時(shí)間：2023-09-19 16:13:40
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一、股息、紅利不能混入工資、薪金支出
所得稅法規(guī)定，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得扣除。納稅人應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分投資收益項(xiàng)目與工資薪金項(xiàng)目，如某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者本身又是投資者，就要注意通過完善公司章程、紅利分配制度和合理的工資薪金計(jì)算辦法來規(guī)避不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所得稅法強(qiáng)調(diào)了工資、薪金支出的合理性，只要具有合理性，就可以扣除，但此項(xiàng)政策不能被濫用。納稅人應(yīng)認(rèn)真審核工資、薪金支出項(xiàng)目，對(duì)于如分紅、借款利息支出等與受雇無關(guān)不具有合理性的項(xiàng)目不得作為工資、薪金支出列支，在接受稅務(wù)檢查中應(yīng)能出具有說服力的證據(jù)，避免企業(yè)效益很好，卻違背公司章程長(zhǎng)期不分紅，高管(又是股東)拿高薪的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對(duì)于由部分職工參與入股的企業(yè)，也要注意同工同酬，即從事相同工作崗位的職工不因是否入股拿不同的工資。
二、除所得稅外其他稅種都可在稅前扣除
除企業(yè)所得稅稅款不得在稅前列支外，納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城建稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅都可扣除。增值稅作為一個(gè)特例，屬于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)外稅，不參與損益計(jì)算，因而不存在能否扣除問題。
三、違約金和罰息可以稅前扣除
所得稅法規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不得扣除。罰金是指人民法院判處犯罪分子強(qiáng)制向國(guó)家繳納一定數(shù)額金錢的刑罰方法；罰款是指行為人的行為沒有違反刑法規(guī)定，而是違反了治安管理、工商、行政、稅務(wù)等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對(duì)行為人采取的一種行政處罰。沒收財(cái)物是指將違法人的財(cái)物、現(xiàn)金、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)收歸國(guó)家所有，以彌補(bǔ)因其違法造成的損失。但單位必于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中正常發(fā)生的，不是以違法被查處為前提的額外負(fù)擔(dān)則都可以扣除，如合同違約的補(bǔ)償金、逾期償還銀行貸款加處的罰息都可以正常在稅前扣除。
四、非廣告性質(zhì)的贊助支出一律不得扣除
對(duì)于贊助支出，納稅人要分清與公益性捐贈(zèng)支出的區(qū)別。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，并且需要有相應(yīng)的政府機(jī)關(guān)認(rèn)可的票據(jù)。不能將贊助簡(jiǎn)單等同于捐贈(zèng)。納稅人要關(guān)注的是，所得稅條例規(guī)定不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關(guān)證據(jù)，按廣告費(fèi)稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，證明其屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的廣告性質(zhì)支出。否則，一律不得扣除。
五、準(zhǔn)備金支出需經(jīng)核定
企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上提取的準(zhǔn)備金主要有壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、呆壞賬準(zhǔn)備金、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。企業(yè)只有按稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才可在稅前扣除。稅法一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備金，主要考慮到稅前扣除的項(xiàng)目原則上應(yīng)遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報(bào)時(shí)的主要納稅調(diào)整項(xiàng)目，納稅人要關(guān)注國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時(shí)調(diào)整，以避開涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
六、關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)與各項(xiàng)正常費(fèi)用需分清
所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的管理費(fèi)列支，一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的難點(diǎn)、重點(diǎn)，納稅人如果處理不當(dāng)，將會(huì)帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。新稅法要求對(duì)企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理而發(fā)生的管理費(fèi)用均不得扣除。但在企業(yè)與企業(yè)之間，無論有無關(guān)聯(lián)，總是要發(fā)生一些費(fèi)用。為避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，納稅人就應(yīng)注意按無關(guān)聯(lián)第三方原則，合理計(jì)價(jià)，合理支付。如關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)費(fèi)，在實(shí)際操作中，納稅人應(yīng)注意管理費(fèi)和服務(wù)費(fèi)的區(qū)別，對(duì)于企業(yè)確實(shí)發(fā)生的接受服務(wù)的費(fèi)用，只要該勞務(wù)服務(wù)價(jià)格符合獨(dú)立企業(yè)公平交易原則，類同于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來遵循，就可按正常勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行處理，同時(shí)注意不得采用關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)傎M(fèi)用的方式稅前扣除。
七、不征稅收入形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)要準(zhǔn)確計(jì)算
一、稅前扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)
(一)工資薪金支出 舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額為人均每月1600元，而對(duì)外資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。明確工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。
新稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員和安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的可以加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。
(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 舊稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14％、2％、1.5％計(jì)算扣除。新稅法繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，只是將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。同時(shí)加大了職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將職工教育經(jīng)費(fèi)由工資總額的1.5％調(diào)整至2.5％，意在鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入。
(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是：全年銷貨凈額在1500萬(wàn)元以下的，不得超過銷貨凈額的5％；全年銷貨凈額超過1500萬(wàn)元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3％。或者全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10％；超過500萬(wàn)元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
(四)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出的稅前扣除，是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，具體扣除比率為銷售收入的2％或8％，在限額以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不得超過銷貨收入的5‰范圍，可據(jù)實(shí)扣除，超出5‰部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。新稅法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(五)公益性捐贈(zèng)支出 舊稅法中公益性捐贈(zèng)支出采取比例內(nèi)扣除的辦法，一般企業(yè)為應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)，金融、保險(xiǎn)企業(yè)為1.5％以內(nèi)，僅有特定公益性捐贈(zèng)支出可按實(shí)際捐贈(zèng)額全額扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)界定公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。還明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件?？梢娪?jì)算扣除的基礎(chǔ)不同，新稅法按“年度利潤(rùn)總額”計(jì)算，而舊稅法按“年度應(yīng)納稅所得額”計(jì)算。
(六)研究開發(fā)費(fèi)用 舊稅法對(duì)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用逐年增長(zhǎng)的，增長(zhǎng)幅度在10％以上(含10％)的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10％以上的其實(shí)際發(fā)生額50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。
新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體是未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。新稅法對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用不再一次性扣除，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的處理一致。加計(jì)扣除的條件有大幅放寬，不再要求逐年增長(zhǎng)10％以上和盈利，未形成無形資產(chǎn)部分是當(dāng)期加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)部分則是分期加計(jì)攤銷。
(七)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 舊稅法規(guī)定，納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除；為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除；按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。但是納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。
新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
(八)借款費(fèi)用舊稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人為對(duì)外投資而借人的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。
新稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利
息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。但非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。新稅法還明確了可以扣除的利息、匯兌損失內(nèi)容，但沒有對(duì)從關(guān)聯(lián)方借款和對(duì)外投資借款的利息如何處理作出規(guī)定。
(九)租賃費(fèi) 舊稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。新稅法規(guī)定，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。但企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除。新稅法增加了內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除的規(guī)定。
二、不得稅前扣除的項(xiàng)目
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅法；變化；稅收籌劃
中圖分類號(hào)：F812.42
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X(2009)33-0011-02
一、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)，自行或通過中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化目標(biāo)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、核算和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，如何通過合法的手段，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行精心謀劃，使企業(yè)的稅負(fù)成本最小化，是稅收籌劃的最終目標(biāo)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理配置資源具有重要意義。
二、新稅法稅前扣除的變化及具體稅收籌劃
面對(duì)新稅法稅前扣除規(guī)定政策的調(diào)整，企業(yè)如何提升適應(yīng)新稅法的能力已成為亟須解決的問題。這就需要財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)跟蹤并準(zhǔn)確把握相關(guān)細(xì)則，以積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。
1 工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的變化與籌劃。新稅法取消了原暫行條例中
計(jì)稅工資的概念，實(shí)施條例中第34條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件對(duì)工資合理性的判斷依據(jù)及概念進(jìn)行了明確。而企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用中職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的列支限額仍為計(jì)稅工資總額的14％和2％，職工教育經(jīng)費(fèi)則由原先的計(jì)稅工資總額的1.5％提高到2.5％，且超額部分可以在以后納稅年度扣除，同時(shí)新法規(guī)定三項(xiàng)費(fèi)用都必須是以實(shí)際發(fā)生為前提。
因此，在準(zhǔn)確判斷工資薪金的合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工資薪金支出，超支福利可以工資形式發(fā)放；增加職工的教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立工會(huì)組織，改善職工福利。但在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅，增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊。新稅法同時(shí)也規(guī)定工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。企業(yè)在招聘員工時(shí)，還應(yīng)充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè)，可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。
2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的變化與籌劃。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。而原暫行條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售(營(yíng)業(yè))人凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過1500萬(wàn)元的，不超過該部分的3％。
原暫行條例規(guī)定，企業(yè)招待費(fèi)按當(dāng)期銷售(營(yíng)業(yè))額的比例提取，銷售額高，提取比例大，意味著可準(zhǔn)予扣除成本的招待費(fèi)就越多。這在某種程度上也助長(zhǎng)吃喝風(fēng)，滋生腐敗、敗壞社會(huì)風(fēng)氣。新稅法按兩個(gè)條件(孰低原則)攤銷。也就是說，企業(yè)發(fā)生每一筆招待費(fèi)，無論金額多少。其中的40％肯定是要交稅的。同時(shí)，還要看其余60％是否超出了營(yíng)業(yè)額的5％。如果超出了，那意味著納稅不止40％，甚至更多，因此這就要合理控制好招待費(fèi)的支出，該避免的就避免，該少花的就力求節(jié)約。另在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。
3 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的變化與籌劃。實(shí)施條例第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原暫行條例有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類扣除政策；同時(shí)規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
新稅法加大了內(nèi)資企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)的稅收優(yōu)惠，且將廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客人，以達(dá)到廣告目的，同時(shí)又可降低成本。
4 對(duì)外捐贈(zèng)的變化與籌劃。新稅法第9條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。原暫行條例規(guī)定，對(duì)企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在其年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
實(shí)施條例第51條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第3條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過縣級(jí)以上人民政府及其部門，或公益性社會(huì)團(tuán)體陛金會(huì)、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
企業(yè)在一些必要的時(shí)候，可以合理的利用這項(xiàng)稅法條款，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，結(jié)合自身實(shí)際情況，適度的進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既為社會(huì)作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度，樹立良好的企業(yè)形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場(chǎng)的拓展都有很大影響。
5 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的選擇。新稅法規(guī)定，符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年，而原暫行條例規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限最低不得低于五年，同時(shí)新稅法取消了開辦費(fèi)的規(guī)定。
這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的攤銷期限將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用計(jì)入成本、費(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長(zhǎng)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益；面對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做不僅可以加速成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
6 存貨計(jì)價(jià)方法的變化與籌劃。與原暫行條例相比，新稅法取消了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中的后進(jìn)先出法。增加了個(gè)別計(jì)價(jià)法；同時(shí)對(duì)計(jì)價(jià)方法的變更程序作了相應(yīng)調(diào)整，即企業(yè)確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管
稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
對(duì)存貨的核算選擇不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場(chǎng)狀況來選擇不同的計(jì)價(jià)方法。新稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使本期銷貨成本增加，使利潤(rùn)減少，減少本期應(yīng)納稅所得額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納；在市場(chǎng)價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，避免企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性；在物價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。
三、稅收籌劃中應(yīng)注意的問題
1 稅收籌劃應(yīng)保持其合法性。稅收籌劃是在符合稅法、不違法的前提下進(jìn)行的，與偷稅、避稅有本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子，是與道德規(guī)范相違背的；而偷稅是既違背道德又違反稅收法律，是政府嚴(yán)加懲處的行為；企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要明確稅收籌劃的概念，在對(duì)稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案選擇，既不違法也符合道德規(guī)范，必須堅(jiān)持合法合規(guī)。
2 稅收籌劃應(yīng)保持其前瞻性。稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動(dòng)，其目的是減少納稅支出，使其意義達(dá)到最大化。因此在分析稅收籌劃方案時(shí)，一定要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光來看待。
3 稅收籌劃應(yīng)保持其時(shí)效性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化適時(shí)更新，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
總之，納稅籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，正確的納稅籌劃能夠合法地減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。
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壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的那部分應(yīng)收款項(xiàng)。由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)“謹(jǐn)慎性”要求對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并將該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按其要求是自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，對(duì)其他企業(yè)只是鼓勵(lì)執(zhí)行。而對(duì)大量非上市企業(yè)來說由于在如何界定表明資產(chǎn)減值的跡象、可收回金額確定、現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用等方面還缺乏經(jīng)驗(yàn)以及相應(yīng)的可供操作規(guī)范，從成本及可操作考慮多數(shù)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)仍然執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除?？傮w來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提上存在方法上的不一致從而導(dǎo)致“壞賬準(zhǔn)備”科目計(jì)量結(jié)果的差異，但在賬務(wù)處理方面卻大體相同，如都要求企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目核算應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況；在核算方法上都要求：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；（2）對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。上述應(yīng)收款項(xiàng)主要涉及“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，計(jì)提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大。
二、壞賬準(zhǔn)備的所得稅相關(guān)規(guī)定
按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十五條規(guī)定“……經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金……”；第四十六條規(guī)定“經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰”；所以實(shí)務(wù)中企業(yè)大多是以到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的方式在計(jì)算所得稅時(shí)按年末應(yīng)收賬款余額5‰予以扣除。
但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。所謂國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，主要指財(cái)稅〔2009〕33號(hào)規(guī)定的證券行業(yè)準(zhǔn)備金、財(cái)稅〔2009〕48號(hào)規(guī)定的保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金、財(cái)稅〔2009〕62號(hào)規(guī)定的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金、財(cái)稅〔2009〕64號(hào)規(guī)定的金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、財(cái)稅〔2009〕99號(hào)規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、財(cái)稅〔2010〕25號(hào)規(guī)定的中國(guó)銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。對(duì)以上行業(yè)和企業(yè)稅法還分別規(guī)定了相應(yīng)的計(jì)提比率（具體比率限于篇幅略）。
對(duì)上述兩個(gè)法規(guī)之間出現(xiàn)的差異，國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》中規(guī)定：……根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。由此可見稅法已不再認(rèn)可企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的方式在計(jì)算繳納所得稅時(shí)按年末應(yīng)收賬款余額5‰予以稅前扣除的辦法。
三、壞賬損失的所得稅相關(guān)規(guī)定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括……損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的……壞賬損失，……。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》明確規(guī)定企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的可作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；?）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模唬?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模唬?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；（6）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文《關(guān)于印發(fā)》明確規(guī)定壞賬損失必須提供損失的確認(rèn)證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。
四、壞賬準(zhǔn)備的所得稅會(huì)計(jì)處理
正是由于財(cái)稅規(guī)定的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)可能存在“可抵扣暫時(shí)性差異”。存在“可抵扣暫時(shí)性差異”而非“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”的原因在于：首先，從壞賬準(zhǔn)備的提取和確認(rèn)上看，會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性要求提取壞賬準(zhǔn)備，并同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。但稅法規(guī)定只有國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出才允許稅前扣除且還有比率的限定。因而兩者在允許計(jì)提的范圍及允許計(jì)提的金額上可能出現(xiàn)差異。由于對(duì)企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提取的壞賬準(zhǔn)備稅法有范圍及比率的限定從而稅法認(rèn)可的壞賬準(zhǔn)備（計(jì)稅基礎(chǔ)）只可能小于（或等于）壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異（或無差異）。其次，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的壞賬損失（包括實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過已提取壞賬準(zhǔn)備金的部分），稅法規(guī)定應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)稅前扣除，但企業(yè)不能自行計(jì)算扣除而必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，而會(huì)計(jì)處理時(shí)并不需要。正是因?yàn)閷?duì)于企業(yè)已入賬的壞賬損失稅法有程序上的約束，所以稅法上確認(rèn)的當(dāng)期壞賬損失只可能小于或等于會(huì)計(jì)上當(dāng)期確認(rèn)的金額，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文《關(guān)于印發(fā)》的規(guī)定：“企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳”。由此可知這種可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不同產(chǎn)生，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用―均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。出現(xiàn)“可抵扣暫時(shí)性差異”是現(xiàn)行財(cái)稅規(guī)定差異下壞賬準(zhǔn)備所得稅會(huì)計(jì)處理的一個(gè)重要特點(diǎn)。至于具體處理步驟則與資產(chǎn)負(fù)債表法下所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定相同，即先確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，其次按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納所得稅，最后確定所得稅費(fèi)用。
［例1］某工業(yè)企業(yè)為上市公司，2008年應(yīng)收賬款余額2000萬(wàn)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試后當(dāng)年提取壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2009年實(shí)際發(fā)生壞賬120萬(wàn)元，收回前期已核銷的壞賬30萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額2200萬(wàn)元，進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元。2010年發(fā)生壞賬150萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額2600萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備160萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)2009發(fā)生的壞賬損失已經(jīng)過稅務(wù)部門審批，而2010年發(fā)生的壞賬因提供相應(yīng)的書面證據(jù)不合格而未通過審批。企業(yè)所得稅率為25%，每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為4000萬(wàn)，無其他調(diào)整項(xiàng)目。預(yù)計(jì)在未來三年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。
2008年末，壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=100（萬(wàn)元），壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=0（萬(wàn)元），累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=100-0=100（萬(wàn)元），期末遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=（4000＋100）×25%=1025（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為
借：所得稅費(fèi)用10000000
遞延所得稅資產(chǎn)250000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅10250000
2009年末，壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=100－120＋30＋80=90（萬(wàn)元），壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=0（萬(wàn)元），累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=90-0=90（萬(wàn)元），期末遞延所得稅資產(chǎn)=90×25%=22.5（萬(wàn)元），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=25－22.5=2.5（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=（4000＋30－120＋80）×25%=997.5（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為
借：所得稅費(fèi)用10000000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅9975000
遞延所得稅資產(chǎn)25000
2010年末，壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=90－150＋160=100（萬(wàn)元），壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=0（萬(wàn)元），累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=100-0=100（萬(wàn)元），期末遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=（4000＋160）×25%=1040（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為
借：所得稅費(fèi)用 10375000
遞延所得稅資產(chǎn) 25000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 10400000
同時(shí)對(duì)未通過審批的150萬(wàn)元確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為
借：遞延所得稅資產(chǎn) 375000
貸：所得稅費(fèi)用 375000
參考文獻(xiàn)：
［1］國(guó)家稅務(wù)總局教材編寫組：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?稅務(wù)版》，人民出版社2009年版。
［2］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2010年版。
在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；
三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；
四、勞務(wù)報(bào)酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
十、偶然所得；
十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
第三條個(gè)人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。
三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：
一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；
二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；
三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；
四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
五、保險(xiǎn)賠款；
六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：
一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；
三、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。
第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
第七條納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。
第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
第十條各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國(guó)貨幣的，按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。
第十一條對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。
第十二條對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
第十三條個(gè)人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法采用比例稅率。企業(yè)所得稅，稅率為30％；地方所得稅，稅率為3％；兩者合計(jì)為 33％。這樣的稅率水平與一般發(fā)展中國(guó)家大致相同。略低于發(fā)達(dá)國(guó)家。
對(duì)于外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而取得的來源于我國(guó)境內(nèi)的利 潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，按20％。的稅率征收預(yù)提所得稅（以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人）。
一、納稅人認(rèn)定變化新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)擇企業(yè)所得稅納稅主體為獨(dú)立核算單位，外資企業(yè)則為法人。新所得稅法下，無獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。根據(jù)這一點(diǎn)，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。企業(yè)在考慮設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，還應(yīng)考慮設(shè)立地地方政府的態(tài)度，因?yàn)樗枚惒辉诜种C(jī)構(gòu)所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，由此可能會(huì)對(duì)投資環(huán)境設(shè)立一些地方性政策調(diào)整，對(duì)此應(yīng)一并充分考慮。另外，新所得稅法規(guī)定企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，在匯總納稅時(shí)，應(yīng)予注意。
二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)為15％，全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元-10萬(wàn)元的，為27％；3萬(wàn)元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。
新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的商新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為20％。
應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向商新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。
三、應(yīng)稅收入認(rèn)定變化原所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財(cái)政撥款等）、免稅收入（國(guó)債利息等）、各項(xiàng)扣除（成本費(fèi)用等）以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
新所得稅法下，應(yīng)納稅所得額構(gòu)成變動(dòng)，所得稅申報(bào)表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額計(jì)算內(nèi)容的變動(dòng)、有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑的變動(dòng)、收入確定的變動(dòng)以及稅前扣除內(nèi)容的變動(dòng)等，準(zhǔn)確把握，正確計(jì)算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對(duì)企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：
1、取消計(jì)稅工資規(guī)定。
新所得稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對(duì)工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計(jì)稅工資規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為"非合理的支出"，而予以納稅調(diào)整。
2、對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除放寬。
新所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除。
除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。
3、廣告費(fèi)用扣除變化。
原稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除， 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）；新稅法沒有具體規(guī)定廣告費(fèi)的扣除比例，在實(shí)施細(xì)則中應(yīng)會(huì)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。
4、資產(chǎn)扣除變化。
原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法折舊（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。
五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整
1、保留的優(yōu)惠政策。
新所得稅法保留國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
企業(yè)應(yīng)熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時(shí)應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
2、取消的優(yōu)惠政策。
新所得稅法適當(dāng)削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。
3、擴(kuò)大的優(yōu)惠政策。
在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍或?qū)ο蟆?/p>
（1）對(duì)商新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，包括高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。
（2）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對(duì)此無規(guī)定，但《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設(shè)一個(gè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對(duì)投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應(yīng)注意新所得稅法實(shí)施細(xì)則對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，參照原各地的規(guī)定（如對(duì)注冊(cè)資本的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象為中小型商新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定等），及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠。
4、替代的優(yōu)惠政策。
這部分優(yōu)惠對(duì)象不變，但以新的計(jì)算方法替代原有的計(jì)算方法，包括：
（1）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷?duì)安置人員工資的加計(jì)扣除。新所得稅法對(duì)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計(jì)扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置"四殘人員"占生產(chǎn)人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達(dá)到35％，免征企業(yè)所得稅；達(dá)到50％，增值稅即征即退。
（2）對(duì)資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減免稅改為減計(jì)收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。原所得稅法對(duì)該部分收入給予減免稅。
（3）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購(gòu)買專用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）。
新所得稅法對(duì)購(gòu)買專用設(shè)備投資抵兔的規(guī)定更加簡(jiǎn)潔，且無購(gòu)買對(duì)象限制。
六、增加對(duì)居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應(yīng)明確對(duì)居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。
居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場(chǎng)所以及在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。前者的應(yīng)稅所得為境內(nèi)所得、境外與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應(yīng)稅所得為來源于境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應(yīng)了解"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。
七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整）包括：
1、對(duì)企業(yè)交易事項(xiàng)的安排是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定。
新所得稅法第四十七條規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項(xiàng)應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
2、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的規(guī)定。
對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。
特別對(duì)兩頭在外的來料加工企業(yè)，事先達(dá)成預(yù)約定價(jià)，可減少稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定價(jià)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至對(duì)一些特殊原材料還可享受商成本加成的預(yù)約定價(jià)優(yōu)惠。
另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。因此，有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，還應(yīng)密切關(guān)注即將出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》，按照要求妥善管理關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料。
八、規(guī)定過渡性政策新所得稅法同時(shí)在附則中規(guī)定了過渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：
1、低稅率優(yōu)惠的過渡。
新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過渡期，逐步過渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)來做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。
新所得稅法延續(xù)"企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年"的規(guī)定。因此，低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
