時(shí)間：2023-09-18 17:04:06
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中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）18-0044-02
面臨著國內(nèi)外嚴(yán)峻發(fā)展形勢下，雖然光伏企業(yè)得到了國家的重點(diǎn)關(guān)注和大力支持，目前呈現(xiàn)出觸底反彈、企穩(wěn)回升的良好態(tài)勢，但要想取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化和成本的有效控制是必不可缺的，這就要求光伏企業(yè)對其中長期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略――稅務(wù)籌劃加以重視，通過對光伏企業(yè)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)納稅成本和財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比，提高光伏企業(yè)在國內(nèi)外光伏行業(yè)中的競爭力。稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分，已經(jīng)在理論和實(shí)踐方面取得了豐碩的成果，但就光伏企業(yè)目前稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀來看，還存面臨著一些問題，例如，我國稅收成本太高、國際稅收政策變動(dòng)、稅務(wù)籌劃專業(yè)人才缺乏等，基于此，有必要對光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行研究，以幫助光伏企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高競爭力，從而在激烈的國內(nèi)外光伏產(chǎn)業(yè)競爭中獲得一席之地，根據(jù)筆者的總結(jié)歸納，光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃需要從以下幾個(gè)方面開展。
1 稅務(wù)籌劃合規(guī)合法
依法納稅是光伏企業(yè)科學(xué)、合理稅務(wù)籌劃的前提條件，超越法律范疇的任何稅務(wù)籌劃都是違法的，這將給光伏企業(yè)帶來法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，使得稅務(wù)籌劃得不償失。首先，應(yīng)該注意區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額比其賬面價(jià)值低時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值的差額，而稅法規(guī)定，只有壞賬準(zhǔn)備在允許的范圍內(nèi)可以直接扣除，其他的資產(chǎn)減值必須在確認(rèn)為實(shí)質(zhì)性損失之后，才允許稅前扣除。此外，稅法規(guī)定以下支出均不允許稅前扣除：向投資者支付的股息、紅利，非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅稅款，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，贊助支出，與取得收入無關(guān)的其他支出，這些都是財(cái)務(wù)人員需要注意的地方。其次，必須密切關(guān)注國家稅收法規(guī)的變更。稅務(wù)籌劃方在特定時(shí)間、特定的法律環(huán)境下開展的，以光伏產(chǎn)業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景制定的，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家的相關(guān)光伏產(chǎn)業(yè)法規(guī)也會(huì)要隨之變更，因此，財(cái)務(wù)人員必須按照稅收法規(guī)的變化實(shí)時(shí)修正和完善稅務(wù)籌劃方案，使光伏企業(yè)的行為規(guī)范、國家政策導(dǎo)向與法律規(guī)范相一致。新《企業(yè)所得稅法》較老稅法，在稅率、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面有較大變化，再加上國家對光伏產(chǎn)業(yè)政策上的實(shí)時(shí)調(diào)整，光伏企業(yè)更應(yīng)該跟隨國家的政策方向，不斷跟進(jìn)學(xué)習(xí)，利用好新稅法和相關(guān)產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整籌劃思路，規(guī)避新稅法帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，用新的籌劃方法獲取更大的節(jié)稅收益。例如，新稅法規(guī)定繳納稅款的主體統(tǒng)一為法人單位，而老稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的所得稅納稅主體為獨(dú)立核算單位。換句話說，過去只要納稅主體是獨(dú)立核算的，不管公司是沒有法人資格的分公司還是具有法人資格的子公司，都要獨(dú)立計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。而新稅法實(shí)施以后，不具有法人地位的分公司必須與總公司合并納稅。這一新的規(guī)定，給企業(yè)的納稅籌劃擴(kuò)展了一定的空間，對于企業(yè)來說，在設(shè)立新公司時(shí)應(yīng)該綜合考慮不同地區(qū)的優(yōu)惠政策情況、企業(yè)投產(chǎn)初期的盈利情況、光伏行業(yè)競爭強(qiáng)度等各種因素，做好分公司和子公司的選擇，以最大化地獲取節(jié)稅收益。另外，當(dāng)外在經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生改變時(shí)，比如原材料或成品價(jià)格的波動(dòng)、設(shè)備的更新?lián)Q代、國外稅收政策的變動(dòng)等，企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整納稅籌劃思路和方法，以適應(yīng)新的變化。
2 稅務(wù)籌劃的綜合考慮
稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面必須服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)，即稅后利潤最大化。光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃收益的獲得一般可通過兩種途徑來實(shí)現(xiàn)：一是降低稅收成本，減少應(yīng)納稅總額；二是推遲納稅時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。這兩種方法，都可以節(jié)約稅收支出。但不能僅僅以節(jié)稅多少作為評定稅務(wù)籌劃的唯一依據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)籌劃在降低光伏企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，可能會(huì)提高企業(yè)的總體成本、降低收益水平。例如，負(fù)債經(jīng)營可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，具有節(jié)稅效應(yīng)，可降低稅收負(fù)擔(dān)，但資產(chǎn)負(fù)債率的提高且增加了光伏企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高光伏企業(yè)的融資成本。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合考慮光伏企業(yè)各相關(guān)因素，要將其納入光伏企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營籌劃中考慮，要本著“利潤最大化”或者特定情況下“稅負(fù)最小化”的原則，綜合考慮采購、生產(chǎn)、營銷等方面的籌劃，注意總成本與總收益的關(guān)系。首先，稅務(wù)籌劃服從光伏企業(yè)的整體戰(zhàn)略，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)部門的利益而放棄其他部門的合理訴求。其次，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是使企業(yè)利益最大化，需要注意成本與效益相結(jié)合，注重成本效益的分析，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)本身業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)投入產(chǎn)出比等目標(biāo)，稅務(wù)籌劃方案的成本必須小于籌劃收益。
3 稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
當(dāng)前，光伏產(chǎn)業(yè)競爭激烈，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，國家稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化頻繁，并且在實(shí)際工作中常?？赡馨l(fā)生很多納稅人不能左右的事件，因此給稅務(wù)籌劃帶來很多不確定因素，籌劃方案可能不能按照預(yù)期的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，從而到來諸多的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，光伏企業(yè)需在所有涉稅活動(dòng)中保持警惕性，并積極取相應(yīng)措施，以降低稅務(wù)籌劃所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。
①加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理，保證賬證完整。完善企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算體系與納稅內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)能及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)處理，且稅務(wù)檢查的依據(jù)是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、贓簿及其他相關(guān)資料，保證其完整性是財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)職能，也是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最基本措施。
②利用專業(yè)稅務(wù)，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，光伏企業(yè)所出口地區(qū)及國家的稅收法律制度越來越完善，而企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)不能滿足稅務(wù)籌劃綜合人才需要，不能及時(shí)在涉稅事宜中獲取完整的稅務(wù)相關(guān)信息，因此不能保證稅務(wù)籌劃行為的合理性與正確性。故企業(yè)委托專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所或其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一種比較保險(xiǎn)的做法。一般而言，稅務(wù)師事務(wù)所或其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)的人員專業(yè)性強(qiáng)，綜合素質(zhì)高，能快速及時(shí)地對稅務(wù)事務(wù)做出反應(yīng)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃出謀劃策。
③注重稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)，防范漏洞風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)節(jié)決定成敗，光伏企業(yè)間的競爭越來越精細(xì)化，細(xì)節(jié)的完善有時(shí)就決定稅務(wù)籌劃是否成功。在稅務(wù)籌劃過程中，也需將細(xì)節(jié)盡善盡美。如在國際轉(zhuǎn)移定價(jià)過程中為避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易，離岸公司注冊的名子需和光伏企業(yè)名稱不一樣，然后與之交易，如此可降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的風(fēng)險(xiǎn)。
4 稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)
光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定直接取決于稅務(wù)籌劃工作人員的能力素質(zhì)，因此，公司需要對稅務(wù)籌劃工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制定方案。另一方面稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，在方案的貫徹執(zhí)行方面需要有關(guān)部門人員的全力配合才能達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，因此，相關(guān)部門工作人員需要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，掌握必要的稅務(wù)籌劃技巧，對公司的稅務(wù)籌劃方案有深入的了解，并且能夠貫徹到日常的生產(chǎn)經(jīng)營管理中。
5 結(jié) 語
光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，不僅涉及到財(cái)務(wù)管理，還與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)聯(lián)，因此，除了文章所述相關(guān)策略外，還需結(jié)合光伏企業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀和所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行綜合性的考慮，以促進(jìn)企業(yè)效益的提高。
參考文獻(xiàn)：
[1] 許娜，劉海英.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007，（10）.
納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)更是如此。我國現(xiàn)在的所得稅稅收體系包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，而企業(yè)所得稅是最重要的部分。在我國，由于企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視程度日益提高，相關(guān)的理論研究也不斷深入。但是，畢竟與西方國家相比，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃開展較晚，普及率和水平都不高，在很多方面還有待完善。在2008年1月1日，我國正式頒布并且了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。在新稅法中，對內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制度進(jìn)行了統(tǒng)一，并且在很多方面進(jìn)行了重塑，包括稅率、稅收優(yōu)惠、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面都做了根本性的調(diào)整。
我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，稅收環(huán)境也需要不斷規(guī)范和完善，就需要一部完善的稅法的支撐。在制定企業(yè)所得稅的改革方案的時(shí)候，需要兼顧到多方面的內(nèi)容。一是以統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負(fù)、合理分權(quán)為指導(dǎo)思想；二是要考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況和國家財(cái)政的需要；三是要在促進(jìn)稅制改革的同時(shí)，保持其穩(wěn)定性和連續(xù)性；四是要考慮到企業(yè)所得稅改革的難度，盡量減少其改革難度。綜合考慮，最終決定企業(yè)所得稅的改革方案分兩步走：第一步，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅制度保留，內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度合并；第二步，當(dāng)時(shí)機(jī)成熟之后，再將兩套稅制統(tǒng)一起來。
但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，已經(jīng)經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)。采取兩種稅制的方式已經(jīng)顯得不那么適應(yīng)了，因?yàn)閮煞N稅制意味著中外企業(yè)是在不同的條件下進(jìn)行競爭，不符合內(nèi)外資企業(yè)間公平競爭的原則。對于內(nèi)資企業(yè)而言，很多時(shí)候需要來自外資企業(yè)的競爭壓力，從而促進(jìn)其盡快成長起來。而且外資企業(yè)完善的企業(yè)管理規(guī)范和制度會(huì)給內(nèi)資企業(yè)以借鑒，有助于我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范。尤其是在我國加入WTO以后，越來越多的外資企業(yè)涌入中國，來分中國市場這塊大蛋糕，對于內(nèi)資企業(yè)來說，面臨著越來越大的競爭壓力。本著優(yōu)勝劣汰和尊重市場規(guī)律的原則，所得稅法改革已是大勢所趨。目前來說，關(guān)于所得稅法改革的觀點(diǎn)主要集中在兩個(gè)方面：第一，是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法；第二，調(diào)整所得稅稅率并且清理完善現(xiàn)有稅收政策；第三。所得稅法是與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)的，稅法改革勢必會(huì)影響企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃。
二、稅法改革對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響
新稅法的實(shí)施，意味著稅法改革已是板上釘釘?shù)氖?。新稅法的諸多方面的規(guī)定，使得企業(yè)所得稅籌劃面臨著更多挑戰(zhàn)。具體來說，稅法改革對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的影響主要表現(xiàn)在：
第一，稅收差距減小使得想通過納稅主體轉(zhuǎn)換來謀求稅收優(yōu)惠的情況有所減少。在過去，我國對生產(chǎn)性外資行企業(yè)比較多的優(yōu)惠政策，具有福利企業(yè)、外資企業(yè)等身份的企業(yè)在稅收上可以減免很多。所以，很多內(nèi)資企業(yè)為了謀求相關(guān)的稅收優(yōu)惠，就通過一些方式將內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橥赓Y企業(yè)，這種行為具有一定的投機(jī)性，不利于市場的發(fā)展和成熟。在新稅法中，將此類優(yōu)惠政策都取消了，那么通過改變企業(yè)身份來享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)不再適用。所以，企業(yè)需要新的稅務(wù)籌劃策略。
第二，稅率統(tǒng)一使得想要通過稅率的差異來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法過時(shí)。在新稅法中，規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%。對于一些小型微利企業(yè)來說，在稅收上給予一定的優(yōu)惠，將稅率定位20%，是人們通常所說的照顧性稅率。稅率的統(tǒng)一，使得無論是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，也不管是什么類型的企業(yè)，都是在一個(gè)公平的平臺上競爭，有利于市場的良性發(fā)展。與此同時(shí)，也意味著通過稅率籌劃來為企業(yè)節(jié)稅的方式也不再有效。
第三，新稅法對總額內(nèi)涵進(jìn)行重新界定，同時(shí)對“不征稅收入”和“免稅收入”進(jìn)行了嚴(yán)格區(qū)分，并且擴(kuò)大了收入的扣除范圍。新法中界定的收入總額是“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”?！安徽鞫愂杖搿笔侵副旧聿粔虺蓱?yīng)稅收入，具體來說，就是屬于財(cái)政性資金的收入，比如有納入財(cái)政管理、財(cái)政撥款的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。而“免稅收入“是指本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，一般來說，有國債利息收入，以及符合條件的居民企業(yè)之間的紅利收入、股息等。
第四，從整體上講，稅收優(yōu)惠政策減少了。在新法中，很多之前稅法中的優(yōu)惠政策被取消了。如福利企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)之前享受的低稅率和減免稅的優(yōu)惠都取消了。如新辦的郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息業(yè)、咨詢業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等企業(yè)以前因?yàn)樯矸萏厥鈺?huì)享受一定的稅收優(yōu)惠，而新稅法出臺實(shí)施以后，這些優(yōu)惠都沒有了。因此想利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式也失靈了。
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略
雖然新稅法的出臺實(shí)施，使得很多之前的所得稅稅務(wù)籌劃策略過時(shí)了，但是并不意味著就沒有其他稅務(wù)籌劃的策略。相關(guān)隨著新稅法出臺以后，對很多方面都給出了明確的規(guī)定，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以更好地依法辦事、依法節(jié)稅。企業(yè)所得稅籌劃可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的不同，采用不同的稅務(wù)籌劃策略。
第一，企業(yè)籌資、投資過程中的所得稅稅務(wù)籌劃策略。對于任何一個(gè)企業(yè)來說，籌資是一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。無論是企業(yè)新成立，還是企業(yè)想要得到進(jìn)一步擴(kuò)充，都需要進(jìn)行籌資。在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，金融市場逐漸完善，企業(yè)的籌集渠道也日益增多，而當(dāng)選擇的籌資渠道和籌資方式不一樣的時(shí)候，給企業(yè)帶來的預(yù)期收益也是不同的。同時(shí)，也會(huì)承擔(dān)不同的稅負(fù)。因此，在企業(yè)籌資的過程中進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)資本結(jié)構(gòu)合理化，盡可能抑制稅負(fù)，減少企業(yè)的預(yù)期所得稅，以實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化的企業(yè)目標(biāo)。雖然說，企業(yè)的融資渠道很多，但是一般來講，企業(yè)的資金大部分都來自資本金和負(fù)債。而負(fù)債分為長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種，而人們通常所說的資本結(jié)構(gòu)指的是長期負(fù)債和資本的構(gòu)成關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、成本大小有著密切的關(guān)系，而且企業(yè)的負(fù)債比率合理與否，在很大程度上決定了企業(yè)的稅負(fù)和稅后的收益水平。在財(cái)務(wù)核算中，負(fù)債利息是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的，并且是用來抵扣應(yīng)稅所得額的，這樣就可以減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。所以，可以得出一個(gè)結(jié)論是：當(dāng)負(fù)債成本率不高于息稅前投資收益率時(shí)，企業(yè)負(fù)債比率越高，額度越大，所能達(dá)到節(jié)稅的效果也越明顯。這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的負(fù)債融資的杠桿效應(yīng)。合理地利用杠桿效應(yīng)，是一種很好的稅務(wù)籌劃方法。尤其是當(dāng)稅率較高時(shí)，就更能看出借入資金的利息抵稅功能。所以，企業(yè)在籌資過程中，應(yīng)該選擇一個(gè)合理的籌資方案，在保證企業(yè)獲得最大收益的同時(shí)，也能最大限度地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
投資活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營中一種重要的經(jīng)營活動(dòng)。在企業(yè)投資過程中進(jìn)行所得稅的稅務(wù)籌劃，可以從四個(gè)方面來開展：
一是選擇合適的投資方向，也就是選擇合適的投資行業(yè)和投資區(qū)域。投資行業(yè)和投資區(qū)域的選擇，關(guān)系著投資收益的大小。在我國，由于要確保國家制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃順利完成，并且需要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家會(huì)對一些特殊的行業(yè)和區(qū)域給予一定的稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，應(yīng)該盡可能選擇一些具有稅收優(yōu)惠的行業(yè)和區(qū)域。
二是選擇合適的企業(yè)組織方式。當(dāng)企業(yè)是新建立或者是需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，這是就需要考慮企業(yè)的組織方式。企業(yè)的組織方式不僅與企業(yè)的未來發(fā)展道路息息相關(guān)，也與其享受的稅收待遇密切相關(guān)。比如，在大多數(shù)國家，公司企業(yè)在企業(yè)所得稅環(huán)節(jié)需要想國家繳納一定的所得稅。然后將稅后利潤分配給投資者，這些投資者還需要向國家繳納一道個(gè)人所得稅。而如果是在合伙企業(yè)中，就省去了企業(yè)所得稅那個(gè)環(huán)節(jié)，只需要繳納個(gè)人所得稅。又比如，當(dāng)企業(yè)使用總分公司的組織形式，則二者是同一法律主體，采用匯總納稅的方式。而當(dāng)企業(yè)使用母子公司的組織形式，則二者是不同的法律主體，采用分開納稅的方式。
三是選擇合適的投資方式。稅法規(guī)定，當(dāng)盈利企業(yè)收購虧損企業(yè)時(shí)，可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表合并。也就是說，虧損企業(yè)的虧損可以抵消一部分盈利企業(yè)的盈利，這樣就可以減少稅負(fù)，這種政策企業(yè)可以享受五年。所以，當(dāng)企業(yè)需要擴(kuò)大規(guī)模增加投資時(shí)，收購虧損企業(yè)會(huì)是一個(gè)比較好的選擇。另外，根據(jù)稅法規(guī)定：“買國庫券取得的利息收入可以免交企業(yè)所得稅，買企業(yè)債券取得收入和對外直接投資取得的收益要交所得稅。買股票取得股利為稅后收入交稅，但風(fēng)險(xiǎn)大?！碑?dāng)企業(yè)有暫時(shí)閑置的資金，想要對外進(jìn)行投資時(shí)，那么就需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行權(quán)衡做出合適的選擇。
四是選擇合適的投資伙伴。在企業(yè)進(jìn)行投資決策的過程中，如果決定與人合作，組建一個(gè)新公司，那么，就面臨著選擇投資伙伴的問題。選擇投資伙伴需要考慮多個(gè)方面的因素，合作者的身份也是其中一個(gè)重要的考慮因素。因?yàn)楹献髡呱矸莸牟煌?，?huì)有不同的稅收待遇。目前，我國在對外資企業(yè)在一些方面還是享有比較優(yōu)惠的稅收待遇的。所以，國內(nèi)的投資者如果與外國投資者合作的話，在稅收上會(huì)享受不少的優(yōu)惠政策。轟動(dòng)一時(shí)的“俏江南”董事長張?zhí)m更換國籍一事，一定程度上也是基于稅務(wù)籌劃的角度考慮的。
第二，企業(yè)運(yùn)營過程中的所得稅稅務(wù)籌劃策略。企業(yè)運(yùn)行過程中進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，能取得很好的節(jié)稅效果，而在企業(yè)運(yùn)營過程中，一般是通過成本費(fèi)用核算的方法來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的。
一是從成本核算的角度看，減輕企業(yè)稅負(fù)一個(gè)最根本的手段是在成本費(fèi)用中充分列支。企業(yè)應(yīng)納所得稅的數(shù)額等于企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以稅率。而稅率一般是確定的，也就是說，企業(yè)應(yīng)納所得稅的數(shù)額與企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間相關(guān)。而企業(yè)的應(yīng)納稅所得額又是通過企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、損失和稅金等計(jì)算得來的。要減少稅負(fù)，可以將一些準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目盡量列出來，使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額盡可能減少，當(dāng)然這一切都應(yīng)該是基于稅收制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下。
二是選擇合適的折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。折舊是成本的重要組成部分，與企業(yè)利潤的多寡也相關(guān)。最終也會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的多少。目前來說，企業(yè)采用的折舊方法有工作量法、平均年限法和加速折舊法等。使用不同的折舊方法，計(jì)算出的折舊額不一致，導(dǎo)致分?jǐn)偟匠杀局械牡墓潭ㄙY產(chǎn)成本也不一致。所以說，選擇不同的折舊方法會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定和相關(guān)的稅制因素，選擇適合企業(yè)的折舊方法，以期達(dá)到減少稅負(fù)的效果。
四是選擇合適的企業(yè)壞賬損失處理方法來達(dá)到節(jié)稅的目的。在稅法和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中都有這樣的規(guī)定：“企業(yè)可以選擇備抵法（即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）或直接沖銷法（即不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）處理企業(yè)的壞賬損失?！币簿褪钦f，當(dāng)企業(yè)選擇不同的壞賬損失處理方法時(shí)，會(huì)對企業(yè)的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生不同的影響。所以，當(dāng)企業(yè)有壞賬需要處理時(shí)，要慎重選擇處理方法，以便最大限度減輕企業(yè)稅負(fù)。一般來說，企業(yè)會(huì)選擇備抵法，而不會(huì)選擇直接沖銷法，因?yàn)檫x擇備抵法時(shí)，在當(dāng)期扣除項(xiàng)目中又可以增加一項(xiàng)，這樣就達(dá)到減少應(yīng)納稅所得稅額的目的。
第三，企業(yè)收益調(diào)整過程中的所得稅稅務(wù)籌劃策略。在企業(yè)受益調(diào)整過程中，可以采用一定的方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。首先，合理分散所得是一種比較好的方法。而合理分散所得的途徑有對積壓庫存產(chǎn)品進(jìn)行削價(jià)處理，或者是轉(zhuǎn)給一些相關(guān)聯(lián)的企業(yè)等。其次，將所得進(jìn)行合理的歸屬。也就是說，盡量擴(kuò)大免稅所得的使用范圍。比如，在遵守稅法的前提下，盡量將所得歸屬在免稅年度中?；蛘呤窃谄髽I(yè)享受免稅政策的時(shí)候，盡量減少列出各項(xiàng)損失準(zhǔn)備。最后，可以利用虧損彌補(bǔ)也是一種有效的稅務(wù)籌劃方法。稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年?！备具@條規(guī)定，企業(yè)額可以充分利用所得的合理分散和合理歸屬來減少企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。
總之，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃能夠減少企業(yè)稅負(fù)，使得企業(yè)利潤最大化，這是每個(gè)企業(yè)都追求的。近年來，隨著我國金融市場的不斷完善，稅負(fù)也在不斷完善，在給企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)，也讓企業(yè)意識到企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要性。采取合理的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略，能夠有效地減少企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略
投資領(lǐng)域亦即投資方向，從宏觀上講就是投資產(chǎn)業(yè)或投資區(qū)域，從微觀上講就是確定企業(yè)的經(jīng)營范圍，即具體的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品。我國稅法規(guī)定了一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，對一些特定企業(yè)給予稅收優(yōu)惠待遇。另外，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品不同，繳納的稅種尤其是流轉(zhuǎn)稅也不相同，由此看出，投資者的投資領(lǐng)域是影響稅負(fù)的首要環(huán)節(jié)。
企業(yè)所得稅法倡導(dǎo)“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃可以考慮以下策略：投資可享受減免稅優(yōu)惠的行業(yè)或項(xiàng)目。包括：農(nóng)林牧魚業(yè)、國家重點(diǎn)扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等。投資建立國家重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè)，建立符合條件的小型企業(yè)，建立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資。
二、選擇企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃策略
企業(yè)組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此，企業(yè)組織形式也是投資者在進(jìn)行投資決策稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)予考慮的一個(gè)因素。
第一，公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的選擇。投資者在投資創(chuàng)辦經(jīng)營主體時(shí)，在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責(zé)任公司，個(gè)人投資者也可以選擇合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或以個(gè)體工商戶形式。企業(yè)的經(jīng)營成果繳納所得稅時(shí)，公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，其稅后利潤以股息形式分配給投資者時(shí)，企業(yè)投資者要以雙方稅率的差異決定是否補(bǔ)稅，個(gè)人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；而合伙人和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，只征收一道個(gè)人所得稅。企業(yè)創(chuàng)立之初，應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、資金雄厚程度以及發(fā)展需要，結(jié)合稅收負(fù)擔(dān)的輕重，恰當(dāng)?shù)倪x擇組織形式，以便既滿足長遠(yuǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，又有利于增加投資者的稅后投資收益。
如果將有限責(zé)任公司與股份有限公司相比，兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司，尤其是上市公司，投資規(guī)模大，籌資渠道多，管理水平高，容易獲得國家優(yōu)惠政策；而且，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的個(gè)股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅，所以應(yīng)盡可能的采取這一形式。如果將有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)相比，前者不但要繳納企業(yè)所得稅，投資者個(gè)人還要繳納個(gè)人所得稅，從這一點(diǎn)看，有限責(zé)任公司處于不利地位。
第二，分公司與子公司形式的選擇。企業(yè)擴(kuò)張主要有兩種組織形式可供選擇：組建子公司或分公司，即母子公司結(jié)構(gòu)和總分公司結(jié)構(gòu)。子公司為獨(dú)立法人，分公司不具有獨(dú)立法人資格。
我國稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取的收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。即我國企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，子公司獨(dú)立的繳納企業(yè)所得稅，而分公司與總公司匯總納稅。具體進(jìn)行納稅籌劃時(shí)根據(jù)具體情況可考慮以下策略：
（1）當(dāng)?shù)投惗悈^(qū)內(nèi)的企業(yè)或有稅收優(yōu)惠的企業(yè)向高稅區(qū)投資或建立不能享受稅收優(yōu)惠的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可采用分公司的形式，即總分公司結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅在分公司所在地繳納，所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優(yōu)惠。
（2）當(dāng)高稅區(qū)的企業(yè)或無稅收優(yōu)惠的企業(yè)到低稅區(qū)擴(kuò)張，或向可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資時(shí)，最好設(shè)立子公司（即母子公司結(jié)構(gòu)），以使子公司在獨(dú)立納稅時(shí)享受稅收優(yōu)惠待遇。但如果子公司將其實(shí)現(xiàn)的稅后利潤作為股息分配時(shí)，如果母公司所得稅率高，其分回的股息要補(bǔ)繳所得稅，則本應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠喪失，所以，如果母公司不急需資金，最好讓子公司將稅后利潤留存不作分配，這樣既可以獲得遞延納稅的好處，又可使子公司保留更多的資金擴(kuò)大經(jīng)營。即使企業(yè)投資的地區(qū)不是低稅區(qū)或無法享受到奇他稅收優(yōu)惠，但如果設(shè)立的子公司規(guī)模不大或盈利水平不高，也可享受按20％低稅率納稅的好處。
（3）如果預(yù)期公司初建即可盈利，應(yīng)選擇組建子公司，因?yàn)槎ㄆ跍p免的稅收優(yōu)惠往往是給獨(dú)立法人企業(yè)的，所以，在子公司盈利的情況下，子公司就可享受政府給予的稅收優(yōu)惠政策了；如果預(yù)期公司初建會(huì)虧損，則組建分公司比較有利，分公司的虧損與總公司匯總納稅時(shí)，就可以減輕總公司的納稅負(fù)擔(dān)。
（4）設(shè)立分公司在企業(yè)兼并中可獲得好處。我國稅法規(guī)定，被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格且不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由兼并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。所以，當(dāng)兼并企業(yè)自身具有大量利潤時(shí)，將被兼并的虧損企業(yè)作為自己的分公司，就可以用被兼并企業(yè)以前年度發(fā)生的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損及兼并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用沖抵自己的盈利，減輕自身的所得稅負(fù)。
如果盈利企業(yè)兼并了虧損企業(yè)，但仍然保留虧損企業(yè)的法律地位，即進(jìn)行控股兼并，在此情況下，兼并企業(yè)可以將盈利強(qiáng)的經(jīng)營項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去經(jīng)營，這樣可以使應(yīng)納稅的盈利額轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去補(bǔ)虧，這部分盈利就不需要繳納所得稅了。
三、選擇投資方式的稅務(wù)籌劃策略
投資方式主要指通過投資形成的資本結(jié)構(gòu)、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。在選擇投資方式時(shí)可從以下幾方面進(jìn)行籌劃，以減輕稅負(fù)。
第一，在投資總額中壓縮注冊資本比例。在企業(yè)設(shè)立之初，應(yīng)通過在投資總額中壓縮注冊資本的比例方式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。注冊資金的比重低，低于投資總額的差額可通過債務(wù)籌資的方式解決，所增加的借款利息可以在稅前扣除，從而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)還可以減少股東投資風(fēng)險(xiǎn)，獲取財(cái)務(wù)杠桿收益。
第二，盡可能選擇分期出資。企業(yè)設(shè)立時(shí)，在確定注冊資本后，投資者既可選擇一次性投資，是企業(yè)的實(shí)收資本與注冊資本相等，也可選擇分期出資，分期出資時(shí)，企業(yè)所需資金仍然以負(fù)債形式從外部籌措，發(fā)揮利息減稅的作用。
第三，盡可能用實(shí)物、無形資產(chǎn)出資。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價(jià)出資。選擇以實(shí)物、無形資產(chǎn)出資的好處主要有：
（1）可以享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。我國稅法規(guī)定，一下實(shí)物資產(chǎn)投資可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。包括：按照中外合資經(jīng)營企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件；合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件；經(jīng)審批，合營企業(yè)以增加資本方式新進(jìn)口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件。
（2）以無形資產(chǎn)投資，可以節(jié)減稅收。我國稅法規(guī)定，外商以符合條件的無形資產(chǎn)出資可免征營業(yè)稅。另外，當(dāng)投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時(shí)，須進(jìn)行資產(chǎn)評估。盡管我國《公司法》規(guī)定，對作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià)，核實(shí)資產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)。但是，投資者仍然可以選擇估價(jià)方法等手段高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價(jià)值可以通過多列折舊費(fèi)和攤銷額的方式縮小所得稅計(jì)稅依據(jù)。
（3）合理籌劃固定資產(chǎn)購置時(shí)機(jī)。在購置固定資產(chǎn)時(shí)，充分利用稅收優(yōu)惠期的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資可以獲得折舊抵稅的好處，當(dāng)企業(yè)能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)合理選擇固定資產(chǎn)的購置時(shí)機(jī)。如果企業(yè)享受獲利年度起定期減免稅待遇，應(yīng)盡量在生產(chǎn)經(jīng)營的前期購置固定資產(chǎn)，盡量推遲獲利年度的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)享受減免稅的優(yōu)惠期延長。
優(yōu)惠期外購置也有好處。企業(yè)在優(yōu)惠期外購置固定產(chǎn)業(yè)，可以使企業(yè)在高稅率下多扣除折舊額。例如，某企業(yè)在定期減免優(yōu)惠稅期即將結(jié)束欲購置固定資產(chǎn)，由于正常納稅期的稅率要高于優(yōu)惠期內(nèi)的稅率，所以，企業(yè)應(yīng)等到優(yōu)惠期結(jié)束后再購置，這樣，企業(yè)在高稅率下就可以多提折舊，減少企業(yè)的稅收成本。
參考文獻(xiàn)：
［1］蔡昌：《企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)技巧》，中國經(jīng)濟(jì)出版社2008年版。
一、不同籌資方式對納稅影響
企業(yè)有眾多的籌資途徑與方法，總體來說可分為權(quán)益籌資與負(fù)債籌資兩種，權(quán)益籌資如企業(yè)內(nèi)部積累、發(fā)行股票等方式，負(fù)債籌資如向金融機(jī)構(gòu)借款、商業(yè)信用、向社會(huì)公開發(fā)行債券等方式，其他如租賃也是籌資方式的一種。不同的籌資方式對企業(yè)納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。
對于企業(yè)內(nèi)部積累籌資方式，資金的使用者與所有者為一體，稅收難以得到分?jǐn)偤偷窒移髽I(yè)內(nèi)部積累資金投入生產(chǎn)經(jīng)營之后，稅負(fù)全部由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。經(jīng)過征稅的利潤再投資獲利仍要征稅，即存在著雙重征稅問題。這種籌資方式積累速度比較慢，不適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，因此無論從獲利效果還是從企業(yè)稅負(fù)的承擔(dān)來看，此種籌資方式都不是最佳選擇。
發(fā)行股票在現(xiàn)實(shí)中應(yīng)用較廣泛，籌措的資本具有永久性，無到期日，不需歸還，沒有固定的股利負(fù)擔(dān)，籌資風(fēng)險(xiǎn)較小，但這種籌資方式的資金成本較高，且向投資者分配的股利或股息是從稅后利潤支付的，不具有抵稅作用，相應(yīng)增加了稅收負(fù)擔(dān)。
負(fù)債籌資方式的典型好處在于其支付的利息可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，相應(yīng)減少了所得稅稅基，降低了稅負(fù)。通常由于企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，向金融機(jī)構(gòu)借款的稅收籌劃空間較小。發(fā)行債券除具有利息稅前抵扣作用，在付息方式上也存在可籌劃空間，公司債券的付息方式主要有到期一次還本付息和分期付息兩種方式，選擇前者公司在債券有效期內(nèi)依然可享受利息抵稅收益，且在到期之前不必付息，可以獲得資金時(shí)間價(jià)值的好處；而對于發(fā)行債券所產(chǎn)生的溢折價(jià)的攤銷方法由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一律采用實(shí)際利率法，稅收籌劃空間不大。企業(yè)與企業(yè)間的借款比向銀行借款方式更為靈活，由于還本付息方式、利息計(jì)算方式、資金回收期等都具有較大的彈性，因而籌劃空間較大。
二、借款利息籌劃
企業(yè)的借款按照用途主要分為經(jīng)營性借款和專門性借款。前者主要為解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金流動(dòng)問題，發(fā)生的借款利息與費(fèi)用一般可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，但扣除標(biāo)準(zhǔn)存在限制，我國稅法規(guī)定非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。而后者指用于購置、建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等的資本性借款，產(chǎn)生的借款利息與費(fèi)用扣除與否稅法上也有相應(yīng)規(guī)定，即在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前全部資本化處理，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值，通過折舊的方式計(jì)入成本或費(fèi)用，而在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后全部費(fèi)用化處理，可在稅前扣除。對比兩者發(fā)現(xiàn)，資本性借款的利息費(fèi)用雖然不能一次性在稅前列支，但卻沒有任何扣除限額限制，換言之，盡管在扣除時(shí)間上存在延遲，但其發(fā)生的利息與費(fèi)用全部都可得到抵減，形成了時(shí)間性的差異。而經(jīng)營性借款的利息費(fèi)用雖然可以一次性扣除，但一旦超過了扣除限額，則永遠(yuǎn)無法扣除，形成了永久性差異。很顯然，永久性差異造成的損失永遠(yuǎn)無法彌補(bǔ)，而時(shí)間性差異造成的損失可通過時(shí)間的推移全部得到彌補(bǔ)，因此，如果沒有其他更好的籌劃辦法，可選擇時(shí)間性差異的稅收籌劃方案。
例如，某公司2009年需借入資金總計(jì)800萬元，其中日常生產(chǎn)經(jīng)營需要500萬元，購建固定資產(chǎn)需要300萬元。但由于某種原因只能從銀行取得借款400萬元，年利率8%，其余400萬元需從其他企業(yè)借入，年利率12%。固定資產(chǎn)購建從2009年1月1日至12月31日結(jié)束。該公司面臨兩種選擇方案：
一是將從銀行借入的款項(xiàng)用于生產(chǎn)經(jīng)營，而將從其他企業(yè)借入的款項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn)。由于購建固定資產(chǎn)只需要300萬元，因此計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息為36萬元（300×12%），當(dāng)年稅前可扣除利息為40萬元（500×8%）。不得在稅前扣除的利息為4萬元［100×（12%－8%）］，使得當(dāng)年應(yīng)納稅所得額增加4萬元。
二是將從銀行借入的款項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn)，而將從其他企業(yè)借入的款項(xiàng)用于生產(chǎn)經(jīng)營。此時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)的利息為24萬元（300×8%），當(dāng)年稅前可扣除利息為40萬元（500×8%），當(dāng)年不可扣除的利息為16萬元［400×（12%－8%）］，使得當(dāng)年應(yīng)納稅所得額增加16萬元。
兩種方案全部利息均為80萬元，且當(dāng)年稅前可扣除利息均為40萬元，所不同的是在方案一中時(shí)間性差異為36萬元大于方案二的24萬元，方案二的永久性差異為16萬元大于方案一的4萬元，鑒于永久性差異所造成的損失永遠(yuǎn)無法彌補(bǔ)，應(yīng)選擇方案一。
三、資本結(jié)構(gòu)稅收籌劃
資本結(jié)構(gòu)合理與否不僅制約著企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金成本與權(quán)益收益的大小，在一定程度上也影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。負(fù)債融資具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，主要體現(xiàn)在有效抑減稅負(fù)及提高權(quán)益資本收益率，且負(fù)債比率越大，財(cái)務(wù)杠桿作用越大，對應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。
Q［E＋（E－I）×B/S］×（1－T）
上式中Q為權(quán)益資本凈收益率，E為息稅前投資收益率，I為負(fù)債利息率，B為借入資金總額，S為權(quán)益資金總額，T為所得稅稅率。E由企業(yè)的經(jīng)營所決定，T由稅法規(guī)定，I由資本市場決定，負(fù)債比例為其中一個(gè)影響因素，可見B/S（負(fù)債比率）的大小為影響Q的重要因素。但Q的大小并不是與B/S成正相關(guān)的關(guān)系，只有在E大于I的前提下，負(fù)債才能發(fā)揮有效的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，相反，負(fù)債比率的提高不僅不能得到節(jié)稅的好處，反而由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大使Q降低。
例如，某企業(yè)投資新建一項(xiàng)目需要籌集資金800萬元，該項(xiàng)目已經(jīng)過可行性論證，投產(chǎn)后每年可獲得息稅前利潤80萬元，所得稅稅率為25%，現(xiàn)有以下四種籌資方案：
（1）發(fā)行每股20元的股票40萬股；
（2）發(fā)行每股20元的股票30萬股，另外發(fā)行3年期年利率為6%的債券200萬元；
（3）發(fā)行每股20元的股票20萬股，另外發(fā)行3年期年利率為8%的債券400萬元；
（4）發(fā)行每股20元的股票15萬股，另外發(fā)行3年期年利率為10%的債券500萬元。
分析表1，方案二、三、四均采用了負(fù)債融資，且隨著負(fù)債比率的加大，抵稅作用越來越明顯，所得稅由20萬元降到8.75萬元。另外在財(cái)務(wù)杠桿的作用下，方案二、三、四的稅前與稅后的權(quán)益資本收益率和每股收益均超過了方案一，充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。同時(shí)上表也驗(yàn)證了權(quán)益資本收益率并非與負(fù)債比率呈正相關(guān)關(guān)系，方案四的負(fù)債比率大于方案三，但其稅前稅后的權(quán)益資本收益率均小于方案三。可見在選擇籌資方案時(shí)不能單純追求擴(kuò)大負(fù)債規(guī)模而實(shí)現(xiàn)最大限度的抑減稅負(fù)，應(yīng)對籌資成本、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營利潤綜合考慮，并善于將權(quán)益籌資和負(fù)債籌資結(jié)合使用，選擇最佳結(jié)合點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
四、租賃籌劃
企業(yè)對固定資產(chǎn)的需求不是以最終占有為目的，通過租賃獲得固定資產(chǎn)的所有權(quán)或?qū)嵸|(zhì)的占有權(quán)為一種較好的選擇，目前較為常見的有經(jīng)營租賃和融資租賃。經(jīng)營租賃對出租人來說與租賃物相關(guān)的折舊費(fèi)、維修及保養(yǎng)費(fèi)等，與獲取租金收入相關(guān)的營業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加都允許在稅前扣除；對承租人而言，則有多重好處，按期支付租金可以解決企業(yè)短期的資產(chǎn)需求問題又避免占用大量流動(dòng)資金，不必承擔(dān)租賃物的主要風(fēng)險(xiǎn)，支付的租金在租賃期內(nèi)可以按期稅前扣除。實(shí)務(wù)中常用的籌劃策略是當(dāng)出租與承租兩方同屬于一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)，通過制定不正常租金的方式將利潤在其間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，類似“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，可以使整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)降低。
融資租賃也是一種較好的籌資方式，出租人將資產(chǎn)出租給承租人，承租人相當(dāng)于從出租人那里借到了一筆資金。對于出租人來講，可從以下兩個(gè)角度進(jìn)行稅收籌劃：首先是增值稅和營業(yè)稅稅率不同導(dǎo)致的稅負(fù)差異。根據(jù)我國稅法規(guī)定：對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，只征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。可見貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否與融資租賃的主體決定流轉(zhuǎn)稅額的大小，進(jìn)而影響所得稅額的大小。其次，與經(jīng)營租賃一樣當(dāng)融資租賃出現(xiàn)于同一利益集團(tuán)內(nèi)部時(shí)，出租方可以收取高額租金或期滿后由盈利方以高價(jià)購入實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，從而獲得節(jié)稅好處；而對于承租方來說，承租方支付的手續(xù)費(fèi)以及設(shè)備安裝交付使用后支付的利息可在稅前扣除，租入固定資產(chǎn)可視作企業(yè)自身所有提取折舊在稅前扣除。
一、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略
投資領(lǐng)域亦即投資方向,從宏觀上講就是投資產(chǎn)業(yè)或投資區(qū)域,從微觀上講就是確定企業(yè)的經(jīng)營范圍,即具體的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品。我國稅法規(guī)定了一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策,對一些特定企業(yè)給予稅收優(yōu)惠待遇。另外,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品不同,繳納的稅種尤其是流轉(zhuǎn)稅也不相同,由此看出,投資者的投資領(lǐng)域是影響稅負(fù)的首要環(huán)節(jié)。
企業(yè)所得稅法倡導(dǎo)“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則,利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃可以考慮以下策略:投資可享受減免稅優(yōu)惠的行業(yè)或項(xiàng)目。包括:農(nóng)林牧魚業(yè)、國家重點(diǎn)扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等。投資建立國家重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè),建立符合條件的小型企業(yè),建立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資。
二、選擇企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃
策略企業(yè)組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此,企業(yè)組織形式也是投資者在進(jìn)行投資決策稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)予考慮的一個(gè)因素。
第一,公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的選擇。投資者在投資創(chuàng)辦經(jīng)營主體時(shí),在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責(zé)任公司,個(gè)人投資者也可以選擇合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或以個(gè)體工商戶形式。企業(yè)的經(jīng)營成果繳納所得稅時(shí),公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,其稅后利潤以股息形式分配給投資者時(shí),企業(yè)投資者要以雙方稅率的差異決定是否補(bǔ)稅,個(gè)人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個(gè)人所得稅;而合伙人和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得,只征收一道個(gè)人所得稅。企業(yè)創(chuàng)立之初,應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、資金雄厚程度以及發(fā)展需要,結(jié)合稅收負(fù)擔(dān)的輕重,恰當(dāng)?shù)倪x擇組織形式,以便既滿足長遠(yuǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要,又有利于增加投資者的稅后投資收益。
如果將有限責(zé)任公司與股份有限公司相比,兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司,尤其是上市公司,投資規(guī)模大,籌資渠道多,管理水平高,容易獲得國家優(yōu)惠政策;而且,股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個(gè)人取得的個(gè)股本數(shù)額不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅,所以應(yīng)盡可能的采取這一形式。如果將有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)相比,前者不但要繳納企業(yè)所得稅,投資者個(gè)人還要繳納個(gè)人所得稅,從這一點(diǎn)看,有限責(zé)任公司處于不利地位。
第二,分公司與子公司形式的選擇。企業(yè)擴(kuò)張主要有兩種組織形式可供選擇:組建子公司或分公司,即母子公司結(jié)構(gòu)和總分公司結(jié)構(gòu)。子公司為獨(dú)立法人,分公司不具有獨(dú)立法人資格。
我國稅法規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取的收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,依法繳納企業(yè)所得稅。即我國企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制,子公司獨(dú)立的繳納企業(yè)所得稅,而分公司與總公司匯總納稅。具體進(jìn)行納稅籌劃時(shí)根據(jù)具體情況可考慮以下策略:
(1)當(dāng)?shù)投惗悈^(qū)內(nèi)的企業(yè)或有稅收優(yōu)惠的企業(yè)向高稅區(qū)投資或建立不能享受稅收優(yōu)惠的分支機(jī)構(gòu)時(shí),可采用分公司的形式,即總分公司結(jié)構(gòu),流轉(zhuǎn)稅在分公司所在地繳納,所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優(yōu)惠。
(2)當(dāng)高稅區(qū)的企業(yè)或無稅收優(yōu)惠的企業(yè)到低稅區(qū)擴(kuò)張,或向可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資時(shí),最好設(shè)立子公司(即母子公司結(jié)構(gòu)),以使子公司在獨(dú)立納稅時(shí)享受稅收優(yōu)惠待遇。但如果子公司將其實(shí)現(xiàn)的稅后利潤作為股息分配時(shí),如果母公司所得稅率高,其分回的股息要補(bǔ)繳所得稅,則本應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠喪失,所以,如果母公司不急需資金,最好讓子公司將稅后利潤留存不作分配,這樣既可以獲得遞延納稅的好處,又可使子公司保留更多的資金擴(kuò)大經(jīng)營。即使企業(yè)投資的地區(qū)不是低稅區(qū)或無法享受到奇他稅收優(yōu)惠,但如果設(shè)立的子公司規(guī)模不大或盈利水平不高,也可享受按20%低稅率納稅的好處。
(3)如果預(yù)期公司初建即可盈利,應(yīng)選擇組建子公司,因?yàn)槎ㄆ跍p免的稅收優(yōu)惠往往是給獨(dú)立法人企業(yè)的,所以,在子公司盈利的情況下,子公司就可享受政府給予的稅收優(yōu)惠政策了;如果預(yù)期公司初建會(huì)虧損,則組建分公司比較有利,分公司的虧損與總公司匯總納稅時(shí),就可以減輕總公司的納稅負(fù)擔(dān)。
(4)設(shè)立分公司在企業(yè)兼并中可獲得好處。我國稅法規(guī)定,被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格且不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,如果未超過法定彌補(bǔ)期限,可由兼并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。所以,當(dāng)兼并企業(yè)自身具有大量利潤時(shí),將被兼并的虧損企業(yè)作為自己的分公司,就可以用被兼并企業(yè)以前年度發(fā)生的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損及兼并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用沖抵自己的盈利,減輕自身的所得稅負(fù)。
如果盈利企業(yè)兼并了虧損企業(yè),但仍然保留虧損企業(yè)的法律地位,即進(jìn)行控股兼并,在此情況下,兼并企業(yè)可以將盈利強(qiáng)的經(jīng)營項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去經(jīng)營,這樣可以使應(yīng)納稅的盈利額轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去補(bǔ)虧,這部分盈利就不需要繳納所得稅了。
三、選擇投資方式的稅務(wù)籌劃策略
投資方式主要指通過投資形成的資本結(jié)構(gòu)、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。在選擇投資方式時(shí)可從以下幾方面進(jìn)行籌劃,以減輕稅負(fù)。
第一,在投資總額中壓縮注冊資本比例。在企業(yè)設(shè)立之初,應(yīng)通過在投資總額中壓縮注冊資本的比例方式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。注冊資金的比重低,低于投資總額的差額可通過債務(wù)籌資的方式解決,所增加的借款利息可以在稅前扣除,從而節(jié)省所得稅支出,同時(shí)還可以減少股東投資風(fēng)險(xiǎn),獲取財(cái)務(wù)杠桿收益。
第二,盡可能選擇分期出資。企業(yè)設(shè)立時(shí),在確定注冊資本后,投資者既可選擇一次性投資,是企業(yè)的實(shí)收資本與注冊資本相等,也可選擇分期出資,分期出資時(shí),企業(yè)所需資金仍然以負(fù)債形式從外部籌措,發(fā)揮利息減稅的作用。
第三,盡可能用實(shí)物、無形資產(chǎn)出資。我國《公司法》規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價(jià)出資。選擇以實(shí)物、無形資產(chǎn)出資的好處主要有:(1)可以享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。我國稅法規(guī)定,一下實(shí)物資產(chǎn)投資可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。包括:按照中外合資經(jīng)營企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件;合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件;經(jīng)審批,合營企業(yè)以增加資本方式新進(jìn)口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件。
(2)以無形資產(chǎn)投資,可以節(jié)減稅收。我國稅法規(guī)定,外商以符合條件的無形資產(chǎn)出資可免征營業(yè)稅。另外,當(dāng)投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時(shí),須進(jìn)行資產(chǎn)評估。盡管我國《公司法》規(guī)定,對作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià),核實(shí)資產(chǎn),不得高估或低估作價(jià)。但是,投資者仍然可以選擇估價(jià)方法等手段高估資產(chǎn)價(jià)值,這樣既可以節(jié)省投資成本,高估的資產(chǎn)價(jià)值可以通過多列折舊費(fèi)和攤銷額的方式縮小所得稅計(jì)稅依據(jù)。
(3)合理籌劃固定資產(chǎn)購置時(shí)機(jī)。在購置固定資產(chǎn)時(shí),充分利用稅收優(yōu)惠期的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資可以獲得折舊抵稅的好處,當(dāng)企業(yè)能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時(shí),企業(yè)就應(yīng)當(dāng)合理選擇固定資產(chǎn)的購置時(shí)機(jī)。如果企業(yè)享受獲利年度起定期減免稅待遇,應(yīng)盡量在生產(chǎn)經(jīng)營的前期購置固定資產(chǎn),盡量推遲獲利年度的實(shí)現(xiàn),使企業(yè)享受減免稅的優(yōu)惠期延長。
優(yōu)惠期外購置也有好處。企業(yè)在優(yōu)惠期外購置固定產(chǎn)業(yè),可以使企業(yè)在高稅率下多扣除折舊額。例如,某企業(yè)在定期減免優(yōu)惠稅期即將結(jié)束欲購置固定資產(chǎn),由于正常納稅期的稅率要高于優(yōu)惠期內(nèi)的稅率,所以,企業(yè)應(yīng)等到優(yōu)惠期結(jié)束后再購置,這樣,企業(yè)在高稅率下就可以多提折舊,減少企業(yè)的稅收成本。
關(guān)鍵詞：煤電企業(yè)；稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理
企業(yè)的稅務(wù)籌劃指的就是企業(yè)在不違反我國有關(guān)稅法的前提之下通過合理的稅務(wù)計(jì)劃來維護(hù)企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)利益，通過合理的降低企業(yè)稅負(fù)來增加企業(yè)利潤從而有效提高企業(yè)的競爭力，因?yàn)檫@種手段可以有效提升企業(yè)利潤空間因而在激烈的市場競爭中得到了越來越多企業(yè)的重視。在我國的能源行業(yè)中煤電企業(yè)是一個(gè)重要的組成部分，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)。但是我國的煤電企業(yè)在稅務(wù)籌劃上都存在很多問題，例如納稅制度不合理以及負(fù)擔(dān)過重以及在稅收籌劃上存在理念落后等問題。這在一定程度上就會(huì)影響到我國煤電企業(yè)的健康發(fā)展。
尤其是在目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制深化改革的背景之下，煤電企業(yè)原本的納稅制度以及企業(yè)經(jīng)營管理模式是很難滿足煤電企業(yè)發(fā)展需求的。對此我國的煤電企業(yè)就應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃，并且把企業(yè)稅務(wù)籌劃作為其財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來抓，逐步的建立起科學(xué)合理的制度來達(dá)到降低負(fù)擔(dān)以及提高企業(yè)利潤的目的。
煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方式分析
煤電企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的，就是為了讓企業(yè)更好的進(jìn)行權(quán)益資本以及債務(wù)資本的權(quán)衡。在煤電企業(yè)內(nèi)區(qū)分去權(quán)益資本以及債務(wù)資本的關(guān)鍵就在于是否會(huì)計(jì)入到企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用之中。企業(yè)權(quán)益資本通常來說指的就是企業(yè)通過發(fā)行股票等一些方式來籌集到的資本，這種方式得到的資本是企業(yè)資本不可以進(jìn)行節(jié)稅，因?yàn)楣上⒁约凹t利等都會(huì)進(jìn)行稅后的支付。但是企業(yè)債務(wù)資本作為企業(yè)借入資本，所以企業(yè)在支付利息時(shí)就需要計(jì)入到企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中，所以就可以節(jié)省所得稅。從我國煤電企業(yè)發(fā)展歷史來看企業(yè)在實(shí)踐中發(fā)展出了很多種籌集資金的形式，所以煤電企業(yè)就可以結(jié)合自身的目的以及發(fā)展環(huán)境等來通過不同的組合以及方式等來達(dá)到減少企業(yè)稅收的目的，從而實(shí)現(xiàn)煤電企業(yè)利潤的最大化。
煤電企業(yè)在投資過程中的稅收籌劃分析
目前隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展我國能源市場也進(jìn)入了新階段，能源價(jià)格飆升導(dǎo)致煤電陳給了我國投資市場的一個(gè)熱點(diǎn)，但是成為熱點(diǎn)的同時(shí)煤電企業(yè)的投資也成為了稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。首先從投資地區(qū)的角度來看煤電企業(yè)就需要首先考慮到不同投資地的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行選擇，盡可能的利用國家新型產(chǎn)業(yè)園或者不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策等來減少企業(yè)稅負(fù)。比如說在西部大開發(fā)的環(huán)境之下就可以將煤電企業(yè)選址定在煤炭資源豐富的中西部地區(qū)或者經(jīng)濟(jì)特區(qū)等。第二就是煤電企業(yè)在設(shè)立之初就會(huì)面臨到選擇組織形式的問題，因?yàn)槊弘娖髽I(yè)的不同組織形式就會(huì)產(chǎn)生不同的稅收所以企業(yè)也需要在這一環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)。比如說煤電企業(yè)在其分支機(jī)構(gòu)或者子公司進(jìn)行選擇時(shí)，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)在法律上不是獨(dú)立的法人所以其盈虧等都會(huì)跟總公司進(jìn)行掛鉤，這樣就可以與總公司的所得稅減免進(jìn)行結(jié)合。所以煤電企業(yè)就可以通過擴(kuò)展其運(yùn)營范圍來對企業(yè)的稅務(wù)籌劃爭取更為廣泛的空間從而讓企業(yè)的整體稅收處于較低水平。
煤電企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃
在煤電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中如果將依據(jù)稅法可以進(jìn)行列支的損失以及費(fèi)用等進(jìn)行充分的列支來達(dá)到降低煤電企業(yè)課稅凈額的目的，最終可以降低企業(yè)的稅負(fù)。例如說煤電企業(yè)中已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用要進(jìn)行入賬核銷操作，對于企業(yè)的一些呆賬或者壞賬等要進(jìn)行及時(shí)的列入，對于企業(yè)存貨的盤虧以及財(cái)務(wù)毀損等要進(jìn)行原因的明確從而采用合適的方式來進(jìn)行費(fèi)用的列入。除此之外因?yàn)槊弘娖髽I(yè)的固定資產(chǎn)往往都占據(jù)了較大的比重所以其對于固定資產(chǎn)的折舊也就成為了對煤電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。煤電企業(yè)在在對其固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊費(fèi)用的計(jì)算等會(huì)對于企業(yè)成本產(chǎn)生很大影響，這也會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的稅負(fù)水平，也直接關(guān)系到企業(yè)最終的利潤水平，可以看出對固定資產(chǎn)進(jìn)行更為適當(dāng)以及科學(xué)的稅收籌劃是關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容。在具體實(shí)踐中可以通過設(shè)定折舊年限以及折舊具體方式來進(jìn)行。盡管在表面來看在確定了企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的條件之下無論采用何種折舊年限以及折舊方式其折舊額度都相同，但是因?yàn)橘Y金的時(shí)間價(jià)值，煤電企業(yè)在選擇折舊年限以及具體方式上就會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)利潤。
（三）對于煤電企業(yè)所得稅的稅收籌劃分析
企業(yè)所得稅就是對于企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征收的一種稅，這種稅務(wù)形式的多少會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的最終利潤。所以說在煤電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過程中所得稅的籌劃也是重點(diǎn)?，F(xiàn)在我國稅法規(guī)定納稅人需要按照我國財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行提取的壞賬準(zhǔn)備以及商品削備等可以再計(jì)算納稅額時(shí)進(jìn)行扣除。對于沒有建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人出現(xiàn)的壞賬損失在經(jīng)過了審核之后可以按照實(shí)際額度進(jìn)行扣除。所以使用這種備抵法就可以降低企業(yè)當(dāng)期的納稅額度從而增加了企業(yè)的流動(dòng)資金，為企業(yè)贏得更多的發(fā)展計(jì)劃和空間。
煤電企業(yè)稅收籌劃原則分析
在國家法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行
對于煤電企業(yè)來說其稅收籌劃最為重要的前提就是需要嚴(yán)格的遵守國家稅收制度以及經(jīng)濟(jì)制度，所以這就要求煤電企業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的人員首先需要具備專業(yè)的會(huì)計(jì)知識素養(yǎng)以及稅務(wù)專業(yè)的基本能力，在可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃科學(xué)性以的同時(shí)還需要確保其合法性。在筆者調(diào)研的過程中發(fā)現(xiàn)部分煤電企業(yè)過分的看重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和最終利潤而在對稅收進(jìn)行籌劃的過程中忽略了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，甚至有企業(yè)觸犯國家稅收制度，最后導(dǎo)致企業(yè)觸碰到稅收制度的法律底線演變?yōu)橥刀惵┒悺＿@對于企業(yè)來說意味著其經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。
對其進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃
我國煤電企業(yè)的稅收籌劃其中涉及到了非常多的因素，同時(shí)與煤電企業(yè)的稅收有關(guān)的法律政策等也都是十分復(fù)雜的，這就需要煤電企業(yè)的財(cái)務(wù)部門綜合各種因素進(jìn)行分析從而選擇更適合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及煤電企業(yè)自身經(jīng)營特色的稅收籌劃方案，并且對此進(jìn)行科學(xué)的論證來選擇最為科學(xué)以及有利于提高企業(yè)利潤和提升企業(yè)發(fā)展空間的方案，這樣才可以實(shí)現(xiàn)真正的降低企業(yè)稅負(fù)以及提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
確保煤電企業(yè)稅收籌劃方案的有效性
由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速以及目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r繁多，所以我國對此也一直出臺各種新的稅收制度來促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種稅收政策的變化就導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠性具有一定的時(shí)效性。所以煤電企業(yè)不僅需要確保其選擇的稅收籌劃方案具有科學(xué)性以及合理性，同時(shí)還需要確保其及時(shí)性和有效性。尤其是在企業(yè)稅務(wù)部門策劃出多個(gè)稅收籌劃方案時(shí)就更加需要從中選擇出最利于企業(yè)整體發(fā)展的方案，不可以僅僅選擇稅負(fù)最低的方案，而是應(yīng)該結(jié)合企業(yè)整體效益選擇讓煤電企業(yè)總體利益最大化的方案。這就要求煤電企業(yè)的財(cái)務(wù)部門對稅收籌劃方案進(jìn)行最優(yōu)設(shè)計(jì)從而讓整體利益最大化。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃意義和作用
（一）企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個(gè)運(yùn)行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風(fēng)險(xiǎn)，最大可能地獲取稅后利益。
（二）我們知道，稅收執(zhí)行和稅務(wù)檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的帳務(wù)記錄實(shí)施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，事先對照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，以形成對企業(yè)有利的決策方案。稅務(wù)籌劃的合法性、超前性、綜合性、目的性等特征，恰恰能夠滿足企業(yè)在這方面的需求。
（三）通過企業(yè)稅務(wù)籌劃過程，能夠有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)精打細(xì)算經(jīng)營，增強(qiáng)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測、決策能力和提高決策的準(zhǔn)確度，從而全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
（四）企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，也是追求自身經(jīng)濟(jì)效益的必然需要。稅收，是企業(yè)利益分配中的一個(gè)重要元素，是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收負(fù)擔(dān)的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，又決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，從這一角度看，運(yùn)用稅務(wù)籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的經(jīng)濟(jì)意義。
四、結(jié)束語
從上文的論述中可以看出對于煤電企業(yè)來說稅收籌劃對于企業(yè)的整體發(fā)展空間來說具有重要的意義，是煤電企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)其節(jié)約型發(fā)展以及提高企業(yè)利潤空間的必然選擇，也更加適應(yīng)目前我國煤電企業(yè)面對國際競爭下的生存壓力。所以說煤電企業(yè)就更加需要對此高度重視，積極的開發(fā)與企業(yè)稅收有關(guān)的各種新方法與途徑，在國家法律允許范圍內(nèi)盡可能的降低企業(yè)稅負(fù)從而促進(jìn)煤電企業(yè)進(jìn)步。參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;發(fā)展趨勢;對策
1稅務(wù)籌劃的基本原理
所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。
1.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)
(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。
(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。
(3)時(shí)效性:我國稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。
1.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義
(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識,實(shí)現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。
(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。
(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。
2我國稅務(wù)籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。
(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。
(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。
3對策分析
(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中。
(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認(rèn)識,增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]洪日鋒.財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),2007,(4).
