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序論：在您撰寫成本會計核算的流程時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：物質(zhì)流；成本會計；成本核算
一.物質(zhì)流成本會計核算內(nèi)容
主要包含了系統(tǒng)生產(chǎn)成本、材料成本以及能源產(chǎn)品等等，還包含了正產(chǎn)品、負(fù)產(chǎn)品(∑輸入物料=∑產(chǎn)品+∑廢棄物+∑殘次品+∑能源消耗)等等，
1.材料能源成本會計核算內(nèi)容
材料能源成本是開展物質(zhì)流成本會計核算的主要內(nèi)容，更是企業(yè)物質(zhì)流成本的核心內(nèi)容。物質(zhì)流構(gòu)成成本中最為核心的要件是材料能源，材料能源貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售及流通整個過程。因此，在對物質(zhì)流進(jìn)行成本核算的過程中，大部分企業(yè)是通過對能源材料的具體數(shù)量進(jìn)行計算，計算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品流通階段物質(zhì)流具體的動向，使用具體的材料能源耗用數(shù)量核算物質(zhì)流成本顯然不夠科學(xué)。因?yàn)槲镔|(zhì)流成本計量還需要把物質(zhì)量經(jīng)過轉(zhuǎn)化，要把轉(zhuǎn)化之后的物質(zhì)量以具體的貨幣計量數(shù)量體現(xiàn)出來，因此物質(zhì)流成本會計通常需要企業(yè)將其產(chǎn)品生產(chǎn)以及產(chǎn)品流通階段所有耗用的物質(zhì)單價和物質(zhì)量相乘，最終計算出產(chǎn)品生產(chǎn)及到產(chǎn)品流通及銷售成功整個階段的物質(zhì)量耗用情況。再根據(jù)能量守恒原則，因?yàn)闊o論哪家企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和貨品銷售的過程中必然會涉及到物質(zhì)量耗用的問題，而物質(zhì)量并不會消失，借助能量守恒原則進(jìn)行分析，所有的物質(zhì)量都將轉(zhuǎn)化成具體的產(chǎn)品構(gòu)建和廢棄物質(zhì)量這兩個最基本的構(gòu)成部分。對于企業(yè)而言，在進(jìn)行物質(zhì)流成本會計核算的過程中必然要以物質(zhì)量為核心對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通的過程中所耗費(fèi)的物質(zhì)量做出考核，考核企業(yè)在生產(chǎn)和流通的過程中可以轉(zhuǎn)化成企業(yè)產(chǎn)品的物質(zhì)量和投入總物質(zhì)量之間的比值來實(shí)現(xiàn)低碳生產(chǎn)的目標(biāo)。
2.系統(tǒng)生產(chǎn)成本會計核算內(nèi)容
對于企業(yè)財務(wù)管理部門而言，應(yīng)該針對物質(zhì)流成本會計核算內(nèi)容做出有效界定。物質(zhì)流成本會計的系統(tǒng)生產(chǎn)成本核算對象包含的內(nèi)容主要有人工成本、易耗品支出、設(shè)備折舊費(fèi)以及水電費(fèi)支出等等相關(guān)類目。創(chuàng)建會計核算系統(tǒng)，所有的支出類目都將納入到這一系統(tǒng)中，其中包含了物質(zhì)流成本核算，通過企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)才能夠做出統(tǒng)計，企業(yè)需要結(jié)合其制定的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，規(guī)范每一項成本支出額度。另外，企業(yè)的系統(tǒng)性成本支出項目往往和企業(yè)日常經(jīng)營管理狀態(tài)有著十分緊密的關(guān)系，企業(yè)往往會把成本控制過程中具體耗費(fèi)的費(fèi)用將其設(shè)置成產(chǎn)品生產(chǎn)成本支出中。不可否認(rèn)，系統(tǒng)生產(chǎn)成本和材料能源成本二者的產(chǎn)生和消失是同時發(fā)生的，所以財務(wù)部門對此進(jìn)行計算的時候可以將其納入到總量考核中，結(jié)合產(chǎn)品特性以及材料耗用情況來制定合適的成本分配計劃，根據(jù)成本分配計劃把系統(tǒng)生產(chǎn)成本分配到每一個產(chǎn)品上，用這種倒推的方法來計算每一件產(chǎn)品的成本耗費(fèi)，并且也根據(jù)這一計算方法對產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)施成本控制，有助于改善企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程，對于提升企業(yè)的生產(chǎn)效率有著十分重要的作用。
3.生產(chǎn)物流成本會計核算內(nèi)容
從當(dāng)前情況來看，大部分企業(yè)在進(jìn)行物質(zhì)流成本核算的過程中會將生產(chǎn)物流成本囊括其中，包含的內(nèi)容主要有產(chǎn)品裝卸和搬運(yùn)成本、人工成本以及倉儲成本，還有運(yùn)輸成本和產(chǎn)品流通過程中的加工成本等等。假設(shè)以傳統(tǒng)的核算方法對此進(jìn)行核算，只需要以具體的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)進(jìn)行核算即可，但是這種核算方法存在一定的弊端，因?yàn)闆]有充分認(rèn)識到企業(yè)產(chǎn)品流通過程中產(chǎn)生的物流成本，無法做到精準(zhǔn)核算。物質(zhì)流成本會計核算則要求企業(yè)財務(wù)管理部門要對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品產(chǎn)生以及流通過程中耗費(fèi)的所有成本進(jìn)行單獨(dú)核算，這對于做好精準(zhǔn)核算有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、提升物質(zhì)流成本會計核算的實(shí)踐建議
1.改良原材料質(zhì)量控制水平
針對企業(yè)來說，通過改良企業(yè)當(dāng)前的原材料質(zhì)量控制水平能夠有效提升物質(zhì)流成本控制水平，降低不必要的損耗，同時還能夠提升企業(yè)的會計核算能力，對企業(yè)原材料耗費(fèi)成本的控制起到良好的優(yōu)化作用。因?yàn)槠髽I(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和貨物運(yùn)輸?shù)碾A段極易產(chǎn)生眾多廢棄物，其主要原因可能在于企業(yè)未對生產(chǎn)流程前端做出有力的控制，以至于出現(xiàn)很多問題原材料進(jìn)入到了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中。對此，可以對企業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，在供應(yīng)鏈系統(tǒng)中做好物質(zhì)流會計核算，企業(yè)應(yīng)該要求上游服務(wù)商實(shí)施物質(zhì)流會計核算法對正物質(zhì)流成本起到良好的控制作用，有助于實(shí)現(xiàn)資源的高效利用，實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境資源的目的。
2.改善問題工序定位能力
對于企業(yè)而言，傳統(tǒng)的成本控制辦法是通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)以及貨品流通過程中的物質(zhì)量損耗達(dá)到控制物質(zhì)流成本的目的，同時還可以通過不斷提升企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和貨品流通系統(tǒng)的效能達(dá)到降低物質(zhì)流運(yùn)作成本的目的，具體運(yùn)作情況如圖2所示。由于物質(zhì)流成本會計核算涉及的內(nèi)容十分廣泛，為了有效提升企業(yè)物質(zhì)流會計核算水平，必然需要對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)以及貨品流通過程中每一個工序進(jìn)行優(yōu)化，比如對殘次品進(jìn)行再生產(chǎn)，要求產(chǎn)品生產(chǎn)工序必須精湛，出現(xiàn)問題產(chǎn)品必須及時做出處理，有效對問題工序采取有效辦法進(jìn)行解決，快速定位問題工序，更換或剔除部分劣質(zhì)工序，保證產(chǎn)品生產(chǎn)和流通高效、穩(wěn)定，達(dá)到根除殘次品的目的，最終提升企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)水平。
3.優(yōu)化產(chǎn)品工藝設(shè)計
針對物質(zhì)流成本會計核算結(jié)果加以利用，降低企業(yè)物質(zhì)量損耗至關(guān)重要，根據(jù)核算結(jié)果進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，尤其是要對企業(yè)產(chǎn)品的工藝設(shè)計過程進(jìn)行優(yōu)化，達(dá)到降低物質(zhì)量總量的目的。比如，可以將物質(zhì)流成本會計核算的內(nèi)容應(yīng)用到企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、制造以及流通的每一個過程中。做好信息反饋，從根源抓起，有效降低企業(yè)的物質(zhì)量損耗，同時也可以借助物質(zhì)流成本會計核算內(nèi)容對企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計和研發(fā)做出優(yōu)化和調(diào)整，完善產(chǎn)品生產(chǎn)系統(tǒng)功能，經(jīng)過多次調(diào)試和比較，最終遴選出發(fā)生物質(zhì)流損失的根本原因。
4.優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)流程
企業(yè)可以借助物質(zhì)流成本會計核算內(nèi)容對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程做出優(yōu)化。對于企業(yè)管理人員而言，在進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量控制的過程中也需要把物質(zhì)流成本會計核算內(nèi)容考慮在內(nèi)，通過此信息達(dá)到優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中存在的不合理現(xiàn)象。由于企業(yè)相同生產(chǎn)線加工生產(chǎn)的產(chǎn)品類別過于頻發(fā)，導(dǎo)致負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流快速增加，對此企業(yè)應(yīng)該采取批量化加工的方式進(jìn)行生產(chǎn)達(dá)到有效降低負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流方面的問題。然而，大部分企業(yè)采取增加產(chǎn)品批量措施的同時也增加了企業(yè)庫存物質(zhì)流規(guī)模。雖然庫存規(guī)模增加并不直接影響企業(yè)的正負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流規(guī)模，但卻會增加庫存資金占用成本。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流增加和庫存產(chǎn)品資金占用成本增加之間做好權(quán)衡工作，改善企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程計劃，提升企業(yè)的低碳化運(yùn)營績效。
三、結(jié)語
如今，物質(zhì)流成本會計已然成了企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)的一個重要工具。主要借助流量管理原理把企業(yè)的物質(zhì)流量還有存量看成是一個完整的物質(zhì)流轉(zhuǎn)系統(tǒng)運(yùn)作過程，具體可以從數(shù)量以及成本這兩個方面對產(chǎn)品生產(chǎn)和流通的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，并且根據(jù)核算結(jié)果采取有效措施加以控制。通過核算物質(zhì)流成本能夠讓企業(yè)清醒地認(rèn)識到物質(zhì)流的具體損耗以及為何會發(fā)生，并且對此采取有效措施加以完善，實(shí)現(xiàn)降低資源消耗和成本損耗的目的，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益，同時也為維護(hù)社會環(huán)境的穩(wěn)定與和諧貢獻(xiàn)一份力量。
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狹義的物流成本主要指貨物運(yùn)輸產(chǎn)生的費(fèi)用，其中包括運(yùn)輸、包裝、裝卸等費(fèi)用，廣義上的物流成本不局限于物品的運(yùn)輸，它是實(shí)物流轉(zhuǎn)中所產(chǎn)生的人力、物力、財力等費(fèi)用，貫通于企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，從原材料的購買、存儲、生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸?shù)热^程所產(chǎn)生的成本支出。物流成本是企業(yè)成本支出的重要構(gòu)成內(nèi)容，因此，降低企業(yè)物流成本支出，提高物流成本的利用率也是企業(yè)成本管控的重要內(nèi)容，對提高企業(yè)的盈利能力具有重要作用。目前，經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域化形式不斷加強(qiáng)，企業(yè)面臨的競爭也越來越激烈，在技術(shù)水平和市場環(huán)境穩(wěn)定的情況下，企業(yè)要想增強(qiáng)自己的市場競爭力，必須加強(qiáng)對物流的成本控制。
1 物流成本會計核算的重要性
目前，我國的市場經(jīng)濟(jì)體系日趨完善，在獲得良好發(fā)展環(huán)境的同時，企業(yè)之間的競爭也在不斷加劇。企業(yè)為了獲得更大的利潤空間，主要依靠兩種方式：一是采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，減少企業(yè)生產(chǎn)原材料的成本支出；二是依靠先進(jìn)的技術(shù)，減少人力資本的輸出。但是，隨著生產(chǎn)技術(shù)條件的成熟，企業(yè)把越來越多的目光投入到物流成本控制中。
1.1 企業(yè)實(shí)施物流成本核算，有利于提高物流作業(yè)的有效性
物流成本會計單獨(dú)核算應(yīng)用的主要目的是對企業(yè)的物流活動進(jìn)行有效監(jiān)督、管理，從而及時發(fā)現(xiàn)不符合要求及不必要的物流活動，為優(yōu)化企業(yè)流程提供可靠的保證。例如，在生產(chǎn)企業(yè)中，一些產(chǎn)品的搬運(yùn)和庫存作業(yè)非常不合理，在進(jìn)行物流成本會計核算時，必須對不合理的作業(yè)占用的成本進(jìn)行核算，降低了企業(yè)成本支出。企業(yè)要想獲得更大的利潤，必須消除不合理作業(yè)。在企業(yè)傳統(tǒng)的認(rèn)知過程中，生產(chǎn)和銷售是其重中之重，對產(chǎn)品運(yùn)輸缺乏科學(xué)管控，從而導(dǎo)致產(chǎn)品流通過程中出現(xiàn)較多的浪費(fèi)。當(dāng)前企業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了提高自身的市場競爭力，企業(yè)不斷提高自身內(nèi)控管理水平，就目前而言，有效降低企業(yè)物流成本，減少企業(yè)整體成本支出要比增加企業(yè)市場銷售份額簡單，因此，企業(yè)要重視物流成本的管理，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。
1.2 企業(yè)實(shí)施物流成本核算，能夠確保資源利用率的提高
在企業(yè)運(yùn)營的過程中推行物流成本核算，是企業(yè)實(shí)施物流管控的重要措施，其根本目的是提高企業(yè)物流成本支出的科學(xué)性，減少企業(yè)資本的浪費(fèi)。因此，為了提高企業(yè)物流效率，對企業(yè)物流成本進(jìn)行科學(xué)管控，制訂完善的企業(yè)物流管理措施是關(guān)鍵。而且，全面、準(zhǔn)確的企業(yè)物流成本核算信息能夠幫助企業(yè)及時消除運(yùn)營過程中不合理的物流成本支出，提高運(yùn)輸效率，有效降低產(chǎn)品搬運(yùn)和存儲的費(fèi)用。企業(yè)物流成本管理工作不能僅僅局限于一個部門，它需要企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)、各部門相互協(xié)調(diào)、有效配合，從而提高的企業(yè)物流的科學(xué)校、有效性。企業(yè)應(yīng)該重視物流成本會計核算工作，將其納入企業(yè)成本管理中，并且保證企業(yè)物流成本會計核算的全面性，提高企業(yè)物流成本信息的準(zhǔn)確性，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控水平和市場競爭力。
2 現(xiàn)階段我國企業(yè)物流成本會計核算中存在的問題
2.1 企業(yè)物流成本核算內(nèi)容不全面
企業(yè)物流一般都包括采購物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、退貨物流等，與此同時也產(chǎn)生了相關(guān)的費(fèi)用。但是，一些企業(yè)在成本核算的過程中只注重采購物流和銷售物流成本，在物流成本核算的過程中沒有納入其他物流成本費(fèi)用。一些企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，只是將需要對外直接支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及裝卸費(fèi)等納入到物流成本中，而忽視了企業(yè)自身車輛運(yùn)輸、自身工人裝卸、自身庫房存儲等方面的費(fèi)用，或是分?jǐn)偟狡渌杀局С鲋?，沒有全面納入的企業(yè)物流成本核算，企業(yè)物流成本信息既不科學(xué)、也不全面。
2.2 企業(yè)物流成本核算缺乏對立性
目前，大多企業(yè)都沒有將企業(yè)物流成本核算看作單獨(dú)的核算對象，物流成本分散在企業(yè)的其他成本核算的賬戶中。物流成本沒有形成一個完整的體系，而是散落在企業(yè)的材料采購、銷售成本等中，物流成本費(fèi)用無法全面把控，企業(yè)反映的物流信息也比較局限。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)基本上無法通過賬目信息，了解企業(yè)的物流成本支出情況，同時更不能對企業(yè)的物流成本進(jìn)行有效控制。
2.3 物流費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確
在企業(yè)物流成本計算的過程中，企業(yè)只注重對外運(yùn)輸、倉儲成本的支出，但是并沒有囊括物流管理等費(fèi)用。例如，企業(yè)原材料的物流成本基本上是納入到企業(yè)原材料的采購成本中；生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)燃{入到企業(yè)生產(chǎn)成本中；對于企業(yè)的存貨納入到企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用中。這也導(dǎo)致企業(yè)物流成本的增加并不能全面的反映在企業(yè)物流成本核算中，而是體現(xiàn)在企業(yè)材料成本增加、企業(yè)營業(yè)外支出等方面。
3 優(yōu)化我國企業(yè)物流成本核算的建議
3.1 增設(shè)物流成本科目
目前，我國大多數(shù)企業(yè)的會計核算中一般都沒有設(shè)立專門的物流成本核算部門，企業(yè)的物流成本支出在企業(yè)運(yùn)營過程中的重要性并沒有得到重視。因此，為了使企業(yè)充分掌握物流成本信息，必須在原來企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用等財務(wù)科目下，增設(shè)二級物流成本賬戶，并且還要增設(shè)4個三級賬戶，分別是采購物流成本、企業(yè)內(nèi)物流成本、銷售物流成本以及廢棄物流成本。采購物流成本包含企業(yè)采購人員的住宿、出差補(bǔ)貼、原材料運(yùn)輸、存儲等費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)物流成本主要指的是從原材料領(lǐng)用到加工完成產(chǎn)品入庫這一段時間所產(chǎn)生的物流費(fèi)用，主要費(fèi)用項目有生產(chǎn)過程中的搬運(yùn)費(fèi)、物流設(shè)施的折舊費(fèi)用等。銷售物流成本支出指的是產(chǎn)品入庫到配送給客戶的這一過程所產(chǎn)生的流通費(fèi)用，包含庫存管理費(fèi)用、庫管工資、銷售運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。廢棄物物流成本主要指的是企業(yè)在生產(chǎn)過程中不合格品處理、回收過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。
3.2 細(xì)化企業(yè)物流成本的賬務(wù)處理
為了更好地把控企業(yè)物流成本信息，企業(yè)在編制記賬憑證的時候，必須細(xì)化企業(yè)的會計科目，將企業(yè)項目中的物流成本進(jìn)行單獨(dú)的分類、匯總，以便獲得企業(yè)全面的物流信息。這種細(xì)化企業(yè)會計核算科目，設(shè)立專門的物流支出體系，使企業(yè)獲得全面、準(zhǔn)確的物流信息，為企業(yè)有效把控物流成本支出，減少企業(yè)物流成本的浪費(fèi)，提高企業(yè)資金利用率提供重要依據(jù)。
3.3 引入作業(yè)成本法準(zhǔn)確核算物流成本的信息
在企業(yè)物流成本核算的過程中應(yīng)用作業(yè)成本法，把物流成本細(xì)化、分解為簡單、易操作的基本作業(yè)，使各項物流費(fèi)用都能夠全面地被記錄，使企業(yè)的物流成本得到準(zhǔn)確地核算，同時也方便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時掌握企業(yè)的物流信息，從而增強(qiáng)企業(yè)物流成本支出的科學(xué)性，提升企業(yè)成本利用效率，防止企業(yè)成本資源的浪費(fèi)。企業(yè)物流成本會計核算也可以為企業(yè)的運(yùn)營決策提供可靠的依據(jù)，以最小的成本支出，獲得最大化的利益，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。
4 結(jié)語
關(guān)鍵詞：物流成本；核算模式；單軌制；雙軌制
中圖分類號：F606.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
我國的物流事業(yè)隨著人口的增長和體制機(jī)制的逐漸完善而帶來新的成果。但也存在相應(yīng)問題，例如在設(shè)備和技術(shù)方面投入的道教。但是管理狀態(tài)不盡如人意。而對于成本的計算更是沒有有效而成功的機(jī)制來配合運(yùn)行，隨著時間的發(fā)展，各部門對于成本的要求逐漸顯露出來，其實(shí)此時的研究已經(jīng)落后于發(fā)展，問題已經(jīng)十分突出，應(yīng)當(dāng)?shù)玫街匾?，這種情況下，筆者將對此作出探討和研究。
1 物流成本會計核算的內(nèi)容及其模式
1.1 物流成本會計核算的內(nèi)容
物流成本發(fā)生在產(chǎn)品或票據(jù)在運(yùn)行道路之中。計算的是從出發(fā)到到達(dá)所花費(fèi)的人力物力和財力的綜合，必然造成商品成本的增加，費(fèi)用增加，出售的價格也會變大。影響銷售的業(yè)績，因此，將成本的核算納入總成本的計算是很有必要的。
1.1.1 成本種類核算
核算是單位時間內(nèi)企業(yè)在那些方面花費(fèi)了那些資金，得到的數(shù)據(jù)總數(shù)與產(chǎn)品總數(shù)是否正相關(guān)。核心工作就是將企業(yè)運(yùn)行消耗的總值得出，用以調(diào)整未來的工作。
1.1.2 成本位置核算
就是計算單位時間內(nèi)能夠用到成本花費(fèi)的對象，每一個對象之間的比例是多少。種類的核算與位置的核算有著相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系。通過企業(yè)核算矩陣可將成本種類核算的結(jié)果分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本位置上，從而獲得成本位置核算結(jié)果。
1.1.3 成本承擔(dān)者核算
即核算某一期間企業(yè)發(fā)生了哪些成本?為誰發(fā)生的?各是多少?成本承擔(dān)者既要明白單位效益內(nèi)各項花費(fèi)作為部分時的情況，第二是對于總數(shù)進(jìn)行相加后得到的數(shù)字進(jìn)行整理。
1.2 物流成本會計核算的模式
現(xiàn)在我們國家的計算體系中物流方面還是空缺的。企業(yè)對于怎樣進(jìn)行物流計算缺少明文規(guī)定，核算的方式方法太過松散，得到的數(shù)據(jù)也不甚準(zhǔn)確，這種情況下有兩種方法值得嘗試：單軌制和雙軌制。
1.2.1 單軌制就是物流成本的核算與企業(yè)現(xiàn)行的其
它成本核算如產(chǎn)品成本核算、責(zé)任成本核算、變動成本核算等結(jié)合進(jìn)行，建立一套能提供多種成本信息的共同憑證、賬戶、報表核算體系。采用單軌制核算物流成本就是要在統(tǒng)一的成本核算體系中反映與企業(yè)物資實(shí)體流動有關(guān)的費(fèi)用，并且明確有哪些費(fèi)用項目(物流成本種類核算)，這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
1.2.2 雙軌制就是把物流成本核算與其它成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算的憑證、賬戶、報表體系。采用雙軌制核算物流成本就是要在現(xiàn)有成本核算體系外重新構(gòu)建一套成本核算系統(tǒng)來反映企業(yè)發(fā)生的與物資實(shí)體流動相關(guān)的費(fèi)用，并在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項目(物流成本種類核算)，這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
2 物流成本會計核算模式的選擇思路
2.1 單軌制模式的選擇
選擇單軌制模式要求企業(yè)具有高收益成本比、目前采用作業(yè)成本法、具有高水平企業(yè)基礎(chǔ)工作等。
2.1.1 具有高收益成本比
在單軌制下，要對現(xiàn)有的憑證、賬戶、報表體系進(jìn)行較大的變革及內(nèi)容上的調(diào)整，同時還需要增加一些憑證、賬戶和報表。這種改變其構(gòu)建及維持成本是巨大的，但能在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的?？梢?，單軌制較高的效益成本比體現(xiàn)在能提供多種成本資料，當(dāng)全面的成本信息可以帶給企業(yè)巨大的經(jīng)營管理效益時，單軌制的高收益就會凸現(xiàn)出來，而當(dāng)企業(yè)還難以或不需要使用眾多的其他成本資料時，單軌制的高成本則會凸現(xiàn)。所以具有高收益的企業(yè)選擇單軌制將具有較高收益成本比。
2.1.2 目前采用作業(yè)成本法
單軌制面對的因素較多，對于操作人員和機(jī)制的要求也在不斷的提升過程中。它的運(yùn)行原理是根據(jù)不同的作業(yè)對象進(jìn)行分別整理收集和分配的過程，并且收集和整理的對象不但是能夠看得見摸得著的產(chǎn)品的成本，更加要考慮經(jīng)營機(jī)制本身的成本，所以對待不同的耗資對象也可以得到不同的計算材料。單軌制就是在這種條件下出現(xiàn)的，在這種情況下作業(yè)能夠配合單軌制的應(yīng)用，能夠在最短的時間內(nèi)獲得最有效的運(yùn)行。
2.1.3 具有高水平企業(yè)基礎(chǔ)工作
單軌制對于企業(yè)的整體素質(zhì)，包括人員的素質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用等的要求十分高。對于技術(shù)操作方面要求的也很高，精確化作業(yè)十分突出，將這一切能夠有效調(diào)動起來的主要方面就是管理，管理水平的上升保證了工作的較高能力的運(yùn)轉(zhuǎn)。全面實(shí)現(xiàn)員工水平等級的提升，能夠承擔(dān)整個流程的運(yùn)作，形成有效的操作范圍。
并且，電算化程度也是一個亟待考慮的問題，能夠促進(jìn)單軌制方式的快速運(yùn)行，要實(shí)現(xiàn)單軌制，就必須實(shí)現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的規(guī)劃整理，應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生一個有效的方法來促進(jìn)實(shí)施，它比雙軌制要求的技術(shù)化高，所以在平日的操作時不可能依靠人工來完成這項工作必須實(shí)現(xiàn)電算化促進(jìn)工作的推進(jìn)，因此，對于單軌制的實(shí)施有一定的企業(yè)能力要求，一般來說上述原理都到位者可以運(yùn)用單軌制。
2.2 雙軌制模式的選擇
選擇雙軌制模式時，要求企業(yè)具有較高收益成本比、目前采用傳統(tǒng)成本計算方法、具有一般水平企業(yè)基礎(chǔ)工作等。
2.2.1 具有較高收益成本比
雙軌制模式對企業(yè)現(xiàn)有的憑證、賬戶、報表變動相對較小，因?yàn)榇蟛糠值奈锪髻M(fèi)用都包括在現(xiàn)有的費(fèi)用賬戶中，可以在現(xiàn)有憑證、賬戶、報表中增設(shè)二級明細(xì)科目來辨認(rèn)。所以雙軌制模式的構(gòu)建成本相對較低。但是雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以從提供成本管理資料的角度看，雙軌制的經(jīng)濟(jì)效益也是相對有限的。當(dāng)企業(yè)不需要多種成本資料時，雙軌制的低成本優(yōu)勢將非常突出，而當(dāng)企業(yè)需要提供多種成本資料時，雙軌制的低收益則會凸現(xiàn)出來。所以不需要多種成本資料的企業(yè)選擇雙軌制可以給企業(yè)帶來物流成本核算上的較高收益成本比。
2.2.2 目前采用傳統(tǒng)成本計算方法
前者和后者間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不大，其采集，計算，數(shù)據(jù)輸出等都有專門的一套程序，所以兩個系統(tǒng)不會互相牽連。當(dāng)然傳統(tǒng)的方法計算的不夠精細(xì)，僅僅是是一個最大近似值的關(guān)系，所以計算時所需的花費(fèi)較少，這能夠與雙軌制的發(fā)生發(fā)展?fàn)顟B(tài)相吻合，因此，一些精密度不夠，技術(shù)水平較低的單位應(yīng)當(dāng)著重考慮雙軌制，達(dá)到運(yùn)算方法和實(shí)際效果的最優(yōu)化。
2.2.3 具有一般水平企業(yè)基礎(chǔ)工作
單軌制的集征體現(xiàn)在綜合的水平要高，例如人員的技術(shù)能力，對于會計人員的財務(wù)能力和電算化的能力要求都較為突出，而雙軌制沒有這么嚴(yán)格的要求，所以適合于以上素質(zhì)不夠的單位，選擇正確的方法是保證工作順利進(jìn)行的有效前提。
參考文獻(xiàn)
首先，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求企業(yè)進(jìn)行物流成本會計核算，完善物流成本管理體制?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度前所未有，涉及的市場經(jīng)濟(jì)主體數(shù)量大、種類多，市場經(jīng)濟(jì)的各種原料成本和運(yùn)輸成本都逐年增加，引發(fā)企業(yè)物流成本日益上升，企業(yè)盈利空間越來越小，盡管眾多企業(yè)已經(jīng)有了物流成本會計核算的意識，但是卻沒有有效的措施給予支持，企業(yè)物流成本會計核算問題眾多，難以切實(shí)有效解決，面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大壓力，企業(yè)必須進(jìn)行自我反思。其次，經(jīng)濟(jì)全球一體化的趨勢要求企業(yè)必須進(jìn)行物流成本核算，尋求自我生存的支持資金。自改革開放以來，我國市場經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展行列當(dāng)中，逐步引進(jìn)國外先進(jìn)企業(yè)進(jìn)入我國市場，共同發(fā)展，由此造成我國企業(yè)的競爭壓力與日俱增，殘酷的競爭壓力和競爭環(huán)境對企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我突破和發(fā)展，進(jìn)行物流成本核算，統(tǒng)一物流成本管理。最后，基于會計核算的企業(yè)物流成本管理問題研究對于企業(yè)自身來說具有重要意義，可以幫助企業(yè)解決物流成本管理中的核算問題，完善企業(yè)的物流成本管理，降低企業(yè)的物流成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益增收，提高企業(yè)獲利空間，增加企業(yè)收益，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供資金支持，從而提高我國企業(yè)的國際競爭力，促使我國市場經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展。
2基于會計核算企業(yè)物流成本管理存在的問題
2.1缺乏對企業(yè)物流成本的認(rèn)識
不管是企業(yè)的管理人員還是企業(yè)的員工，對于企業(yè)物流成本的鑒定都存在局限性，企業(yè)管理人員雖然了解企業(yè)物流成本，但是對于具體的成本管理就只是認(rèn)識到會計核算這一環(huán)節(jié)，沒有意識到過程控制以及核算預(yù)測和計劃制定這些組成部分的重要性，而企業(yè)的員工對于企業(yè)物流成本缺乏最基本的認(rèn)識。
2.2缺乏規(guī)范統(tǒng)一的物流成本核算制度、核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法
首先，企業(yè)管理者對于企業(yè)物流成本核算的環(huán)節(jié)和項目沒有完全的認(rèn)識，所以在制度制定方面缺乏全面的制度；其次，企業(yè)物流成本管理在我國的起步較晚，企業(yè)對于物流成本的核算只是處于摸索階段，缺乏統(tǒng)一的參考樣本，所以在選擇核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法方面，就需要在實(shí)踐中去進(jìn)行不斷地嘗試和更改，造成整個企業(yè)的物流成本核算制度不全面，核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法不規(guī)范、不統(tǒng)一。另一方面，會計核算形式復(fù)雜多樣，難以統(tǒng)一管理。會計核算的過程需要通過一定的外在形式予以表現(xiàn)，需要借助一定的方法，采取一定的步驟，才能夠?qū)⒃嫉慕?jīng)營管理信息進(jìn)行量化，最終形成會計信息，該過程中的一系列相互結(jié)合、互相滲透的方式方法就被稱為會計核算形式，會計核算形式多種多樣，各自都有著自己的特點(diǎn)。
2.3缺乏合格的人才
基于會計核算角度進(jìn)行企業(yè)物流成本管理，對于人才的要求具有專業(yè)性和全面性的特點(diǎn)。首先，管理操作人員必須具有專業(yè)的財務(wù)會計技能，能夠清楚會計核算的方式方法，了解會計核算的具體組織形式，明確會計核算的具體操作過程，能夠?qū)嫼怂氵M(jìn)行熟練的操作和自我總結(jié)；其次，管理操作人員必須知曉物流成本管理的相關(guān)知識。只有管理操作人員具備了這兩方面的條件才能夠促使企業(yè)進(jìn)行有效的物流成本管理控制。但是，由于企業(yè)管理人員對物流管理的會計核算認(rèn)識不全面，自然在人員配備上面會有所欠缺，引發(fā)企業(yè)人才的缺乏。
2.4沒有調(diào)動企業(yè)全員參與
企業(yè)物流成本管理的會計核算涉及到企業(yè)的各個部分，涉及到企業(yè)的每個人員，需要大家共同參與、相互配合，才能促使成本核算的全面完成。但是，企業(yè)在進(jìn)行物流成本管理的過程中，對于物流成本的認(rèn)識有限，只是將物流成本管理歸于物流部門，而沒有涉及到業(yè)務(wù)部等部門。
3改善基于會計核算的企業(yè)物流成本管理問題的措施
3.1加強(qiáng)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員思想認(rèn)識
企業(yè)管理人員要不斷更新自己的思想認(rèn)識，經(jīng)常參加相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)班，參加物流成本管理的全面培訓(xùn)，與其它企業(yè)管理人員進(jìn)行交流溝通，共同探索，尋求自我突破和完善。只有管理人員意識到了這一點(diǎn)，才能夠進(jìn)行自我完善和更新，從而做出長遠(yuǎn)的具有戰(zhàn)略性意義的成本管理決策，做好企業(yè)的物流成本管理。
3.2完善管理制度，統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)和管理方法
完善管理制度需要明確企業(yè)物流成本管理的范疇，了解企業(yè)物流成本管理的核算方法和核算形式，確定企業(yè)物流成本管理會計核算的流程，從而確定崗位的設(shè)立和崗位職責(zé)，確定崗位考核統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確管理方法。在大型企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)要確定從上而下的管理制度，層層滲透，制定自下而上的負(fù)責(zé)制，選取內(nèi)部管理控制的方法，讓各崗位之間彼此依賴又彼此制約，從而達(dá)到內(nèi)部制約平衡，實(shí)現(xiàn)會計核算的過程控制和監(jiān)督。
3.3明確并堅持企業(yè)物流成本管理的基本原則
首先，堅持合法原則。企業(yè)物流成本管理要遵循會計核算所必須遵循的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計法》等相關(guān)法律準(zhǔn)則，遵循這些法律規(guī)則是每個企業(yè)所必須要承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，更是對社會盡職盡責(zé)的重要表現(xiàn)。其次，堅持持續(xù)經(jīng)營原則。持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)的必然選擇，更是企業(yè)的終極目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行物流成本管理必須要堅持持續(xù)經(jīng)營的原則，從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，做好全面真實(shí)的會計核算預(yù)測和控制，切忌因?yàn)檠矍暗睦娑詺俺獭Ｗ詈?，堅持真?shí)可信的原則。企業(yè)物流成本管理過程中在進(jìn)行會計核算時，對一系列的數(shù)據(jù)記錄必須真實(shí)、客觀和可靠，對于一系列的會計憑證必須要進(jìn)行真實(shí)的核對和數(shù)據(jù)記錄，在進(jìn)行會計核算報表的制定和公開時，必須保證報表數(shù)據(jù)的精確性。
3.4儲備人才
首先，企業(yè)可以進(jìn)行自我人才培訓(xùn)，例如培訓(xùn)員工對企業(yè)物流成本管理的處理技巧方法。其次，企業(yè)可以通過對外引進(jìn)相關(guān)人才。最后，企業(yè)可以通過與學(xué)校進(jìn)行合作，培養(yǎng)所需人才。
3.5制定制度鼓勵全員參與
首先，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求企業(yè)進(jìn)行物流成本會計核算，完善物流成本管理體制?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度前所未有，涉及的市場經(jīng)濟(jì)主體數(shù)量大、種類多，市場經(jīng)濟(jì)的各種原料成本和運(yùn)輸成本都逐年增加，引發(fā)企業(yè)物流成本日益上升，企業(yè)盈利空間越來越小，盡管眾多企業(yè)已經(jīng)有了物流成本會計核算的意識，但是卻沒有有效的措施給予支持，企業(yè)物流成本會計核算問題眾多，難以切實(shí)有效解決，面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大壓力，企業(yè)必須進(jìn)行自我反思。
其次，經(jīng)濟(jì)全球一體化的趨勢要求企業(yè)必須進(jìn)行物流成本核算，尋求自我生存的支持資金。自改革開放以來，我國市場經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展行列當(dāng)中，逐步引進(jìn)國外先進(jìn)企業(yè)進(jìn)入我國市場，共同發(fā)展，由此造成我國企業(yè)的競爭壓力與日俱增，殘酷的競爭壓力和競爭環(huán)境對企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我突破和發(fā)展，進(jìn)行物流成本核算，統(tǒng)一物流成本管理。
最后，基于會計核算的企業(yè)物流成本管理問題研究對于企業(yè)自身來說具有重要意義，可以幫助企業(yè)解決物流成本管理中的核算問題，完善企業(yè)的物流成本管理，降低企業(yè)的物流成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益增收，提高企業(yè)獲利空間，增加企業(yè)收益，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供資金支持，從而提高我國企業(yè)的國際競爭力，促使我國市場經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展。
2基于會計核算企業(yè)物流成本管理存在的問題
2.1缺乏對企業(yè)物流成本的認(rèn)識不管是企業(yè)的管理人員還是企業(yè)的員工，對于企業(yè)物流成本的鑒定都存在局限性，企業(yè)管理人員雖然了解企業(yè)物流成本，但是對于具體的成本管理就只是認(rèn)識到會計核算這一環(huán)節(jié)，沒有意識到過程控制以及核算預(yù)測和計劃制定這些組成部分的重要性，而企業(yè)的員工對于企業(yè)物流成本缺乏最基本的認(rèn)識。
2.2缺乏規(guī)范統(tǒng)一的物流成本核算制度、核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法首先，企業(yè)管理者對于企業(yè)物流成本核算的環(huán)節(jié)和項目沒有完全的認(rèn)識，所以在制度制定方面缺乏全面的制度；其次，企業(yè)物流成本管理在我國的起步較晚，企業(yè)對于物流成本的核算只是處于摸索階段，缺乏統(tǒng)一的參考樣本，所以在選擇核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法方面，就需要在實(shí)踐中去進(jìn)行不斷地嘗試和更改，造成整個企業(yè)的物流成本核算制度不全面，核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法不規(guī)范、不統(tǒng)一。另一方面，會計核算形式復(fù)雜多樣，難以統(tǒng)一管理。會計核算的過程需要通過一定的外在形式予以表現(xiàn)，需要借助一定的方法，采取一定的步驟，才能夠?qū)⒃嫉慕?jīng)營管理信息進(jìn)行量化，最終形成會計信息，該過程中的一系列相互結(jié)合、互相滲透的方式方法就被稱為會計核算形式，會計核算形式多種多樣，各自都有著自己的特點(diǎn)。3.3缺乏合格的人才基于會計核算角度進(jìn)行企業(yè)物流成本管理，對于人才的要求具有專業(yè)性和全面性的特點(diǎn)。首先，管理操作人員必須具有專業(yè)的財務(wù)會計技能，能夠清楚會計核算的方式方法，了解會計核算的具體組織形式，明確會計核算的具體操作過程，能夠?qū)嫼怂氵M(jìn)行熟練的操作和自我總結(jié)；其次，管理操作人員必須知曉物流成本管理的相關(guān)知識。只有管理操作人員具備了這兩方面的條件才能夠促使企業(yè)進(jìn)行有效的物流成本管理控制。但是，由于企業(yè)管理人員對物流管理的會計核算認(rèn)識不全面，自然在人員配備上面會有所欠缺，引發(fā)企業(yè)人才的缺乏。
2.4沒有調(diào)動企業(yè)全員參與
企業(yè)物流成本管理的會計核算涉及到企業(yè)的各個部分，涉及到企業(yè)的每個人員，需要大家共同參與、相互配合，才能促使成本核算的全面完成。但是，企業(yè)在進(jìn)行物流成本管理的過程中，對于物流成本的認(rèn)識有限，只是將物流成本管理歸于物流部門，而沒有涉及到業(yè)務(wù)部等部門。
3改善基于會計核算的企業(yè)物流成本管理問題的措施
3.1加強(qiáng)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員思想認(rèn)識企業(yè)管理人員要不斷更新自己的思想認(rèn)識，經(jīng)常參加相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)班，參加物流成本管理的全面培訓(xùn)，與其它企業(yè)管理人員進(jìn)行交流溝通，共同探索，尋求自我突破和完善。只有管理人員意識到了這一點(diǎn)，才能夠進(jìn)行自我完善和更新，從而做出長遠(yuǎn)的具有戰(zhàn)略性意義的成本管理決策，做好企業(yè)的物流成本管理。
3.2完善管理制度，統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)和管理方法完善管理制度需要明確企業(yè)物流成本管理的范疇，了解企業(yè)物流成本管理的核算方法和核算形式，確定企業(yè)物流成本管理會計核算的流程，從而確定崗位的設(shè)立和崗位職責(zé)，確定崗位考核統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確管理方法。在大型企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)要確定從上而下的管理制度，層層滲透，制定自下而上的負(fù)責(zé)制，選取內(nèi)部管理控制的方法，讓各崗位之間彼此依賴又彼此制約，從而達(dá)到內(nèi)部制約平衡，實(shí)現(xiàn)會計核算的過程控制和監(jiān)督。
3.3明確并堅持企業(yè)物流成本管理的基本原則首先，堅持合法原則。企業(yè)物流成本管理要遵循會計核算所必須遵循的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計法》等相關(guān)法律準(zhǔn)則，遵循這些法律規(guī)則是每個企業(yè)所必須要承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，更是對社會盡職盡責(zé)的重要表現(xiàn)。其次，堅持持續(xù)經(jīng)營原則。持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)的必然選擇，更是企業(yè)的終極目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行物流成本管理必須要堅持持續(xù)經(jīng)營的原則，從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，做好全面真實(shí)的會計核算預(yù)測和控制，切忌因?yàn)檠矍暗睦娑詺俺?。最后，堅持真?shí)可信的原則。企業(yè)物流成本管理過程中在進(jìn)行會計核算時，對一系列的數(shù)據(jù)記錄必須真實(shí)、客觀和可靠，對于一系列的會計憑證必須要進(jìn)行真實(shí)的核對和數(shù)據(jù)記錄，在進(jìn)行會計核算報表的制定和公開時，必須保證報表數(shù)據(jù)的精確性。
3.4儲備人才首先，企業(yè)可以進(jìn)行自我人才培訓(xùn)，例如培訓(xùn)員工對企業(yè)物流成本管理的處理技巧方法。其次，企業(yè)可以通過對外引進(jìn)相關(guān)人才。最后，企業(yè)可以通過與學(xué)校進(jìn)行合作，培養(yǎng)所需人才。
關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；物流成本；會計核算；作業(yè)成本法
中圖分類號：F234；F592 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-4914（2016）06-100-02
一、我國物流企業(yè)成本構(gòu)成與特點(diǎn)分析
（一）物流企業(yè)成本的構(gòu)成
物流成本是指企業(yè)在整個物流服務(wù)過程中所消耗的全部資源。目前，物流服務(wù)有運(yùn)輸、揀貨、流通加工、交付、倉庫管理以及財務(wù)結(jié)算等。物流企業(yè)成本的分類可以參考工業(yè)的劃分從而分為營運(yùn)成本和非營運(yùn)成本兩類。其中，營運(yùn)成本是與提供的物流服務(wù)或產(chǎn)品直接相關(guān)的成本。它主要是由直接人工、直接材料以及間接費(fèi)用這三個部分組成。而非營運(yùn)成本主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及其他費(fèi)用。
（二）物流企業(yè)成本的特點(diǎn)
物流成本具有瞬時性、無形性、多樣性、與服務(wù)水平之間存在效益背反、間接費(fèi)用占總成本比例較大等特點(diǎn)。這是因?yàn)槲锪鞣?wù)本身就具有瞬時性、無形性和多樣性。另外根據(jù)物流企業(yè)運(yùn)營的相關(guān)特點(diǎn)，提升服務(wù)質(zhì)量必然會增加企業(yè)的業(yè)務(wù)量和相關(guān)收入，但同時也會增加企業(yè)的相關(guān)成本，降低了企業(yè)的利潤。
二、我國物流成本會計核算存在的問題
（一）物流成本的核算內(nèi)容沒有被規(guī)定
由于物流企業(yè)的物流成本沒有被確切地定義或規(guī)定。所以物流成本在會計核算時只涉及物流費(fèi)用的一部分，因此物流成本在會計核算時內(nèi)容和范圍都是有缺失的，這就導(dǎo)致了物流企業(yè)中的大量成本被隱藏，物流企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真并且喪失了尋找新的利潤源泉的能力，最終影響企業(yè)決策的正確性。
（二）物流成本的披露沒有被規(guī)定
因?yàn)槲锪髌髽I(yè)在進(jìn)行會計核算過程中，物流成本經(jīng)常與企業(yè)的其他成本一起核算,所以物流成本信息出現(xiàn)在企業(yè)其他成本信息中的情況屢見不鮮,致使企業(yè)所需要的物流成本信息要從其他的生產(chǎn)成本費(fèi)用信息中尋找。因此物流成本的會計信息失去了應(yīng)有的完整性,并且在尋找信息的過程中,業(yè)務(wù)處理也會變得繁瑣而費(fèi)時，這對物流企業(yè)的業(yè)務(wù)管理和績效評價都產(chǎn)生了不利影響。
（三）物流企業(yè)成本核算的目的不明確
目前，大部分物流企業(yè)計算物流成本僅僅停留在獲得物流成本信息，尚不能充分利用物流成本信息尋找降低成本的途徑。這就導(dǎo)致了財務(wù)部門和物流部門耗費(fèi)大量時間和精力所獲得的物流成本信息的用途卻非常有限，違反了效益成本的原則，最終使企業(yè)對物流成本核算的積極性不高。此外，我國物流成本管理還存在缺乏懂得物流知識的會計和管理人員,以及領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)物流成本缺乏管理的問題。而這些缺陷必然會導(dǎo)致物流成本的會計核算不準(zhǔn)確，并對企業(yè)自身造成不利影響。因此基于上述情況，為能合理解決這些問題，筆者找到一種新的成本核算方法———作業(yè)成本法。
三、作業(yè)成本法的引入
（一）引入作業(yè)成本法的原因
因?yàn)橐陨戏N種原因，收集物流成本信息極為困難，物流成本一直居高不下卻無法解決，物流企業(yè)在發(fā)展中遇到前所未有的瓶頸，所以筆者在不斷分析各國的物流企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和控制物流成本的方法時，發(fā)現(xiàn)從經(jīng)營業(yè)績以及對物流成本的控制上來看，日本居于絕對領(lǐng)先的地位。從學(xué)術(shù)界對物流成本核算的實(shí)務(wù)探索以及政策規(guī)定上來看，美國更是世界之首。而它們大部分物流企業(yè)都有一個共性，就是應(yīng)用作業(yè)成本法獲得了精確的物流成本信息并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策。盡管各國國情、經(jīng)營狀況有所不同，但是就物流企業(yè)所提供的物流服務(wù)來說，各國的物流企業(yè)都屬于間接費(fèi)用占總成本比例較高的企業(yè)；物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)也往往都是屬于小批次而且是可分解的。而作業(yè)成本法正適用于這樣的企業(yè)。
（二）作業(yè)成本法對物流企業(yè)成本核算的貢獻(xiàn)
1.作業(yè)成本法規(guī)定了物流成本的定義。作業(yè)成本法確切的規(guī)定了物流服務(wù)或產(chǎn)品導(dǎo)致發(fā)生的各項作業(yè)所消耗的資源與物流服務(wù)的直接人工以及直接材料之和為物流成本。所以運(yùn)用作業(yè)成本法首先能夠解決會計準(zhǔn)則、會計制度沒有對企業(yè)物流成本做出明確的規(guī)定的問題。2.作業(yè)成本法可以解決物流成本核算不規(guī)范的問題。作業(yè)成本法可根據(jù)作業(yè)性質(zhì)的不同采用不同的成本動因。并通過公式準(zhǔn)確計算出各項作業(yè)所消耗的成本，最后加上物流服務(wù)消耗的直接材料和直接人工，就可以計算出每項物流服務(wù)所消耗成本。所以可以解決物流成本核算不規(guī)范的問題。3.作業(yè)成本法可以解決物流成本會計核算的其他問題。作業(yè)成本法能夠取得準(zhǔn)確的物流成本信息，揭示成本發(fā)生的原因，擴(kuò)大成本核算范圍，完善物流成本控制，幫助企業(yè)定價，最終幫助企業(yè)做出合理決策，降低資源耗費(fèi)，幫助企業(yè)盈利。一旦企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法，便能了解物流成本信息的巨大作用，進(jìn)而改變核算目的不明確的現(xiàn)狀，并能引起企業(yè)自身以及社會大眾對物流行業(yè)更多地關(guān)注和重視，最終能解決企業(yè)決策層對物流成本缺乏管理，社會缺乏物流會計管理綜合人才等問題。
（三）物流應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性
1.作業(yè)成本法適用于間接費(fèi)用在總成本中比例較高的企業(yè)。物流企業(yè)在進(jìn)行服務(wù)的時候，發(fā)生的間接費(fèi)用不僅占總成本的比例很高，而且種類繁多、范圍也很廣泛。例如物流企業(yè)的運(yùn)輸流程中，其運(yùn)輸作業(yè)如果以客戶或者是服務(wù)合同為成本計算對象時，駕駛員的工資以及車輛消耗的燃油、輪胎等屬于營運(yùn)間接費(fèi)用。其實(shí)在生產(chǎn)物流產(chǎn)品或服務(wù)時，屬于間接費(fèi)用的支出和耗費(fèi)不僅僅是這些。像機(jī)器設(shè)備的折舊，運(yùn)輸車輛的維修和保養(yǎng)，站點(diǎn)的租賃或建立，以及電、網(wǎng)、保安等都屬于間接費(fèi)用。2.物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)往往都是屬于小批次，而且各批次都不同。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)提供的一般都是無形的物流服務(wù)而不是有形的產(chǎn)品，所以通常將其提供的物流服務(wù)作為物流企業(yè)的產(chǎn)品。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)一般將客戶或者合同訂單作為成本核算對象。而合同規(guī)定的物流服務(wù)不僅主要由間接費(fèi)用構(gòu)成，而且不同的合同所規(guī)定的服務(wù)必然不同，所以每個批次的物流服務(wù)都具有很強(qiáng)的個性。這樣當(dāng)結(jié)構(gòu)越是復(fù)雜、工藝越是多變、調(diào)節(jié)生產(chǎn)作業(yè)的次數(shù)越是頻繁的情況下，作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)就越可以得到顯現(xiàn)。3.物流服務(wù)的過程是能夠被分解的。盡管物流服務(wù)的流程很繁瑣且極具個性，但是通過作業(yè)成本法能夠?qū)⑵洳鸱譃閹讉€大類，進(jìn)而分為多個單獨(dú)的作業(yè)。基于上述原因，物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法不僅非常必要，而且是相當(dāng)可行的。
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[關(guān)鍵詞]物流成本；會計核算；信息化；管理
[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）34-0011-03
會計核算方法是指對單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄、報告，并反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的過程中所采用的專門方法。會計核算方法以會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計信息載體的設(shè)計以及使用為核心，主要由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、設(shè)置和登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等7種有機(jī)聯(lián)系的專門方法與技術(shù)所組成，其目的是為了收集、整理、加工、匯總和提供會計信息。物流企業(yè)會計是用來管理物流活動的一種專業(yè)會計[1]。物流企業(yè)會計和其他專業(yè)會計一樣，要運(yùn)用會計學(xué)的一般理論和一般方法，要遵循基本的會計核算方法。
1 物流企業(yè)會計核算及特點(diǎn)
按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的理論，物流企業(yè)的一切活動最終體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動，所有經(jīng)濟(jì)活動必然要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算、成本計算、費(fèi)用控制和經(jīng)濟(jì)效益業(yè)績考核。這些工作都需要由物流企業(yè)會計工作來完成，會計核算貫穿于企業(yè)整個物流活動的全過程。由于企業(yè)的物流活動包括運(yùn)輸、倉儲、裝卸搬運(yùn)、包裝、流通加工和配送等多個環(huán)節(jié)，因此決定了物流企業(yè)會計核算的主體部分要按照各環(huán)節(jié)來進(jìn)行[2]。
1.1 運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算運(yùn)輸是物流企業(yè)的主體
在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。根據(jù)運(yùn)輸方式的不同，運(yùn)輸環(huán)節(jié)可分為鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。各種運(yùn)輸方式分別有不同的特點(diǎn)，各自發(fā)揮著不同的作用，主要表現(xiàn)在：保值作用，即保護(hù)貨物的存在價值，使貨物在到達(dá)消費(fèi)者時使用價值不變；縮短距離、提高效率；加快商品流通、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。運(yùn)輸環(huán)節(jié)的會計核算包括運(yùn)輸收入的確認(rèn)和計量；運(yùn)輸費(fèi)用的計算和確定；運(yùn)輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；運(yùn)輸營運(yùn)收入應(yīng)交稅費(fèi)的結(jié)算和繳納，以及運(yùn)輸利潤的計算等內(nèi)容。
1.2 倉儲環(huán)節(jié)的核算
倉儲是指利用倉庫等保護(hù)、管理、儲藏物品的物流活動。倉儲是物流活動的另一個重要環(huán)節(jié)，具有物資保護(hù)、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運(yùn)能、實(shí)現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。倉儲活動是銜接生產(chǎn)和再生產(chǎn)、生產(chǎn)和消費(fèi)的必需環(huán)節(jié)，為客戶的貨物創(chuàng)造了時間效用，同時它以其儲存、分類和整合等功能為后續(xù)環(huán)節(jié)做準(zhǔn)備和鋪陳，為后續(xù)環(huán)節(jié)效率的提升打下一定的基礎(chǔ)。沒有合理、有序、規(guī)范的倉儲，裝卸、運(yùn)輸?shù)然顒拥男Ч厝皇艿接绊慬3]。倉儲環(huán)節(jié)的會計核算包括倉儲收入的確認(rèn)和計量；倉儲成本和費(fèi)用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn)；倉儲物資損耗的處理與分?jǐn)傄约皞}儲業(yè)務(wù)利潤的計算。
1.3 裝卸搬運(yùn)環(huán)節(jié)的核算
裝卸是物品在指定地點(diǎn)以人力或機(jī)械裝入運(yùn)輸設(shè)備或卸下的活動。搬運(yùn)是指在同一場所，對物品進(jìn)行以水平移動為主的物流作業(yè)。在實(shí)際操作中，裝卸和搬運(yùn)是密不可分的，兩者是伴隨在一起發(fā)生的。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現(xiàn)和反復(fù)進(jìn)行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項物流活動，每次裝卸活動都要花費(fèi)很長時間，所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝卸費(fèi)用在物流成本中所占的比重也較高。所以說，從降低物流費(fèi)用考慮，裝卸是一個重要的環(huán)節(jié)。而且，進(jìn)行裝卸操作時往往需要接觸貨物，因此，這是在物流過程中造成貨物破損、散失、損耗、混合等損失的主要環(huán)節(jié)。雖然裝卸搬運(yùn)是一種附屬性、伴生性的活動，但是卻很大程度上影響物流效率、決定物流技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果[4]。它對整個物流活動具有支持性和保障性的作用。裝卸搬運(yùn)環(huán)節(jié)的會計核算包括該環(huán)節(jié)收入的確認(rèn)和計量；裝卸搬運(yùn)成本的確認(rèn)、計量和結(jié)轉(zhuǎn)；相關(guān)稅金的計算以及該環(huán)節(jié)營業(yè)利潤的計算。
1.4 包裝環(huán)節(jié)的核算
包裝是指為在流通過程中保護(hù)產(chǎn)品，方便儲運(yùn)，促進(jìn)銷售，按一定技術(shù)方法而采用的容器、材料及輔助物的總體名稱，也指為了達(dá)到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術(shù)、方法等的操作活動。從該定義中我們可以了解到包裝的目的，即保護(hù)產(chǎn)品、方便儲運(yùn)和促進(jìn)銷售。因此，包轉(zhuǎn)的結(jié)實(shí)程度、標(biāo)準(zhǔn)化程度和美觀與否的程度，直接決定著產(chǎn)品能否順利、高效地到達(dá)客戶手中，并使客戶滿意。包裝環(huán)節(jié)的會計核算包括包裝工作的收入和成本的確認(rèn)和計量，以及該環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤和相關(guān)的稅金計算。
1.5 流通加工環(huán)節(jié)的核算
流通加工是指物品在從生產(chǎn)地到使用地的過程中，根據(jù)需要施加包裝、切割、計量、分揀、刷標(biāo)志、拴卷標(biāo)、組裝等簡單作業(yè)的總稱。流通加工可以彌補(bǔ)生產(chǎn)過程中的加工不足，更有效地滿足客戶或本企業(yè)的需要，使產(chǎn)需雙方更好地銜接。流通加工是流通中的一種特殊形式，它是產(chǎn)品加工在流通領(lǐng)域中的延伸，也可以看做流通領(lǐng)域?yàn)榱烁玫胤?wù)，在職能方面的擴(kuò)大。生產(chǎn)商品的目的是創(chuàng)造價值，而流通加工則是在生產(chǎn)的基礎(chǔ)上增加商品的附加價值。流通加工環(huán)節(jié)的會計核算包括確認(rèn)和記錄流通加工中的業(yè)務(wù)收入，歸集、計算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本，計算和繳納相關(guān)稅金，核算加工環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤。
1.6 配送環(huán)節(jié)的核算
配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進(jìn)行配貨，通過科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇經(jīng)濟(jì)合理的運(yùn)輸路線與運(yùn)輸方式，在使用者指定的時間內(nèi)，將符合要求的貨物送達(dá)指定地點(diǎn)的一種方式。從物流角度來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運(yùn)管于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達(dá)的目的。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。
2 企業(yè)的物流成本會計核算存在的問題
既然通過外部會計學(xué)可以確定企業(yè)的經(jīng)營利潤，并且外部會計和內(nèi)部會計涉及的內(nèi)容基本一致，那么我們?yōu)槭裁催€需要學(xué)習(xí)內(nèi)部會計呢？第一，外部會計的規(guī)定是通過法律法規(guī)來確定的，還要求在國際上有一定的一致性，所以雖然有些規(guī)定不盡合理，但還是必須執(zhí)行。第二，也是更加重要的理由：企業(yè)在公開數(shù)據(jù)時，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)會從自身利益出發(fā)，按照不同對象分別提供對于企業(yè)有利的數(shù)據(jù)。例如，對于稅務(wù)局，企業(yè)會把利潤盡可能降低。從而達(dá)到少繳稅的目的[5]。
2.1 對物流成本認(rèn)識不清
對物流成本認(rèn)識不清，導(dǎo)致企業(yè)在管理中缺乏對物流成本核算的需求。雖然企業(yè)物流管理可以說是從對物流成本管理關(guān)心開始的，但實(shí)際管理中企業(yè)管理者對物流成本的測算、分析和研究——無論是總量的，還是企業(yè)實(shí)際支出的，還是行業(yè)標(biāo)桿水準(zhǔn)的，都沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，得到的也都是模糊數(shù)據(jù)。如果沒有對物流成本尤其是對其結(jié)構(gòu)的把握，就很難去討論企業(yè)物流管理的改善，更不要說去研究企業(yè)的核心競爭力了?，F(xiàn)實(shí)中，我國企業(yè)物流總成本管理的概念比較淡薄，往往只關(guān)心直接的倉儲和運(yùn)輸成本，而不考慮存貨持有成本的其他部分和物流行政管理成本。
2.2 會計制度中沒有專門的物流費(fèi)用項目
會計制度中沒有專門的物流費(fèi)用項目，或是有的幾個項目不能全面概括物流費(fèi)用。首先，物流活動在企業(yè)會計制度中沒有單獨(dú)的項目，一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個企業(yè)的報表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生在組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分，以獲得組織與各個單位相關(guān)的財務(wù)信息，這也只能有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表，更是沿著組織預(yù)算的思路，對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集[6]。它無法克服許多與物流績效相結(jié)合，而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。其次，在通常的企業(yè)財務(wù)決算表中，物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉庫支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營費(fèi)用統(tǒng)一計算。由此可見，僅靠常用的會計方法，難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。
2.3 在運(yùn)輸費(fèi)用和庫存費(fèi)用的處理上存在的問題
會計制度在對運(yùn)輸費(fèi)用和庫存費(fèi)用的處理上存在著問題。①關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用。在許多情況下，傳統(tǒng)會計的做法是將運(yùn)費(fèi)作為貨物成本的一部分從總銷售額中扣除，從而取得一個總的利潤數(shù)字。也就是說，運(yùn)費(fèi)并不作為一項特殊的成本進(jìn)入報告。例如，采購環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等被計入材料采購成本，并隨著材料被消耗而計入產(chǎn)品成本（直接或間接）或期間費(fèi)用；材料的存儲費(fèi)用、物流信息處理費(fèi)用等則計入管理費(fèi)用；制造過程的物流費(fèi)用則計入制造費(fèi)用并最終分配計入產(chǎn)品成本；銷售環(huán)節(jié)的物流費(fèi)用與推銷費(fèi)用一起被計入了營業(yè)費(fèi)用。由于許多產(chǎn)品是在發(fā)送價格的基礎(chǔ)上被購買的，這其中就包括了運(yùn)輸成本。②關(guān)于庫存成本。傳統(tǒng)會計實(shí)踐不能特別指明和分配庫存成本，具體表現(xiàn)在它不能確認(rèn)及分配有關(guān)庫存維持的全部成本。這些成本包括[7]：存貨的保險費(fèi)用，與存貨有關(guān)的稅收，由于儲存中的產(chǎn)品耗損并且又得不到保險的補(bǔ)償造成的折舊，儲存成本以及存貨的資本成本等。存貨的資本成本、稅金、保險、報廢、儲存等構(gòu)成了存貨的庫存成本。其他的物流成本要素，如運(yùn)輸或倉儲，通常都包括在企業(yè)的損益表中，存貨庫存成本并不明顯。在典型的制造商或經(jīng)銷商的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中，雖然存貨本身作為一種資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，但是它們不會相應(yīng)地計入存貨庫存成本。如此種種因素導(dǎo)致了物流費(fèi)用中庫存成本的低估或模糊。財務(wù)報表中出現(xiàn)的儲囤成本不像其他的物流成本（如運(yùn)輸成本）那樣顯而易見。上面的討論中已經(jīng)很清楚地表明，傳統(tǒng)會計制度對庫存成本的統(tǒng)計缺陷將對企業(yè)的財務(wù)活動產(chǎn)生實(shí)實(shí)在在的影響。從現(xiàn)代庫存費(fèi)用的構(gòu)成來看，如今的在庫費(fèi)用已不僅指商品在庫委托保管等直接經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，還包括很多因?yàn)椴荒茼槕?yīng)現(xiàn)代物流管理的需要而產(chǎn)生的機(jī)會成本。這些機(jī)會成本同樣對企業(yè)的財務(wù)活動發(fā)生作用，但在報表中未能得到很好的體現(xiàn)。運(yùn)輸和庫存是物流活動的關(guān)鍵因素，是物流中兩筆最大的單項費(fèi)用。對典型的廠商來說，這兩個因素包括了物流費(fèi)用的80%～90%。但在傳統(tǒng)的會計中，對于這兩者的統(tǒng)計通常不完全[8]。
2.4 物流管理部門無法掌握全部的物流成本
掌握全部的物流成本是物流管理部門開展物流管理，進(jìn)行物流成本控制的基礎(chǔ)。但是，在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多。例如，保管費(fèi)中過量進(jìn)貨、過量生產(chǎn)、銷售殘留品的在庫維持以及緊急輸送等產(chǎn)生的費(fèi)用等，都增加了物流成本的管理難度。從銷售關(guān)聯(lián)的角度來看，物流成本中過量服務(wù)所產(chǎn)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)所產(chǎn)生的成本是混同在一起的。
2.5 現(xiàn)行的會計核算方式無法進(jìn)行物流成本的核算
現(xiàn)行的會計核算方式，無法適應(yīng)物流活動，導(dǎo)致無法進(jìn)行物流成本的核算。現(xiàn)行的會計方法是沿組織預(yù)算的思路對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集。傳統(tǒng)的成本核算，是以產(chǎn)品作為計算對象，直接歸集分配各種資源的，對于分散在各經(jīng)營環(huán)節(jié)的運(yùn)輸、裝卸、包裝、搬運(yùn)、倉儲、訂貨處理、流通加工等物流作業(yè)的整體費(fèi)用的多少，則不能提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。
3 企業(yè)的物流成本會計核算問題的解決途徑
物流成本的構(gòu)成包括了物流戰(zhàn)略成本、物流經(jīng)營成本和物流作業(yè)成本。企業(yè)的物流戰(zhàn)略成本就是發(fā)生在戰(zhàn)略資源層次的成本，是物流成本的起源。企業(yè)的物流經(jīng)營成本是指在物流經(jīng)營層面上發(fā)生的成本，物流經(jīng)營成本根據(jù)物流戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃制訂出具體的執(zhí)行方案，并控制著物流作業(yè)成本的形成過程。企業(yè)的物流作業(yè)成本是指物流作業(yè)實(shí)際發(fā)生過程中的成本，這些成本直接或間接歸屬于某項物流作業(yè)，是物流成本的最終凝結(jié)和轉(zhuǎn)化。物流成本的控制應(yīng)該以物流戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向、以物流經(jīng)營成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點(diǎn)，通過不同層次物流成本—價值分析，建立起基于企業(yè)外部擴(kuò)展物流供應(yīng)鏈或內(nèi)部物流流程的縱向成本控制體系和橫向成本控制體系。
3.1 物流成本的縱向控制體系
物流成本的縱向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)物流戰(zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營管理層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的一體化通貫式的物流成本控制體系。物流戰(zhàn)略資源層次的成本控制是導(dǎo)向，它決定了以下兩個層次物流成本發(fā)生與控制的方向和空間。物流經(jīng)營管理層次的成本控制是核心，它是連接物流戰(zhàn)略資源層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的關(guān)鍵點(diǎn)，一方面，物流經(jīng)營管理層次要將企業(yè)的物流戰(zhàn)略具體化，可操作化；另一方面，它又對物流產(chǎn)品作業(yè)層次起著指導(dǎo)和控制的作用。物流作業(yè)層次的成本控制是重點(diǎn)，它決定著企業(yè)的最終物流成本發(fā)生狀況，對企業(yè)的物流戰(zhàn)略和物流經(jīng)營層次的決策和實(shí)施計劃起著評價的作用，并直接與客戶價值相聯(lián)結(jié)。作業(yè)層次的物流價值鏈分析包括：客戶的價值動因與企業(yè)利潤，如客戶價值取向及其與企業(yè)利潤的相容性，客戶價值實(shí)現(xiàn)的成本動因分析，物流成本投入分析等；降低物流成本提高產(chǎn)品附加價值，如在確?？蛻魞r值的同時降低物流成本，物流新技術(shù)、物流信息系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用與客戶需求、客戶價值以及客戶物流成本分析，物流成本控制與質(zhì)量保證體系等；客戶價值需求變化預(yù)測，如客戶需求的價值分析，客戶需求的變化方向，變化特點(diǎn)及其可引導(dǎo)性等[9]。
3.2 物流成本的橫向控制體系
物流成本的橫向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)生產(chǎn)制造過程和向客戶提供價值的全過程之中的物流成本控制系統(tǒng)。按照傳統(tǒng)的物流成本控制方法，可以將其劃分為前饋控制、過程控制和目標(biāo)控制。前饋控制主要采用價值分析法，并通過一系列的價值分析手段設(shè)計物流成本。物流成本的競爭優(yōu)勢有時在戰(zhàn)略、經(jīng)營或物流系統(tǒng)設(shè)計階段就已經(jīng)形成，因此這一階段的成本控制不可忽視。過程控制主要的手段是目標(biāo)成本控制法、項目成本控制法、作業(yè)成本控制法。通過一系列的物流成本信息、物流價值信息和物流作業(yè)信息，確定物流成本核算的最佳方式，即對各個階段物流價值創(chuàng)造能力進(jìn)行對比分析，運(yùn)用價值分析的方法，合理分配物流成本，確保物流成本投入與物流價值創(chuàng)造的匹配。目標(biāo)控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額控制法等，建立企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度——定額成本制度，并確保成本控制制度的有效實(shí)施?？傊偁巸?yōu)勢是企業(yè)生存的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，降低成本是企業(yè)管理的永久話題。通過建立基于物流“成本—價值”分析，以物流戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向、以物流經(jīng)營成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點(diǎn)的三維層次性物流成本分析與控制系統(tǒng)，企業(yè)能夠?qū)⑽锪鲬?zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營管理層次、物流作業(yè)層次的成本控制集中到一個統(tǒng)一的控制框架之下。這樣能使企業(yè)的物流成本控制環(huán)環(huán)相扣，避免相互脫節(jié)，也能使企業(yè)從“成本投入—客戶價值”，“宏觀產(chǎn)業(yè)—中觀經(jīng)營—微觀生產(chǎn)”的角度有效地降低物流成本，形成企業(yè)獨(dú)特的物流系統(tǒng)核心競爭優(yōu)勢，建立企業(yè)長久的成本競爭優(yōu)勢地位。
4 結(jié) 論
會計學(xué)術(shù)界關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財務(wù)會計需要的理論研究和實(shí)務(wù)探討還很缺乏，物流學(xué)術(shù)界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算問題，并且僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面，尚不能為物流企業(yè)對外進(jìn)行財務(wù)報告的成本核算提供理論依據(jù)和實(shí)務(wù)指南。因此，各個物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本。由于成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。鑒于目前物流企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性和成本核算方法的不適合性，對成本核算問題展開研究，提出適合物流企業(yè)的成本核算方法，對建立適應(yīng)我國物流企業(yè)統(tǒng)一的會計成本核算制度，促進(jìn)物流會計與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同發(fā)展具有積極的作用。
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