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【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù) 稅收征管模式 建議
一、大數(shù)據(jù)基本概述
1、定義
“大數(shù)據(jù)”一詞最早出現(xiàn)在美國著名的未來學(xué)家阿爾文?托夫勒在1980年發(fā)表的著作《第三次浪潮》中，其在書中寫到：第三次浪潮是信息社會，大數(shù)據(jù)是第三次浪潮的華彩樂章。大數(shù)據(jù)開啟了一次重大的時代轉(zhuǎn)型。目前對“大數(shù)據(jù)”有兩種比較權(quán)威的定義：一是徐子沛在其著作《大數(shù)據(jù)》一書中對大數(shù)據(jù)的定義：“大數(shù)據(jù)是那些大小已經(jīng)超過了傳統(tǒng)意義上的尺度，一般的軟件工具難以捕捉、存儲、管理和分析的數(shù)據(jù)?！倍蔷S克托?邁爾-舍恩伯格在其著作《大數(shù)據(jù)時代》中對大數(shù)據(jù)的定義：“大數(shù)據(jù)是人們獲得新認知、創(chuàng)造新價值的源泉，是改變市場、組織機構(gòu)以及政府與公民關(guān)系的方法?！薄洞髷?shù)據(jù)時代》指出大數(shù)據(jù)時代到來帶來的最大轉(zhuǎn)變就是人們不再注重對因果關(guān)系的探求，而是注重數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性;不再注重“為什么”，取而代之的是“是什么”，換而言之，就是在海量、無序的數(shù)據(jù)中總結(jié)規(guī)律，發(fā)現(xiàn)價值。
2、大數(shù)據(jù)的特點
（1）數(shù)據(jù)容量大
數(shù)據(jù)的存儲單位依次是B、KB、MB、GB、TB、PB、EB、ZB、YB、DB、NB，數(shù)據(jù)存儲TB級別是典型計算機硬盤的容量，有些大企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲量已經(jīng)達到了EB級。世界正在向ZB級別邁進，根據(jù)國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)中心對此作數(shù)的預(yù)測，到2020年全球以電子形式存儲的數(shù)據(jù)量將會達到35.2ZB，未來數(shù)據(jù)容量之大將會超乎我們的想象。
（2）數(shù)據(jù)多樣性
在大數(shù)據(jù)時代信息可以分為兩大類：一類是能夠用數(shù)據(jù)或統(tǒng)一結(jié)構(gòu)加以表示的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如數(shù)字、網(wǎng)頁瀏覽所產(chǎn)生的數(shù)字化數(shù)據(jù);另一類是無法用數(shù)字或統(tǒng)一結(jié)構(gòu)表示的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如圖像、聲音。稅收征管系統(tǒng)中不僅應(yīng)包括征納信息等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還應(yīng)包含網(wǎng)絡(luò)、圖片等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)相融合，更好地為稅收征管服務(wù)。
（3）數(shù)據(jù)運行速度快
2014年11月11日（天貓“雙十一”）根據(jù)阿里巴巴方面提供的數(shù)據(jù)顯示，支付寶當天成交金額為571億元，支付交易筆數(shù)達到1.97億筆，最高峰時每分鐘支付處理交易高達79萬筆?？梢姡髷?shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)的處理速度極快，這有利于及時地發(fā)現(xiàn)并解決問題，防范稅收風(fēng)險。
二、大數(shù)據(jù)為稅收征管模式轉(zhuǎn)型帶來機遇
“大數(shù)據(jù)”開啟了一次重大的時代轉(zhuǎn)型，給我們的生活、工作、思維帶來了重大的轉(zhuǎn)變，同時也為我國稅收征管模式的轉(zhuǎn)型帶來了機遇。1990年我國廢除了稅收“管戶制”，在稅源分類管理的基礎(chǔ)上，全面推行“管事制”的征、管、查分離模式，由“分戶到人”到“分事到人”，扭轉(zhuǎn)了稅務(wù)人員“一員多責(zé)”、“一員多權(quán)”式的局面，逐步建立了基于稅務(wù)登記、納稅申報等稅收業(yè)務(wù)流程，強化了稅收征管上的專業(yè)分化和計算機技術(shù)的應(yīng)用，提高了征管質(zhì)效，降低了稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險，成功實現(xiàn)了稅收征管模式的第一次轉(zhuǎn)型。大數(shù)據(jù)時代的到來，“管事制”的稅收征管模式逐漸與現(xiàn)行社會、經(jīng)濟的發(fā)展不相適應(yīng)，這就推進了稅收征管模式的第二次轉(zhuǎn)型――由“管事制”向“管數(shù)制”轉(zhuǎn)變。新稅收征管模式應(yīng)表述為：以稅收信息化為依托、以稅源監(jiān)控為核心、服務(wù)與管理并重，提高納稅人申報的真實性。大數(shù)據(jù)為稅收征管模式的轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)推動力，根據(jù)生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系的原理，技術(shù)的不斷升級，必將推動稅收征管模式的升級，大數(shù)據(jù)指明了稅收征管模式轉(zhuǎn)型的方向與道路。
美國在20世紀60年代就開始構(gòu)建信息化管理體系，投入超過2億美元資金進行研發(fā)，并多次更新和改進，目前已建立了負責(zé)納稅人主文件、數(shù)據(jù)處理與災(zāi)難備份、納稅人非文件的國家級數(shù)據(jù)處理中心。英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署的分析師使用高級軟件程序connect來識別風(fēng)險，存儲著8億多個記錄。美國聯(lián)邦政府公布了一個新數(shù)據(jù)門戶網(wǎng)站Date.Gov，可以獲取各部門的原始資料。
目前我國已初步將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收征管與稅收政策，1994年3月底，金稅工程辦公室組織實施了以建設(shè)50個城市為試點的增值稅計算機交叉稽核系統(tǒng)，即金稅一期。2001年7月1日，金稅二期四個子系統(tǒng)在全國全面開通，在北京等9省市已投入運行，數(shù)據(jù)采集率已達到了99.6%，建成了全國增值稅發(fā)票監(jiān)控網(wǎng)，通過計算機管理的納稅戶超過1000萬，80%以上的稅款通過計算機征收，擁有3萬人左右的信息技術(shù)隊伍。以“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四類系統(tǒng)”為工作總目標的金稅三期系統(tǒng)于2015年1月8日正式啟用。這些已有的實踐經(jīng)驗反映了大數(shù)據(jù)時代對納稅征管和稅收政策制定了潛在機遇，并為稅收征管向“管數(shù)制”模式的轉(zhuǎn)變帶了機遇。
三、大數(shù)據(jù)時代現(xiàn)有稅收征管模式所面臨的主要問題
1、稅收征管理念與大數(shù)據(jù)思維不相符
大數(shù)據(jù)時代的到來，促進了稅收征管向“信息管稅”邁進，明確了稅收征管模式第二次轉(zhuǎn)型的革命方向，但現(xiàn)實中在思想觀念上卻面臨著嚴峻的考驗。一是稅務(wù)人員整體上思想落后，對大數(shù)據(jù)的理念、技術(shù)以及給我們的生活、工作帶來的影響認知有限，不清楚大數(shù)據(jù)對稅收征管及稅收政策帶來哪些重大的影響和轉(zhuǎn)變，也就無法準確地把握稅收征管模式變革的方向和未來。二是稅務(wù)部門人員對稅收征管的地位存在錯誤認知，經(jīng)濟決定稅源，稅源決定稅收，在一定的經(jīng)濟規(guī)模下，稅收政策制度的設(shè)定決定了能形成多大稅源;在稅源一定的情況下，稅收多少又取決于稅收征管能力、納稅人的納稅意識和社會的協(xié)助，稅務(wù)部門人員通常認為稅收收入僅取決于納稅征管能力，而忽視了納稅人的納稅意識和社會協(xié)助兩個重要的因素，這與大數(shù)據(jù)開放的觀念是相駁的。
2、征納雙方信息不對稱
隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅人的經(jīng)營越來越多元化和復(fù)雜化，跨區(qū)域經(jīng)營越來越多，使得稅源越來越隱蔽，加大了涉稅信息獲取的難度，導(dǎo)致稅務(wù)部門與納稅人之間存在著信息不對稱的問題，是導(dǎo)致稅收流失的根本問題。這種信息不對稱主要體現(xiàn)在稅務(wù)部門獲取納稅人信息的渠道單一，主要通過納稅人自行申報以及稅務(wù)部門根據(jù)工作需要所采集到的信息，無法有效地利用來自金融、工商等第三方部門的涉稅信息，導(dǎo)致納稅人故意隱匿銷售收入、資產(chǎn)等，出現(xiàn)避稅、逃稅的問題，因此帶來了稅收流失的風(fēng)險。
3、數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高
金稅工程積累的數(shù)據(jù)較多，但數(shù)據(jù)質(zhì)量存在一些問題。一是信息采集要求不高、渠道單一，主要通過納稅人填寫稅務(wù)登記表自行申報，而納稅人通常只填寫表格的必填部分，其他大部門多是以空白形式存檔，不能獲取更多的涉稅信息。二是為了獲取更多的涉稅信息，從事稅收調(diào)查相關(guān)工作的系統(tǒng)部門眾多，被調(diào)查企業(yè)需要填寫來自不同系統(tǒng)部門的多張表格，這些表格中必然存在內(nèi)容相同但填寫要求、格式不同的情況，缺少統(tǒng)一部門對數(shù)據(jù)指標設(shè)置原則、標準、格式進行統(tǒng)籌管理。三是納稅人申報的資料不全，漏填、故意隱瞞涉稅信息，稅務(wù)操作員的操作不當、錄入錯誤、審核不嚴，導(dǎo)致所獲取的數(shù)據(jù)差錯率高、數(shù)據(jù)不真實，大大降低了數(shù)據(jù)的應(yīng)用價值。
4、缺乏專業(yè)信息技術(shù)人才，信息利用效率低
目前我國已經(jīng)形成了3萬人左右的人才信息技術(shù)隊伍，但這遠遠達不到大數(shù)據(jù)時代的需求。能夠全面、系統(tǒng)地掌握大數(shù)據(jù)思維、計算機技術(shù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員并不多，再加上稅務(wù)干部年齡結(jié)構(gòu)老齡化，導(dǎo)致稅收創(chuàng)新點少。因此，高素質(zhì)復(fù)合型人才缺乏的問題尤為突出，進而導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)面臨海量的涉稅信息卻無從下手，難以有效地整合分析利用現(xiàn)有的信息，對已獲取的數(shù)據(jù)分析的廣度和深度不夠，只停留在對某些數(shù)據(jù)的縱向?qū)Ρ确治觯狈Χ愂諗?shù)據(jù)的多角度、多緯度的深層次挖掘以及與宏觀經(jīng)濟、市場、社會、企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)的聯(lián)動分析。
四、構(gòu)建與大數(shù)據(jù)時代相適應(yīng)的稅收征管模式的建議
1、將大數(shù)據(jù)思維融入稅收征管體系中
“大數(shù)據(jù)”是數(shù)據(jù)、思維和技術(shù)的高度融合，將大數(shù)據(jù)思維融入稅收征管體系，是實現(xiàn)“信息管稅”的必然選擇。目前，各級稅務(wù)機關(guān)和干部對大數(shù)據(jù)思維運用到稅收征管中的意義認知有限，這就需在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)深入開展并普及“大數(shù)據(jù)”的知識，提升稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各層級人員對大數(shù)據(jù)思維、戰(zhàn)略、技術(shù)與稅收征管關(guān)系的重視程度，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維方式，將稅收征管模式與大數(shù)據(jù)先進的管理理念相結(jié)合，為實現(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)時代奠定堅定的思想基礎(chǔ)。
2、構(gòu)建涉稅信息共享平臺，強化涉稅信息的安全性
信息不對稱是稅收征管面對的最大難題，如果稅務(wù)機關(guān)能夠掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營等所有的涉稅信息，就能有效地減少稅收流失的風(fēng)險。這就要充分發(fā)揮政府的職能作用，搭建和完善涉稅信息共享平臺，將金融、工商等所有第三方部門納入數(shù)據(jù)平臺管理，各部門之間實現(xiàn)高效的數(shù)據(jù)信息共享。這樣納稅人申報納稅，稅務(wù)機關(guān)對數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)中與納稅人有關(guān)的所有涉稅信息進行分析對比后核定應(yīng)納稅額，并反饋給納稅人，防止漏稅、避稅，提高納稅人的稅收自覺遵從度。完善相關(guān)涉稅信息的法律，明確第三方向稅務(wù)機關(guān)提供準確涉稅信息的義務(wù)和責(zé)任，強化涉稅信息的安全性，保護納稅人的涉稅信息。
3、提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強數(shù)據(jù)質(zhì)量管理
數(shù)據(jù)是實現(xiàn)“信息管稅”的基礎(chǔ)，是稅收征管模式變革的先行官，因此提高數(shù)據(jù)質(zhì)量是任務(wù)之首。首先，要進行數(shù)據(jù)采集操作的規(guī)范設(shè)定，按照統(tǒng)一的標準錄入數(shù)據(jù)，規(guī)范原始數(shù)據(jù)，設(shè)置涉稅信息采集專業(yè)崗位，專門從事納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營等信息的采集，嚴把數(shù)據(jù)錄入關(guān)。其次，制定數(shù)據(jù)審核標準，設(shè)置數(shù)據(jù)審計子系統(tǒng)，對已進入稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系進行審核，出現(xiàn)有疑點的數(shù)據(jù)及時進行糾正、剔除等處理，提高進入系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準確性。最后，將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績效考核，實行銀行的“零容忍度”管理，對錄入等錯誤從嚴處理。對納稅人報送的稅務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)申報資料不全、有意隱瞞涉稅信息的情況按照相關(guān)法律法規(guī)處理。
4、培養(yǎng)稅收大數(shù)據(jù)人才，創(chuàng)新納稅服務(wù)
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分運用大數(shù)據(jù)思維，建立大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)體系，培養(yǎng)既精通稅收業(yè)務(wù)又掌握法律、統(tǒng)計、計算機技術(shù)的復(fù)合型人才，能夠?qū)㈦s亂無章的涉稅數(shù)據(jù)變成有序、可分析的數(shù)據(jù)，探尋蘊含在數(shù)據(jù)中的稅收征管規(guī)律，及時發(fā)現(xiàn)涉稅疑點，實施稅收風(fēng)險監(jiān)控。另外，創(chuàng)新納稅服務(wù)，盡可能縮短辦稅流程。積極推廣手機服務(wù)，開發(fā)稅收征管手機APP，擴展24小時網(wǎng)上納稅，納稅人可以隨時辦理涉稅業(yè)務(wù)。同時，利用APP和稅務(wù)網(wǎng)為納稅人提供更多的“私人定制”服務(wù)，不斷滿足稅收征管的個性化需求，提高稅收征管水平。
關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù);稅收征管;信息化
一、什么是大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)運用的目的是什么呢
大數(shù)據(jù)簡單的可以理解為，數(shù)量特別大，數(shù)據(jù)類別特別大的數(shù)據(jù)集合?？梢怨┦褂谜呔筒煌枨螅\用分析不同的現(xiàn)象、問題，通過數(shù)據(jù)的整合比對進而得出結(jié)論。對于數(shù)據(jù)運用的目的概括起來主要能夠解決四個問題:一是反映情況。通過數(shù)據(jù)運用，可以反映一個、一組、一類或整體事物的有關(guān)情況。這類的數(shù)據(jù)應(yīng)用，特點是只對數(shù)據(jù)進行簡單的整理和簡單的計算、數(shù)據(jù)加工沒有特別的目的和意圖。二是找問題。根據(jù)經(jīng)驗，先預(yù)設(shè)事物可能存在某種問題，然后通過選取一定的數(shù)據(jù)和采用一定的運算方法來驗證問題是否存在。比如，我們在推算考慮某種可能是否會發(fā)生的時候，都是根據(jù)以往的經(jīng)驗來設(shè)計若干指標來找出問題。三是找規(guī)律。通過兩組及以上不同時期數(shù)據(jù)的比較總結(jié)出事物發(fā)展的規(guī)律、聯(lián)系來。四是找趨勢。要觀察事物的發(fā)展趨勢，一般都要通過某項數(shù)據(jù)在各個不同時間點上的數(shù)值來反映發(fā)展或變動的趨勢。不管是利用數(shù)據(jù)來反映情況和發(fā)現(xiàn)問題，還是找規(guī)律和找趨勢，根本的目的都是為了加強管理，所以，數(shù)據(jù)應(yīng)用工作的本質(zhì)是一種管理活動。
二、稅收征管的含義
稅收征管就是對稅收政策的落實和執(zhí)行所開展的各項管理工作，都是關(guān)于稅收政策在具體執(zhí)行中如何落地的一些規(guī)定，包括納稅登記、發(fā)票、申報、征收、退稅、評估、稽查、違章處理、復(fù)議投訴、政策咨詢和宣傳以及稅收票證、稅收核算分析業(yè)務(wù)等等。而在2009年的時候，稅務(wù)機關(guān)對于稅收業(yè)務(wù)進行劃分以后，對于現(xiàn)在的稅收征管特指稅收監(jiān)管工作，其主要的目的就是防止納稅人偷漏稅或者說如何準確的把偷漏稅問題給查出來。
三、對于大數(shù)據(jù)和稅收征管兩者是如何的聯(lián)系起來的，如何實現(xiàn)了稅收征管的優(yōu)化提高
一是準確運用數(shù)據(jù)來反映問題、發(fā)現(xiàn)問題、找出規(guī)律、趨勢，運用數(shù)據(jù)的管理的本質(zhì)可以實現(xiàn)信息管稅，就是利用數(shù)據(jù)來進行稅收征管。稅收征管中稅務(wù)機關(guān)可以通過比較同一行業(yè)內(nèi)同時期、同規(guī)模、同環(huán)境下的企業(yè)發(fā)票開具、經(jīng)營情況、申報納稅情況可以得出一般企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，發(fā)展趨勢等。通過對比不同企業(yè)對于這一規(guī)律是否差異過大，偏離實際過多，進而可以根據(jù)數(shù)據(jù)分析得出企業(yè)是否存在虛開發(fā)票等問題，實現(xiàn)稅收征管稽查的目。例如我們企業(yè)經(jīng)營中會經(jīng)常提到的稅負水平、稅負率等，對于同行業(yè)，同一時期，同等規(guī)模的企業(yè)，出現(xiàn)了相較于其他企業(yè)的數(shù)據(jù)異常情況，稅務(wù)機關(guān)就可以很快的分析得出企業(yè)的經(jīng)營是否存在問題。這樣，對于同行業(yè)同時期的稅負水平運用就較為直觀的體現(xiàn)了大數(shù)據(jù)運用于找規(guī)律找趨勢與稅收征管結(jié)合上的運用，實現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)的信息管稅。當不同企業(yè)，不同時期的數(shù)據(jù)信息可以互通有無、交叉比對，則對于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題實現(xiàn)稅收征管則變得的更加容易。二是大數(shù)據(jù)的運用消除了稅務(wù)機關(guān)和納稅人征納雙方信息不對稱，幫助稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)稅務(wù)的應(yīng)收盡收。稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用主要是圍繞如何弄清稅源這個核心來開展的，稅務(wù)機關(guān)弄清了稅源實現(xiàn)了對于征收方的信息掌握，實現(xiàn)了征納雙方信息的對稱。稅務(wù)機關(guān)作為政府的稅收職能部門，收好稅是稅務(wù)機關(guān)的天職。收好稅的最高目標是“應(yīng)收盡收”，要做到“盡收”那么稅務(wù)機關(guān)必須弄清“應(yīng)收”，弄清“應(yīng)收”關(guān)鍵是要弄清應(yīng)稅戶，應(yīng)稅收入、應(yīng)稅行為和應(yīng)稅財產(chǎn)等法定稅基即稅源。稅收工作中要求納稅人辦理登記、領(lǐng)用發(fā)票、進行申報、渉稅審批，目的無不是為了弄清和掌握稅源;稅務(wù)機關(guān)征收稅款、開展評估、實施稽查，進行處罰和組織收入，確定收入任務(wù)、進行收入分析和預(yù)測，以及專業(yè)化管理、風(fēng)險管理、大企業(yè)管理等等，無不以稅源為根據(jù)。所以，在數(shù)據(jù)應(yīng)用中，不管各項工作的叫法是什么，都是從不同的角度和不同的層次來抓稅源，有的是分析宏觀稅源，有的是分析行業(yè)中觀稅源、有的是評估和核實具體戶的微觀稅源。弄清稅源，是稅收管理和稅收征管各項工作的根本，掌握稅源是稅收工作的主線，貫穿于稅收征管工作的全過程，它是稅收工作的核心基石。抓住了稅源，就抓住了稅收的根。三是稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用工作的重點主要是信息管稅和稅源專業(yè)化管理、稅收風(fēng)險管理和納稅評估。重點稅源管理和大企業(yè)管理、稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計、稅收會計和統(tǒng)計核算、明細查詢和綜合查詢、稅收經(jīng)濟分析和收入分析預(yù)測、稅收征管狀況分析和征管質(zhì)量考核、稅收政策評估和執(zhí)法考核、任務(wù)管理和績效管理等方面。這些數(shù)據(jù)應(yīng)用工作的名稱和叫法，有的是傳統(tǒng)的叫法，比如會計核算和統(tǒng)計核算、征管狀況分析和征管質(zhì)量考核，有的是近幾年新提出來的叫法，比如稅源專業(yè)化管理、風(fēng)險管理、納稅評估、大企業(yè)管理從根本上大數(shù)據(jù)的運用解決促進了稅收征管水平的提高。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；大數(shù)據(jù)；稅收征管
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.17.078
0引言
隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收管理也步入了“大數(shù)據(jù)”時代。大數(shù)據(jù)是云計算時代的產(chǎn)物，是“互聯(lián)網(wǎng)+”的核心引擎，更是解決信息不對稱問題和創(chuàng)新管理模式的重要手段。不少發(fā)達國家已經(jīng)將大數(shù)據(jù)資源應(yīng)用于稅源控制、稅款征收，并以此來實現(xiàn)稅收的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新。
1國內(nèi)外現(xiàn)狀
1.1我國電子商務(wù)的發(fā)展及稅收征管情況
由表1可以看出，我國電子商務(wù)發(fā)展迅猛，稅源范圍廣、金額大，能為國家財政做出很大貢獻?？墒牵捎谖覈F(xiàn)行的《稅收征管法》對電子商務(wù)中納稅主體、納稅行為及稅收監(jiān)管等規(guī)定不明確，導(dǎo)致電子商務(wù)交易的征稅主體在法律上未明確界定、稅源無法準確控制、征管能力執(zhí)行不足等。
1.2國外電子商務(wù)稅收政策及對我國的啟示
美國對電子商務(wù)稅收制度的研究較早，經(jīng)歷了漫長的討論和修正，存在很大爭議，最終從免稅走向征稅；歐盟一直以來將電子商務(wù)稅看作新的稅源，傾向于制定比較嚴格的監(jiān)管措施，成為全球首個對電子商務(wù)征收增值稅的組織。經(jīng)濟與合作發(fā)展組織對電子商務(wù)稅收堅持中性、高效、確定與簡便、公平與靈活性的原則，鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展。從國際形勢來看，其他國家或組織在對電子商務(wù)征稅問題的做法上還是有區(qū)別的。在我國，電子商務(wù)在近十年的發(fā)展中，對稅收收入已產(chǎn)生了較大的影響，為促進市場公平，保證國家財政收入，我國應(yīng)該對電子商務(wù)進行征稅。但考慮到鼓勵電子商務(wù)發(fā)展、增加國家經(jīng)濟收入，以提高我國國際競爭力，我國可以對電子商務(wù)征稅采取減稅或者暫時免稅政策。
2大數(shù)據(jù)分析的特點與優(yōu)勢
2.1大數(shù)據(jù)分析的概念
大數(shù)據(jù)分析是指摒棄傳統(tǒng)的抽樣分析方法，采用全部的數(shù)據(jù)進行分析處理的方法。由于大數(shù)據(jù)具有體量巨大、類型多樣、處理速度快、價值密度低的特點，所以它打破了傳統(tǒng)思維的分析方法。通過在即時更新的海量數(shù)據(jù)中提取有用的信息，使得到的結(jié)果具有實時性。在大數(shù)據(jù)時代，稅收征管也應(yīng)與當前形勢緊密聯(lián)系，及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，才能提出新的創(chuàng)舉。
2.2大數(shù)據(jù)分析在稅收征管中的優(yōu)勢
大數(shù)據(jù)思維的建立是區(qū)別于傳統(tǒng)稅收的關(guān)鍵，可彌補稅收征管中的信息不對稱等問題，通過為征納雙方提供有效的溝通渠道，將稅收風(fēng)險降到最低。將大數(shù)據(jù)思維運用到稅收征管實踐中，既能將大數(shù)據(jù)思維進行推廣至其他領(lǐng)域，又能彌補我國電子商務(wù)稅收征管的空白，為我國財稅體制改革作出應(yīng)有的貢獻。
3大數(shù)據(jù)在稅收征管中的應(yīng)用
3.1稅源控制
稅源管理是稅收征管工作的關(guān)鍵，大數(shù)據(jù)的突出作用在于解決信息不對稱問題。同時，大數(shù)據(jù)也為實現(xiàn)稅源管理提供了可靠的技術(shù)支撐，進而引發(fā)了一場稅源管理的革命。
稅源控制的實質(zhì)就是納稅主體的確定，現(xiàn)行電子商務(wù)中商家的注冊制度存在嚴重問題，不少商家未實行實名注冊，交易記錄不真實甚至隱瞞交易行為，這給稅收征管帶來了嚴重的挑戰(zhàn)。對此，相關(guān)管理部門應(yīng)該通過立法，嚴格執(zhí)行商家實名制注冊，使得電商經(jīng)營活動規(guī)范化。同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)運用電子信息技術(shù)識別電子商務(wù)交易的真實記錄，對電商發(fā)放實現(xiàn)加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，并發(fā)放電子式身份證明作為數(shù)字身份證，實施納稅人“三證合一、一照一碼”的管理。這樣可以使得網(wǎng)上稅收信息公開化，打破信息不對稱等局面，通過這一措施來控制稅源，以達到確定所有納稅主體的目的。
3.2稅款征收
在稅款的征收環(huán)節(jié)，現(xiàn)行實體征稅制度已經(jīng)不適用于電子商務(wù)的征收征管。對此，政府部門應(yīng)該做出如下突破：第一，根據(jù)電子商務(wù)稅收的特殊性，在國家稅務(wù)總局成立專門的電子商務(wù)稅收管理機構(gòu)負責(zé)電子商務(wù)稅收的征收和管理，各省分別成立電子商務(wù)稅收征管部門，由國家稅務(wù)總局實行對電子商務(wù)稅收征管的垂直領(lǐng)導(dǎo)，檢查和督導(dǎo)各地電子商務(wù)稅收征管機構(gòu)完善稅收登記、稅收管理、稅收稽查等制度；第二，稅收征管部門與第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺進行合作，按照法律規(guī)定的征稅項目，在依法確定交易行為確實發(fā)生后，在消費者支付環(huán)節(jié)中，網(wǎng)絡(luò)交易平臺的系統(tǒng)自動按照相關(guān)稅目和稅率扣除應(yīng)繳稅款，并自動進入相關(guān)財政賬戶；當涉及到退貨而產(chǎn)生退稅問題時，可以先把電子發(fā)票打印出來，將相關(guān)退貨發(fā)票做好標記，按月清算。同時，商家可以按月抵扣相P進項稅額。這樣能有效防止網(wǎng)絡(luò)交易過程中交易行為隱蔽、計稅困難等造成的偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。
3.3稅收監(jiān)管與稽查
在大數(shù)據(jù)的背景下，所有的電子商務(wù)交易信息都保存在交易平臺上，這就形成了一個良好的共享機制。地稅與國稅稅務(wù)信息共享，跨區(qū)稅務(wù)部門信息共享，稅務(wù)部門與其他政府部門信息共享（比如工商、住建、國土等部門），稅務(wù)部門與銀行、保險等金融機構(gòu)共享。同時，稅務(wù)部門還應(yīng)充分利用新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等第三方信息平臺來披露并挖掘隱藏信息。在稅收監(jiān)管方面，首先，稅務(wù)機關(guān)可以通過互聯(lián)網(wǎng)+來完善稅收風(fēng)險評估機制；其次，稅務(wù)機關(guān)可以從多方（電商所開電子發(fā)票與第三方支付平臺等）收集的信息來進行比對、甄別，并檢查是否存在偷稅漏稅的行為。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)庫的容量不斷增加，現(xiàn)在已經(jīng)可以實現(xiàn)部分數(shù)據(jù)的永久保存，從而避免了交易信息的保存年限問題。由于大數(shù)據(jù)信息量大，稅務(wù)機關(guān)在進行稅收稽查時可以通過關(guān)鍵字檢索，比如稅號查詢、代碼查詢等方式進行有效數(shù)據(jù)的提取，避免了到實體店中去翻閱紙質(zhì)資料的繁瑣，從而大大提高了稅務(wù)機關(guān)人員的工作效率，同時也降低了征稅成本。
4結(jié)語
在當今時代，商業(yè)模式日趨多元化，電子商務(wù)的發(fā)展極大地沖擊了傳統(tǒng)商業(yè)，對實體經(jīng)濟的發(fā)展造成了碾壓式的打擊，使得電子商務(wù)的發(fā)展成為了當前經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。在這場人類歷史上前所未有的重大商業(yè)變革中，電子商務(wù)極大地促進了經(jīng)濟的發(fā)展。但是，我們也應(yīng)看到電子商務(wù)發(fā)展帶來的一系列問題。合理運用大數(shù)據(jù)分析，有利于加強完善電商的管理，解決電子商務(wù)中的稅收問題，促進電商與實體商家的公平發(fā)展，保證國家的稅收權(quán)益，使社會在公平與經(jīng)濟效率之間找好平衡點。
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關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；稅收；征管體系
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）14-0133-02
一、大數(shù)據(jù)基本理論概述
“大數(shù)據(jù)”是近幾年繼“物聯(lián)網(wǎng)”、“云計算”之后出現(xiàn)的又一熱詞，廣泛運用于網(wǎng)絡(luò)通信、醫(yī)療衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)研究、金融市場、氣象預(yù)報、交通管理、新聞報道等各個方面，譬如2014年巴西世界杯期間，我們也常聽到如“云計算”、“大數(shù)據(jù)”等詞。最早提出“大數(shù)據(jù)”這個概念的是全球知名咨詢公司麥肯錫，它在《大數(shù)據(jù)： 創(chuàng)新、競爭和生產(chǎn)力的下一個前沿領(lǐng)域》報告中指出， “數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當今每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)因素。人們對于海量數(shù)據(jù)的挖掘和運用，預(yù)示著新一波生產(chǎn)率增長和消費者盈余浪潮的到來。”
二、目前我國稅收征管體系存在的問題
（一）稅收征管中信息不對稱
一是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的信息不對稱。在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，一方面存在橫向信息不對稱問題，如所得稅與流轉(zhuǎn)稅部門、稽查與征管部門、納稅評估部門之間就存在著信息不對稱問題；另一方面存在縱向信息不對稱問題，比如國地稅之間，同一個稅務(wù)機關(guān)各個上下級部門之間由于信息共享度不高，也存在著信息不對稱。
二是納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間的信息不對稱。稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的信息不對稱問題又體現(xiàn)在兩個方面：一方面是稅務(wù)機關(guān)和納稅人對納稅人的涉稅信息掌握程度存在差異，往往納稅人會處于比較有利的位置；另一方面，稅務(wù)機關(guān)和納稅人對稅收政策掌握程度方面存在差異，往往稅務(wù)機關(guān)會處于比較有利的地位。
三是第三方與稅務(wù)機關(guān)之間的信息不對稱。目前并沒有相關(guān)的法律規(guī)定工商部門、銀行、海關(guān)、房地產(chǎn)車輛管理部門必須義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人的涉稅信息，這就使得稅務(wù)機關(guān)在搜集納稅人有關(guān)注冊登記、存款、進出口、房產(chǎn)車輛等方面的信息困難重重，而納稅人出于自身利益的考慮往往會選擇隱瞞這些涉稅信息。第三方不提供，而納稅人又可以隱瞞，就使得這些涉稅信息難以被稅務(wù)機關(guān)完整掌控，最終導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法應(yīng)收盡收，造成稅收流失。
（二）稅收違法現(xiàn)象嚴重
隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量逐年遞增，違法行為也在成倍增長。雖然政府一直在投入稅收執(zhí)法工作，但是相關(guān)的投入仍然趕不上違法行為的增長速度，所以無論是在懲處違法行為方面，還是在提高稅法遵從度上面，都沒能達到預(yù)期的效果。這充分反映了我國稅收違法現(xiàn)象嚴重，稅收執(zhí)法無力。
在2013年，我國各級稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人 17. 68萬戶，入庫稽查查補收入 （含稅款、滯納金和罰款）連續(xù)第五年超過 1 000億元；共立案查處稅收違法案件 17. 59萬起，查補入庫收入 567. 7億元。國家稅務(wù)總局稽查局直接組織查處和督辦了206起重大稅收違法案件。
除了這些重大稅收違法案件，社會上還存在大量的發(fā)票違章行為，不僅擾亂經(jīng)濟秩序，而且造成稅款流失。2013年，我國共查處9.1萬起制售假發(fā)票和非法開發(fā)票案件，查獲了1.3億份各類非法發(fā)票；稅務(wù)機關(guān)查處了8.9萬戶違法受票企業(yè)，查補了138億元收入。這些數(shù)據(jù)充分表明，我國稅法遵從度不容樂觀，稅收執(zhí)法的力度有待進一步加強。
（三）征管資源配置不合理
我國的稅收征管資源配置嚴重不合理，人均管戶數(shù)量過多，不僅加大了稅收征管人員的工作壓力，也給稅收征管質(zhì)量造成了影響。同時，根據(jù)我國稅收管理員的規(guī)定，稅收管理員總共有六大類十七項職責(zé)。以上原因使得我國“戶大管不好、戶多管不了”，征管員不管、托管的現(xiàn)象日益嚴重。隨著社會上創(chuàng)業(yè)熱潮的掀起，納稅人成立、注銷等一些事務(wù)變得更為頻繁。同時，社會生產(chǎn)的趨勢逐步轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)化，納稅人的經(jīng)營方式越來越多元化，生產(chǎn)、管理、銷售分離，跨地區(qū)、跨國經(jīng)營已不是新鮮事，電子商務(wù)、電子交易也是不斷增長，稅務(wù)機關(guān)以現(xiàn)有征管方式掌握企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營、電子商務(wù)方面的信息困難重重，征管方式與稅源變化的矛盾日益突出，現(xiàn)有征管方式越來越不能適應(yīng)復(fù)雜多變的稅源。
三、促進大數(shù)據(jù)時代稅收征管體系建設(shè)的相關(guān)對策
（一）強化涉稅數(shù)據(jù)分析
一方面，要全面整合數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)分析界古老的“經(jīng)驗法則”指出，數(shù)據(jù)分析工作中搜集和整理數(shù)據(jù)占整個工作量70%―80%以上，而分析本身僅占20%―30%。因此，要下大工夫加強信息資源庫建設(shè)，全面搜集整理納稅人基礎(chǔ)、財務(wù)、生產(chǎn)、稅務(wù)等各方面的數(shù)據(jù)，建立基于分布式系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的數(shù)據(jù)存儲倉庫，運用”云計算“等先進數(shù)據(jù)處理技術(shù)。
另一方面，要對數(shù)據(jù)進行深度分析挖掘。一是用多種不同的分析方法對海量涉稅數(shù)據(jù)進行分析。一般常用的分析方法有關(guān)聯(lián)分析法、分類分析法、序列模型分析法，這幾種分析方法在稅務(wù)分析中發(fā)揮了較大作用。比如，通過關(guān)聯(lián)分析法將財務(wù)數(shù)據(jù)與物流數(shù)據(jù)進行全部核對，發(fā)現(xiàn)賬證不符的問題；通過分類分析法建立納稅人納稅遵從度評價系統(tǒng)，根據(jù)納稅人的納稅及生產(chǎn)經(jīng)營情況對納稅人進行分類，針對不同類別的納稅人采用不同的風(fēng)險應(yīng)對策略；通過序列模型分析法對納稅人的歷年納稅數(shù)據(jù)進行線性回歸分析，預(yù)測出納稅人下一年度的稅收收入情況，并及時發(fā)現(xiàn)異常。
（二）重構(gòu)稅收征管模式
一方面，形成現(xiàn)代性的征管理念，構(gòu)建新型稅收征管關(guān)系?，F(xiàn)代性的征管理念，是指一種平等互信、友善溝通的新型管理關(guān)系。形成現(xiàn)代性的征管理念，不僅可以實現(xiàn)與納稅人之間的坦率溝通，而且更加注重納稅人的滿意度及稅法遵從度，提高征管效率，降低征管成本，從而構(gòu)建新型的稅收征管關(guān)系。
另一方面，重視效率問題，實現(xiàn)權(quán)益和效率的統(tǒng)一。沒有高度統(tǒng)一的權(quán)益歸屬，就不可能存在高效率的稅收管理。構(gòu)建新型的稅收征管體系必須重視效率問題，按照效率原則重新配置我國稅收征管資源，將效率放在首位，實現(xiàn)效率和稅收效益的高度統(tǒng)一。
（三）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才
應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代挑戰(zhàn)，一方面要不斷提高人才素質(zhì)，創(chuàng)新人才使用機制，發(fā)揮各類人才在稅收征管中的作用，加強數(shù)據(jù)分析的專業(yè)隊伍建設(shè)；另一方面要積極開展專業(yè)人才的培養(yǎng)，特別是領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)，同時，統(tǒng)籌國內(nèi)外培訓(xùn)，引進國內(nèi)外專家。不僅要培養(yǎng)出全面掌握數(shù)理統(tǒng)計知識、財會知識、數(shù)據(jù)分析知識和信息化技術(shù)的復(fù)合型人才，還要培養(yǎng)在各個領(lǐng)域造詣很高的專業(yè)化專家型人才。
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（一）大數(shù)據(jù)的定義。
理論界對“大數(shù)據(jù)”概念有兩種比較權(quán)威的說法：一是旅美學(xué)者涂子沛在其所著的《大數(shù)據(jù)》一書中將其定義為：“大數(shù)據(jù)是指那些大小已經(jīng)超出了傳統(tǒng)意義上的尺度，一般的軟件工具難以捕捉、存儲、管理和分析的數(shù)據(jù)”。而英國牛津大學(xué)教授維克托?邁爾?舍恩伯格則在其《大數(shù)據(jù)時代》一書中提出“大數(shù)據(jù)是人們獲得新認知、創(chuàng)造新價值的源泉，是改變市場、組織機構(gòu)以及政府與公民關(guān)系的方法”。大數(shù)據(jù)被譽為“21世紀的新石油”，現(xiàn)在全球每年產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息量年增40%，數(shù)據(jù)信息總量每兩年就可以翻一番，而且有90%的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容屬于非結(jié)構(gòu)化內(nèi)容（視頻、圖片等）。根據(jù)國際互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心預(yù)測，至2020年全球以電子形式存儲的數(shù)據(jù)量將達到32ZB。
“大數(shù)據(jù)”之“大”，不僅僅在于其“容量之大”，更多意義在于人類通過對大容量數(shù)據(jù)的交換、整合、分析，可以發(fā)現(xiàn)新知識，創(chuàng)造新價值，從而帶來“大科學(xué)”、“大知識”和“大發(fā)展”。大數(shù)據(jù)時代最大的轉(zhuǎn)變就是人們放棄對因果關(guān)系的探求，取而代之注重數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，不需要知道“為什么”，而只需要知道“是什么”。也就是說，所謂大數(shù)據(jù)就是要在海量、無序的數(shù)據(jù)中洞察規(guī)律、發(fā)現(xiàn)價值。數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，逐漸成為重要的生產(chǎn)因素，而人們對于海量數(shù)據(jù)的運用將預(yù)示著新一波生產(chǎn)率增長和消費者盈余浪潮的到來。世界上許多國家都已經(jīng)認識到了大數(shù)據(jù)所蘊含的重要戰(zhàn)略意義，紛紛開始在國家層面進行戰(zhàn)略部署，以迎接大數(shù)據(jù)技術(shù)革命正在帶來的新機遇和新挑戰(zhàn)。
（二）大數(shù)據(jù)時代的特點。
大數(shù)據(jù)技術(shù)的核心是大數(shù)據(jù)存儲和處理技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)等，其戰(zhàn)略意義在于掌握和處理龐大的數(shù)據(jù)信息。大數(shù)據(jù)應(yīng)用的核心是實時數(shù)據(jù)處理、實時決策支持，其戰(zhàn)略意義在于快速分析出數(shù)據(jù)的價值，讓價值發(fā)生作用，通過內(nèi)嵌到業(yè)務(wù)流程中實現(xiàn)的數(shù)據(jù)價值的體現(xiàn)。
與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)時代相比，大數(shù)據(jù)時代具有更為明顯的特征。一是數(shù)據(jù)體量巨大。從江西省核心征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)情況來看，僅為TB級，是典型計算機硬盤的容量，而一些大企業(yè)的數(shù)據(jù)量已經(jīng)達到EB量級。二是數(shù)據(jù)類型繁多。從稅務(wù)部門來看，大數(shù)據(jù)時代，不僅應(yīng)包含征納信息、第三方信息等結(jié)構(gòu)化信息，還應(yīng)包括網(wǎng)絡(luò)、圖片等非結(jié)構(gòu)化信息，不斷滿足稅收征管的需要。三是數(shù)據(jù)要求較低。稅務(wù)機關(guān)通過大數(shù)據(jù)平臺，對全體數(shù)據(jù)的分析，可以進行納稅人行為跟蹤、分析，進而獲取納稅人的納稅習(xí)慣、風(fēng)險偏好等。因此，大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)量巨大，不完全依賴單一數(shù)據(jù)的利用價值，通過分析，既可以解決宏觀、中觀層面數(shù)據(jù)分析問題，還可以解決隨機抽樣解決不了的細節(jié)問題。四是數(shù)據(jù)處理速度很快。
二、大數(shù)據(jù)時代下，稅收征管面臨的挑戰(zhàn)與機遇
（一）大數(shù)據(jù)時代稅收征管面臨的挑戰(zhàn)。
1.難以有效整合利用海量涉稅信息。
在大數(shù)據(jù)時代，信息資源日益成為重要的生產(chǎn)要素、無形資產(chǎn)和社會財富。近年來，稅收信息化建設(shè)取得了顯著成就，但是與日新月異的科技進步相比，與蓬勃發(fā)展的信息化浪潮相比，稅務(wù)機關(guān)面對海量涉稅信息常常顯得思路不寬、辦法不多、成效不大，甚至守著金山銀山般的信息也未能充分開發(fā)利用，運用信息管理稅收的能力明顯不足。
一是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各種信息整合不足。各種信息分散在核心征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、兩業(yè)管理系統(tǒng)、個人所得稅管理系統(tǒng)、行政辦公系統(tǒng)等各種系統(tǒng)中，缺乏有效整合。且各省之間、國地稅之間的系統(tǒng)都不相同，目前已在全國部分省市試點運行的金稅三期系統(tǒng)，將逐步實現(xiàn)全國稅收數(shù)據(jù)大集中，構(gòu)建覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)將于2016年3月在我省雙軌運行，要真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)的作用尚需時日。
二是征納雙方信息不對稱日益凸顯。20世紀，美國三位經(jīng)濟學(xué)家通過論證“檸檬模型”，得出了信息不對稱理論。按照這一學(xué)說，涉稅信息是征管的基礎(chǔ)和出發(fā)點，稅收征管中的信息不完整和信息不對稱會導(dǎo)致道德風(fēng)險和逆向選擇的發(fā)生，進而導(dǎo)致稅款流失。由于相關(guān)制度的不完善及某些私人信息存在的必然性，稅務(wù)機關(guān)不可能掌握納稅人的所有真實涉稅信息。納稅人隱瞞收入甚至進行虛假的納稅申報的情況還在一定程度上存在，而稅務(wù)機關(guān)即使知道納稅人的申報不真實，但缺乏相關(guān)的舉證資料而陷入困境。
三是海量的第三方涉稅信息利用不夠。一方面，部門與部門之間數(shù)據(jù)和信息相互分割，形成信息孤島，財政、發(fā)改委、工商、房產(chǎn)管理、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會等相關(guān)部門和單位的各類涉稅數(shù)據(jù)不能有效共享互換；另一方面，對于互聯(lián)網(wǎng)上各類披露信息、媒體報道等缺乏系統(tǒng)的搜集、整合和分析，面對公開渠道的涉稅線索反應(yīng)遲鈍。
2.傳統(tǒng)的征管方式不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的變化。
現(xiàn)行稅收制度和傳統(tǒng)征管模式難以應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展變化。一方面，工業(yè)經(jīng)濟時代制定的稅收法律法規(guī)難以適應(yīng)如今的數(shù)字經(jīng)濟時代，跨國企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題日益嚴重。如目前多數(shù)高科技公司的主要收入已非實體產(chǎn)品銷售，更多的是專利授權(quán)等無形資產(chǎn)銷售。國內(nèi)知名的互聯(lián)網(wǎng)BAT三巨頭（百度、阿里巴巴、騰訊），其大量利潤并不是來自于實體商品，而是來自互聯(lián)網(wǎng)增值服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)特許權(quán)使用費等。這些公司的產(chǎn)品本身就是數(shù)字化的。與實體經(jīng)濟相比，高科技公司更容易將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家或地區(qū)。在美國，屬于標準普爾500指數(shù)成份股的71家高科技公司在全球范圍內(nèi)繳納稅收的比例平均比非高科技公司低1/3；另一方面，現(xiàn)有的管理手段與現(xiàn)代化、電子化、數(shù)字化時代特征不相適應(yīng)。當前，由于社會信息化程度不統(tǒng)一，信息口徑不完整，既有結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，又有非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，而稅務(wù)機關(guān)較為重視結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，忽視非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，增大了稅收管理的難度。比如，網(wǎng)絡(luò)、微信、支付寶等電商信息還游離于稅務(wù)部門征管信息之外，稅務(wù)部門發(fā)票管理還難以包含項目、品名、規(guī)格、單價等字段，納稅評估、稅務(wù)稽查還更多的是依賴納稅人的紙質(zhì)賬簿，許多地方納稅評估主要依靠經(jīng)驗開展、流于形式。納稅服務(wù)還停留在較淺的層次，對納稅人的宣傳、咨詢、輔導(dǎo)，還處于單獨的、零散的狀態(tài)。但同時，由于信息來源、信息口徑不同，設(shè)備和信息的利用率極低，對信息只錄入、忽視分析整理和利用，造成信息嚴重堆積，共享性、開放性不足，管理效率較低，無法增值，成為死信息。
（二）大數(shù)據(jù)時代稅收征管面臨的機遇。
大數(shù)據(jù)時代背景下稅收征管面臨的機遇在于：隨著整個社會大數(shù)據(jù)時代的來臨，稅務(wù)部門的信息化水平和納稅人的信息化水平越來越高，納稅人網(wǎng)上申報與電子化申報的覆蓋率在逐步擴大，這為稅務(wù)機關(guān)在大數(shù)據(jù)時代背景下采集與利用納稅人數(shù)據(jù)提供了基礎(chǔ)，也為稅務(wù)機關(guān)信息管稅與征管模式創(chuàng)新提供了支撐。
1.運用大數(shù)據(jù)技術(shù)形成更為豐富的涉稅情報。
如果說信息欠發(fā)達是征管信息不完整和不對稱的主要原因，那么大數(shù)據(jù)有助于稅務(wù)機關(guān)全面掌握各類涉稅信息，進行稅源監(jiān)控，實現(xiàn)稅收征管的目標。在大數(shù)據(jù)條件下，如果存在完備的涉稅信息獲取法律保障體系，稅務(wù)機關(guān)就可以對交易雙方、涉稅第三方乃至第四方的信息進行全面掌握分析，徹底解決信息不對稱問題。黨的十八屆三中全會提出要建立全社會房產(chǎn)、信用等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺，推進部門信息共享，這也為稅務(wù)部門獲取第三方數(shù)據(jù)提供了有利條件。
2.大數(shù)據(jù)幫助稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)管理的轉(zhuǎn)型升級。
數(shù)據(jù)價值在于它的使用，而不是占有本身。數(shù)據(jù)的價值也并非單純源于它的基本用途，而更多源于它的二次利用，其價值需要通過創(chuàng)新性的分析來釋放。稅務(wù)部門傳統(tǒng)數(shù)據(jù)模式下，由于數(shù)據(jù)處理速度慢，稅收數(shù)據(jù)分析具有滯后性和被動性，稅源監(jiān)控和風(fēng)險管理無法在事先和預(yù)前解決，往往事后進行懲處和補救，難以適應(yīng)社會和納稅人的變化。而大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)處理速度快，能夠較好地解決及時性問題，并且可以提前發(fā)現(xiàn)問題，及時向納稅人預(yù)警，防范稅收風(fēng)險。稅收遵從度的高低，既與納稅人自身的稅收認知度有關(guān)，也與涉稅信息透明程度、稅收法治水平、社會氛圍等一系列問題密切相關(guān)。運用大數(shù)據(jù)構(gòu)建的現(xiàn)代稅收征管體系應(yīng)當是一個涉稅信息、數(shù)據(jù)沒有“死角”的征管體系。稅務(wù)機關(guān)可以對涉稅信息進行深度分析、對比、挖掘，從而有效提示風(fēng)險、糾正偏差，使征納雙方間合作互信關(guān)系的建立成為可能。
三、大數(shù)據(jù)時代強化稅收風(fēng)險管理的思考
大數(shù)據(jù)能夠為稅收風(fēng)險管理提供詳盡的數(shù)據(jù)和技術(shù)支持，稅務(wù)機關(guān)運用大數(shù)據(jù)技術(shù)對涉稅信息進行過濾、分析、對比、甄別，避免稅款流失。此外，基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用實現(xiàn)風(fēng)險管理智能化，通過納稅人“行為指紋”，可以對納稅人遵從行為進行預(yù)測，對納稅人遵從風(fēng)險進行專業(yè)的分析識別，并提出及時的應(yīng)對策略建議。因此，稅務(wù)機關(guān)要把握大數(shù)據(jù)時代的特點和機遇，推動稅收風(fēng)險管理向縱深發(fā)展。
（一）將大數(shù)據(jù)理念融入稅收征管體系之中。
大數(shù)據(jù)不僅是信息技術(shù)的革新，更預(yù)示著稅收工作理念的轉(zhuǎn)變，必將對稅收征管工作產(chǎn)生深刻而廣泛的影響。為構(gòu)建新的稅收征管體系，我們亟需樹立大數(shù)據(jù)的理念，將大數(shù)據(jù)理念貫穿于稅收征管改革和體系建設(shè)中。目前，各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部對大數(shù)據(jù)在稅收征管中意義的認知仍然有限，總體認識水平有待于進一步提高，需加強宣傳和引導(dǎo)，提升稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部對大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略與相關(guān)技術(shù)的重視程度，從更深層次認知大數(shù)據(jù)。
大數(shù)據(jù)的應(yīng)用能夠使稅務(wù)機關(guān)透過繁雜的征納現(xiàn)象甄別出深層次的稅收風(fēng)險，有助于從整體上提高稅收征管質(zhì)效?，F(xiàn)代化的稅收風(fēng)險管理必須以豐富的數(shù)據(jù)情報和先進的信息技術(shù)作支撐。龐大的涉稅數(shù)據(jù)是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，涉稅信息越豐富，風(fēng)險識別和風(fēng)險評估的準確度就越高；功能強大、安全性高、操作性強的稅收征管信息系統(tǒng)是便捷化、智能化稅收風(fēng)險管理的重要保障。從這一角度而言，稅收風(fēng)險管理就是運用先進的信息技術(shù)系統(tǒng)從龐大的涉稅數(shù)據(jù)庫中找出存有疑點和風(fēng)險的數(shù)據(jù)進行排除和應(yīng)對，以防止稅收流失，提高納稅遵從度的過程。
（二）為大數(shù)據(jù)時代的稅收征管提供制度保障。
要發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢還需要完善征管法與相關(guān)針對涉稅信息的法律制度，為稅務(wù)機關(guān)獲取第三方信息提供法律支撐。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六條對稅務(wù)機關(guān)獲取相關(guān)信息做了原則性規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。但實際工作中，一些職能部門往往以保密為由，不給稅務(wù)部門及時提供第三方信息。當前必須以《稅收征管法》修訂為契機，在《稅收征管法》中對政府及社會職能部門向稅務(wù)機關(guān)提供的信息名錄進行細化，明確其范圍、內(nèi)容、程序、方式、標準和時限，明確他們向稅務(wù)機關(guān)及時準確提供涉稅信息的法律義務(wù)和責(zé)任，為稅務(wù)部門獲取第三方信息提供法律保障，以便稅務(wù)機關(guān)充分地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，消除信息的不對稱，加強數(shù)據(jù)分析，強化稅收管理。
此外，為將電子商務(wù)有效納入大數(shù)據(jù)時代的稅收管理體系，還應(yīng)適當補充電子商務(wù)方面的條款，明確電子商務(wù)模式中的稅制構(gòu)成要素，厘清電子商務(wù)活動中征納各方的權(quán)責(zé)關(guān)系。
（三）大數(shù)據(jù)涉稅情報的實踐運用。
由于政府部門在占有數(shù)據(jù)上具有天然優(yōu)勢，大數(shù)據(jù)技術(shù)受到各國政府的普遍重視和積極研究。不少發(fā)達國家已經(jīng)在運用大數(shù)據(jù)，通過多渠道的數(shù)據(jù)采集和快速綜合的數(shù)據(jù)處理，增強治理社會的能力，實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新。在美國，奧巴馬在入主白宮第一天就簽署了《透明和開放的政府》法案，之后又《大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計劃》，成立大數(shù)據(jù)高級指導(dǎo)小組，將大數(shù)據(jù)提高到國家戰(zhàn)略層面，投入超過2億美元資金用于研發(fā)“從海量數(shù)據(jù)信息中獲取知識所必需的工具和技能”。通過對各國政府部門大數(shù)據(jù)實踐的研究表明，大數(shù)據(jù)應(yīng)用可以從5個方面提高公共管理水平：一是實現(xiàn)信息透明和共享，產(chǎn)生積極的經(jīng)濟社會綜合效益；二是通過評估公共部門的績效，增強內(nèi)部競爭、激勵工作表現(xiàn)，提升行政服務(wù)質(zhì)量；三是增強公共服務(wù)針對性，提高工作效率和公眾滿意度，降低政府管理成本；四是用政務(wù)智能替代或輔助人工決策，提高行政決策效率，降低出錯成本；五是引導(dǎo)公共部門內(nèi)外部創(chuàng)新，創(chuàng)造新的公共管理和服務(wù)價值。目前，絕大多數(shù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國均將大數(shù)據(jù)的手段和方法引入稅收管理領(lǐng)域，作為其實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的有效途徑。在美國，超過80%的聯(lián)邦稅收收入通過計算機系統(tǒng)實現(xiàn)電子申報和繳納。美國國內(nèi)收入局（IRS）的分析師運用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)（DAS），可以同時選取并分析數(shù)百萬甚至上億個申報數(shù)據(jù)。通過觀察數(shù)據(jù)走勢、模擬環(huán)境和優(yōu)化數(shù)據(jù)模型等方式選取審計案例，以往需要幾周或幾個月時間的審計選案工作，現(xiàn)在只需幾小時即可確定。在英國，皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（HMRC）的分析師使用高端軟件程序Connect來識別和顯示風(fēng)險。該軟件使用23個資源系統(tǒng)和81種文件格式，存儲著8億多個記錄。其數(shù)據(jù)收集和分析功能能夠排除地方差異的影響，揭示出全國性的趨勢和規(guī)律，使分析師輕松進行風(fēng)險識別和排序，極大提高了選案成功率和單個案件產(chǎn)出率。澳大利亞國家稅務(wù)局（ATO）的稅源監(jiān)控平臺與銀行、保險、海關(guān)等部門可自動進行信息交換、實現(xiàn)交叉稽核，并自動使用風(fēng)險過濾器對所有大企業(yè)進行一年兩次的篩選。一旦風(fēng)險過濾器篩選出風(fēng)險目標，這些潛在高風(fēng)險納稅人就會進入選案程序，由高級技術(shù)專家進行分析，運用他們的專業(yè)知識來預(yù)測潛在風(fēng)險發(fā)生的可能性以及產(chǎn)生的后果。
2013年全國稅務(wù)機關(guān)利用外部涉稅信息通過評估查補等手段增加的稅收收入為1 048.12億元。其中，利用房地產(chǎn)業(yè)信息獲取稅收收入356.46億元，占34.01%；利用公共管理和社會組織信息獲取稅收收入352.71億元，占33.65%；利用金融業(yè)信息獲取稅收收入96.86億元，占9.24%；利用建筑業(yè)信息獲取稅收收入52.84億元，占5.04%；利用采礦業(yè)信息獲取稅收收入51.91億元，占4.95%。
（四）構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的綜合管理和應(yīng)用。
數(shù)據(jù)分析界古老的“拇指法則”指出，數(shù)據(jù)分析工作至少有70%～80%的工作量花在搜集和準備數(shù)據(jù)上，僅有20%～30%的工作量花在分析本身上。因此要花大力氣加強基礎(chǔ)信息資源庫建設(shè)，全面搜集并整合納稅人基礎(chǔ)信息財務(wù)核算數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)、稅務(wù)管理數(shù)據(jù)和第三方涉稅數(shù)據(jù)，建立基于Hadoop等分布式基礎(chǔ)架構(gòu)的數(shù)據(jù)倉庫，發(fā)展云計算技術(shù)等高速數(shù)據(jù)處理技術(shù)。具體包括以下工作：
1.非稅務(wù)部門、非傳統(tǒng)渠道（主要是網(wǎng)絡(luò)分布數(shù)據(jù)）的數(shù)據(jù)收集、清洗。大數(shù)據(jù)時代稅收管理與政策分析的需求不僅僅限于稅務(wù)管理部門已有的信息系統(tǒng)獲得的征管和財務(wù)數(shù)據(jù)，而是需要整合更多來源的信息，包括其他政府部門等第三方提供的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和其他來源的數(shù)據(jù)，尤其是動態(tài)發(fā)展中的來自于信息網(wǎng)絡(luò)互動中的涉稅信息，以實現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代所謂“數(shù)據(jù)”互聯(lián)的要求。
2.非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)換。根據(jù)稅收政策和稅收管理的需要，按照工作中不同的數(shù)據(jù)粒度要求，對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)換。
3.不同來源納稅人數(shù)據(jù)的匹配。不同來源的數(shù)據(jù)，必然存在著不匹配問題。數(shù)據(jù)匹配問題類似于經(jīng)濟研究中數(shù)據(jù)的彌補和插值問題，以解釋不同來源數(shù)據(jù)的拼接，形成相對完整的數(shù)據(jù)信息全圖，并將最終形成大數(shù)據(jù)模式下的微觀納稅人稅收信息數(shù)據(jù)庫。
大數(shù)據(jù)時代需要對不同來源渠道的數(shù)據(jù)信息進行有效的采集、存儲、分析和應(yīng)用，如果僅依靠手工導(dǎo)入和人工比對，勢必費時費力，而且對數(shù)據(jù)的采集、存儲、處理、分析和應(yīng)用能力也存在不足，不能最大限度地發(fā)揮數(shù)據(jù)的作用。因此，需要搭建強大的信息處理平臺，對數(shù)據(jù)進行批量導(dǎo)入、集中存儲、自動關(guān)聯(lián)和分類應(yīng)用，這樣可以實現(xiàn)第三方涉稅信息與稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)的有機融合，大大提高第三方信息的應(yīng)用效率。這方面可以借鑒美國納稅人賬戶數(shù)據(jù)引擎的做法，充分運用大數(shù)據(jù)的理念和思維，在金稅三期工程中搭建一個功能強大的數(shù)據(jù)處理平臺，實現(xiàn)全國稅收征管數(shù)據(jù)大集中。
（五）創(chuàng)新數(shù)據(jù)挖掘分析方法，打造智能稅務(wù)。
對海量涉稅數(shù)據(jù)進行深度分析和挖掘，揭示數(shù)據(jù)當中隱藏的歷史規(guī)律和未來的發(fā)展趨勢，為稅收管理和決策提供參考。一般而言，常用統(tǒng)計分析方法分為關(guān)聯(lián)分析、序列模式分析、分類分析和聚類分析4種，這4種分析方法在稅收管理中都能發(fā)揮重要作用。例如，可通過關(guān)聯(lián)分析將財務(wù)核算系統(tǒng)與物流管理等生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)進行群體比對，發(fā)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)財務(wù)數(shù)據(jù)的問題；通過序列模式分析對納稅人歷年納稅數(shù)據(jù)進行線性回歸分析，預(yù)測下一年度的稅收收入，及時發(fā)現(xiàn)納稅人年度稅收收入異常情況；通過分類分析建立納稅人稅法遵從評價系統(tǒng)，結(jié)合納稅情況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況等信息對納稅人遵從度進行建模和識別，針對納稅人不同遵從狀況采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略；通過聚類分析將納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)或者板塊設(shè)置分類型的數(shù)據(jù)參數(shù)進行數(shù)據(jù)分析，對稅收風(fēng)險點進行分類管理。
關(guān)鍵詞：稅收征管智能化；稅收負擔(dān)；減稅降費；稅務(wù)智能
近年來，減稅降費成為政府工作的重點之一，2019年全國稅收收入同比增長1%，這顯示了減稅降費政策初具成效。但與此同時，這也是首次扭轉(zhuǎn)了我國常年持續(xù)的稅收超經(jīng)濟增長的局面。由于減稅降費政策的目的在于結(jié)構(gòu)性地減輕企業(yè)稅收負擔(dān)、激發(fā)市場主體活力，因此在這個背景下，重新討論稅收超經(jīng)濟增長的原因具有現(xiàn)實意義。稅收從根本上決定于經(jīng)濟，但現(xiàn)實中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國稅收征管模式長期實行“以計劃任務(wù)為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務(wù)機關(guān)以計劃的稅收數(shù)額為目標開展征管活動，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學(xué)術(shù)界對于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業(yè)稅收負擔(dān)也進行了廣泛的探討，代表的觀點認為稅收計劃的制定，會傳導(dǎo)征管壓力，進而影響企業(yè)稅收負擔(dān)（薛偉等，2020）?，F(xiàn)有研究文獻從稅收征管機制層面解釋了如何實現(xiàn)從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻從稅收征管的執(zhí)行層面來進行討論。本文在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，界定稅收征管智能化的基本內(nèi)涵，分析稅收征管智能化對企業(yè)稅收負擔(dān)的影響，為進一步推進稅收征管智能化發(fā)展提高稅收征管效率、推進減稅降費政策提供理論依據(jù)。
一、稅收征管智能化與稅務(wù)智能
稅收征管智能化往往會被等同于人工智能在稅收征管的應(yīng)用來理解，但這兩者存在區(qū)別與聯(lián)系。人工智能最早被構(gòu)思設(shè)計應(yīng)用于商業(yè)智能，其具備數(shù)據(jù)讀取與分析、紅色報警、報表展示等功能，進而在稅收征管領(lǐng)域得到應(yīng)用。智能是從大數(shù)據(jù)中獲取有用信息、發(fā)現(xiàn)模式及其變化的能力。而稅務(wù)智能是基于稅收學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科和理論模型，利用數(shù)據(jù)倉庫、OLAP分析、數(shù)據(jù)挖掘和人工智能等技術(shù)，對大量的涉稅數(shù)據(jù)進行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結(jié)潛在規(guī)律和經(jīng)驗，從而幫助稅務(wù)部門進行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統(tǒng)。稅收征管智能化則是指借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、人工智能等相關(guān)技術(shù)，在對大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，使得包括稅收分析、納稅服務(wù)、風(fēng)險管理、稅務(wù)稽查等在內(nèi)的稅收征管全流程逐步實現(xiàn)電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務(wù)智能的共同之處在于依托以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和人工智能技術(shù)為核心的計算機技術(shù)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側(cè)重于過程，而稅務(wù)智能更側(cè)重于結(jié)果。隨著稅務(wù)機關(guān)的征管水平逐步提高，最終實現(xiàn)稅務(wù)智能的普遍應(yīng)用。
二、稅收征管智能化的發(fā)展歷程
具體來說，稅收征管智能化是分階段發(fā)展和推進的，可以劃分為初級階段、中級階段和高級階段。在稅收征管智能化的初級階段，主要任務(wù)是實現(xiàn)申報納稅和涉稅信息、資料、數(shù)據(jù)的無紙化和電子化，稅務(wù)機關(guān)可以全面搜集、記錄、儲存、查閱涉稅數(shù)據(jù)，為進一步的分析積累大數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)作為開展稅收征管的基礎(chǔ)后，稅務(wù)機關(guān)可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，針對具體實際業(yè)務(wù)設(shè)計供稅務(wù)機關(guān)和納稅人使用的操作平臺，將大量的重復(fù)性、低風(fēng)險、程序化程度高的工作在平臺上完成，逐步實現(xiàn)辦理業(yè)務(wù)的自動化、后臺化、高效化。同時，在稅收征管智能化的中級階段，稅務(wù)機關(guān)會有意識地運用數(shù)據(jù)進行分析，比如在稅收風(fēng)險管理時，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)實際工作經(jīng)驗構(gòu)建風(fēng)險指標體系，以風(fēng)險指標體系為主導(dǎo)，計算機隨機選取為輔助，開展重點稅務(wù)稽查的選案環(huán)節(jié)。進入稅收征管智能化的高級階段的前提條件是人工智能等技術(shù)已經(jīng)較為成熟，專業(yè)人工智能已經(jīng)普及應(yīng)用。稅務(wù)智能會深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對不同納稅人提供個性化的納稅服務(wù)。另外，稅務(wù)智能會參與到稅源管理工作和決策中，利用大數(shù)據(jù)分析重點企業(yè)、重點行業(yè)和重點地區(qū)的稅收增長和經(jīng)濟運行狀況，對稅收征管做出預(yù)測、規(guī)劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級階段，區(qū)塊鏈技術(shù)也得到充分應(yīng)用，首先會實現(xiàn)政府機關(guān)內(nèi)部的數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)智能可以從第三方獲取數(shù)據(jù)進行分析和驗證，比如納稅人在辦理出口退稅時，稅務(wù)智能可以自動調(diào)取、比對海關(guān)部門的報關(guān)數(shù)據(jù)，再次驗證納稅人出口退稅資料的真實性，進而防止出現(xiàn)海關(guān)無報關(guān)記錄，而稅務(wù)機關(guān)進行退稅的情況。稅收征管智能化的三個階段按照智能化程度的高低可以進行重新劃分，初級階段的智能化程度較低，中級階段的智能化程度有所提高，高級階段的智能化程度達到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。
三、稅收征管智能化影響企業(yè)稅收負擔(dān)的理論分析
稅務(wù)機關(guān)稅收征管面臨主要的問題是稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不對稱問題。稅務(wù)機關(guān)作為征稅一方，依法征稅時享有要求納稅人提交準確納稅資料的權(quán)利，而納稅人須要依法履行納稅申報的義務(wù)。但現(xiàn)實中，納稅人出于降低自身經(jīng)營成本的考慮，往往不會將企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和利潤告知稅務(wù)機關(guān)，甚至通過多列支出、少列收入、虛假申報等方法，作出偷逃稅等違法行為。而稅務(wù)機關(guān)由于自身技術(shù)條件以及執(zhí)法隊伍規(guī)模的限制，無法對眾多的納稅人逐一進行檢查，在實地檢查時，也出現(xiàn)了傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方法落后、不能對納稅人納稅申報資料的真實性進行獨立驗證等情況。稅收征管智能化可以實現(xiàn)在事前對納稅人經(jīng)營活動進行監(jiān)管，在事中對納稅人申報資料的真實性進行驗證，在事后對納稅人的稅收負擔(dān)和風(fēng)險進行評估管理，這將大大改善征納雙方的信息不對稱問題。稅收征管智能化改善征納雙方信息不對稱后，由于企業(yè)無法繼續(xù)隱瞞收入或者轉(zhuǎn)移利潤，企業(yè)實際承擔(dān)的稅收負擔(dān)將有所提高，同時稅務(wù)機關(guān)征收的稅收收入也將有所提高，且提高的幅度隨著稅收征管智能化程度的增加而增加。稅收負擔(dān)按照承擔(dān)稅負的主體和范圍的差異，可以劃分為宏觀稅收負擔(dān)和微觀稅收負擔(dān)。宏觀稅收負擔(dān)是一國（地區(qū)）稅收收入與國內(nèi)（地區(qū)）生產(chǎn)總值的比值，而微觀稅收負擔(dān)是某個企業(yè)的稅收負擔(dān)與經(jīng)營收入（或銷售收入）的比值。由于企業(yè)是納稅人的主體，所以宏觀稅收負擔(dān)也可以通過將微觀稅收負擔(dān)與企業(yè)在國民經(jīng)濟中的占比進行加權(quán)平均得到。由于稅收征管智能化的提高將影響所有企業(yè)的微觀稅收負擔(dān)，而企業(yè)在國民經(jīng)濟中的占比波動較小，因此宏觀稅收負擔(dān)也會受到稅收征管智能化的影響。由于名義稅率短期內(nèi)不會變動、長期內(nèi)不會大幅變動，因此稅收與經(jīng)濟之間會保持一個基本固定的比例，進行同步增長。但現(xiàn)實中，早期稅務(wù)機關(guān)在稅收征管時，因為信息不對稱等原因?qū)е聼o法征收到企業(yè)實際應(yīng)該負擔(dān)的稅收，往往企業(yè)實際繳納的稅收少于實際應(yīng)該負擔(dān)的稅收，這形成了早一期與晚一期之間的一個“缺口”。而這個“缺口”會因為稅收征管智能化的逐漸提高而逐步縮小，在這個逐步縮小過程中，稅收征管智能化會給稅收帶來了一個額外增長。這也就可以很好地解釋了常年來稅收超經(jīng)濟增長的現(xiàn)象。圖2反映了我國2004~2018年稅收收入與GDP的整體變動情況。從圖1中可知，各省平均稅收收入增速常年高于各省平均GDP增速，但在2009年、2015年和2016年這三個年份稅收收入增長率低于GDP增長率。前者是由于受到2008年金融危機影響，我國實體經(jīng)濟受到?jīng)_擊，大量企業(yè)營業(yè)收入與利潤下滑，稅收收入明顯減少；而后者則是在2015年《預(yù)算法》出臺后，稅務(wù)機關(guān)逐步開始放棄以稅收計劃為中心的征管模式，而是逐步加強稅收征管的智能化建設(shè)，因此當年的稅收收入有所調(diào)整，進而影響稅收收入增速。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；稅收“新常態(tài)”；稅務(wù)機關(guān)
一、引言
自于2014年5月在河南考察時首次以“新常態(tài)”描述新周期中的中國經(jīng)濟后，“新常態(tài)”迅速成為一個深入人心的經(jīng)濟關(guān)鍵詞。作為一個含義豐富、具有深意的重要表述，經(jīng)濟“新常態(tài)”已在政府和社會各層面得到認同并成為共識。經(jīng)濟“新常態(tài)”客觀上決定了稅收“新常態(tài)”，而稅收環(huán)境的復(fù)雜深刻變化也催生了稅收“新常態(tài)”。因此在新的歷史起點和時代背景下，科學(xué)認識和積極應(yīng)對稅收“新常態(tài)”具有重要的戰(zhàn)略意義。而今信息技術(shù)領(lǐng)域最熱門的概念之一就是大數(shù)據(jù)，其在解決稅收信息不對稱、促進稅收制度建設(shè)、充分發(fā)揮稅收作用方面具有獨到的優(yōu)勢，必將對我國稅收“新常態(tài)”產(chǎn)生深遠的影響，并成為其中重要的組成部分。
二、稅收工作的“新常態(tài)”的三個特征
界定稅收“新常態(tài)”，并不容易。狀態(tài)不論新舊，均需至少維持一段時間，才可能稱得上常態(tài)。一種狀態(tài)能保持相當一段時期，且區(qū)別于過去，才稱得上“新常態(tài)”。像經(jīng)濟“新常態(tài)”一樣，稅收“新常態(tài)”尚未完全成為一種穩(wěn)固的形態(tài)。筆者認為，所謂稅收“新常態(tài)”指在現(xiàn)代稅收治理新理念和新規(guī)則的基礎(chǔ)上構(gòu)建的較穩(wěn)固和可持續(xù)的新秩序、新態(tài)勢和新狀態(tài)。經(jīng)查閱相關(guān)文獻，筆者將稅收工作轉(zhuǎn)為“新常態(tài)”的三個主要方面的變化梳理如下：
（一）稅收工作的思維慣性正從“管理納稅人”向“服務(wù)納稅人”的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變
稅收事務(wù)與納稅人有著密切的關(guān)系。為納稅人提供良好的專業(yè)納稅服務(wù)，是稅務(wù)部門的職責(zé)。構(gòu)建良好的征納關(guān)系，更好地為納稅人服務(wù)，也將是稅收“新常態(tài)”的表現(xiàn)之一。事實上，傳統(tǒng)的稅收工作思維以納稅人有罪判定為假設(shè)前提，以管理和監(jiān)督納稅人為慣性思維，習(xí)慣于用對抗性的方法來解決稅收執(zhí)法中的問題，把打擊逃稅作為稅收執(zhí)法工作的全部內(nèi)容或主要方面。現(xiàn)在，在尊重納稅人，服務(wù)納稅人，滿足納稅人合法合理需求的前提下，提高納稅人的滿意度和遵從度，將是不可逆轉(zhuǎn)的稅收工作“新常態(tài)”之一。
（二）稅收工作的行為慣性正從“任務(wù)至上”向“稅收法定”的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變
依法治稅不妨礙稅收收入任務(wù)的確定，稅收收入是一個可以較全面評價稅收征管效率的指標。征多少稅，與稅收潛力有關(guān)。稅收潛力可以轉(zhuǎn)化為預(yù)測的稅收收入，并進而轉(zhuǎn)化為稅收管理意義上的稅收收入任務(wù)。預(yù)測總是基于各種各樣的假設(shè)條件。一旦某個條件不具備，實際值就可能偏離預(yù)測值。因此，收入任務(wù)即使不能完成，也還需要作進一步分析，探究影響因素，而不是僅以此為依據(jù)，就問責(zé)稅務(wù)征管機構(gòu)和相關(guān)個人。這種收入任務(wù)更不能成為各級政府給稅務(wù)部門施壓的指標。應(yīng)收盡收，不放水，不收過頭稅，稅務(wù)機關(guān)只要依法征稅即可。
（三）稅收工作的制度慣性正從稅收管理員“各事統(tǒng)管”模式向稅源管理的“分級分類+專業(yè)協(xié)作”模式的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變
隨著納稅戶或稅源戶的大幅增長以及跨行業(yè)、跨區(qū)域企業(yè)集團的日益增多，關(guān)聯(lián)交易、虛擬市場、電子商務(wù)等新興經(jīng)營模式蓬勃發(fā)展，稅收征管制度必然需要升級換代或轉(zhuǎn)型升級。以信息管稅為依托（包括縱向信息的大集中以及橫向信息的大分享），以分級分類管理為原則（如按規(guī)模、行業(yè)和區(qū)域相結(jié)合的科學(xué)劃分原則），全國各地稅務(wù)機關(guān)大量組建了稅源專業(yè)化管理團隊，重組了稅收征管流程，實現(xiàn)了稅務(wù)人員與企業(yè)類型的“專業(yè)對口”，大大提升了稅收征管工作的質(zhì)效或績效。盡管以稅源專業(yè)化管理為導(dǎo)向的稅收征管改革依然在路上，但這種稅收“新常態(tài)”已然確立。
三、大數(shù)據(jù)對構(gòu)建稅收“新常態(tài)”的催化作用
（一）大數(shù)據(jù)為納稅人提供更好的專業(yè)納稅服務(wù)
面臨構(gòu)建良好的征納關(guān)系，更好地為納稅人服務(wù)這一稅收“新常態(tài)”，納稅服務(wù)應(yīng)該讓納稅人體會到更多的便利，盡可能向納稅人說清稅款的去向。而大數(shù)據(jù)能使得涉稅數(shù)據(jù)和信息都完全透明，稅務(wù)機關(guān)憑借其掌握的涉稅信息也能進行對比、挖掘、分析，從而能掌控信息的正確性，防范風(fēng)險，從而提高征納雙方的互信度。另外，大數(shù)據(jù)還能利用其豐富的網(wǎng)絡(luò)信息資源增進稅法知識普及并依托網(wǎng)絡(luò)平臺開展納稅指導(dǎo)和培訓(xùn)，可以加強征納雙方的溝通和交流。
（二）大數(shù)據(jù)有利于稅務(wù)機關(guān)依法征稅
為了提高稅法的嚴肅性、規(guī)范性和權(quán)威性。稅收的風(fēng)險管理顯得尤為重要，稅務(wù)機關(guān)利用大數(shù)據(jù)先進的技術(shù)和詳盡的數(shù)據(jù)能夠系統(tǒng)、充分地掌握納稅人的信息，稅務(wù)機關(guān)通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)甄別、過濾、對比、分析涉稅信息可以確保在納稅申報時點相關(guān)信息的準確性，并通過后續(xù)的工作如監(jiān)控稅源來防止稅款的流失。并且稅務(wù)相關(guān)部門還可通過對年度相關(guān)數(shù)據(jù)的分析探究來評估和預(yù)測下一年度的征稅風(fēng)險，從而提高征稅的主動性和針對性。
（三）大數(shù)據(jù)為稅源專業(yè)化管理提供支撐
“大數(shù)據(jù)”是解決信息不對稱問題重要手段，為實現(xiàn)稅源管理目標提供了技術(shù)支撐，進而推動了稅源管理的革命。稅務(wù)機關(guān)憑借大數(shù)據(jù)能夠從各方位獲取各種涉稅信息，開展稅源監(jiān)控，完成稅收征管的使命。在大數(shù)據(jù)條件下，如果法律充分保護稅務(wù)機關(guān)獲取全面的涉稅信息，那么稅務(wù)機關(guān)就能全面分析掌握除了交易雙方之外的涉稅第三方甚至第四方的信息，從而使信息不對稱這一問題得到徹底解決。以“大數(shù)據(jù)”技術(shù)體系建立一套全口徑、多層次的涉稅數(shù)據(jù)采集平臺，全面貫徹落實健全稅收監(jiān)管協(xié)調(diào)機制，加強綜合治稅，做到依法征稅、科學(xué)征管、應(yīng)征不漏。
四、小結(jié)
運用和發(fā)展大數(shù)據(jù)的手段、方法和思維，定能為納稅人提供更好的專業(yè)納稅服務(wù)，確保稅務(wù)機關(guān)依法征稅，實現(xiàn)稅源專業(yè)化管理。實現(xiàn)對稅收制度的選擇、稅收政策的運用、稅務(wù)機關(guān)的行為有更多的約束，使納稅服務(wù)更有效率更加貼心，稅收在國家治理中的作用得到更充分發(fā)揮的稅收“新常態(tài)”。（作者單位：重慶理工大學(xué)）
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