的。第二，納稅籌劃的專業(yè)性。在納稅籌劃過程中不僅要掌握與會計財務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識，而且要精通稅法，通過對這些專業(yè)知識的應(yīng)用從而對企業(yè)的財務(wù)活動產(chǎn)生積極的影響。第三，納稅籌劃的目的性。企業(yè)和個人的納稅籌劃活動都是為一定的目的服務(wù)的，一般來說納稅籌劃的最直接目的是為了減輕稅負(fù)，在此基礎(chǔ)上，納稅籌劃還可以為延緩納稅，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險服務(wù)。第四，納稅籌劃的前瞻性。納稅籌劃是要保證企業(yè)稅費(fèi)的降低，而企業(yè)產(chǎn)生稅費(fèi)的基礎(chǔ)是進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)營活動，所以納稅籌劃就需要在個人和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排，從而實現(xiàn)降低稅費(fèi)的目的。
二、企業(yè)財務(wù)管理中進(jìn)行納稅籌劃的意義
1、提高企業(yè)財務(wù)管理水平
在納稅籌劃中對財務(wù)工作者的要求也是比較高的，要求他們對稅法有一定的了解，在納稅籌劃中從設(shè)賬到財務(wù)報表的編制，最終到納稅申報都需要按照相關(guān)的程序進(jìn)行，在這一系列的過程中，財務(wù)工作人員能力得到了鍛煉，對于他們進(jìn)行企業(yè)其他財務(wù)管理活動具有很大的促進(jìn)意義，為提高企業(yè)的整體財務(wù)管理水平奠定了基礎(chǔ)。
2、有助于合理配置企業(yè)資源
企業(yè)在發(fā)展的過程中通過納稅不僅可以增加國家的財政收入，而且對企業(yè)自身的發(fā)展也能產(chǎn)生積極的作用，通過納稅籌劃活動實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
3、保證企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃中就可以選擇對自己有利的納稅防范，從而降低企業(yè)所應(yīng)繳納的稅款，保證企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
1、納稅籌劃在企業(yè)籌資中的應(yīng)用
目前在企業(yè)的發(fā)展中企業(yè)對外籌資是非常普遍的，現(xiàn)階段主要的對外籌資方式有兩種：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。對外籌資的過程中，選擇的方式不同，需要付出的成本也會不同。比如選擇權(quán)益性資本籌資：企業(yè)需要從稅后凈利中支付股利，而這部分股利因沒有抵稅作用，所以籌資成本相對較高；選擇債務(wù)性籌資：國家稅法規(guī)定企業(yè)因債務(wù)籌資所產(chǎn)生的利息可以在所得稅前抵扣，這些利息因而具有抵稅效應(yīng)，債務(wù)性籌資也因此比較權(quán)益性籌資可以降低籌資成本。另一方面，債務(wù)性籌資的固定利息對企業(yè)而言卻將面臨更大的風(fēng)險，如果企業(yè)負(fù)債率過高，一旦企業(yè)不能如期支付債務(wù)利息，則還有可能引致企業(yè)破產(chǎn)的巨大風(fēng)險，因而企業(yè)在考慮選擇何種方式籌資時，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，在風(fēng)險和收益中權(quán)衡，盡量選擇最優(yōu)的籌款方式。
2、納稅籌劃在企業(yè)投資中的應(yīng)用
企業(yè)在投資過程中不僅需要考慮投資活動帶來的整體效益，還需要對稅后效益進(jìn)行掌控，我國為了保證經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，針對不同地區(qū)、不同投資方式以及不同投資形式下的稅負(fù)，在稅法規(guī)定中都是有一定差距的，因而企業(yè)要想減輕自己的整體稅負(fù)，就需要在投資中考慮稅法對各項投資效益的影響。下面我們就從投資產(chǎn)業(yè)、投資區(qū)域兩個方面進(jìn)行納稅籌劃闡述。投資產(chǎn)業(yè)方面：目前我國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家鼓勵的新型產(chǎn)業(yè)、尤其是對農(nóng)業(yè)的扶持力度比較大，在這些產(chǎn)業(yè)上就制定了諸多的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)在考慮投資方向的時候可以對這些方面進(jìn)行重點考慮，充分享受及利用這些稅收優(yōu)惠政策。投資區(qū)域方面：我國為了保證經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，對國家偏遠(yuǎn)地區(qū)的投資在稅收上給予了很多的優(yōu)惠政策，尤其是在西部貧困地區(qū)，大部分投資企業(yè)都實行稅收減免政策，企業(yè)在投資區(qū)域考查時則可側(cè)重對這些地區(qū)的選擇。
3、納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)品購銷決策、成本費(fèi)用決策以及存貨管理決策都可能會涉及到納稅籌劃，通過對這些環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃同樣可以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。下面我們就從貨物的計價和定價兩個方面進(jìn)行具體闡述。第一，存貨計價納稅籌劃：在不違反會計準(zhǔn)則一貫性的原則下，企業(yè)預(yù)期物價將長期呈下降趨勢時，發(fā)出存貨方法可優(yōu)先采用先進(jìn)先出法，這種方法下企業(yè)的前期銷售成本可提高，前期的應(yīng)交所得稅因而減少，從而提高企業(yè)的資金使用效益；在物價較平穩(wěn)的時期，企業(yè)則應(yīng)該采用加權(quán)平均法，企業(yè)各期的所得稅均衡發(fā)生，從而避免前期產(chǎn)品利潤高估、過多繳納所得稅等。第二，產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價納稅籌劃：轉(zhuǎn)移定價是大集團(tuán)公司中的下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動時制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，一般主要通過零部件費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、利息費(fèi)以及保險費(fèi)等影響商品利潤方式達(dá)到節(jié)稅的目的。
4、納稅籌劃在企業(yè)利潤分配中的應(yīng)用
企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動中必不可少的環(huán)節(jié)中包括利潤的分配，在利潤分配中，針對不同的利益主體，需要繳納的稅費(fèi)也不同，所以在利潤分配過程中也應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃活動。在全面了解稅法的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的分配政策，合理使用稅法中的優(yōu)惠條款，從而降低企業(yè)或者是利益主體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
結(jié)論：
納稅籌劃要從企業(yè)的融資、投資以及利益分配等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行，需要注意的是，納稅籌劃并不是單純的降低企業(yè)的稅費(fèi)，而是在充分考慮企業(yè)實際情況和發(fā)展方向的基礎(chǔ)上，采取合理的方式進(jìn)行納稅籌劃活動。
參考文獻(xiàn)：
[1]王靜 淺析稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J] 會計師， 2010（10）
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅人；相對減少稅負(fù)；轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)
中圖分類號：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16 文章編號：1672-3309（2012）04-39-02
納稅人怎樣能在稅法允許或不允許的條件下，實現(xiàn)稅負(fù)最低或最符合納稅人自身財務(wù)管理的目標(biāo)，這是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要課題。納稅籌劃則是達(dá)到這一目的的有效途徑之一。所謂納稅籌劃，也稱為稅務(wù)籌劃、稅收策劃，是指納稅人為了實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益（或價值）最大化，在稅收法律法規(guī)允許（或鼓勵）或不禁止的范圍內(nèi)，通過對納稅人組建、融資、投資、經(jīng)營活動和收益分配等財務(wù)活動的事先籌劃和安排，在多種納稅方案中，進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。其實質(zhì)是在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實現(xiàn)納稅人稅負(fù)合理化。在國外，納稅籌劃不僅被理論界所重視，而且在實踐中也備受納稅人的廣泛關(guān)注。但在我國，納稅籌劃起步較晚，技術(shù)方法體系還不夠完善。原因是理論上對納稅籌劃的內(nèi)涵缺乏正確認(rèn)識，經(jīng)常將納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談；實踐中國民納稅意識淡薄，部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠，稅法建設(shè)和宣傳滯后，納稅籌劃的空間有限，稅務(wù)在我國發(fā)展緩慢等。只是到了20世紀(jì)90年代末期，隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，納稅籌劃才逐漸被納稅人所理解和接受，并逐漸受到政府和納稅者的重視。本文擬就納稅籌劃的技術(shù)和方法問題進(jìn)行探討，以豐富和完善納稅籌劃的理論研究。
概括起來，納稅人的應(yīng)納稅額（稅額）等于計稅依據(jù)（稅基）乘以稅率，納稅人籌劃的目標(biāo)在不考慮其它因素的情況下，一般就是應(yīng)納稅額的最低化，按使應(yīng)納稅額降低的途徑劃分，納稅籌劃可分為稅基式籌劃、稅率式籌劃和稅額式籌劃3種。這3種籌劃都是使應(yīng)納稅額絕對值減少的納稅籌劃。除此之外還有相對減少稅負(fù)的納稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁式納稅籌劃。不同類型的納稅籌劃有不同的籌劃技術(shù)和方法，以下從稅基、稅率、稅額、相對減少稅負(fù)和有效轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)5個方面探討納稅籌劃的技術(shù)和方法。
一、稅基式納稅籌劃
稅基（計稅依據(jù)）是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為，其是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。稅基式納稅籌劃是指納稅人通過縮少稅基來減少應(yīng)納稅額，從而達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方式。
稅基式納稅籌劃的基本技術(shù)是扣除技術(shù)，是指在納稅人收入一定的情況下，使稅收“扣除額”、“稅額抵扣額”和“稅收抵免額”等盡量最大化，從而使稅基最小的技術(shù)方法?？鄢夹g(shù)在增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等有扣除項的稅種納稅籌劃中得到廣泛運(yùn)用。
二、稅率式納稅籌劃
稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，其是決定納稅人稅負(fù)高低的另一個主要因素。稅率式籌劃是指納稅人在稅基一定的情況下，通過合法降低適用稅率的方式來減少應(yīng)納稅額，從而達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方法。稅率式納稅籌劃運(yùn)用的前提是預(yù)計籌劃的稅種有可供選擇的不同稅率，最常用的技術(shù)有稅率差異技術(shù)和分割（劈）技術(shù)。
稅率差異技術(shù)是指納稅人利用稅法中規(guī)定的不同地區(qū)、不同產(chǎn)品、不同行為等在稅率上的差異，在稅基一定的情況下，選擇低稅率，從而實現(xiàn)籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方式，比如利用低稅區(qū)對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃；利用增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的差異對增值稅和營業(yè)稅的混合銷售行為、兼營行為進(jìn)行納稅籌劃。
分割技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進(jìn)行分割而使適用稅率最低的納稅籌劃策略。比如在所得稅稅率采用累進(jìn)稅率，且邊際稅率較高的情況下，計稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也就越高，如果能使所得、財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小稅基，降低適用稅率，從而實現(xiàn)籌劃目標(biāo)。分割技術(shù)可運(yùn)用在增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃中。因為我國目前增值稅有一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)問題，兩種納稅人增值稅的計算方法不同，采用的稅率（小規(guī)模納稅人適用征收率）也就不同，盡管稅法在設(shè)置稅率和征收率時已經(jīng)考慮了納稅人實際稅負(fù)問題，但兩者還是在實際中存在納稅差距；在內(nèi)資企業(yè)所得稅率上，我國目前設(shè)置兩檔照顧性稅率，這樣使得所得稅稅率就具有了全額累進(jìn)稅率的性質(zhì)，所以納稅人在這兩個稅種上可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況利用分割技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃。
三、稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是納稅人在稅基、稅率一定的情況下，通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕納稅負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃方式。稅額式納稅籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減免征收相聯(lián)系。稅額式籌劃常用的技術(shù)有免稅技術(shù)、減稅技術(shù)和退稅技術(shù)。
免稅技術(shù)是指納稅人利用國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠政策，使自身成為免稅人或使自己從事的活動成為免稅活動，或使自己的征稅對象成為免稅對象，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃技術(shù)。這種技術(shù)要求納稅人盡量爭取更多的免稅待遇和延長免稅期。
減稅技術(shù)是指納稅人利用國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠政策安排自身的事務(wù)，使自身能夠享受到減少稅負(fù)的優(yōu)惠待遇，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種納稅籌劃技術(shù)。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅收政策；納稅籌劃
隨著社會的不斷發(fā)展，居民個人年收入的提高，已經(jīng)讓個人所得稅的納稅人數(shù)范圍表現(xiàn)出了一種不斷擴(kuò)大的趨勢。個人所得稅的納稅籌劃，就成為了人們應(yīng)對個人所得稅問題的一種重要措施。在傳統(tǒng)思想的影響下，人們通常會把納稅籌劃工作看作是偷稅漏稅行為的表現(xiàn)。在合理化的納稅籌劃工作開始受到人們關(guān)注以后，納稅籌劃機(jī)構(gòu)就成為了幫助人們減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種有效方式。
一、居民個人所得稅納稅籌劃的意義
隨著人們法律意識的不斷增強(qiáng)，通過合理合法手段對自身收入進(jìn)行合理分析，以減輕個人納稅壓力的手段開始得到了認(rèn)可。在這樣的情況下，對個人所得稅納稅籌劃的正確引導(dǎo)，就成為了保障國家財政收入的一種有效方式[1]。從居民個人所得稅納稅籌劃的意義來看，為了對納稅籌劃的效果進(jìn)行充分發(fā)揮，納稅人在納稅籌劃工作開始之前會主動學(xué)習(xí)國家的財稅法規(guī)，這就可以讓納稅人在對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上提升自身的納稅意識。在對幾種不同方案進(jìn)行比較的過程中，納稅人往往會選擇納稅最少的方案，這就可以讓納稅人的稅款征收額度得到一定程度的降低。從納稅籌劃的作用來看，納稅人在納稅籌劃機(jī)制的運(yùn)用過程中會把節(jié)稅宗旨應(yīng)用于其所在企業(yè)的經(jīng)營活動之中，這就在一定程度上起到了拉動內(nèi)需的作用。
二、個人所得稅納稅籌劃過程中存在的問題
(一)納稅籌劃自身存在一定的風(fēng)險
稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)是新時期開展納稅籌劃服務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，從這以機(jī)構(gòu)的工作現(xiàn)狀來看，對納稅籌劃節(jié)稅效果過于關(guān)注，是這一類機(jī)構(gòu)在日常工作中表現(xiàn)出來的一個主要問題。納稅籌劃方式的方法的主觀性與稅務(wù)行政部門對這一機(jī)制的認(rèn)可度是納稅籌劃所面臨的主要風(fēng)險。
(二)納稅籌劃政策缺乏完善
以個人收入為標(biāo)尺的特點是我國個人所得稅征管機(jī)制所表現(xiàn)出來的主要特點。在對家庭總體收入水平和群眾的下崗問題和失業(yè)問題等現(xiàn)實問題缺乏了解的情況下，低收入家庭稅負(fù)過重的問題就成為了我國稅收機(jī)制所表現(xiàn)出來的一個主要問題。征管機(jī)制的不完善，是納稅籌劃政策缺乏完善的一個主要原因。在我國稅法的相關(guān)規(guī)定界定相對模糊的情況下，一些高收入人是會通過公款負(fù)擔(dān)個人高消費(fèi)、購買保險和現(xiàn)金交易等方式來進(jìn)行“合理避稅”[2]。
(三)納稅籌劃對象的錯位
從稅收制度的特點來看，社會財富占有量相對較多的人需要成為個人所得稅的納稅主體力量，但是從我國稅收工作的現(xiàn)狀來看，由于水水丑化對象的規(guī)范程度相對較低，這就使得工薪階層所繳納的個人所得稅在個稅征收總額中占據(jù)了大量的比重。而以民營企業(yè)家、歌星影星為代表的社會上層基層所繳納的個人所得稅僅占個稅征收總額的5%左右。對公民隱形收入缺乏有效監(jiān)管的問題，也讓稅收征管漏洞給我國稅收制度的公平性帶來了不利的影響。在納稅征管部門稅收專業(yè)水平相對較低的情況下，基層稅收征管部門工作人員對納稅征納雙方的責(zé)任權(quán)利缺乏理解的問題也會引發(fā)那首籌劃對象的錯位問題。
三、提升我國個人所得稅籌劃水平的對策建議
(一)對個人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險因素進(jìn)行合理規(guī)避
為了對我國個人所得稅的籌劃水平進(jìn)行有效提升，有關(guān)單位需要從納稅籌劃的方法、時間范圍和相關(guān)的政策因素等多個方面入手，對風(fēng)險因素進(jìn)行合理規(guī)避。轉(zhuǎn)換居民個人收入方式、對國家的稅收優(yōu)化進(jìn)行運(yùn)用等措施就是一些具有可行性的措施。
(二)對個稅納稅籌劃的相關(guān)法律政策進(jìn)行完善
對利用個稅納稅籌劃機(jī)制進(jìn)行偷漏稅犯罪的行為的打擊，是有關(guān)部門在促進(jìn)個稅納稅籌劃體系規(guī)范化發(fā)展中所不可缺少的措施，對此，首先，國家有關(guān)部門需要對個人所得稅的實效性進(jìn)行進(jìn)一步的完善，進(jìn)而在對征管漏洞進(jìn)行修復(fù)以后，對隱瞞收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移等問題進(jìn)行有效處理。第二，有關(guān)部門也需要對個人所得稅的重點納稅人征管體系進(jìn)行完善，以便對針對高收入者的稅收征管措施進(jìn)行完善[3]。
(三)對納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)力度進(jìn)行強(qiáng)化
在稅種的多樣性、不同企業(yè)的差異性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性等多種因素的影響下，為了對這一工作的合理性和合法性進(jìn)行保障，納稅范疇化人員自身的專業(yè)技能和應(yīng)變能力成為了工作中所不可缺少的兩大重要能力。因而，從我國的國情現(xiàn)狀來看，有關(guān)部門需要對納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。從相關(guān)的人才培養(yǎng)措施的內(nèi)容來看，高等院?？梢钥梢栽谛@中開設(shè)與納稅籌劃有關(guān)的專業(yè)，為了讓納稅籌劃管理人才的培訓(xùn)機(jī)制得到充分保障，有關(guān)部門也可以組織一些財稅領(lǐng)域的專家型人才參與到國家級納稅籌劃教材的編寫工作之中，以便為納稅籌劃人才的培養(yǎng)提供一定的理論依據(jù)。
四、結(jié)論
個人所得稅納稅籌劃機(jī)制對我國稅收體系的完善有著積極的促進(jìn)作用。從法律偵測和相關(guān)管理人才的培養(yǎng)問題等方面入手對個稅籌劃水平進(jìn)行提升，可以讓納稅籌劃工作步入到科學(xué)發(fā)展的軌道之中。
參考文獻(xiàn)：
[1]張玲.個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性研究[J].中國商貿(mào)，2015，01：126-128.
[2]王麗媛.個人所得稅納稅籌劃問題探析[J].商，2015，18：155-156.
納稅籌劃是公司財務(wù)管理的重要的組成部分，一般是由專職稅務(wù)會計師主持該工作，是對企業(yè)該如何納稅的方案進(jìn)行籌劃。在符合國家相關(guān)政策的情況下，采用適當(dāng)?shù)姆绞剑瑢ζ髽I(yè)的涉稅活動進(jìn)行預(yù)先安排，使公司收益最大化。所以，納稅籌劃是以提高自身效益的為主要目的的，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對當(dāng)前和將來的涉稅活動進(jìn)行的整體規(guī)劃。
納稅籌劃是對國家納稅政策的一個反應(yīng)。國家財政的主要來源之一就是稅收，是保證國家經(jīng)濟(jì)或社會建設(shè)正常進(jìn)行的關(guān)鍵。企業(yè)稅收又是國家稅收的主要組成部分，對企業(yè)來講是一大成本費(fèi)用。所以企業(yè)運(yùn)用合理合法的方式對稅額進(jìn)行籌劃，節(jié)約成本，提升效益。
二、企業(yè)納稅籌劃的意義
企業(yè)納稅籌劃不僅不會造成國家財政的縮減。從長遠(yuǎn)來看，是保證國家財政收入穩(wěn)定及上升的方式之一。就企業(yè)而言，企業(yè)的經(jīng)營管理水平能夠得到提高，節(jié)約了企業(yè)稅務(wù)支出，擴(kuò)大了企業(yè)的資金流通，可以創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
（一）納稅籌劃促進(jìn)企業(yè)依法納稅
依法納稅就是按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅，嚴(yán)格遵循了國家法律法規(guī)，對適合企業(yè)的各種納稅方案進(jìn)行對比，然后采用納稅額最低的方案，降低稅收，擴(kuò)大稅后收益。納稅籌劃與逃稅、漏稅、避稅等行為有本質(zhì)區(qū)別，納稅籌劃是依照稅法規(guī)定繳納稅款，不能與逃稅等違法行為等同。納稅籌劃是國家稅收政策的反映，符合財政政策的導(dǎo)向，受到國家保護(hù)的正常經(jīng)濟(jì)行為。隨著市場競爭的加強(qiáng)，企業(yè)的利潤空間不斷縮小，稅收加大了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。納稅人的納稅籌劃意識增強(qiáng)，保證本企業(yè)依法納稅的同時，降低企業(yè)的稅負(fù)，是促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的有效方式之一。
（二）納稅籌劃降低納稅風(fēng)險
企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)活動取得了收入和利潤，就必須按期如實申報繳款，稅負(fù)機(jī)關(guān)審批通過的特殊情況可以延期。一些企業(yè)的經(jīng)營活動得不到延期，但又沒有足夠的現(xiàn)金繳納稅款，納稅人很可能為降低稅收負(fù)擔(dān)而采取違法行為如偷稅等。逃稅、偷稅等行為必須受到嚴(yán)懲，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，直接影響企業(yè)的收益，影響了公司的聲譽(yù)，影響企業(yè)之間的合作關(guān)系。此外，政府的稅收在一定程度上可以理解為分享企業(yè)的營業(yè)利潤，同時政府不會承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。稅前補(bǔ)虧有五年的期限，一定意義上說，政府和企業(yè)的合伙人的關(guān)系。企業(yè)盈利實現(xiàn)雙贏，企業(yè)虧損政府允許延期補(bǔ)虧。若在期限內(nèi)沒有扭轉(zhuǎn)局面，所有的損失由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)經(jīng)營過程中面臨著很多風(fēng)險，需要從公司的戰(zhàn)略目標(biāo)入手進(jìn)行籌劃，掌握國家最新的稅收信息，運(yùn)用最新的稅務(wù)法規(guī)信息進(jìn)行有效謀劃，為企業(yè)爭取更多經(jīng)濟(jì)利益。
（三）納稅籌劃有助于企業(yè)財會水平的提高
公司的財務(wù)會計管理的主要要素就是成本、利潤和資本。納稅籌劃就是找到這三者的平衡點來提高企業(yè)的收益。企業(yè)納稅籌劃需要企業(yè)的稅務(wù)人員熟知稅務(wù)制度，會計準(zhǔn)則、現(xiàn)行會計制度等，按照要求進(jìn)行記賬、計稅和納稅申請表的申報工作，以助于企業(yè)的財務(wù)管理水平和會計管理水平的提高。
（四）納稅籌劃可以優(yōu)化資源配置
企業(yè)可以根據(jù)稅法中的各項優(yōu)惠政策，進(jìn)行有方向的投資和融資，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，既可以減少公司稅收負(fù)擔(dān)，也可以在國家稅收政策的引導(dǎo)下，使得企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)活動布局更加合理，促進(jìn)企業(yè)之間的資源流通和合理配置資源。
企業(yè)履行納稅義務(wù)的時候支付的各種資源和潛在支付的各種資源的價值被稱為納稅成本。納稅籌劃可以降低納稅成本，還可避免納稅人走進(jìn)納稅“陷阱”。納稅人進(jìn)入納稅陷阱，會帶來經(jīng)濟(jì)上的損失也可能影響納稅人的人身自由。企業(yè)通過納稅籌劃繳納少繳納稅額，還受到政策的保護(hù)和法律認(rèn)可，對納稅人來說也是一個保障。企業(yè)基于法律法規(guī)進(jìn)行的經(jīng)營項目和規(guī)模的調(diào)整，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
（五）有利于提高企業(yè)市場競爭力和樹立企業(yè)的良好形象
通過納稅籌劃，企業(yè)的資金更加充裕，增加了企業(yè)的經(jīng)營活力，改善企業(yè)的投資方式，增加了企業(yè)利潤。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)納稅籌劃不會使國家的稅收總額減低，甚至可能國家稅收總量提高。
企業(yè)可以從納稅籌劃中得到實際利益，就不會走旁門左道伺機(jī)做違法行為。社會大眾的商品和法律意識都很強(qiáng)，采用合法競爭和規(guī)范競爭才是取得更大經(jīng)濟(jì)效益的方法，否則會得不償失?，F(xiàn)在國家政策和管理更加規(guī)范，降低了違法經(jīng)濟(jì)行為的成功率。執(zhí)法力度在不斷加大，一旦被發(fā)現(xiàn)，其后果十分嚴(yán)重。偷稅漏稅的企業(yè)在市場競爭中明顯處于不利地位，來自各方的壓力譴責(zé)可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動無法進(jìn)行，直接影響企業(yè)的生存。既要獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，又要保持企業(yè)形象良好，就需要采取納稅籌劃。
三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的措施
企業(yè)的財會人員對稅收政策的理解不透徹或者企業(yè)不重視國家的稅務(wù)政策，不掌握國家稅務(wù)政策額的變化，對政策理解出現(xiàn)偏差，會增加納稅籌劃風(fēng)險。成功的納稅籌劃包括兩個因素：合理合法和降低了稅負(fù)。不合法或者沒有降低稅負(fù)的籌劃都是失敗。
（一）納稅人提高風(fēng)險意識和建立風(fēng)險評估機(jī)制
作為企業(yè)的理財活動，納稅籌劃是企業(yè)財會管理的組成部分，貫穿企業(yè)互動的始終。納稅籌劃也可以借鑒財務(wù)管理內(nèi)的部分方法，建立風(fēng)險評估體制機(jī)制，解決納稅籌劃中遇到的問題。納稅人應(yīng)隨時保持風(fēng)險意識，分析自身企業(yè)的經(jīng)營特點，熟悉國家稅務(wù)政策，將兩者密切融合，做出成功的納稅籌劃方案。
（二）注意分散籌劃風(fēng)險
將納稅籌劃風(fēng)險分散成若干個價值小、風(fēng)險小的獨立個體，減小失敗納稅籌劃帶來的損失。對企業(yè)的不同業(yè)務(wù)、活動、產(chǎn)品的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，從而組合成不同的納稅方案；甚至根據(jù)不同的實際情況或時間、地點、對象的不同采取不同的籌劃方案；對同一業(yè)務(wù)活動也可以設(shè)計不同籌劃方案，以降低納稅籌劃的風(fēng)險。
（三）注意分析納稅籌劃的成本和利益
籌劃方案不能只考慮降低稅收成本，還需要將實施納稅籌劃方案產(chǎn)生的其他費(fèi)用計算在內(nèi)，全面考慮籌劃方案帶來的經(jīng)濟(jì)效益，保證實現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃投資籌劃經(jīng)營籌劃核算籌劃
稅收是國家宏觀調(diào)控的政策工具，也是市場化經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)減輕稅負(fù)和節(jié)約成本的途徑。為了正確引導(dǎo)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和帶動區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，國家針對不同行業(yè)、不同地域以及特定的經(jīng)濟(jì)行為制定出一系列稅收優(yōu)惠政策。
納稅人的納稅籌劃分為投資決策中的納稅籌劃、經(jīng)營中的納稅籌劃以及財務(wù)核算中的納稅籌劃。
一、企業(yè)投資決策中的納稅籌劃
1、投資方向的納稅籌劃
納稅人在設(shè)立企業(yè)時應(yīng)充分了解國家出臺的一系列具有行業(yè)傾斜性的稅收優(yōu)惠政策，必須立足現(xiàn)實準(zhǔn)確把握當(dāng)前稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的指導(dǎo)性變化，以把握有利的籌劃時機(jī)，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。納稅人應(yīng)將企業(yè)的投資額度和優(yōu)惠政策相結(jié)合，選擇本企業(yè)具有投資能力、投資回報率相對較高的稅收優(yōu)惠行業(yè)，盡量將投資方向設(shè)定在稅收優(yōu)惠的政策范圍內(nèi)。
2、注冊地點的納稅籌劃
國家為了平衡各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，針對不同區(qū)域制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，給投資者提供了極好的籌劃機(jī)會和極大的籌劃空間，但是納稅人在選擇注冊地點時，也應(yīng)將行業(yè)的區(qū)域性考慮進(jìn)去。
3、投資方式的納稅籌劃
在我國，不同的企業(yè)組織形式征稅辦法也存在差異，這種差異為企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。也就是說，不同的投資方式對應(yīng)于不同的稅收待遇。
籌資是企業(yè)開展一系列經(jīng)營活動的先決條件，不同的籌資方式，會最終形成不同的稅前、稅后資金成本?；I資方式的納稅籌劃目標(biāo)在于既能籌集到足夠的資金，又能使稅前、稅后資金成本最低。
首先，分期投資和一次性投資的稅收待遇時不同的，相對于一次性投資，分期投資可以獲得資金的時間價值，從金融機(jī)構(gòu)融資得到的資金，其利息支出可稅前扣除。其次，相對于貨幣投資方式，選擇實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的投資方式可以將折舊及攤銷稅前扣除等。
合理有效的投資結(jié)構(gòu)對企業(yè)稅負(fù)及稅后利潤的影響至關(guān)重要。所以，在進(jìn)行納稅籌劃時，要綜合考慮稅基、稅率、納稅成本，合理籌劃應(yīng)稅收益來源的構(gòu)成。
二、企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃
與納稅相關(guān)的計稅事項貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動中，因此，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中處理好相關(guān)納稅事宜，是企業(yè)納稅籌劃中的重要步驟。企業(yè)的經(jīng)營活動實際上體現(xiàn)為企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等活動，其主要涉及到四大流轉(zhuǎn)稅和三大所得稅，企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進(jìn)行納稅籌劃。
1、 采購過程中的納稅籌劃。
首先是納稅人的選擇，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅收政策不同，增值稅的稅負(fù)也不同。根據(jù)增值稅的計算方式上可以得出，不含稅的銷售額減去不含稅的購貨額大于不含稅的銷貨額時，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人，反之，選擇一般納稅人稅負(fù)較輕。
其次是運(yùn)輸方式的選擇，對購貨方來說，采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，將采購貨物自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，或?qū)⑹圬浧髽I(yè)收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化成代墊運(yùn)費(fèi)，可能會降低稅負(fù)。對于售貨方來說，只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改為代墊運(yùn)費(fèi)，就能降低稅負(fù)。
第三是采購方式的選擇，包括采購地點、采購對象和供應(yīng)商的選擇，比如我國稅法規(guī)定，采購的設(shè)備如為國產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。
2、生產(chǎn)過程中的納稅籌劃
主要是生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇，企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)可以節(jié)稅，由于企業(yè)的成產(chǎn)產(chǎn)品要考慮企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和市場需求，因此，籌劃空間不大。
3、銷售過程的納稅籌劃。
第一、混合銷售行為的選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營業(yè)稅為主的混合銷售一并交營業(yè)稅。通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，以此合理確定稅負(fù)分界點，選擇混合銷售行為的方式，達(dá)到少納稅的目的。
第二、結(jié)算方式的選擇權(quán)。采取對不能即使收回貨款的，以賒銷或分期收款結(jié)算方式避免墊支稅款；發(fā)貨后一時難以回收的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款再開具發(fā)票納稅，并盡可能采取支票、本票和匯兌結(jié)算方式銷售。
還可以利用地區(qū)性的稅負(fù)差別，在稅負(fù)較低的地區(qū)設(shè)立分公司或分支機(jī)構(gòu)，通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，進(jìn)行節(jié)稅活動。
三、企業(yè)財務(wù)核算活動中的納稅籌劃
1、對成本費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃
在收入總額既定的前提下，要使企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)減少，必須盡量增加準(zhǔn)予扣除項目的部分。因此，應(yīng)該根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則及稅法的相關(guān)規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支。這就需要對成本費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。
成本費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄝ^多，不同的分?jǐn)偡椒▽ζ髽I(yè)的利潤和納稅的沖減程度也不同。在實行超額累進(jìn)稅率的條件下，不規(guī)則的費(fèi)用攤銷法會造成企業(yè)獲利有高有低，而且利潤低時的納稅額難以抵消利潤高時的納稅額，因此，應(yīng)采用費(fèi)用平均攤銷法。
成本費(fèi)用發(fā)生的時間也有一定的籌劃空間，特別是對技術(shù)改造的時間的選擇。先取得企業(yè)不同年限的利潤增長率、納稅增長率、稅負(fù)增長率，選擇利潤增長最快、稅負(fù)增長最慢的年份作為技術(shù)改造的年份可以節(jié)稅。
在實行同比例稅率的條件下，采用加速折舊法可以減少納稅人在早期的應(yīng)稅收益，增加在后期的應(yīng)稅收益，相當(dāng)于將稅負(fù)推遲繳納，使納稅人獲得了不小的資金時間價值。
2、對所得額進(jìn)行納稅籌劃
【關(guān)鍵詞】 會計準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；會計政策選擇
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)、企業(yè)價值最大、競爭能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項義務(wù)，但不需要交納比稅法規(guī)定的更多的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項最基本的權(quán)利。因此，在一個健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過精心籌劃，從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的，是無可指責(zé)的。
一、會計政策和納稅籌劃理論概述
(一)會計政策理論概述
美國會計原則委員會認(rèn)為，會計政策是那些被報告會計主體的管理當(dāng)局認(rèn)為在當(dāng)前環(huán)境下最能恰當(dāng)?shù)乇硎龉镜呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動，從而被依循的會計原則及運(yùn)用這些原則的方法。英國標(biāo)準(zhǔn)會計慣例認(rèn)為會計政策是企業(yè)所選定的、并一貫遵循的、特定的會計基礎(chǔ)。在2006年2月25日正式頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號中定義:會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。
1. 會計政策選擇產(chǎn)生的原因
（1）利益的共享性。企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。（2）企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性。（3）會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望，以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計信息的過程。
2. 會計政策選擇的客觀影響
企業(yè)會計政策選擇是影響企業(yè)會計信息的重要因素，不同的企業(yè)會計政策選擇造成的影響主要有：
（1）企業(yè)會計政策選擇會造成社會經(jīng)濟(jì)資源的重新配置和社會財富的重新分配。（2）企業(yè)會計政策選擇不當(dāng)，容易使會計信息失真，擾亂國民經(jīng)濟(jì)秩序。（3）企業(yè)會計政策選擇結(jié)果會影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益。（4）會計政策選擇對特殊行業(yè)的影響。
（二）納稅籌劃理論概述
1. 納稅籌劃的概念
對于“納稅籌劃”的概念，理論界和實務(wù)界對于納稅籌劃的理解也有相當(dāng)大的差異，筆者將納稅籌劃概括定義為:納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅種和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。
2. 納稅籌劃活動的理論基礎(chǔ)
（1）籌劃政策是利益各方，在博弈約束下平衡有關(guān)各方利益的結(jié)果。（2）納稅籌劃以獲取資金時間價值為籌劃途徑。納稅人通過將應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納以獲取資金的時間價值，也是納稅籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。
（三）會計政策選擇中納稅籌劃理論分析
1. 會計政策選擇中納稅籌劃前提假設(shè)
根據(jù)博弈理論，企業(yè)中各相關(guān)方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進(jìn)行選擇時，可能會出現(xiàn)矛盾。因此，在會計政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，政府相關(guān)法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進(jìn)行選擇，必須在政府制定的制度框架內(nèi)進(jìn)行，否則是無效的。其次，是管理者的管理動機(jī)。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于管理者的態(tài)度。
2. 會計政策選擇中納稅籌劃原則
在會計政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的一些原則。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)情況各異，所以每個企業(yè)應(yīng)選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)遵循以下幾項原則:
（1）合法性和相對獨立性相結(jié)合。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅等違法行為的一個重要特征。（2）一貫性原則。企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。（3）計劃性原則。因為會計政策的選擇應(yīng)該在下一納稅年度開始前報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，所以對會計政策的選擇應(yīng)該充分考慮稅法的變動情況和預(yù)測本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況。（4）適用性原則。企業(yè)選擇會計政策時，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合。（5）成本與效益相結(jié)合的原則。企業(yè)在選擇會計政策時要權(quán)衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄。（6）風(fēng)險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風(fēng)險是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。如果一切都是靜止的，一切都可預(yù)測、可量化，那么就無風(fēng)險可言。（7）專業(yè)性原則。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項工作。
二、我國制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與分析
我國納稅籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程，近幾年納稅籌劃得到了快速發(fā)展，并相應(yīng)在稅收實踐中得到了不同程度的運(yùn)用。但在這一可喜局面的背后，納稅籌劃也存在諸多不足和缺陷。
(一)對納稅籌劃含義認(rèn)識上的誤區(qū)
在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
(二)漠視納稅籌劃風(fēng)險
從當(dāng)前我國納稅籌劃的實踐情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。
首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性判斷的正確與錯誤就必然導(dǎo)致納稅籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險。
其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險。
最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。
(三)缺乏整體籌劃觀念
在納稅籌劃目標(biāo)上，企業(yè)目前所進(jìn)行的納稅籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)的價值最大化。因此戰(zhàn)略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降。
三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的具體納稅籌劃
(一)物資采購中的納稅籌劃
1. 購進(jìn)材料的納稅籌劃
納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金。進(jìn)項稅額作為銷項稅額的可抵扣部分，對于納稅人實際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進(jìn)項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。一般情況下，材料在購進(jìn)和領(lǐng)用之間存在一個時間差，如果能充分利用這個時間差，就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得頗為可觀的經(jīng)濟(jì)利益。
2. 物資采購結(jié)算方式的納稅籌劃
采購結(jié)算方式籌劃最為關(guān)鍵的一點就是盡量推遲付款時間，為企業(yè)贏得盡可能長的一筆無息貸款。企業(yè)可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間。另外，盡可能少用現(xiàn)金支付等都是企業(yè)常用的結(jié)算籌劃方式。
(二)生產(chǎn)管理中的納稅籌劃
1. 存貨計價方法選擇的納稅籌劃
存貨計價方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方式，利用市場價格的波動來達(dá)到節(jié)稅的目的。
存貨的計價與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計價方法。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。在我國，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素:
首先是市場物價變化因素。當(dāng)物價呈持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法；當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用先進(jìn)先出法較有利。可見，納稅人選擇計價方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價格趨勢。
其次是企業(yè)稅負(fù)期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法核算；如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。因此，我們在進(jìn)行納稅籌劃時，必須在會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計價方法。
2. 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃
2008年實施的新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，為納稅人選擇折舊方法進(jìn)行納稅籌劃打開了空間。
固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在差異，開展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)注意以下幾個問題:首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。其次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。
(三)市場營銷中的納稅籌劃
1. 收入確認(rèn)的納稅籌劃
收入的確認(rèn)將直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計算，因而，收入的納稅籌劃策略是納稅籌劃中非常重要的環(huán)節(jié)。收入的納稅籌劃策略，其主要思路就是通過對取得收入的方式、確認(rèn)時間加以選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（1）通過銷售收入結(jié)算方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》按照貨款結(jié)算方式的不同，將銷售業(yè)務(wù)劃分為:①直接收款方式；②托收承付和委托銀行收款；③賒銷和分期收款；④預(yù)收貨款方式；⑤委托他人代銷；⑥視同銷售。在以上的這些銷售方式中選擇不同的銷售結(jié)算方式，就可以控制收入的確認(rèn)時間，合理歸屬所得的年度，以達(dá)到減稅或是延緩納稅的目的。（2）通過收入確認(rèn)時間的選擇進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)可以通過對收入確認(rèn)條件的控制，來控制收入確認(rèn)的時間。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)該特別注意臨近年終時所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時間的籌劃，企業(yè)可以通過推遲銷售收入的確認(rèn)時間來獲得延遲納稅的稅收利益。
2. 費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃
在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ拢涿科趹?yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額不同，對利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也就不同。詳細(xì)的分析論證及大量實踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤、減少納稅的最佳選擇。
3. 壞賬準(zhǔn)備計提的納稅籌劃
從財務(wù)管理的層面講，新準(zhǔn)則的出現(xiàn)為企業(yè)新一輪的管理創(chuàng)新提供了契機(jī)，運(yùn)用新準(zhǔn)則的潛在因素，使其與企業(yè)的財務(wù)管理相得益彰，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化是財務(wù)高管們要應(yīng)對的問題。做好壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃是通過會計政策選擇為企業(yè)創(chuàng)造價值的有效途徑之一。
總之，企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇的過程，也是納稅籌劃的過程。對于會計政策選擇這樣一個復(fù)雜的綜合過程，企業(yè)應(yīng)全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景，進(jìn)行綜合、全面的比較分析，選擇最優(yōu)化的會計政策組合，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
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摘 要 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理念的不斷創(chuàng)新，財務(wù)管理成為推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要形式。納稅籌劃，作為在稅法許可范圍內(nèi)納稅環(huán)境下優(yōu)化企業(yè)納稅方案實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一種有效的財務(wù)管理活動，對于促進(jìn)企業(yè)的健康運(yùn)行意義重大。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 財務(wù)管理 應(yīng)用分析
市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財務(wù)管理過程中，盡可能的保障企業(yè)發(fā)展所需的現(xiàn)金流量，減少稅金支出是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要職能，是企業(yè)實現(xiàn)國家稅收宏觀調(diào)控目標(biāo)的重要措施。納稅籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全程，涉及到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的所有活動，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理念下，納稅籌劃的有效運(yùn)用是影響企業(yè)財務(wù)決策科學(xué)正確性的重要因素。本文就納稅籌劃在當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理活動過程中的運(yùn)用進(jìn)行了簡要分析。
一、納稅籌劃的內(nèi)涵特征
所謂納稅籌劃，是指通過針對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理策劃，設(shè)計和優(yōu)化的納稅方案，從而達(dá)到節(jié)稅效益目的的管理活動。相對于企業(yè)來說，納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、投資、利潤分配等相關(guān)財務(wù)活動進(jìn)行預(yù)先合理的安排與規(guī)劃，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，盡量減少不必要的納稅支出，以獲取最大限度的納稅利益，保障現(xiàn)金流量的最大化，實現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會責(zé)任的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃具有如下特征：
（一）合法性：合法性是納稅籌劃最基本的特點，納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行稅法為前提進(jìn)行的納稅方案的優(yōu)化選擇，是利用稅法的立法導(dǎo)向和稅法的不完善進(jìn)行符合現(xiàn)行國家稅法的籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)干涉。
（二）目的性：納稅籌劃是一種管理策劃活動，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，是以企業(yè)財務(wù)目標(biāo)為中心，圍繞節(jié)約稅收成本的目標(biāo)而進(jìn)行的方案優(yōu)化與選擇，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的最大利潤和履行社會義務(wù)。
（三）時效性：稅收作為國家的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，相關(guān)政策法令是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的外部環(huán)境，納稅籌劃受現(xiàn)行稅法制度約束，具有時效性。隨著國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境及稅收政策的變化，納稅籌劃應(yīng)及時采取相應(yīng)措施進(jìn)行調(diào)整。
二、納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)性
（一）納稅籌劃與財務(wù)管理目標(biāo)
納稅籌劃是財務(wù)管理活動，也是策劃活動。納稅籌劃的目標(biāo)由企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)決定。企業(yè)在籌劃納稅方案時不能片面追求減少納稅負(fù)擔(dān)和降低納稅成本，必須用財務(wù)管理目標(biāo)來明確納稅籌劃的目標(biāo)，要遵循社會效益最大化原則，綜合考慮是否能給企業(yè)和社會帶來效益。
（二）納稅籌劃與財務(wù)管理對象
相對于企業(yè)來說，稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要構(gòu)成，納稅支出是一種無償性的現(xiàn)金流出，具有強(qiáng)制性特征。促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的資金流轉(zhuǎn)形式是現(xiàn)金的循環(huán)周轉(zhuǎn)。企業(yè)財務(wù)管理的對象是運(yùn)行資金及其流轉(zhuǎn)。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)以稅收政策為導(dǎo)向，籌劃企業(yè)財務(wù)活動的納稅方案，保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
（三）納稅籌劃與財務(wù)管理內(nèi)容
納稅貫穿于財務(wù)管理的全程，企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配。不同的籌資渠道、不同的投資方式，對于企業(yè)納稅籌劃都有著重大影響。企業(yè)應(yīng)合理籌劃，選擇有利的資本結(jié)構(gòu)，基于節(jié)稅和投資收益最大化目的，針對企業(yè)運(yùn)營中的購銷模式、成本費(fèi)用、利潤分配方式等決策進(jìn)行納稅籌劃。
三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
現(xiàn)代企業(yè)復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易以及多元化的投資環(huán)境等財務(wù)特征為實施納稅籌劃創(chuàng)造了運(yùn)行空間。企業(yè)財務(wù)活動主要包括籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配，納稅籌劃須借助財務(wù)會計活動來實現(xiàn)。
（一）籌劃籌資納稅策略
籌資，是保障企業(yè)運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。相對于企業(yè)資本來講， 合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，充分運(yùn)用企業(yè)租賃籌資，有效處理借款費(fèi)用，針對企業(yè)籌資渠道進(jìn)行合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)負(fù)債資本和權(quán)益資本比例關(guān)系的反映，租賃籌資是當(dāng)前企業(yè)重要的籌資形式。企業(yè)籌資時，通過納稅籌劃，合理確定和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，利用債務(wù)融資，結(jié)合財務(wù)風(fēng)險因素，增加權(quán)益資本收益率，可達(dá)到節(jié)稅增資的目的。租賃也是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法。經(jīng)營租賃可避免企業(yè)在經(jīng)營活動中承擔(dān)風(fēng)險和減少應(yīng)納稅額。通過融資租賃企業(yè)可迅速獲得相應(yīng)運(yùn)行資產(chǎn)，充實企業(yè)舉債能力。企業(yè)運(yùn)營期間，企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下，加大計入費(fèi)用化份額，獲得相對的節(jié)稅收益。
（二）籌劃投資納稅策略
相對于企業(yè)投資來說，通過對不同的投資重點進(jìn)行優(yōu)化選擇來納稅籌劃，可以有效的實現(xiàn)節(jié)稅效益。投資地點的選擇，對于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局意義重大。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對相關(guān)從事高新技術(shù)、第三產(chǎn)業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)等新辦企業(yè)在稅收方面都給予政策優(yōu)惠。企業(yè)在投資中對投資行業(yè)進(jìn)行合理選擇， 針對新辦企業(yè)所需的基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、金融環(huán)境、人力和技術(shù)等因素，綜合考慮間接投資收益和存在的風(fēng)險進(jìn)行納稅籌劃，可以降低企業(yè)納稅支出。針對集團(tuán)企業(yè)可以通過財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，在投資過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（三）籌劃經(jīng)營納稅策略
企業(yè)經(jīng)營中，針對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行合理的納稅籌劃，是促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理的重要措施。根據(jù)稅法針對不同納稅規(guī)模的差別待遇，選擇利于實現(xiàn)減少稅負(fù)的納稅方案，將采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，選擇包括采購地點、采購對象和供應(yīng)商等合理的采購方式，可有效降低稅負(fù)。對于生產(chǎn)過程和銷售過程的納稅籌劃，可以從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和市場需求、產(chǎn)品成本費(fèi)用核算方法等方面選擇產(chǎn)品，針對混合銷售行為的稅種、銷售結(jié)算方式以及促銷手段進(jìn)行選擇優(yōu)化最有利的促銷手段，以降低納稅成本。
（四）籌劃利潤分配納稅
利潤分配是企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)財務(wù)管理中，利潤分配方式的選擇、分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃，將現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楣善惫衫?，納稅籌劃時，企業(yè)將稅后資本積累用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、開發(fā)新的投資項目，可以享受政府投資退說的優(yōu)惠政策。 對企業(yè)來說，虧損具有不可操作性，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理決策和納稅籌劃時應(yīng)重視虧損年度后的運(yùn)營。減小投資風(fēng)險以盡快彌補(bǔ)虧損。對于大型集團(tuán)高盈利企業(yè)，可通過兼并手段、采取匯總、合并納稅的方式，減少納稅負(fù)擔(dān)。
結(jié)束語：總之，當(dāng)前企業(yè)管理活動中，納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。是納稅人對稅法的能動運(yùn)用。深入落實納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐與應(yīng)用，在既定納稅環(huán)境下實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)、節(jié)約稅收成本的目的。是當(dāng)前深化企業(yè)管理改革、推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要舉措。
參考文獻(xiàn)：
