時間：2023-09-19 16:13:45
序論：在您撰寫資產盤點的目的時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、對監(jiān)管者缺乏監(jiān)管的證券監(jiān)管博弈分析
證券監(jiān)管博弈模型的博弈雙方是證券監(jiān)管者和被監(jiān)管者。從證券監(jiān)管的實踐來看，證券監(jiān)管者是多元化的，可以是國家也可以是證券業(yè)協(xié)會或者證券交易商協(xié)會，還可以是證券交易所或者別的什么機構。不過幾乎各國的證券監(jiān)管都是由政府部門、行業(yè)協(xié)會和證券交易所共同完成。我國采取的也是這種模式:由中國證券監(jiān)督管理委員會及其派出機構代表政府進行強制性監(jiān)管，證券交易所和證券業(yè)協(xié)會等自律性組織進行自主監(jiān)管。至于被監(jiān)管者，籠統(tǒng)的說就是整個證券市場，即證券市場的參與者以及他們在證券市場上的活動和行為。不過絕大多數國家都把證券監(jiān)管的直接對象定位于證券市場的參與者，具體包括發(fā)行各種證券的籌資者(政府、企業(yè))、投資各種證券的投資者(政府、企業(yè)、個人)、為證券發(fā)行和證券投資提供各種服務的中介機構(證券公司、證券交易所、證券登記結算公司、證券托管公司、證券投資咨詢公司、證券律師、會計師和評估師)，以及為證券發(fā)行和證券投資提供各種融資、融券業(yè)務的機構和個人。
實施證券監(jiān)管對于監(jiān)管者是有成本的，即監(jiān)管者的行政成本。為了實施監(jiān)管，監(jiān)管者需要設立監(jiān)管部門來專門負責制定和實施有關條例和細則(如證券發(fā)行審核、證券稽查等)，這一過程中自然需要耗費人力、物力以及監(jiān)管人員進行知識更新所必需的時間和精力，并且監(jiān)管越嚴格行政成本越高，為了分析方便，假設監(jiān)管者只有兩種純策略選擇，分別為低成本(low cost)的普通監(jiān)管(監(jiān)管成本為cl)和高成本(high cost)的嚴格監(jiān)管(監(jiān)管成本為ch.chcl) 。
實施證券監(jiān)管對于被監(jiān)管者也是有成本的，即被監(jiān)管者的奉行成本。被監(jiān)管者為了遵守或者符合有關監(jiān)管規(guī)定不得不承擔額外成本，如為按照規(guī)定保留記錄而雇傭專人的費用、提供辦公設施和材料的費用、聘請專門中介機構的費用等，只不過這種奉行成本以抵減收益的形式存在。在利益的驅使下，被監(jiān)管者有可能為了增加收益(包括一非法收人)、降低成本(包括奉行成本)而進行違規(guī)操作。所以假設被監(jiān)管者的純策略選擇是遵紀守法或違規(guī)操作。若遵紀守法則可穩(wěn)定獲得收益凡(已扣除了證券監(jiān)管的奉行成本);若違規(guī)操作且未被查處，則可獲得超額收益(違法所得或降低的奉行成本)r ( reward )，但若被查處則不但要沒收非法所得，而且還會被處以罰款，此時的罰沒總成本為p( punishment )。進一步假定，在被監(jiān)管者出現違規(guī)行為的情況下，低成本的普通監(jiān)管是查不出來的，而一旦監(jiān)管部門采用高成本的嚴格監(jiān)管，就一定能予以查處并處以罰款。
基于前述假設，考慮到證券市場上博弈雙方得益信息的可獲得性，建立證券市場上監(jiān)管者與被監(jiān)管者的完全信息靜態(tài)博弈，并用矩陣形式示如表1。
利用劃線法可以很容易地找出該博弈的純策略納什均衡:監(jiān)管者實施普通監(jiān)管，被監(jiān)管者進行違規(guī)操作。最終結果是:監(jiān)管者雖然付出了一定的監(jiān)管成本卻毫無作用;一部分被監(jiān)管者違規(guī)操作獲得了超額收益但卻使其它的證券參與者遭受損失。顯然，這是一個低效率的組合，只會加重證券市場的不規(guī)范性，違背了實施證券監(jiān)管的初衷。
二、對監(jiān)管者實施監(jiān)管的證券監(jiān)管博弈
若我們對證券監(jiān)管部門實施監(jiān)管，那又會是個什么樣子呢?這里讓我們進一步假設，如果監(jiān)管者通過嚴格監(jiān)管查處了被監(jiān)管者的違規(guī)行為，就會得到一定的鼓勵b(bonus)，這種鼓勵既可以表現為物質獎勵(比如來自違規(guī)者的罰款，用以增加辦公經費)，也可以表現為社會公眾對其褒揚帶來的精神鼓勵，或者兼而有之;但是如果監(jiān)管者為了節(jié)省成本(或偷懶)只進行了普通監(jiān)管而導致被監(jiān)管者的違規(guī)操作得以成功，則要對其施以一定的懲罰f(fine)，這種懲罰可以是行政上的、法律上的或是經濟上的。如此一來，上述博弈模型就發(fā)生了較大變化，新的博弈模型的得益矩陣如表2。
仍然利用劃線法進行分析，可以看出當對監(jiān)管者的監(jiān)管力度較大、使得對其的鼓勵與懲罰的量化絕對值之和大于監(jiān)管者實施普通監(jiān)管和嚴格監(jiān)管的成本差時(即f+b>c-c})，該博弈不存在純策略納什均衡，從而避免了(普通監(jiān)管，違規(guī)操作)這種低效率策略組合的出現。這種情形下，博弈雙方都將在博弈中采取混合策略，即監(jiān)管者和被監(jiān)管者各自以一定的概率隨機選擇嚴格監(jiān)管或是違規(guī)操作。讓我們定義:監(jiān)管者進行嚴格監(jiān)管的遨纖二幾登三尋多籠罐熟:弓多雀諾態(tài)咬乏導鑄泉錄名室圣聆多石殺漣返絡題透漢蛋定召磚羅亨惡璧三兮概率為r，進行普通監(jiān)管的概率為(1-r);被監(jiān)管者選擇違規(guī)操作的概率為e，遵紀守法的概率為(1-e)。
給定e，監(jiān)管者選擇普通監(jiān)管r=0和嚴格監(jiān)管二1的期望收益分別為:
即，若被監(jiān)管者違規(guī)的概率小于(c‑-c,)/(f+b)，監(jiān)管者會選擇普通監(jiān)管;若被監(jiān)管者違規(guī)的概率大于(c‑-c洲(f+b)，則監(jiān)管者選擇嚴格監(jiān)管;若被監(jiān)管者違規(guī)的概率等于(c‑-c,)/(f+b)，監(jiān)管者就隨機地選擇普通監(jiān)管或者是嚴格監(jiān)管。
給定r被監(jiān)管者選擇遵紀守法e=o和違規(guī)操作e=i的期望收益分別為:
即，若監(jiān)管者進行嚴格監(jiān)管的概率小于r/(r+p)，被監(jiān)管者的最優(yōu)選擇為違規(guī);若監(jiān)管者進行嚴格監(jiān)管的概率大于r/(r+p)，被監(jiān)管者的最優(yōu)選擇為遵紀守法;若監(jiān)管者進行嚴格監(jiān)管的概率等于r/(r十p)，被監(jiān)管者則可能違規(guī)也可能遵紀守法。
因此，混合策略納什均衡是:r=r/ (r+p).e=(c,}c,)/(f+b)即，監(jiān)管者以r/(r+p)的概率進行嚴格監(jiān)管，被監(jiān)管者以(c‑c,)/(f+b)的概率選擇違規(guī)也可以解釋為，市場上大量的被監(jiān)管者中(c,}-c}/(f十b)比例的被監(jiān)管者選擇違規(guī)，(f+b-c‑+c,)/(f+b)比例的被監(jiān)管者選擇遵紀守法;監(jiān)管者隨機地對r/(r+p)比例的被監(jiān)管者進行高成本的嚴格監(jiān)管，而對剩余的被監(jiān)管者則僅采取普通監(jiān)管。
三、結論
1、查明各項物品、材料、固定資料的可用程度，以達到有效利用資產的目的。
2、核對現有存貨、固定資產等與帳上記載數目是否一致，以把握公司資產的準確性。
3、為下期的采購計劃、銷售計劃、生產計劃提供依據。
4、最低存量與最高存量的把握。
5、不良品、呆滯品的發(fā)現。
6、確定各項資產的真實價值，以利成本的計算。
盤點范圍
1、原材料。
2、半成品。
3、成品。
4、邊角料、廢品。
5、固定資產。
職責
1、盤點組員會：由總經理擔任組長，各部門總監(jiān)為成員，主導指揮盤點工作。
2、初盤：各部門上報盤點人員，由盤點組員會按2人1組進行編制。
3、復盤：由盤點組員會似定復盤人員名冊，按2人1組進行編排，其中應有原初盤人員1人在內進行指引。
4、抽盤：由公司主管級成員2人1組進行編排，進行抽查，具體名冊由盤點組員會擬定。
實施時間
1、每年進行兩次，分別為月底及月底。
2、盤點之日全廠停工操作。
3、初盤定于盤點日的第一天，復盤定為盤點日的第二天，抽盤根據具體情況定于盤點日第二天或第三天。
盤點單準備及注意事項
1、各部門應于一個月前提報盤點需求數量，包括盤點票據需求。行政部應提前兩周采購備齊。
2、各部門開準備會議，擬制盤點計劃、盤點人員名冊等。
3、按培訓計劃進行盤點培訓。
4、各部門應于一周內陸續(xù)進行整理整頓清掃清潔工作，對盤點困難較大的部分可以提前一周預盤。
5、盤點票據區(qū)分為（最好用顏色區(qū)分）：
a、原材料為白色。
b、半成品為藍色。
c、成品為黃色。
d、廢品為綠色
e、固定資產為紅色。
6、原材料、半成品、成品、物料附屬料：
a、盤點前一周通知各供應商盤點日停止送貨，通知客戶盤點日停止出貨。
b、所有帳目應在盤點日前一天完成。
c、進貨未入帳之物品存放入進貨待處理區(qū)，不列入盤點。
d、呆滯廢料應事前予以分開。
e、生產線在盤點前一周內現場物料全部整理落實到位。
f、生產線停工后，應進行清線工作，即生產線上不允許殘留在制品，然后理行整理整頓工作。
g、已完成的半成品及成品應于盤點日前入倉完畢。
7、固定資產：
a、各固定資產應于盤點前一天由使用人員擦拭清潔，并將盤點票據附掛其上。
b、帳外資產或閑置設備均應于盤點票上注明。
c、已報廢之固定資產應于一周內整理至指定區(qū)域。
盤點實施
1、材料盤點分類進行。
2、發(fā)外加工材料儲運部會同綜合服務部前往發(fā)外加工單位，或委托外加工單位清點實際數量。
3、盤點時應將盤點票據填寫好，根據票據要求填寫清楚。
4、盤點票不得更改涂寫，更改需用紅筆在更改處簽名。
5、初盤完成后，將初盤數量記錄于盤點表上，將盤點表轉交給復盤人員。
6、復盤時由初盤人員帶復盤人員到盤點地點，復盤人員不應受到初盤之影響。
7、復盤與初盤有差異者，應與初盤人員一起尋找差異原因，確認后記錄于盤點表上。
8、抽盤時可根據盤點表隨機抽盤，隨地抽盤，可以根據材料的比例分5：3：2進行抽盤。
盤點后工作
1、帳目：
a、盤點抽查，均未發(fā)現問題后，將抽盤數量記錄于盤點表上，與帳目核對。
b、差錯率：
固定資產產錯率為0。
原材料差錯率為0.5%。
半成品和成品差錯率為1%。
附屬性物料差錯率為2%。
c、復盤與初盤在差錯規(guī)定以上者，均需再盤點一次，經初盤、復盤人員共同確認后，再經抽盤組人員核實后予以記錄。
d、盤點后儲運部需做好《盤點盈虧表》交財務部門。
2、問題及分析：
a、檢查呆料比重是否過高，并設法降低。
b、檢查存貨周轉率高低，存料金額是否過大，當造成財務負擔過大時，宜設法降低存量。
c、物料供應不繼率是否過大，過大時應設法強化物料計劃與庫存管理以及采購的配合。
d、倉儲、物料存放地點是否影響到物料管理績效，若有影響，應設法改進。
e、物料盤點工作完成以后，所發(fā)生的差額、錯誤、變質、呆滯、盈虧、損耗等結果，應分別予以處理，并分析原因，提出糾正預防措施，防止以后再發(fā)生。
獎懲
1、盤點差錯率：
固定資產產錯率為0。
原材料差錯率為0.5%。
半成品和成品差錯率為1%。
附屬性物料差錯率為2%。
2、獎勵：
所有盤點差錯率在規(guī)定以下者，每人獎勵30元。
所有盤點無任何差錯者，每人獎勵50元。
2、處罰：
原材料差錯率超出0.5%以上者，罰款10元處理；差錯率有1%以上者，罰款20元處理，差錯率有2%以上者，罰款30元處理。
半成品、成品差錯率超出1%以上者，罰款10元處理；差錯率有2%以上者，罰款20元處理，差錯率有3%以上者，罰款30元處理。
一、存貨監(jiān)盤的審計風險因素分析
存貨監(jiān)盤的主要目的是獲得足夠的證據來支持注冊會計師的總體審計意見，特別是對于存貨“存在性”和“完整性”的認定。在存貨盤點過程中遇到的風險領域包括：
(一)盤點過程中所使用的存貨盤點標簽沒有連續(xù)編號 當盤點結束時，收集每個盤點標簽并根據標簽上記載的數量填入完整的存貨清單時，難以確定上述存貨清單是否完整。風險點在于在標簽收集過程中，任何遺失的標簽將無據可查，難以發(fā)現。在參加盤點前閱讀盤點指示時要留意該情況發(fā)生的可能性以確保其已被提前更正。
(二)盤點結束時盤點標簽的收集過程控制不力 該方面的主要風險在于難以確定存貨明細表上所記載的存貨是否真實存在并且是完整的，在盤點標簽收集過程中遺漏有效的盤點標簽以及添加虛假的標簽，而存貨明細表中卻計入這些標簽的明細。
(三)盤點過程中存貨生產和收發(fā)的截止、盤點現場存貨的移動等控制不夠 該方面的風險在于難以確定盤點存貨的正確性，以及計入存貨明細表的準確性。因此，也難以評價記載于存貨明細表中的存貨是否真實存在并且是完整的以及存貨盤點計劃在存貨盤點過程中未被遵行。
二、存貨監(jiān)盤的審計程序選擇
年末存貨監(jiān)盤主要的審計程序包括以下幾方面：一是控制性測試，如了解并記錄控制、觀察執(zhí)行情況和評估其有效性；二是兼具控制性測試和實質性測試兩方面特性的程序，如按照“從實物到賬面”和“從賬面到實物”的方式進行抽樣測試、存貨收發(fā)截止測試、對存貨盤點標簽的各種不同功能的測試等；三是實質性測試，如從原始的盤點記錄追查至期末存貨明細表。根據以上方面可以將審計程序具體分解如下：
(一)復核被審計單位盤點計劃 在―個典型的制造業(yè)企業(yè)里，存貨可能包括上千個不同項目，其完工程度各不相同，并且放置在多個地點。被審計單位對保證存貨記錄的準確性和完整性負有主要責任，注冊會計師的任務是觀察和測試。復核被審計單位盤點計劃要點主要包括如下方面：一是起草和批準存貨盤點指示的人員姓名。盤點指示通常需經主管財務的董事、財務總監(jiān)或其他高層負責人批準；二是對存貨進行整理、分隔，包括清理在產品以達到自然的截止點而采取的預防措施。當不同的存貨項目混合在一起或被放置在無法到達的地方時，客戶可能會將同一批存貨盤點兩次或漏盤，從而導致錯誤；三是盤點期間控制好對存貨的收發(fā)，如果盤點期間生產經營活動沒有停止，則需注意對存貨的內部流動加強管理。如果盤點結果存在差異需要調查原因，同時在盤點過程中，要了解盤點生產線是否繼續(xù)運轉。如果繼續(xù)運轉，則需要了解和記錄客戶如何確保存貨盤點的準確性以及存貨在規(guī)定日期／時間有恰當截止。此外，需要了解客戶是否有委托他人代銷的存貨、已開發(fā)票但尚未發(fā)運的存貨和貨到單據未到的情況。如果存在這些情況，就需了解并記錄客戶如何確保存貨盤點的準確性和有關項目的截止。
(二)觀察和測試實地盤點 留心并詢問盤點人員有關明顯無法出售、已損壞、呆滯、過時的存貨項目。如有可能，應考慮從負責這些存貨項目的客戶員工處獲取該類存貨收發(fā)的倉庫記錄。同時警惕在監(jiān)盤過程中入庫、發(fā)運和轉出的存貨項目。獲取并復核客戶用于記錄這些存貨移動的程序并確認此類存貨是否與其他存貨劃分清楚。在測試客戶盤點的準確性時，要特別注意那些價值高的存貨。熟悉客戶的設施和產品狀況有助于確保識別這樣的項目。測試實地盤點主要指抽查盤點過的存貨，一般除了抽盤價值高的存貨項目外，一般還將抽盤其他存貨項目。通常審計程序要求對存貨的抽盤是從兩方面進行的：一是從實物到清單――從實地存貨中選取項目，清點并對到存貨明細表上記載該類存貨的數量；二是從清單到實物――從存貨明細表中選取部分項目，找出實物，清點并核對(用于測試存貨明細表中各項目的存在性)。
(三)獲取存貨盤點標簽和盤點表的控制信息 各個公司記錄存貨實地盤點結果的方法各不相同，但一般會使用某種格式預先編號的存貨盤點標簽或盤點表?？刂票P點標簽或盤點表的目的在于確保所有的存貨都已恰當的包括在最終的存貨明細表之中?？刂瞥绦蛞话惆ㄈ齻€由被審計單位負責的檢查點。第一個檢查點是在盤點結束時與盤點標簽回收之前。巡視整個存貨存放地，以確定所有需盤點的存貨上均已貼有盤點標簽。第二個檢查點是在監(jiān)盤程序結束時進行的。此時客戶代表或者盤點工作的其他有關負責人應確定所發(fā)出的盤點表或盤點標簽均已收回，并按照已用、作廢、未用等分別歸類統(tǒng)計。第三個檢查點是在最終的存貨明細表編制完成時進行的。此時存貨明細表應和盤點標簽或盤點表的控制表進行核對，以確定只有在實地盤點時使用過且有效的盤點標簽或盤點表中所記錄的信息才反映在最終的存貨明細表中。無論采用何種具體程序，審計人員都應確保從實地存貨盤點到編制最終的存貨明細表為止的期間內，存貨數量未被增加(存在性)或刪除(完整性)。
(四)取得存貨收發(fā)截止信息 在實地盤點過程中，應當記錄存貨收發(fā)截止信息?？梢詫⑦@些信息追查至被審計單位的會計記錄，其目的在于確認以下各項是否成立：一是至截止日止，所有已收到的且被包括在實地盤點中的項目都已借記“購貨”或“存貨”賬戶中(收貨截止)(涉及資產負債表上“存貨”項目的完整性認定)；二是至截止日止，所有已發(fā)出且未被包括在實地盤點中的項目都已計入相應期間的銷售收入(發(fā)貨截止)(涉及資產負債表上“存貨”項目的存在性認定)。
三、存貨監(jiān)盤的收發(fā)截止測試實例分析
被審計單位存貨收發(fā)業(yè)務截止程序的測試需確定以下各項：一是收到的所有材料是否均已包含在實地盤點記錄中；二是與納入盤點范圍的原材料有關的一切負債是否均已入賬；三是與未納入盤點范圍的原材料有關的任何負債是否錯誤的入賬；四是對所有已發(fā)出的產品，是否均已確認銷售收入和應收賬款、以及與包含于期末存貨中的產品有關的任何銷售額是否錯誤入賬。以下將舉例說明：為了對這些事項的影響進行評價，假定賬面存貨已按實際庫存數調整(最后兩項中未考慮確認毛利率)。
(一)漏盤入庫原材料的賬目處理 在盤點日收到并入庫的原材料，已記入總賬中的“存貨”和“應付賬款”科目，但是由于人為錯誤，在實地盤點時漏盤了這批原材料。因此將賬存數調整到實存數后，賬面和實物存貨都被低估了。糾正這一存貨錯誤所需的調整分錄為：借記“存貨”，貸記“銷售成本”。
(二)漏記收到原材料的賬目處理 收到原材料并已包括在存貨盤點范圍中，但未被記入總賬中的“存貨”和“應付賬款”科目。因此將賬存數調整為實存數后，銷售成本即少計了。糾正該存貨錯誤所需的調整分錄為：借記“銷售成本”，貸記“應付賬款”。
(三)盤點日后收到原材料的賬目調整 盤點日后收到的原材料，在將賬存數調整為實存數之前，已記入存貨及相應應付賬款科目。因此銷售成本被高估了。糾正該存貨錯誤所需的調整分錄為：借記“應付賬款”，貸記“銷售成本”。
企業(yè)要建立和完善財務盤點管理體系，完善系統(tǒng)的盤點方案，盤點方案要細化并符合實際情況。盤點要制定嚴肅考核制度，企業(yè)要制定資產盤點管理制度，對盤點的節(jié)點、注意事項進行規(guī)范，對盤點責任部門進行要求并考核。
關鍵詞：盤點；方案；考核；資產
為核實企業(yè)資產，確保資產的完整、準確、安全，防范風險，企業(yè)一般都要進行資產盤點工作。一般每半年實施一次全面盤點，時間大都定在每年6月底和12月底。盤點的內容很多，一般包括財務報表類盤點分析、貨幣資金盤點、庫存商品盤點、存貨盤點、固定資產盤點、機物料盤點等。盤點的工作非常重要，需要企業(yè)特別是企業(yè)的財務部門高度重視，下面具體談談怎樣的建立與完善企業(yè)的財務盤點管理體系。
一、財務盤點工作的相關流程和體系
企業(yè)的財務報表一般包括資產負債表、損益表（利潤表）、現金流量表。通過對這些表格的分析盤點就可以迅速發(fā)現企業(yè)存在的各種問題及作為企業(yè)下一年度生產與經營的指導。資產負債表能夠提供企業(yè)資產與負債的具體現狀及比例結構。通過對該表的分析可以了解企業(yè)的財務實力，短、中、長期的償債能力與支付能力等。通過查看資產與負債的結構比例關系來監(jiān)控財務風險，負債是否合理，固定資產是否產生閑置等。通過盤點損益表（利潤表）可掌握企業(yè)盈利能力方面的信息。有助于了解和評估企業(yè)的經濟效益、獲利能力和償債能力，并可對未來做出預測；有助于企業(yè)管理人員發(fā)現企業(yè)生產、經營活動中存在的問題，找出原因并做出正確的決策。對現金流量表進行盤點分析的意義在于了解企業(yè)現金的流入，流出和結余情況，評價企業(yè)當前及未來的償債能力和支付能力。 經營活動，投資活動和籌資活動的現金流構成現金流量表。要保持良好的主業(yè)經營活動現金流入，這樣才能增強企業(yè)的盈利能力與抗風險能力。一旦企業(yè)經營活動所產生的現金流入出現異常，其賬面利潤再高，也不能視為財務正常，要引起警覺。
一般企業(yè)全面盤點時，生產要停產或半停產，這樣資產停止流動，盤點工作才能順利開展，盤點結果才能比較準確。在企業(yè)停產全面盤點之前，盤點文件要及時下發(fā)，一般企業(yè)的財務部們將盤點通知以公司文件形式下發(fā)各部門，盤點文件明確各部門盤點職責及盤點范圍，盤點基準日、盤點注意事項等。在下發(fā)文件前，一般對盤點的細節(jié)要征求企業(yè)各部門意見，來完善盤點的細節(jié)。
盤點工作中需要注意相關事項。根據企業(yè)盤點過程中的經驗，對于制造企業(yè)來講，有些部門的物料和資產比較凌亂和繁雜，盤點的過程容易出錯誤，比如制作部門半成品、成品、下腳料等同時存在，歸類盤點起來比較麻煩。備件部門的資產也千差萬別，物流中心的資產來往流動較大，這些都給盤點帶來的困難。所以，盤點前或盤點過程中，要結合各部門實際情況和困難，就具體盤點過成中的注意事項，組織培訓，解答各部門盤點中存在問題及解決措施。一般要求企業(yè)各部門將盤點注意事項形成書面報告，并經盤點部門負責人簽字確認，保證盤點過程順利進行。
財務盤點方案的制定。盤點首先要制定盤點方案，盤點方案要細化并符合實際情況。一般是財務部門要整理出盤點單位資產抽盤表，根據財務部參與盤點人員清單制定出財務部盤點方案，明確各財務盤點人員負責抽盤的部門及盤點部門聯(lián)系人員，同時將財務盤點方案發(fā)各盤點部門，方便相關盤點人員聯(lián)系。
盤點過程。一般企業(yè)的財務盤點小組人員按事先制定的盤點方案到各盤點單位，收集經部門負責人簽字確認后的盤點表，并按照財務部門整理的抽盤表，采取以賬查物，或以物對賬的方式進行抽查。對于價值量較大物品，企業(yè)一般都進行了全面的抽查。
有些制造企業(yè)有委外加工物品， 對于委外加工的資產，由于庫存地點在企業(yè)外部的外協(xié)廠家，一般由企業(yè)的采購部門負責人帶隊，財務人員和采購業(yè)務員到外協(xié)廠家實地盤點，盤點結果當場由外協(xié)廠家簽字確認并加蓋公章。同時，企業(yè)要完善委外加工業(yè)務的流程，委外物資的日常提料、入庫手續(xù)都要有監(jiān)控。
二、財務盤點中一般容易出現的問題
盤點看似簡單，實際上是個系統(tǒng)工作，要統(tǒng)籌規(guī)劃得當，調度部門、執(zhí)行部門、使用部門等容易銜接不好、調度不當，對盤點的認識重視程度不夠，影響盤點的效率；盤點工作時間安排容易和生產、經營、營業(yè)等沖突，特別是營業(yè)或生產高峰期時盤點，營業(yè)部門會希望錯開高峰期；盤點時，物料及庫存商品的靜止流動問題，解決不好會照成盤點結果不準確；盤點價值計量問題，生產企業(yè)怎樣對機物料、下腳料計價。有的企業(yè)是ERP等管理，通過系統(tǒng)計價，但計價的方式要處理好，關注存貨的實際價值，是否該提存貨跌價準備。
三、對一些問題的解決措施
為保證企業(yè)的財產安全，嚴肅盤點工作，使盤點的效率高，盤點的結果更準確，要采取相關措施，避免工作中出現失誤，做好盤點工作。
首先要嚴肅考核制度，企業(yè)要制定資產盤點管理制度，對盤點的節(jié)點，注意事項進行規(guī)范，對盤點責任部門進行要求。盤點結束后，按照盤點過程及結果，對照資產盤點管理制度進行考核，比如盤點及分析表不及時報送，怎么處理；盤點不準確怎么處理；盤點責任心不強怎么處理等等。
盤點前要和營業(yè)部門、生產部門細化對接，就盤點的時間節(jié)點溝通好，盡量錯開生產的高峰期，減少沖突，盤點時，協(xié)調好物流部門，物資要停止流動，這樣盤點才能準確。
盤點前，財務部門要做好，賬面資產的結賬工作，以便與實際盤點結果相核對，發(fā)現問題，財務部門要做好相關資產的核算工作。
盤點工作是財務管理環(huán)節(jié)的重要部分，財務盤點是為了解決資產的安全問題。沒有資產的安全，就談不上帳實相符。企業(yè)的資產分布各個部分和方面，盤點工作是個系統(tǒng)工程。有的企業(yè)實際上不太重視盤點，企業(yè)應該高度重視財務盤點，通過財務盤點一方面加強財務管理，細化管理流程，另一方面，防控風險，減少資產滅失，保障整個企業(yè)資產安全。
參考文獻
[1] 樊淑俠等《管理會計學》 中國鐵道出版社 2015年2月第一版.
關鍵詞：會計信息化；資產盤點；內部控制
一、會計信息化的內涵
（一）會計信息化的含義及特征
1.會計信息化的含義
2013年12月6日，財政部以財會（2013）20號印發(fā)的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》中指出：會計信息化是指企業(yè)利用計算機、網絡通信等現代信息技術手段開展會計核算，以及利用上述技術手段將會計核算與其他經營管理活動有機結合的過程。
從定義上不難看出，會計的信息化是會計與信息技術的結合體，它是在現代信息技術的支持下完成會計活動的學科，充分利用了信息化技術將會計信息進行處理、傳輸和分析。會計信息化涉及多個行業(yè)和專業(yè)，且內容較為復雜，因此企業(yè)的會計信息化建設需要全方位考慮。
2.會計信息化的基本特征
（1）全面性。會計信息化包括會計日常業(yè)務、會計處理工具和會計管理。就其知識構成涉及到會計學知識、計算機知識、互聯(lián)網科技知識。會計信息化覆蓋了全部會計學和大部分的現代信息學，所以具有全面性的特征。
（2）多元性。會計信息化具有收集信息多元化的特征，通過網絡通信系統(tǒng)收集企業(yè)內外各個機構、部門的信息，信息包括貨幣形態(tài)信息和非貨幣形態(tài)信息，其信息渠道多元化：提供信息的期間多元化，會計信息的提供不再被傳統(tǒng)的會計期間所約束，不僅可以按月、季、年來披露信息，還可以隨機快速的披露所需要的信息，比如周信息、日信息等：處理會計信息的方法多元化，比如固定資產采用直線法計提折舊，如果有需要還可以選用其他的加速折舊方法進行試算，用以比較差異。
（3）兼容性。由于會計信息多元化引起的貨幣形態(tài)多樣性，導致獲取會計信息的渠道增多，在處理來源于不同渠道的會計信息時，為了滿足所有操作者的需求，就要求會計信息必須要具有很好的兼容性。
（4）開放性。隨著互聯(lián)網技術的日趨成熟和快速發(fā)展，會計的信息化建設使得會計信息的開放性逐漸明顯起來，會計信息資源高度共享，信息的查詢可以隨時隨地的通過系統(tǒng)軟件來完成，決策者通過電子窗口就可查詢其所想獲取的信息，了解企業(yè)相關業(yè)務的發(fā)展現狀，制定企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。
（二）信息化在會計領域應用的現狀
我國已經進入會計信息化時代，絕大部分企業(yè)的財務都能或多或少的建立信息化系統(tǒng)，會計信息化的普及率還是比較高的，但是，應用水平不是很高。具體表現為：
首先，會計人員的素質不是很高。大多數企業(yè)只是將傳統(tǒng)手工記賬模式改成電算化記賬模式，會計只是通過計算機來進行日常核算處理，其他的一些分析、統(tǒng)計、管理工作還要靠人工去處理，這種簡單的電算化并沒有提升會計人員的管理水平。
其次，模塊應用偏核算、少管理。在企業(yè)中，“總賬核算”和“報表編制”兩大模塊應用占的比重比較大，基本達到90%左右，而其他應用諸如成本核算、資產管理等模塊應用占的比重較小，更深層次的軟件模塊使用者就更少了。
最后，在信息化制度建設上還存在很大欠缺，傳統(tǒng)的會計制度在信息化下有些不匹配，有些制度的規(guī)定對于信息化下的會計是多余的，例如：要求字跡清晰，嚴禁刮擦挖補等，而有些方面卻沒有相應的制度規(guī)定，例如：反結賬的相關規(guī)定。傳統(tǒng)會計制度和會計信息化還沒有很好的結合，這也就很大程度上阻礙信息化功效的發(fā)揮。
二、資產盤點制度信息化的重要意義
（1）資產盤點制度內涵
所謂資產就是由企業(yè)過去經營交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。從資產的定義我們不難看出，資產是一項很重要的東西，因為它能夠給企業(yè)帶來經濟利益，也就是說資產對于一個企業(yè)來講是有價值的，是企業(yè)經濟活動的重要組成部分，因此，如何保證資產的安全可控，就要靠企業(yè)的一個重要工作內容――盤點。資產包括流動資產、固定資產、有形資產、無形資產等等，盤點就是對企業(yè)所有資產進行定期或者臨時清查、清點的作業(yè)。而為了保證這項作業(yè)能夠順利完成，就需要制定相應的制度來加以約束，資產盤點制度就是對資產盤點的目的、范圍、方法和責任進行明確規(guī)定的制度規(guī)定。
（二）傳統(tǒng)盤點方式及制度存在的缺陷
傳統(tǒng)的資產盤點方式包括實地盤點法、抽查盤點法、技術推算盤點法等，而各個企業(yè)也會根據自己企業(yè)的資產情況和盤點方法，制定相應的盤點制度。上述傳統(tǒng)盤點方式和制度存在以下缺陷：
第一，傳統(tǒng)的盤點方式費時費力、影響生產、缺乏準確性。由于傳統(tǒng)的盤點多采用手工方式進行，尤其舉行全面資產清查的時候，需要大量人員參與，且需要停產停工，這樣也就影響了企業(yè)的生產經營活動，造成經濟損失，而這樣大型的盤點活動一般都在年底進行，年底各部門工作都比較繁重，對待這樣的清查很難全力以赴，做到精準無誤，這也就勢必影響了結果的準確性。
第二，盤點問題的處理不及時。由于傳統(tǒng)盤點耗用時間相對較長，可能會一兩天或更長的時間，對盤點結果的收集、匯總、分析也就比較滯后，發(fā)現的問題再去基礎數據中尋找原因，可能由于當時的基礎數據已經丟失或不完整而擱置，或者即使有完整的基礎數據，由于相隔時間較長，需要重新進行核對才能找出原因，再次耗用人力物力，影響盤點的效率。
第三，資產管理制度和內部控制制度功能不健全。資產盤點制度的制定，前提是需要有相關制度為基礎，在非信息化的環(huán)境下，其內部控制制度和資產管理制度由于信息傳遞不暢導致流于形式，不能發(fā)揮應有的功能，而兩項制度的不健全，很難保證基礎數據的安全與準確，這也導致了盤點制度只能疲于應付，被動執(zhí)行。
第四，人員素質的問題。非信息化下的會計人員，存在專業(yè)知識更新較慢，缺乏計算機應用的基礎知識，且不能夠熟練掌握網絡操作手段的問題，這樣的人員綜合素質不高，對資產管理的信息化建設缺乏先進的理念，對資產的盤點工作沒有建設性的意見，無法確保資產的安全性和數據的準確性，這樣勢必影響企業(yè)的信息化進程，阻礙企業(yè)的發(fā)展。
（三）資產盤，最制度信息化的重要意義
會計信息化是企業(yè)競爭力的重要體現，也是會計發(fā)展的必然需求，而資產的盤點活動屬于會計的一項重要業(yè)務，它使得企業(yè)的資產安全得以保證，在全面信息化的會計活動當中盤點信息化是必不可少的，盤點的信息化從很大程度上可以節(jié)省人力物力，提高效率，提高準確率，各部門之間緊密聯(lián)動，發(fā)現問題能夠及時處理，不遺留歷史問題，這樣可以有效的摸清家底，實時掌控資產情況。盤點制度的信息化建設是會計信息化建設的重要組成部分，是資產管理的一個重要保障，它的建立能夠推動內部控制制度的有效實施，為內控提供制度支持。
三、會計信息化下資產盤點制度如何建立
（1）信息化資產盤點制度建立的作用
第一，為信息化資產盤點活動提供制度保障。相關制度的制定能夠規(guī)范信息化盤點活動，確保其發(fā)展方向的正確性：制度的建立能夠劃分責任區(qū)域，明確責任歸屬，防止各部門各崗位相互推諉、相互包庇、隱瞞事實，確保盤點信息的真實性。
第二，提高會計人員在資產盤點業(yè)務中的各項技能。在實現盤點信息化的過程中，會計人員的技能體現在技術水平和管理水平上，而技術水平是關鍵性因素，只有技術水平提高了，管理水平才能提高。信息化資產盤點制度要求參與盤點活動的會計人員，不僅要掌握專業(yè)的財務知識，還要學習和掌握資產管理相關知識、計算機應用相關知識，這些對于如何快速有效的識別盤點資產有很大幫助。
第三，提高會計人員的綜合素質。盤點信息化的實現和規(guī)范直接受益于會計人員的綜合素質。而我國企業(yè)會計人員的綜合素質還有待提高，主要表現在專業(yè)技能提升滯后，需要不斷通過專業(yè)知識再學習，專業(yè)性培訓，以及加強實踐操作，將理論與實踐相結合，不斷提高會計人員的整體素質，有效的保證各項盤點工作的有序規(guī)范進行。
第四，健全資產管理的崗位責任制度。盤點信息化的實施，需要企業(yè)建立完善的崗位責任制度，以適應會計信息化的發(fā)展。管理者在制度的建立上發(fā)揮著重要作用，合理的設置每個人的管理權限，使各個崗位都明確各自的職責與責任，通過制度建設提升崗位工作效率，并不斷完善，定期檢查各會計崗位的實際工作效果，不斷完善制度建設。
（二）信息化資產盤點制度建立的原則
1.講求實際原則。企業(yè)制度的訂立要從實際對象出發(fā)，探求事務的內部聯(lián)系及其發(fā)展規(guī)律性，制定盤點制度，尤其是信息化下的盤點制度，在追求高科技應用的前提就是要掌握事實。企業(yè)要根據自己的實際情況和資產管理中的問題制定相應的信息化制度，由于每個企業(yè)的實際情況不同，其資產數量、類型、管理水平各有差異，不能照搬其他企業(yè)的信息化盤點制度，要根據自身情況和特點進行專門制定。
2.崗位勝任力原則。在盤點信息化制度的制定過程中，要有明確的崗位資格與能力規(guī)定，不僅要有本崗位的資格，還要有本崗位的能力，在信息化盤點制度的建立過程中，一定要有明確的與該崗位的能力相關的規(guī)定，并要做出進一步的測量和測評，以保證其勝任的能力，同時還要有一定的獎懲措施，這樣才能有的放矢，體現整個制度的可操作性。
3.科學有效原則。信息化盤點制度的建立要有科學合理性和積極有效性，雖然信息化時代大部分工作就交給計算機來處理，但是盤點這一實際的活動，必然需要人工參與，制度的設計就是要提高人工的效率，減少不必要的流程設計，保證生產經營的前提下，科學有效的完成盤點工作。
4.與時俱進原則。企業(yè)資產管理中會存在很多問題，制度就是為了解決這些問題而制定的，而事務是發(fā)展的，企業(yè)是不斷進步的，再好的制度也不是一次制定終身受益的，當情況發(fā)生變化以后，問題可能會隨之發(fā)生變化，產生新的問題，那么就要及時修改制度，使其保持解決當下實際問題的功能，這樣制度才能在不斷執(zhí)行的過程中得以完善，這也體現了講求實際的原則。
（三）信息化資產盤點制度建立的內容
信息化下資產盤點制度除了傳統(tǒng)制度內容以外，還應該包括以下內容：
第一，崗位職責的設置。崗位職責中不僅要明確各崗位的責任和勝任力，還要明確各崗位人員的技能要求，包括專業(yè)技能和計算機操作技能，符合制度要求的崗位人員才能安排在資產的管理崗位，避免以不熟悉非本專業(yè)技能為借口而影響盤點的進度和結果。
第二，盤點工具的使用與技術保障。制度中應明確盤點所使用的工具，信息工具軟硬件的配置標準，以及工具的使用人和維護人的職責，如何操作使用，如何傳輸信息，如何存儲信息，如何保證信息的安全與穩(wěn)定，這些都需要以制度的形式予以明確。
第三，各部門之間的分工協(xié)作。信息化下資產的盤點幾乎是所有部門同時進行的，目的是為了保證資產盤點的準確性和及時性，也為了降低盤點對經營帶來的影響，因此要求盤點制度中規(guī)定詳盡的部門分工及職責，明確盤點的時間段范圍，以保證盤點高效有序的進行。
第四，盤點結束后信息的傳遞和使用。對于盤點信息的采集和處理，在規(guī)定時間內完成相應的程序，對盤點信息的上報和反饋要做出時間上的規(guī)定，并規(guī)定盤點處理結果的審查職能，保證盤點工作的及時有效。
第五，內部控制制度的建立。內部控制是為了加強崗位責任，保護資產安全，確保會計信息正確可靠，在盤點工作中組織分工、業(yè)務處理、銜接手續(xù)和程序安排等方面規(guī)定及相互聯(lián)系又相互制約的管理制度，目的是為了消除系統(tǒng)風險，避免制度漏洞，內部控制制度可根據企業(yè)大小、資產多少等因素量身定制，并運用到資產盤點制度中去。
四、信息化資產盤點制度建立的要求
第一，信息化資產盤點制度的建立要求會計人員具有較高的素養(yǎng)。信息化對企業(yè)的影響體現在對會計人員素質的要求上，要求會計人員應不斷全能化，不但要具有專業(yè)知識，還要具有管控能力，不但要具有會計知識，還要具有計算機知識和互聯(lián)網知識，這也是會計信息化的一個特點。
第二，信息化資產盤點制度對計算機及其軟件系統(tǒng)的要求。信息化下要求對信息的傳輸保證快速和安全，因此對網絡安全和網絡速度有較高的要求，安全的目標就是在各個環(huán)節(jié)中確保信息不泄露、不丟失、不修改，保證信息的完整性、穩(wěn)定性、保密性和可用性，對信息的快速傳送能力是檢驗系統(tǒng)工作效率的重要標志。
第三，信息化資產盤點制度要求企業(yè)制度健全。盤點制度的建立首先要建立有效的資產管理制度和內部控制制度，三者是相輔相成的，資產管理制度是基礎，盤點制度是有效手段，內部控制制度是可靠保障，當然還要有其他的相關制度予以支持，因此，企業(yè)要建立結構合理、科學有效、統(tǒng)一規(guī)范、協(xié)調一致的制度體系，才能保證其中每一項制度的有效運行。
【關鍵詞】存貨 監(jiān)盤 審計 問題
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a品或商品、處在生產過程中的產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
一般情況下,存貨對企業(yè)經營特點的反映能力強于其他資產項目。存貨不僅對于生產制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要,對于服務業(yè)也具有重要性。通常,存貨的重大錯報對于流動資產、營運資本、總資產、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產生直接影響,存貨的重大錯報對于其他某些項目,例如對利潤分配和所得稅也具有間接影響。審計中許多復雜和重大的問題都與存貨有關,存貨、產品生產和銷售成本構成了會計、審計乃至企業(yè)管理中最為普遍和復雜的問題。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復雜性以及存貨與其他項目密切的關聯(lián)度,要求注冊會計師對存貨項目的審計應當予以特別的關注,相應地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質和相關業(yè)務知識,分配較多的審計工時,運用多種有針對性的審計程序。
一、實施下列審計程序
制定存貨監(jiān)盤計劃,在編制存貨監(jiān)盤計劃時,注冊會計師應當實施下列審計程序:
1.了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所。
2.了解存貨會計系統(tǒng)及相關的內部控制。
3.評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性。
4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。
5.考慮實地察看存貨的存放場所,特別是金額較大或性質特殊的存貨。
6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。
7.復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。
二、存貨監(jiān)盤計劃應包括的內容
存貨監(jiān)盤計劃應當包括以下主要內容
1.存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。
2.存貨監(jiān)盤的要點及關注事項。
3.參加監(jiān)盤人員的分工。
4.檢查存貨的范圍。
三、非特殊情況存貨的監(jiān)盤程序
1.觀察程序。在被審計單位盤點存貨前,注冊會計師應當觀察盤點現場,確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列,并附有盤點標識,防止遺漏或重復盤點,對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應當查明未納入的原因。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中,應當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員,注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行,盤點人員是否準確無誤的記錄了被盤點存貨的數量和狀況。
2.檢查程序。注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查,將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對,并形成相應記錄,檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當執(zhí)行,也可以是為了證實被審計單位的存貨的實物總額。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當,盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效,注冊會計師可據此減少所需檢查的存貨項目。
四、特殊情況下存貨的確認方法
1.由于存貨的性質或位置而無法實施監(jiān)盤的程序。
(1)存貨的特殊性質,被審計單位存貨的性質可能導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤,如存貨涉及保密問題、產品在生產過程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質等。
對具有特殊性質的存貨實施審計,通常需要依賴內部控制,注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄,以獲取充分、適當的審計證據,還可以向能夠接觸到相關存貨項目的第三方人員詢證。
(2)存貨的特殊位置,通常可以通過審查相關憑證加以查驗。
2.因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成。
(1)不可預見的因素,如氣候因素、不可抗力等。如果被審計單位存在良好的內部控制,注冊會計師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期,并對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。
(2)接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成,注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性,并根據評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點,同時測試檢查日與資產負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
3.委托其他單位保管或已作質押的存貨,注冊會計師應當向保管人或債權人函證,若此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大,注冊會計師還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。
五、需要特別關注的情況
1.關注存貨移動情況,防止遺漏或重復盤點,盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動,但在某些情況下存貨的移動是難以避免的,如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續(xù)進行,注冊會計師應通過實施必要的檢查程序,確定被審計單位是否已經對此設置了相應的控制程序,確保在適當的期間內對存貨做出了準確記錄。
2.存貨的狀況,應特別關注存貨的狀況,觀察被審計單位是否已經恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨,并將詳細情況記錄下來,這既便于進一步追查這些存貨的處置情況,也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。
3.存貨的截止,注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證,檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確,在存貨監(jiān)盤過程中,注冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息,以便將來追查至被審計單位的會計記錄。注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。
六、對特殊類型存貨的監(jiān)盤
對某些特殊類型的存貨而言,被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用,這些存貨通?；蛘邲]有標簽、或者其數量難以估計、或者其質量難以確定、或者盤點人員無法對其移動實施控制,在這些情況下,注冊會計師需要運用職業(yè)判斷,根據存貨的實際情況,設計恰當的審計程序,對存貨的數量和狀況獲取審計證據。
七、存貨監(jiān)盤結束時的工作
在被審計單位存貨盤點結束前,注冊會計師應當再次觀察盤點現場,以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點,取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,確定其是否連續(xù)編號,查明已發(fā)放的表單是否已收回,并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結果匯總表核對。
參考文獻:
[1]中國注冊會計師協(xié)會.審計.經濟科學出版社,2009.
[關鍵詞]存貨監(jiān)盤審計問題
存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
一般情況下，存貨對企業(yè)經營特點的反映能力強于其他資產項目。存貨不僅對于生產制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要，對于服務業(yè)也具有重要性。通常，存貨的重大錯報對于流動資產、營運資本、總資產、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產生直接影響，存貨的重大錯報對于其他某些項目，例如對利潤分配和所得稅也具有間接影響。審計中許多復雜和重大的問題都與存貨有關，存貨、產品生產和銷售成本構成了會計、審計乃至企業(yè)管理中最為普遍和復雜的問題。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復雜性以及存貨與其他項目密切的關聯(lián)度，要求注冊會計師對存貨項目的審計應當予以特別的關注，相應地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質和相關業(yè)務知識，分配較多的審計工時，運用多種有針對性的審計程序。
一、實施下列審計程序
制定存貨監(jiān)盤計劃，在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當實施下列審計程序:
1.了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所。
2.了解存貨會計系統(tǒng)及相關的內部控制。
3.評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性。
4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。
5.考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨。
6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。
7.復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。
二、存貨監(jiān)盤計劃應包括的內容
存貨監(jiān)盤計劃應當包括以下主要內容
1.存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。
2.存貨監(jiān)盤的要點及關注事項。
3.參加監(jiān)盤人員的分工。
4.檢查存貨的范圍。
三、非特殊情況存貨的監(jiān)盤程序
1.觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點，對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中，應當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤的記錄了被盤點存貨的數量和狀況。
2.檢查程序。注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄，檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當執(zhí)行，也可以是為了證實被審計單位的存貨的實物總額。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效，注冊會計師可據此減少所需檢查的存貨項目。
四、特殊情況下存貨的確認方法
1.由于存貨的性質或位置而無法實施監(jiān)盤的程序。
(1)存貨的特殊性質，被審計單位存貨的性質可能導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤，如存貨涉及保密問題、產品在生產過程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質等。
對具有特殊性質的存貨實施審計，通常需要依賴內部控制，注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充分、適當的審計證據，還可以向能夠接觸到相關存貨項目的第三方人員詢證。
(2)存貨的特殊位置，通常可以通過審查相關憑證加以查驗。
2.因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成。
(1)不可預見的因素，如氣候因素、不可抗力等。如果被審計單位存在良好的內部控制，注冊會計師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。
(2)接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，并根據評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日與資產負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
3.委托其他單位保管或已作質押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權人函證，若此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。
五、需要特別關注的情況
1.關注存貨移動情況，防止遺漏或重復盤點，盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的，如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經對此設置了相應的控制程序，確保在適當的期間內對存貨做出了準確記錄。
2.存貨的狀況，應特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨，并將詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。
3.存貨的截止，注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確，在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄。注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。新晨
六、對特殊類型存貨的監(jiān)盤
對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用，這些存貨通?；蛘邲]有標簽、或者其數量難以估計、或者其質量難以確定、或者盤點人員無法對其移動實施控制，在這些情況下，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據存貨的實際情況，設計恰當的審計程序，對存貨的數量和狀況獲取審計證據。
