時(shí)間：2023-09-15 17:12:17
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;分類;步驟
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、理財(cái)、交易、分配等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先策劃和安排,來降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的行為。
二、稅收籌劃的分類
第一,按企業(yè)不同的階段對(duì)稅收籌劃進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃、企業(yè)籌資階段的稅收籌劃、企業(yè)投資階段的稅收籌劃、企業(yè)采購(gòu)階段的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收籌劃、企業(yè)銷售階段的稅收籌劃、企業(yè)分配階段的稅收籌劃、企業(yè)重組階段的稅收籌劃。
第二,按不同的稅種對(duì)稅收籌劃進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為增值稅的稅收籌劃、消費(fèi)稅的稅收籌劃、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃、個(gè)人所得稅的稅收籌劃、關(guān)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收籌劃、土地增值稅的稅收籌劃、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃、車船使用稅的稅收籌劃、車輛購(gòu)置稅的稅收籌劃、房產(chǎn)稅的稅收籌劃、印花稅的稅收籌劃、契稅的稅收籌劃。
第三,按不同的行業(yè)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、商品流通企業(yè)的稅收籌劃、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃、郵電通信企業(yè)的稅收籌劃、酒店企業(yè)的稅收籌劃、金融保險(xiǎn)企業(yè)的稅收籌劃、服務(wù)行業(yè)的稅收籌劃、娛樂行業(yè)的稅收籌劃、文化體育行業(yè)的稅收籌劃、交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃。
第四,按稅收籌劃的形式進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。
第五,按稅收籌劃的方法進(jìn)行分類,可將稅收籌劃分為稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、增加可抵扣稅額式稅收籌劃、推遲納稅時(shí)間式稅收籌劃。
第六,按從事稅收籌劃的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是外部人員分類,可將稅收籌劃分為自身稅收籌劃與外包稅收籌劃。
第七,按稅收籌劃期限的長(zhǎng)短,可將稅收籌劃分為短期稅收籌劃、中期稅收籌劃與長(zhǎng)期稅收籌劃。
三、稅收籌劃的步驟
(一)收集稅收籌劃必需的信息
1、企業(yè)涉稅情況與需求分析。不同企業(yè)的基本情況及納稅要求有所不同,在實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)時(shí),首先要了解企業(yè)以下基本情況:企業(yè)組織形式、籌劃主體的意圖、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況、投資意向、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、企業(yè)的需求和目標(biāo)等等。其中,籌劃主體的意圖是稅收籌劃中最根本的部分,是稅收籌劃活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。
2、企業(yè)相關(guān)稅收政策與環(huán)境分析。全面了解與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策,理解和掌握國(guó)家稅收政策及精神,爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作,這對(duì)于成功實(shí)施稅收籌劃尤為重要。有條件的,建立企業(yè)稅收信息資源庫(kù),以備使用。同時(shí),企業(yè)必須了解政府的相關(guān)涉稅行為,就政府對(duì)稅收籌劃方案可能的行為反應(yīng)做出合理的預(yù)期,以增強(qiáng)籌劃成功的可能性。
3、確定稅收籌劃的具體目標(biāo)。稅收籌劃其最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。而對(duì)上面已經(jīng)收集的信息進(jìn)行分析后,便可以確定稅收籌劃的各個(gè)具體目標(biāo),并以此為基準(zhǔn)來設(shè)計(jì)稅收籌劃方案。稅收籌劃具體目標(biāo)主要有:實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化;實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化;獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化;實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。
(二)設(shè)計(jì)備選的稅收籌劃方案
在掌握相關(guān)信息和確立目標(biāo)之后,稅收籌劃的決策者可以著手設(shè)計(jì)稅收籌劃的具體方案。稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)一般按以下步驟進(jìn)行:首先,對(duì)涉稅問題進(jìn)行認(rèn)定,即涉稅項(xiàng)目的性質(zhì),涉及哪些稅種等;其次,對(duì)涉稅問題進(jìn)行分析,即涉稅項(xiàng)目的發(fā)展態(tài)勢(shì),引發(fā)后果,稅收籌劃空間大小,需解決的關(guān)鍵問題等;最后,設(shè)計(jì)多種備選方案,即針對(duì)涉稅問題,設(shè)計(jì)若干可選方案,包括涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)運(yùn)作和會(huì)計(jì)處理確定配套方案。
(三)分析、評(píng)價(jià)各個(gè)備選方案,并選擇一個(gè)最佳方案
稅收籌劃方案是多種籌劃技術(shù)的組合運(yùn)用,同時(shí)需要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。方案列示以后,必須進(jìn)行一系列的分析,主要包括:一是合法性分析:稅收籌劃的首要原則是合法性原則,對(duì)設(shè)計(jì)的方案首先要進(jìn)行合法性分析,規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn);二是可行性分析:稅收籌劃的實(shí)施,需要多方面的條件,企業(yè)必須對(duì)方案的可行性做出評(píng)估,這種評(píng)估包括實(shí)施時(shí)間的選擇,人員素質(zhì)以及未來的趨勢(shì)預(yù)測(cè);三是目標(biāo)分析:每種設(shè)計(jì)方案都會(huì)產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果,這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的目標(biāo),是籌劃方案選擇的基本依據(jù)。對(duì)多種方案進(jìn)行分析、比較和評(píng)估后,選擇一個(gè)最佳方案。
(四)實(shí)施該稅收籌劃方案
稅收籌劃方案選定之后,經(jīng)管理部門批準(zhǔn),即進(jìn)入實(shí)施階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照選定的稅收籌劃方案,對(duì)自己的納稅人身份、組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理等做出相應(yīng)的處理或改變,同時(shí)記錄籌劃方案的收益。
(五)對(duì)該稅收籌劃方案進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)估和改進(jìn)
在稅收籌劃方案的實(shí)施過程中,應(yīng)及時(shí)監(jiān)控出現(xiàn)的問題。再運(yùn)用信息反饋制度,對(duì)籌劃方案的效果進(jìn)行評(píng)價(jià),考核其經(jīng)濟(jì)效益與最終結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。在實(shí)施過程中,可能因?yàn)閳?zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設(shè)計(jì)存在缺陷,從而與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生差異,這些差異要及時(shí)反饋給稅收籌劃的決策者,并對(duì)方案進(jìn)行改進(jìn)。
參考文獻(xiàn):
1、馮群英,馬娟.稅務(wù)籌劃[M].江蘇大學(xué)出版社,2008.
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;有效性
作者簡(jiǎn)介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經(jīng)濟(jì)師。
中圖分類號(hào):F276.3;F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2010)05-0062-03
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),對(duì)企業(yè)的籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行的事先安排和運(yùn)籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi),企業(yè)可以充分利用稅收政策,進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅目標(biāo),增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
趨利避害是企業(yè)的本性。每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者都有降低企業(yè)稅負(fù),減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),使企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國(guó)公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開展稅收籌劃能產(chǎn)生什么效應(yīng),能否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個(gè)重要課題。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性
目前,中小企業(yè)開展稅收籌劃存在以下局限性:
(一)對(duì)稅收籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
在中國(guó),稅收籌劃還是一個(gè)新理念,還沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實(shí)際工作中,中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進(jìn)一步開展。
一種典型的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是認(rèn)為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達(dá)到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報(bào)。如今,大部分納稅人對(duì)偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。
另外一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理過程中的一種手段,與經(jīng)營(yíng)無關(guān)。這部分納稅人錯(cuò)在將稅收和經(jīng)營(yíng)區(qū)分為兩個(gè)相互獨(dú)立的概念,并錯(cuò)誤地認(rèn)為只需要會(huì)計(jì)人員通過賬目間的相互運(yùn)作,就能夠達(dá)到減少納稅的目的。稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,與經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)。利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向,把經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目放在國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導(dǎo)致籌劃層次低
目前,進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員,無論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員,大多為專門的財(cái)務(wù)人員,其知識(shí)面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí),還需要通曉國(guó)內(nèi)外稅法、法律和經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí),中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時(shí)期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對(duì)企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營(yíng)管理作長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達(dá)到這個(gè)層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個(gè)案籌劃,即針對(duì)企業(yè)某一個(gè)具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴(kuò)展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中存在的問題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃活動(dòng)越來越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn),使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來看,稅收籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):
首先,稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。總體來看,稅收政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策合理、合法,但實(shí)際上由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差可能會(huì)受到限制或打擊。稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從項(xiàng)目的選擇到獲得成功都需要一個(gè)過程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要,稅收政策將會(huì)不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。從本質(zhì)上說,稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實(shí)中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn),在確認(rèn)過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因?yàn)闊o論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。
最后,投資目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是為了稅后利潤(rùn)最大化,而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)及意義
(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所謂企業(yè)價(jià)值最大化是指通過企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng),采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財(cái)富,使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。價(jià)值最大化目標(biāo)是對(duì)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價(jià)值評(píng)估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當(dāng)期的盈利,即對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn);第二,價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;第三,現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來和潛在的獲利能力。
企業(yè)價(jià)值最大化與股東財(cái)富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強(qiáng)調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程,必然應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),如果不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義
中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益,還有助于企業(yè)科學(xué)決策和增強(qiáng)依法納稅意識(shí),而最重要的在于可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平提高。
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展前,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面安排。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“六個(gè)W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時(shí)候做)、where(在什么地方做)、who(誰(shuí)來做)、how(怎么來做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時(shí)需要與一定的稅收政策結(jié)合起來考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達(dá)到合法“節(jié)稅”,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運(yùn)動(dòng)流程,實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,這些是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為前提的。為了進(jìn)行稅收籌劃,就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范財(cái)會(huì)管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,詳細(xì)制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資投資計(jì)劃。因此,企業(yè)財(cái)會(huì)人員必然要加強(qiáng)對(duì)稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和鉆研,深刻理解稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí),提高自身素質(zhì),使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。
三、增強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對(duì)策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識(shí)。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國(guó)已經(jīng)確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對(duì)這3種違法犯罪活動(dòng)作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實(shí),稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對(duì)自己的事務(wù)進(jìn)行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過來也推動(dòng)了稅法的進(jìn)一步完善。正是由于我國(guó)沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn),使之熟悉會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。
其次,促進(jìn)稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購(gòu)、銷售和經(jīng)營(yíng)等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計(jì)出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃人員配備,以促進(jìn)籌劃分工更加細(xì)化。
第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟(jì)類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財(cái)務(wù)專業(yè)的大學(xué)生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學(xué)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識(shí)全面的財(cái)務(wù)管理后備人才。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴(kuò)展稅收籌劃的運(yùn)作空間。
(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范
第一,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學(xué)習(xí)可以準(zhǔn)確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的同時(shí),時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化,應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè),并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
第二,營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。在充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求上,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì),而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識(shí),專業(yè)性較強(qiáng),因此對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目,應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來進(jìn)行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
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參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 交通運(yùn)輸企業(yè) 稅收籌劃 籌劃風(fēng)險(xiǎn)
交通、港口、碼頭等都為我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)的領(lǐng)域，關(guān)系著國(guó)家的安全和人民的生活。我國(guó)自2013年開始對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來新的課題，研究如何在新的稅收政策背景下，根據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)投資比例高、運(yùn)營(yíng)成本重、投資風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，一方面準(zhǔn)確的繳納稅款、提高稅收管理水平，另一方面節(jié)約企業(yè)資金、優(yōu)化管理手段，意義重大。
一、交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”背景下稅收現(xiàn)狀
交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策之前，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍，不繳納增值稅。稅收政策實(shí)施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外，開始繳納增值稅。
（一）增值稅的稅收現(xiàn)狀
我國(guó)目前關(guān)于增值稅的繳納根據(jù)會(huì)計(jì)核算的健全程度以及營(yíng)業(yè)規(guī)模劃分為兩類納稅人，營(yíng)業(yè)額在80萬以上的商貿(mào)企業(yè)或者營(yíng)業(yè)額在50萬以上的生產(chǎn)型企業(yè)，將會(huì)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而營(yíng)業(yè)額起點(diǎn)以下但會(huì)計(jì)核算健全的單位，經(jīng)認(rèn)定也可以劃分為增值稅一般納稅人，否則將會(huì)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額、逐環(huán)節(jié)征稅逐環(huán)節(jié)扣稅的模式進(jìn)行繳納，一般稅率為17%；小規(guī)模納稅人直接按照不含增值稅的售價(jià)作為計(jì)稅基數(shù)以3%進(jìn)行簡(jiǎn)易征收。在稅收制度改革前，交通運(yùn)輸企業(yè)按照百分之三的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率低、稅負(fù)水平整體偏輕；但在繳納增值稅的時(shí)期，經(jīng)過稅負(fù)水平的比較，我們發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人身份的稅負(fù)水平和繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期持平，而一般納稅人身份的稅負(fù)水平要重于以往水平。因此，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)增值稅納稅人身份有所取舍，而目前交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)此尚處于疏于管理的狀態(tài)。
（二）城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀
為了支持地方城市建設(shè)和教育事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家規(guī)定征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，征收方法是以企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)分城市、縣城和農(nóng)村有所區(qū)分的進(jìn)行征收，稅收收入歸地方稅務(wù)局管理。交通運(yùn)輸企業(yè)在稅收制度改革之前，繳納的城建稅和教育費(fèi)附加主要與營(yíng)業(yè)稅掛鉤，比例上繳，在改革之后，由于不再繳納營(yíng)業(yè)稅而繳納增值稅，城建稅和教育費(fèi)附加與增值稅掛鉤，隨著增值稅稅負(fù)的變化而變化。
（三）所得稅的稅收現(xiàn)狀
我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主要財(cái)政稅收收入來源的國(guó)家，所得稅是企業(yè)繳納的第一大稅。國(guó)家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，但由于交通運(yùn)輸企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對(duì)所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。
交通運(yùn)輸企業(yè)取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入等，扣除在運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本，就是其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，其高低決定了所得稅稅負(fù)的水平?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施前，交通運(yùn)輸企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅在會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理上均屬于“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，可以在會(huì)計(jì)利潤(rùn)及稅收利潤(rùn)中直接扣除，減少了最終的應(yīng)納稅所得額；而“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸企業(yè)改為繳納增值稅，但由于增值稅屬于唯一的價(jià)外稅，計(jì)入往來科目，不影響損益，更無法在稅前抵扣應(yīng)納稅所得額，無形中增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，100萬元的純運(yùn)輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)所得稅計(jì)稅基數(shù)為97萬元，而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)計(jì)稅基數(shù)則為100萬元。
二、“營(yíng)改增”背景下稅收籌劃分析
（一）納稅人身份的籌劃
增值稅一般納稅人相對(duì)于繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期而言，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，但在大型固定資產(chǎn)投資時(shí)可以享受到較大力度的進(jìn)行稅額抵扣；小規(guī)模納稅人在較低的營(yíng)業(yè)額時(shí)可以占到稅負(fù)輕的優(yōu)勢(shì)，單不利于企業(yè)抵扣制度的利用。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)要根據(jù)自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況合理規(guī)劃，對(duì)營(yíng)業(yè)額相對(duì)小的交通運(yùn)輸企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份，反之選擇一般納稅人身份。
我國(guó)企業(yè)按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位，其中，股份有限公司和有限責(zé)任公司具備法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事能力，而合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資公司不屬于法人單位，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素，稅收水平要高于非法人單位，從節(jié)稅的角度考慮，要慎重選擇。因此，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來說，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。
（二）企業(yè)投資的籌劃
交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)需要以大型車輛為生產(chǎn)工具，固定資產(chǎn)比例高，資本密集度大，在交通運(yùn)輸企業(yè)開始征收增值稅后，如果被認(rèn)定為一般納稅人，則進(jìn)行固定資產(chǎn)投資后，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力，另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。
為了提高我國(guó)企業(yè)的科技水平，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科研創(chuàng)新，研發(fā)支出可以在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除；對(duì)于被認(rèn)定為高科技含量的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運(yùn)輸企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境，另一方面達(dá)到稅前加計(jì)扣除的節(jié)稅效果。
（三）營(yíng)銷策略的籌劃
交通運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)銷領(lǐng)域涵蓋了客運(yùn)、貨運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、搬卸等方面，這些領(lǐng)域在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，都適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。在開始繳納增值稅之后，對(duì)于不同的征稅對(duì)象出現(xiàn)了不同的稅率，以客貨運(yùn)輸為對(duì)象適用11%的稅率，以搬裝勞務(wù)為對(duì)象的使用6%的稅率。對(duì)于兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目的交通運(yùn)輸企業(yè)，如果不能規(guī)范會(huì)計(jì)核算，合理區(qū)分兩種稅率的營(yíng)業(yè)額，將會(huì)被從高計(jì)征。因此，對(duì)于具有兼營(yíng)這兩類業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸企業(yè)，科學(xué)的進(jìn)行分類核算，可以有效地規(guī)避核算不清從高征稅，節(jié)省企業(yè)資金。
交通運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)業(yè)務(wù)分為只提供運(yùn)輸服務(wù)的純粹性貨運(yùn)，以及集銷售與運(yùn)輸一體化服務(wù)的銷售兼運(yùn)輸行為。如果運(yùn)輸企業(yè)尚未被納入“營(yíng)改增”的范圍內(nèi)，清晰的劃分與核算兩種業(yè)務(wù)的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區(qū)分核算這兩種業(yè)務(wù)收入，可分繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅，否則兼營(yíng)項(xiàng)目收入劃分不清，將被一并從高征稅，給企業(yè)資金造成負(fù)擔(dān)。
此外，交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)銷優(yōu)惠方式也是稅收籌劃節(jié)省資金的一種途徑。一種產(chǎn)品或服務(wù)的營(yíng)銷優(yōu)惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓，其中銷售折扣在性質(zhì)上屬于一種融資行為，折扣份額不允許稅前扣除，不能起到節(jié)稅的作用；而銷售折讓一般是營(yíng)銷的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時(shí)采取的應(yīng)對(duì)策略，不具有普遍性。
（四）資產(chǎn)管理的籌劃
在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈(zèng)送時(shí)，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，交通運(yùn)輸企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)運(yùn)輸勞務(wù)，或者將運(yùn)輸勞務(wù)折價(jià)投資入股，或者免費(fèi)為他人提供運(yùn)輸勞務(wù)，都會(huì)被視同銷售征收增值稅。因此，“營(yíng)改增”之后的交通運(yùn)輸企業(yè)，要將運(yùn)輸勞務(wù)視為企業(yè)的庫(kù)存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。
三、以稅收籌劃作為融資手段的風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃是一把雙刃劍，在給企業(yè)管理和稅收帶來活力的同時(shí)，也可能會(huì)給企業(yè)帶來稅收處罰，造成負(fù)面的信譽(yù)影響。利益同時(shí)伴隨著籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)分析
政策的落實(shí)帶有一定的靈活性，需要根據(jù)實(shí)際情況由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行最終的解釋。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能盲目地套用一般貨物生產(chǎn)銷售單位的稅收政策，要切實(shí)把握好政策的適用性，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流。如果不能準(zhǔn)確的把握政策的意圖，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋相沖突，極易造成錯(cuò)誤的政策運(yùn)用，給稅收籌化帶來政策風(fēng)險(xiǎn)。
（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃是一門新興的領(lǐng)域，專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)，需要籌劃者不僅具備扎實(shí)的稅收籌劃相關(guān)理論知識(shí)，還要精通財(cái)政、金融、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域，并且要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，屬于技術(shù)型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足，籌劃技術(shù)有缺陷或籌劃事項(xiàng)考慮不充分，就容易造成違規(guī)現(xiàn)象，帶來籌劃的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）操作風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃一方面對(duì)籌劃人員提出較高的技術(shù)要求，另一方面也對(duì)被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運(yùn)輸企業(yè)操作不當(dāng)，或者肆意套用籌劃方案，很容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象，遭到稅務(wù)部門的處罰。操作風(fēng)險(xiǎn)是包括交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)的各單位稅收籌劃都需要謹(jǐn)慎考慮的因素，操作風(fēng)險(xiǎn)的把握是合理節(jié)稅與偷稅漏稅的區(qū)分的關(guān)鍵所在。
四、結(jié)論與建議
通過利用稅收籌劃節(jié)省交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收資金，為企業(yè)提供內(nèi)部融資渠道，解決當(dāng)前交通運(yùn)輸企業(yè)資金緊張的問題，值得去探索和研究。然而，交通運(yùn)輸企業(yè)畢竟處于“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)型階段，各種籌劃方案都尚處于摸索階段，操作不當(dāng)極易造成一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，在實(shí)際實(shí)施過程中一定要注意規(guī)避籌劃的各種風(fēng)險(xiǎn)，降低籌劃成本，探索一條安全合法的節(jié)稅融資途徑。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 稅收籌劃是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中必須履行的行為。良好的稅收籌劃可以有效、合法地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的效益，保證企業(yè)的健康發(fā)展與國(guó)家稅收的穩(wěn)定。本文從稅收籌劃的重要性、現(xiàn)狀及改進(jìn)措施三個(gè)角度來進(jìn)行闡述。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 重要性 稅收籌劃改進(jìn)
企業(yè)稅收籌劃指的是在不違反稅收相關(guān)法律規(guī)定的前提下，重新安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利益最大化。稅收是企業(yè)成本的一部分，與企業(yè)的利益息息相關(guān)，所有企業(yè)都希望能夠有效、合理地控制好企業(yè)的成本，獲得企業(yè)效益的最大化。企業(yè)通過稅收籌劃行為，可以有效、合法地降低企業(yè)稅務(wù)值，提高企業(yè)的資本回收率，促使企業(yè)進(jìn)―步的發(fā)展。
一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性分析
（一）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有短期和長(zhǎng)期兩種作用。從短期講可以降低稅收，節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn);從長(zhǎng)期講，可以提高企業(yè)的納稅理念，保證企業(yè)決策的正確性，具體分析如下：
1.降低稅收的負(fù)擔(dān)。降低稅收是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，就是為了使用合法的措施來降低企業(yè)的稅收。降低企業(yè)稅收包括絕對(duì)降低和相對(duì)降低兩種。絕對(duì)降低，指的是在保證企業(yè)業(yè)務(wù)流量的前提下降低企業(yè)納稅額。相對(duì)降低，指的是保證企業(yè)業(yè)務(wù)流量的漲幅大于納稅額的漲幅。
2.降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)指的是在納稅過程中采取應(yīng)對(duì)措施時(shí)會(huì)涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，主要有：（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)由于對(duì)稅收信息、稅法公司了解的不夠，交多了稅。此時(shí)雖然沒有違反法律，但卻會(huì)損害自身的利益。（2）“權(quán)力稅”的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅收相關(guān)的法律、法規(guī)體制較不完善，某些地域存在人治大于法治的現(xiàn)象，出現(xiàn)企業(yè)“權(quán)力稅”的情況。（3）法律風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為了降低稅收，會(huì)選擇逃稅、漏稅。這樣雖然少交了稅，但卻是違法行為，需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。（4）心理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果有逃稅、漏稅的行為，那他們不僅要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)，還要承擔(dān)逃稅造成的心理壓力。如果企業(yè)依照法律政策來進(jìn)行稅收籌劃，則可以規(guī)避上述所有風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。
3.降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和決策風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃是一種事前的籌劃行為，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要提前進(jìn)行各種企業(yè)數(shù)據(jù)的計(jì)算，需要提前做好企業(yè)的預(yù)算。在此過程中，企業(yè)可以提高對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的掌握，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。而且由于企業(yè)在此過程中，還會(huì)對(duì)對(duì)有可能發(fā)生的狀況做好相應(yīng)的對(duì)策，可以極為有效的降低企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)決策的可行性和科學(xué)性。
4.提高企業(yè)的納稅意識(shí)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程，也是企業(yè)不斷學(xué)習(xí)如何運(yùn)用稅收相關(guān)的法律法規(guī)政策的過程。在這一過程中，企業(yè)不但可以發(fā)現(xiàn)稅收籌劃行為對(duì)自身效益的提高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避作用，還可以更深入的了解國(guó)家的稅收政策，潛移默化的提高自身的納稅意識(shí)。
（二）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對(duì)社會(huì)的意義
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不但對(duì)企業(yè)自身有很多好處，對(duì)整個(gè)社會(huì)也有極為重要的意義。首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了企業(yè)的支出，他們可以將這部分資金投入到其它領(lǐng)域，節(jié)約了社會(huì)的資源，對(duì)構(gòu)建資源節(jié)約型的社會(huì)起到很大的幫助。其次，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃還可以穩(wěn)定國(guó)家的財(cái)政收入。因?yàn)槎愂帐俏覈?guó)財(cái)政的最大來源，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，保證了納稅是按照國(guó)家法律規(guī)定來執(zhí)行的，可以保證我國(guó)稅務(wù)收入的穩(wěn)定，也間接保證了我國(guó)財(cái)政收入的穩(wěn)定。最后，由于企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中需要專門從事稅收籌劃的人員，而企業(yè)與他們是被委托和委托的關(guān)系，也就促使了稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
（三）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對(duì)國(guó)家相關(guān)政策完善的意義
法律保持極好生命力的關(guān)鍵在于不斷的進(jìn)行執(zhí)行。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，就相當(dāng)于在執(zhí)行稅收相關(guān)的法律政策。法律既可以規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃工作，還可以引導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃行為朝著健康的方向進(jìn)行發(fā)展。在企業(yè)的稅收籌劃實(shí)踐過程中，法律政策可以進(jìn)行不斷的改進(jìn)、實(shí)踐、完善，最后得到切實(shí)可行的法律政策。
二、目前企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在的問題分析
（一）偷稅、漏稅
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是要在法律規(guī)定的合法范圍內(nèi)使用相應(yīng)的措施，來實(shí)現(xiàn)降低稅收、 提高收入的目的。但是很多企業(yè)為了自身利益，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)偷稅、漏稅，全然不顧國(guó)家法律，損害國(guó)家的利益。一旦被發(fā)現(xiàn)，會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成極大的影響。
（二）相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)低
由于稅收籌劃會(huì)涉及到法律、財(cái)務(wù)等綜合性的知識(shí)，對(duì)工作人員的能力要求很高。工作人員的素質(zhì)對(duì)稅收籌劃的成效占很大一部分因素。但是目前在多數(shù)企業(yè)從事稅收籌劃工作的都是會(huì)計(jì)人員，不能保證工作人員的素質(zhì)，這對(duì)順利完成稅收籌劃造成很大的障礙。
三、提高企業(yè)稅收籌劃效果的改進(jìn)措施分析
（一）做好前期的企業(yè)信息收集與整理
做好稅收籌劃的前提是有豐富翔實(shí)的企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，比如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)數(shù)據(jù)、企業(yè)決策數(shù)據(jù)等。因此，要提高企業(yè)稅收籌劃效果，就必須做好資料收集工作。在資料收集過程中，要保證數(shù)據(jù)的全面性、真實(shí)性、正確性，還要與時(shí)俱進(jìn)地使用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立信息收集、整理的系統(tǒng)，可以隨時(shí)調(diào)出查看并進(jìn)行更改，保證信息的時(shí)效性。
（二）規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)
雖然說企業(yè)的稅收籌劃都要在法律政策規(guī)定的范圍內(nèi)來進(jìn)行，但涉稅風(fēng)險(xiǎn)并沒有完全消除。想要有效的規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先要設(shè)立專門的崗位來從事這一工作，其次要從外界聘請(qǐng)相關(guān)的專業(yè)人才對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況做出評(píng)估，最后要將企業(yè)的稅收籌劃工作和企業(yè)的財(cái)務(wù)工作結(jié)合著進(jìn)行。
結(jié)語(yǔ)：
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不但對(duì)企業(yè)自身有很多好處，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)乃至國(guó)家都有極為重要的意義。雖然由于我國(guó)相關(guān)的法律政策較不完善，相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)較低，但企業(yè)只要做好信息收集，并與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與發(fā)展情況相結(jié)合來進(jìn)行稅收籌劃，都可以做到節(jié)稅增收，選出能使企業(yè)收益最優(yōu)、最大的稅收籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅收謀劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)狀；舉措
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01
稅收策劃主要是針對(duì)納稅人，行為方式是依據(jù)國(guó)家的稅收法律和相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)利益最大化來對(duì)自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行謀劃。隨著我國(guó)稅收政策的不斷完善，國(guó)家對(duì)投資型企業(yè)的稅收籌劃做出了更為具體的部署規(guī)定。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是基于按照國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度來安排財(cái)務(wù)關(guān)系，即以企業(yè)日常發(fā)展、經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的，對(duì)企業(yè)的資金流進(jìn)行安排、籌集、配置，是一項(xiàng)綜合企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系處理的工作。
一、投資型企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀
根據(jù)國(guó)內(nèi)外研究對(duì)稅收籌劃的定義可以歸納出其特點(diǎn)：1.非違法性，2.綜合性，3.事先籌劃性，4.目的性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大量外資企業(yè)被引入，投資企業(yè)的市場(chǎng)平臺(tái)建立越來越多，我國(guó)的稅收也在近兩年內(nèi)增幅30%，現(xiàn)已突破15000億。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，真正實(shí)現(xiàn)稅賦最佳效果。通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅是投資型企業(yè)慣用的一種方式，但由于利益驅(qū)使，一些投資型企業(yè)往往會(huì)利用稅法灰色地帶打球，對(duì)其自身的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生制約，難以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。投資型企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀如下：
1.稅收籌劃盲目性。稅收策劃的盲目性，即稅收策劃的制定沒有按照企業(yè)發(fā)展的階段需求來進(jìn)行。企業(yè)勾選投資形式的不同，可直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃，投資企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，往往以有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)兩種形式進(jìn)行。但由于企業(yè)目標(biāo)的不確定性因素較多，現(xiàn)今的大多數(shù)企業(yè)并沒有按照企業(yè)的發(fā)展需求制定相對(duì)應(yīng)的策略。因而，使得稅收籌劃過于盲目。
2.稅收籌劃輕視度。稅收籌劃輕視度是納稅人對(duì)企業(yè)稅收籌劃重視力度不夠的表現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展與投資人的領(lǐng)導(dǎo)有著直接關(guān)系，投資人的意志決定往往是企業(yè)面對(duì)國(guó)家政策的最終判斷力。而現(xiàn)今的企業(yè)投資人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)力度不夠，導(dǎo)致了無法對(duì)成本進(jìn)行籌劃。
3.稅收籌劃人才欠缺。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作用下企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展過程的必要產(chǎn)物，其會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展、變化而變化。然而，目前高校對(duì)稅收籌劃的人才培養(yǎng)力度不夠，導(dǎo)致投資企業(yè)無法進(jìn)行稅收籌劃人才的組織建設(shè)，企業(yè)在發(fā)展過程中就會(huì)存有稅收籌劃不合理的現(xiàn)象出現(xiàn)。
二、基于稅收籌劃的投資型企業(yè)財(cái)務(wù)管理舉措
投資型企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是從事資本經(jīng)營(yíng)，持有被投資項(xiàng)目一定股權(quán)，分享或者承擔(dān)投資項(xiàng)目的盈與虧，投資企業(yè)往往通過對(duì)參股或控股的投資項(xiàng)目進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)投資收益最大化。在此過程中，投資企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，確保各項(xiàng)利益指標(biāo)核算準(zhǔn)確，以提升經(jīng)濟(jì)效益，而稅收籌劃則是其中的重要環(huán)節(jié)。因此，投資企業(yè)應(yīng)在保障企業(yè)全面發(fā)展的同時(shí)，充分發(fā)揮稅收與現(xiàn)資企業(yè)的結(jié)合作用，從而促進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃在投資型企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)舉措有：
1.明確稅收籌劃目的。稅收籌劃目的明確主要是將企業(yè)稅收的各種需要貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)決策中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金流關(guān)聯(lián)性與經(jīng)濟(jì)性。投資型企業(yè)由于自身業(yè)務(wù)的獨(dú)特性，更需要明確稅收籌劃目的，確保投資方向正確，減少損失。明確稅收籌劃目的的具體做法有：（1）制定確實(shí)可行的稅收籌劃方案，并將其落實(shí)到企業(yè)的投資活動(dòng)中，從而實(shí)現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)型效益。（2）稅負(fù)的策劃應(yīng)趨于整體性，要充分考慮各種稅收體制的應(yīng)時(shí)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)隱藏成本可控性。應(yīng)在充分考慮企業(yè)各種成本和收入的同時(shí)，利用籌劃成本、機(jī)會(huì)成本及沉沒成本等手段進(jìn)行對(duì)企業(yè)的貨幣時(shí)間的相關(guān)價(jià)值的有利彰顯。（3）投資人應(yīng)著重將眼光放到重點(diǎn)資金的投資方向上，并針對(duì)某種特定的產(chǎn)品、稅種及政策進(jìn)行具體的稅收籌劃分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。
2.提高稅收籌劃的認(rèn)知。隨著社會(huì)生產(chǎn)力度的不斷加強(qiáng)，企業(yè)產(chǎn)品的供應(yīng)力度也不斷加快。因此，在現(xiàn)今的投資企業(yè)中往往有很多環(huán)節(jié)脫離稅收籌劃。提高稅收策劃認(rèn)識(shí)的具體做法有：（1）增強(qiáng)稅收籌劃合法性的認(rèn)知力度，明確稅收籌劃的合理規(guī)劃。例如：隨著現(xiàn)今人均收入的不斷提高及通貨膨脹的不斷提升，個(gè)人所得稅在稅收的經(jīng)濟(jì)型比重也越來越高；注意稅收籌劃的合法地位，改變傳統(tǒng)的稅收籌劃的局面，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理的界定。（2）綜合考慮企業(yè)的稅收與非稅收，從根本上實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金流動(dòng)向。例如：企業(yè)的注冊(cè)資金、運(yùn)費(fèi)、政府的規(guī)定費(fèi)和機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)等資金配置的實(shí)現(xiàn)。
3.構(gòu)建完善的稅收籌劃體系。稅收籌劃不是一朝一夕的事情，需要企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，構(gòu)建完善的稅收籌劃體系，才能夠真正完善投資型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)除了要將稅收籌劃理念滲透到財(cái)務(wù)管理中，還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲體系，確保稅收籌劃的合理性，在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的基礎(chǔ)上提高財(cái)務(wù)管理水平，從而更好的滿足其持續(xù)發(fā)展需求。
4.加大稅收籌劃的人才培養(yǎng)力度。加大稅收籌劃的人才培養(yǎng)力度，是以稅收籌劃為基礎(chǔ)，培養(yǎng)出專業(yè)知識(shí)和企業(yè)稅收籌劃力高的人才。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅收體制的變化及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)相關(guān)的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，并完善稅收籌劃人員的考核，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的完整性與服務(wù)性，為企業(yè)的良好發(fā)展打下基礎(chǔ)。
自我國(guó)加入WTO以后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了不斷的完善，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力也越來越激烈，因此，控制企業(yè)資金流、完善稅收籌劃顯得尤為重要。本文對(duì)稅收策劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的現(xiàn)狀及加強(qiáng)稅收策劃在企業(yè)管理中的相關(guān)措施做了簡(jiǎn)要的分析，投資企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的稅收小組，并根據(jù)市場(chǎng)、國(guó)家的新形式做出培訓(xùn)，為企業(yè)收益的最大化做出努力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化；稅收籌劃；現(xiàn)狀；流程
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01
一、稅收籌劃概述
所謂稅收籌劃就是合理避稅。稅收籌劃專家趙連志認(rèn)為： “稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是‘繳稅最晚、繳稅最少’?！?/p>
稅收籌劃與偷稅、逃稅最明顯的區(qū)別就是：稅收籌劃是合法行為，是在不違反稅法的基礎(chǔ)上通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，以促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)減輕的一種活動(dòng)。
稅收籌劃作為減少稅收最直接的方法，它具有指導(dǎo)性、預(yù)見性的特點(diǎn)，需要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)以及稅收法律環(huán)境的變化和市場(chǎng)形勢(shì)的變化來不斷進(jìn)行調(diào)整和完善，使其更加符合企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以高效、優(yōu)質(zhì)管理來提高企業(yè)發(fā)展內(nèi)動(dòng)力，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展還不完善的今天，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)規(guī)模小、實(shí)力弱，利用稅收籌劃一方面可以促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提高，另一方面也可以促進(jìn)其轉(zhuǎn)變管理理念，促進(jìn)現(xiàn)代管理體系的建立，促進(jìn)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的發(fā)展。
二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，提高效益為中心，依靠農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)帶動(dòng)，將生產(chǎn)、加工、銷售有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)一體化經(jīng)營(yíng)的農(nóng)業(yè)。目前我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)模式有七種：公司+農(nóng)戶、公司+基地+農(nóng)戶、公司+協(xié)會(huì)+農(nóng)場(chǎng)、合作社、市場(chǎng)+加工企業(yè)+基地、農(nóng)村專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)+農(nóng)戶、專業(yè)批發(fā)市場(chǎng)+農(nóng)戶。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化自上世紀(jì)90年代初在山東濰坊出現(xiàn)之后，迅速在全國(guó)范圍內(nèi)得到了普及，到今天，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展速度越來越快。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)達(dá)20多萬個(gè)，企業(yè)實(shí)力不斷增強(qiáng)，主要涉及領(lǐng)域?yàn)椋杭Z油、果蔬、茶葉、水產(chǎn)品等20多個(gè)行業(yè)，目前已形成門類齊全、產(chǎn)品豐富、規(guī)模不斷擴(kuò)大的農(nóng)產(chǎn)品加工體系。
雖然農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化有很大發(fā)展前景，但是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)發(fā)展仍然受到了一定的限制，如：融資困難，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，沒有形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)沒有完全分離，企業(yè)自身管理上還有很多問題。但是商業(yè)銀行對(duì)貸款對(duì)象的要求比較高，因此農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)融資較為困難，這成為了企業(yè)發(fā)展的瓶頸。
為促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，國(guó)家給予農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策。如：糧食、鮮奶、食用植物油、天然氣、沼氣、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等初級(jí)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售按13%的低稅率計(jì)征增值稅，其他的按17%的稅率征收增值稅。從事農(nóng)產(chǎn)品新技術(shù)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓以及相關(guān)的技術(shù)服務(wù)的，免收營(yíng)業(yè)稅。從總體上來說，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市土地使用稅等稅種上都有一定的優(yōu)惠政策。
三、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收籌劃的方法和基本流程
為了降低成本，增加利潤(rùn)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)稅收籌劃的方法主要是從以下幾個(gè)方面進(jìn)行的：
第一，稅基籌劃。稅基籌劃分為縮小稅基和遞延稅基兩種。縮小稅基就是在法律允許范圍內(nèi)盡量增加成本費(fèi)用，如將資產(chǎn)盤虧中的合理部分列為費(fèi)用。
第二，稅率籌劃。稅率籌劃就是要充分利用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，如：初級(jí)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售征收13%的增值稅，免收企業(yè)所得稅，那么企業(yè)就可以根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r適當(dāng)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)整，使之適應(yīng)較低稅率。
制定科學(xué)合理的稅收籌劃流程可以促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)稅收籌劃有條不紊地開展下去，促進(jìn)企業(yè)朝著現(xiàn)代化管理一步步邁進(jìn)。具體來說，稅收籌劃的基本流程可以分為8個(gè)步驟：
第一步，詳細(xì)分析企業(yè)基本情況。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)是以何種組織形式存在、是初加工還是深加工、生產(chǎn)規(guī)模大小、銷售結(jié)構(gòu)等。只有充分了解企業(yè)情況才能制定針對(duì)性的稅收籌劃方案。
第二步，財(cái)務(wù)狀況。稅收籌劃是合理避稅，因此要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿記錄資料進(jìn)行分析。
第三步，如何看待稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是有一定風(fēng)險(xiǎn)性的，不同的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度就會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)籌劃方案。節(jié)稅多，風(fēng)險(xiǎn)大；節(jié)稅少，風(fēng)險(xiǎn)小。明確領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，制定合適的稅收籌劃方案。
第四步，財(cái)稅政策盤點(diǎn)。對(duì)財(cái)稅狀況進(jìn)行盤點(diǎn)之后將各個(gè)政策融會(huì)貫通，才能更好地利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策來做好稅收籌劃。
第五步，進(jìn)行企業(yè)納稅評(píng)估。根據(jù)企業(yè)以往的納稅情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，如：按照稅種的不同來進(jìn)行評(píng)估。進(jìn)行納稅評(píng)估后充分了解到企業(yè)納稅中存在的問題。
第六步，稅收籌劃方案設(shè)計(jì)。根據(jù)前面幾步所得到的信息來進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)，得出多種不同的方案，并在大家共同的討論下得出最優(yōu)化的稅收籌劃方案。
第七步，稅收籌劃涉稅糾紛處理。稅收籌劃方案的制定是根據(jù)相關(guān)的法律條文來開展的，但是制定者對(duì)某些稅收法規(guī)的理解可能不夠深刻，因此還需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行交流，做好涉稅糾紛處理，進(jìn)一步優(yōu)化稅收籌劃方案。
第八步，稅收籌劃方案實(shí)施后的跟蹤反饋。在稅收籌劃方案實(shí)行后，要不斷進(jìn)行跟蹤調(diào)查，分析其經(jīng)濟(jì)效益，并促進(jìn)稅收籌劃方案根據(jù)稅收法律環(huán)境的變化而不斷調(diào)整。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)民增收的重要方式。為了提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，通過制定靈活多變的稅收籌劃方案來促進(jìn)企業(yè)效益提高。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊天平.農(nóng)業(yè)科研單位稅收籌劃的探析[J].江蘇農(nóng)業(yè)科學(xué)，2011（3）.
摘 要 面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)穩(wěn)住腳跟并取得長(zhǎng)足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從中小企業(yè)稅收籌劃的意義出發(fā)，結(jié)合對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的考察，從內(nèi)外環(huán)境兩個(gè)方面提出改善中小企業(yè)稅收籌劃的建議。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀和對(duì)策
當(dāng)前，不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，稅收籌劃問題必然要進(jìn)入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因?yàn)?，一方面，偷逃稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越高；另一方面，隨著未來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)間成本的競(jìng)爭(zhēng)也將進(jìn)入白熱化階段。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負(fù)最輕或最佳納的稅方案，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標(biāo)是減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低納稅成本，使企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大化。
二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的意義
截止到2010年，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國(guó)75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上交的稅收已經(jīng)超過全國(guó)的稅收收入的50%。中小企業(yè)在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用越來越重要，成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要力量。
三、我國(guó)中小企業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足
1．認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。
長(zhǎng)期以來，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2．認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。
很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會(huì)涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。
3．認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。
稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營(yíng)決策；而高級(jí)籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策。從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
四、改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對(duì)策
（一）外部環(huán)境方面的對(duì)策
1．稅法及稅收制度的完善。我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平；切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭(zhēng)議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2．建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制。首先，應(yīng)廣泛借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。
（二）內(nèi)部環(huán)境方面的對(duì)策
1．中小企業(yè)要強(qiáng)化稅收籌劃及規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。
2．中小企業(yè)要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)，就必須提高其財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。
中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
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