時(shí)間：2023-09-19 18:29:48
序論：在您撰寫管理會計(jì)的條件時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、傳統(tǒng)管理會計(jì)的局限性
首先，傳統(tǒng)管理會計(jì)提供信息的決策有用性日趨下降。當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的管理會計(jì)信息，對于經(jīng)理人員的計(jì)劃和控制決策，為時(shí)過晚，過分籠統(tǒng)，還歪曲事實(shí)。管理會計(jì)著重于收集財(cái)務(wù)交易系統(tǒng)的信息，公司管理當(dāng)局所使用的許多信息最初是為財(cái)務(wù)報(bào)告目的而收取并匯集的；多數(shù)成本系統(tǒng)主要為部門和企業(yè)按月編制損益表，而任何一期的會計(jì)報(bào)告在下一期中間才能呈報(bào)。這些信息的滯后對管理者的決策已毫無用處。傳統(tǒng)管理會計(jì)長期以來一直假定企業(yè)為一個(gè)簡單化的主體，于是在成本分配、投資決策時(shí)所用的方法比較主觀，往往以眾多的假定為前提來分析現(xiàn)實(shí)企業(yè)的運(yùn)作。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)越來越趨向于多樣化、復(fù)雜化，傳統(tǒng)管理會計(jì)所提供的信息與企業(yè)的實(shí)際數(shù)值之間的離差越來越大。信息的失真使得管理會計(jì)的決策支持功能松勁，進(jìn)而使得企業(yè)管理的各項(xiàng)決策嚴(yán)重受阻。
其次，不能適應(yīng)新制造環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會計(jì)的觀念，沒有與現(xiàn)實(shí)的全面質(zhì)量管理、及時(shí)適量生產(chǎn)、存貨控制以及電腦控制系統(tǒng)和靈活生產(chǎn)制度等同步發(fā)展。它不能適應(yīng)高新技術(shù)的要求，也不能滿足產(chǎn)品開發(fā)壽命周期短的、小批量的高新技術(shù)產(chǎn)品公司的需要?，F(xiàn)代產(chǎn)品的一個(gè)趨勢就是很快的過時(shí)性。許多產(chǎn)品的壽命周期幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不是靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而是靠產(chǎn)品更新。企業(yè)成功的關(guān)鍵是推出高性能、高科技含量的產(chǎn)品，低成本并不是很重要的，而傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)始終以成本為中心。在新制造環(huán)境中，標(biāo)準(zhǔn)成本的作用值得懷疑。對于短期成本控制，直接人工成本在制造成本中所占的比重較小，且基本上屬于固定成本，對直接人工成本進(jìn)行差異分析沒有多大意義。大多數(shù)制造費(fèi)用與短期的業(yè)務(wù)量變動不具有相關(guān)性，所以傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析并不能為短期成本控制提供有用信息。
再次，管理會計(jì)研究領(lǐng)域的狹隘，易使管理人員行為短期化。傳統(tǒng)管理會計(jì)研究的對象，一般只局限于大量生產(chǎn)以及工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的、成熟的老產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)問題。實(shí)際上，企業(yè)要創(chuàng)造一個(gè)低成本的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是關(guān)鍵。另外，它注重財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的數(shù)據(jù)，把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，通過控制成本來完成管理會計(jì)的目標(biāo)。這會造成管理決策上的短期性：只注重短期的成本降低，而未能從長遠(yuǎn)的、持續(xù)地降低成本的策略上考慮。
二、知識經(jīng)濟(jì)條件下建設(shè)管理會計(jì)對策
首先，創(chuàng)新管理會計(jì)對象。對人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、信息等無形資產(chǎn)的處理在管理會計(jì)系統(tǒng)中所占的比重越來越大，由此勢必拉動管理會計(jì)和重點(diǎn)由物質(zhì)經(jīng)濟(jì)下重視對實(shí)物資產(chǎn)的管理向重視智力資源和知識產(chǎn)權(quán)的管理轉(zhuǎn)變。知識經(jīng)濟(jì)是多元經(jīng)濟(jì)，它不僅要求管理會計(jì)越來越多地處理與物質(zhì)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，包括對信息的收集、加工、傳輸和揭示等。信息流動將影響管理會計(jì)人員工作的所有方面，包括如何和何時(shí)產(chǎn)生信息、加工信息、儲存信息、傳輸信息、揭示信息以及評價(jià)信息。對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制與考核，勢必成為管理會計(jì)新的“制高點(diǎn)”。管理會計(jì)的服務(wù)對象從個(gè)別企業(yè)轉(zhuǎn)向企業(yè)集團(tuán)。隨著組織結(jié)構(gòu)的扁平化，企業(yè)內(nèi)部縱向組織間的管理關(guān)系，不再是等級森嚴(yán)的“集權(quán)式”自上而下的管理，而是獨(dú)立性較強(qiáng)，擁有較大自的“自主式”管理。管理會計(jì)組織也從過去的事業(yè)部制轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)部門經(jīng)理權(quán)限較大的企業(yè)內(nèi)公司制，以及合并企業(yè)集團(tuán)的分廠制的管理會計(jì)。因此，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)分權(quán)化的越勢，迫使企業(yè)集團(tuán)實(shí)施管理創(chuàng)新，一方面確保投資的保值與增值；另一方面增強(qiáng)內(nèi)部公司或部門的壓力和內(nèi)在動力，提高經(jīng)濟(jì)效益。
其次，創(chuàng)新管理會計(jì)方法。一方面是管理會計(jì)研究方法的創(chuàng)新。鑒于傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求，管理會計(jì)的研究方法應(yīng)當(dāng)從規(guī)范研究向?qū)嵶C研究與規(guī)范研究有機(jī)結(jié)合的方向發(fā)展。管理會計(jì)研究必須扎根于企業(yè)管理實(shí)踐，必須從價(jià)值管理角度對企業(yè)實(shí)踐中的一些新理論與新方法加以總結(jié)、提煉，只有這樣才能更好地促進(jìn)管理會計(jì)研究方法多元化方向發(fā)展。這表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對課題、行業(yè)、理論、方法等進(jìn)行綜合研究，改變過去單一研究的狀況；第二，多課題研究同時(shí)并舉，多行業(yè)部門的綜合研究將使其研究成果更具實(shí)用性；第三，多學(xué)科在相互滲透，多種研究理論與研究方法相互結(jié)合，使研究結(jié)果具有更為廣泛的應(yīng)變能力。另一方面是管理會計(jì)分析方法的創(chuàng)新。知識經(jīng)濟(jì)條件下的管理會計(jì)是高科技、新市場需求和現(xiàn)代管理三者結(jié)合、順應(yīng)時(shí)代潮流的產(chǎn)物。因此，其分析方法應(yīng)在傳統(tǒng)的老三論與新三論的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，要把管理戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、成本管理、經(jīng)營投資決策、人力資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等新的管理方式納入其分析方法之中，并廣泛采用作業(yè)成本法、競爭對手分析、預(yù)警分析和質(zhì)量成本分析等方法。同時(shí)，還要充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對諸如“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上銀行”及遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核，以便為企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策所需的會計(jì)信息。
再次，把握管理會計(jì)發(fā)展趨勢。借鑒先進(jìn)國家管理會計(jì)的科學(xué)成果，建立具有中國特色的管理會計(jì)。
1、建立具有中國特色的管理會計(jì)體系是發(fā)展我國管理會計(jì)的根本途徑。管理會計(jì)是管理和會計(jì)發(fā)展相結(jié)合的產(chǎn)物，是企業(yè)經(jīng)營管理要求的從屬物，它與管理環(huán)境密切聯(lián)系。我國企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境和社會文化環(huán)境均不同于西方，直接應(yīng)用西方會計(jì)理論和方法是不合適的。西方管理會計(jì)是隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高，逐步建立起來的，我們學(xué)習(xí)借鑒西方管理會計(jì)的同時(shí)，還要結(jié)合本國和本企業(yè)的特點(diǎn)來建立管理會計(jì)體系，否則難以達(dá)到理想的效果。
2、應(yīng)將管理會計(jì)體系納入具有中國特色的會計(jì)理論和方法體系之中。目前，西方會計(jì)學(xué)界對管理會計(jì)的概念和內(nèi)容眾說紛紜，莫衷一是。廣義的管理會計(jì)包含內(nèi)容太多，管理會計(jì)與現(xiàn)代管理過多的融合，使其失去了會計(jì)的特征。我們認(rèn)為，管理會計(jì)的基本內(nèi)容和方法應(yīng)適當(dāng)?shù)丶右韵拗?，不能失去會?jì)的特征。由于西方管理會計(jì)涉及范圍過寬，自20世紀(jì)六十年代以后，其發(fā)展經(jīng)歷曲折，成效不甚顯著。因此，我們應(yīng)當(dāng)適度地界定管理會計(jì)內(nèi)容，建立起具有中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；戰(zhàn)略管理；戰(zhàn)略管理會計(jì)；應(yīng)用條件
自英國學(xué)者Simmonds1981年首次提出“戰(zhàn)略管理會計(jì)”概念以后，國外有部分學(xué)者開始注意到戰(zhàn)略管理會計(jì)。戰(zhàn)略管理會計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，靈活運(yùn)用多種，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，評價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績的一個(gè)管理會計(jì)分支。它直接服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理。我國在20世紀(jì)80年代就引入了戰(zhàn)略管理會計(jì)，但到為止，仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，尚未把它和企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，使之成為推動企業(yè)制度創(chuàng)新和管理的有力工具。實(shí)際上，戰(zhàn)略管理會計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，在全球經(jīng)濟(jì)一體化、企業(yè)管理拓展到戰(zhàn)略層面的新經(jīng)濟(jì)，作為企業(yè)信息系統(tǒng)重要組成部分的戰(zhàn)略管理會計(jì)在協(xié)助企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理方面是可以有所作為的，關(guān)鍵是其理論必須服務(wù)于豐富而又生動的管理實(shí)踐，而不應(yīng)僅僅停留在純粹的理論研究之上。本文以這一認(rèn)識為前提，以知識經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)革命為背景，著眼于企業(yè)全球競爭和戰(zhàn)略管理的迫切需要，在戰(zhàn)略管理會計(jì)既有的理論框架范圍之內(nèi)，客觀而又理性地戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)條件。
一、企業(yè)制度的建立為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)
改革開放以前，我國一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國家是事實(shí)上的經(jīng)營主體，企業(yè)是國家這個(gè)大企業(yè)的一個(gè)車間或分廠，供、產(chǎn)、銷均由國家統(tǒng)一安排，企業(yè)無權(quán)自主經(jīng)營，更談不上自主決策。企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，因此，不可能運(yùn)用管理會計(jì)來自主地規(guī)劃企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。改革開放以來，企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、承包經(jīng)營和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制三個(gè)階段。初期的放權(quán)讓利沒有觸及產(chǎn)權(quán)關(guān)系問題，因而算不上企業(yè)體制的變革；實(shí)行承包經(jīng)營，企業(yè)雖具備了有限的經(jīng)營自主權(quán)，與原來相比的確是一大進(jìn)步，但企業(yè)在相當(dāng)大的程度上還隸屬于政府行政機(jī)構(gòu)，并未成為真正意義上的自主經(jīng)營實(shí)體，產(chǎn)權(quán)不清的障礙仍然使企業(yè)裹足不前，企業(yè)決策、經(jīng)營和管理帶有很大的行政導(dǎo)向性特點(diǎn)。從根本上講，戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的前提條件是成熟發(fā)達(dá)的市場體系和真正擁有產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、政企分開、管理的企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，否則，企業(yè)不成為市場主體，就無法自主地依據(jù)市場變化及時(shí)做出預(yù)測和決策。1992年黨的十四大明確提出了我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立主義市場經(jīng)濟(jì)體制，其核心是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在市場機(jī)制作用下，企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法對企業(yè)的未來進(jìn)行科學(xué)地規(guī)劃，使之走上戰(zhàn)略發(fā)展之路。經(jīng)過十年的實(shí)踐，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已初顯端倪，市場發(fā)育日臻完善，人事和分配制度的改革也即將到位，國家的行政干預(yù)正在逐漸減少，國有企業(yè)股份制改造和上市公司的資本化經(jīng)營已取得顯著成績，企業(yè)即將成為擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的相對獨(dú)立的法人實(shí)體，并開始轉(zhuǎn)變觀念，考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自身的生存和發(fā)展問題，在一定程度上已顯露出決策戰(zhàn)略化、效益整體化、管理人本化、發(fā)展長期化的趨勢，初步具備了自主經(jīng)營和自主決策的體制條件，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的適度應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)。
二、我國部分企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐為戰(zhàn)略管理會計(jì)創(chuàng)造了良好的應(yīng)用空間
自20世紀(jì)80年代以來，隨著改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)戰(zhàn)略管理的研究和實(shí)踐進(jìn)入了新的時(shí)期。從單一產(chǎn)品的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到多元化經(jīng)營企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從大型綜合性企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到中小企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從國有企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到非國有、非公有企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從盈利性組織的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從一般技術(shù)性企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到跨國公司的戰(zhàn)略管理，創(chuàng)造了輝煌的業(yè)績。聯(lián)想集團(tuán)根據(jù)自身的情況，明確自己的市場定位，設(shè)計(jì)和實(shí)施了“專業(yè)化發(fā)展，本土化經(jīng)營”戰(zhàn)略，大膽革新企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，以自治的（充分授權(quán)的）、分布式的團(tuán)隊(duì)工作取代寶塔式的管理結(jié)構(gòu)，賦予企業(yè)組織結(jié)構(gòu)敏捷化、扁平化的特點(diǎn)。
聯(lián)想的高瞻遠(yuǎn)矚還表現(xiàn)在其戰(zhàn)略思維上，在多數(shù)企業(yè)為房地產(chǎn)的巨額利潤動心而轉(zhuǎn)變投資方向時(shí)，聯(lián)想?yún)s處變不驚，專心做電腦；當(dāng)眾多企業(yè)在產(chǎn)權(quán)“瓶頸”上遇到發(fā)展障礙時(shí)，聯(lián)想早已按戰(zhàn)略安排一步步實(shí)現(xiàn)了員工持股；在其他企業(yè)正為跨世紀(jì)接班人發(fā)愁時(shí)，聯(lián)想已較為成功地推出了郭為、楊元慶等少帥。海爾集團(tuán)自1984年創(chuàng)業(yè)伊始，就把產(chǎn)品質(zhì)量與售后服務(wù)作為戰(zhàn)略工作來抓，總裁張瑞敏接管青島電冰箱廠時(shí)，當(dāng)著工人的面將客戶退回的76臺冰箱砸碎，決心抓產(chǎn)品質(zhì)量。他常對職工們說：“你們的上司不是我，而是市場；給你們發(fā)工資的也不是我，而是顧客”。在海爾內(nèi)部則采用這樣一種管理公式：日本管理（團(tuán)隊(duì)意識和吃苦精神）+美國管理（個(gè)性舒展和創(chuàng)新競爭）+傳統(tǒng)文化的管理精髓（尤其是“《孫子兵法》中的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)思想使張瑞敏受益匪淺”）。創(chuàng)造了博大精深的海爾管理文化。取得成功以后，海爾又全面實(shí)施國際化戰(zhàn)略，1999年被張瑞敏定為“海爾國際化年”，此時(shí)的各國企業(yè)家都在盯著低工資而涌向中國，海爾卻在以高工資著稱的美國建設(shè)廠房，要創(chuàng)造“美國的海爾”和“世界的海爾”。1999年海爾在海內(nèi)外的經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)增至三萬多個(gè)，在海外建了五個(gè)分廠，取得了巨大成功。戰(zhàn)略管理要求企業(yè)積極主動地適應(yīng)和駕馭外部環(huán)境，把握機(jī)遇，實(shí)行循環(huán)往復(fù)、不間斷的動態(tài)管理，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中也不乏這樣的成功典型。順德的格蘭仕集團(tuán)原是一家生產(chǎn)羽絨制品為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，當(dāng)1992年羽絨制品市場產(chǎn)銷兩旺時(shí)，廠長梁慶德居安思危，積極尋找新的發(fā)展機(jī)會，經(jīng)過市場調(diào)查，決定主攻微波爐項(xiàng)目。該項(xiàng)目在當(dāng)時(shí)不被人看好，且松下、夏普、三菱等在國內(nèi)建立了微波爐合資企業(yè)，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。但格蘭仕激流勇進(jìn)，將從事羽絨生產(chǎn)十多年積累的資金全部投在微波爐研究開發(fā)項(xiàng)目上，并聯(lián)系中國老百姓消費(fèi)能力偏低的實(shí)際狀況，兩次大幅度降價(jià)60%（從2000元降為700元一臺）。1998年格蘭仕又實(shí)施全球市場戰(zhàn)略，內(nèi)外銷并舉，出口創(chuàng)匯連年增長。1999年格蘭仕被美國《財(cái)富》雜志評為中國最受贊賞的合資企業(yè)，格蘭仕如今已成為微波爐的著名品牌。在中國，象聯(lián)想、海爾和格蘭仕集團(tuán)這樣，以市場為導(dǎo)向、依靠投入和人才開發(fā)、高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略思維和卓越的管理取得成功的企業(yè)還很多，它們目前正在進(jìn)行的戰(zhàn)略管理實(shí)踐昭示著戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國應(yīng)用的巨大空間。
三、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持
在戰(zhàn)略管理會計(jì)模式下，一方面要廣泛搜集、加工和整理與戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，與戰(zhàn)術(shù)管理會計(jì)相比，它所需要和處理的信息量劇增；另一方面，它所運(yùn)用的某些技術(shù)方法也使傳統(tǒng)的手工操作變得難以忍受，如作業(yè)成本法，需要根據(jù)大量的成本動因來分配間接費(fèi)用，手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)需要特殊的信息加工方法來支撐，科學(xué)、先進(jìn)的信息加工方法直接關(guān)系到戰(zhàn)略管理會計(jì)的信息質(zhì)量，決定著戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)際應(yīng)用的廣度和深度。當(dāng)今信息時(shí)代，收集和處理信息的成本已不再是管理會計(jì)推廣應(yīng)用的障礙。隨著機(jī)與信息技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，信息高速公路的開發(fā)，覆蓋全球的英特網(wǎng)為企業(yè)建立廣泛的信息交流和處理機(jī)制提供了可能，企業(yè)可以遠(yuǎn)隔萬里從事商業(yè)活動，輕松自如地搜集和交流經(jīng)濟(jì)信息，準(zhǔn)確及時(shí)地掌握外部市場情況。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)健全，為內(nèi)部各職能部門的溝通、會計(jì)信息的生成和業(yè)績評價(jià)體系的運(yùn)作提供了極大方便，管理部門可以隨時(shí)提取產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工和制造等各方面的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行加工、分析和處理，適時(shí)提供決策有用的信息。目前，我國有少數(shù)國有大中型企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理，強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅使得以往令人望而卻步的許多管理會計(jì)模型和方法運(yùn)用成為輕而易舉之事，而且也使許多財(cái)務(wù)信息、管理會計(jì)信息和其他非會計(jì)信息構(gòu)成了一個(gè)資源共享、多元實(shí)時(shí)的信息系統(tǒng)。廣州發(fā)展集團(tuán)下屬的一個(gè)全資子公司——廣州珠江電力燃料有限公司，專門負(fù)責(zé)珠江發(fā)電廠燃煤的供應(yīng)工作。該公司建立了網(wǎng)絡(luò)化的管理系統(tǒng)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)確定存貨模型，準(zhǔn)確計(jì)算日需用量、最高儲備量和保險(xiǎn)儲備量，綜合考慮運(yùn)輸成本、電廠機(jī)組開機(jī)運(yùn)行和運(yùn)輸計(jì)劃來合理安排采購量，使燃煤均勻到貨。對供應(yīng)商進(jìn)行跟蹤管理，科學(xué)準(zhǔn)確地選擇供應(yīng)商，提高了煤質(zhì)，降低了采購成本，1997年為珠江電廠節(jié)約燃料成本3000萬元。
四、企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)和管理會計(jì)實(shí)踐為戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用準(zhǔn)備了一定的人文和管理?xiàng)l件
管理在我國雖未得到廣泛，但經(jīng)過20多年的、宣傳、和零星應(yīng)用，已取得了一定的成績，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件：第一，從80年代開始，我國大中專院校就將管理會計(jì)課程納入到教學(xué)計(jì)劃之中，辦學(xué)、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、會計(jì)人員后續(xù)教育等也采納了管理會計(jì)的，據(jù)1998年統(tǒng)計(jì)，在國有及縣級以上集體企業(yè)工作的600多萬會計(jì)人員中，有大專以上水平的有109.2萬人（一般?？埔陨系膶W(xué)歷教育均開設(shè)管理會計(jì)課程），有會計(jì)師資格的87萬人（取得會計(jì)師資格要進(jìn)行管理會計(jì)方面知識的培訓(xùn)考試），這數(shù)以百萬計(jì)的既懂財(cái)務(wù)會計(jì)又懂管理會計(jì)的專業(yè)人才現(xiàn)正活躍在各單位的會計(jì)專業(yè)崗位上，是戰(zhàn)略管理會計(jì)推廣應(yīng)用的中堅(jiān)力量。第二，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)（如邯鋼、金陵石化、杭州制氧機(jī)集團(tuán)等大公司專門設(shè)置了管理會計(jì)機(jī)構(gòu)），專職管理會計(jì)機(jī)構(gòu)和專職管理會計(jì)人員的辛勤工作，一些單位積累了較豐富的管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。第三，由于戰(zhàn)略管理會計(jì)是對戰(zhàn)術(shù)管理會計(jì)的創(chuàng)新與拓展，所以，在運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)時(shí)，有既有的經(jīng)驗(yàn)作基礎(chǔ)，不會遇到太多的困難，如作業(yè)成本法，并沒有改變傳統(tǒng)的成本程序和方法，僅將制造費(fèi)用的分配基礎(chǔ)由數(shù)量基礎(chǔ)變?yōu)樽鳂I(yè)基礎(chǔ)，人力資源成本會計(jì)所運(yùn)用的也仍然是一套傳統(tǒng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序和方法。第四，企業(yè)多年來面對國內(nèi)外市場公平競爭，按需生產(chǎn)，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，自我，形成了豐富的市場參與經(jīng)驗(yàn)，造就了較深厚的競爭性企業(yè)文化、整體精神、市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念、風(fēng)險(xiǎn)意識、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、質(zhì)量意識。，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍正在發(fā)生變化，企業(yè)定價(jià)策略已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，而是拓展到考慮社會消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)；企業(yè)設(shè)計(jì)部門和產(chǎn)品開發(fā)部門已逐漸認(rèn)識到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭優(yōu)的開發(fā)策略。在這樣的人文和管理基礎(chǔ)上推行戰(zhàn)略管理會計(jì)不會遇到太大的阻力，如為了謀求長期發(fā)展，企業(yè)短期內(nèi)將較多的盈利用于擴(kuò)充規(guī)?；蚋录夹g(shù)、花巨資招聘高級人才等，容易得到員工的理解和支持。
五、部分國有企業(yè)已開始戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)踐且效果明顯
戰(zhàn)略管理會計(jì)的某些方法比較容易理解，可操作性也較強(qiáng)，實(shí)際上，在我國部分企業(yè)已開始應(yīng)用。河北旭日集團(tuán)在企業(yè)文化、決策和控制等方面充分利用戰(zhàn)略管理會計(jì)的外向性、整體性、長遠(yuǎn)性思維為企業(yè)管理服務(wù)。1992年他們就確立了“創(chuàng)造真正的民族品牌”的戰(zhàn)略管理總目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)確立了企業(yè)文化原則：“面向市場，不斷創(chuàng)新，以人為本”。形成了以市場導(dǎo)向?yàn)楹诵摹⒁宰儜?yīng)變的價(jià)值觀念體系，包括：市場導(dǎo)向觀念、競爭優(yōu)勢觀念、社會服務(wù)觀念、質(zhì)量第一觀念、開放興業(yè)觀念、辨證思維辨證經(jīng)營觀念、領(lǐng)先觀念、人才取勝觀念等。在擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模時(shí)，他們拋棄傳統(tǒng)的籌集資金、計(jì)算投資回收期和投資報(bào)酬率等習(xí)慣性決策思維，從企業(yè)自身處境出發(fā)，聯(lián)系外部市場環(huán)境，部分國有企業(yè)陷入停產(chǎn)半停產(chǎn)狀態(tài)、設(shè)備和生產(chǎn)能力閑置的現(xiàn)實(shí)，采取租賃、兼并、合作等形式，走出了一條企業(yè)低成本擴(kuò)張、社會資源優(yōu)化配置的發(fā)展之路。在預(yù)算編制中，充分運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)，以市場為導(dǎo)向、主動適應(yīng)市場的要求，打破年度計(jì)劃一經(jīng)制定就一成不變的傳統(tǒng)做法，把滾動預(yù)算的“長計(jì)劃、短安排”思想貫穿于企業(yè)的產(chǎn)銷計(jì)劃制定之中。價(jià)值鏈分析法是戰(zhàn)略成本管理的有力工具，進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈分析，可以探索利用上、下游價(jià)值鏈管理成本的可能性；通過對企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析，可以促使企業(yè)努力消除不增值作業(yè)，減少浪費(fèi)；通過對競爭對手價(jià)值鏈的分析和成本測算，并與本企業(yè)進(jìn)行比較，可以明確企業(yè)自身的強(qiáng)勢和劣勢。被湖南省確定為“創(chuàng)造市場新優(yōu)勢”先進(jìn)典型的湖南韶峰水泥集團(tuán)有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，1998-2000年運(yùn)行連續(xù)三年取得好成績，其中采取的一個(gè)重要措施就是實(shí)行“水泥散裝優(yōu)勢”戰(zhàn)略，3年投資3000多萬元購置了220余輛散裝水泥罐車，投資500多萬購置了30余輛散裝汽車，投資2000多萬元在深圳、廣州、岳陽、長沙、衡陽等地建立散裝水泥中轉(zhuǎn)站，自制了100多個(gè)工地移動散裝水泥罐，形成了一條龍“推散”體系，有效地?cái)U(kuò)大了韶峰水泥市場。這種水泥不經(jīng)包裝、直接以罐車運(yùn)送散裝水泥給用戶的做法，既簡化了其上游價(jià)值鏈（不再需要包裝材料），又簡化了本企業(yè)內(nèi)部包裝車間的價(jià)值鏈，既降低了水泥的單位成本，又可以使用戶受益，達(dá)到了優(yōu)化行業(yè)和企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈聯(lián)系的目的，這是價(jià)值鏈分析法在企業(yè)中的具體應(yīng)用。而且從保護(hù)環(huán)境的角度來看，還因?yàn)楣?jié)省了包裝用紙袋而減少造紙?jiān)?，保護(hù)了森林資源，從而達(dá)到整個(gè)行業(yè)價(jià)值的最大化和資源的有效配置。1999年韶峰集團(tuán)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均比1998年增長10%以上。2000年1-10月，總產(chǎn)值、銷售量、利稅分別比上年同期增長14.8%、11.94%、14.23%.邯鋼采用“模擬市場、成本否決”的成本管理模式，1991-1995年取得了凈增加10億元的經(jīng)濟(jì)效益。邯鋼成本管理模式的主要內(nèi)容是：以國內(nèi)先進(jìn)水平和本企業(yè)最好水平為依據(jù)，廣泛搜集資料，進(jìn)行橫向和縱向分析比較，確定趕超對象；在分析競爭對手技術(shù)水平、生產(chǎn)設(shè)備、材料供應(yīng)、生產(chǎn)組織和員工素質(zhì)等條件的基礎(chǔ)上，以市場價(jià)格為基數(shù)，從后往前，一道工序一道工序反復(fù)剖析、測算和平衡，確定出各分廠、各產(chǎn)品的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤；然后層層分解落實(shí)，未達(dá)標(biāo)的否決獎金或升級指標(biāo)。這種成本管理模式蘊(yùn)涵著豐富的戰(zhàn)略成本管理思想。首先，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)，聯(lián)系市場和競爭對手倒推成本，體現(xiàn)的是目標(biāo)成本法的基本思想。其次，以市場為導(dǎo)向，以顧客為中心，一道工序一道工序進(jìn)行剖析，實(shí)際上是對各個(gè)作業(yè)的剖析，旨在挖掘各增值作業(yè)的潛力，努力消除不增值作業(yè)，提高各工序作業(yè)的完成質(zhì)量和效率。這種以滿足顧客需要為中心、將管理深入到各個(gè)基本作業(yè)層的成本管理方法體現(xiàn)的是作業(yè)成本管理要求。會計(jì)學(xué)會管理會計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會于1999年10月23-24日在南京大學(xué)召開了“管理會計(jì)與應(yīng)用專題研討會”，據(jù)來自鋼鐵、機(jī)械、石化、建筑、服裝、食品等行業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)工作者介紹，目標(biāo)成本法也是他們所在企業(yè)普遍采用的一種成本管理方法。一些企業(yè)還采用價(jià)值工程進(jìn)行預(yù)測、決策分析。杭州儀表廠生產(chǎn)兩種新產(chǎn)品：電度表，原設(shè)計(jì)每只電度表需用79只零件，經(jīng)過功能成本分析，改進(jìn)了零件的設(shè)計(jì)，使三分之一的零件發(fā)揮了原有全部零件的功能，節(jié)約成本200余萬元。有部分企業(yè)已意識到非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績評價(jià)中的重要作用，開始將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入到企業(yè)的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)。杭州百大集團(tuán)根據(jù)自身情況，在實(shí)施責(zé)任會計(jì)制度時(shí)采用了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)相結(jié)合的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，將總經(jīng)營利潤分解為銷售收入、毛利率、費(fèi)用率、經(jīng)營利潤、利潤率、定員、百元利潤工資提成率、差錯(cuò)率、經(jīng)營品種等13個(gè)指標(biāo)，下達(dá)到各利潤責(zé)任單位，分別與企業(yè)各項(xiàng)總指標(biāo)相銜接。二級責(zé)任單位對三級責(zé)任單位下達(dá)銷售收入、毛利率、資金周轉(zhuǎn)、差錯(cuò)率、經(jīng)營品種、人員等6個(gè)指標(biāo)。有效地調(diào)動了職工完成責(zé)任指標(biāo)的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。近年來，我國管理會計(jì)應(yīng)用還呈現(xiàn)出一種新的趨勢，即管理會計(jì)由企業(yè)管理層主導(dǎo)，河南油田采油八隊(duì)的成本降低計(jì)劃是由采油隊(duì)隊(duì)長主導(dǎo)提出的，這樣做比會計(jì)人員視野更加開闊、考慮更全面、貫徹更有力；在業(yè)績考評中，他們把崗位責(zé)任制按勞計(jì)酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)的平衡記分卡等新方法有有機(jī)結(jié)合起來，有效地控制了生產(chǎn)成本。雖然這些企業(yè)的管理會計(jì)實(shí)踐還有很多不盡如人意的地方，但它們畢竟都向管理會計(jì)的戰(zhàn)略方向邁出了堅(jiān)實(shí)的一步，預(yù)示著戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國的廣闊應(yīng)用前景。
綜上所述，在知識經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢明顯增強(qiáng)的新形勢下，我國政府果斷提出實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，建立企業(yè)制度，賦予企業(yè)自主經(jīng)營和自主決策的各種權(quán)利，為戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)；面對激烈的市場競爭，部分企業(yè)已開始轉(zhuǎn)變觀念，著眼于取得和保持持久的競爭優(yōu)勢，實(shí)施戰(zhàn)略管理，為戰(zhàn)略管理會計(jì)創(chuàng)造了良好的應(yīng)用空間；知識和信息，信息技術(shù)的日益普及，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持；企業(yè)多年的市場經(jīng)濟(jì)和管理會計(jì)實(shí)踐，又為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用造就了較深厚的人文和管理基礎(chǔ)；加上部分企業(yè)正在零星進(jìn)行的戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)踐，這一切情況都表明：目前我國已基本具備適度應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的現(xiàn)實(shí)條件。因此，可在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)挑選部分內(nèi)部條件和管理基礎(chǔ)較好、意識較強(qiáng)的企業(yè)和單位進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)踐，這樣，一方面可以完善戰(zhàn)略管理會計(jì)自身的理論和方法，另一方面可直接推動這些企業(yè)的管理水平上一個(gè)新臺階，收到理論和實(shí)踐“雙贏”的效果。
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[1]前村，中國企業(yè)的四大流派[J].會計(jì)之友，2000，（3）。
[2]王玲，對邯鋼模式的理論初探[J].四川會計(jì)、1998，（9）。
[3]湖南韶峰水泥集團(tuán)公司，堅(jiān)持管理創(chuàng)新推動企業(yè)發(fā)展[J]財(cái)務(wù)與會計(jì)，2001，（1）。
[4]高言弘。中國企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略初探[J].改革與戰(zhàn)略，2000，（6）。
[5]崔國萍等從旭日集團(tuán)實(shí)踐看管理會計(jì)的應(yīng)川與發(fā)展[J]河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，1999，（6）。
[6]馮巧根。管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用研究[J].會計(jì)研究，1997，（7）。
1.對管理會計(jì)對象的影響
供應(yīng)鏈管理?xiàng)l件下，企業(yè)管理的對象已不再局限于對內(nèi)部資源的管理和利用，而是拓展到了包括購買商、供應(yīng)商以及其它相關(guān)組織等在內(nèi)的整條供應(yīng)鏈之上，管理的對象也不再僅僅是實(shí)物資產(chǎn)，而是也包括信息技術(shù)資產(chǎn)等無形資產(chǎn)，這無疑會對管理會計(jì)造成巨大影響。在供應(yīng)鏈管理?xiàng)l件下，企業(yè)要想提高競爭力，就需要從管理層次、供應(yīng)鏈關(guān)系、資源分配以及決策程序等諸多方面入手調(diào)整過去的企業(yè)管理策略與組織模式，以便于有效掌控供應(yīng)鏈上的資金流、物流以及信息流，提升企業(yè)資源配置效率，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。在這種情況下，作為支持企業(yè)管理決策的管理會計(jì)為了滿足供應(yīng)鏈管理的需要，其對象就必然會發(fā)生變化。例如日本夏普公司在發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)的對象不斷擴(kuò)展，當(dāng)前公司共有66000名員工，服務(wù)于分布在全球30個(gè)國家的生產(chǎn)工廠、銷售公司、技術(shù)研發(fā)機(jī)構(gòu)和信貸公司，財(cái)務(wù)會計(jì)的對象涉及到購買商、供應(yīng)商以及其他相關(guān)組織。
2.對管理會計(jì)功能的影響
管理會計(jì)的功能隨著供應(yīng)鏈之間的不斷分權(quán)化而得到提升。當(dāng)前會計(jì)管理的發(fā)展正在向多元化結(jié)構(gòu)的方向邁進(jìn)，為了適應(yīng)企業(yè)供應(yīng)鏈管理的需要，管理會計(jì)的職能也得到了極大地提升，具體表現(xiàn)為：第一，重視企業(yè)文化，用企業(yè)文化來引領(lǐng)供應(yīng)鏈間的活動，與此同時(shí)利用戰(zhàn)略管理會計(jì)手段引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)經(jīng)營活動符合供應(yīng)鏈的整體利益。第二，供應(yīng)鏈集團(tuán)的管理會計(jì)采用內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等方式監(jiān)控供應(yīng)鏈上的交易，一旦出現(xiàn)問題會及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決，以此保證整個(gè)供應(yīng)鏈的有序運(yùn)作。正如中航集團(tuán)會計(jì)師顧惠忠所言：“管理會計(jì)不僅要努力降低當(dāng)前成本，而且要立足于企業(yè)長遠(yuǎn)利益，因此要不斷拓展財(cái)務(wù)的功能，由事后核算評價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測與事中控制?！?/p>
3.對管理會計(jì)方法的影響
在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境出現(xiàn)了顯著變化。在供應(yīng)鏈管理?xiàng)l件下，企業(yè)大都借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展商業(yè)活動，而且網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的運(yùn)用也促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營理念發(fā)生了轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)與信息之間的關(guān)系不斷密切，這就為管理會計(jì)簡化核算方法、有效運(yùn)用信息資源創(chuàng)造了可能。在供應(yīng)鏈管理?xiàng)l件下，首先是管理會計(jì)傳統(tǒng)的方法受到?jīng)_擊，加速了管理會計(jì)方法的變革；其次是管理會計(jì)可以借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和價(jià)值鏈分析法、供應(yīng)鏈客戶分析法等方法進(jìn)行決策與管理，從而實(shí)現(xiàn)不斷創(chuàng)新。例如海爾集團(tuán)通過價(jià)值鏈分析提出了“休克魚”的理念，與日本三洋公司、青島紅星電器等十多家公司開展并購，從而開始以低成本運(yùn)作實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)展，截止到2012年在全球建立了60多個(gè)貿(mào)易公司和21個(gè)工業(yè)園區(qū)，成為中國最有價(jià)值品牌之一。
4、對管理會計(jì)人員的影響
供應(yīng)鏈管理需要供應(yīng)鏈上的企業(yè)具有良好的協(xié)同關(guān)系，而且企業(yè)之間協(xié)同關(guān)系的優(yōu)劣是影響供應(yīng)鏈管理效果的主要因素。“中航光電”管理層透過公司歷年經(jīng)營數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，公司約10%的客戶為公司貢獻(xiàn)了約80%的收入，公司不到20%的客戶占公司總應(yīng)收賬款額的80%以上，管理會計(jì)工作人員掌握財(cái)務(wù)會計(jì)提供的數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)營管理方方面面的詳細(xì)數(shù)據(jù)，在企業(yè)中作用更為突出。要想優(yōu)化供應(yīng)鏈上企業(yè)之間的協(xié)作關(guān)系、打造一條高效完整的供應(yīng)鏈，就需要有一個(gè)理論與技術(shù)兼?zhèn)涞娜瞬抨?duì)伍,這對管理會計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。
二、供應(yīng)鏈管理?xiàng)l件下管理會計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新舉措
1.創(chuàng)新管理會計(jì)目標(biāo)
傳統(tǒng)的管理會計(jì)以提高企業(yè)效益、強(qiáng)化企業(yè)管理為目標(biāo)，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金凈流量和利潤的最大化，然而這一目標(biāo)忽視了市場競爭中的諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，而且也不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。例如國內(nèi)知名肉食品加工企業(yè)XL在2012年生豬出欄量超過7億，肉制品產(chǎn)量達(dá)到1400萬噸，因此經(jīng)常受到豬肉供應(yīng)價(jià)格波動的影響，從而在豬肉供應(yīng)鏈管理中常常面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈管理?xiàng)l件下企業(yè)的價(jià)值是有形與無形資產(chǎn)、內(nèi)部與外部市場以及現(xiàn)實(shí)與未來收益的綜合性表現(xiàn)，不穩(wěn)定性很大，因此管理會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是致力于企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，而且要實(shí)現(xiàn)由立足于企業(yè)自身的價(jià)值向立足于整個(gè)供應(yīng)鏈價(jià)值的轉(zhuǎn)變，將實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈利益最大化作為企業(yè)利益最大化的前提。例如供應(yīng)鏈管理?xiàng)l件下要求企業(yè)具有較高的交易協(xié)同關(guān)系，只有這樣才能保證供應(yīng)鏈上的各個(gè)企業(yè)獲得最高效益，因此這就要求管理會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定格在協(xié)調(diào)和優(yōu)化供應(yīng)鏈上各個(gè)企業(yè)之間的協(xié)同關(guān)系上。再如中航集團(tuán)在南京有一個(gè)6萬平米的項(xiàng)目，然而當(dāng)時(shí)只有2億元資金，依靠2億資金建成的項(xiàng)目很難保證質(zhì)量，但是集團(tuán)充分利用管理會計(jì)實(shí)施長遠(yuǎn)規(guī)劃，通過融資將資金擴(kuò)展到了3億元，從而將其打造成了南京的標(biāo)志性項(xiàng)目。
2.更新管理會計(jì)對象
1.1財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的關(guān)系
首先，財(cái)務(wù)會計(jì)論文與管理會計(jì)它們同屬于一種管理活動。財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)都是企業(yè)管理的重要組成部分，都是通過收集、整理、加工和處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)支持。它們是現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)的兩大分支，既相互獨(dú)立，又相互依存，既互相制約、又互相補(bǔ)充。財(cái)務(wù)會計(jì)，是按照會計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度的要求，通過對企業(yè)“生產(chǎn)過程的控制和觀念的總結(jié)”，即通過會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督來參與企業(yè)經(jīng)管理的。管理會計(jì)則是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，運(yùn)用一些專門的方法和技術(shù)，通過預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景、參與企業(yè)的經(jīng)營決策，制定企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動及過程進(jìn)行控制和評價(jià)來參與企業(yè)的經(jīng)營管理的。
其次，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的最終目標(biāo)一致，都是為企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù)。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)同處于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中，它們的工作對象基本相同，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中的價(jià)值運(yùn)動。財(cái)務(wù)會計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)營活動的記錄、核算、監(jiān)督、控制和報(bào)告來反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果，為企業(yè)經(jīng)營者提供決策依據(jù)。管理會計(jì)則是利用財(cái)務(wù)會計(jì)記錄的各種經(jīng)濟(jì)信息，通過一些專門的技術(shù)和方法，進(jìn)一步加工和利用，以預(yù)測和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并對其過程加以控制和評價(jià)。它們共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)和滿足外部的信息需要服務(wù)。
1.2財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的基本理論
認(rèn)識事物的關(guān)鍵還是要弄清事物之間的區(qū)別于聯(lián)系，在具體的財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)工作中，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的專業(yè)術(shù)語和概念，既有區(qū)別又有聯(lián)系，往往使人對它們之間的若干概念弄之不清，因此在對兩者進(jìn)行研究之前先要把管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的一些基本問題弄清楚。
1.2.1管理會計(jì)的基本理論
現(xiàn)代管理會計(jì)是一門以決策研究為核心的高度綜合的“軟科學(xué)”的一個(gè)分支。因?yàn)闆Q策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會計(jì)自然就成為與管理融為一體的一個(gè)專門領(lǐng)域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理會計(jì)性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。研究管理會計(jì)基本理論的目的在于建立一套嚴(yán)密的概念框架，用來指導(dǎo)和發(fā)展管理會計(jì)的實(shí)踐。
1.2.2管理會計(jì)的概念
管理會計(jì)主要是通過一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種專門決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計(jì)的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，幫助各級管理人員預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，判斷經(jīng)營環(huán)境，確定最優(yōu)的經(jīng)營和投資方案分析差異，控制成本，挖掘潛力，消除浪費(fèi)劃清企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在評價(jià)和考核業(yè)績的基礎(chǔ)上獎勤罰懶，以便調(diào)動廣大職工的積極性和創(chuàng)造性，為獲得更大的利益而工作。
1.2.3管理會計(jì)的基本職能
由于管理會計(jì)是企業(yè)管理的一個(gè)分支，所以管理的職能也是管理會計(jì)的職能。為實(shí)現(xiàn)這些職能，需采取運(yùn)籌學(xué)中的一些先進(jìn)技術(shù)方法，作為預(yù)測和決策的手段，其中以預(yù)算的形式將決策所選擇的方案具體表現(xiàn)出來，在執(zhí)行預(yù)算過程中，以責(zé)任會計(jì)制度作為對預(yù)算的控制體系。按其職能分類可分為計(jì)劃會計(jì)和控制會計(jì)兩大類，決策與業(yè)績考核也是管理的職能，也可劃分為“決策與計(jì)劃會計(jì)”和“控制與業(yè)績考核會計(jì)”兩大類。管理會計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，只要能夠滿足本企業(yè)管理上的需要，可以不拘方法和內(nèi)容。美國會計(jì)學(xué)會（AAA）l958年度委員會報(bào)告書說明管理會計(jì)的方法包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)核管理、本量利分析、差別成本分析、彈性預(yù)算、分析、責(zé)任會計(jì)等七個(gè)方面。
1.2.4財(cái)務(wù)會計(jì)的基本理論
企業(yè)會計(jì)的一個(gè)分支，與管理會計(jì)同為企業(yè)會計(jì)的兩大分支。因其沿用傳統(tǒng)的會計(jì)模式，故稱“傳統(tǒng)會計(jì)”；因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，以外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，故也稱“對外報(bào)告會計(jì)”。
1.2.5財(cái)務(wù)會計(jì)的概念
財(cái)務(wù)會計(jì)主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項(xiàng)。通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，向企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。這種信息是以貨幣作為主要計(jì)量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運(yùn)動或經(jīng)濟(jì)活動歷史。
二、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的對比分析
首先，它們的工作主體不同。財(cái)務(wù)會計(jì)的工作主體，通常只有一個(gè)層次，即財(cái)務(wù)會計(jì)，主要以整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)主體，以實(shí)現(xiàn)完整的反映和監(jiān)督整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動的過程需要。管理會計(jì)的工作主體則可以是多元化的，既可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)的一個(gè)部分，如車間、部門，班組、甚至個(gè)人。
其次，提供信息的范圍不同。財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息的使用人除了企業(yè)的所有者和經(jīng)營者外，還包括宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和債權(quán)人等利害關(guān)系人。管理會計(jì)所提供的信息的使用人，則主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者。
此外，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)在工作的側(cè)重點(diǎn)、作用時(shí)效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序，觀念取向和對會計(jì)人員的素質(zhì)要求方面也有所不同。
2.1差異性分析
財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)之間的區(qū)別主要是從核算目的、核算重點(diǎn)、核算依據(jù)、核算對象、核算程序等方面體現(xiàn)出來的，現(xiàn)以下具體說明了二者的差異。
2.1.1兩者核算的目的不同
財(cái)務(wù)會計(jì)通過定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，提供一定日期的財(cái)務(wù)狀況，以及一定期間的經(jīng)營成果和資金流動情況的財(cái)務(wù)信息，主要為企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人服務(wù)而管理會計(jì)則通過選用靈活多樣的專門方法和技術(shù)，不定期地編制各種管理報(bào)表，提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策的有用信息，主要為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員服務(wù)。
2.1.2兩者核算的重點(diǎn)不同
財(cái)務(wù)會計(jì)著重反映過去的記賬、算賬、報(bào)賬，單純地提供信息而管理會計(jì)雖然也要算賬，但著重點(diǎn)在于能動地利用已發(fā)生的財(cái)務(wù)會計(jì)信息及其他有關(guān)資料預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來和控制現(xiàn)在。
2.1.3兩者核算的依據(jù)不同
財(cái)務(wù)會計(jì)在我國，要嚴(yán)格遵守國家制定的會計(jì)法和頒發(fā)的統(tǒng)一會計(jì)制度而管理會計(jì)只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟(jì)決策理論和數(shù)學(xué)公式，沒有強(qiáng)制性的公認(rèn)會計(jì)原則或統(tǒng)一的會計(jì)制度。
2.1.4兩者的對象不同
財(cái)務(wù)會計(jì)在我國，要嚴(yán)格遵守國家制定的會計(jì)法和頒發(fā)的統(tǒng)一會計(jì)制度而管理會計(jì)只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟(jì)決策理論和數(shù)學(xué)公式，沒有強(qiáng)制性的公認(rèn)會計(jì)原則或統(tǒng)一的會計(jì)制度。
2.1.5兩者的核算程序不同
財(cái)務(wù)會計(jì)核算程序比較固定，有強(qiáng)制性，憑證賬簿、報(bào)表有規(guī)定格式而管理會計(jì)核算程序不固定，可自由選擇，一般不涉及填制憑證和復(fù)式記賬問題，報(bào)表沒有一定格式，可按管理需要自行設(shè)計(jì)。兩者核算方法不同。財(cái)務(wù)會計(jì)在一定時(shí)期內(nèi)，統(tǒng)一以貨幣計(jì)量單位系用同一種核算方法，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。核算時(shí)只需應(yīng)用簡單的算術(shù)方法和原始的計(jì)算工具而管理會計(jì)在一定時(shí)期內(nèi)可采用多種核算方法，提出不同的選擇方案。核算時(shí)大量應(yīng)用運(yùn)籌學(xué)和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)來確定最優(yōu)方案。
2.1.6兩者核算要求不同
財(cái)務(wù)會計(jì)力求準(zhǔn)確而管理會計(jì)不要求絕對精確，一般只要求計(jì)算近似值。
2.1.7兩者編表時(shí)間不同
財(cái)務(wù)會計(jì)是定期編制月、季、年報(bào)表而管理會計(jì)不定期編制， 根據(jù)管理需要，可能天天編，甚至每隔幾小時(shí)就編，也有些報(bào)表可能長達(dá)數(shù)年編一次。
從以上情況可以看出，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在很多方面有所不同。但它們之間也經(jīng)?；ハ酀B透，密切聯(lián)系。
2.2關(guān)聯(lián)性分析
2.2.1它們的原始資料很多是相同的
管理會計(jì)一般不涉及填制憑證和按復(fù)式記賬法和登記賬簿的問題，它經(jīng)常直接用財(cái)務(wù)會計(jì)的記賬、算賬和報(bào)賬的資料進(jìn)行分析研究有時(shí)根據(jù)這些資料進(jìn)行必要的加工、調(diào)整、改制或延伸， 再結(jié)合其他有關(guān)信息進(jìn)行計(jì)算，對比分析，編成各種管理報(bào)表， 為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
2.2.2財(cái)務(wù)會計(jì)有時(shí)也把一些原屬于管理會計(jì)的內(nèi)部報(bào)表列入對外會開發(fā)表的范圍。
財(cái)務(wù)會計(jì)有時(shí)還把塑業(yè)內(nèi)部管理需要的主要產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際利潤與目標(biāo)利潤的對比數(shù)作為對外報(bào)表的補(bǔ)充資料。隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷創(chuàng)新和發(fā)展， 兩大會訓(xùn)體系必將發(fā)揮更重要的作用。
三、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的有效融合
會計(jì)系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)進(jìn)一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎(chǔ)。
3.1管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的必然性
隨著知識經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展？會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息相關(guān)性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計(jì)師協(xié)會財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會在《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》中提出了企業(yè)報(bào)告綜合模型？要求必須從面向過去的回顧型系統(tǒng)向以未來的預(yù)期與設(shè)想為主的預(yù)期型系統(tǒng)轉(zhuǎn)變？更多地關(guān)注非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息？而財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合是解決這個(gè)問題的重要前提。作為會計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)分支？財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征？嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的界限顯得越來越困難。
3.2管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的可行性
3.2.1.融合的技術(shù)基礎(chǔ)
反映分析對象的同一性是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)反映和分析的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過程是同一的？都是以企業(yè)的資金運(yùn)動與物質(zhì)運(yùn)動為基礎(chǔ)？以信息為載體？反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。二者反映分析對象的一致性為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合提供了技術(shù)基礎(chǔ)。
3.2.2.融合的理論基礎(chǔ)
會計(jì)理論的不斷發(fā)展為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合提供了條件。首先？在現(xiàn)金流動會計(jì)法下？財(cái)務(wù)報(bào)告直接提供現(xiàn)金流量和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息？使得投資決策與業(yè)績評價(jià)相結(jié)合？投資效益與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系？從而使財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)達(dá)到了融會貫通。其次？增值會計(jì)模式使財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的服務(wù)對象和目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來？由此進(jìn)一步形成了信息通用、方法互補(bǔ)的有機(jī)會計(jì)系統(tǒng)？這為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合創(chuàng)造了前提條件。再次？資本成本會計(jì)統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的成本口徑？協(xié)調(diào)了投資項(xiàng)目的配置效益與使用效益？為建立財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)相互貫通的統(tǒng)一會計(jì)體系邁出了重要的一步。最后？事項(xiàng)會計(jì)的迅速發(fā)展為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的融合提供了對接的平臺。事項(xiàng)會計(jì)所要求的多重計(jì)量屬性以及將財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)與管理會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享并提供以事項(xiàng)為主的信息？在計(jì)算機(jī)技術(shù)得到廣泛運(yùn)用的今天？可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求？這就徹底打破了財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的界限？預(yù)示著未來財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)將走向融合。
3.2.3.融合的人才支持
復(fù)合型會計(jì)人才的形成為會計(jì)融合提供了人才支持。經(jīng)過二十多年的高等教育？我國已培養(yǎng)出了一大批會計(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)高級管理人才？在實(shí)際工作中發(fā)揮著重要的作用。自1991年開始實(shí)行全國會計(jì)師職稱系列和注冊會計(jì)師考試以來？每年都有幾十萬人參加培訓(xùn)、考試？近些年來還加強(qiáng)了計(jì)算機(jī)等級考試？這些措施促成了我國復(fù)合型會計(jì)人才隊(duì)伍的形成？為實(shí)行會計(jì)融合提供了人才保障。以上是筆者對管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)融合的可能性所做的初步探討？并把其應(yīng)用于成本核算過程中來檢驗(yàn)其可行性？以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作
關(guān)鍵詞:國有企業(yè);戰(zhàn)略管理;戰(zhàn)略管理會計(jì);應(yīng)用條件
自英國學(xué)者Simmonds1981年首次提出“戰(zhàn)略管理會計(jì)”概念以后,國外有部分學(xué)者開始注意到戰(zhàn)略管理會計(jì)問題。戰(zhàn)略管理會計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),靈活運(yùn)用多種方法,搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息,協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定戰(zhàn)略目標(biāo),進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃,評價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績的一個(gè)管理會計(jì)分支。它直接服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理。我國在20世紀(jì)80年代就引入了戰(zhàn)略管理會計(jì),但到目前為止,仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段,尚未把它和企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來,使之成為推動企業(yè)制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。實(shí)際上,戰(zhàn)略管理會計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科,在全球經(jīng)濟(jì)一體化、企業(yè)管理拓展到戰(zhàn)略層面的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,作為企業(yè)信息系統(tǒng)重要組成部分的戰(zhàn)略管理會計(jì)在協(xié)助企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理方面是可以有所作為的,關(guān)鍵是其理論必須服務(wù)于豐富而又生動的管理實(shí)踐,而不應(yīng)僅僅停留在純粹的理論研究之上。本文以這一認(rèn)識為前提,以知識經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)革命為背景,著眼于企業(yè)全球競爭和戰(zhàn)略管理的迫切需要,在戰(zhàn)略管理會計(jì)既有的理論框架范圍之內(nèi),客觀而又理性地分析戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)條件。
一、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)
改革開放以前,我國一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì),國家是事實(shí)上的經(jīng)營主體,企業(yè)是國家這個(gè)大企業(yè)的一個(gè)車間或分廠,供、產(chǎn)、銷均由國家統(tǒng)一安排,企業(yè)無權(quán)自主經(jīng)營,更談不上自主決策。企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo),因此,不可能運(yùn)用管理會計(jì)來自主地規(guī)劃企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。改革開放以來,企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、承包經(jīng)營和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制三個(gè)階段。初期的放權(quán)讓利沒有觸及產(chǎn)權(quán)關(guān)系問題,因而算不上企業(yè)體制的變革;實(shí)行承包經(jīng)營,企業(yè)雖具備了有限的經(jīng)營自主權(quán),與原來相比的確是一大進(jìn)步,但企業(yè)在相當(dāng)大的程度上還隸屬于政府行政機(jī)構(gòu),并未成為真正意義上的自主經(jīng)營實(shí)體,產(chǎn)權(quán)不清的障礙仍然使企業(yè)裹足不前,企業(yè)決策、經(jīng)營和管理帶有很大的行政導(dǎo)向性特點(diǎn)。從根本上講,戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的前提條件是成熟發(fā)達(dá)的市場體系和真正擁有產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營機(jī)制,否則,企業(yè)不成為市場主體,就無法自主地依據(jù)市場變化及時(shí)做出預(yù)測和決策。1992年黨的十四大明確提出了我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,其核心是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在市場機(jī)制作用下,企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化,這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法對企業(yè)的未來進(jìn)行科學(xué)地規(guī)劃,使之走上戰(zhàn)略發(fā)展之路。經(jīng)過十年的實(shí)踐,社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已初顯端倪,市場發(fā)育日臻完善,人事和分配制度的改革也即將到位,國家的行政干預(yù)正在逐漸減少,國有企業(yè)股份制改造和上市公司的資本化經(jīng)營已取得顯著成績,企業(yè)即將成為擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的相對獨(dú)立的法人實(shí)體,并開始轉(zhuǎn)變觀念,考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自身的生存和發(fā)展問題,在一定程度上已顯露出決策戰(zhàn)略化、效益整體化、管理人本化、發(fā)展長期化的趨勢,初步具備了自主經(jīng)營和自主決策的體制條件,為戰(zhàn)略管理會計(jì)的適度應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)。
二、我國部分企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐為戰(zhàn)略管理會計(jì)創(chuàng)造了良好的應(yīng)用空間
自20世紀(jì)80年代以來,隨著改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國企業(yè)戰(zhàn)略管理的研究和實(shí)踐進(jìn)入了新的歷史時(shí)期。從單一產(chǎn)品的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到多元化經(jīng)營企業(yè)的戰(zhàn)略管理;從大型綜合性企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到中小企業(yè)的戰(zhàn)略管理;從國有企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到非國有、非公有企業(yè)的戰(zhàn)略管理;從盈利性組織的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略管理;從一般技術(shù)性企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到跨國公司的戰(zhàn)略管理,創(chuàng)造了輝煌的業(yè)績。聯(lián)想集團(tuán)根據(jù)自身的情況,明確自己的市場定位,設(shè)計(jì)和實(shí)施了“專業(yè)化發(fā)展,本土化經(jīng)營”戰(zhàn)略,大膽革新企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),以自治的(充分授權(quán)的)、分布式的團(tuán)隊(duì)工作取代寶塔式的管理結(jié)構(gòu),賦予企業(yè)組織結(jié)構(gòu)敏捷化、扁平化的特點(diǎn)。
聯(lián)想的高瞻遠(yuǎn)矚還表現(xiàn)在其戰(zhàn)略思維上,在多數(shù)企業(yè)為房地產(chǎn)的巨額利潤動心而轉(zhuǎn)變投資方向時(shí),聯(lián)想?yún)s處變不驚,專心做電腦;當(dāng)眾多企業(yè)在產(chǎn)權(quán)“瓶頸”上遇到發(fā)展障礙時(shí),聯(lián)想早已按戰(zhàn)略安排一步步實(shí)現(xiàn)了員工持股;在其他企業(yè)正為跨世紀(jì)接班人發(fā)愁時(shí),聯(lián)想已較為成功地推出了郭為、楊元慶等少帥。海爾集團(tuán)自1984年創(chuàng)業(yè)伊始,就把產(chǎn)品質(zhì)量與售后服務(wù)作為戰(zhàn)略工作來抓,總裁張瑞敏接管青島電冰箱廠時(shí),當(dāng)著工人的面將客戶退回的76臺冰箱砸碎,決心抓產(chǎn)品質(zhì)量。他常對職工們說:“你們的上司不是我,而是市場;給你們發(fā)工資的也不是我,而是顧客”。在海爾內(nèi)部則采用這樣一種管理公式:日本管理(團(tuán)隊(duì)意識和吃苦精神)+美國管理(個(gè)性舒展和創(chuàng)新競爭)+中國傳統(tǒng)文化的管理精髓(尤其是“《孫子兵法》中的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)思想使張瑞敏受益匪淺”)。創(chuàng)造了博大精深的海爾管理文化。取得成功以后,海爾又全面實(shí)施國際化戰(zhàn)略,1999年被張瑞敏定為“海爾國際化年”,此時(shí)的各國企業(yè)家都在盯著低工資而涌向中國,海爾卻在以高工資著稱的美國建設(shè)廠房,要創(chuàng)造“美國的海爾”和“世界的海爾”。1999年海爾在海內(nèi)外的經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)增至三萬多個(gè),在海外建了五個(gè)分廠,取得了巨大成功。戰(zhàn)略管理要求企業(yè)積極主動地適應(yīng)和駕馭外部環(huán)境,把握機(jī)遇,實(shí)行循環(huán)往復(fù)、不間斷的動態(tài)管理,中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中也不乏這樣的成功典型。順德的格蘭仕集團(tuán)原是一家生產(chǎn)羽絨制品為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),當(dāng)1992年羽絨制品市場產(chǎn)銷兩旺時(shí),廠長梁慶德居安思危,積極尋找新的發(fā)展機(jī)會,經(jīng)過市場調(diào)查,決定主攻微波爐項(xiàng)目。該項(xiàng)目在當(dāng)時(shí)不被人看好,且松下、夏普、三菱等在國內(nèi)建立了微波爐合資企業(yè),投資風(fēng)險(xiǎn)較大。但格蘭仕激流勇進(jìn),將從事羽絨生產(chǎn)十多年積累的資金全部投在微波爐研究開發(fā)項(xiàng)目上,并聯(lián)系中國老百姓消費(fèi)能力偏低的實(shí)際狀況,兩次大幅度降價(jià)60%(從2000元降為700元一臺)。1998年格蘭仕又實(shí)施全球市場戰(zhàn)略,內(nèi)外銷并舉,出口創(chuàng)匯連年增長。1999年格蘭仕被美國《財(cái)富》雜志評為中國最受贊賞的合資企業(yè),格蘭仕如今已成為微波爐的著名品牌。在中國,象聯(lián)想、海爾和格蘭仕集團(tuán)這樣,以市場為導(dǎo)向、依靠科技投入和人才開發(fā)、高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略思維和卓越的管理取得成功的企業(yè)還很多,它們目前正在進(jìn)行的戰(zhàn)略管理實(shí)踐昭示著戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國應(yīng)用的巨大空間。
三、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持
在戰(zhàn)略管理會計(jì)模式下,一方面要廣泛搜集、加工和整理與戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息,與戰(zhàn)術(shù)管理會計(jì)相比,它所需要和處理的信息量劇增;另一方面,它所運(yùn)用的某些技術(shù)方法也使傳統(tǒng)的手工操作變得難以忍受,如作業(yè)成本法,需要根據(jù)大量的成本動因來分配間接費(fèi)用,手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。因此,戰(zhàn)略管理會計(jì)需要特殊的信息加工方法來支撐,科學(xué)、先進(jìn)的信息加工方法直接關(guān)系到戰(zhàn)略管理會計(jì)的信息質(zhì)量,決定著戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)際應(yīng)用的廣度和深度。當(dāng)今信息時(shí)代,收集和處理信息的成本已不再是管理會計(jì)推廣應(yīng)用的障礙。隨著計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)的不斷發(fā)展和完善,信息高速公路的開發(fā),覆蓋全球的英特網(wǎng)為企業(yè)建立廣泛的信息交流和處理機(jī)制提供了可能,企業(yè)可以遠(yuǎn)隔萬里從事商業(yè)活動,輕松自如地搜集和交流經(jīng)濟(jì)信息,準(zhǔn)確及時(shí)地掌握外部市場情況。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)健全,為內(nèi)部各職能部門的溝通、會計(jì)信息的生成和業(yè)績評價(jià)體系的運(yùn)作提供了極大方便,管理部門可以隨時(shí)提取產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工和制造等各方面的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行加工、分析和處理,適時(shí)提供決策有用的信息。目前,我國有少數(shù)國有大中型企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理,強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅使得以往令人望而卻步的許多管理會計(jì)模型和方法運(yùn)用成為輕而易舉之事,而且也使許多財(cái)務(wù)信息、管理會計(jì)信息和其他非會計(jì)信息構(gòu)成了一個(gè)資源共享、多元實(shí)時(shí)的信息系統(tǒng)。廣州發(fā)展集團(tuán)下屬的一個(gè)全資子公司——廣州珠江電力燃料有限公司,專門負(fù)責(zé)珠江發(fā)電廠燃煤的供應(yīng)工作。該公司建立了網(wǎng)絡(luò)化的管理系統(tǒng),應(yīng)用計(jì)算機(jī)確定存貨模型,準(zhǔn)確計(jì)算日需用量、最高儲備量和保險(xiǎn)儲備量,綜合考慮運(yùn)輸成本、電廠機(jī)組開機(jī)運(yùn)行規(guī)律和運(yùn)輸計(jì)劃來合理安排采購量,使燃煤均勻到貨。對供應(yīng)商進(jìn)行跟蹤管理,科學(xué)準(zhǔn)確地選擇供應(yīng)商,提高了煤質(zhì),降低了采購成本,1997年為珠江電廠節(jié)約燃料成本3000萬元。
知識經(jīng)濟(jì)是繼高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)之后新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。工業(yè)經(jīng)濟(jì)是以材料、能源等為主要的物的因素居主導(dǎo)地位，產(chǎn)品生產(chǎn)主要是集成資源。21世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)的到來，人的知識（智力）成為最關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的因素，人們開始認(rèn)識到：人盡其才（能）是物盡其用的基礎(chǔ)。產(chǎn)品生產(chǎn)不再主要是集成資源，而主要是集成知識（智力）。產(chǎn)品的知識（智力）含量越高，價(jià)值越大。可見由工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R經(jīng)濟(jì)，從生產(chǎn)要素看，主要是由資源依賴型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R（智力）依賴型經(jīng)濟(jì)。由此而形成的知識經(jīng)濟(jì)管理上的基本特征，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（一）管理特征從物本管理向人本、智本管理。
物本管理把人作為單純的管理對象和生產(chǎn)操作的工具，最多把人看作是“經(jīng)濟(jì)動物”，而把盡可能提高生產(chǎn)效率作為管理工作追求的首要目標(biāo)。因而物本管理，是一種單純以效率和物質(zhì)利益為中心的管理。
從管理發(fā)展史看，20世紀(jì)初期，泰羅創(chuàng)立的管理就是典型的物本管理。因?yàn)樘┝_基于“經(jīng)濟(jì)人”（Economic man）假設(shè)，把工人看作是機(jī)器設(shè)備的附屬品，他倡導(dǎo)的“時(shí)間”、“動作研究”就是使人依附于機(jī)器，把人性物化，把人也當(dāng)作物來管理。因而泰羅創(chuàng)立的科學(xué)管理，實(shí)質(zhì)上是一種非人性化的物本管理。
物本管理遵循物質(zhì)運(yùn)動的客觀，使它具有明顯的確定性、可定量化、可優(yōu)化等特點(diǎn)。
20世紀(jì)30年代以后，隨著人際關(guān)系、行為科學(xué)等的形成與發(fā)展，人們開始認(rèn)識到把人看作是只會打工掙錢、養(yǎng)家糊口的單純的“經(jīng)濟(jì)人”，未免太簡單化了。除了經(jīng)濟(jì)因素外，還必須充分考慮人的思想感情和心理、社會等方面的因素，于是有“人本管理”思想的萌芽。到20世紀(jì)中葉以后人本管理的思想在理論上更趨成熟，在實(shí)踐上也較廣為流行。
人本管理強(qiáng)調(diào)人在管理中的主體性，并認(rèn)為人的存在，在一定意義上是一種精神存在，即人不能沒有物質(zhì)生活，更不能沒有精神生活，這是人區(qū)別于一般動物的根本出發(fā)點(diǎn)。因而認(rèn)為：不能把管理看作是單純的物質(zhì)技術(shù)過程，而應(yīng)更重視它的社會文化層面。據(jù)此，人本管理認(rèn)為，管理者首先不應(yīng)把人看作是單純的“經(jīng)濟(jì)人”，而應(yīng)如實(shí)地把人看作是“社會人”（social man）以至“文化人”（叫cultural man），從而在尊重人的人格獨(dú)立與個(gè)人尊嚴(yán)的前提下，確立人在生產(chǎn)經(jīng)營中的主體地位。
由此可見，人本管理與物本管理有質(zhì)的不同，“以人為本”的管理系統(tǒng)是復(fù)雜的社會系統(tǒng)，所涉及的人的心理、社會層面、豐富的感情世界以及復(fù)雜的人際關(guān)系，具有很大的靈活性和不確定性，是難以用精確的數(shù)據(jù)來表現(xiàn)的。這是人本管理的重大特點(diǎn)。
隨著21世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人們進(jìn)一步認(rèn)識到人本的關(guān)鍵在于人的智力。由此而形成了比一般所說的“人本管理”更高一個(gè)層次的以人的智力為核心的“智本管理”，它是一種以盡最大可能促進(jìn)“知識創(chuàng)新”為中心任務(wù)的管理，是“人本管理”的進(jìn)一步深化和提高。
（二）管理思維從科學(xué)思維方式向人文思維方式轉(zhuǎn)變。
1.科學(xué)思維方式與人文思維方式的對比?？茖W(xué)思維（理性思維，或稱邏輯思維、抽象思維）（注：關(guān)于理性思維或稱邏輯思維、抽象思維與形象（直覺）思維和靈感（頓悟）思維的劃分及其有關(guān)的闡述，可參見錢學(xué)森《關(guān)于思維科學(xué)》一文，載錢學(xué)森主編《關(guān)于思維科學(xué)》，上海人民出版社，1986年7月第1版。）具有推理嚴(yán)謹(jǐn)、定量嚴(yán)密等特點(diǎn)?！熬_定量”是“科學(xué)語言”的基本特征。
思維是人腦的機(jī)能活動?？茖W(xué)思維是一種鏈條式、環(huán)環(huán)相扣的遞進(jìn)式的思維方式。它是近代在科學(xué)的研究、探索中形成發(fā)展起來的，因而通稱為科學(xué)思維。人類要改造世界，首先要認(rèn)識世界。認(rèn)識（Cognition）是人的大腦對客觀現(xiàn)實(shí)世界的感知，感知形成觀念（Conception），是以語言為其表現(xiàn)形式（有發(fā)達(dá)的語言系統(tǒng)，是人不同于一般動物的重要標(biāo)志）。因此，從認(rèn)識論看，語言是認(rèn)識的工具。“科學(xué)語言”是自然科學(xué)家認(rèn)識“物的世界”的重要工具?！熬_定量”是“科學(xué)語言”是基本特征。因?yàn)樽匀豢茖W(xué)向來被稱為精密科學(xué)，其“精密”之處就在于：可以借助于嚴(yán)密的定量分析，得出相應(yīng)的結(jié)論?？梢姡翱茖W(xué)語言”是“科學(xué)思維”的外殼。
人文思維包含形象（直覺）思維和靈感（頓悟）思維（注：關(guān)于理性思維或稱邏輯思維、抽象思維與形象（直覺）思維和靈感（頓悟）思維的劃分及其有關(guān)的闡述，可參見錢學(xué)森《關(guān)于思維科學(xué)》一文，載錢學(xué)森主編《關(guān)于思維科學(xué)》，上海人民出版社，1986年7月第1版。）。人文思維不同于科學(xué)思維，因?yàn)樗芯康摹叭宋氖澜纭辈煌凇拔锏氖澜纭?，它涉及“精神世界”（mental world）不具物質(zhì)實(shí)體的許多復(fù)雜多變的方方面面，如人的思想、情感、意志、倫理等，這些都是難于甚至無法直接從量上進(jìn)行把握的。因而對于它們，并不追求條分縷析地進(jìn)行刻畫，而是著眼于對象的整體特征，寓理于形象，通過慎思明辨，綜合、權(quán)衡，達(dá)到對研究對象整體性的質(zhì)的把握，這是人文思維與科學(xué)思維的重大差別。與此相聯(lián)系，“人文語言”，作為人文思維的外在形式，是以“思辨定性”為其基本特征。
同自然科學(xué)家在科學(xué)研究中常用的科學(xué)思維方式稱“科學(xué)思維”相對應(yīng)，人文、社會科學(xué)家在學(xué)術(shù)研究中常用的人文思維方式也可稱之為“思維”。藝術(shù)思維不同于科學(xué)思維，在于后者的精確度大，前者的自由度大。但藝術(shù)家藝術(shù)思維進(jìn)行創(chuàng)作實(shí)踐，也要嚴(yán)格遵循局部服從整體的原則。也就是：藝術(shù)作品既要有生動的細(xì)節(jié)上的描述，更強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)整體性的把握；細(xì)節(jié)的描繪，服從和服務(wù)于整體性主題的體現(xiàn)。如黃河大合唱，許多音符組合起來，能唱出黃河奔騰澎湃整體的雄偉氣勢，才算是成功的作品；又如畫家作“登泰山圖”，可以從許許多多方面、方向取景，最終要能體現(xiàn)出“會當(dāng)凌絕頂，一覽眾山小”的宏偉氣勢，才能算作是成功的作品。藝術(shù)家是如此，管家也應(yīng)是這樣。
2.運(yùn)用不同的思維方式，研究不同類型的管理。物本管理遵循物質(zhì)運(yùn)動的客觀規(guī)律。因而以物為本的管理系統(tǒng)，要求管理人員運(yùn)用以“精確定量”為基本特征的“科學(xué)思維”，深入到生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程，去認(rèn)識、分析、研究相關(guān)，從中取得一些規(guī)律性的認(rèn)識，并采用數(shù)量化進(jìn)行描述。數(shù)量方法的核心是建立數(shù)學(xué)模型，并通過求解數(shù)學(xué)模型引出基本結(jié)論，并可編成嚴(yán)密的程序，用機(jī)來模擬再現(xiàn)。
人（智）本管理不同于物本管理，在于人（智）本管理的核心因素是人。按照行為科學(xué)理論，人總有自己的需要和追求，有自己的感情和意志。人的行為總是在一定的思想觀念的指導(dǎo)下進(jìn)行的，具有主動性、創(chuàng)造性的特點(diǎn)，因而在人（智）本管理中，人的因素、精神因素和文化因素總是起主導(dǎo)作用的。與此相適應(yīng)，人（智）本管理認(rèn)為，不可能從員工的屈從中得到真正的創(chuàng)造力，因而要求管理人員運(yùn)用以“思辨定性”為基本特征的自由度較大的“人文思維”，深入到人的心理、社會層面和豐富的感情世界去認(rèn)識、分析、研究相關(guān)問題，力求從員工對自己行為的自主性和人際關(guān)系的和諧性出發(fā)，來充分調(diào)動廣大員工個(gè)人和各種組織群體的積極性和創(chuàng)造性。這和當(dāng)代管理大師Peter Drucker（彼得·德魯克）把管理視為一種“自由藝術(shù)”（Management as Liberal Art）（注：[美]彼得·德魯克著：《管理宗師德魯克文選》（版），機(jī)械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。），而不是刻板的機(jī)械性的工作的見解相一致的。
由此可見，即使今天的電腦技術(shù)已經(jīng)高度發(fā)展了，歸根到底，它還只是一個(gè)“數(shù)字相關(guān)系統(tǒng)”，是不能直接用來分析、處理人的“精神世界”的相關(guān)問題的。因?yàn)槿说摹熬袷澜纭钡膯栴}，是屬于“人文層面”的問題，已超出了現(xiàn)有信息技術(shù)的作用范圍，需要用“人文觀”而不是“技術(shù)觀”為指導(dǎo)來進(jìn)行分析、研究和處理。在這里，人文思維、藝術(shù)思維的運(yùn)用，是起主導(dǎo)作用的。
（三）管理決策目標(biāo)從“最優(yōu)化”向“滿意性”轉(zhuǎn)變。
一般都認(rèn)為，管理首先要決策，決策是領(lǐng)導(dǎo)者、管理者的首要職能。由此可見，管理決策在整個(gè)管理體系中的重要地位和主導(dǎo)作用。
從現(xiàn)代決策理論的發(fā)展，可以看到，同“物本管理”相適應(yīng)的管理決策，決策目標(biāo)遵循“最優(yōu)化”準(zhǔn)則，要求決策者從“客觀的理性”（objective rationality）出發(fā)，尋求在一定條件下目標(biāo)函數(shù)唯一的“最優(yōu)解”（Optimal solution）。為此，就要求建立復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行嚴(yán)密的數(shù)量分析，從而把決策模式的重心放在分析性的技術(shù)方法上。
諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎的獲得者[美]赫伯特·西蒙教授對這一決策模式提出了嚴(yán)厲的批評，認(rèn)為這樣做“為的是產(chǎn)生那些非常動人的數(shù)學(xué)模型，用來表示簡化的世界。在這方面，近年來人們已經(jīng)提出了疑問，懷疑那些假說是否與人類行為的事實(shí)相距過遠(yuǎn)，以至根據(jù)那些假設(shè)所得出的理論同我們所處現(xiàn)實(shí)狀況已經(jīng)不再有什么關(guān)系了”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社，1989年3月第1版。）。也可以這樣說，“最優(yōu)化準(zhǔn)則僅僅存在于邏輯推理中，沒有實(shí)踐價(jià)值”（注：袁寶華主編：《企業(yè)管理全書》（上），企業(yè)管理出版，1984年2月第1版。）。
隨著現(xiàn)代管理從“物本管理”向“人（智）本管理”轉(zhuǎn)變，決策目標(biāo)以“滿意性準(zhǔn)則”取代“最優(yōu)化準(zhǔn)則”就成為的必然。
現(xiàn)代管理大師西蒙教授提出的以“有限理性”與“令人滿意”準(zhǔn)則取代微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原來奉行的“完全理性”與“最大化原則”，是其決策理論的核心理論。其優(yōu)越性，正如西蒙教授所說：“我認(rèn)為，我提出的‘尋求滿意的人’這一模型同那種‘尋求最優(yōu)的人’的古典概念相比，在有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)驗(yàn)研究中獲得了多得多的支持”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社，1989年3月第1版。）。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，遵循滿意性準(zhǔn)則進(jìn)行決策，適當(dāng)?shù)貞?yīng)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析，是完全必要的，問題是不能把它強(qiáng)調(diào)過了頭，不能見物不見人，把定量分析推向極端。以數(shù)學(xué)模型的定量分析為基礎(chǔ)，決策者要善于運(yùn)用自己的學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)和直觀判斷能力對模型輸出的結(jié)果進(jìn)行全面的分析和評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)決策者的智慧和推斷同定量模型的解析相結(jié)合，借以獲得更深刻、更全面的認(rèn)識。在社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，人的因素總是居于主導(dǎo)地位的。決策的層次越高、涉及面越廣、情況越復(fù)雜，戰(zhàn)略性、非規(guī)范性、不確定性越強(qiáng)，決策人員和決策支持人員的遠(yuǎn)見卓識和非凡的洞察力及由此而形成的高屋建瓴式的綜合判斷就越帶根本性。
二、管理的新特點(diǎn)
管理會計(jì)是融管理和會計(jì)于一體的一個(gè)專門領(lǐng)域，是企業(yè)信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。因而其特性自然是依管理的特性為轉(zhuǎn)移，并隨著管理特性的發(fā)展而發(fā)展。
與上述知識經(jīng)濟(jì)管理上的基本特征相適應(yīng)，在新的歷史條件下，管理會計(jì)呈現(xiàn)的新特點(diǎn)，可概括為以下三個(gè)方面：
（一）管理會計(jì)新方法論的開創(chuàng)。
適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代“智本管理”的要求，以及基于對管理特性的新認(rèn)識，管理會計(jì)應(yīng)遵循藝術(shù)規(guī)律，開創(chuàng)出認(rèn)識上的新的方法論。新的方法論，可歸結(jié)為：三個(gè)“重于”、三個(gè)“并重”。（注：余緒纓：“管理特性的轉(zhuǎn)變歷程與知識經(jīng)濟(jì)條件下管理會計(jì)的人文化趨向”，《財(cái)會通訊》，2001年第10期。）
三個(gè)“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于“計(jì)算”（counting），正如管理大師Peter Drucker（德魯克）所說，在管理上“我們需要的是進(jìn)行衡量，而不是計(jì)算”（We need to measure，not count）（注[美]彼得·德魯克著：《現(xiàn)代管理宗師德魯克文選》（英文版），機(jī)械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。）。（2）認(rèn)知性（cognition）重于精確性（precision）：認(rèn)知性重在整體的質(zhì)的把握，精確性重在細(xì)節(jié)的量的描述。（3）悟性重于理性：是上述第2點(diǎn)的進(jìn)一步概括：重整體的質(zhì)的把握，屬藝術(shù)思維；重細(xì)節(jié)的量的描述，屬科學(xué)思維，藝術(shù)思維重悟性；科學(xué)思維重理性。
強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，有什么實(shí)際意義呢？例如：關(guān)于顧客滿意程度消長變化的分析，并不是完全靠計(jì)算就能直接掌握的，深層次的問題要靠“悟”——“悟”出在深層次起作用的企業(yè)的經(jīng)營思想上的方向性問題，認(rèn)真進(jìn)行改進(jìn)，才能從根本上消除對顧客滿意程度造成負(fù)面的種種因素。
三個(gè)“并重”是指：（1）量化與非量化并重（對可以量化的因素進(jìn)行量化，難于量化的因素不強(qiáng)求量化，可以用其他形式如文字說明等進(jìn)行反映）。（2）量化的各種形式并重：如考核成績，100分制是一種量化形式，五分制是另一種量化形式。五分制是把學(xué)習(xí)成績分成3個(gè)檔次。按百分制，認(rèn)為得76分的人比得75分的學(xué)得好一些，是很牽強(qiáng)的。按五分制，認(rèn)為得80分的人比得70分的學(xué)得好一些，更符合客觀實(shí)際，因?yàn)?0分和70分屬于不同檔次。（3）量化的各種形式中，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重：也就是不把貨幣計(jì)量定于一尊，在管理活動中，許多因素從深層次看，是不能或不宜于進(jìn)行貨幣計(jì)量的。如成員之間的協(xié)作配合情況、生產(chǎn)安全情況、員工對工作的滿意程度……，是不能完全采用貨幣計(jì)量形式的。
上述認(rèn)識上的新方法論及其在管理會計(jì)中的應(yīng)用，蘊(yùn)含著人的因素、精神因素和文化因素在其中的主導(dǎo)作用。
（二）決策支持模式從觀向人文觀轉(zhuǎn)變。
管理師，作為決策支持系統(tǒng)中的參謀人員，主要從事決策的工作，為決策系統(tǒng)中的決策者正確有效地進(jìn)行決策提供咨詢服務(wù)。適應(yīng)“管理決策”的要求，決策支持在不同的決策模式下具有不同的特點(diǎn)：
根植于“物本管理”的管理決策，決策目標(biāo)遵循“最優(yōu)化準(zhǔn)則”，要求運(yùn)用以“精確的定量”為基本特征的“科學(xué)語言”，尋求目標(biāo)函數(shù)在一定條件下的“最優(yōu)解”。與此相適應(yīng)，決策支持系統(tǒng)中的參謀人員要把工作的重點(diǎn)放在：根據(jù)所研究的具體特點(diǎn)，對有關(guān)資料進(jìn)行加工、改制，找出存在于有關(guān)變量之間的相互依存、相互制約的關(guān)系，建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，即借助于模型，對所研究的對象進(jìn)行嚴(yán)密的定量描述，以掌握有關(guān)變量之間的相關(guān)性；進(jìn)而把數(shù)學(xué)模型和最優(yōu)化（技術(shù)）結(jié)合起來，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終尋求決策目標(biāo)的“最優(yōu)解”提供依據(jù)?？梢?，把重點(diǎn)放在性的技術(shù)方法上，是這一決策支持模式的重要特點(diǎn)。
根植于“人本（智）管理”的管理決策，決策目標(biāo)以“滿意性準(zhǔn)則”取代“最優(yōu)化準(zhǔn)則”。“滿意性準(zhǔn)則”是一種自由度較大的準(zhǔn)則，它主要不要求“精確定量”，而要求“思辨定性”。因而要求作為決策支持系統(tǒng)參謀人員的管理會計(jì)師，圍繞決策目標(biāo)，擬訂多種可供選擇的方案，并通過相關(guān)人員生動活潑地、獨(dú)立自主地自由發(fā)表意見，對多個(gè)備選方案進(jìn)行分析、論證，權(quán)衡利害、比較得失；再以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行綜合分析，幫助決策系統(tǒng)中的決策者擇善而從，做出滿意的選擇，最終得到?jīng)Q策目標(biāo)的“滿意解”。
在現(xiàn)實(shí)生活中，遵循滿意性準(zhǔn)則進(jìn)行決策，更重視決策人員和決策支持人員的智能與判斷，是符合當(dāng)代的潮流的。因?yàn)檎绻芾泶髱煴说谩さ卖斂怂f：“不管后資本主義機(jī)信息處理技術(shù)如何先進(jìn)，它不能取代管理者的決策行為，只能是一種管理工具?！保ㄗⅲ篬美]彼得·德魯克著：《管理宗師德魯克文選》（版），機(jī)械出版社，1999年1月第1版。）先進(jìn)的信息處理技術(shù)既不可能取代決策行為，自然也不可能取代決策咨詢，因?yàn)闆Q策咨詢是整個(gè)決策程序的重要組成部分。這也意味著：已經(jīng)把整個(gè)決策程序推進(jìn)到一個(gè)層次更深、境界更高的發(fā)展階段。
（三）為“知識創(chuàng)新”服務(wù)的管理會計(jì)新體系的創(chuàng)建。
1.“知識創(chuàng)新”的人文基礎(chǔ)。前已指出，“智本管理”是一種以盡最大可能促進(jìn)“知識創(chuàng)新”為中心任務(wù)的管理，是“人本管理”的進(jìn)一步深化和提高。
怎樣才能有效地促進(jìn)知識創(chuàng)新？進(jìn)入21世紀(jì)的知識經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、財(cái)富的增長，更有賴于人的創(chuàng)造力的自由、充分的發(fā)揮。而人的創(chuàng)造力的自由發(fā)揮，又以人的各種基本自由得到充分尊重和保障為前提，以人作為人能享有本身應(yīng)有的尊嚴(yán)和價(jià)值為前提。這就要求形成一種機(jī)制，以促進(jìn)人的人本立場、主體意識和人性智慧的回歸，從而為知識經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，奠定牢固的人文基礎(chǔ)。
更具體地說，知識是高度個(gè)人化的、深藏在人的大腦中的精神財(cái)富，是不可能依靠外力的強(qiáng)制（如通過上級的發(fā)號施令）把它挖掘出來的。而通過知識類型的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)知識創(chuàng)新，則是一個(gè)知識社會化、共享化過程，只有在認(rèn)識一致、感情共鳴、價(jià)值取向相同的基礎(chǔ)上，讓人們自覺地形成樂于奉獻(xiàn)的精神——“力惡其不出于身也，不必為己”的精神，才有可能實(shí)現(xiàn)。為此，就必須在內(nèi)部實(shí)行產(chǎn)業(yè)民主，使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有充分的自主權(quán)、參與權(quán)、知情權(quán)，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業(yè)管理過程的始終，使企業(yè)真正成為民主的、人性化的組織，才有可能從人的內(nèi)心深處激發(fā)每個(gè)人的主人翁責(zé)任感，并在組織與成員、成員與成員之間形成一種“風(fēng)雨同舟、患難與共”的共同理念。這是促使每個(gè)人頭腦中的知識寶庫能轉(zhuǎn)化為企業(yè)取之不盡的創(chuàng)造源泉的微觀基礎(chǔ)和條件。
2.創(chuàng)建為“知識創(chuàng)新”服務(wù)的管理會計(jì)新體系。如前所說，“知識創(chuàng)新”是一個(gè)社會過程。也就是新知識一般不是某個(gè)人單獨(dú)創(chuàng)造的，而是在一個(gè)組織內(nèi)通過團(tuán)隊(duì)（一個(gè)群體）中的各個(gè)成員共享知識而產(chǎn)生。知識創(chuàng)新的關(guān)鍵，是要發(fā)掘員工頭腦中潛在的想法、直覺和靈感，并綜合起來加以運(yùn)用，最終轉(zhuǎn)化成對企業(yè)整體有價(jià)值的知識。在這里，碰到的最困難的問題在于：一個(gè)人的知識有顯性與隱性之分，顯性知識具有規(guī)范化、系統(tǒng)化的特點(diǎn)，易于同企業(yè)內(nèi)其他成員溝通和共享；而隱性知識是高度個(gè)人化的只可意會、不可言傳的知識，難于同企業(yè)內(nèi)其他成員溝通和共享。所以知識創(chuàng)新，是以隱性知識為起點(diǎn)，并通過知識類型的轉(zhuǎn)變而實(shí)現(xiàn)。顯性、隱性兩種知識類型，可以形成如下四種形式的轉(zhuǎn)變：①從隱性知識到隱性知識；②從顯性知識到顯性知識；③從隱性知識到顯性知識；④從顯性知識到隱性知識。（注：較詳細(xì)的論述，請參見[日]野中郁次郎著：《知識創(chuàng)新型企業(yè)》一文，載彼得·F·德魯克等著：《知識管理》，人民大學(xué)出版社1999年11月第1版。）從以上知識類型四種形式的轉(zhuǎn)變，可以看到：知識資源不同于物質(zhì)資源的一個(gè)重大特點(diǎn)，在于知識資源并不會因?yàn)橛筛嗳朔窒矶鴾p少，反而會增加，即一個(gè)人的知識同別人分享了，別人受益，自己也無損。
設(shè)計(jì)一種指標(biāo)多樣化的瞬時(shí)信息卡，掌握企業(yè)各成員四種形式的知識轉(zhuǎn)變。如前所說，隱性知識是無形的，是深藏在人的頭腦中既看不見、也摸不著的。而知識類型的轉(zhuǎn)變是發(fā)生在人的內(nèi)心深處的活動，怎樣運(yùn)用信息卡來掌握各個(gè)人知識類型的轉(zhuǎn)變呢？對于這個(gè)問題，我的總的思路是：知識類型轉(zhuǎn)變的過程的確是無法捉摸的內(nèi)心活動，但知識類型轉(zhuǎn)變的結(jié)果卻是有蹤跡可尋的。有跡可尋，就可以為人所掌握。那么，是怎樣有跡可尋呢？假如有一個(gè)極其高明的面包師（注：較詳細(xì)的論述，請參見[日]野中郁次郎著：《知識創(chuàng)新型企業(yè)》一文，載彼得·F·德魯克等著《知識管理》，中國人民大學(xué)出版社1999年11月第1版。）他擁有一種與其他面包師不同的訣竅，他做出的面包有一種特殊的深受消費(fèi)者喜愛的風(fēng)味，其他的人無法模仿，他自己也無法用明確的、系統(tǒng)的方式進(jìn)行表述，說出一個(gè)所以然來。所以，他的這種訣竅，是作為一種隱性知識存在。后來另一成員向他拜師學(xué)藝，他言傳身教，學(xué)徒也有所領(lǐng)會，手藝有很大提高，做出的面包也很受歡迎，但學(xué)徒也無法明確表述其中的奧妙，這種手藝對學(xué)徒來說，也還是一種隱性知識。這就意味著：原來一個(gè)人的隱性知識轉(zhuǎn)變成了兩個(gè)人的隱性知識，表現(xiàn)為從隱性知識到隱性知識的轉(zhuǎn)變；再經(jīng)過較長期的實(shí)踐，師、徒雙方或其中的一方，認(rèn)識上出現(xiàn)了一個(gè)飛躍（思想上豁然貫通了），可以把所擁有的訣竅明確、系統(tǒng)地表述出來，寫出完整的、可操作性面包制作方案，甚至可據(jù)以生產(chǎn)出特種類型的面包機(jī)。這樣，就實(shí)現(xiàn)了從隱性知識向顯性知識的轉(zhuǎn)變。
以上兩個(gè)階段轉(zhuǎn)變，怎樣有跡可尋呢？我認(rèn)為：轉(zhuǎn)變的結(jié)果是有跡可尋的。其中第一階段知識類型的轉(zhuǎn)變，表現(xiàn)為由師傅一人的隱性知識轉(zhuǎn)變?yōu)閹熗蕉说碾[性知識。對這一轉(zhuǎn)變的成果進(jìn)行差量分析：設(shè)師傅授徒時(shí)仍然照常進(jìn)行生產(chǎn)操作，其產(chǎn)出品（面包）的產(chǎn)量、產(chǎn)值可以存而不論；產(chǎn)出差量表現(xiàn)在學(xué)徒學(xué)藝取得的新知識會融入到他制作的產(chǎn)出品（面包）上，相應(yīng)地表現(xiàn)為產(chǎn)量，產(chǎn)值的增加。其中第二階段知識類型的轉(zhuǎn)變，表現(xiàn)為除了師、徒二人仍擁有原來的隱性知識而照常生產(chǎn)的產(chǎn)出品可以存而不論外，產(chǎn)出的差量表現(xiàn)為隱性知識顯性化而形成的一項(xiàng)新的面包制作方案，這是一項(xiàng)新增的無形資產(chǎn)（因?yàn)榭砂匆?guī)定程序取得專利權(quán)）。
可見，知識創(chuàng)新的成果，可以用為企業(yè)形成的產(chǎn)出增量來表現(xiàn)。但這里所說的“產(chǎn)出”，應(yīng)從廣泛的意義上來理解，可以是有形的，也可以是無形的；可以是物質(zhì)層面的，也可以是精神層面的，不能局限于上例中所說的有形的物質(zhì)的“產(chǎn)品”和“資產(chǎn)”的產(chǎn)出。對知識創(chuàng)新成果（表現(xiàn)為產(chǎn)出）作廣泛意義上的理解，對生產(chǎn)性企業(yè)整體來說，可以考慮以下一些方面：在生產(chǎn)成果上表現(xiàn)為產(chǎn)量增加、產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)，新品種的投產(chǎn)等；在生產(chǎn)條件上表現(xiàn)為生產(chǎn)安全情況的改進(jìn)，生產(chǎn)彈性程度的提高，適時(shí)制與全面質(zhì)量管理的實(shí)施更有成效等；在生產(chǎn)儲備上表現(xiàn)為開發(fā)、人才開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)等的超前性提高等；在企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系上表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)之間、成員與成員之間協(xié)作配合情況的改進(jìn)等；在企業(yè)與外界的關(guān)系上表現(xiàn)為顧客滿意程度、銷協(xié)作配合、環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任履行情況的改進(jìn)等。
由此可見，通過上述各個(gè)方面的消長變化來反映以“產(chǎn)出”表現(xiàn)的知識創(chuàng)新的成果，說明知識作為一種無形的精神財(cái)富，是可以滲透、融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程的。從這里，我們可以得到這樣一個(gè)基本認(rèn)識：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)鏈、行為鏈，同時(shí)表現(xiàn)為知識鏈、價(jià)值鏈。也就是在完成各項(xiàng)作業(yè)的行為中，新知識的融入，導(dǎo)致凝聚在所完成的作業(yè)上價(jià)值的增加，而產(chǎn)品作為各作業(yè)的總集成，各有關(guān)作業(yè)上價(jià)值的增加，自然也會凝集在最終產(chǎn)品上，表現(xiàn)為產(chǎn)品總價(jià)值相應(yīng)地增加。由此可以看到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)鏈、行為鏈、知識鏈和價(jià)值鏈的統(tǒng)一。它充分說明：在知識經(jīng)濟(jì)條件下，對生產(chǎn)性企業(yè)來說，知識創(chuàng)新是企業(yè)整體價(jià)值增加最重要的源泉。
上述多樣化的指標(biāo)體系可按企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組成單位的工作任務(wù)，各有側(cè)重地納入各個(gè)組成單位的“瞬時(shí)信息卡”、并可參照我國20世紀(jì)50年代曾廣泛實(shí)施過的“班組核算”的做法，由各個(gè)組成單位以一定的基數(shù)為底數(shù)，自行逐日按人進(jìn)行差量反映（反映在原有基數(shù)上新發(fā)生的增減變動情況），然后，由管理會計(jì)師定期（周或旬）進(jìn)行綜合性的分析研究，借以全面掌握知識創(chuàng)新在整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動上的具體體現(xiàn)。由此而形成的核算體系，可以視為為創(chuàng)建直接服務(wù)于“知識創(chuàng)新”的管理會計(jì)新體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
「
1.[美]彼得·德魯克著：《現(xiàn)代管理宗師德魯克文選》（英文版），機(jī)械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。
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3.余緒纓“管理特性的轉(zhuǎn)變歷程與知識經(jīng)濟(jì)條件下管理會計(jì)的人文化趨向”，《財(cái)會通訊》，2001年第10期。
Abstract: The implementation of human resource management accounting is imperative, which has important significance for improving the quality of personnel, and promoting the conditions for enterprise development, but the implementation and development of any new things need to take the objective economic conditions and social systems as a foundation and protection. This paper is divided into four parts, introduced the social significance of human resources management accounting, and finally made status analysis of conditions of the implementation of human resource management accounting in China, combining with the national conditions.
關(guān)鍵詞：推行；人力資源；管理會計(jì)；現(xiàn)狀分析
Key words: implementation；human resources；management accounting；status analysis
中圖分類號：F272文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）05-0139-02
0引言
人力資源的開發(fā)、利用和管理，將是世界各國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最關(guān)鍵的因素，這就不可避免地要利用人力資源的價(jià)值管理方法――人力資源管理會計(jì)，它是以貨幣形式反映并控制經(jīng)濟(jì)組織中的成本和管理活動，是會計(jì)科學(xué)中一個(gè)新興的分支。
1人力資源會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
人力資源會計(jì)軔于20世紀(jì)60年代的美國，美國的巴登和赫曼遜首先提出了“人力資源管理會計(jì)”這個(gè)概念。應(yīng)該說：人力資源會計(jì)曾經(jīng)在美國，加拿大等國家獲得較快的發(fā)展，一些公司紛紛效仿，采納了人力資源會計(jì)制度。在我國，人力資源管理會計(jì)的研究始于80年代初，1980年，著名會計(jì)家潘序倫先生在上?！段膮R報(bào)》發(fā)表著名文章，提出我國必須開展人力資源管理會計(jì)研究，建議既要計(jì)量人才成本，又要講求效益，率先在國內(nèi)提出了人力資源管理會計(jì)研究問題；在20世紀(jì)末和21世紀(jì)初，隨著知識經(jīng)濟(jì)的初見端倪以及整個(gè)社會對知識經(jīng)濟(jì)的關(guān)注，人力資源會計(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出“柳暗花明”的現(xiàn)象，人力資源的會計(jì)問題成為新經(jīng)濟(jì)下會計(jì)問題的熱點(diǎn)。
2人力資源的定義取向
2.1 西方會計(jì)學(xué)者認(rèn)為人力資源是不變資本（簡稱C），是介于智力成果與一般資源的以獨(dú)特形式存在于企業(yè)中的特定資產(chǎn)，具有資產(chǎn)的一般特性：①它蘊(yùn)藏著可能的未來收益；②它為某一特定的主體所擁有或控制；③為取得或控制人力資源的交易或其他事項(xiàng)已發(fā)生；④它可以用貨幣計(jì)量。就是說：人力資源是一種無形資產(chǎn)，其理由是勞動力的使用權(quán)沒有實(shí)物形態(tài)，企業(yè)在聘用期內(nèi)可長期使用，且能為企業(yè)帶來利益。
2.2 我國會計(jì)學(xué)者站在馬克思的實(shí)用價(jià)值理論的立場認(rèn)為人力資源是可變資本（簡稱V），其核心是勞動力。
2.3 面對我們飛速發(fā)展的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，將人力資源確定為可變資本還是不可變的理論我認(rèn)為都有些片面。目前，理論界對此提出三個(gè)觀點(diǎn)：一是具有一定能力的人（總和）；二是包含于人體內(nèi)的特定能力（智力或體力）；三是具有服務(wù)潛能的抽象的人。相對而言，我認(rèn)為第一觀點(diǎn)更為科學(xué)合理，因?yàn)樗粌H體現(xiàn)了人力資源的質(zhì)的規(guī)定性（既“人”），而且體現(xiàn)了其量的規(guī)定性（既“人口”），同時(shí)它也強(qiáng)調(diào)了作為人力資源的人應(yīng)具備的基本前提―有勞動力或服務(wù)潛能，可以簡單的說，人力資源=C+V。
3推行人力資源管理會計(jì)的重要意義
首先，推行人力資源管理會計(jì)室國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。隨著我國勞動人事制度改革的深入發(fā)展，要求確認(rèn)、計(jì)量、記錄人力資源的成本和價(jià)值，并對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益加以分析。其次，推行人力資源管理會計(jì)是提供人力資源投資信息的需要。人力資源管理會計(jì)通過人力資源取得、開發(fā)的耗費(fèi)和產(chǎn)生的效益等數(shù)據(jù)信息，不僅能夠反映投資效果，而且能夠有效地控制和調(diào)節(jié)投資行為，提高人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。最后，推行人力資源管理會計(jì)是提高使用效率的需要。企業(yè)若想在激烈的競爭中取得成功，必須充分重視人力資源的開發(fā)和培訓(xùn)，為了使每個(gè)人能衡量自己在企業(yè)中價(jià)值，激勵員工充分發(fā)揮積極性，必須借助富有說服力的數(shù)字資料予以說明，以提高人力資源的使用效率。
4我國推行人力資源管理會計(jì)的條件及現(xiàn)狀分析
目前，理論界對人力資源會計(jì)模式的探討主要有三種：人力資源成本會計(jì)、人力資源價(jià)值會計(jì)、人力資源權(quán)益會計(jì)。與其他兩種會計(jì)模式相比，人力資源權(quán)益會計(jì)更具有使用價(jià)值，更符合我國國情，因?yàn)樗浞挚隙巳肆Y源所有者與財(cái)力物力資本所有者平等的產(chǎn)權(quán)主體地位，肯定了人力資本所有者參與企業(yè)剩余收益分配的權(quán)利，它有利于企業(yè)人力資源與財(cái)務(wù)資本的有效結(jié)合，企業(yè)資源的充分利用和運(yùn)作效率的提高，更有利于社會對勞動者權(quán)益的保護(hù)。下面我從以下兩個(gè)角度進(jìn)行分析：
4.1 從客觀經(jīng)濟(jì)條件角度分析
4.1.1 完善的勞動力市場推行人力資源會計(jì)，需要對企業(yè)人力資源的取得成本和價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，只有建立人才自由流動、信息公開的勞動力市場，才能為企業(yè)人力資源會計(jì)核算提供客觀依據(jù)，降低人力資源會計(jì)的推行成本。目前，由于市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與社會政治制度變革滯后之間的矛盾，我國勞動力市場呈現(xiàn)多重分割局面，具體表現(xiàn)為：城鄉(xiāng)分隔、地區(qū)分隔、部門分離、勞動力市場與從屬勞動力市場分隔等，這種局面阻礙了勞動力的自由流動，無法發(fā)揮市場對勞動力資源的合理配置作用，從而影響企業(yè)對人力資源取得和補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值估計(jì)，降低了人力資源會計(jì)信息的質(zhì)量。
4.1.2 完善的分配制度推行人力資源會計(jì)，肯定人力資源所有者參與企業(yè)剩余價(jià)值分配，需要有完善的分配制度作保障。現(xiàn)階段，我國的價(jià)值分配制度還處于探索階段，而生產(chǎn)要素參與與企業(yè)剩余價(jià)值分配的形式還有待進(jìn)一步深入，還無法為人力資源了解的推行提供制度支持。
4.1.3 完善的產(chǎn)權(quán)制度目前，我國國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的重點(diǎn)仍集中在如何建立國有企業(yè)出資人制度，如何完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。對于將人力資源納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度設(shè)置尚未涉及。人力資源權(quán)益會計(jì)的核心是人力資本參與企業(yè)剩余價(jià)值分配的問題，這將影響到企業(yè)現(xiàn)有的收益分配格局。只有確立新的人力資本與資本平等的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，現(xiàn)行會計(jì)才能由傳統(tǒng)的對資本價(jià)值運(yùn)動的反映轉(zhuǎn)為對全面產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動的反映，人力資源會計(jì)才能得以推行。
4.1.4 技術(shù)條件人力資源會計(jì)的推行依賴于高水平的會計(jì)隊(duì)伍和企業(yè)會計(jì)信息化的性質(zhì)。這些工作需要高素質(zhì)，高效率的會計(jì)人員利用以計(jì)算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)等為主的信息技術(shù)進(jìn)行會計(jì)信息的加工，處理、存儲、傳輸和應(yīng)用，從而保證會計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性。
4.2 從會計(jì)角度分析
4.2.1 確認(rèn)理論界對人力資源是否符合資產(chǎn)的定義和性質(zhì)，是否將人力資源確認(rèn)為人力資產(chǎn)等方面存在分歧。按照FASB財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，要素的確認(rèn)必須符合四項(xiàng)基本條件：①可定義性；②可計(jì)量性；③相關(guān)性；④可靠性。那么人力資源是否可以資產(chǎn)呢？這一直是許多年來諸多學(xué)者提出質(zhì)疑的一個(gè)問題。資產(chǎn)是“一個(gè)主體，由于過去交易或事項(xiàng)所擁有或控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”。從該定義可以看出，資產(chǎn)的本質(zhì)是“未來經(jīng)濟(jì)利益”，那么，主要能夠?yàn)槠髽I(yè)貢獻(xiàn)未來的經(jīng)濟(jì)利益，無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)就不該有所區(qū)別，而都應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行一致性的表述。
4.2.2 計(jì)量如何對企業(yè)人力資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量一直是理論界探討的熱點(diǎn)之一。在人力資源權(quán)益會計(jì)模式中，確認(rèn)人力資產(chǎn)的同時(shí)會帶來企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益的變動。因此，對人力資產(chǎn)計(jì)量也要分為兩部分進(jìn)行：一是對企業(yè)使用人力資源應(yīng)支付補(bǔ)償而形成的負(fù)債部分，主要按以工資為基礎(chǔ)的計(jì)量方法確定。二是對人力資本增加所有者權(quán)益的部分，主要以人力資本所有未來的財(cái)富創(chuàng)造能力為估計(jì)顧及基礎(chǔ)它直接關(guān)系到人力資本所有者最終參與剩余價(jià)值分配的數(shù)額。目前，學(xué)術(shù)界雖提出許多人力資本的計(jì)量方法，但由于勞動的主觀能動性，無論是以工資報(bào)酬率為基礎(chǔ)還是以收益為基礎(chǔ)的價(jià)值計(jì)量方法，都以眾多假設(shè)條件為前提，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)結(jié)果因客觀性較差、成本較大而難以被接受。
4.2.3 記錄會計(jì)上對人力資產(chǎn)的記錄，主要指將人力資產(chǎn)納入賬戶體系進(jìn)行后續(xù)反映的階段。目前，對人力資源會計(jì)的探討更多重視勞動者將人力資本投入企業(yè)后參與剩余價(jià)值分配的問題，而忽視了人力資源作為資產(chǎn)后勞動者對企業(yè)承擔(dān)虧損的處理，事實(shí)上，企業(yè)資產(chǎn)的利用效率和經(jīng)營成果，主要取決于有主觀能動性的勞動者，包括管理者的領(lǐng)導(dǎo)才能，勞動者的積極性的發(fā)揮等方面，因此勞動者對企業(yè)盈虧承擔(dān)重大責(zé)任。
4.2.4 報(bào)告會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，從某種程度上講，企業(yè)層次和經(jīng)濟(jì)范疇的人力資源會計(jì)報(bào)告是否必要，取決于人力資源會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果。筆者認(rèn)為：在缺乏基本的人力資源科技信息披露的情況下，資本市場無法及時(shí)進(jìn)行“學(xué)習(xí)”，相對科學(xué)地評價(jià)企業(yè)的市場價(jià)值。因?yàn)槠髽I(yè)通過對員工的培訓(xùn)，若不通過人力資源會計(jì)的相關(guān)方法和程序加以資本化，在信息不對稱和交易費(fèi)用存在的情況下，資本市場可能并不了解企業(yè)在人力資源方面的戰(zhàn)略。此外，企業(yè)對人力資源的追加投入，可以理解為以犧牲短期的現(xiàn)金流量為代價(jià)，換取持久性的現(xiàn)金流量，而企業(yè)的市場價(jià)值取決于其未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。因此，可以肯定，如果企業(yè)關(guān)于人力資源方面的信息無法恰當(dāng)?shù)叵蛸Y本市場進(jìn)行報(bào)露，那么將導(dǎo)致資本市場低估企業(yè)未來的持久性盈利能力和投資報(bào)酬率，而且也可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的不確定性。
可見，無論是人力資源成本會計(jì)，價(jià)值會計(jì)模式，還是權(quán)益會計(jì)模式，人力資源的特殊性質(zhì)使現(xiàn)有的人力資源會計(jì)理論體系還存在很多缺陷，無法為人力資源會計(jì)的推行提供理論支持。同時(shí)，客觀經(jīng)濟(jì)條件的缺乏也是制約人力資源會計(jì)順利推行的因素之一。因此，我們除要在現(xiàn)有理論基礎(chǔ)上有所突破，還要進(jìn)一步完善理論體系，同時(shí)，我國也要繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，積極為人力資源管理會計(jì)的推行提供有力的制度和技術(shù)支持。
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