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關(guān)鍵詞：營改增 交通運輸業(yè) 納稅籌劃
“營改增”是我國“十二五”時期財稅體制改革的一項重要舉措，是國家結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，有利于完善增值稅抵扣鏈條，有利于減少重復(fù)征稅，有利于順利實現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。同時，“營改增”對于解決交通運輸業(yè)的發(fā)展瓶頸，減輕交通運輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低運營成本，提升行業(yè)活力將發(fā)揮積極作用。交通運輸業(yè)應(yīng)當(dāng)分析“營改增”帶來的影響，強化納稅籌劃，降低稅收成本，提高稅后收益，增強企業(yè)核心競爭力。
一、“營改增”后交通運輸業(yè)的稅負(fù)變化
“營改增”后，現(xiàn)行增值稅新增11%和6%兩檔較低稅率，交通運輸業(yè)一般納稅人適用11%稅率，按一般計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，按簡易方法計稅。改征增值稅后，交通運輸業(yè)的稅負(fù)變化可以從兩個方面展開分析。
（一）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)變化
“營改增”后交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，采用3%的征收率繳納增值稅，雖然3%的征收率與營業(yè)稅3%的稅率持平，但增值稅以不含稅銷售額為稅基征稅，營業(yè)稅以含稅銷售額為稅基征稅，從而明顯降低小規(guī)模納稅人的稅基。因此，在其他條件相同的情況下，“營改增”后交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人實際稅負(fù)在原來基礎(chǔ)上有所減少。
（二）一般納稅人的稅負(fù)變化
“營改增”后交通運輸業(yè)的一般納稅人，按照應(yīng)稅銷售額和11%的稅率計算銷項稅額，從用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購油料、運輸工具、修理費等取得進(jìn)項稅額，銷項稅額和進(jìn)項稅額兩者相抵扣后繳納增值稅。交通運輸業(yè)由原來營業(yè)稅3%的稅率上升為增值稅11%的稅率，稅率升幅達(dá)8%，銷項稅額明顯增大。同時，占交通運輸業(yè)營業(yè)成本比重較大的過路過橋費、人力成本、存量固定資產(chǎn)折舊、車輛保險費、租賃費等都不可抵扣。若企業(yè)當(dāng)期購置和更新固定資產(chǎn)較少，短時間內(nèi)企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項稅額較小。因此，“營改增”后交通運輸業(yè)的一般納稅人實際稅負(fù)有所增加。
改征增值稅后，貨物運輸企業(yè)實際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，上升幅度為123%。因此，交通運輸業(yè)應(yīng)在“營改增”背景下，把握稅改機遇，進(jìn)行合理的納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、“營改增”后交通運輸業(yè)的納稅籌劃思路
納稅籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，事先對自身的經(jīng)營活動所進(jìn)行的旨在減輕稅收負(fù)擔(dān)的一系列謀劃?！盃I改增”后交通運輸業(yè)可以從納稅人身份選擇、經(jīng)營活動等方面開展納稅籌劃。
（一）納稅人身份選擇籌劃
“營改增”后應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（含）的納稅人認(rèn)定為增值稅一般納稅人，小于500萬元為小規(guī)模納稅人，交通運輸業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率按簡易方法征收。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅方法存在差異，交通運輸業(yè)可通過納稅人身份選擇進(jìn)行納稅籌劃。
案例：A交通運輸公司某年度不含稅的銷售額為m，不含稅的購進(jìn)額為n，增值率為x，當(dāng)A為一般納稅人時，A應(yīng)納增值稅t1=11%m-17%n=17%xm-6%m；當(dāng)A為小規(guī)模納稅人時，A應(yīng)納增值稅t2=3%m。令t1=t2，即兩類身份納稅人的增值稅稅負(fù)相同，得17%xm-6%m=3%m，x≈52.94%。
“營改增”后交通運輸業(yè)在銷售額相同的情況下，增值稅稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。若增值率大于52.94%時，則適宜選擇小規(guī)模納稅人身份，若增值率小于52.94%，則適宜選擇一般納稅人身份，若增值率等于52.94%時，則兩類身份納稅人稅負(fù)相同。
“營改增”后交通運輸業(yè)在進(jìn)行納稅人身份選擇時，一方面，需要計算比較不同類型納稅人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，另一方面，需要進(jìn)一步考慮交通運輸業(yè)的一般納稅人在完善自身會計制度、培訓(xùn)專業(yè)會計人員、規(guī)范增值稅核算程序等方面所投入的納稅成本。因此，“營改增”后交通運輸業(yè)在納稅籌劃中要合理選擇納稅人身份。
（二）經(jīng)營活動納稅籌劃
1.兼營不同稅率下的納稅籌劃?！盃I改增”后，交通運輸業(yè)的納稅人若存在兼營不同稅率的應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算各個項目的銷售額，避免低稅率項目從高計稅的情況，實現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。交通運輸業(yè)稅率為11%，物流輔助業(yè)稅率為6%，若企業(yè)兼營不同稅率并且未分別核算，則從高適用稅率繳納增值稅。交通運輸業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范會計核算，健全賬簿資料，提高財會人員素質(zhì)，如實記賬，避免高稅率計稅。
2.供貨商選擇中的納稅籌劃。增值稅一般納稅人能夠開具增值稅專用發(fā)票，交通運輸業(yè)一般納稅人從其處采購物資可抵扣其中包含的增值稅進(jìn)項稅額。增值稅小規(guī)模納稅人能夠提供普通發(fā)票或由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，交通運輸業(yè)一般納稅人從其處采購物資無法抵扣其中包含的增值稅或按3%的抵扣率抵扣進(jìn)項稅額。因此，交通運輸業(yè)在選擇供貨商時，不僅要考慮物資采購價格的高低，還需要考慮是否可以抵扣進(jìn)項稅額這個因素。
（1）一般納稅人選擇供貨商的納稅籌劃?；诮煌ㄟ\輸業(yè)的一般納稅人，從小規(guī)模納稅人處采購物資無法抵扣進(jìn)項稅額形成的損失，企業(yè)可在購貨環(huán)節(jié)與供應(yīng)商溝通，要求小規(guī)模納稅人給予相應(yīng)比例的價格折扣。
案例：A交通運輸公司某年度不含稅銷售額為m，從一般納稅人處購進(jìn)的含稅購進(jìn)額為n1（適用17%的增值稅稅率），從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的含稅購進(jìn)額為n2（適用的抵扣率為t1），其中城建稅稅率α，教育費附加征收率為β，企業(yè)所得稅稅率適用25%。
從一般納稅人處購貨實現(xiàn)的凈利潤為：
當(dāng)小規(guī)模納稅人供貨商的含稅價格是一般納稅人含稅價格的86.80%（或87.05%或84.02%等）時，A交通運輸公司從兩類供貨商處采購物資獲得的凈利潤相同。當(dāng)小規(guī)模納稅人與一般納稅人的含稅價格比率小于86.80%（或87.05%或84.02%等）時，A交通運輸公司應(yīng)當(dāng)選擇增值稅小規(guī)模納稅人為供貨商；反之，應(yīng)當(dāng)選擇增值稅一般納稅人為供貨商。
（2）小規(guī)模納稅人選擇供貨商的納稅籌劃?！盃I改增”后交通運輸業(yè)如果選擇小規(guī)模納稅人身份，由于小規(guī)模納稅人計算增值稅時不能抵扣進(jìn)項稅額，所以在選擇供貨商時，只需要通過比較采購物資的含稅價格，最終選擇價格較低的供貨商。
（三）納稅時間選擇的納稅籌劃
納稅籌劃具有鮮明的可預(yù)見性，“營改增”后交通運輸業(yè)應(yīng)當(dāng)明確增值稅為鏈條稅的特征，合理把握開具和取得增值稅專用發(fā)票的時間，控制銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額。改征增值稅后，交通運輸業(yè)可充分利用市場通貨膨脹、貨幣時間價值等因素，盡可能實現(xiàn)延期納稅，相對降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。
交通運輸業(yè)對于在月末發(fā)生或月末確認(rèn)的業(yè)務(wù)，可以通過與客戶及時協(xié)商溝通，推遲業(yè)務(wù)確認(rèn)時間，盡可能將開票時間推遲到下月，減少當(dāng)月銷項稅稅額。同樣，對于在月末發(fā)生采購物資或購進(jìn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，應(yīng)該盡可能在當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票，增加當(dāng)月可抵扣進(jìn)項稅稅額，實現(xiàn)遞延繳納增值稅。
交通運輸企業(yè)還應(yīng)密切與上下游相關(guān)企業(yè)之間的關(guān)系，對于油料供貨商、車輛修理企業(yè)可以實現(xiàn)定點，保持長期合作關(guān)系，對于下游客戶可以給予適當(dāng)價格優(yōu)惠，以便實現(xiàn)合理選擇納稅時間的納稅籌劃。
（四）固定資產(chǎn)購置的納稅籌劃
改征增值稅后，交通運輸業(yè)可抵扣稅款的外購貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)占收入比約為47.20%。因此，交通運輸業(yè)可以充分利用固定資產(chǎn)購置過程進(jìn)行納稅籌劃，有效降低企業(yè)稅負(fù)。“營改增”后交通運輸業(yè)購置運輸工具、機器設(shè)備、維修工具等固定資產(chǎn)可以獲得增值稅專用發(fā)票，以票抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額，能夠有效減少增值稅納稅額。因此，一方面，交通運輸企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和實際財務(wù)狀況，制定合理的固定資產(chǎn)購置計劃，適時更新企業(yè)固定資產(chǎn)，既可以實現(xiàn)企業(yè)的設(shè)備更新與技術(shù)升級，也可以增加進(jìn)項稅稅額，減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)。另一方面，交通運輸業(yè)在購置運輸工具的過程中，采購運輸工具零配件，通常取得供貨商開具的普通發(fā)票，一方面普通發(fā)票進(jìn)項稅額無法從銷項稅額中抵扣，另一方面與運輸工具不可分離的零配件需要計入固定資產(chǎn)原值計提折舊，會導(dǎo)致企業(yè)利潤減少。因此，應(yīng)要求供貨商將零配件銷售額和運輸工具銷售額開在同一張增值稅專用發(fā)票上，避免供貨商對零配件開具普通發(fā)票不可抵扣進(jìn)項稅。
（五）定價體系的納稅籌劃
“營改增”后交通運輸業(yè)可以通過自身定價體系的調(diào)整，將增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，如果下游企業(yè)同樣是增值稅的一般納稅人，獲得的進(jìn)項稅額可以抵扣，實際成本也將減少。通過定價體系調(diào)整，發(fā)揮“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)勢，實現(xiàn)上下游企業(yè)的互利雙贏。
案例：A交通運輸公司（一般納稅人）某年度含稅銷售額為m，從供貨商（一般納稅人）處購進(jìn)的不含稅購進(jìn)額為n，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，“營改增”后原含稅定價的提高比例為x。
“營改增”前A公司的利潤總額：
利潤總額=m-3%m（1+7%+3%）-（1+17%）n=0.967m-1.17n
“營改增”后A公司的利潤總額：
利潤總額=m（1+x）÷（1+11%）-[m（1+x）÷（1+11%）×11%-17%n]×（7%+3%）-n=0.8910m+0.8910mx-0.983n
令“營改增”前、后A公司的利潤總額相等，得：x=0.085-0.210n/m
“營改增”后交通運輸業(yè)在定價時應(yīng)在原含稅價格基礎(chǔ)上至少提高（0.085-0.210n/m）的比例，才能保證“營改增”后企業(yè)的利潤總額保持不變。
（六）經(jīng)營模式的納稅籌劃
“營改增”后交通運輸業(yè)應(yīng)積極調(diào)整經(jīng)營模式，消除“大而全”、“小而全”因素，適時將原有部分業(yè)務(wù)剝離出去。這樣，交通運輸業(yè)不僅可以減少稅收負(fù)擔(dān)，還可以在“營改增”的契機中轉(zhuǎn)型升級，走上專業(yè)化發(fā)展道路，提高企業(yè)核心競爭力。
綜上所述，“營改增”后交通運輸業(yè)應(yīng)從企業(yè)自身出發(fā)，在納稅人身份選擇和經(jīng)營活動等方面開展納稅籌劃，發(fā)揮增值稅鏈條稅的特性，妥善控制企業(yè)稅負(fù)變化，釋放“營改增”帶給交通運輸業(yè)的實惠，實現(xiàn)稅負(fù)最小化目標(biāo)。Z
參考文獻(xiàn)：
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（鄭州車站實業(yè)開發(fā)總公司，河南 鄭州 450000）
摘 要：我國在“十二五”期間進(jìn)行了大規(guī)模的財稅體制改革，其中“營改增”是財務(wù)體制改革的重點，“營改增”是的我國的財稅體制進(jìn)一步完善。交通運輸業(yè)是本次“營改增”的領(lǐng)域之一，交通運輸業(yè)由過去的營業(yè)稅征收改為增值稅，稅負(fù)水平發(fā)生了變化，需要積極的進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)水平。
關(guān)鍵詞 ：營改增；交通運輸業(yè)；納稅籌劃
中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）25-0133-02
一、引言
從2013年8月1日起，我國開始全面實行營改增，對以往的營業(yè)稅和增值稅進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整的對象包括交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等，交通運輸業(yè)由過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率由營業(yè)稅時期的3%變?yōu)?1%和3%兩檔，小規(guī)模納稅人繳納3%的增值稅，一般納稅人繳納11%的增值稅。對于交通運輸企業(yè)來說稅負(fù)水平有了較大變化，一般納稅人的稅法水平明顯增加，小規(guī)模納稅人的稅法水平變化不大。
二、“營改增”后交通運輸業(yè)稅負(fù)變化
（一）小規(guī)模納稅人稅負(fù)水平變化
“營改增”后對一小規(guī)模納稅人和一般納稅人重新進(jìn)行了劃分，年應(yīng)稅銷售額在500萬及以上的納稅人，被認(rèn)定為一般納稅人，小于500萬元的納稅人則為小規(guī)模納稅人。在“營改增”之前小規(guī)模納稅人按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，在“營改增”之后繳納3%的增值稅，并且小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，表面上看起來沒有什么變化，但是實在卻有很大的不同。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，兩者在計算應(yīng)納稅所的額時不同，由于營業(yè)稅的稅基包含了應(yīng)納稅額，這就要大于增值稅的稅基，因此，在實行“營改增”后，小規(guī)模納稅人的稅法實際上是降低了。
這里需要說明的是小規(guī)模納稅人在營業(yè)額達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)后，可以申報成為一般納稅人，但是一般納稅人不能再申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，交通運輸企業(yè)需要慎重的考慮身份選擇。但是不能為了認(rèn)定為小規(guī)模納稅人虛報營業(yè)額，這是違法行為。
（二）一般納稅人稅負(fù)水平變化
一般納稅人是指年銷售額在500萬及以上，“營改增”后一般納稅人的稅率由3%變?yōu)?1%，稅負(fù)水平明顯增加，但是“營改增”后最大的不同是11%的增值稅可以對進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。對于交通運輸業(yè)來說，很多的進(jìn)項稅額目前無法抵扣，如過路橋的費用、保險費用以及人力費用等式交通運輸業(yè)中較大的支出項目，但是“營改增”后不允許進(jìn)行抵扣，因此實際的稅法水平是增加了。一方面稅率增加，另一方面可抵扣的進(jìn)行稅額又少，導(dǎo)致一般納稅人的稅負(fù)水平明顯增加，這就需要交通運輸業(yè)的企業(yè)積極的進(jìn)行稅收籌劃，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)最大限度的降低稅負(fù)水平。
三、“營改增”后交通運輸業(yè)稅收籌劃方法
（一）合理進(jìn)行納稅人身份選擇
對于納稅人身份的劃分直接決定了其繳納增值稅的稅率，選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅繳納，按照3%稅率即可，但是不可以抵扣進(jìn)行稅額，選擇一般納稅人隨人可以抵扣進(jìn)行稅額，但是稅率為11%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的3%稅率，因此，需要進(jìn)行納稅人身份的籌劃。
在一些學(xué)者的研究成果中，通過對納稅人的稅率進(jìn)行測算，提出了增值率的概念，在一定的范圍內(nèi)使用某種稅率較為理想，而一旦超過某一范圍，則需要選擇另外一種身份?！盃I改增”后交通運輸業(yè)也同樣需要考慮增值率的問題，在企業(yè)銷售額相同的情況下，增值稅稅負(fù)的高低有增值率決定，如果企業(yè)的增值率大于52.9%，則選擇小規(guī)模納稅人身份比較合適，如果增值率小于52.9%，則選擇一般納稅人身份稅負(fù)水平更低，若增值率正好為52.9%，則兩種身份所需要納稅的增值稅相同。交通運輸企業(yè)進(jìn)行身份選擇時首先就是要計算企業(yè)的增值率，只有在準(zhǔn)確的確定了企業(yè)的增值率后，才能正確的確定所需要選擇的身份。
在進(jìn)行納稅人身份選擇時，企業(yè)需要結(jié)合自身情況，不能僅僅考慮增值率，因為稅法規(guī)定了一般納稅人的營業(yè)額，年營業(yè)額超過500萬元，并且賬務(wù)完整，就必須申報為一般納稅人。如果超過了營業(yè)額而瞞報實際金額，則屬于違法行為，不僅無法降低稅負(fù)水平，還會給企業(yè)帶來很大的損害，因此，納稅人身份的選擇只能在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行。
（二）經(jīng)營活動稅收籌劃
交通運輸業(yè)中很大一部分企業(yè)都有兼營業(yè)務(wù)，如兼營物流輔助業(yè)、商品銷售等，不同的業(yè)務(wù)所需繳納的稅種和稅率存在較大的區(qū)別，如兼營物流輔助業(yè)的稅率為6%，如果無法區(qū)分交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)，將按照較高稅率征收即11%的增值稅稅率，因此需要合理劃分經(jīng)營業(yè)務(wù)，降低由此帶來的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。其次，對于兼營不同稅種的業(yè)務(wù)，如提供相關(guān)的服務(wù)需要交納營業(yè)稅，則需要安裝3%或者5%的稅法交納營業(yè)稅，避免交納11%的增值稅，而降低企業(yè)利潤，增加稅收負(fù)擔(dān)。
對于供貨商的選擇也要合理進(jìn)行籌劃，一般納稅人的增值稅發(fā)票可以抵扣，但是小規(guī)模納稅人的發(fā)票通常不能進(jìn)行增值稅抵扣，這就造成稅收負(fù)擔(dān)增加。在采購商品時通常購進(jìn)的貨物增值稅稅率為17%，而小規(guī)模納稅人的則為3%，在進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣時，如果是一般納稅人的購貨發(fā)票，則可以抵扣本期的銷項稅額，但是如果是小規(guī)模納稅人的普通發(fā)票，則無法進(jìn)行抵扣，這樣一比較就看出稅負(fù)水平的差異，因此需要進(jìn)行稅收籌劃。但是并不是說只采購一般納稅人的商品不購買小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品，當(dāng)小規(guī)模納稅人出售的商品含稅價格是一般納稅人含稅價格的86.8%時，交通運輸企業(yè)從兩類廠家采購物資獲得的凈利潤是一樣的。因此，在進(jìn)行商品購買之前，需要比較兩類供貨商的價格，在如果小規(guī)模納稅人的價格低于一般納稅人價格86.8%以下，則選擇小規(guī)模納稅人購買商品，如果在86.6%之上，就應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人購買商品。在進(jìn)行稅收籌劃時必須分情形價格的區(qū)間，以為在繳納增值稅的同時，還需要繳納和“三稅”一起征收的附加稅，如城建稅、教育費附加等，這都給交通運輸業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)。
（三）對納稅時間進(jìn)行合理選擇
在最近幾年由于全球經(jīng)濟(jì)危機的影響，我過的貨幣供應(yīng)量較大，造成通貨膨脹，貨幣貶值，通常每年的實際通貨膨脹率都在3%以上，因此，在合理的時間范圍內(nèi)進(jìn)行納稅時間籌劃，也能夠降低稅負(fù)水平。這主要是通過納稅期限來實現(xiàn)，通過合理延長納稅時間可以增加貨幣的時間價值，降低機會成本。
另一方面，交通運輸業(yè)可以在收入的確認(rèn)和支出的確認(rèn)方面進(jìn)行合理籌劃，對于發(fā)生在月末末確認(rèn)的一些業(yè)務(wù)，通過與下游的客戶進(jìn)行溝通，推遲本月發(fā)生業(yè)務(wù)的確認(rèn)時間，銷售發(fā)票的開具時間推遲到下月，從而減少當(dāng)月的銷項稅額，降低本月的應(yīng)交稅額。通過這一措施可以增加一個月資金的使用期，降低了企業(yè)的資金成本，提高的交通運輸企業(yè)的效益。此外，對于商品的采購發(fā)票抵扣就需要盡可能的提前，對于本月末的物資采購盡量把支出的確認(rèn)定在當(dāng)月，從而增加本月的增值稅進(jìn)行稅額抵扣金額。
（四）確定最佳定價范圍
交通運輸企業(yè)可以通過合理的定價，轉(zhuǎn)移稅負(fù)到下游的企業(yè)，前提是下游的企業(yè)也是增值稅一般納稅人，能夠進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，否則就無法實現(xiàn)轉(zhuǎn)移稅負(fù)的目的。交通運輸企業(yè)首先要確定合理的價格區(qū)間，以保證在這一價格區(qū)間能夠?qū)崿F(xiàn)利潤的最大化，通常要考慮的除了增值稅的繳納以外，還需要考慮城建稅、教育費附加等，從而有效的確定價格區(qū)間，以及需要轉(zhuǎn)移的稅負(fù)。如果價格過高則無法實現(xiàn)很好的銷量，反之則利潤太低，因此，必要在考慮下游客戶稅負(fù)水平的情況下，合理確定價格區(qū)間。
四、結(jié)束語
“營改增”從整體上降低了企業(yè)的稅負(fù)水平，但是對于交通運輸業(yè)中的一般納稅人則增加了稅收負(fù)擔(dān)，不僅僅是增值稅繳納增加，和其一起繳納的附加稅也相應(yīng)增加，如城建稅、教育稅附加等，增加了交通運輸企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在合法合規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃是十分必要的，這需要企業(yè)從多個方面進(jìn)行籌劃，最大限度的降低稅負(fù)水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]呂曉亮.“營改增”后交通運輸業(yè)的納稅籌劃[J].商業(yè)會計，2014，（06）.
[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；籌劃
[中圖分類號]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）47-0071-02
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，推動著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整[1]。十二五規(guī)劃強調(diào)把促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展放在顯著位置，鼓勵增強科技創(chuàng)新能力。高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)水平與其他行業(yè)比較，稅率相同但絕對金額卻是巨大的。新所得稅法為支持高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展，據(jù)其行業(yè)特點制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠減免政策。但是部分高新技術(shù)企業(yè)忽視了企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。
1高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅的特點
近年來，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為各國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長的主要動力，而高新技術(shù)企業(yè)作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主力軍，無疑是我國國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，因而享受到了一定的稅收優(yōu)惠條件。具體言之，高新技術(shù)企業(yè)有以下特點：一，一般是先有研究成果，而后再建立企業(yè)以實現(xiàn)技術(shù)的商品化；二，民營高新技術(shù)企業(yè)多是中小型企業(yè)或處于起步階段的新興公司；三，創(chuàng)新和人才是企業(yè)的生命力；四，高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨高投入、高風(fēng)險。首先，從我國稅收政策得知，高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策不多，大都體現(xiàn)在稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免上，并且企業(yè)只有在符合相關(guān)的限定條件下才能享受到稅收優(yōu)惠[2]。例如，新企業(yè)所得稅法規(guī)定“國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睋?jù)統(tǒng)計，我國2011年有21682家高新技術(shù)企業(yè)，共繳納7813.8億元利稅[3]。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一是“在中國境內(nèi)注冊一年以上的居民企業(yè)”，因此新開辦的企業(yè)在第一年不能享受到此項優(yōu)惠。其次，如果企業(yè)每年度的研發(fā)費用、高新業(yè)務(wù)收入、科技人員等指標(biāo)比例如果不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，當(dāng)年度則不享受15%稅率的優(yōu)惠政策。再次，稅收優(yōu)惠多是事后補償，即先盈利后優(yōu)惠，利潤多減免多，這對業(yè)績不佳的企業(yè)而言，無法起到激勵作用。
2高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的必要性
2.1不健全的稅法環(huán)境無形增加企業(yè)稅負(fù)
我國鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅法措施，一是出自全國統(tǒng)一適用的規(guī)定，二是來源于部分地方政府自行制定的規(guī)定。這些稅法措施是基于前法規(guī)條例的修正補充而形成的，或者是在地方政府的權(quán)力范圍內(nèi)的權(quán)衡變通下加以規(guī)定的，分散在各類文檔規(guī)章中，缺乏全局統(tǒng)籌，導(dǎo)致內(nèi)容冗余沖突，削弱了稅法的權(quán)威公正性[4]。此外，稅法宣傳形式單一，宣傳力度較弱，倘若不借助專業(yè)的稅務(wù)機構(gòu)和稅務(wù)師，納稅人想合理籌劃稅收優(yōu)惠政策將是困難的。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處于這樣的稅法環(huán)境十分不利，因為企業(yè)不得不在承受技術(shù)風(fēng)險、投資風(fēng)險和市場風(fēng)險下，額外承擔(dān)法律風(fēng)險：納稅籌劃錯誤，將觸犯法律；除了支付原本高額的研發(fā)等成本費用外，還會在無形中為不健全的稅收法律環(huán)境買單。
2.2有利于保持競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化
市場競爭全球化下，資本的趨利性和信息傳播的高速性展露無遺。供應(yīng)商和購買者的討價還價能力，潛在進(jìn)入者的威脅，替代品的威脅，以及目前在同一行業(yè)的公司間的競爭，都大大加劇了高新技術(shù)行業(yè)的市場競爭[5]。高新技術(shù)企業(yè)主要通過創(chuàng)新研發(fā)高附加值產(chǎn)品，實現(xiàn)差異化，從而獲得高于行業(yè)平均水平的利潤額。但是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識密集、技術(shù)密集的產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品和市場的變動日新月異，導(dǎo)致創(chuàng)新優(yōu)勢在下一秒中可能就會被對手趕超，所以企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的方式之一就是不斷降低成本。其中，稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營成本的重要部分，合理合法地對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，有利于實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。例如，蘋果公司2012年報告利潤為342億美元，卻通過復(fù)雜的技術(shù)細(xì)節(jié)與愛爾蘭政府的特殊協(xié)議，僅僅繳納了33億美元，稅率只有9.8%。與此形成鮮明對比的是，沃爾瑪去年為244億美元的會計利潤繳納了59億美元的現(xiàn)金稅費，稅率高達(dá)24%。雖然蘋果公司因避稅手段存在道德瑕疵引發(fā)了一場風(fēng)波，但是我們從中可知高新技術(shù)企業(yè)通過納稅籌劃而產(chǎn)生的利益空間巨大。
3高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃思路
國務(wù)院《關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》，對高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡性措施作出明確規(guī)定：企業(yè)的稅收籌劃是要充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來合法避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出。在充分認(rèn)識高新技術(shù)企業(yè)的特點和納稅籌劃的必要性后，其具體的納稅籌劃思路如下。
3.1新稅法下選擇有利的組織形式
現(xiàn)代企業(yè)的組織形式國際上通常分類為：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)只繳納個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅；對公司制企業(yè)則實行雙重征稅，即公司按利潤繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個人所得稅。因為國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大部分只適用于公司企業(yè)，所以高新技術(shù)企業(yè)選擇公司這一組織形式更佳。此外，企業(yè)是設(shè)立子公司還是分公司，也是納稅籌劃的關(guān)注點。在享受稅收優(yōu)惠方面，分公司可以享受到總機構(gòu)的優(yōu)惠政策，而子公司可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。企業(yè)分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總繳納，有助于實現(xiàn)總公司盈虧調(diào)節(jié)[6]。而作為高風(fēng)險、高投入的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)在初期階段虧損的概率高，組建分公司顯得更為有利，可以獲得和總部收益盈虧互抵的好處。
3.2研究開發(fā)費用的加計扣除籌劃
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例分為6%、4%、3%三檔最低標(biāo)準(zhǔn)。但是相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，一般規(guī)模以上國有企業(yè)的研發(fā)投入只占銷售收入的1%左右，民營企業(yè)更低，這說明與其他企業(yè)相比高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用高。研究開發(fā)費用的加計扣除分為兩種類型：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用進(jìn)行納稅籌劃時，要明確單位間的合作形式是合作開發(fā)或是委托開發(fā)。合作開發(fā)一般情況下是合作雙方對研發(fā)費用各自加計扣除。委托開發(fā)中委托方按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額享受加計扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策[7]。所以選擇后者納稅籌劃空間較大。
3.3利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃高新產(chǎn)業(yè)由于其技術(shù)水平的創(chuàng)新性、先進(jìn)性，不僅需要巨額的研發(fā)資金投入到新產(chǎn)品的開發(fā)周期，而且需要與之匹配的高端儀器和先進(jìn)設(shè)備。例如，2012年中國電信的電信設(shè)備采購合同就已經(jīng)超過人民幣40億元。因此，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)重視固定資產(chǎn)折舊方法及年限的最優(yōu)選擇。具體思路如下：一是企業(yè)盡量延長折舊年限并在稅收優(yōu)惠期間采用年限平均法。在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，加速折舊可以遞延繳納稅款，但是如果企業(yè)處于稅收減免期間，加速折舊反而導(dǎo)致多繳稅。二是盈利企業(yè)可采用加速折舊法。加速固定資產(chǎn)價值的回收，使折舊費用淺議，利潤后移，企業(yè)從而獲得時間價值[8]。三是確定折舊年限，對于虧損企業(yè)有較大意義。因某一納稅年度虧損稅前彌補不足，納稅人可以通過選擇合理的折舊年限，降低折舊費用抵稅效應(yīng)的消極影響。
3.4合理選擇債務(wù)融資渠道
企業(yè)融資方式主要有權(quán)益方式融資和負(fù)債方式融資兩種，從財務(wù)效益角度考慮，資本成本的差異是兩者的區(qū)別所在，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一。雖然薪水的基本稅率從33%減少到了25%，但負(fù)債融資仍能取得良好的稅收擋板作用。通過向銀行等金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，進(jìn)而遞減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但需要注意負(fù)債占比，因為伴隨高負(fù)債比例的將是融資成本和財務(wù)風(fēng)險[9]。高新技術(shù)企業(yè)在成立初期，由于其產(chǎn)業(yè)特征而不可避免地需要融入大量資金以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以在某些特定情況下，對公司融資行為進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，有助于節(jié)約稅款，符合股東利益最大化。
3.5高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃
轉(zhuǎn)讓定價通常是關(guān)聯(lián)方利用投資地區(qū)稅收政策的差異進(jìn)行稅收籌劃的常見方法。由于我國各地區(qū)之間的發(fā)展是不均衡的，所以產(chǎn)生了因地制宜的稅收傾斜政策。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，這種地區(qū)差異主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)[10]。例如，蘇州工業(yè)園區(qū)對于通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)一次性獎勵10萬元；深圳對于2008年1月1日以后注冊成立經(jīng)認(rèn)定的國家高新技術(shù)企業(yè)，在享受國家“二免三減半”所得稅優(yōu)惠政策后2年內(nèi)，按其繳納企業(yè)所得稅形成深圳地方財力部分50%予以研發(fā)資助等。由此可見，高新技術(shù)企業(yè)不管是出于稅收籌劃的目的，或是為了擁有更好的發(fā)展環(huán)境，入駐高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和稅收示范城市內(nèi)都是良好選擇。
4結(jié)論
企業(yè)稅收籌劃是合理合法運用稅收政策獲取經(jīng)濟(jì)利益的一種財務(wù)管理活動，有助于提高企業(yè)的利潤水平和競爭力。我國大力鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，與之相呼應(yīng)地實施一系列的稅收傾斜政策。高新技術(shù)企業(yè)在理解所得稅納稅籌劃的必要性后，結(jié)合自身特點制定最佳納稅籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，是每一家企業(yè)急需關(guān)注的問題。
參考文獻(xiàn)：
摘 要 本文從“營改增”對交通運輸企業(yè)增值稅稅負(fù)影響的分析入手，對交通運輸企業(yè)的增值稅納稅籌劃的要點和方法主要從選擇納稅人身份、選擇稅目、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間、進(jìn)項稅金四個方面加以分析。
關(guān)鍵詞 營改增 交通運輸企業(yè) 增值稅 納稅籌劃
營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）自2012年1月1日在上海試點以來已一年有余。2013年8月1日起，“營改增”試點范圍由現(xiàn)有的12省、直轄市、計劃單列市擴大到全國。“營改增”最為直接的影響和效果是通過合理稅制，消除重復(fù)征稅來實現(xiàn)國家減稅、企業(yè)減負(fù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。做為稅改的一份子，交通運輸企業(yè)受到了重大而深遠(yuǎn)的影響。在此次稅制改革中，交通運輸企業(yè)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財稅政策，制定合理的納稅籌劃方案，規(guī)避風(fēng)險，降低納稅成本。
一、營業(yè)稅改增值稅對交通運輸企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響
對于“營改增”后，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的交通運輸企業(yè)而言，不論提供何種服務(wù)，稅改后其稅負(fù)均有不同程度的下降，其中從事運輸倉儲、報關(guān)、其他物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)下降較大。
對于“營改增”后，被認(rèn)定為一般納稅人的交通運輸企業(yè)而言，稅改后其稅負(fù)有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費用率和成本費用可抵扣率的高低。企業(yè)成本費用率和成本費用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越低；反之，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越高。
二、“營改增”后交通運輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的要點和方法
增值稅應(yīng)納稅額的計算公式：
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額
從上述公式可以看出，增值稅的稅負(fù)主要取決于營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，而進(jìn)項稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項目占比。
經(jīng)深入企業(yè)調(diào)研，總結(jié)出以下納稅籌劃的要點和方法：
1.選擇納稅人身份
選擇納稅人身份，首先是選擇究竟歸屬營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人。如對于交通工程監(jiān)理，是否納入“營改增”范圍，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，國地稅一直存在爭議。
對于已明確納入“營改增”范圍的企業(yè)，在歸屬增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人時，可以結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，做出合適選擇。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）后，該通知附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易計稅方法，是按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。
因此，企業(yè)可以采取“化大為小”的辦法，即將公司改為若干小規(guī)模納稅人，以便享受3%的稅率，從而降低稅負(fù)。采用該種籌劃時，需綜合考慮客戶對企業(yè)出具發(fā)票的要求。若大部分客戶需要提供增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅金，而企業(yè)無法提供一般納稅人的增值稅專用發(fā)票，勢必影響營業(yè)收入，將得不償失。
2.選擇稅目
快遞公司部分業(yè)務(wù)原適用“交通運輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。但實行“營改增后”， 歸屬“交通運輸業(yè)”稅率就是11%，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”就是6%，兩者幾乎相差一倍?？爝f業(yè)，主要是通過鐵路、公路、航空等交通方式，對國內(nèi)、外的快件攬收、分揀、封發(fā)、轉(zhuǎn)運、投送等，是物流的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)與國稅局反復(fù)溝通，爭取有利歸屬。鑒于快遞業(yè)與居民生活息息相關(guān)，從某種意義上來說，是與郵政業(yè)一樣帶有一定公益性的企業(yè)，希望政府有關(guān)部門給一個明確的行業(yè)歸屬，劃入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”項目下的“物流輔助服務(wù)業(yè)”。
3.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間
在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上進(jìn)行籌劃，可以達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂合同時，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。如在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽訂銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
4.籌劃進(jìn)項稅金
（1）最大限度用足可抵扣項目
對于交通運輸企業(yè)，采購業(yè)務(wù)盡可能要求開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣，包括但不限于：外購的硬件，購進(jìn)設(shè)備儀器，外包制作，固定資產(chǎn)采購，無形資產(chǎn)采購，水電費，燃油費，日常辦公用品采購，汽車維修，法律、會計、稅務(wù)等中介服務(wù)，運輸費，廣告服務(wù)，技術(shù)開發(fā)費用，設(shè)備服務(wù)費，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)等等。
（2）加強增值稅專用發(fā)票的管理
“營改增”對企業(yè)的改變和影響，涉及企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)和后勤等多個部門。絕大多數(shù)“營改增”企業(yè)，原來主要繳納營業(yè)稅，沒有涉及增值稅，加之普通發(fā)票的管理要求比增值稅專用發(fā)票相對寬松一些，因此這類企業(yè)因為稅制改革成為增值稅一般納稅人后，在使用增值稅專用發(fā)票時自然會出現(xiàn)一些不適應(yīng)?！盃I改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題主要有：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證；三是由于對增值稅法規(guī)不夠了解，應(yīng)取得合規(guī)扣稅憑證卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機會。因此，企業(yè)需加強相關(guān)業(yè)務(wù)人員“營改增”應(yīng)知應(yīng)會的培訓(xùn)。
（3）加強供應(yīng)商稅票收取的管理
建議企業(yè)在原供應(yīng)商選擇的基礎(chǔ)上，在充分考慮成本的前提下，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)。對于供應(yīng)商為一般納稅人的企業(yè)，可由其直接開具增值稅專用發(fā)票；對于供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，需要求對方至所在地稅務(wù)機關(guān)代開稅率為3%的小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票。
三、交通運輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的注意事項
1.稅收籌劃方案應(yīng)隨財稅政策變化而調(diào)整
稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能會發(fā)生變化。在增值稅納稅籌劃時，需兼顧考慮企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)要密切關(guān)注政策變化，及時做出調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能大的稅收收益。
2.稅收籌劃方案應(yīng)合法
稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度和法律法規(guī)。在設(shè)計稅收籌劃方案時，要充分了解財稅政策，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。
3.稅收籌劃應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通
稅收籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否有效實行，能否實現(xiàn)籌劃的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)。所以企業(yè)稅收籌劃需與稅務(wù)機關(guān)加強溝通，理解透徹財稅政策，才能制定出合理的企業(yè)最優(yōu)籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】“營改增”；交通運輸行業(yè)；納稅籌劃
“十二五”時期，我國針對財稅體制改革提出了“營改增”這條重要舉措，這無疑于是國家結(jié)構(gòu)性減稅政策最為關(guān)鍵的內(nèi)容，對重負(fù)征稅、增值稅抵扣鏈條完善和國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型都具有重大的積極影響。特別是針對交通運輸行業(yè)當(dāng)前面臨的發(fā)展瓶頸現(xiàn)象，“營改增”在減輕運營成本的同時，也能降低稅收負(fù)擔(dān)，更能積極地推動行業(yè)發(fā)展，為其注入新鮮活力與血液。故此，強化“營改增”后的交通運輸行業(yè)納稅籌劃，降低成本提高收益，有助于促進(jìn)企業(yè)核心競爭力增強。
一、基礎(chǔ)理論
增值稅征稅范圍涉及較廣，也包括交通運輸行業(yè)。為此要進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，必須全面考慮到增值稅相關(guān)稅收政策及計稅方法和納稅籌劃基礎(chǔ)理論。
很多時候，在相同的涉稅事項中，納稅人身份卻有著極大差異，所以其承擔(dān)著不同的實際稅負(fù)，包括稅款繳納時也會出現(xiàn)不同的現(xiàn)金流。以一般納稅人而言，在增值稅發(fā)生時若有相同的銷項稅，這個時候企業(yè)就可依照國家稅務(wù)法律、法規(guī)合理增設(shè)抵扣的進(jìn)項稅。進(jìn)而實現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)納稅額的減少，而企業(yè)在增設(shè)進(jìn)項稅抵扣銷項稅時，可以采取日?；顒有问絹韺嵤?。而直接通過對納稅人應(yīng)納稅絕對額的減少，是企業(yè)資金流出減少，增加融通資金為企業(yè)實現(xiàn)間接融資的關(guān)鍵，其被稱之為最輕稅負(fù)或絕對收益籌劃的原理。
而稅率籌劃原理則就是納稅人通過選擇其身份和適用稅目，可實現(xiàn)適用稅率、稅收負(fù)擔(dān)的降低減輕的原理。該原理啟示著交通運輸行業(yè)要盡量分開核算不同的適用稅率，使其規(guī)避適用稅率的從高從重。
企業(yè)要想獲得退稅待遇并獲得最大退稅額，應(yīng)盡可能運用退稅的方法來獲取節(jié)稅收益。如果納稅人已經(jīng)繳納稅款，再獲得退稅待遇即可降低稅負(fù)，企業(yè)要享受即征即退或先征后退等增值稅稅收優(yōu)惠政策，自身既要積極創(chuàng)造條件，國家稅收政策傾斜也要充分利用。同時企業(yè)在籌劃某項稅種稅收時，要考慮其他與之相對應(yīng)的稅種稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體綜合的規(guī)劃衡量。要關(guān)注整體稅負(fù)和稅后收益的輕重多少，全面考慮風(fēng)險因素和成本，實現(xiàn)企業(yè)理想的稅務(wù)籌劃即稅后收益最大化。稅務(wù)籌劃要注重經(jīng)濟(jì)效益原則，確保籌劃成本低于籌劃節(jié)稅收益。
二、注意問題
1.強化與稅務(wù)機關(guān)及中介機構(gòu)的溝通
納稅籌劃屬于極強專業(yè)性的工作，涉及各方各面的知識，包括稅收、財政以及會計等相關(guān)的業(yè)務(wù)。交通運輸行業(yè)如果想要進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，需要做到以下幾點：首先是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員要不斷的提高自身業(yè)務(wù)能力，進(jìn)一步學(xué)習(xí)“營改增”；其次要與稅務(wù)中介機構(gòu)形成良好的溝通范圍，聘請專業(yè)人士到企業(yè)開展全面納稅籌劃，促使企業(yè)稅負(fù)降低；最后，關(guān)鍵是要注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)有無征稅管理變化，或有無提出新的要求，并且開展納稅籌劃時要與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行積極的溝通，獲得相關(guān)批準(zhǔn)文書。
2.納稅籌劃工作開展要點
交通運輸行業(yè)服務(wù)于公共交通運輸，從事該行業(yè)的一般納稅人，必須注意兩個納稅籌劃要點：
（1）如果進(jìn)項稅額扣除率在實際年度抵扣中，出現(xiàn)比進(jìn)項稅額扣除率稅負(fù)平衡點大或相等的條件下，納稅人計稅方法應(yīng)為一般計稅。
（2）如果進(jìn)項稅額扣除率在實際年底抵扣中，明顯低于進(jìn)項稅額扣除率稅負(fù)平衡點，則此時的納稅人計稅方法應(yīng)為簡易計稅。
3.對納稅人身份進(jìn)行合理利用
針對交通運輸行業(yè)納稅人的規(guī)定，我國在“營改增”后明確將其分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩者在增值稅繳納時卻又有很大的不同。前者主要指增值稅繳納只需按照3%的征收率，且進(jìn)項稅額無法進(jìn)行抵扣。后者在計算當(dāng)期應(yīng)繳稅額時，則必須先通過每期適用稅率計算出銷項稅額，再將當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額減去。就兩種納稅人納稅籌劃而言，不難看出兩者間存在較大的稅收負(fù)擔(dān)差別，故此當(dāng)交通運輸行業(yè)進(jìn)行納稅人身份選擇時，納稅籌劃工作不妨利用進(jìn)項稅額扣除率平衡點來開展。
針對兩種納稅人身份的稅負(fù)水平，若是以含稅銷售額進(jìn)行實際進(jìn)項稅額扣除率計算，若扣除率>2.75%、7%或11.62%時，選擇一般納稅人身份的水平明顯低于小規(guī)模納稅人；而反之如是
三、結(jié)束語
針對“營改增”后納稅籌劃基礎(chǔ)理論的分析，以及相關(guān)注意事項和問題的探討，可知“營改增”后交通運輸行業(yè)納稅籌劃工作還存在眾多有待改善的地方，但只要相關(guān)部門以及納稅人正確認(rèn)識到該工作的重要性，加強雙方的溝通聯(lián)系，并堅持進(jìn)項稅額扣除率平衡點的納稅籌劃工作，即可規(guī)避其中的不良因素。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄭賢龍.交通運輸行業(yè)“營改增”后納稅籌劃探析[J].山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報，2014，16（2）：23-25.
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；所得稅；納稅籌劃
自2006年財政部出臺了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)涉及的所得稅納稅籌劃問題立即被大家廣泛關(guān)注。固定資產(chǎn)的取得方式、折舊、減值、改良與修理等環(huán)節(jié)都可以有納稅籌劃，而在企業(yè)實際工作中，通過改變固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限這一簡便、有效的方式，已被企業(yè)廣泛采用。本文意通過另外一種方法即固定資產(chǎn)技術(shù)改造時機入手，探索企業(yè)所得稅納稅籌劃問題。
技術(shù)改造是指企業(yè)固定資產(chǎn)使用一段時間后，為改善其工作性能，而在技術(shù)和工藝上的革新改造。從理論上講，技術(shù)改造的選擇權(quán)在企業(yè)自身，在固定資產(chǎn)使用的任一階段內(nèi)都可進(jìn)行；也正因為選擇權(quán)在企業(yè)手中，所以可以選擇有利于企業(yè)自身的技術(shù)改造時間。從納稅角度來講，企業(yè)選擇不同的時間進(jìn)行改造、更新，也會對納稅產(chǎn)生不同的影響。所以，在實際工作中，如何選擇技術(shù)改造時間，使企業(yè)獲得更多的稅后利潤，是一項技術(shù)要求很高的籌劃項目。技術(shù)改造時間選擇得好，會使企業(yè)應(yīng)納稅額相對減少。
一、舉例說明固定資產(chǎn)技術(shù)改造時機的選擇對企業(yè)所得稅的不同影響
例如：甲企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)價值100萬元，使用期限10年，該企業(yè)實行平均使用年限法提取折舊。當(dāng)機器正常運轉(zhuǎn)且是滿負(fù)荷工作時，該機器設(shè)備10年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和利潤見表（表1）（假設(shè)成本僅由折舊組成），適用稅率見表（表2）。
企業(yè)10年內(nèi)納稅稅額及稅負(fù)如下：
第一年納稅稅額為：（10-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.875（萬元）；稅負(fù)為：（1.875÷10）×100%=18.75%。
第二年納稅稅額為：（9-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.625（萬元）；稅負(fù)為：（1.625÷9）×100%=18.06%。
第三年納稅稅額為：（8-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.375（萬元）；稅負(fù)為：（1.375÷8）×100%=17.19%。
第四年納稅稅額為：（7-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.125（萬元）；稅負(fù)為：（1.125÷7）×100%=16.07%。
第五年納稅稅額為：（6-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.875（萬元）；稅負(fù)為：（0.875÷6）×100%=14.58%。
第六年納稅稅額為： （5-2） ×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.625（萬元）；稅負(fù)為：（0.625÷5）×100%=12.5%。
第七年納稅稅額為： （4-2） ×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.475（萬元）；稅負(fù)為：（0.475÷4）×100%=11.88%。
第八年納稅稅額為： （3-2） ×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.325（萬元）；稅負(fù)為：（0.325÷3）×100%=10.83%。
第九年納稅稅額為：（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.175（萬元）；稅負(fù)為：（0.175÷2）×100%=8.75%。
第十年不用納稅。十年總稅額為8.475萬元，總稅負(fù)為15.69%。
1.第3年進(jìn)行技術(shù)改造
如果第3年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前兩年的折舊20萬元對所用設(shè)備進(jìn)行性能改良，那么從第3年到第10年這8年，年折舊、銷售收入、利潤、稅金及稅負(fù)就會發(fā)生如表（表3）所示的變化。
年折舊額的計算是把技術(shù)改造后固定資產(chǎn)設(shè)備的價值總額100萬元均攤到后8年中，即100萬元/8年=12.5萬元/年。此外，稅金及稅負(fù)的計算方法與以前采用的方法相同。前兩年和后8年納稅額相加得到總納稅額為24.8萬元，10年內(nèi)總稅負(fù)為21.75%。
2.第5年進(jìn)行技術(shù)改造
如果第5年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前4年已提折舊40萬元對所用設(shè)備進(jìn)行性能改良，以增加經(jīng)濟(jì)效益，那么從第5年到第10年這6年每年折舊、銷售收入、利潤、稅負(fù)的變化見表（表4）。前4年和后6年納稅額相加得到的總納稅額為29.24萬元，10年內(nèi)總稅負(fù)為23.59%。
3.第7年進(jìn)行技術(shù)改造
如果第7年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前6年已提折60萬元對所用設(shè)備進(jìn)行性能改良，那么從第7年到第10年這4年，每年折舊、銷售收入、利潤、稅金、稅負(fù)的變化見表（表5）。前6年和后4年納稅額相加得到的總納稅額為50.2萬元，10年內(nèi)總稅負(fù)為29.02%。
4.第9年進(jìn)行技術(shù)改造
如果第9年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前8年已提折舊60萬元對所用機器設(shè)備進(jìn)行改良，以增加經(jīng)濟(jì)效益，那么從第9年到第10年這兩年中的折舊、銷售收入、利潤稅金、稅負(fù)的變化見表（表6）。前8年和后兩年納稅額相加得到的納稅總額為22.85萬元，總稅負(fù)為23.08%。
二、不同年限進(jìn)行技術(shù)改造的效果分析
首先分析一下不同時期進(jìn)行技術(shù)改造實現(xiàn)的利潤、稅收、稅負(fù)的增長幅度。以企業(yè)最初投資所用的固定資產(chǎn)平均使用年限折舊法預(yù)期實現(xiàn)的利潤為基數(shù)。
第3年實行技術(shù)改造時，企業(yè)的利潤增長率=（114-54）÷54×100%=111.11%，納稅額增長率=（24.8-8.475）÷8.475×100%=192.63%，稅負(fù)增長率=（21.75%-15.69%）÷15.69%×100%=38.62%。
第5年實行技術(shù)改造時，企業(yè)的利潤增長率=（123.98-54）÷54×100%=129.59%，納稅額增長率=（29.242-8.475）÷8.475×100%=245.04%，稅負(fù)增長率=（23.59%-15.69%）÷15.69%×100%=50.35%。
第7年實行技術(shù)改造時，企業(yè)的利潤增長率=（173-54）÷54×100%=220.37%，納稅額增長率=（50.2-8.475）÷8.475×100%=492.33%，稅負(fù)增長率=（29.02%-15.69%）÷15.69%×100%=84.96%。
第9年實行技術(shù)改造時，企業(yè)的利潤增長率=（99-54）÷54×100%=84.33%，納稅額增長率=（22.85-8.475）÷8.475×100%=169.62%，稅負(fù)增長率=（23.08%-15.69%）÷15.69%×100%=47.1%。
為了充分發(fā)現(xiàn)哪一年進(jìn)行技術(shù)改造對企業(yè)造成的稅負(fù)增長最小，我們對第3年、第5年、第7年、第9年進(jìn)行技術(shù)改造后的利潤增長造成的納稅額的增長和稅負(fù)的增長做一比較，從中就會發(fā)現(xiàn)在哪一年進(jìn)行技術(shù)改造使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大、利潤最高、稅負(fù)最少。進(jìn)行這種比較的具體方法是：用技術(shù)改造完成后十年的稅負(fù)增長率除以技術(shù)改造完成后十年的納稅額增長率，公式為：
“技術(shù)改造完成后10年的稅負(fù)增長額÷技術(shù)改造完成后10年的納稅額增長率×100%”
根據(jù)這一公式，第3年進(jìn)行技術(shù)改造后，公式值為（38.62%÷192.63%）×100% =20.05%；第5年進(jìn)行技術(shù)改造后，公式值為（50.35%÷245.04%）×100%=20.55%，第7年進(jìn)行技術(shù)改造后，公式值為（84.96%÷492.33%）×100%=17.26%，第9年進(jìn)行技術(shù)改造后，公式值為（47.1%÷169.62%）×100%=27.77%。
通過以上的分析、計算表明該企業(yè)在第7年進(jìn)行技術(shù)改造稅負(fù)最輕。也就是說正確選擇固定資產(chǎn)的技術(shù)改造時間可以減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
綜上所述，企業(yè)的財會人員可以幫助企業(yè)在合理合法的情況下，通過對固定資產(chǎn)最佳技術(shù)改造時間的選擇，達(dá)到對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)節(jié)，對損益進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的目的，為企業(yè)增加收入合法避稅服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]賈莉莉主編：高級財務(wù)會計學(xué)[M].上海：立信會計出版社，2006.62-63.
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革走向深水區(qū)，財稅領(lǐng)域的改革也扮演著非常重要的作用?！盃I改增”作為近幾年我國在稅收實體領(lǐng)域進(jìn)行的覆蓋面積最廣、涉及企業(yè)最多的改革之一，實質(zhì)上就是將傳統(tǒng)的某些服務(wù)從原本繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。這一改革完善了稅收抵扣鏈條，促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)體系的完善，也為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪平了道路。交通運輸業(yè)從1994年到2013年之間始終征收營業(yè)稅，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)非抵扣性稅，因此其會造成交通運輸業(yè)發(fā)生的成本難以進(jìn)行稅前抵扣，稅收鏈條斷裂。而自從2014年進(jìn)行“營改增”之后，交通運輸業(yè)全面轉(zhuǎn)為繳納增值稅。鐵路運輸企業(yè)作為其中重要的組成部分，也理所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行了改革。而在改革過后，由于原來稅收籌劃方案無法繼續(xù)使用，有必要通過現(xiàn)有稅制尋找鐵路運輸企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間，最終做到降低鐵路運輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)價值。
二、鐵路運輸企業(yè)在“營改增”之后存在的稅收問題
(一)短期內(nèi)因征稅體制轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅負(fù)可能會增加
對于鐵路運輸企業(yè)而言，在進(jìn)行“營改增”之前，企業(yè)實行的是營業(yè)稅。雖然在計算繳納營業(yè)稅時企業(yè)所耗原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不能進(jìn)行稅收上的扣除，但是由于營業(yè)稅對交通運輸業(yè)的稅率較低，適用3%的稅率，因此實質(zhì)上企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不重。但是，隨著“營改增”的進(jìn)行，企業(yè)雖然在長期上來看由于原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過進(jìn)項稅額進(jìn)行扣除，但是由于征稅體制的轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可能會增加。而主要原因在于，鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)價值較高，且回收年限較長，因此如果鐵路運輸企業(yè)在“營改增”之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)價值無法進(jìn)行增值稅的進(jìn)項稅額抵扣，這直接影響了企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時，在“營改增”之后，鐵路運輸企業(yè)適用的增值稅稅率變?yōu)?1%，如果企業(yè)沒有較多的進(jìn)項稅額可以抵扣，則企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)可能要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其在征收營業(yè)稅時期的稅負(fù)。從這一角度來看，可以發(fā)現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)在“營改增”之后稅收負(fù)擔(dān)可能在短期內(nèi)不降反升，企業(yè)需要面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)。例如，某鐵路運輸企業(yè)在進(jìn)行“營改增”之前購進(jìn)了大量設(shè)備，但是由于在“營改增”之前購進(jìn)的設(shè)備繳納的稅款無法進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，造成在企業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，可以抵扣的進(jìn)項稅額較少，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)超過未改革之前，企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯加重。
(二)當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)的稅收籌劃意識薄弱
在我國鐵路運輸企業(yè)多為國營企業(yè)，在過去的幾十年里，企業(yè)通過自然壟斷的方式獲得超過一般企業(yè)的高額利潤，同時由于企業(yè)的國營性質(zhì)，造成企業(yè)內(nèi)部員工沒有很強的激勵效應(yīng)去從事稅收籌劃，這也造成了鐵路運輸企業(yè)稅收籌劃意識薄弱。同時由于鐵路運輸企業(yè)屬于全國性或者區(qū)域性企業(yè)，企業(yè)涉及地域面積廣，分支機構(gòu)或者子公司眾多，在進(jìn)行稅收籌劃過程中難度較大，鐵路運輸企業(yè)只能通過粗放型稅務(wù)管理的方式進(jìn)行征納稅管理，無法達(dá)到稅收籌劃的效果。除此之外，由于鐵路運輸企業(yè)中從事稅務(wù)或者財務(wù)工作的員工素質(zhì)參差不齊，某些方法難以在企業(yè)內(nèi)部全面實施，且涉稅事項種類較為傳統(tǒng)，鐵路運輸企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的空間較小，企業(yè)內(nèi)部對于稅收籌劃的重視程度較低。例如，某鐵路運輸企業(yè)由于過去在繳納營業(yè)稅時企業(yè)納稅籌劃空間較小，且成本項目核算方式簡單，因此對于稅收籌劃不夠重視，企業(yè)內(nèi)部很少進(jìn)行納稅事項的安排以減輕繳納稅款的義務(wù)。
(三)“營改增”后鐵路運輸企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化
對于我國的鐵路運輸企業(yè)而言，其一般都是通過總公司和鐵路運輸公司這樣兩級企業(yè)進(jìn)行會計核算。而對于鐵路運輸企業(yè)而言，其運輸收入是進(jìn)行會計核算和管理的重點內(nèi)容，同時對于企業(yè)而言，其進(jìn)行運輸收入的上報主體是鐵路運輸企業(yè)在各個區(qū)域的站點，因此和別的類型企業(yè)相比，其具有會計核算方面的復(fù)雜性。在我國進(jìn)行“營改增”之后，企業(yè)繳納是稅款不再是營業(yè)稅金，即不再計入營業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行會計核算，而是通過增值稅科目即應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進(jìn)行會計核算。這必然使得企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。除此之外，企業(yè)發(fā)生的購進(jìn)材料及固定資產(chǎn)等進(jìn)項稅額可以進(jìn)行增值稅稅前抵扣，而在過去是無需進(jìn)行稅款核算，直接計入成本費用項目的，這樣一來企業(yè)進(jìn)行稅收核算的工作量大大增加，也使得企業(yè)財務(wù)人員需要重新熟悉增值稅繳納流程等。例如，某鐵路運輸企業(yè)的下設(shè)站點負(fù)責(zé)從事該區(qū)域運輸業(yè)務(wù)的承接和上報。由于，該下設(shè)站點并非獨立的核算個體，因此該站點購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項由上級企業(yè)進(jìn)行扣除，在一上一下過程中會計核算操作難度增大。
三、當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)“營改增”后納稅籌劃的方式
(一)鐵路運輸企業(yè)通過控制成本進(jìn)行納稅籌劃
對于鐵路運輸企業(yè)而言，其增值稅進(jìn)項稅額涉及的主體主要為所需能源及固定資產(chǎn)及煤炭、電力、火車、機組等，在這樣的基礎(chǔ)上，鐵路運輸企業(yè)想要降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤水平，便可以采取籌劃進(jìn)項稅額的方式最終降低企業(yè)需要繳納的增值稅稅額。想要進(jìn)行稅額的籌劃，可以從以下幾個方面進(jìn)行：首先，企業(yè)可以針對已經(jīng)到折舊年限的固定資產(chǎn)、設(shè)備等進(jìn)行更新?lián)Q代，通過購買新的固定資產(chǎn)、設(shè)備等獲得增值稅進(jìn)行稅額的抵扣發(fā)票，這樣便可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，在降低了增值稅稅收負(fù)擔(dān)的同時也會因發(fā)生了支出而降低企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，同時提高企業(yè)的經(jīng)營效率。其次，對于煤炭、電力等能源，鐵路運輸企業(yè)在購進(jìn)時需要獲得增值稅專用發(fā)票，不能用增值稅普通發(fā)票進(jìn)行代替，否則如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，會造成進(jìn)項稅額無法在增值稅的銷項稅額中進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會陡然上升，也會給企業(yè)帶來重復(fù)征稅等問題。除此之外，對于鐵路運輸企業(yè)而言，還需要明確可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的勞務(wù)、設(shè)備或者服務(wù)項目，由于“營改增”過后，很多行業(yè)都已經(jīng)開始繳納增值稅，因此需要尤其注意這些行業(yè)是否可以獲得增值稅專用發(fā)票的問題，這樣才能合法的享受稅收政策帶來的好處，同時又不增加企業(yè)的稅收風(fēng)險。
(二)鐵路運輸企業(yè)通過利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
在我國進(jìn)行“營改增”之后，對發(fā)生征稅轉(zhuǎn)變的行業(yè)國家給予了一定的稅收優(yōu)惠，鐵路運輸企業(yè)也受到了政策考慮，在這種情況下鐵路運輸企業(yè)可以通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)前，根據(jù)我國政府部門的規(guī)定，對于進(jìn)行“營改增”的行業(yè)，其原來在繳納營業(yè)稅時適用的稅收優(yōu)惠政策在一定年限內(nèi)繼續(xù)享受或者政府根據(jù)原先出臺的稅收優(yōu)惠政策制定新的過渡性稅收優(yōu)惠政策來幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變納稅稅種。對于鐵路運輸企業(yè)而言，其需要通過清查過去年度內(nèi)營業(yè)稅針對本行業(yè)出臺的稅收優(yōu)惠政策，并對其是否還能繼續(xù)適用請示上級主管稅務(wù)機關(guān)，對于可以繼續(xù)適用的稅收優(yōu)惠政策加以利用，以最終達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而對于在“營改增”過渡期內(nèi)，國家出臺的有關(guān)鐵路運輸企業(yè)的征納稅管理方案進(jìn)行詳細(xì)了解，在全面了解政策信息之后，才能更好的使用稅收優(yōu)惠政策，并通過稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)的利潤水平并減輕企業(yè)的納稅風(fēng)險，促進(jìn)鐵路運輸企業(yè)在市場競爭中進(jìn)一步發(fā)展。
(三)鐵路運輸企業(yè)通過對收入項目的核算進(jìn)行納稅籌劃
對于鐵路運輸企業(yè)而言，其收入主要來自于運輸收入，可以簡單的將其收入劃分為旅客運輸收入、貨物運輸收入、提高其他非運輸活動產(chǎn)生的收入。根據(jù)當(dāng)前的鐵路運輸企業(yè)的定價基本模式，旅客運輸收入和貨物運輸收入的定價無法隨意提高。在過去，其收入是價內(nèi)稅即向旅客或者運輸貨物產(chǎn)生的收入均全額計入收入。而現(xiàn)在，企業(yè)繳納增值稅，增值稅為價外稅，則從旅客或運輸貨物產(chǎn)生的收入只能差額計入收入中。這從賬目上看，會引起企業(yè)收入額度的減少。在這種情況下，鐵路運輸企業(yè)需要和物價部門進(jìn)行協(xié)商，在基本不影響廣大消費者的利益情況下，少量上調(diào)企業(yè)提供運輸?shù)膬r格?；蛘撸F路運輸企業(yè)可以通過和下游供應(yīng)煤炭等能源或者其他原材料的企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，降低其購進(jìn)產(chǎn)品的價格，最終達(dá)到企業(yè)雖然收入總額降低，但是利潤額不受較大影響的目的。由此可見，在“營改增”之后，鐵路運輸企業(yè)需要多和上級主管部門及上下游企業(yè)進(jìn)行及時的信息溝通和協(xié)商，以促進(jìn)各方經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)，保障各方可以在激烈的市場環(huán)境中獲得較為穩(wěn)定有序的發(fā)展。
四、結(jié)語
