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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅人；相對減少稅負；轉(zhuǎn)嫁稅負
中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16 文章編號：1672-3309（2012）04-39-02
納稅人怎樣能在稅法允許或不允許的條件下，實現(xiàn)稅負最低或最符合納稅人自身財務(wù)管理的目標，這是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要課題。納稅籌劃則是達到這一目的的有效途徑之一。所謂納稅籌劃，也稱為稅務(wù)籌劃、稅收策劃，是指納稅人為了實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益（或價值）最大化，在稅收法律法規(guī)允許（或鼓勵）或不禁止的范圍內(nèi)，通過對納稅人組建、融資、投資、經(jīng)營活動和收益分配等財務(wù)活動的事先籌劃和安排，在多種納稅方案中，進行最優(yōu)化選擇的一系列行為。其實質(zhì)是在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實現(xiàn)納稅人稅負合理化。在國外，納稅籌劃不僅被理論界所重視，而且在實踐中也備受納稅人的廣泛關(guān)注。但在我國，納稅籌劃起步較晚，技術(shù)方法體系還不夠完善。原因是理論上對納稅籌劃的內(nèi)涵缺乏正確認識，經(jīng)常將納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談；實踐中國民納稅意識淡薄，部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠，稅法建設(shè)和宣傳滯后，納稅籌劃的空間有限，稅務(wù)在我國發(fā)展緩慢等。只是到了20世紀90年代末期，隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，納稅籌劃才逐漸被納稅人所理解和接受，并逐漸受到政府和納稅者的重視。本文擬就納稅籌劃的技術(shù)和方法問題進行探討，以豐富和完善納稅籌劃的理論研究。
概括起來，納稅人的應(yīng)納稅額（稅額）等于計稅依據(jù)（稅基）乘以稅率，納稅人籌劃的目標在不考慮其它因素的情況下，一般就是應(yīng)納稅額的最低化，按使應(yīng)納稅額降低的途徑劃分，納稅籌劃可分為稅基式籌劃、稅率式籌劃和稅額式籌劃3種。這3種籌劃都是使應(yīng)納稅額絕對值減少的納稅籌劃。除此之外還有相對減少稅負的納稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁式納稅籌劃。不同類型的納稅籌劃有不同的籌劃技術(shù)和方法，以下從稅基、稅率、稅額、相對減少稅負和有效轉(zhuǎn)嫁稅負5個方面探討納稅籌劃的技術(shù)和方法。
一、稅基式納稅籌劃
稅基（計稅依據(jù)）是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為，其是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。稅基式納稅籌劃是指納稅人通過縮少稅基來減少應(yīng)納稅額，從而達到納稅籌劃目標的一種納稅籌劃方式。
稅基式納稅籌劃的基本技術(shù)是扣除技術(shù)，是指在納稅人收入一定的情況下，使稅收“扣除額”、“稅額抵扣額”和“稅收抵免額”等盡量最大化，從而使稅基最小的技術(shù)方法。扣除技術(shù)在增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等有扣除項的稅種納稅籌劃中得到廣泛運用。
二、稅率式納稅籌劃
稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，其是決定納稅人稅負高低的另一個主要因素。稅率式籌劃是指納稅人在稅基一定的情況下，通過合法降低適用稅率的方式來減少應(yīng)納稅額，從而達到納稅籌劃目標的一種納稅籌劃方法。稅率式納稅籌劃運用的前提是預(yù)計籌劃的稅種有可供選擇的不同稅率，最常用的技術(shù)有稅率差異技術(shù)和分割（劈）技術(shù)。
稅率差異技術(shù)是指納稅人利用稅法中規(guī)定的不同地區(qū)、不同產(chǎn)品、不同行為等在稅率上的差異，在稅基一定的情況下，選擇低稅率，從而實現(xiàn)籌劃目標的一種納稅籌劃方式，比如利用低稅區(qū)對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃；利用增值稅和營業(yè)稅稅負的差異對增值稅和營業(yè)稅的混合銷售行為、兼營行為進行納稅籌劃。
分割技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而使適用稅率最低的納稅籌劃策略。比如在所得稅稅率采用累進稅率，且邊際稅率較高的情況下，計稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也就越高，如果能使所得、財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割，可以減小稅基，降低適用稅率，從而實現(xiàn)籌劃目標。分割技術(shù)可運用在增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃中。因為我國目前增值稅有一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標準問題，兩種納稅人增值稅的計算方法不同，采用的稅率（小規(guī)模納稅人適用征收率）也就不同，盡管稅法在設(shè)置稅率和征收率時已經(jīng)考慮了納稅人實際稅負問題，但兩者還是在實際中存在納稅差距；在內(nèi)資企業(yè)所得稅率上，我國目前設(shè)置兩檔照顧性稅率，這樣使得所得稅稅率就具有了全額累進稅率的性質(zhì)，所以納稅人在這兩個稅種上可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況利用分割技術(shù)進行納稅籌劃。
三、稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是納稅人在稅基、稅率一定的情況下，通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕納稅負擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃方式。稅額式納稅籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減免征收相聯(lián)系。稅額式籌劃常用的技術(shù)有免稅技術(shù)、減稅技術(shù)和退稅技術(shù)。
免稅技術(shù)是指納稅人利用國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠政策，使自身成為免稅人或使自己從事的活動成為免稅活動，或使自己的征稅對象成為免稅對象，從而減輕納稅負擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃技術(shù)。這種技術(shù)要求納稅人盡量爭取更多的免稅待遇和延長免稅期。
減稅技術(shù)是指納稅人利用國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠政策安排自身的事務(wù)，使自身能夠享受到減少稅負的優(yōu)惠待遇，從而減輕納稅負擔(dān)的一種納稅籌劃技術(shù)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 方法 納稅人
一、利用納稅人進行籌劃的方法
納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人納稅人可以是法人，也可以是自然人。納稅人若不履行納稅義務(wù)，需承擔(dān)法律責(zé)任。納稅義務(wù)人相關(guān)的概念還有負稅人。負稅人是稅負的實際承擔(dān)者。每一種稅都有規(guī)定納稅義務(wù)人，但不規(guī)定負稅人。一般來說，當一個稅種為直接稅時，該稅種的納稅人與負稅人一致；當一個稅種為間接稅時，該稅種的納稅人與負稅人不一致。負稅人通過納稅人實 現(xiàn)向國家繳納稅款的義務(wù)。納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人的籌劃一般包括：納稅人不同類型的選擇、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化、避免成為納稅人。
1、納稅人不同類型的選擇
我國現(xiàn)階段有著不同性質(zhì)的納稅人：個體工商戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司等。不同納稅人所適用的稅收政策不同，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。
2、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化
利用不同納稅人之間的稅收政策差異，可以將納稅人的身份進行轉(zhuǎn)化，從而達到節(jié)稅的目的。如利用增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份進行籌劃，利用營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人的身份進行籌劃等。
3、避免成為納稅人
納稅人可以通過籌劃，使自己不符合成為某稅種的納稅人的條件，從而徹底規(guī)避該稅收。如：不具有獨立法人資格的分公司或分支機構(gòu)不是企業(yè)所得稅的納稅人，而具有獨立法人資格的分公司則屬于企業(yè)所得稅的納稅人。要想避免企業(yè)所得稅，就應(yīng)將企業(yè)設(shè)成分公司的形式。
納稅人還可以通過籌劃，安排發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不屬于某些稅的納稅范圍，以避免成為該稅種的納稅人。如：我國消費稅的征收范圍比較窄，僅對十四類消費品征稅。因此，企業(yè)在做出投資決策時，可避開上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策且在消費稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進行投資。實際上，有很多高檔消費品并沒有納入消費稅的征收范圍，如高檔手機、高檔茶葉、高檔海鮮、高檔山珍等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)可以優(yōu)先選擇這類項目投資，以規(guī)避消費稅。
二、利用計稅依據(jù)籌劃方法
計稅依據(jù)又叫“征稅基礎(chǔ)”，是指征稅對象在量上的具體化，是計算每種稅應(yīng)納稅額的依 據(jù)。計稅依據(jù)分從價與從量兩種，前者是按征稅對象的價格或價值計算，后者是按征稅對象 的重量、面積、體積等自然計量單位計算。計稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式來減輕稅收負擔(dān)的籌劃方法。在稅 率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。由于大部分稅種都采用計稅 依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應(yīng)納稅額，因而可以說，應(yīng)納稅額的控制是通過計稅依據(jù)的控制來實現(xiàn)的。
三、利用稅率籌劃的方法
1、稅率
稅率是指應(yīng)納稅額占征稅對象數(shù)量的份額，是征稅對象的征收比例或征收額度。它體現(xiàn)征稅的深度，也是衡量稅負輕重的主要標志。稅率包括比例稅率、累進稅率、定額稅率和特殊稅率。
比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)額的大小，均按相同比例征稅的稅率。采用這種稅率，稅額隨征稅對象的量等比增加,但征稅比例始終不變。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。在具體運用中，其派生稅率有：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率。
累進稅率是指隨著課稅對象或稅目數(shù)額的增大而逐級遞增的稅率，即把征稅對象按一定 標準劃分為若干個等級，規(guī)定從低到高逐級遞增稅率。按累進稅率結(jié)構(gòu)的不同，又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率。我國現(xiàn)行的累進稅率有超額累進稅率和超率累進稅率。
定額稅率是指征稅對象確定的計稅單位直接規(guī)定一個固定征稅數(shù)額的稅率。一般適用于從量定額征收。我國采用定額稅率的有資源稅、土地使用稅等。實際運用中，定額稅率又 可分為三種：地區(qū)差別稅額、幅度稅額、分類分級稅額。
特殊稅率實際上是比例稅率的延伸，如零稅率(我國增值稅對出口貨物規(guī)定零稅率）、加成征收(我國個人所得稅中規(guī)定對勞務(wù)報酬所得實行加成征收)和加倍征收。
2、利用稅率籌劃的原理
稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔(dān)的籌劃方法。在計稅依據(jù)一定的情況下，應(yīng)納稅額與稅率呈正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負擔(dān)。稅率籌劃方法：由于不同稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象的含糊性，盡量使用較低的稅率來進行籌劃；同一稅種會因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生稅率的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達到降低稅收負擔(dān)的目的。
四、利用優(yōu)惠政策籌劃方法
稅收優(yōu)惠政策是指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以 達到從稅收方面對資源配置進行調(diào)控的目的。企業(yè)進行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提，如果企業(yè)運用優(yōu)惠政策得當，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要對其進行充分了解、掌握。
1、稅收優(yōu)惠政策的形式
稅收優(yōu)惠主要有減免稅、起征點、免征額等形式。減免稅主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅額的優(yōu)惠規(guī)定。按其性質(zhì)劃分，可分為法定減免、特定減免、臨時減免；按其方式劃分，可分為征稅對象減免、稅率減免(如符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅)、稅額減免(如對稿酬所得征收個人所得稅時，可對稅額減征30%)。
在征稅對象減免中，又有起征點和免征額的規(guī)定。起征點是征稅對象達到征稅數(shù)額開 始計稅的界限。如營業(yè)稅按期納稅的起征點為月營業(yè)額1 000～5 000元。免征額是征稅對象全部數(shù)額中免予計稅的數(shù)額。如我國個人所得稅規(guī)定工資薪金的每月扣除額為3500元，即為免征額。兩者的區(qū)別在于，前者是達到或超過全部數(shù)額的就征稅，未達到不征稅；而后者是達不到的不征稅，達到或超過的均按差額征稅。
2、優(yōu)惠政策籌劃的原理
優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合 適的優(yōu)惠政策并把它運用于實踐，有時納稅人不夠條件享受優(yōu)惠政策的，還需納稅人自己去創(chuàng)造條件。
例如：某煤礦老板從2000年開始承包某煤礦的開采。一直采用原始采掘，沒有什么安全生產(chǎn)設(shè)備，常有事故發(fā)生，賠償也就成了家常便飯，老板對此十分頭疼，有心想降低事 故發(fā)生率，但所需投入的成本也是不小的數(shù)字。2008年新企業(yè)所得稅中規(guī)定了企業(yè)購買安全生產(chǎn)設(shè)備的10%可抵企業(yè)所得稅。老板想到，購買安全生產(chǎn)設(shè)備既能降低事故發(fā)生率、減少賠償?shù)娘L(fēng)險，又能節(jié)稅，于是立刻進行了購買。
五、其他籌劃方法
1、利用會計政策的籌劃
稅收籌劃與企業(yè)的會計政策有著十分密切的關(guān)系，尤其是企業(yè)的所得稅籌劃，受會計政策選擇的影響特別明顯。我國最新頒發(fā)的企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)可以在會計核算中，對于諸多可選擇的會計處理方法，選擇適用于本企業(yè)的會計處理方法；同時還規(guī)定：對其結(jié)果的交易或事項，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)做出估計。這些規(guī)定，無疑為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能和實施的空間。當企業(yè)存在多種可供選擇的會計政策時，選擇有利于稅 后收益最大化的會計政策是稅收籌劃的基本思路。
2、遞延納稅的籌劃方法
遞延納稅的籌劃方法是一種以獲取貨幣的時間價值為目的、盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時 間或納稅申報時間的方法。從繳納稅款的絕對數(shù)額上看，企業(yè)沒有減少稅款。但由于推遲 了繳納稅款的時間，相當于納稅人從國家那里獲得了一筆無息貸款。與可以直接減少應(yīng)納 稅額的方法相比，它屬于相對節(jié)稅辦法。這種辦法的運用對于企業(yè)的現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況， 都有著十分重要的意義。遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)稅所得額的確認時間，所采用的籌劃方法主要有兩個: 一是推遲收入的確認；二是盡早確認費用。具體來說，納稅人可以通過交易控制，合同控制， 合理安排進項稅額抵扣時間，企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時間及額度，利用不同的銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時間不同的規(guī)定，合理推遲納稅。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅率 稅基 應(yīng)納稅額
一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念
納稅籌劃是指在遵守國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過靈活利用稅法對不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略部署到經(jīng)營理財，等一系列涉稅因素進行稅務(wù)規(guī)劃，使企業(yè)減少稅負增加收益的財務(wù)管理活動。
1.納稅籌劃的目的
企業(yè)進行納稅籌劃從屬于企業(yè)整體的經(jīng)營管理活動，其目的是企業(yè)的稅后收益最大化，而非單純的減少應(yīng)納稅款，具體的體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面是節(jié)稅效應(yīng)，即在業(yè)務(wù)量一定的情況下稅金支出相對最小，節(jié)稅效應(yīng)不僅減少了企業(yè)的現(xiàn)金支出，提高企業(yè)的稅后利潤，而且可在一定程度上提高企業(yè)運作現(xiàn)金的水平,是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優(yōu)化效應(yīng)，一是在當稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時間最長，使企業(yè)在一定期限內(nèi)免息使用稅金；二是稅收零風(fēng)險，即企業(yè)接受稅務(wù)稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書，這不僅有利于企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，也有利于建立和諧的征納關(guān)系；三是通過對稅務(wù)的規(guī)劃，使企業(yè)各個部門更多的參與協(xié)調(diào)配合，有助于提高企業(yè)的整體協(xié)調(diào)能力和管理水平。
二、納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別
納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但不可否認的是稅金也是納稅人的一項負擔(dān)，在法律規(guī)定的框架內(nèi)，納稅人是有權(quán)利選擇對自身有利的納稅模式的，即進行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，在稅法所允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動事先進行恰當安排從而減輕或延緩稅負繳納的過程。與鉆營偷漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務(wù)，從而減少國家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關(guān)規(guī)定，或者是由于工作中粗心大意和財務(wù)制度不健全而無意識地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質(zhì)區(qū)別就是前者是現(xiàn)有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。
三、納稅籌劃的方式
納稅籌劃的方式眾多，通常分為國內(nèi)避稅、國際避稅和稅負轉(zhuǎn)移三種形式。在此主要為中小企業(yè)家們介紹中國國內(nèi)常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個方面進行納稅籌劃。
1.籌劃稅基式減免
稅基是應(yīng)納稅額的計算依據(jù)，一般情況下，稅基與應(yīng)納稅額是正相關(guān)的（實行滑準稅率計稅時例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應(yīng)納稅額越小?；I劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應(yīng)稅項目，使稅基縮小從而達到縮減或延緩應(yīng)納稅額目的的方法，企業(yè)對稅基的籌劃主要從以下幾方面進行：
(1)稅基遞延實現(xiàn)，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)，如對能夠合理預(yù)計發(fā)生額的成本費用，采用預(yù)提方式及時入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無息貸款，利用了資金的貨幣時間價值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實際應(yīng)納稅額。
(2)稅基均衡實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個人所得稅1600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點且收入較少的情況下，有時可以實現(xiàn)起征點的最大化。
(3)稅基即期實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和均衡實現(xiàn)相比較，稅基即期實現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。
(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營業(yè)稅籌劃常用的方法。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進行金融投資時，當國債利率高于重點建設(shè)債券和金融債券的稅后實際利率時，應(yīng)當購買國債，取得納稅利益。
2.籌劃稅率式減免
籌劃稅率式減免是通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔(dān)。稅率是稅收制度的一個核心要素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：
(1)籌劃同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，以此來尋求實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營業(yè)稅有3%, 5%,20％三檔比例稅率。對這些比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負點。
(2)籌劃名稱不同但性質(zhì)相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負點。如企業(yè)在兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國稅法中增值稅的征收率與營業(yè)稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進行稅收籌劃。
3.籌劃稅額式減免
稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅三年。
綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業(yè)只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，企業(yè)的納稅籌劃意識將會更加強烈，納稅籌劃將逐步成為企業(yè)的自發(fā)行為。
參考文獻：
[1]費錦:納稅籌劃的績效評估.經(jīng)濟師,2007(9)
【關(guān)鍵詞】 工資薪酬; 個人所得稅;納稅籌劃
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,人民生活水平的日益提高,個人所得稅成為工薪階層最大的納稅開支。如何合理利用國家稅收法規(guī)和稅收政策,在保證依法納稅的同時維護好納稅人自身利益,做好個人所得稅的納稅籌劃等一系列問題,也越來越為人們所關(guān)注。筆者僅就工資薪酬方面進行淺談。
一、個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實意義
所謂納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。
(一)個人所得稅納稅籌劃有助于稅收法律知識的廣泛應(yīng)用
個人所得稅的納稅籌劃是稅收籌劃的一部分,越來越多的人與個人所得稅息息相關(guān),而要進行合理的籌劃,則要熟知相關(guān)的稅法知識和稅收優(yōu)惠政策。
(二)個人所得稅納稅籌劃有助于切實提高員工的實際收入水平
對于員工個人來講,他們只關(guān)心實際得到的工資額,并不關(guān)心自己的稅前工資是多少,也不關(guān)心繳納多少個人所得稅。只有這些實發(fā)工資額才會對員工產(chǎn)生促進作用。通過對不同的稅收方案進行對比,選擇最低納稅成本,從而最大程度地降低稅負,減少納稅額度,實現(xiàn)員工的利益最大化。
(三)個人所得稅納稅籌劃促使納稅人納稅意識的提高
有些人的法律觀念淡薄,常采取偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等非法手段來減免稅負。應(yīng)通過進行籌劃,在稅法的允許范圍內(nèi),運用稅收法律知識,合理地避稅、節(jié)稅,來增強納稅人的意識。
(四)個人所得稅的稅收籌劃有助于國家相關(guān)稅收政策、法規(guī)的不斷完善
國家對工資、薪金個人所得稅的納稅起征點已進行了兩次上調(diào),通過納稅人稅收籌劃各種方式方法的反饋,不斷完善現(xiàn)行的個人所得稅法和相關(guān)稅收政策,進一步健全稅收法律制度。
二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路
(一)合理運用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是國家運用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負擔(dān)的一種措施。個人所得稅規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達到減輕稅收負擔(dān)的目的。
(二)有效地進行節(jié)稅、避稅
單從工資薪金來說,一次性大額收入盡量在合法的前提下均衡分攤,分次發(fā)放,使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。同時在實行超額累進稅率的條件下,費用扣除越多,所適用的稅率越低。通過增加一些允許扣除的費用開支盡量減少應(yīng)納所得稅額。
三、納稅籌劃的實施方案
企業(yè)員工收入主要是指工資收入,包括每月發(fā)放的工資和年終獎兩種。員工每月應(yīng)納的個稅和年終獎所納個稅之和便是員工個稅的總支出。為使員工個稅稅負最小化,就要使月應(yīng)納所得稅和年終獎應(yīng)納所得稅適用稅率最低。
(一)獎金按月發(fā)放的稅收籌劃
員工每月獎金盡量在年度內(nèi)均衡發(fā)放,得以適用較低稅率,使稅后收入較高,降低員工繳稅成本。
比如王先生2009年月工資收入3 000元,6月份又領(lǐng)取公司獎金8 000元,那么,按照規(guī)定,他應(yīng)該繳納的個人所得稅款計算過程如下:
6月應(yīng)納個人所得稅為(3 000+8 000-2 000)×20%
-375=1 425(元)。7月應(yīng)納個人所得稅為(3 000-2 000)
×10%-25=75,這樣王先生6月、7月共應(yīng)納稅1 425+75
=1 500元。
如果王先生獎金分兩次發(fā)放,即6月、7月每月平均發(fā)放4 000元,這樣,王先生兩個月的納稅情況起了變化:
6月、7月應(yīng)納稅額各為(3 000+4 000-2 000)×15%
-125=625(元)則2個月共應(yīng)納稅625×2=1 250元。以上分析得出,第二種方法獎金平均發(fā)放,適用稅率在較低標準,可以使王先生少繳稅250元。
(二)全年一次性獎金發(fā)放的稅收籌劃
大多數(shù)企業(yè)根據(jù)全年的經(jīng)濟效益和員工全年工作業(yè)績的綜合考核,發(fā)放一次性年終獎。按照稅法規(guī)定,在年終獎發(fā)放的當月,若當月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)對年終一次性獎金不扣除2 000元的起征點金額,按平均12個月的適用稅率,計算應(yīng)納稅額。若當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi),該計稅辦法對每個納稅人而言只允許采用一次。
比如王先生2009年月工資為3 000元,12月又一次性領(lǐng)取年終獎6 000元,其該筆獎金適用稅率和速算扣除數(shù)計算方法為:6 000÷12=500元,根據(jù)工資薪金九級超額累進稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為5%、0元。其當月一次性獎金應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元。實際稅后收入為8 700元。
同公司的張先生月工資也為3 000元,年終取得的一次性獎金為6 300元,其該筆獎金適用稅率和速算扣除數(shù)計算方法為:6 300÷12=525元,根據(jù)工資薪金九級超額累進稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。其當月一次性獎金應(yīng)納稅額=6 300×10%-25=605元。實際稅后收入為8 695元。
從上例可見,張先生的年終獎比王先生的多,但實際拿到手的錢卻少了。因為當年終獎為6 000元時,正處于個人所得稅稅率由5%變化為10%的臨界點,即無效區(qū)間。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,存在9個無效納稅期間。常見的幾個無效區(qū)間是(6 000-6 305)、(24 000-25 294)、(60 000-63 437)和(240 000-254 666)。當員工的年終獎金在這幾個特定的區(qū)間內(nèi),應(yīng)依照每個區(qū)間的最低金額發(fā)放,才能夠使稅后收益最高。假設(shè)張先生在應(yīng)發(fā)為A元的情況下,稅后實得為8 695元,公式為:A-(A×10%-25)=8 695,求得:A=9 634元。不考慮月工資為6 634。也就是說,當張先生稅后實得為8 695元時,應(yīng)發(fā)數(shù)為6 000元或6 634元,大于6 000元小于6 634元的任何數(shù)額,張先生稅后實得都會小于8 695元。所以,張先生稅后實得小于王先生稅后實得也就不稀奇了。
(三)最優(yōu)納稅籌劃
根據(jù)月獎和年終獎分別進行稅收籌劃,可以更多地以獲取現(xiàn)金而少繳稅,合理分配各月獎金和年終獎可找到最佳方案?，F(xiàn)以下例來分析:
王先生全年工資獎金收入約為42 000元,有四種方案來進行對比。
方案一:月工資2 500元,年終一次性獎金為12 000元。12個月工資應(yīng)納稅為(2 500-2 000)×5%×12=300;年終獎應(yīng)納稅為12 000×10%-25=1 175;全年應(yīng)納個人所得稅為300+1 175=1 475元。
方案二:月工資2 500元,7月發(fā)半年獎4 000元,12月發(fā)年終獎8 000元。
除7月外11個月工資應(yīng)納稅為(2 500-2 000)×5%
×11=275;7月工資應(yīng)納稅為(6 500-2 000)×15%-125
=550;年終獎應(yīng)納稅為8 000×10%-25=775;全年應(yīng)納稅為275+550+775=1 600元。
方案三:月工資2 500,月獎金1 000元。全年應(yīng)納稅為[(3 500-2 000)×10%-25]×12=1 500元。
方案四:月工資2 500元,月獎金500元,年終一次性獎金6 000元。全年應(yīng)納稅為[(3 000-2 000)×10%-25]
×12=900;年終獎應(yīng)納稅為6 000×5%=300;全年應(yīng)應(yīng)納稅為900+300=1 200元。
從以上方案來看,方案四按月發(fā)放獎金,年終獎一次發(fā)放為最佳方案。而采用方案三年終獎分月發(fā)放時,稅率反而提高了?？梢钥闯鋈绾巫畲蠡乩枚惙ǖ亩愂辗梢?guī)定和政策是這種籌劃的關(guān)鍵。
四、結(jié)論
第一,按月均衡發(fā)放工資獎金不一定是最優(yōu)的納稅方法。當企業(yè)員工日常工資薪金應(yīng)納個人所得稅的稅率與年終獎應(yīng)納稅稅率不同時,可以從員工的角度出發(fā),根據(jù)企業(yè)實際情況對工資獎金發(fā)放方法進行節(jié)稅考慮。其主要方法是,通過不同的發(fā)放方式籌劃,盡可能將員工收入控制在最低的稅率上,從而使收入均衡,避免高稅率。在月收入適用稅率高于年終獎適用稅率條件下,只要不使年終獎金的適用稅率提高一個稅率級,就應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。若月收入適用稅率低于年終獎適用稅率,那可以將獎金納入工資當中。
第二,通過獎金的合理分配,盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是將當年的年終獎除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候,減少年終獎發(fā)放金額,使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值,降低適用稅率。同時與獎金分期付款方式相結(jié)合,這種節(jié)稅效果極為明顯。方案四選擇無效區(qū)間的最低金額6 000元發(fā)放,并綜合獎金分期發(fā)放,無疑是最好的選擇。
工資薪酬的納稅籌劃必須在稅法允許的范圍內(nèi)進行,以合法避稅、節(jié)稅、使納稅人個人所得稅稅負最小化。但納稅籌劃要具體問題具體分析,不可能有完全一樣的籌劃方法,而且隨著稅收制度的不斷變化,相應(yīng)的納稅籌劃也要隨之變化。通過合理地對個人所得稅進行納稅籌劃,對企業(yè)和個人都是非常有利的。它能夠充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。對國家來說,雖然暫時稅收減少了,但從長遠看,企業(yè)得以蓬勃發(fā)展后,將會給國家?guī)砀嗟亩愂帐杖?。從廣義來講,納稅籌劃對個人、企業(yè)、國家經(jīng)濟的發(fā)展都是有利的。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：增值稅籌劃；營業(yè)稅籌劃；消費稅籌劃；所得稅籌劃
作者簡介：李宏軒（1955-），男，四川成都人，四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院圖書館館長，副教授，研究方向：會計學(xué)。
中圖分類號：F275；F810.42 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.16 文章編號：1672-3309（2012）03-35-03
所謂節(jié)稅籌劃，是指納稅人依法選擇獲取最小稅負和最大節(jié)稅利益的納稅方案來處理其生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)財務(wù)行為。
企業(yè)經(jīng)營過程中的節(jié)稅籌劃，主要包括流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和收益環(huán)節(jié)的節(jié)稅籌劃。
我國稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅，其中流轉(zhuǎn)稅收入2010年占整個稅收收入的66.7%，所得稅占稅收收入的比重僅為24.2%。作為我國稅制的主要稅種是稅收籌劃的重點內(nèi)容。
一、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃
企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)須繳納的稅收主要有增值稅、營業(yè)稅和消費稅。
（一）增值稅籌劃
對于增值稅的籌劃，可以從稅率、稅基、納稅人身份的選擇、不同的銷售方式、有效運用“混合銷售”行為等方面進行籌劃。
1、選擇有利的稅率。根據(jù)增值稅法規(guī)定，一般納稅人實行的基準稅率17%，低稅率13%，零稅率0；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食副食品、農(nóng)藥、煤炭、圖書、報紙雜志等18類產(chǎn)品生產(chǎn)實行13%，零稅率一般適用于出口貨物。小規(guī)模納稅人則以不含稅銷售額的3%簡易征收。因此，企業(yè)可以充分地利用這幾檔稅率，甚至利用增值稅法中的減免稅的規(guī)定來減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。
例如：某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2012年1月份機電的銷售額1000萬元，其中農(nóng)機銷售額400萬（銷售額均不含稅），企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為120萬元。
分析：（1）未分別核算不同稅率貨物銷售額則：
應(yīng)納增值稅 = 1000X17%-120 = 50（萬元）
（2）分別核算不同稅率貨物銷售額則：
應(yīng)納增值稅 = 600 X 17%+400 X 13%-120=34 （萬元）
可見，分別核算可以少納增值稅：50-34 = 16（萬元）
2、有效控制稅基。一般納稅人：應(yīng)繳增值稅 = 銷項稅額 — 進項稅額 。故應(yīng)從縮小“銷項稅額”和擴大“進項稅額”兩方面進行籌劃。
銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算，并向購買方收取的增值稅額。要縮小它，關(guān)鍵在于合理減少銷售額。如在附帶包裝物銷售的情況下，盡量采取收取包裝物押金的方式，且對包裝物押金單獨核算，而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售；在將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目時，可采用商業(yè)折扣方式合理降低銷售額；盡量采取深加工方式對企業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)加工，避免過早地作為對外銷售處理；在納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓而退還買方銷售額時，應(yīng)及時從當期銷售額中沖銷等等，均可以減少銷售額。
進項稅額是指納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額。進項稅額要從銷項稅額中抵扣，因此，對其籌劃應(yīng)盡量擴大其本期數(shù)額。如可以合理選擇供應(yīng)商，作為一般納稅人，千萬不要從小規(guī)模納稅人處購買貨物，因小規(guī)模納稅人提供不了增值稅專業(yè)發(fā)票，就無法抵扣購進貨物的進項稅額；此外，在企業(yè)現(xiàn)金流較緊張的情況下，可采取在納稅期末購進貨物，以增加應(yīng)該抵扣的進項稅額。
例如，某一般納稅人某年6月份銷項稅額2 000 000元，進項稅額1 400 000元，則應(yīng)繳增值稅為600 000元，這時，本月末或者7月初正好需要進一批原材料，假設(shè)該批原材料的進項稅額320 000元。如果6月底購進并取得專業(yè)發(fā)票，則6月份就只繳增值稅280 000元了。盡管這樣做并不影響年終應(yīng)繳增值稅總額，但是確實能夠減少本期應(yīng)繳增值稅，從而緩解本月的資金壓力，同時，還賺取部分資金的時間價值。
3、擇定恰當?shù)募{稅人身份。增值稅納稅人因身份不同適用稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，且差別較大。人們通常認為小規(guī)模納稅人的稅率低于一般納稅人，但實際并非如此。
例如：已知一般納稅人的稅負 = 銷項稅額—進項稅額
即：售價X17%-進價X17% =（售價-進價）X17%=毛利X17% （1）
而小規(guī)模納稅人的稅負= 售價X 3%
假設(shè)一般納稅人稅負 = 小規(guī)模納稅人稅負
則：毛利X17%=售價X3% （2）
將上述（1）、（2）整理后得：
毛利/售價 = 3%/17% = 17.647% = 不含稅銷售額增值率節(jié)稅點（毛利率，即稅負的臨界點）
通過上述計算分析得知，當不含稅毛利率為17.647%時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負一致。但當不含稅毛利率大于17.647%時，一般納稅人的稅負就大于小規(guī)模納稅人的稅負，作為企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人較合適；反之，一般納稅人的稅負就輕于小規(guī)模納稅人的稅負，作為企業(yè)選擇一般納稅人較合適。當然，在選擇納稅人身份時，除了比較稅負外，還應(yīng)比較轉(zhuǎn)變納稅人時所發(fā)生的成本。
4、選擇有利節(jié)稅的銷售方式。從稅務(wù)籌劃角度講，企業(yè)應(yīng)盡量采用折扣銷售和分期收款銷售方式。因為按照稅法規(guī)定，在折扣銷售中，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計算增值稅。分期收款銷售的特點是一次發(fā)貨，轉(zhuǎn)移貨物的所有權(quán)，再分期收款，貨物的所有權(quán)再分期轉(zhuǎn)移，分期確認收入。稅法規(guī)定，采用分期收款銷售方式，開具增值稅專業(yè)發(fā)票的時間是合同規(guī)定的收款日期的當天。因此采用這種銷售方式，企業(yè)在不影響全年的銷售收入的情況下，可以實現(xiàn)節(jié)稅目的。
5、有效運用“混合銷售”行為：這是指同時涉及到增值稅應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。稅法對這種銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”即銷售額達到50%以上的業(yè)務(wù)征稅的。只選擇一個稅種，即增值稅或者營業(yè)稅征稅。所以，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況，通過控制銷售額來籌劃稅收。如前所述，當增值稅率17%，營業(yè)稅率3%時，企業(yè)經(jīng)營商品的不含稅毛利率大于17.647%，交營業(yè)稅負輕于應(yīng)繳增值稅負，這時，企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法使應(yīng)繳營業(yè)稅的營業(yè)額達到50%以上，選擇作為營業(yè)稅的納稅人有利；反之，應(yīng)以銷售貨物為主，勞務(wù)為輔，選擇增值稅的納稅人為宜。
（二）營業(yè)稅的籌劃
營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)取得的收入征收的一種稅。對其籌劃，可以利用營業(yè)稅的免稅、正確計算營業(yè)額、兼營銷售和混合銷售進行籌劃。
1、有效利用營業(yè)稅的免稅政策：營業(yè)稅的免稅內(nèi)容包括：?譹?訛利用托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)節(jié)稅；②利用醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)節(jié)稅；③利用殘疾人員個人提供的勞務(wù)節(jié)稅；④利用學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)節(jié)稅；⑤利用農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病的防治節(jié)稅；⑥利用紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦的文化活動、宗教活動節(jié)稅。
2、正確計算營業(yè)額：一般來說，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率較單純，籌劃空間不是很大，但營業(yè)稅各行業(yè)的營業(yè)額卻很具彈性，因而其納稅籌劃的余地較大。在進行節(jié)稅籌劃時可采用隱蔽營業(yè)額的策略。對兼有不同稅目的應(yīng)納營業(yè)稅的行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。稅法規(guī)定，對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。也就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐飲企業(yè)既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。
（三）消費稅的籌劃
消費稅是在產(chǎn)品生產(chǎn)完畢，進入流通的第一環(huán)節(jié)向生產(chǎn)企業(yè)征收的稅種，目前只選擇了11類消費品征稅，并以計征增值稅的銷售額為依據(jù)征稅。
消費稅的計征，主要取決于納稅人的選定、稅率的高低及銷售額的大小三個因素。由于納稅人和稅率籌劃的空間較小，因而銷售額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少。
首先，如果是含稅銷售額，應(yīng)換算成不含稅銷售額。換算公式：銷售額=含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）。
其次，當消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品時，稅法明確規(guī)定，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。因此，企業(yè)在核算過程中須做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失。
二、對收益環(huán)節(jié)稅金的籌劃
國家對企業(yè)收益環(huán)節(jié)主要征收所得稅。所得稅的籌劃，應(yīng)從分析影響應(yīng)納所得稅額的因素入手。
（一）通過籌劃經(jīng)營規(guī)模以適用較低稅率
所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有基準稅率25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%等4檔。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時應(yīng)認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù)，規(guī)模較大或人數(shù)較多時，可通過企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低稅率的方法實現(xiàn)合理避稅。
（二）選擇國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以享受15%的優(yōu)惠稅率
國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的其他條件。
根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立時應(yīng)結(jié)合自身情況，充分用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅所得額
1、通過合法方式減少應(yīng)稅收入。如企業(yè)購買政府公債的利息收入可免交企業(yè)所得稅等。
2、充分利用稅前扣除限額，增加稅前扣除項目
（1）提高職工薪酬與福利。稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除；企業(yè)實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費、2.5%以內(nèi)職工教育經(jīng)費及2%以內(nèi)工會經(jīng)費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等來達到減稅的目的。
（2）合理的公益性捐贈。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但在具體運用中應(yīng)注意：必須通過社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對公益事業(yè)的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。
（四）選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?/p>
1、選擇合理的成本費用核算方法
企業(yè)在選擇成本費用會計核算方法如存貨的計價方法、壞賬損失的核算方法、低值易耗品的攤銷方法等時，應(yīng)立足于使成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。 企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔(dān)。
2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3、費用分攤方法的選擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費、福利費等費用支出。而這些費用大多要分攤到各期的產(chǎn)品成本中，費用的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔(dān)。因此，企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。
三、結(jié)束語
企業(yè)進行經(jīng)營過程的稅收籌劃，以達到降低稅負，合理避稅，已成為當前稅收籌劃工作一個重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中，一個重要的前提就是合理合法，在這個前提下，進行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實際情況，并保持相對的靈活性，隨時根據(jù)稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業(yè)的利益。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 原理 方法
中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）01-191-02
一、納稅人的籌劃
（一）納稅人籌劃的基本原理
納稅人籌劃是指根據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，合理界定納稅人身份，或運用合法手段轉(zhuǎn)換納稅人身份，使自身承擔(dān)的稅收負擔(dān)盡量減少或降至最低。在某些情況下，可以直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的方法簡單，易于操作，可以直接降低稅收負擔(dān)。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。
（二）納稅人籌劃的一般方法
1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。如個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)均不繳納企業(yè)所得稅，只是按照5%~35%的超額累進稅率繳納個人所得稅，而公司制企業(yè)是按照企業(yè)利潤總額的25%計算繳納企業(yè)所得稅，對于小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)必須具備兩個條件，一是工業(yè)企業(yè)的年度納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；二是其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
案例一：李先生承租經(jīng)營一家公司（屬于小型微利企業(yè)），李先生每年上繳租賃費10萬元，其余經(jīng)營成果全部歸李先生個人所有。2010年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為19萬元，李先生應(yīng)如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行納稅籌劃呢？方案一：如果李先生仍原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按稅法規(guī)定李先生不僅要繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)按其承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅；而方案二：如果李先生將原企業(yè)的工商登記變更為個體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而只繳納個人所得稅。很明顯，經(jīng)過籌劃，方案二要比方案要節(jié)稅很多。
2.納稅人身份的轉(zhuǎn)變。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)變身份，達到合理節(jié)稅的目的。如增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份的轉(zhuǎn)變等等，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。
（1）增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變成小規(guī)模納稅人。假設(shè)某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅為1.5萬元。則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅金額為15.5萬元（100×17%-1.5）；如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，則只需繳納增值稅3萬元，節(jié)約稅款12.5萬元。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個企業(yè)，這樣就可以被稅務(wù)機關(guān)重新認定為小規(guī)模納稅人，從而按照3%的征收率計算繳納增值稅，達到合理節(jié)稅的目的。
（2）增值稅納稅人轉(zhuǎn)變成營業(yè)稅納稅人。假如某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)服務(wù)，那么依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，其售后培訓(xùn)服務(wù)應(yīng)按照17%的增值稅率征收增值稅。如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收入屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的稅率為5%。
二、計稅依據(jù)的籌劃
（一）計稅依據(jù)籌劃的基本原理
計稅依據(jù)是計稅的基礎(chǔ)，在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都是采用計稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額，即對應(yīng)納稅額的控制是通過對計稅依據(jù)的控制來實現(xiàn)的，這就是計稅依據(jù)的籌劃原理。
（二）計稅依據(jù)籌劃的一般方法
1.稅基最小化。稅基最小化就是通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。
例如：某房地產(chǎn)公司每年的營業(yè)收入中，包含各種代收款項（包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設(shè)施費），根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉母鞣N代收、代墊款項及其他性質(zhì)的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。為減輕稅負，該公司可進行如下納稅籌劃：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃氣煤氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃氣煤氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，而只對其從事此項業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入計征營業(yè)稅。因此，該公司可以成立獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不需繳納營業(yè)稅了。
2.控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。
（1）推遲稅基實現(xiàn)的時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。推遲稅基實現(xiàn)時間的方法一般有兩種：一是推遲確認收入，二是盡早確認費用。
稅法對不同銷售行為的納稅義務(wù)時間作出了明確的法律規(guī)定。例如采取委托代銷方式銷售商品，委托方先將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同的要求，將商品出售后給委托方開具銷貨清單。此時，委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。按照這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間。
因此，對于此類銷售業(yè)務(wù)，可以選擇委托代銷結(jié)算方式實現(xiàn)遞延納稅，進行納稅籌劃。
（2）合理分解稅基。合理分解稅基就是把稅基進行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉(zhuǎn)化。
例如：某公司主要生產(chǎn)銷售大型電器，電器銷售價格中含20%的維修保養(yǎng)費用。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，這20%的維修保養(yǎng)費應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)過籌劃，如果該公司針對電器的維修保養(yǎng)專門成立一家具有獨立法人資格的維修服務(wù)公司，這樣每次銷售電器時，將20%的維修保養(yǎng)費由該維修服務(wù)公司收取，則這部分維修保養(yǎng)費就可以由服務(wù)公司按照服務(wù)業(yè)5%的營業(yè)稅稅率來計算繳納營業(yè)稅，而不需再按照17%的稅率來繳納增值稅，從而實現(xiàn)納稅籌劃，達到節(jié)稅目的。
三、稅率的籌劃
（一）稅率籌劃的基本原理
稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔(dān)的籌劃方法。不同稅種適用不同的稅率，即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他相關(guān)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化。納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性或者通過改變稅基分布調(diào)整適用稅率的方法進行稅率籌劃，從而達到降低稅收負擔(dān)的目的。
（二）稅率籌劃的一般方法
同一稅種往往對不同的征稅對象實行不同的稅率。比如增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率，對小規(guī)模納稅人則實行3%的征收率。營業(yè)稅也存在多個稅目，如建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率，服務(wù)業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等適用5%的稅率，娛樂業(yè)適用5%~20%的稅率。因此納稅人可以通過稅率籌劃，使自己盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。
案例：某建設(shè)單位甲擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建，于是通過工程承包公司乙，與施工企業(yè)丙簽訂了承包合同，合同金額為6000萬元，并向乙支付了300萬元的中介服務(wù)費。按照稅法規(guī)定，乙收取的300萬元中介服務(wù)費須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅。
則乙應(yīng)繳納營業(yè)稅款為300×5%=15萬元
如果經(jīng)過納稅籌劃，乙公司直接成本建筑工程業(yè)務(wù)，并與甲直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的價格將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙，則乙公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅。
乙應(yīng)繳納的營業(yè)稅款為（6300-6000）×3%=9萬元
經(jīng)過納稅籌劃，實際節(jié)約稅款金額為15-9=6萬元
四、稅收優(yōu)惠政策的籌劃
（一）稅收優(yōu)惠政策籌劃的原理
稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)發(fā)展，活針對某一特殊時期，出臺的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策反映一定時期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。
（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法
稅收優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負擔(dān)的降低。對于稅收優(yōu)惠政策的籌劃，應(yīng)考慮以下操作技巧：第一，在合法、合理的前提下，盡量爭取更多的稅收優(yōu)惠待遇。第二，在合法、合理的前提下，盡量爭取更長的稅收優(yōu)惠期。
例如：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條的規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。如果某企業(yè)是一家從事建筑施工為主的工程施工單位，則該公司可以從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修項目逐漸向國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目轉(zhuǎn)變，如承接主要為港口碼頭、機場、鐵路、公路等的工程施工，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策，達到節(jié)約稅款的目的。
五、稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃
（一）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理
稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負擔(dān)從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。
稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助價格來實現(xiàn)，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負擔(dān)。稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。
（二）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法
1.稅負前轉(zhuǎn)。稅負前轉(zhuǎn)指納稅人在進行商品或勞務(wù)的交易時，通過提高價格的方法，將其應(yīng)負擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費者負擔(dān)的形式。稅負前轉(zhuǎn)是賣方將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方負擔(dān)，通常通過提高商品售價的方法來實現(xiàn)。由于稅負前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費的過程，因而也叫稅負順轉(zhuǎn)。
2.稅負后轉(zhuǎn)。稅負后轉(zhuǎn)是指納稅人通過壓低購進原材料或其他商品的價格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負擔(dān)的形式。由于稅負后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負逆轉(zhuǎn)。例如，一個批發(fā)商納稅后，因為市場上該類商品價格下降的壓力，已納稅款難以加在商品價格之中轉(zhuǎn)移給零售商，于是該批發(fā)商就要求生產(chǎn)廠家退貨或要求生產(chǎn)廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款，這時就會發(fā)生稅負逆轉(zhuǎn)。稅負逆轉(zhuǎn)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。
3.稅負混轉(zhuǎn)。稅負混轉(zhuǎn)又叫稅負散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔(dān)。稅負混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)―紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴格地說，稅負混轉(zhuǎn)不上一種獨立的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。
以上簡要介紹了企業(yè)納稅籌劃的幾種方法，但無論哪一種方法，在應(yīng)用時必須遵循成本效益原則，合理把握風(fēng)險與收益的關(guān)系，只有當納稅籌劃方案的成本和損失小于所取得的收益時，該方案才是合理的和可以接受的。
另外，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，但卻不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標應(yīng)服從于企業(yè)財務(wù)管理的目標。如果有多種方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。因此對于那些綜合性較強的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請各專業(yè)人士（如會計師、企業(yè)管理專家、員工福利專家、律師等）共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性，降低籌劃風(fēng)險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。
參考文獻：
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［關(guān)鍵詞］營改增；工程項目；納稅籌劃
1增值稅納稅籌劃
推行“營改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學(xué)合理，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)趨向合理，使企業(yè)承擔(dān)的稅負維持在原水平或降低。我國增值稅稅收政策具有引導(dǎo)性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉(zhuǎn)性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性?；I劃增值稅時，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有權(quán)事前對工程項目涉及各項業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)進行策劃與合理計算，合理安排公司各項業(yè)務(wù)，最大限度地減少實際納稅額，實現(xiàn)依法納稅，同時降低稅收負擔(dān)、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，獲取稅后金額的最大值。隨著“營改增”稅制變化，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創(chuàng)建科學(xué)完善的增值稅管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)的長遠發(fā)展提供支撐。
2建筑工程項目增值稅的納稅籌劃重點
建筑工程項目開展納稅籌劃時，要整體掌握項目實際情況，全面了解業(yè)主的要求，還要針對當?shù)囟愂照哌M行分析，掌握項目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)，詳細分析這些稅收減免政策。
2.1投標前的籌劃
首先，增值稅籌劃要從投標前開始，建筑企業(yè)應(yīng)綜合測算施工中的影響因素，通過對增值稅進行籌劃，實現(xiàn)最優(yōu)稅負。其次，開展工程項目的營業(yè)收入籌劃，對施工中涉及的人工費、施工材料、機械租賃費和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進行籌劃，選擇合理的供貨商，識別分包商納稅人身份，以確定提供的發(fā)票類型。再次，科學(xué)合理地設(shè)計分包工程和物資采購模式，測算最終的綜合成本，通過對比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進行談判，在享受低稅率時，進一步進行價格談判，調(diào)查工程項目所在地的機械設(shè)備供應(yīng)租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應(yīng)情況及經(jīng)濟環(huán)境。
2.2簽訂合同時的籌劃
在合同條款中，施工單位要對合同總價、稅款及不含稅價等進行詳細約定，合同中寫明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類型、詳細說明、結(jié)算方式。在合同中載明，若提供發(fā)票不合格，需要承擔(dān)具體違約賠償風(fēng)險等；合同中標的物具備不同稅率時，要分項分類填寫稅率、名目、服務(wù)范圍，避免產(chǎn)生高征稅風(fēng)險。關(guān)注是否存在甲控材、甲供材及價外費用等，是否存在稅率優(yōu)惠。
2.3施工期間的籌劃
在建筑工程項目施工期間，要保證進、銷項稅額匹配，防止出現(xiàn)進銷項稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進項稅發(fā)票，以便形成當期增值稅的進項稅額，便于抵扣稅款；同時，拖延支付應(yīng)繳納增值稅，在短期內(nèi)，這些稅金作為無息使用資金，發(fā)揮納稅籌劃的作用；此外，對項目所在地的預(yù)繳增值稅工作開展重點策劃，應(yīng)及時確認預(yù)收工程款，籌劃好材料采購與分包的籌劃工作，并確認和籌劃開具增值稅發(fā)票的時期。
3建筑工程項目重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施
3.1進項稅額抵扣的籌劃
企業(yè)取得增值稅發(fā)票后，要強化管理，防止因內(nèi)部管理不健全、財務(wù)人員缺乏必要的增值稅知識產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標預(yù)算和簽訂合同時，要進行納稅籌劃；在承攬工程時，要盡量減少甲供材料及設(shè)備，以避免產(chǎn)生進項稅額不能抵扣的問題，可與甲方協(xié)商，采用如下幾種方式，以保證企業(yè)取得增值稅進項稅票。①到甲方指定供應(yīng)方購買材料；②由企業(yè)自主采購材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應(yīng)方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進行材料采購，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發(fā)票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對由此增加的稅負提出補償要求，并寫入合同內(nèi)。
3.2建筑服務(wù)銷售環(huán)節(jié)籌劃
建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)直接影響增值稅銷項稅額。投標前，要對增值稅和附加稅進行科學(xué)納稅籌劃，籌劃結(jié)果作為投標成本測算參考；分析項目所在地稅收法規(guī)政策和優(yōu)惠政策，對材料費、人工費、機械租賃費用、管理費、分包成本等開展測算，對工程造價相關(guān)的增值稅及附加稅開展測算，進行項目稅負測算后，估算項目利潤。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購合同和簡易計稅工程合同，通過投標前的稅負籌劃，選擇簽訂合同類型。
3.3人工成本環(huán)節(jié)籌劃
直接人工費主要包括工程項目上產(chǎn)生的人員工資、福利費等，不屬于增值稅應(yīng)稅項目，不可進行進項稅抵扣。若勞務(wù)派遣的人工費可取得增值稅發(fā)票，實行進項稅抵扣，可優(yōu)先使用勞務(wù)派遣公司的人員，以取得全額計稅抵扣發(fā)票或差額計稅抵扣發(fā)票，勞務(wù)派遣公司可采用差額簡易計稅方式，對于差額部分，可開具能夠抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票。同時，還要注意扣除開具不能抵扣進項稅的普通發(fā)票部分，主要包括代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會保險部分。
3.4物資材料采購費用環(huán)節(jié)籌劃
3.4.1合理選擇物資供應(yīng)商
建筑工程項目中的物資材料屬于動產(chǎn)有形資產(chǎn)，可取得增值稅專用發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人，采用的可抵扣進項稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%?？刹捎萌缦路绞竭M行物資材料采購的納稅籌劃。①選擇主材供應(yīng)方時，要優(yōu)先選擇納稅主體為一般納稅人的供應(yīng)方，綜合開展對供應(yīng)方的評價工作，重點對企業(yè)信用、質(zhì)量、價格、資質(zhì)、供貨時間保障等開展分析。②項目開工前，預(yù)先選擇主材供應(yīng)方，同時在合同條款內(nèi)明確預(yù)付款，載明收到業(yè)主預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，開具增值稅專用發(fā)票，用這些發(fā)票的進項稅額進行預(yù)收工程款的銷項稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產(chǎn)材料和輔助材料供貨方時，要盡量采用項目所在地的材料，以節(jié)約運輸成本。④可借助電商平臺進行集中采購，開展綜合成本比價，擇優(yōu)選擇凈利潤最大化的企業(yè)為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規(guī)模納稅人，所以在選擇零星物資供應(yīng)方時，要分析判斷價稅平衡點，然后選擇合理的零星供應(yīng)方，也可采用定點采購、定期開票的方式，要求供貨方提供由主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。
3.4.2運輸費用抵扣
采購工程物資材料時，建筑企業(yè)要分析采用增值稅專用發(fā)票的類型?！皟善敝啤被颉耙黄敝啤彼扇〉倪M項抵扣稅率不同，企業(yè)要謹慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案?！耙黄敝啤钡亩惵释ǔ?3%，由供應(yīng)方向建筑施工企業(yè)提供一張發(fā)票，供貨方開具的發(fā)票包括銷貨價款和運費雜費的合計金額；“兩票制”的進項抵扣稅率分別是運費9%和貨物13%，供應(yīng)方分別提供貨物銷售價款和交通運輸雜費的兩張發(fā)票。建筑企業(yè)采購材料時，宜采用兩票制，從而達到節(jié)稅的目的。
3.5分包成本環(huán)節(jié)籌劃
分包成本主要包括專業(yè)工程分包和勞務(wù)工程分包，分包方主體為一般納稅人時，適用稅率是9%，分包方主體為小規(guī)模納稅人時，適用稅率是3%。建筑企業(yè)可對分包成本進行如下納稅籌劃：①工程開工前，提前確定分包方，在合同中載明預(yù)付工程款條款，載明在收到預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，要開具分包發(fā)票，在計算預(yù)繳增值稅時，可扣減當期分包價款產(chǎn)生的進項稅。進行繳納增值稅匯總申報時，抵扣分包進項稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專用發(fā)票時，分包方可選用進項抵扣稅率為3%的簡易計稅方法。③采用切塊分包模式時，為增加進項可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發(fā)票，可按照機械租賃、主材采購和建筑勞務(wù)分別簽合同。其中，機械租賃部分適用3%簡易計稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務(wù)部分采用9%稅率。
3.6機械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃
機械設(shè)備租賃屬于建筑工程中的形動產(chǎn)租賃，當供租賃機械設(shè)備的主體是小規(guī)模納稅人時，可抵扣的進項稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時，可抵扣進項稅稅率是13%?！盃I改增”的相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，2016年4月30日前經(jīng)營租賃標的物為有形動產(chǎn)的，適用簡易計稅方法（3%）的增值稅。機械設(shè)備適用外租模式時，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機械采用“租賃設(shè)備+操作人員”模式時，一般納稅人的可抵扣進項稅率是9%；外租施工機械，如裝載機、挖機、吊車等，租賃費包括修理費、燃料費、設(shè)備進出場費等，一般納稅人進項可抵扣進項稅率采用13%。修理費的稅率為13%，燃料費的稅率是13%，進出場費的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進項稅。
3.7其他直接費用環(huán)節(jié)籌劃
其他直接費用可按相關(guān)法規(guī)規(guī)定，取得增值稅專用發(fā)票，獲取抵扣稅額，主要包括生產(chǎn)工器具使用費、檢驗試驗費、安全措施費和臨時設(shè)施攤銷等專用發(fā)票。3.8間接費用籌劃間接費用包括項目管理費；管理費用包含內(nèi)容比較雜，包括項目部人員產(chǎn)生的房租、差旅費、辦公費、油料等。其中，公用品、差旅費、油料可進行定點采購、定期結(jié)算、定期開具增值稅專用發(fā)票。進行房屋租賃時，要識別出租方的納稅人身份，對計稅方法及享受稅收優(yōu)惠等展開分析，在租房協(xié)議內(nèi)明確發(fā)票類型和稅點，從而保證房租發(fā)票可以抵扣。
4增值稅籌劃綜合分析
