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序論：在您撰寫企業(yè)所得稅的稅務籌劃時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
母公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，應當對會計利潤進行調(diào)整，確定應納稅所得額。稅務籌劃應在非違法的前提下，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。
不同資本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響 企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成，一是股權(quán)資本，二是債權(quán)資本。由于對股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費用中，部分可以資本化，部分可以費用化。費用化部分的利息費用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在稅前扣除。舉例如下：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。有兩種方案可供選擇，方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率5%。假定年末甲公司新增利潤50萬元，按稅后利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率33%。企業(yè)應交所得稅和向投資者分配利潤的計算如下：
方案一 應交所得稅＝50×33%=16.5（萬元）
應向投資者分配利潤：(50-16.5)×20%=6.7（萬元）
方案二 應向債權(quán)人支付利息：100×10%=10（萬元）
應交所得稅：(50-10)×33%=13.2（萬元）
通過此例分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負較輕。
技術(shù)開發(fā)費對扣除金額的影響 按規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各種費用，可以在納稅所得中全額扣除，如果技術(shù)開發(fā)費比上年增長達到10%以上，除將開發(fā)費在當年全額扣除外，按實際發(fā)生額50%抵扣應納稅所得額。稅務籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強企業(yè)的競爭力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負。
不同租賃方式對扣除金額的影響 經(jīng)營租賃和融資租賃是進行稅務籌劃應考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營租賃方式其租賃費可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負較低的經(jīng)營租賃方式。
利息償還方式對扣除金額的影響 利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費用，對企業(yè)較為有利。
長期股權(quán)投資對扣除金額的影響 長期股權(quán)投資的會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。兩種方法最主要的區(qū)別在于投資收益的確認時間不同。成本法是在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H收到股利時確認投資收益。由于宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H發(fā)放股利的時間往往是在資產(chǎn)負債表日后，所以采用成本法核算時，其投資收益的確認時間也在資產(chǎn)負債表日后，投資收益不計入當年的納稅所得，而并入下一年度納稅所得，從而延緩了所得稅的交納時間。然而，權(quán)益法在年度終了，必須按投資比例確認投資收益，只要被投資企業(yè)盈利，即使其未將已實現(xiàn)的收益分配給投資企業(yè)，投資企業(yè)仍然要在本年度確認投資收益，交納企業(yè)所得稅。舉例如下：甲公司1月1日購入乙公司股票100萬股，每股售價2元，占乙公司股份總數(shù)的20%，甲公司適用稅率為33%。乙公司位于經(jīng)濟特區(qū)，其適用稅率為15%。乙公司2000年12月31日的會計報表顯示的凈利潤為100萬元。2001年2月10日，乙公司宣告發(fā)放70萬元的利潤。
如果甲公司采用成本法核算，在2000年12月31日，雖然甲公司已經(jīng)實現(xiàn)了投資收益，但不必做任何帳務處理，也不必在會計報表中披露，2000年投資收益為零。2001年2月10日，甲公司應確認投資收益70×20%=14（萬元）。這部分投資收益在2001年末，應交納所得稅14÷(1-15%)×33%=5.435（萬元）。采用成本法使長期投資收益應交的所得稅延緩一年繳納。
如果采用權(quán)益法核算，在2000年12月31日，甲公司必須確認當年的投資收益100×20%=20（萬元），并在會計報表中披露。同時，2000年還應交納因增加投資收益應補繳的企業(yè)所得稅20÷(1-15%)×33%=7.765（萬元）。2001年2月10日，當乙公司宣告發(fā)放股利時，甲公司只能調(diào)整長期股權(quán)投資帳戶，不再確認投資收益。
經(jīng)過上述分析，可見成本法對投資企業(yè)更為有利。企業(yè)在長期股權(quán)投資決策時，應根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，認真進行稅務籌劃，確定投資比例，選擇股權(quán)投資的核算方法。
資產(chǎn)計價方法對扣除金額的影響 企業(yè)會計制度允許企業(yè)資產(chǎn)的計價可以采用不同的計價方法。例如，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等。在物價上漲時，采用后進先出法可以加大扣除金額。再如，固定資產(chǎn)折舊可以采用直線法、加速折舊法。采用加速折舊法前期可以加大扣除項目金額，延緩企業(yè)所得稅的繳納。
三、彌補虧損的稅務籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用下一年度的納稅所得彌補，下一納稅年度所得稅不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補期限最長不得超過五年。稅務籌劃時可利用這一補虧政策，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長稅前補虧這一優(yōu)惠政策的期限。對于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，可以在經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使二免三減半開始計算的時間盡可能的滯后，從而減輕稅負。例如某公司1991-2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33%
表一
單位：萬元
年份
91
92 93 94 95 96 97 98 99
2000 合計
盈虧
-100 -80 -60 20 30 30 40 70 80
90 120
所得稅
0 0 0 0 0 3.3 26.4 29.7 59.4
按規(guī)定，該公司91、92、93年度的虧損可以在稅前彌補，但只能彌補至98年，而且98年的利潤只能彌補93年度發(fā)生的虧損（60萬），彌補虧損后的余額應計征所得稅3.3萬元(70-60)×33%，99年度雖仍然存在著尚未彌補的虧損53.3萬元(-240+190-3.3)，但不能稅前彌補，只能稅后彌補。10年間企業(yè)所得稅合計為59.4萬元(3.3+80×33%+90×33%)。如果該公司采用合法措施延長虧損期限，見下表
表二
單位：萬元
年份
91 92 93 94 95 96 97 98 99
2000 合計
盈虧
-100 -80 -40 -20 30 30 40 70 80
90 120
所得稅
0
0 0 0 0 0 0 0 19.8 29.7 49.5
兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬元，但虧損期延長至94年，補虧期限延長至99年，99年度企業(yè)應交所得稅：(80-20)×33%=19.8萬元，2000年度應交所得稅＝90×33%=29.7萬元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負總額降低了8.9萬元(59.4-49.5)。
上例中，如果該公司屬于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，享受二免三減半的待遇，則第一種方案是從94年開始計算獲利年度，94、95年度免交企業(yè)所得稅，96、97、98減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計為(70-60)×16.5%+(80+90)×33%=57.75萬元；第二種方案，從95年開始計算獲利年度，95、96年免交企業(yè)所得稅，97、98、99年減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計為(80-20)×16.5+90×33%=33萬元，兩方案相比，稅負降低了24.75萬元。
四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務籌劃
選擇有利的行業(yè)享受稅收減免 由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應選擇低稅負地區(qū)進行投資。例如，外商投資于生產(chǎn)型企業(yè)享受二免三減半的稅收優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項目，可以享受五免五減半的稅收優(yōu)惠；投資于先進技術(shù)的企業(yè)也可以享受稅收減免優(yōu)惠。
選擇有利的注冊地享受稅收減免 企業(yè)注冊地點不同，適用的稅收政策不同。投資于經(jīng)濟特區(qū)、沿海港口城市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦生產(chǎn)型外資企業(yè)，可享受15%的所得稅率；投資于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以免交兩年的所得稅；在經(jīng)濟特區(qū)設立從事服務業(yè)的外資企業(yè)，享受一免兩減半的稅收優(yōu)惠；投資于老、少、邊、窮地區(qū)和西部開發(fā)區(qū)也可以享受減征或免征所得稅的優(yōu)惠等等。
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn);企業(yè)所得稅;稅務籌劃
一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃概述
(一)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的含義
企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收,它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象,包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
(二)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的意義
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的,無論對于起,還是對于國家來說,它都有重大的意義。首先,它有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的重要財務目標就是實現(xiàn)稅后利潤最大化,而企業(yè)所得稅的多少將直接影響著稅后利潤的大小。如果房地產(chǎn)企業(yè)能夠作好稅務籌劃工作,就可以使企業(yè)在當期或未來一定時期內(nèi)少繳納企業(yè)所得稅,增大稅后利潤。其次,它有利于企業(yè)競爭力的提高。企業(yè)在進行各項財務決策之前,進行細致合理的所得稅稅務籌劃有利于規(guī)范其行為,使整個企業(yè)的經(jīng)營管理更為合理和合法,實現(xiàn)財務活動健康有序的運行。再次它有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),合理配置資源。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策,進行有關(guān)稅務籌劃活動,雖然在主觀上是為了企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn),但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,沿著國家宏觀調(diào)控的目標,逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資源的合理配置。
二、企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定
(一)對準予扣除項目的規(guī)定
應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除,以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。基本公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。由此可見,扣除項目對于應納稅所得額的確定就至關(guān)重要,因此,我國企業(yè)所得稅法對扣除項目作出了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在扣除項目的范圍和扣除標準上。在范圍上,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項,企業(yè)所得稅稅款,稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出,未經(jīng)核定的準備金支出,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息等,不允許稅前扣除。在扣除標準上,工資、薪金支出,匯兌損失等可按照實際發(fā)生額扣除,但有些項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除。
(二)對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
稅收優(yōu)惠,是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等一系列稅收優(yōu)惠方法。具體包括以下十項:一是免征與減征優(yōu)惠主要體現(xiàn)在從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得和國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得等;二是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;三是小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;四是對研究開發(fā)費、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除優(yōu)惠;五是創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;六是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;七是企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入;八是指企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;九是民族自治地方的自治機關(guān)可以決定減征或者免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分;十是非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
(三)對防止企業(yè)避稅的規(guī)定
稅務籌劃是在國家在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行的,而有的企業(yè)在利益驅(qū)動下,可能會采取一些避稅措施,這與稅務籌劃是不同的。我國新企業(yè)所得稅法對防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定,主要是針對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間可能發(fā)生的避稅行為。這里的關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)存在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系,直接或者間接地同為第三者控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系等關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務機關(guān)依照規(guī)定進行特別納稅調(diào)整后,除了應當補征稅款外,并按照國務院規(guī)定加收利息。而且稅務機關(guān)有權(quán)在關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進行納稅調(diào)整。所以,企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中,應該符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行,避免誤用關(guān)聯(lián)方交易等避稅方法,因為這些方法不僅不能正確地給企業(yè)進行稅務籌劃,還可能適得其反,給企業(yè)帶來損失。
三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃方法
(一)利用準予扣除項目進行稅務籌劃
把握好稅法在準予扣除項目的相關(guān)規(guī)定,選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?是所得稅稅務籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的準予在計算應納稅所得額時扣除的合理的支出包括成本、費用稅金、損失和其他支出,而稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應該盡量避免發(fā)生該類支出,因為這些支出要面臨多重的損失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得稅上扣除的損失。其次,企業(yè)發(fā)生的有些支出項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除,所以房地產(chǎn)企業(yè)需要把握好這些項目的扣除標準。例如職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除;工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除;職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除;業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰; 廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除,超過部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。
(二)利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃
利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃,是一種簡單易行的措施,值得房地產(chǎn)企業(yè)將稅法靈活運用。因為稅收優(yōu)惠稅法的導向,可以使納稅人獲得合法的節(jié)稅利益,對整個國家的經(jīng)濟建設也是非常有利的。同時國家也是鼓勵企業(yè)這么做,因為稅務籌劃不僅減輕了企業(yè)的稅收負擔,同時它也促進了國家的宏觀調(diào)控。與房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有關(guān)的包括以下兩點。首先,關(guān)于安排殘疾人員加計扣除優(yōu)惠,企業(yè)安排的殘疾職工,按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)安排國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員,按實際支付給該職工工資的50%加計扣除。房地產(chǎn)企業(yè)可以利用企業(yè)所得稅法關(guān)于這一點的稅收優(yōu)惠條件,在合適的崗位聘用一些殘疾人和國家鼓勵的其他就業(yè)人員,這樣一方面可以給社會做出更大的貢獻,另一方面,也可以幫助企業(yè)減少企業(yè)所得稅。其次,企業(yè)所得稅法規(guī)定購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設備或安全生產(chǎn)專用設備的,其設備投資額的10%可從企業(yè)當年的應繳納所得稅額中抵免,當年不足抵免的,可在以后5年內(nèi)逐年延續(xù)抵免。房地產(chǎn)企業(yè)如果在經(jīng)營過程中如果需要購買機器設備的話,可以考慮是否購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設備或安全生產(chǎn)專用設備,這樣既保護了環(huán)境,也可以少交納企業(yè)所得稅。
(三)利用會計核算進行稅務籌劃
在我國現(xiàn)行所得稅法下,房地產(chǎn)企業(yè)除了利用準予扣除項目和稅收進行稅務籌劃外,還可以利用會計核算中的不同處理方面進行稅務籌劃。這種方法可能沒法減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年,而由于貨幣具有時間價值,因此,納稅時間的遞延也會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來收益。首先,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對收入確認時間的控制進行稅務籌劃。在每一個納稅年度,房地產(chǎn)企業(yè)應納稅所得額為它的收入總額,在進行所得稅籌劃時,企業(yè)應特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的收入的確認,因為這類業(yè)務最容易對收入確認時點進行籌劃,如果房地產(chǎn)企業(yè)當年的收入大大超過可扣除項目的話,可以考慮能否使原先計劃下一年確認的收入符合當年確認收入的條件。其次,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進行稅務籌劃。固定資產(chǎn)折舊是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會影響到企業(yè)稅負的大小?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用這些規(guī)定進行企業(yè)所得稅稅務籌劃。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅務籌劃 問題 解決途徑
一、企業(yè)所得稅稅務籌劃的概述
1.稅務籌劃的含義
稅務籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。
2.稅務籌劃的特點
稅務籌劃至少應具有以下特點：（1）合法性：稅法是處理征納關(guān)系的共同準繩。（2）籌劃性：稅務籌劃是一種合理合法的預先籌劃。（3）專業(yè)性：稅務籌劃需要由精通稅法的專業(yè)人員進行。（4）目的性：納稅人對有關(guān)行為的稅務籌劃是圍繞某一特定目的進行的。（5）多維性：從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應進行稅務籌劃。從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
二、企業(yè)所得稅稅務籌劃的方法
1. 環(huán)境利用型稅務籌劃方法
環(huán)境利用型籌劃方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業(yè)應納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務的方法。而籌資法是企業(yè)進行經(jīng)營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。
2. 結(jié)構(gòu)利用型稅務籌劃方法
結(jié)構(gòu)利用型稅務籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進行的，其模式為：（1）虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業(yè)進行兼并投資，這樣兼并相當數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。（2）股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資財務決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。
3. 優(yōu)惠政策利用型稅務籌劃方法
優(yōu)惠政策利用型稅務籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實施的稅收差距進行稅務籌劃的方法。該方法有三方面的選擇：（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入，將負債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負債低的地區(qū)，通過該方法達到稅務籌劃的目的。
三、企業(yè)所得稅稅務籌劃中存在的問題
1.稅法建設滯后
近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高，對稅法不斷補充和調(diào)整容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足。
2.對稅務籌劃存在的風險考慮不足
稅務籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，稅務籌劃具有主觀性。其次，稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。即使是合法的稅務籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致稅務籌劃方案行不通。而當前納稅人在進行稅務籌劃過程中，很少甚至根本不考慮稅務籌劃的風險。
3.稅務籌劃的意識淺薄
由于稅務籌劃引入我國的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對稅務籌劃的意識淺薄。具體表現(xiàn)在只知道被動等待納稅優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅負的減少，因此較少開展稅務籌劃，更不可能保證企業(yè)稅務籌劃有效地進行。
四、 改善企業(yè)所得稅稅務籌劃的途徑
1.強化科學管理
實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范、齊全，稅務籌劃的空間越大，稅務籌劃的成本才低、企業(yè)的稅負才輕。只有強化科學管理，嚴格按照稅法規(guī)定設置賬簿并正確進行核算，在合法前提下進行籌劃，才能提高稅務籌劃的效率。
2.注重成本效益的原則
任何籌劃方案都具有兩面性。因此,企業(yè)在進行方案籌劃時,要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。最好還是聘請稅務籌劃專業(yè)人士來進行，從而進一步降低稅務籌劃的風險。
3.定期培訓稅務籌劃人才
企業(yè)所得稅籌劃是一項復雜而系統(tǒng)的工程，政策性強，需要涉稅人員不斷學習。如果稅務籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標，還要浪費籌劃成本。
4. 加強與稅務機關(guān)的溝通
企業(yè)稅務籌劃方案能否實行，要通過稅務機關(guān)認定。如果稅務籌劃失敗，導致少繳稅款，處罰在所難免。因此，加強與稅務機關(guān)溝通，相互學習，尋求技術(shù)支持尤其必要。應爭取雙方在政策的理解、實際操作上達成一致，增加籌劃的成功概率。
參考文獻:
[1]李豐延.關(guān)于企業(yè)所得稅稅務籌劃的思考[J]. 新疆電力技術(shù)， 2009.
[2]羅紅.企業(yè)所得稅稅務籌劃[J].財會經(jīng)緯，2006.
關(guān)鍵詞：稅務籌劃 所得稅 方法 注意的問題
一、稅務籌劃的評述
1.稅務籌劃的定義
稅務籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務機構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務內(nèi)容之一。
2.稅務籌劃的特點
稅務籌劃至少應具有以下特點：（1）合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準繩。（2）籌劃性。稅務籌劃是一種合理合法的預先籌劃。（3）專業(yè)性。稅務籌劃需要精通稅法的專業(yè)人員進行。（4）目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅務籌劃是圍繞某一特定目的進行的。（5）籌劃過程的多維性。從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
二、企業(yè)所得稅稅務籌劃的途徑
1.利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃
企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
2.利用費用扣除標準的選擇開展稅務籌劃
費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
3.折舊方法的選擇
在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負擔。
4.存貨計價方法的選擇
存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務成本核算的重要內(nèi)容，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，但不允許采用后進先出法。選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進而影響各期所得稅額。企業(yè)應根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發(fā)揮。
5.發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的選擇
債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發(fā)行時二者都逐期減少，在折價發(fā)行時二者都逐期增加。因此在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應納稅所得額；而在折價發(fā)行的前提下，可采用實際利率法減少當期的應納稅所得額。
6.長期股權(quán)投資核算方法的選擇。
企業(yè)在進行投資時，可根據(jù)目標企業(yè)的財務狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。
三、會計政策選擇和稅務籌劃應當注意的問題
1.防止法律風險,及時調(diào)整稅務籌劃方案
企業(yè)在選擇會計政策時必須貫徹國家的要求,遵守會計法規(guī)和會計準則,這不僅可以充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理上的要求,也可以顧及企業(yè)外部各方的利益和要求。
2.注重成本效益的原則
稅務籌劃的根本目的是為了取得節(jié)稅效益,但是,任何籌劃方案都具有兩面性。因此,企業(yè)在進行方案籌劃時,要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業(yè)帶來絕對的收益,根據(jù)自己的具體情況選擇能夠達到企業(yè)發(fā)展目標的會計政策。
3.堅持程序性、法治性、前瞻性原則
首先,遵守企業(yè)業(yè)務流程,研究企業(yè)自身特點,全方位、全過程進行稅務籌劃。其次,稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據(jù)。最后,進行稅務籌劃,要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。
參考文獻:
[1]黨曉莉.企業(yè)所得稅稅務籌劃[J].商場現(xiàn)代化，2009.
[2]羅紅.企業(yè)所得稅稅務籌劃[J].財會經(jīng)緯，2006.
[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅 現(xiàn)狀 稅務籌劃
一、 我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析
（1）我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 稅收籌劃在過去，由于政府的稅務機關(guān)長期不關(guān)注，使得這一片地法律政策比較模糊，并一直不為企業(yè)所接受?，F(xiàn)代企業(yè)管理起源于西方，而作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一份子-稅收籌劃，在西方發(fā)展較為完善，形式和內(nèi)容呈現(xiàn)多樣化，機構(gòu)存在于市場很普遍，為當?shù)厝怂熘?。我國市場?jīng)濟起步晚，對于企業(yè)的稅收籌劃制度發(fā)展不夠健全，在沒有政府詳細的規(guī)章制度下，我國企業(yè)的稅收籌劃正走向一個各自奮斗、相互絞殺的時代，許多企業(yè)在利潤最大化的驅(qū)動下，獲得更為直接的經(jīng)濟利益，在企業(yè)說手籌劃上走了許多彎路和錯路。
（2）我國企業(yè)稅收籌劃所出現(xiàn)的問題分析
我國企業(yè)發(fā)展是一個復雜體，一方面它在市場巨大需求的大環(huán)境下，迅速發(fā)展壯大起來，成為國家經(jīng)濟發(fā)展極為重要的一支力量，另一方面，在傳統(tǒng)觀念和中國法治不完善的情況下，許多企業(yè)為減少成本，減輕稅負的壓力，紛紛無視國家的相關(guān)稅收法律，逃稅納稅，并采取了一系列有悖于國家法律法規(guī)和市場要求的“稅收籌劃”。從現(xiàn)在情形看，中外合資一般進行稅收籌劃，國內(nèi)本土企業(yè)較少；大中型企業(yè)運用企業(yè)稅收籌劃較多，小型企業(yè)運用較少；國內(nèi)沿海發(fā)達地區(qū)企業(yè)運用多，內(nèi)陸企業(yè)運用少。對此，我將這些問題詳細分析總結(jié)如下：
1.企業(yè)稅收籌劃觀念弱。改革開放以來，市場經(jīng)濟剛剛起步，許多現(xiàn)代制度管理理念還沒有建立起來，尤其是公民意識還沒有形成，例如作為公民意識的企業(yè)納稅，我國就表現(xiàn)的非常不理想，許多企業(yè)不是想著為國家做多大貢獻，這和發(fā)達國家相比有很大的差距。
2.企業(yè)稅收籌劃設置和管理水平低。我國的大中型企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭的推動下，已逐步完成了財務管理現(xiàn)代化，企業(yè)稅收籌劃設置相對完善和管理水平較高，能夠按照國家法規(guī)和國際通行標準來進行稅收籌劃，但對于我國絕大數(shù)的中小企業(yè)而言，它們的機構(gòu)設置比較簡單，財務管理松散，以至在稅收籌劃方面實行的非常不理想，又得企業(yè)為了減少成本，不進行稅收籌劃，在中小企業(yè)流動性較強的特點下，我國許多中小企業(yè)在交易時，往往關(guān)注短期的節(jié)稅效果，沒有全盤考慮企業(yè)的長期稅務籌劃，這種只看眼前利益，而不顧長遠利益的企業(yè)，使得它們本身就不可能實行較為完整和高級的稅務籌劃。
二、我國企業(yè)所得稅與其稅收籌劃的方法
我國企業(yè)對稅收籌劃的方法有許多種，從目前企業(yè)所采用最多的方式是通過對減輕稅收負擔和免除納稅義務所采取的方法進行實踐的這包括了：稅率式的稅收籌劃、稅額式的稅收籌劃以及稅基式的稅收籌劃。
（1）稅率式的稅收籌劃
稅率式的稅收籌劃一般是指納稅的企業(yè)透過政府所實行的降低稅率的政策，來為自身的企業(yè)減輕稅收的負擔。所采用的方法一般有價格轉(zhuǎn)移的相關(guān)稅收籌劃技術(shù)以及選擇比較低的稅率區(qū)域進行投資和納稅。低稅率的籌劃方法是指要求相關(guān)納稅人透過一些比較合理合法的方法，針對一些課稅項目所采取的有針對性的降低其稅率的計稅，以此可以達到極大地減輕企業(yè)所需要承受的稅收負擔。
（2）稅額式的稅收籌劃
稅額式的稅收籌劃一般是指納稅人透過一些可以直接減少其應當繳納稅額的方法來減緩企業(yè)的稅收負擔或者相關(guān)的納稅義務，稅額式的籌劃經(jīng)常要與稅收優(yōu)惠政策中的全部免征以及減半征收的政策互相聯(lián)系，借此可以達到減稅的目的。
（3）稅基式的稅收籌劃
一般企業(yè)所得稅的稅收籌劃中的稅基式籌劃，是指相關(guān)納稅人透過自身的優(yōu)勢來逐步縮減所在企業(yè)的稅基等途徑來為企業(yè)減免稅收負擔。計稅的依據(jù)是我們所說的所得稅稅基，在采用的稅率不發(fā)生改變的情況下，其稅額基本情況是與稅基的基本情況成正比的，對于稅收籌劃而言，稅基式籌劃是所得稅主要應用方式。
結(jié)語
現(xiàn)在是我國企業(yè)稅收籌劃事業(yè)開展的最好時期，因此，稅收籌劃人員以及相關(guān)企業(yè)，應該努力抓住這次歷史發(fā)展的難得機遇，在內(nèi)部逐步提高自己相關(guān)的業(yè)務能力，與國際間的稅務籌劃機構(gòu)以及相關(guān)從業(yè)人員進行抗衡與互動，推動國內(nèi)事業(yè)的長遠發(fā)展與進步。
參考文獻：
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[3] 李春妮. 企業(yè)所得稅稅務籌劃[J]. 財會通訊(理財版), 2008,(12)
關(guān)鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)所得稅
我國稅務籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應市場經(jīng)濟的需要以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的增加，經(jīng)營、投資、理財、分配活動必然越來越復雜，每一個時期都需要規(guī)劃，稅務籌劃的重要性也愈加明顯。
所謂稅務籌劃，是指企業(yè)在國家法律允許的范圍內(nèi)，對國家提供的多種納稅方案，根據(jù)企業(yè)自身的情況在法律許可的范圍內(nèi)本著合理降低納稅人的稅收負擔進行選擇，從而使企業(yè)的利益達到最大化。稅務籌劃在減輕稅收負擔、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、追求經(jīng)濟效益最大化和維護自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。
一、針對企業(yè)所在地的稅收優(yōu)惠政策開展適合的稅務籌劃
企業(yè)所得稅納稅額度的一個重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)要想有效地降低納稅額度，就要充分考慮到國家對某些產(chǎn)業(yè)項目和產(chǎn)品出臺的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，享受優(yōu)惠政策，這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下，有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度，企業(yè)可以根據(jù)這個原則，根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來達到降低納稅額度的目的。
（一）通過轉(zhuǎn)移定價進行稅務籌劃?，F(xiàn)在有些大型集團公司都在通過轉(zhuǎn)移定價的方式進行稅務籌劃，通過轉(zhuǎn)移定價進行稅務籌劃是指在有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價格進行交易，這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉(zhuǎn)移利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價的行為在母子公司和總分公司之間運用非常普遍，一般是通過對人力物資、無形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實現(xiàn)。
（二）籌劃低稅率，降低納稅額度。為了國內(nèi)經(jīng)濟都能夠均衡快速的發(fā)展，我國政府對于一些特殊行業(yè)地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來引導投資人的投資方向。在我國實行的企業(yè)所得稅法當中，也規(guī)定了比如國家重點扶持項目等公共基礎(chǔ)設施建設項目、環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的納稅優(yōu)惠政策，有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅，從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策，企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項目發(fā)展生產(chǎn)，就能夠達到減輕稅收負擔的作用。
（三）對應納稅額的籌劃措施。企業(yè)可以通過直接減少應納稅額度的方式來減輕企業(yè)的負稅壓力或者接觸納稅義務，國家的宏觀經(jīng)濟政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如企業(yè)如果購置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設備等，可以按設備投資額的10%抵免當前的企業(yè)所得稅納稅額度，而且如果抵免額度不及設備投資10%的，還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應當積極響應國家的宏觀調(diào)控政策，置辦符合標準的機器設備，不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平，還可以有效地降低所得稅繳納額度，是一個一舉兩得的好辦法，但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。
二、針對不同的內(nèi)部核算方法開展適合的稅務籌劃
（一）存貨計價方法的選擇。不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當期應納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個方面：①期末存貨如果計價過低，當期利潤可能因此而相應減少；②期末存貨計價過高，當期利潤可能因此而相應增加；③期初存貨計價過低，當期利潤可能因此而相應增加；④期初存貨如果計價過高，當期利潤可能因此而相應減少。企業(yè)應根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發(fā)揮。如，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當期銷貨成本，減少當期應納稅所得額，延緩納稅時間在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負擔，則不宜采用。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分攤各期的成本也存在差異，影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為稅務籌劃提供了可能。企業(yè)在選擇折舊方法時應盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn)，以使企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財務利息。
（三）利用費用扣除標準的選擇。費用列支是應納稅所得額的遞減因素在稅法允許的范圍內(nèi)，應盡可能多地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節(jié)稅點的控制。
企業(yè)進行納稅籌劃的手段多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況選擇適合的方法進行稅務籌劃工作，但是所構(gòu)想的稅務籌劃方案是否符合國家規(guī)定還是要根據(jù)稅務機關(guān)對納稅人籌劃方案的審查而定。符合國家法律規(guī)定是企業(yè)進行稅務籌劃的最高標準和最基本原則，所以不管企業(yè)稅務籌劃的方法多么高明，如果一旦被稅務機關(guān)認定為違法，那么稅務籌劃不僅不能實行，連同企業(yè)也會被稅務機關(guān)處以重罰，付出沉重代價。所以那種不顧實際情況，為了避稅而避稅的做法，只是一廂情愿而已，任何籌劃方式都要以法律允許為原則，否則結(jié)果肯定會適得其反。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務；籌劃
一、前言
稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數(shù)額。從而達到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。
二、企業(yè)所得說稅收籌劃應遵循的原則
（1）稅收籌劃應當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應盡的義務，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務等各個過程，它是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，應該服從財務管理的目標，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風險分散，從而化解風險。（4）收稅籌劃應遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。
三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應用分析
（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得在計算應納稅所得額時扣除。債務資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應充分對風險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務籌資，利用財務杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應納所得稅稅額。（2）企業(yè)運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財務制度規(guī)定，購人存貨應按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應在下一納稅年度前向主管稅務機關(guān)申請批準，否則，這將對應稅所得產(chǎn)生影響，稅務機關(guān)對此有權(quán)進行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應該選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經(jīng)濟發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎(chǔ)設施建設，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進步，以及節(jié)能和環(huán)境保護等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10％。稅法對小型微利企業(yè)在應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負環(huán)境等。企業(yè)可以通過設置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務適當?shù)募衅饋恚@樣即可達到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點扶持基礎(chǔ)設施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額的10％從企業(yè)當年應納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎(chǔ)設施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應選擇獨資企業(yè)。因為對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復征稅問題，同時因為合伙企業(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責任公司，公司制企業(yè)享有五年補虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參 考 文 獻
[1]劉軍徽．淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J]．財政稅收．2010（3）
[2]郭秀萍．企業(yè)所得稅稅務籌劃探析[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2009（23）
[3]劉潤萍．企業(yè)所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經(jīng)濟管理干部學院學報．2009（3）
