時間：2023-09-14 17:27:42
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關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控制度 審計 要點
目前在許多企業(yè)的管理方法中，內(nèi)控制度是一種較為有效的管理手段，對于企業(yè)的管理效果及效率等具有直接的影響。為了確保企業(yè)在這個競爭激烈的市場環(huán)境下能夠得到快速的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)整理出企業(yè)內(nèi)控制度審計的要點和方法。實際上，完善企業(yè)內(nèi)控制度對于企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展來說具有特別重要的作用，能夠有效提高企業(yè)的內(nèi)控水準(zhǔn)，并且在很大程度上實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、企業(yè)內(nèi)控制度概述
企業(yè)內(nèi)控制度實際上是一套制度措施，指的是將企業(yè)的內(nèi)部活動進(jìn)行分工處理，制定出科學(xué)且完善的內(nèi)控制度來保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，確保企業(yè)財會信息的完整和安全。這種制度不僅能夠使各個部門明確自己的工作內(nèi)容，還能夠保證各部門之間的相互配合、協(xié)調(diào)工作。根據(jù)工作目的和內(nèi)容的不同，企業(yè)內(nèi)控制度共由會計控制和管理控制兩種制度組成，其中會計控制能夠通過一系列措施來保證企業(yè)內(nèi)部的財產(chǎn)和財務(wù)信息的完整和安全可靠，以及監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性；管理控制指的是采取措施確保企業(yè)能夠?qū)⒅贫ǖ臎Q策和政策等得到貫徹執(zhí)行，同時督促企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)其制定的經(jīng)營管理目標(biāo)。這兩方面的控制相輔相成，有力地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。
二、加強企業(yè)內(nèi)控制度
（一）樹立起新的審計意識
由于目前市場經(jīng)濟體制得到了不斷的完善，許多企業(yè)都加入了市場競爭的斗爭中，因此在企業(yè)管理中應(yīng)當(dāng)不斷加強企業(yè)內(nèi)控制度審計，樹立起新的審計意識。首先，改革開放以來，許多企業(yè)在經(jīng)濟活動中由于一些人利用法律法規(guī)的缺陷，或者由于沒有足夠的法律意識，為企業(yè)甚至是國家?guī)砹司薮蟮慕?jīng)濟損失，因此一定要充分發(fā)揮出企業(yè)審計監(jiān)督的力量才能夠保證企業(yè)的穩(wěn)步增長；其次，審計意識還應(yīng)當(dāng)符合市場經(jīng)濟的要求，企業(yè)要想在市場中獲得一席之地，就應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部管理和外部的了解開發(fā)工作，盡量做到適應(yīng)市場的需求，提高企業(yè)的競爭力；現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所樹立的審計意識能夠適應(yīng)現(xiàn)代的需求，現(xiàn)代企業(yè)的制度最關(guān)鍵的是要轉(zhuǎn)換一下經(jīng)營機制，做到權(quán)責(zé)分明、政企分開，由于現(xiàn)代企業(yè)的管理層非常多，而且復(fù)雜，因此更應(yīng)該加強內(nèi)部的控制和管理，內(nèi)控制度審計能夠?qū)⒏鞑块T的任務(wù)獨立化，并且能夠直接對各單位的活動的和成果進(jìn)行監(jiān)控，因此對于企業(yè)的管理和控制具有較積極的作用。
（二）建立全過程的審計范疇
在通常情況下，審計指的是事后的審計工作，但是隨著社會形勢的不斷發(fā)展，此類想法已經(jīng)不再適用，尤其是目前內(nèi)控制度審計的確立使其得到了一定程度的深化，因此相關(guān)的監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)在事前、事中及事后進(jìn)行全過程的審計。
對于事前審計來說，最主要的作用是未雨綢繆，在日常的經(jīng)營活動中，人們通常會忽視了事前審計的作用，而只是注重事中和事后的審計工作，實際上，事前審計能夠為后面的工作提供有效的補充，可以說事前審計的作用有時候會比事中審計或者事后審計要大得多。比如說在簽訂供貨合同時，必須要全面了解購貨企業(yè)的經(jīng)濟實力及概況，同時需要監(jiān)督部門和審計部門的參與，保證內(nèi)控制度審計的實施，否則可能會導(dǎo)致企業(yè)流失一定的經(jīng)濟效益。
事中審計的目的則是促進(jìn)經(jīng)營管理，內(nèi)控制度審計能夠?qū)θ^程進(jìn)行管理和監(jiān)督，在實際的經(jīng)營活動中，難免會由于各種原因發(fā)生問題，而內(nèi)控制度則可以使企業(yè)少走彎路，盡量減少損失。審計的相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)多深入基層，認(rèn)真監(jiān)督和分析，并且多提出一些建設(shè)性的建議，找出企業(yè)在內(nèi)控制度中出現(xiàn)的不足并且及時修正過來，盡量減少企業(yè)的損失，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
事后審計在內(nèi)容和范圍方面都是比較廣泛的，主要是提出企業(yè)的整改建議，通過一些常用的方法來對企業(yè)進(jìn)行全面、正確的分析和評價，并且提出相關(guān)的且有利于企業(yè)發(fā)展的建議，保證企業(yè)的穩(wěn)定進(jìn)步。
（三）建立全方位的審計約束
內(nèi)控制度審計能夠?qū)⒃瓉淼膶徲嫻ぷ鬟M(jìn)行一定的完善，而且對于企業(yè)的人、財、物等都會有一定的牽扯，因此，應(yīng)當(dāng)建立起全方位的審計約束。首先，應(yīng)當(dāng)掌握企業(yè)內(nèi)控制度審計的原則，因為只有遵守原則才具有一定的說服力，更有利于執(zhí)行工作的進(jìn)行；其次，審計的項目和種類之間聯(lián)系緊密，因此在實際工作中應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合，而且對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的會造成巨大經(jīng)濟損失的行為應(yīng)當(dāng)加強控制，嚴(yán)重的話要及時移交給紀(jì)檢監(jiān)察部門，強化內(nèi)部管理機制的同時還能有效促進(jìn)廉政建設(shè)；最后，隨著企業(yè)面臨著越來越多的審計內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)控制度審計的工作難度就越來越大，因此在工作過程中應(yīng)當(dāng)正確處理好工作量大與工作人員不足的矛盾，突出工作的重點內(nèi)容，全面促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部強化管理，從而保證企業(yè)經(jīng)濟高效益的有效提高。
三、結(jié)束語
總之，在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)控制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動起到一定的調(diào)節(jié)和制約作用，因此可以被看做是企業(yè)的“中樞神經(jīng)”，尤其是對于那些規(guī)模較大的企業(yè)來說，內(nèi)部控制的作用就更為明顯。對于一個企業(yè)，如果實施了內(nèi)部控制，而且制度比較健全的話，企業(yè)的經(jīng)營就會更加順利，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性并對其進(jìn)行充分的利用，加強經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制現(xiàn)狀建議
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914(2010)11-185-02
一、內(nèi)控制度與內(nèi)部審計
內(nèi)控制度是各單位根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《公司法》及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，蛄合本部門和系統(tǒng)內(nèi)部的實際情況，建立的適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度。
內(nèi)部控制制度是單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員采完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與方向
首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進(jìn)行審計，只審計二級企業(yè)：即便對總公司財務(wù)部門進(jìn)行審計，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會計法》和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見稿)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部應(yīng)對監(jiān)事會女責(zé)。在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種雙重自責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其機構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
其次，內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。I作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強。內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題。把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的。不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
三、強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.會計信息失真。近年來，一些企業(yè)會計工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮。
2.費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制。造成了嚴(yán)重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應(yīng)收賬欺、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。
3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。
(二)為遏制內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計
針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。
1、根據(jù)各部門的特點。建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽刺，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性合算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防踐。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險。將起到重要的作用。
2、加強內(nèi)部考棱的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就，必須時內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)一審部門會同財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績。出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的。要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的。堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3.隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立。外部約束機制的不斷加強。內(nèi)部管理的
逐步提高，會計電算化的普廈，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。
四、實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。必須加強內(nèi)部審計工作
1.建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成科學(xué)的決蓑機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。
在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事套自責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)。同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責(zé)。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點。
(一)沒有全面的發(fā)揮內(nèi)部控制審計工作的職能
在實際實施審計工作時,企業(yè)部分參與審計的工作人員自身有著相對習(xí)慣的對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行尋找錯誤且糾正錯誤的思想,無法全面的將內(nèi)部控制審計工作的具體能力有效的進(jìn)行發(fā)揮。例如,全面的評價審計內(nèi)部控制的活動、全體等要素是審計工作人員在進(jìn)行審計工作時的根本,可是部分審計工作人員還是將尋找錯誤且糾正錯誤的思想作為整個活動的重點,并且通過簡化的“對號入座”的方式實施扣分的強制處理,同時沒有理由的將具有全面性的評價指標(biāo)進(jìn)行分解,造成企業(yè)內(nèi)部控制制度在進(jìn)行審計工作時沒能全面的發(fā)揮自身的職能。
(二)沒有合理的制定企業(yè)內(nèi)部控制審計系統(tǒng)
企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控審計工作過程中不僅沒能有效的將內(nèi)控審計職能進(jìn)行全面發(fā)揮,并且在企業(yè)內(nèi)控審計目前的評價體系中還發(fā)現(xiàn)相對不科學(xué)的問題,出現(xiàn)在內(nèi)控審計系統(tǒng)中的問題主要有幾個方面:(1)沒有科學(xué)的設(shè)計評價體系所需的分值,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)各個部門的實際情況針對性的設(shè)定分值,并且確保所設(shè)定的分值能夠?qū)ζ髽I(yè)各部門執(zhí)行的活動起到穩(wěn)定的作用,但大部分的企業(yè)沒有做到這方面的要求。例如,企業(yè)部分部門將百分制的管理作為部門的評價系統(tǒng),但是仍然有一些部門沒有遵循這種方式,導(dǎo)致企業(yè)的部門與部門之間有較大的隨意性。(2)沒有針對性的評價企業(yè)內(nèi)部控制制度,一般情況下都是采取統(tǒng)一的方式處理企業(yè)出現(xiàn)的問題,沒有全面的劃分企業(yè)的分支機構(gòu)。例如,企業(yè)在構(gòu)建評價系統(tǒng)時只是根據(jù)企業(yè)某一部門的實際情況進(jìn)行,但沒有考慮其他部門的具體情況,導(dǎo)致企業(yè)評價體系在執(zhí)行時沒能全面發(fā)揮自身的職能,出現(xiàn)這種情況最終會造成企業(yè)評價系統(tǒng)執(zhí)行于內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是在表面上進(jìn)行,企業(yè)內(nèi)部控制制度具體的情況會與評價結(jié)果出現(xiàn)截然不同的結(jié)局。(3)對于新型的技術(shù)以及業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作沒有給予重視的態(tài)度,導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到一定的限制,使企業(yè)在對內(nèi)部控制活動進(jìn)行全方位的審計工作時受到了很大程度的影響。
(三)沒有全面貫徹整改工作
隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷改革,企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部控制制度的審計工作作為重點。在這過程中,很多企業(yè)受到不同方面因素的約束,我國很多企業(yè)在整改內(nèi)部控制審計制度時均出現(xiàn)較多的問題,沒有全面落實整改的具體工作,部分企業(yè)整改工作的效率尤為緩慢,經(jīng)常出現(xiàn)無法全面改正企業(yè)存在的問題。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計的整改工作時沒有完善的體系,造成有著相對緩慢的整改效果,同時進(jìn)行審計的主要工作人員在認(rèn)識且監(jiān)督整改工作進(jìn)行過程中有一定的區(qū)別,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范整改工作,相對審計工作整改的最終結(jié)果,企業(yè)被審計的相關(guān)部門以及審計的相關(guān)部門沒有能夠統(tǒng)一的提出意見,企業(yè)被審計的相關(guān)部門同樣也沒有對于部門間需要改正的問題進(jìn)行全面的改正。
二、完善企業(yè)內(nèi)控審計工作的有效措施
(一)創(chuàng)新內(nèi)控審計的方法,增強內(nèi)控審計的效果
隨著進(jìn)一步改革企業(yè)制度以及社會經(jīng)濟水平的快速進(jìn)步,企業(yè)在審計內(nèi)部控制制度時其具體的要求以及內(nèi)容同樣出現(xiàn)了明顯的改變。處于這樣的形式下,企業(yè)為了對內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新才能夠確保企業(yè)能夠穩(wěn)定的發(fā)展,因此,需要在企業(yè)進(jìn)行審計工作的相關(guān)部門構(gòu)建必要的創(chuàng)新思想,防止傳統(tǒng)審計工作中經(jīng)常出現(xiàn)的問題,并且改變審計工作的重點的方法,加大企業(yè)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計活動時的監(jiān)控力度,從根本上促進(jìn)審計工作取得較好的效果,并且從不同方面對內(nèi)控審計工作進(jìn)行轉(zhuǎn)變:第一,企業(yè)在進(jìn)行審計工作應(yīng)該通過事前預(yù)防、控制以及改變逐漸代替審計工作常規(guī)的事后監(jiān)控;第二,進(jìn)行審計工作時采用全面性的檢查監(jiān)控代替常規(guī)性的檢查監(jiān)控;第三,采用以現(xiàn)代化信息技術(shù)為根本的審計工作代替以傳統(tǒng)人工操作進(jìn)行的審計工作。
(二)更新內(nèi)控審計的專業(yè)知識,促進(jìn)內(nèi)控水平有效提高
企業(yè)所擁有的審計團隊具備高層次以及高素質(zhì),為確保企業(yè)內(nèi)控審計工作順利進(jìn)行以及有效防止審計工作的風(fēng)險奠定了一定的基礎(chǔ)。所以,企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建的審計團隊?wèi)?yīng)該具備優(yōu)良的業(yè)務(wù)能力并且有良好的思想作風(fēng),必須加強培養(yǎng)審計工作人員的綜合素質(zhì),同時監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計工作人員對于審計工作的實務(wù)、業(yè)務(wù)以及基礎(chǔ)等方面的規(guī)范要全面掌握,并且熟悉國家規(guī)范審計工作的相關(guān)法律法規(guī)。另外,企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)控審計工作的工作人員中建立相關(guān)風(fēng)險防范的思想,在進(jìn)行審計工作時要遵循相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行,從根本上將審計工作的職能全面的發(fā)揮出來,同時,要確保審計工作人員具有良好的判斷思維。內(nèi)控審計工作人員進(jìn)行工作時是否具有專業(yè)性取決于判斷能力,并且在開始以及結(jié)束審計工作的過程中貫徹判斷能力,判斷能力對于審計工作的最終結(jié)果有著很大程度的影響。所以,企業(yè)應(yīng)該通過不同方面的方法對工作人員進(jìn)行培訓(xùn),讓工作人員在內(nèi)控審計過程中積累工作經(jīng)驗,促進(jìn)自身的判斷能力得到有效的提高。另外,組織審計人員進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn),將較為進(jìn)步的審計方式引進(jìn)培訓(xùn)中,促進(jìn)工作人員的審計工作能夠順利進(jìn)行。
(三)加大內(nèi)部監(jiān)督力度,增強企業(yè)防查能力
隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷改革,有較多創(chuàng)新的內(nèi)部控制制度逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)的內(nèi)部控制度。由于制度改革的時間較長,并不是輕而易舉就能夠成功,制度在進(jìn)行改革的時間里企業(yè)內(nèi)部的員工較容易出現(xiàn)做出違反職業(yè)道德的行為,而企業(yè)的發(fā)展在很大的程度上會受到這些違反職業(yè)道德行為的約束。通常情況下,企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建健全的系統(tǒng),有效的控制以及防止審計工作中出現(xiàn)的風(fēng)險,在此過程中,加大控制以及領(lǐng)導(dǎo)的力度,同時還要確定整改內(nèi)控審計工作的實際內(nèi)容,對內(nèi)部審計整改的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行必要的規(guī)范。另外,企業(yè)應(yīng)該及時的健全內(nèi)部審計整改的相關(guān)制度,提高審計工作人員的相互溝通,促進(jìn)內(nèi)部審計工作改革能夠獲得理想的成果。審計工作人員在增強企業(yè)防查能力的過程中應(yīng)該要做好幾個階段的工作:首先,對于追蹤非審計現(xiàn)場與現(xiàn)場的內(nèi)容要給予充分的重視,并且確保能夠提高整改內(nèi)控審計的效果;其次,對于內(nèi)控審計工作在執(zhí)行過程中的資源信息要不斷的強化,健全內(nèi)控審計的資源信息;最后,企業(yè)審計工作人員應(yīng)該不斷的進(jìn)行溝通,確保能夠及時的反饋審計過程中的信息,促進(jìn)內(nèi)控審計工作能夠順利的進(jìn)行,推動企業(yè)獲得更快的發(fā)展。
三、結(jié)束語
摘 要 如今，受全球性金融危機的影響，我國企業(yè)經(jīng)濟增長的速度非常緩慢。面對國際市場激烈的競爭以及國外和國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化，加強我國企業(yè)內(nèi)部的治理與監(jiān)督，建立對評價、管理活動和經(jīng)營活動監(jiān)管的有效機制，以防范風(fēng)險，查錯防弊，促進(jìn)內(nèi)部控制效率的提高以及經(jīng)營活動已經(jīng)成為必然。在日益加快的經(jīng)濟全球化進(jìn)程的影響下，各國有企業(yè)所面臨的風(fēng)險也在不斷的擴大，企業(yè)將更多的目光集中于環(huán)境變化所導(dǎo)致的風(fēng)險上面，加強風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的要求變得更為迫切。
關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部審計 經(jīng)濟全球化 風(fēng)險管理 必要性
一、 企業(yè)內(nèi)部控制審計的定義
內(nèi)部控制指的是被審計的單位為了保護資產(chǎn)的完整、安全，確保會計信息的可靠、真實，保證其經(jīng)營活動或者管理的效果性、效率性和經(jīng)濟性并且遵守相關(guān)的法規(guī)，而實施和制定相關(guān)措施、程序和政策的過程。 實質(zhì)上，內(nèi)部控制審計主要是用文字來進(jìn)行描述，流程圖及調(diào)查表等方法與手段健全性的評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價和檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與否，內(nèi)部控制機制是否能夠有效的運行以及內(nèi)部控制制度被遵循的狀況。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計的實現(xiàn)形式
企業(yè)內(nèi)部控制審計主要有兩種實現(xiàn)形式，第一種是對財務(wù)報表審計起輔助作用的內(nèi)部控制評價，第二種是專項內(nèi)部控制審計。這兩種方式既有一定的區(qū)別又有很大的聯(lián)系。二者之間的聯(lián)系就是他們的方法、基本程序和理論范圍大體上都是相通的，而且結(jié)論也能夠相互利用。而二者之間的區(qū)別有如下幾點：
1.對評價準(zhǔn)確度的具體要求不相同。專項內(nèi)部控制審計直接的對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，所以評價結(jié)論保證水平的程度要求比較高；而內(nèi)部控制評價的意見只是用作實質(zhì)性的測試依據(jù)，所以他的評價精度相對于專項內(nèi)部控制審計要低很多。
2.范圍不相同。專項內(nèi)部控制審計的范圍是所有企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況與設(shè)計；而內(nèi)部控制評價的范圍只是同財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，其范圍更小。
3.目的不相同。專項內(nèi)部控制審計的目的在于對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與合理性發(fā)表意見；內(nèi)部控制評價的目的是以測試、了解與會計報表有關(guān)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，對企業(yè)的控制風(fēng)險進(jìn)行評估，再以控制風(fēng)險評估的結(jié)果為依據(jù)確定實質(zhì)性測試的范圍、時間以及性質(zhì)和修訂審計計劃，然后發(fā)表對會計報表的審計意見。
隨著內(nèi)控制度重要性的逐漸提高，人們在實踐當(dāng)中已經(jīng)更多的把它當(dāng)做獨立專項審計目標(biāo)而進(jìn)行單獨的開展，特別是對公司來講，專項內(nèi)部審計如今已經(jīng)是加強管理和監(jiān)督下屬分部門與子公司的有效工具。
三、企業(yè)內(nèi)部控制審計開展的必要性
1.有利于提高企業(yè)的社會認(rèn)知度
企業(yè)的信譽除了取決于眼下的贏利能力與資金實力，更重要的是取決于客戶對企業(yè)的未來預(yù)期狀況。一旦企業(yè)出現(xiàn)違反法規(guī)、管理不善或欺詐行為，社會各界就會對其給予高度的關(guān)注，導(dǎo)致不好的社會影響，大大降低企業(yè)的價值。而內(nèi)部控制對于預(yù)防這種問題的產(chǎn)生非常有幫助，一旦發(fā)生了還可以及時的提出補救的措施。無論企業(yè)是聘請外部審計師還是利用內(nèi)部的審計機構(gòu)肯定評價結(jié)果，評價和檢查內(nèi)部控制，都可以使企業(yè)的信譽得到提升。
2.有利于增強企業(yè)內(nèi)部管理
經(jīng)濟的不斷發(fā)展使得市場競爭更為激烈，如今的企業(yè)正面臨著控制權(quán)利的層次增多、控制的跨度增加、經(jīng)營地點分散等多種難題，資金周轉(zhuǎn)不力、商業(yè)欺詐等財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險也不斷增大，企業(yè)的管理任務(wù)更為艱巨，企業(yè)內(nèi)部必須做到一致協(xié)調(diào)，加強控制和監(jiān)督，防止舞弊和工作差錯，提高企業(yè)競爭能力，提高經(jīng)營效率。所以不管是在主觀還是客觀上企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立起有自我調(diào)節(jié)功能和自我控制的管理機制。
3.有利于促進(jìn)審計方法的發(fā)展
隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的日益繁復(fù)、規(guī)模的日趨壯大以及社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，詳細(xì)審查這種傳統(tǒng)的方法已經(jīng)受到了挑戰(zhàn)，于是抽樣審查這種方法出現(xiàn)了，它主要是從抽樣的結(jié)果對財務(wù)報表的可靠程度進(jìn)行推斷。然而，只憑借審計人員任意或者主觀的判斷來進(jìn)行抽樣的話其抽樣結(jié)果必然會以偏概全，使審計結(jié)論受到影響。內(nèi)部控制的發(fā)展與產(chǎn)生，使審計工作從原來的詳細(xì)審計變?yōu)楝F(xiàn)在的將測評內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)的抽樣審計。這種審計方法是將內(nèi)部控制的測評做為基礎(chǔ)，采取抽樣的方法獲得審計結(jié)論，屬于審計取證的模式。它一方面能夠提高審計效率，另一方面還能夠保證審計結(jié)論達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量水平。這種審計方法能夠在確保審計質(zhì)量的條件下節(jié)約成本、減少時間，企業(yè)和審計人員普遍都喜歡采用這種方法。
4.有利于貫徹法規(guī)、法律
我國現(xiàn)行的《會計法》當(dāng)中明確規(guī)定了各單位必須健全、建立本單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，并首次提出了關(guān)于內(nèi)部控制的法律要求。我國財政部也頒布了相關(guān)的的規(guī)范，要求企業(yè)從資產(chǎn)處置、對外投資、資金管理、會計信息等方面建立內(nèi)部控制機制。08年6月份，保監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署、證監(jiān)會、財政部還聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這部文獻(xiàn)，并在2009年7月1日正式在上市公司的范圍中施行，另外對非上市公司也鼓勵執(zhí)行。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)控管理;內(nèi)部審計;作用
一、企業(yè)內(nèi)控管理與內(nèi)部審計的內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)控管理是指企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高風(fēng)險防范能力，降低風(fēng)險的過程。其實施的主體通常是董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會和全體員工。企業(yè)內(nèi)控管理是公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整的保證，有利于提高經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。有利于整治企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，強化企業(yè)精神。
二、內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)系
(一)內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理相互聯(lián)系。
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)控管理是企業(yè)的控制活動，而企業(yè)控制活動必不可少的環(huán)節(jié)就是進(jìn)行內(nèi)部審計，通過內(nèi)部審計，加強企業(yè)的內(nèi)控管理，進(jìn)而有效的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理最終目標(biāo)也相同，通過二者的內(nèi)涵可以看出，二者都是為實現(xiàn)企業(yè)的最終組織目標(biāo)服務(wù)。此外，企業(yè)內(nèi)控管理的完善程度對內(nèi)部審計制度也有很大影響，企業(yè)擁有健全的內(nèi)控管理制度，在一定程度上為內(nèi)部審計提供了方便，能夠提高審計的效率。
(二)內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理相互區(qū)別。
內(nèi)部控制是利用會計工作形成的會計信息，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理各個環(huán)節(jié)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。而內(nèi)部審計通過對內(nèi)部會計控制進(jìn)行測試，可以評價企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對內(nèi)部會計控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本進(jìn)行有效的控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。
(三)內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理相互影響促進(jìn)，不可分割。
內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理相得益彰，缺一不可。一方面，內(nèi)部審計為內(nèi)控管理提供保障，完善的內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。另一方面，內(nèi)部控制制度為內(nèi)部審計提供前提基礎(chǔ)，沒有健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計無法實行，造成管理混亂，會計信息失真，從而對內(nèi)部審計的發(fā)展形成制約。因此，內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理相互依存，相互促進(jìn)發(fā)展。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控管理中的作用
(一)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控管理的“利器”。
內(nèi)部審計可以根據(jù)內(nèi)控管理制度的建立，參與管理計劃的制定，在其運行的過程中發(fā)現(xiàn)缺陷，提出改進(jìn)措施，完善企業(yè)內(nèi)控管理制度，有利于企業(yè)當(dāng)局咨詢與管理，從而使企業(yè)不斷提升管理水平，增強獲利能力和競爭力，提高效益。此外，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控管理的再控制，內(nèi)部審計制度與其他管理體系不同，它獨立于會計控制系統(tǒng)之外，代表企業(yè)的管理層對企業(yè)整體管理制度的健全有效性進(jìn)行評價管理，促進(jìn)內(nèi)部控制的運行，如果沒有內(nèi)部審計，可能會造成企業(yè)內(nèi)控管理制度失效，形同虛設(shè)，不利于企業(yè)發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計是凈化企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)境的“吸塵器”。
所謂“吸塵器”，一層含義是指內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理的運行，評價內(nèi)控管理體系的合理、合法性，督促企業(yè)各部門按照合理、合法、穩(wěn)健的原則發(fā)展運行，防止問題發(fā)生或者及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)存在的問題，促使企業(yè)的管理體系在健康的軌道上運轉(zhuǎn)。另一含義就是指內(nèi)部審計的審計作用了，企業(yè)內(nèi)控管理離不開內(nèi)部審計，內(nèi)部審計保障企業(yè)內(nèi)控管理的運行。內(nèi)部審計通過了解企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，掌握內(nèi)控管理的健全有效、合理合法程度，評價企業(yè)目標(biāo)是否能實現(xiàn)，審核會計信息的真實性，針對問題，查漏補缺，剔除阻礙企業(yè)發(fā)展的舊規(guī)則，提出適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新制度，為企業(yè)發(fā)展提供良好的內(nèi)控管理環(huán)境。
(三)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督的堅實力量。
首先，經(jīng)濟監(jiān)督是內(nèi)部審計的重要職能，內(nèi)部審計人員不參與具體的經(jīng)營管理，可以從全局客觀評價各部門措施的實施情況，及時提出意見，采取有效的補救措施，調(diào)整企業(yè)內(nèi)控管理制度，使企業(yè)不斷地進(jìn)行內(nèi)控管理制度更新，改進(jìn)其整體的內(nèi)控管理體系，保證企業(yè)內(nèi)控管理體系有效完整。其次，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督的重要組成部分，而且內(nèi)部審計是因為企業(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督逐漸發(fā)展起來的，包括監(jiān)督各項經(jīng)營活動是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否遵規(guī)守紀(jì)。最后，內(nèi)部審計以真實準(zhǔn)確的會計信息為基準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)控管理監(jiān)督打下良好基礎(chǔ)，為企業(yè)在風(fēng)云變幻的市場競爭中進(jìn)行內(nèi)控管理提供了有效信息。
(四)內(nèi)部審計能夠促進(jìn)財務(wù)信息流通，完善財務(wù)控制制度。
內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督評審，使企業(yè)建立完善的財務(wù)系統(tǒng)，將完整準(zhǔn)確的財務(wù)信息報告給企業(yè)管理者，有利于企業(yè)管理層做出正確的管理決策。另外，內(nèi)部審計制度作為企業(yè)管理層和各部門之間的橋梁，便于傳遞財務(wù)信息，而且，加強與管理層的溝通，能夠明確財務(wù)控制制度的權(quán)力與界限，消除隔膜，強化共識，完善財務(wù)控制制度。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計;風(fēng)險隱患;審計方法
最近幾年，我國企業(yè)內(nèi)控審計飛速發(fā)展，并引起了人們越來越廣泛的關(guān)注，但是由于企業(yè)內(nèi)控審計范圍廣、審計要求高、審計難度大、審計環(huán)境復(fù)雜、審計人員素質(zhì)參差不齊、審計實施細(xì)則和審計操作模式不完善等特點，使得企業(yè)內(nèi)控審計還存在不少問題與矛盾，致使企業(yè)在內(nèi)控審計過程中存在著巨大的審計風(fēng)險。
一、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)控審計出現(xiàn)的問題
1.領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)內(nèi)控審計工作的重視程度不夠。目前有許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層沒有給予企業(yè)內(nèi)控審計工作應(yīng)有的重視，他們片面的認(rèn)為國家財政能夠作為本單位的發(fā)展永久的后盾，財政部門也對企業(yè)實施了預(yù)算外資金管理，而且企業(yè)本身也設(shè)置了預(yù)算部門，因此而對本單位的發(fā)展前景沒有過多的想法，他們對內(nèi)控審計的作用不夠重視，甚至認(rèn)為沒有必要進(jìn)行單位內(nèi)控審計，以至于對待單位內(nèi)控審計所采取的也只是敷衍的態(tài)度，為了應(yīng)付國家的規(guī)定而敷衍。企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層的這種錯誤認(rèn)知對于內(nèi)控審計工作的開展是一個嚴(yán)重的障礙，使得內(nèi)控審計工作過于形式化，發(fā)揮不了應(yīng)用的監(jiān)督檢查作用。
2.企業(yè)內(nèi)控審計制度不完善，政策不健全，內(nèi)審機構(gòu)不能將審計的獨立性發(fā)揮出來。企業(yè)內(nèi)控審計相關(guān)制度和政策的不完善，使得內(nèi)控審計人員開展審計工作時太過隨意，沒有明確的規(guī)章制度可以遵循，導(dǎo)致了審計人員的審計評價空泛，使得企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置上產(chǎn)生了很大的問題，好多單位實際上沒有獨立的內(nèi)審機構(gòu)，而是將內(nèi)控審計的工作直接交給了財務(wù)部門，內(nèi)審人員也由財務(wù)人員組成，這就導(dǎo)致了內(nèi)控審計工作可能按照單位的領(lǐng)導(dǎo)層得意思而進(jìn)行，完全沒有獨立性可言，這種內(nèi)控審計機構(gòu)的不獨立的設(shè)置方式，使得內(nèi)控審計工作也沒有獨立性、客觀性的優(yōu)勢，無形中埋下了審計風(fēng)險的隱患，這對于企業(yè)各方面的發(fā)展都產(chǎn)生了極其不利的危害。
3.企業(yè)內(nèi)控審計工作的目標(biāo)和內(nèi)控審計的具體范圍不夠明確，內(nèi)控審計內(nèi)容也過于落后，不能跟上時展的步伐。由于企業(yè)對內(nèi)控審計這個問題的認(rèn)識不全面，使得內(nèi)控審計的內(nèi)容不能跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，開展內(nèi)控審計工作時偏離了本單位的工作重點，使得內(nèi)控審計目標(biāo)出現(xiàn)錯誤、不合理。還有些企業(yè)開展內(nèi)控審計工作時沒有審計重點，把內(nèi)控審計工作看做是敷衍上級，敷衍國家的行為，內(nèi)審時只是審查財務(wù)方面的資料的合理與否、合法與否，而且在內(nèi)審工作開展的過程中才組織人員加班加點編造財務(wù)資料，而有權(quán)利的進(jìn)行內(nèi)控審計工作的機構(gòu)其內(nèi)控審計的范圍也有相當(dāng)大的局限性，他們不能決定內(nèi)控審計內(nèi)容的及時更新問題，即便是行政單位經(jīng)營規(guī)模變大了，業(yè)務(wù)增加了，國家的有關(guān)規(guī)定改變了，可是內(nèi)審機構(gòu)仍不能決定相應(yīng)的內(nèi)控審計內(nèi)容和目標(biāo)的變化，被經(jīng)濟發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)拋之于后，內(nèi)控審計人員缺乏專業(yè)性、積極性和對事物的敏銳洞察力，這些都導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)控審計工作達(dá)不到理想的效果。
二、強化我國企業(yè)內(nèi)控審計方法研究
現(xiàn)階段已經(jīng)有越來越多的專業(yè)人士對我國企業(yè)內(nèi)控審計問題做出了積極的研究與探索，在參考相關(guān)人士作出的有價值的研究之后，筆者針對現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)控審計工作中所出現(xiàn)問題，在此提出了以下幾點解決辦法：
1.設(shè)置健全的、獨立的行政單位內(nèi)控審計機構(gòu)。在企業(yè)主管部門設(shè)置相對獨立的內(nèi)審機構(gòu)，這對于企業(yè)開展內(nèi)控審計工作是一個最基本的保證。內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置并不要求各企業(yè)都必須做到，但是各企業(yè)的主管部門都必須要做到，且要保證其獨立性，這樣的設(shè)置有利于企業(yè)內(nèi)控審計工作的順利有效的開展，各企業(yè)主管部門設(shè)置的內(nèi)審機構(gòu)必須與其他的職能部門保持相對獨立性，尤其是不能與紀(jì)檢部門或者監(jiān)察部門等存在行政隸屬關(guān)系，內(nèi)控審計機構(gòu)必須直接聽從于企業(yè)主管部門的直接負(fù)責(zé)人，并向其匯報內(nèi)審結(jié)果。
2.提高審計人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)一支政治素養(yǎng)強、業(yè)務(wù)技能過硬、綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才隊伍。要做到這一點就應(yīng)該從以下三個方面著手:（1）要根據(jù)具體情況按部就班的對企業(yè)的內(nèi)控審計人員的進(jìn)行管理方面的完善;（2）嚴(yán)格進(jìn)行審計人員的政治、專業(yè)素質(zhì)等方面的考察制度，精簡人員，做到內(nèi)控審計部門人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)與政治素養(yǎng)等方面全面發(fā)展的局面；（3）推出內(nèi)控審計的規(guī)章制度，明確審計人員的職責(zé)，并且做到賞罰分明、嚴(yán)肅辦事的工作態(tài)度，把好審計部門紀(jì)律關(guān)。
3.合理的確定內(nèi)控審計工作的范圍，對內(nèi)控審計工作的整體構(gòu)思進(jìn)行規(guī)范。在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控審計的工作中首先要確定內(nèi)控審計的工作范圍，將企業(yè)內(nèi)控審計工作的落腳點確定在提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益，進(jìn)而實現(xiàn)社會效益；其次在企業(yè)內(nèi)控審計工作中的構(gòu)思一定要與時俱進(jìn)，要用發(fā)展的眼光看待問題，利用改革開放的各項成果對審計工作進(jìn)行全方位補充；再者，要學(xué)會利用市場經(jīng)濟學(xué)的觀點去解決企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的一些經(jīng)濟問題，并且把握好與各級領(lǐng)導(dǎo)部門之間的關(guān)系，力爭做到及時發(fā)現(xiàn)問題、找出風(fēng)險、查出漏洞、未雨綢繆的內(nèi)控審計工作；最后，在企業(yè)內(nèi)控審計工作結(jié)束以后，針對企業(yè)本身情況，最好能夠提出一套行之有效的解決方案。這樣才是審計工作的一套完整的工作構(gòu)思，才能將在企業(yè)所發(fā)現(xiàn)的各項問題盡早的解決。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：科技型企業(yè)；內(nèi)控審計；風(fēng)險防范
創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的背景下，科技型企業(yè)發(fā)展對我國經(jīng)濟增長具有重要的帶動作用，通過科技創(chuàng)新拉動經(jīng)濟增長是我國現(xiàn)階段實施的重要舉措?？萍夹推髽I(yè)具有較高的科技含量和核心競爭力，近年來我國通過稅收優(yōu)惠及相關(guān)政策鼓勵科技型企業(yè)的發(fā)展，科技型企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)逐年上漲趨勢。與此同時，科技型企業(yè)發(fā)展中還存在諸多問題，這是不容忽視的。特別是內(nèi)部控制方面，良好的內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟性和效率性的重要手段，而內(nèi)部控制審計則是保證內(nèi)部控制效果的重要手段。但從實踐來看，科技型企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險普遍存在，需要制定科學(xué)策略進(jìn)行規(guī)避。本文的研究在豐富現(xiàn)有理論的同時也對內(nèi)控審計實踐具有重要意義。
1概念界定
1.1科技型企業(yè)的內(nèi)涵
科技型企業(yè)是指具有較高技術(shù)含量與核心競爭力，能通過創(chuàng)新不斷開拓市場的企業(yè)。科技型企業(yè)的科技人員、專業(yè)人員的占比高于其他企業(yè)，這與其主營業(yè)務(wù)具有較大關(guān)聯(lián)；組織特征呈現(xiàn)扁平、啞鈴型結(jié)構(gòu)，這是因為科技型企業(yè)以研發(fā)為主要方向；具有高成長性特征，科技型企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)一旦研發(fā)成功，其附加值和市場份額都會提升。
1.2內(nèi)控審計的定義、要點及目標(biāo)
內(nèi)部控制審計是指對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價的過程，從而確定被審計單位內(nèi)部控制是否有效的過程，并提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議。從內(nèi)部控制審計的要素來看，主要包含五個方面(見表1)。從內(nèi)部控制審計的目標(biāo)來看，總體來說，就是對企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性和適用性等方面進(jìn)行審查和評價；具體來說，內(nèi)控審計的目標(biāo)是對內(nèi)部控制的過程進(jìn)行檢查和評價，審查其是否確保了企業(yè)資產(chǎn)、資金等方面的安全?？萍夹推髽I(yè)的內(nèi)部控制審計目標(biāo)亦是如此。
2文獻(xiàn)綜述
從科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面的文獻(xiàn)來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要針對科技型企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對策進(jìn)行了研究。王潔(2018)主要對科技企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了分析，包含內(nèi)控意識淡薄、組織治理結(jié)構(gòu)不完善和管理人員方面的問題，并在增強內(nèi)控意識、健全機制和人員素質(zhì)提升方面提出了對策。趙英(2018)指出了內(nèi)部控制對于科技企業(yè)的作用，同時分析了內(nèi)控建設(shè)方面存在的問題，最后從意識層面、體系建設(shè)、評價和監(jiān)督層面提出了解決措施。姚永江(2019)指出了民營科技企業(yè)內(nèi)部控制的要點與難點，并從民營科技企業(yè)內(nèi)部控制的全面性、精細(xì)化和實效性提出了內(nèi)部控制策略。從企業(yè)內(nèi)控審計方面的文獻(xiàn)來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)專注于企業(yè)內(nèi)控審計存在的問題、影響及引發(fā)的思考。陳俊濤(2018)指出了內(nèi)控審計環(huán)境、手段和流程方面存在的問題，并從加強體系建設(shè)、關(guān)注風(fēng)險較大的流程和事項方面提出了解決措施。邊新城(2018)主要是針對內(nèi)控審計對企業(yè)經(jīng)營的影響進(jìn)行了論述，同時從內(nèi)控審計部門的權(quán)威性和人員的專業(yè)性方面提出了內(nèi)控審計的有效措施。云祿(2018)從信息化的角度論述了企業(yè)內(nèi)控審計引發(fā)的思考，對信息化內(nèi)控審計工作存在的問題進(jìn)行了分析，同時指出了內(nèi)控審計信息化改革方法。王海燕(2019)主要從內(nèi)控制度審計方面進(jìn)行探討，指出了強化內(nèi)控制度審計的方案。從目前的研究文獻(xiàn)來看，主要集中于對科技型企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究，以及對不同類型企業(yè)內(nèi)控審計問題、影響等方面的研究，對科技型企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險方面的研究文獻(xiàn)幾乎沒有。本文通過對科技型企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險的分析，提出了相應(yīng)的風(fēng)險防范策略，恰好可以彌補科技型企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險研究方面的空缺，具有重要的理論意義，同時這也是本文的研究目的所在。
3科技型企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險探析
科技型企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險既有一般企業(yè)的特征，也具有一定的特殊性。內(nèi)控審計風(fēng)險不僅會影響企業(yè)內(nèi)部控制正確的評價，而且不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系的完善。本文主要從內(nèi)控審計意識、審計獨立性、內(nèi)控制度審計和審計建議執(zhí)行方面對科技型企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險進(jìn)行論述。
3.1內(nèi)控審計風(fēng)險意識不強
對于科技型企業(yè)來說，內(nèi)控審計風(fēng)險具有一定的普遍性，貫穿于內(nèi)控審計的全流程。因此，內(nèi)控審計風(fēng)險意識對于科技型企業(yè)來說非常重要。目前來看，科技型企業(yè)的內(nèi)部管理人員對內(nèi)控審計的重視程度不足。這主要是由于科技型企業(yè)的管理人員更加注重研發(fā)項目和成果轉(zhuǎn)化，注重企業(yè)創(chuàng)新過程，因此會忽視內(nèi)部控制審計中存在的風(fēng)險及其產(chǎn)生的不利影響。此外，科技型企業(yè)審計人員的風(fēng)險意識也存在不足。從內(nèi)控審計實踐來看，內(nèi)控審計部門和審計人員更加注重審計方案的制訂和審計過程，往往忽視了內(nèi)控審計風(fēng)險。這樣，不僅沒有發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，而且可能會對企業(yè)內(nèi)控的完善產(chǎn)生消極影響。
3.2內(nèi)控審計獨立性無法保證
科技型企業(yè)的內(nèi)控審計主要是對企業(yè)內(nèi)部控制制度、體系等方面做出審查，從而保證企業(yè)資產(chǎn)、資金等安全。從科技型企業(yè)內(nèi)部來看，存在內(nèi)控審計獨立性差的問題。這主要是由于內(nèi)控審計部門容易受到企業(yè)管理層的牽制，有時會對部分審計結(jié)果進(jìn)行隱瞞，不在公開的審計報告中顯示。同時，審計人員的獨立性也無法保證。企業(yè)內(nèi)部審計人員有時會受到企業(yè)管理人員的影響，這時審計結(jié)果就會有失公允，同時內(nèi)控審計質(zhì)量也會降低。如果內(nèi)控審計的獨立性得不到保證，則內(nèi)控審計結(jié)果就會失效，科技型企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性等方面也得不到檢驗[2]。
3.3內(nèi)控制度審計風(fēng)險
內(nèi)部控制制度是指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控實踐的重要依據(jù)，是健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)條件。因此，內(nèi)控制度方面的問題也會為企業(yè)內(nèi)控審計帶來風(fēng)險。一方面，科技型企業(yè)存在內(nèi)部控制制度與實際執(zhí)行不匹配的情況，這樣就增加了內(nèi)控審計風(fēng)險。在內(nèi)控審計實踐中，審計人員無法依據(jù)內(nèi)控制度對企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行檢查和評價，無法判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，這樣就失去了審計的意義。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。近年來，科技型中小企業(yè)發(fā)展較為迅速，對于中小企業(yè)來說很多都存在內(nèi)部控制制度不完善的情況[3]。在此背景下，相應(yīng)的內(nèi)控審計標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，增加了內(nèi)控審計風(fēng)險。
3.4內(nèi)控審計建議執(zhí)行不到位
從內(nèi)控審計的實踐經(jīng)驗來看，內(nèi)控審計風(fēng)險不僅存在于審計工作的實施過程中，后續(xù)審計建議執(zhí)行階段依然存在。審計人員對科技型企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面審查后，會根據(jù)企業(yè)存在的問題提出審計建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計建議對內(nèi)控方面存在的問題進(jìn)行整改。但是，部分科技型企業(yè)在收到審計建議后，并未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控審計建議，對內(nèi)控方面的問題未及時整改。例如，某科技企業(yè)員工考勤制度執(zhí)行不嚴(yán)格，內(nèi)控審計人員依據(jù)企業(yè)情況給出了審計整改建議，建議企業(yè)建立嚴(yán)格的考勤制度及獎懲制度，但是企業(yè)并未及時進(jìn)行整改，導(dǎo)致內(nèi)控審計失效。從這一層面來看，內(nèi)控審計建議執(zhí)行不到位也會引發(fā)審計風(fēng)險。
4科技型企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險防范策略
為進(jìn)一步防范科技型企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險，本文提出了風(fēng)險防范策略。科技型企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)控審計風(fēng)險意識提升、內(nèi)控審計獨立性、內(nèi)控制度和后續(xù)跟蹤機制完善方面推進(jìn)內(nèi)控審計風(fēng)險防范策略。
4.1加強內(nèi)控審計風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量
內(nèi)控審計風(fēng)險意識的提升是保證審計質(zhì)量的重要條件，也是發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要保障。一方面，科技型企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)控審計的重視，制定相應(yīng)的風(fēng)險管理策略。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加深對內(nèi)控審計的認(rèn)識，充分認(rèn)識審計風(fēng)險可能帶來的不利影響。在企業(yè)管理措施制定過程中，應(yīng)當(dāng)包含內(nèi)控審計風(fēng)險管理的內(nèi)容，從多方面防范內(nèi)控審計風(fēng)險。另一方面，內(nèi)控審計人員應(yīng)當(dāng)不斷提高風(fēng)險意識。審計人員應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險意識貫穿于內(nèi)控審計工作的全過程中，充分認(rèn)識每一個審計環(huán)節(jié)的風(fēng)險，這樣才能保證審計質(zhì)量的提升。
4.2充分保證內(nèi)控審計的獨立性，提升審計結(jié)果的有效性
內(nèi)控審計結(jié)果有效，才能發(fā)現(xiàn)科技型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并進(jìn)行優(yōu)化。而審計獨立性則是提升內(nèi)控審計結(jié)果有效性的必要手段。無論是內(nèi)控審計部門還是審計人員都應(yīng)當(dāng)保持獨立性，在審計工作實施過程中不應(yīng)當(dāng)受到其他因素的干擾，從而保證審計結(jié)果的有效性。這就需要科技型企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，避免內(nèi)控審計部門和人員受到管理層的牽制，通過平行管理保證內(nèi)控審計的獨立性。另外，內(nèi)控審計人員的職業(yè)道德同樣重要。內(nèi)控審計人員應(yīng)當(dāng)定期接受職業(yè)道德教育，避免在內(nèi)控審計工作中出現(xiàn)徇私舞弊等行為及產(chǎn)生的不良后果。
4.3完善內(nèi)部控制制度，降低審計風(fēng)險
一方面，科技型企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部控制制度與實際執(zhí)行相匹配。也就是說，科技型企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，內(nèi)控制度不能形同虛設(shè)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用于企業(yè)日常運營與管理中。只有保證內(nèi)控制度與實際執(zhí)行的一致性，內(nèi)控審計才能對內(nèi)控制度進(jìn)行全面審查，并提出科學(xué)合理的審計建議。另一方面，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是科技型企業(yè)管理中需要關(guān)注的重要問題，也是科技型企業(yè)不斷發(fā)展的重要保障。內(nèi)部控制制度不斷完善，對企業(yè)風(fēng)險的防控具有積極影響，同時對內(nèi)控審計風(fēng)險的防范也具有重要意義。4.4完善審計后續(xù)跟蹤機制，督促企業(yè)執(zhí)行審計建議從我國來看，很多企業(yè)僅注重內(nèi)控審計方案的制訂和審計過程，往往忽視了對審計建議的執(zhí)行，造成內(nèi)控審計形式主義問題普遍存在。所以，我國應(yīng)當(dāng)不斷完善審計后續(xù)跟蹤機制，督促科技型企業(yè)執(zhí)行審計建議，對內(nèi)控問題進(jìn)行及時整改。審計后續(xù)跟蹤機制不僅要對企業(yè)內(nèi)控審計建議執(zhí)行情況進(jìn)行審查，而且要對整改后的企業(yè)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評價，充分保證內(nèi)控審計建議的落實。此外，科技型企業(yè)自身也應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)控審計建議的重視程度，不能僅重視審計過程不重視審計結(jié)果，并且要根據(jù)內(nèi)控審計建議對自身內(nèi)部控制的各個方面進(jìn)行優(yōu)化，保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。
5結(jié)論與展望
科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在一些問題，特別是中小企業(yè)，由于規(guī)模小，對內(nèi)控建設(shè)并不重視，因此為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了風(fēng)險。這就需要借助內(nèi)控審計的力量，來提升科技型企業(yè)內(nèi)控的有效性。其中，內(nèi)控審計風(fēng)險同樣不容忽視，本文在分析了相關(guān)風(fēng)險后制定了風(fēng)險防范策略。加強內(nèi)控審計風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量；充分保證內(nèi)控審計的獨立性，提升審計結(jié)果的有效性；完善內(nèi)部控制制度，降低審計風(fēng)險；完善審計后續(xù)跟蹤機制，督促企業(yè)執(zhí)行審計建議。在今后的研究中，隨著理論的進(jìn)一步豐富，還將對科技型企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險防范提出更加科學(xué)的建議。
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