時間：2023-09-20 16:02:05
序論：在您撰寫稅籌籌劃的概念時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、現(xiàn)狀
“納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，英文為taxplanning或taxsaving”按照英文原意，planning偏重于“計劃”、“設計”、“方案”、“打算”等；saving偏重于“節(jié)約”、“節(jié)儉”。所以中文翻譯成“籌劃”本身就賦予了它更多的主觀能動性的含義。因此，就字面意思看納稅籌劃本身還是應該包括籌劃（planning）和節(jié)省（saving）兩個方面。
但目前學術界沒有一個對納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。各種對納稅籌劃的描述性定義都略有側重點，但基本的含義都至少包括三個方面，通常也稱為納稅籌劃的“三性”：合法性（合法或者不違法）、籌劃性（事前的計劃安排）、目的性（節(jié)稅、避稅、取得稅收利益等）。還有向四性發(fā)展的趨勢，增加了“專業(yè)性”（或者其他），表明納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的學科以及納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的行業(yè)。
眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對納稅籌劃的詮釋各有側重，不同的側重點實際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念。隨著歷史和實踐的發(fā)展，納稅籌劃理念的這種變遷從來就沒有停止,而且也還要一直的發(fā)展下去。這種理念的發(fā)展變遷，一方面是理論研究的發(fā)展，另一方面是納稅籌劃實踐本身的發(fā)展，更重要的是這代表著納稅籌劃從理論向實踐發(fā)展過程中理論自身被發(fā)展被充實的過程。
二、代表性概念辨析
把眾多的納稅籌劃定義作一下比較，可以發(fā)現(xiàn)，其對三性的中前兩性的描述基本是一致的，就是合法性（不違法）及籌劃性。而分歧或者說差別主要在于對目的性的表述，也就是對納稅籌劃目的的認識。而對納稅籌劃目的的認識的不同正好反映了納稅籌劃的理念差異。按照對納稅籌劃目的和納稅籌劃在企業(yè)活動中的地位區(qū)別不同的籌劃理念，將目前代表性的定義分為如下幾種類型：
1、強調節(jié)稅(和避稅)為主的籌劃理念
這是納稅第一種有代表性的籌劃理念，也是對最基本的納稅籌劃目標的表述。也是納稅籌劃作為一種新興事物出現(xiàn)的最初動機所在。
這種理念的最權威也是最有代表性的表達是荷蘭國際財政文獻局（lbfd）《國際稅收詞匯》，它是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！鄙w地主編《稅務會計—理論·實務·案例·習題》第二版493頁）。
對于節(jié)稅的合法性，在1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫思特大公”一案，作了有關稅務籌劃的聲明：“任何人都有權安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅?！保ㄉw地主編《稅務會計—理論·實務·案例·習題》第二版494頁）。
在這種理念指導下，納稅籌劃理論和實踐都強調以“節(jié)減稅負”為主要目的，包括“節(jié)稅”和“避稅”兩個方面。也就是說把納稅籌劃作為總稱（taxplanning），而進一步分為節(jié)稅（taxsaving）和避稅（taxavoidance）。但無論是節(jié)稅還是避稅，都與偷稅漏稅有著本質的區(qū)別。
目前。在我國納稅籌劃實際上主要是指“節(jié)稅”。人民日報社出版的《會計管理與納稅實務》一書中在談到納稅籌劃與節(jié)稅的關系時說“納稅籌劃在理論研究和實踐上幾乎等同于節(jié)稅……值得注意的是，我國在實踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的?！?/p>
一般來說，節(jié)稅的概念比較容易為人們所接受，而避稅的概念很長時間里不為人們所廣泛接受，因為在中國人的傳統(tǒng)觀念里規(guī)避法律是不應該的，特別是對稅收這種關系到國計民生的事情上，少不注意便會被認為是在教人“偷漏稅”，所以中國的專家在研究討論避稅的時候多是研究國際避稅問題。但是避稅行為并不因此而消亡，蓋地先生的《稅務會計》一書中就說到：“可以說，自從有了稅收，就有了避稅。我國唐代詩人杜荀卿的詩中曾有‘任是深山更深處，也應無計避征搖’，說明當時避稅與反避稅已是很普遍的行為，當然他是不能與現(xiàn)代避稅同日而語的?！比绻覀兊浆F(xiàn)在還不能正視避稅問題就很不應該了，研究避稅問題和鉆營偷稅漏稅是完全不能等同視之的。雖然避稅有可能違背稅法主旨，但目前世界各國都已經認可稅收是納稅人的一種負擔，雖然是應盡的義務，但他有權利在稅法安排的框架內選擇對自己有利的納稅模式。而且，稅法制定在先，納稅人沒有承擔因稅法疏漏洞而造成稅收流失的責任。另一方面，避稅的研究，可以推進稅法完善。避稅作為一種納稅籌劃手段，仍是不可否認的存在于稅務活動當中。
所以，無論是節(jié)稅還是避稅，都是納稅籌劃的目標，或者說是納稅籌劃的手段，也是納稅籌劃作為一個學科和一項實踐活動所必須認真面對和深入研究的。
2、強調納稅籌劃為企業(yè)經營管理組成部分的觀念
納稅籌劃作為一種實踐活動，最初是納稅人主觀能動性的體現(xiàn)，所以從事納稅籌劃理論研究的稅務專家主要是為企業(yè)納稅人服務的，而在這種情況下，因為一般企業(yè)對稅法的陌生以及稅法本身的嚴厲性，所以納稅籌劃的理論研究和對實踐活動的知道還主要是少數(shù)專家的事務。但隨著時間的推移,人們意識到,納稅籌劃不應是稅務專家單方面的活動,或者說單純稅務專家的工作已經不能滿足企業(yè)經營活動的需要，因為企業(yè)經營活動本身要求把納稅籌劃與企業(yè)的財務管理活動以至于企業(yè)的整個戰(zhàn)略部署協(xié)調起來,融合起來,以使其成為整個企業(yè)的財務管理活動的一部分。
例如印度稅務專家e·a·史林瓦斯在他編著的《
公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅收籌劃是經營管理整體中的一個組成部分……稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅。”還有美國南加州大學w·b·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學》中說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結構，投資采取租用還是購入的方式,以及交易的時間?！彪m然這一類納稅籌劃理念已經將納稅籌劃作為企業(yè)經營管理整體中的一個組成部分，但這種籌劃仍然是以節(jié)稅為主要目標的籌劃，強調對企業(yè)經濟行為的預先籌劃的目的或者目標仍是為了：“合法的少納稅”、“達到盡量少繳納所得稅”。我們似乎可以理解為：在這些定義、概念中有一個隱含的當然前提，就是稅負的減輕必然的意味著納稅經濟主體的經濟利益的最大化？但這并不是顯然成立的。
3、強調新的籌劃目標的籌劃理念
當納稅籌劃進一步發(fā)展之后，新的納稅籌劃理念也隨著出現(xiàn)，這就是：納稅籌劃目的不單純以節(jié)稅（節(jié)稅和避稅）為籌劃的最終目標，而是進一步與企業(yè)經營活動融合后，將納稅籌劃作為一種手段為企業(yè)納入整個企業(yè)經營活動之中，或者融入到企業(yè)經營活動當中，為經營活動的總的目標服務。
例如《稅務籌劃》（電子版）（20__年第1期）中的“籌劃理論”對納稅籌劃相對較為完善的定義是“稅務籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭取稅收經濟利益最大化的籌劃活動。”雖然這個定義抽象的描述為“以爭取稅收經濟利益最大化”，但是已經給了我們一個廣闊的“籌劃空間”而不是局限于直接的“節(jié)稅”、“避稅”。
在這里，傳統(tǒng)的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。也就是說這里弱化了目的性，強調了整體性，補充了成本性的特征。我們可以理解，弱化目的性是因為新的納稅籌劃理念下目的的表述無法一概而論，不如回避；而對于整體性，文章中表述為“這里有三層含義：一、指稅務籌劃對企業(yè)的各種決策來說是牽一處而動全身；二、稅務籌劃需要多個部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務籌劃的重要原則。只有照顧到以上三個方面才可能實現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。”我們感受到的是一個比較新穎的納稅籌劃理念。
至于納稅籌劃目的，在國家稅務總局注冊稅務師管理中心遍的20__年全國稅務師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務實務》中，雖然同樣沒有給出相對權威或者先進的納稅籌劃概念，而仍然沿用了三性特點并強調納稅籌劃的目的是“通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。但是在解釋了籌劃“三性”特征之后，還做了如下補充：“稅收籌劃的目標是獲得稅收利益，然而稅收籌劃不能只局限于個別稅種稅負的高低，而應著重考慮整體稅負輕重，因為納稅人的經營目標是獲得最大總收益，這就要求他的整體稅負最低。在考慮整體整體稅負的同時還要著眼于生產經營業(yè)務的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負也提高了，但從長遠看，資本回收率能增長，還是可取的。理想的稅收籌劃應是總體收益最多，或許納稅并非最少?！?/p>
這意味著以新的籌劃目標為標志的新的籌劃理念實際已經出現(xiàn)，并正在發(fā)展和發(fā)揚過程當中。
4、期待納稅籌劃理念的進一步發(fā)展和變遷。
從前文表述來看，納稅籌劃中籌劃（planning）的成分應該遠超過節(jié)?。╯aving）的成分，這也代表了目前納稅籌劃理念較先進的領域。也就是說籌劃不再限于單純的節(jié)稅，而是籌劃以納稅主體的總體收益最多為目標。
所以在現(xiàn)階段，我們有理由期待一種相對更先進或者說更全面的納稅籌劃的概念也即納稅籌劃的觀念出現(xiàn)，并真正在納稅籌劃實踐中得以體現(xiàn)和運用。它至少應該包括如下內容或者觀念：
納稅籌劃是財務管理活動的一部分；納稅籌劃從屬于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；納稅籌劃的目標不是單純的稅負減輕，而是最優(yōu)（必要、合理）稅收負單情況下的企業(yè)價值最大化；如果“企業(yè)價值最大化”目標被修正，納稅籌劃也隨之修正。
同時我們還有理由期待在納稅籌劃理念發(fā)展過程中，節(jié)稅和避稅等納稅籌劃技術手段的延伸和發(fā)展，也就是說納稅籌劃的技術不應再局限于傳統(tǒng)的節(jié)稅和避稅手段。例如《稅務籌劃的新境界——反映情況爭取政策支持》一文中所說的“高層次稅務籌劃的實施并不側重于對既定稅法的鉆研與巧妙運用，而是更多地傾向于自身談判實力的提高。一般的避稅與節(jié)稅籌劃需要的是納稅人在對現(xiàn)有稅法深入研究的基礎上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負。不同于此，企業(yè)申請政策的籌劃方法關鍵在于對現(xiàn)行稅法的利弊進行分析，找到說服立法機關改變政策的充足依據(jù)。因此，相對于一般的籌劃方法對具體業(yè)務的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實力，特別是對行業(yè)經濟的深刻把握?！?/p>
另外，在以新的納稅籌劃概念和行為為標志的新的納稅籌劃理念的發(fā)展中，納稅籌劃實踐活動的發(fā)展也會出現(xiàn)不同以往的趨勢，這些趨勢表現(xiàn)在對經濟活動和居民日常生活的影響。
三、納稅籌劃理念對經濟活動和日常生活的影響
目前隨著人們對納稅籌劃的理解越來越深入,納稅籌劃的發(fā)展出現(xiàn)了幾個方面的明顯趨勢:
一是,納稅籌劃融入企業(yè)經營活動中,并與企業(yè)戰(zhàn)略越來越密切的聯(lián)結起來,包括:1、企業(yè)會在充分考慮稅收政策變化的影響后制定或調整企業(yè)戰(zhàn)略決策,如煙酒生產企業(yè)為應對消費稅稅率的調整而改變上下游企業(yè)關系，合并或收購原本屬于客戶關系的獨立企業(yè)等。2、企業(yè)在制定戰(zhàn)略時，通常會把納稅影響作為考慮的重要因素之一，例如在投建新廠時會考慮稅收的影響因素進而選擇適合的廠址、建立分廠還是收購控股子公司等。
二是，專業(yè)化趨勢明顯。正如w·b·梅格斯博士與他人合著的《會計學》中，作了如下闡述：“美國聯(lián)邦所得稅已變得如此之復雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅務籌劃，成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務專家，研究企業(yè)主要經營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃?！痹趪叶悇湛偩肿远悇諑煿芾碇行谋榈?0__年全國稅務師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務實務》中，將稅收籌劃作為現(xiàn)代稅務咨詢的一個組成部分來介紹，具體表述為：“隨著現(xiàn)代咨詢業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為中介機構一種全新的稅務咨詢方式應運而生了?！痹趯嵺`中的表現(xiàn)是眾多的中介機構的出現(xiàn)和納稅籌劃中介業(yè)務的承辦，雖然在我國目前仍不甚完善，但發(fā)展趨勢足可期待。
三是，納稅籌劃普遍為人們所接受，甚至有如《稅務籌劃的新境界——反映情況爭取政策支持》（《稅務籌劃》（電子版）20__年第2期）一文所列舉的實例中所說的，“一些企業(yè)通過自身的影響與努力，使稅收立法機關更加清晰地了解已出臺的稅收政策在執(zhí)行中的實際效果，對企業(yè)經營的影響，從而對該政策進行調整或規(guī)范，使其更加科學合理?！瓘亩悇栈I劃的角度來看，企業(yè)這種通過主動申請而獲取特殊稅收政策的做法，在本質上仍屬于稅務籌劃方法論的范疇?！奔{稅籌劃進入了一個新的境界。
四是，納稅籌劃走進平常百姓的日常生活中，例如某些生產銷售受季節(jié)性影響比較明顯的企業(yè)的按照工作量核算工資的職工，往往主動要求企業(yè)將其工資計算后按年度基本均衡的發(fā)放，而不一定要求立即兌現(xiàn)。還比如買車，在選
擇進口車或者國產車時，不少人會想到進口車的關稅占其售價的很大一部分。人們也會常談起喝酒、抽煙對國家稅收貢獻很大，那么少喝白酒，啤酒，多喝些果酒，就可以少負擔些稅款。更如當初開征利息稅后，居民凡響強烈，從而改變投資策略以至于改變投資觀念的例子。如此等等，其實久而久之，普通百姓在進行投資或者重要的經濟行為如買賣房產時，也會很關注稅負問題，會力求尋找一個優(yōu)化的經濟行為方案。這些其實也是納稅籌劃范疇，反映了納稅籌劃本身的普遍性和納稅籌劃理念發(fā)展的重要性。[結語]:需要說明的是,因為納稅籌劃本身緊密的聯(lián)接著稅法安排和納稅行為,所以納稅籌劃與其他理論發(fā)展的一般規(guī)律不完全相同，納稅籌劃理念發(fā)展的不同階段，并不會因為出現(xiàn)新的理念而完全取代原有的理念，而是新的理念是對原有理念的更高層次的充實，原有理念則仍舊在新的理念框架中發(fā)揮著不可替代的作用。所以，新的理念的發(fā)展只是把納稅籌劃引向了更廣闊的天地，從而也將納稅籌劃實踐和其理論發(fā)展導引向了更高境界和更深遠的層次。
參考文獻：
[1]蓋地主編《稅務會計—理論·實務·案例·習題》第二版，首都經濟貿易大學出版社20__年。
[2]國家稅務總局注冊稅務師管理中心編20__年全國稅務師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務實務》，中國稅務出版社20__年12月。
[3]潤博博財稅顧問出版的《稅務籌劃》（電子版）20__年第1期、第2期。
我國正處在建立和逐步完善社會主義市場經濟體制的過程中。市場經濟是法制經濟，企業(yè)作為市場主體，必須在國家制定的稅收法律法規(guī)的環(huán)境中生存和發(fā)展。但同時，企業(yè)又是自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，追求利益最大化是企業(yè)的最終目標。在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，設計籌劃，盡量使自己的納稅負擔最輕，減少企業(yè)成本支出，已經成為企業(yè)一種自然而然的理財行為。
一、稅收籌劃的相關理論
（一） 稅收籌劃的概念分析
國際財政文獻局對稅收籌劃表述為：稅收籌劃是使一個人的經營和（或）私人事務交納盡可能少的稅收的安排。
稅務專家E.A.史林瓦斯在其編著的《公司稅務籌劃手冊》中說：“稅收籌劃是經營管理整體中的一個組成部分……。稅收己成為一個重要的環(huán)境要素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅”。美國南加州W.B.梅格斯博士認為：稅收籌劃是人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之交納盡可能最低的稅收。他們使用的方法可以稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標所在。
從以上的定義中，我們可以總結出：（1）稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；（2）稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定的范圍內并符合立法精神的前提下通過對經營、投資、理財活動的精心安排，才能達到；（3）稅收籌劃的結果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃。
（二） 偷稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別
偷稅的客觀特征表現(xiàn)為違反了國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)，采取隱瞞、欺騙的手段，不繳或少繳應納稅款；主觀特征表現(xiàn)為故意的心理狀態(tài)，即行為人明知自己依法應當納稅，而有意逃避繳納稅款。因此，偷稅具有非法性和欺詐性，是法律所禁止的，會受到法律的嚴厲懲罰；避稅雖然不違法，但它是通過鉆法律的空子來達到稅收利益的目的，雖有悖于社會道德和國家的稅收政策，但國家卻不能以法律手段來加以制裁；相比之下，稅收籌劃與偷稅和避稅有很大的差別，首先，稅收籌劃是一種合法行為，其次，稅收籌劃是國家提倡的，它不但有利于國家財政收入的長期、穩(wěn)定增長，而且有利于提高企業(yè)經營管理和財務管理水平，增加企業(yè)價值。
二、稅收籌劃的基本原則
企業(yè)進行稅收籌劃是受一些條件限制的，企業(yè)必須遵循一定的原則才能保證稅收籌劃的順利進行。
具體來說，稅收籌劃具有以下基本原則：
（一）合法性原則。進行稅收籌劃的必要前提是所有籌劃必須合法。在形式上，它要以現(xiàn)有的法律規(guī)范為依據(jù)：企業(yè)的籌劃行為必須和稅收法律相關要求一致，這樣才能保證企業(yè)所設計的籌劃活動被稅務征管部門認可，否則將會承擔法律責任，得不償失；在執(zhí)行中，又要順應國家的立法意圖：國家會針對不同時期的發(fā)展戰(zhàn)略給予相關行業(yè)和地區(qū)一些優(yōu)惠政策，吸引投資。
（二）整體籌劃、綜合收益最大化原則。企業(yè)是為了獲得整體經濟利益進行稅收籌劃而不是為了某一環(huán)節(jié)的稅收利益。整體籌劃原則要求稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上；另外，稅收籌劃不是單純的以降低本期稅收負擔為目標，必須充分考慮到貨幣的時間價值和風險價值，可以用納稅額折現(xiàn)后來比較分析。綜合效益最大化是指納稅人不僅要考慮當前稅收利益，還必須考慮未來稅收利益；不但要考慮納稅人的短期利益，而且要考慮企業(yè)的長期利益。
（三）成本―效益原則。企業(yè)在稅收籌劃時要進行成本―效益分析，以判斷其是否可行。從根本上講，稅收籌劃的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此，稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇。在實際籌劃時，不能單純考慮稅收成本的減少，而忽略由于籌劃方案的實施而引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須明確采用該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本―效益原則，只有當籌劃收益大于籌劃成本時，進行稅收籌劃才有意義。
稅收籌劃與相關概念的異同在與稅收籌劃相關的概念中，常見的有避稅、節(jié)稅、稅負轉嫁、偷稅。
（一）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
1、概念不同。偷稅是指納稅人經稅務機關通知申報而進行虛假的納稅申報或拒不申報，或者在賬簿上多列支出或者少列收入，變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等不繳或者少繳應納稅款的行為，具有非法性。
2、法律后果不同。稅收籌劃則是各國政府都是默許，甚至是鼓勵的，它是為減少納稅人的稅收負擔，而進行的某種合法的行為，是符合稅法規(guī)定的經濟行形式和事實。而偷稅行為一旦被稅務機關查明屬實，納稅人就要受到法律的制裁，并為此承擔相應的法律責任，因為對于隱瞞納稅事實的偷逃稅行為世界上各國稅法都有處罰的規(guī)定，偷稅在我國稅法上也是明確禁止的行為。
3、性質與手段不同。稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收法律的優(yōu)惠規(guī)定，在結合納稅人的具體經營情況和尊重稅法規(guī)定的前提下，制訂最有利的涉稅方案。合法性是稅收籌劃的性質中的首要一條。而偷稅是與稅法相對抗的行為，是一種公然違反稅法規(guī)定。偷稅的主要手段表現(xiàn)為納稅人為了達到少繳或不繳稅款的目的，主動隱匿有關納稅情況和事實，其行為具有明顯的欺騙性質。
4、社會影響不同。稅收籌劃的成功則需要納稅人及籌劃人掌握必要的籌劃技術同時熟悉稅法條文，充分理解稅法精神。而偷稅因此，偷逃稅是納稅人一種藐視法律的行為，是公然違反稅法、利用虛假的申報減少納稅，各地稅務機關均應進一步地加強稅收征管，嚴格執(zhí)法，防止納稅人的偷漏稅，。
（二）稅收籌劃與避稅的區(qū)別
世界各國對于“偷稅”認識比較一致，而對于區(qū)別“避稅”和“稅收籌劃”難度較大，兩者在概念和定義上各國法律界存在較大分歧。有的國家則規(guī)定、防范避稅的條款較多，對避稅比較嚴厲。有的國家認為只要合法行為一概是允許的，不談鉆不鉆稅法空子，也不必劃避稅和稅收籌劃。還有的國家主張把避稅劃分為“正當避稅”和“不正當避稅”，把“稅收籌劃”或“節(jié)稅”稱為正當?shù)谋芏悾诜缮喜挥璺磳?，或者分為廣義與狹義避稅，廣義避稅包含稅收籌劃。避稅是指納稅人鉆稅法漏洞，通過人為安排以改變應稅事實而達到少繳或者免繳稅款的行為。雖然它沒有違反法律，具有一定的合法性和非違法性，但是卻有悖于政府的立法意圖，它利用立法的不足或欠缺，是政府所不愿意看到的。比如在我國新的企業(yè)所得稅法實施前，規(guī)定對生產性外商投資企業(yè)經營期不少于10年的，“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠從開始獲利年度起開始享受。當時，有許多生產性外商投資企業(yè)通過人為安排，在第10年且優(yōu)惠措施結束后，注銷原企業(yè)，重新登記，重新享受優(yōu)惠措施，即屬于典型的“避稅”手段。顯然，這種避稅行為是不符合政府稅收政策導向的，違背了稅法優(yōu)惠政策制定的精神和意圖，也必然得不到法律的保護。“避稅”與“稅收籌劃”的主要區(qū)別是：稅收籌劃是稅收政策予以引導和鼓勵的完全合法的行為，而避稅屬于鉆稅法的空子，雖然不違法，但有悖于國家的稅收政策導向。
（三）稅收籌劃與節(jié)稅
節(jié)稅是指在遵守稅法的前提下，為達到少繳或不繳稅的目的，通過對籌資、投資以及經營活動的巧妙安排，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策而實施的行為。節(jié)稅能夠合理性體現(xiàn)在其行為符合稅收優(yōu)惠政策的制定精神，是合法而且合理的行為。對于節(jié)稅國家是持完全持鼓勵、支持的態(tài)度。因為節(jié)稅行為經常體現(xiàn)的是體現(xiàn)的是為國分憂和實實在在的強國富民，一般都是與擴大產品出口創(chuàng)匯、環(huán)境保護、高科技、引進國外資金投入及引進先進技術、下崗再就業(yè)等我國政府鼓勵的項目相聯(lián)系的。節(jié)稅行為也完全體現(xiàn)了國家、集體和個人三者稅收利益的最佳結合。準確地判定“避稅”和“節(jié)稅”對于立法者或政府稅務部門是非常有必要的，因為防范避稅關系到法律漏洞的堵塞和稅制的完善以及維護國家稅收利益，執(zhí)法部門對待這兩種行為的態(tài)度是不同的；另一方面，政府通過“節(jié)稅”這個重要的利益驅動器，能夠運用稅收杠桿對宏觀調控進行有效的調控。而作為一個納稅人只要關注是否可以達到減輕稅負的目的，采用的手段不違反稅法的規(guī)定就行了，并不需要對“避稅”、“節(jié)稅”、和“稅收籌劃”進行清楚地辨別。
關鍵詞:納稅籌劃;含義;特點
納稅籌劃是指納稅人在不違反法律的前提下,自行或委托人,通過對籌資、投資、經營、股利分配等活動中涉稅事項進行策劃和安排,來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、納稅籌劃的主要形式
(一)節(jié)稅籌劃
節(jié)稅籌劃是指企業(yè)在不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下,在國家法律及稅收法規(guī)許可并鼓勵的范圍內,采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會,通過對籌資、投資、經營、股利分配等活動中涉稅事項的策劃和安排,通過減輕稅收負擔來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。根據(jù)前文所述,納稅籌劃的目的不僅僅是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,而是要追求企業(yè)價值最大化。因此最優(yōu)的節(jié)稅籌劃也應以此為目標。也就是說,最優(yōu)的節(jié)稅籌劃方案并不一定是稅負最輕、納稅最少的方案,有時單純地追求應納稅額的減少反而會導致企業(yè)整體利益的下降。所以節(jié)稅籌劃的終極目標應當是企業(yè)價值最大化。
節(jié)稅籌劃在企業(yè)不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下進行的,籌劃活動本身及其后果與稅法的本意相一致,這有利于加強稅法的地位,從而使政府更加有效地利用稅法來進行宏觀調控,是值得提倡的行為。
(二)避稅籌劃
避稅籌劃強調的是不違背法律本身但違背了法律立法精神,是指企業(yè)利用法律的空白、漏洞或缺陷,通過對籌資、投資、經營、股利分配等活動中涉稅事項的策劃和安排,通過減輕稅收負擔來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。然而由于避稅籌劃違背了法律立法精神,所以風險性較大,是一種短期行為,最終難以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
避稅籌劃不違背法律本身,但違背了法律立法精神,遵循“法無明文不為罪”的原則,當然不符合政府的政策導向和意圖,是政府所不提倡的。其成功意味著行為主體對法律漏洞與缺陷找得準確,促使政府彌補漏洞與缺陷,客觀上使稅法逐步得到完善。從這方面來說,避稅籌劃又有助于社會經濟的進步與發(fā)展。
節(jié)稅籌劃是順應立法精神的,避稅籌劃是違背立法精神的,這是兩者的根本區(qū)別。節(jié)稅籌劃是完全符合政府的政策導向的,國家不但允許,而且鼓勵,避稅籌劃是政府所不提倡的。
(三)稅負轉嫁籌劃
稅負轉嫁籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負的目的,通過價格的調整和變動,將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。
典型的稅負轉嫁是在商品流通過程中,納稅人提高銷售價格或壓低購進價格,將稅負轉嫁給購買者或供應者。這便導致納稅人和負稅人分離,納稅人是法律意義上的納稅主體,負稅人(購買者或供應者)是經濟上的承擔主體,而國家的稅收收入并不受到影響,因此政府對此一般持中立態(tài)度。
(四)涉稅零風險籌劃
涉稅零風險籌劃是指企業(yè)通過努力做到會計賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,使其一般不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面是處在幾乎零風險的狀態(tài)中,或者是處在風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)中。
涉稅零風險籌劃雖然不能為納稅人帶來直接經濟利益的增加額,但卻能夠為納稅人創(chuàng)造出一定的間接經濟利益。這主要表現(xiàn)在:一是涉稅零風險籌劃可以避免涉稅風險和損失的出現(xiàn),從而避免了稅務機關的經濟處罰;二是納稅人實現(xiàn)涉稅零風險還可以避免發(fā)生信譽損失,與此同時,好的納稅信譽有利于企業(yè)的經營;三是通過實現(xiàn)企業(yè)會計賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額等,會使稅務機關對企業(yè)留下很好的納稅形象和印象,以至于能夠獲取稅務檢查以及稅收優(yōu)惠政策運用上的寬松待遇等等。這些都會有利于企業(yè)財務管理水平的提高,從而有利于企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)和企業(yè)的長遠發(fā)展。
涉稅零風險籌劃有利于形成良好的稅收征納環(huán)境,促進經濟和社會和諧發(fā)展,因此政府對此非常提倡。
二、不同于納稅籌劃的涉稅違法行為
偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱藏、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出,不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報的手段,不交或者少交應納稅款的行為。
逃稅是指納稅人欠交應納稅款,采取轉移或者隱匿財產的手段,致使稅務機關無法追繳欠交稅款的行為。
抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
騙稅是指納稅人以假報出口,騙取國家出口退稅款的行為。
三、與納稅籌劃相關的概念之間的比較(見表1)
總之,明確界定納稅籌劃及其相關概念,對于合理對納稅籌劃進行定位、促進納稅籌劃事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
參考文獻:
1、艾華.稅收籌劃研究[M].武漢大學出版社,2006.
一、財務管理的概念和內容
財務管理是組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。其中企業(yè)財務活動是對以現(xiàn)金收支為主的企業(yè)資金收支活動的總稱。企業(yè)生產經營過程，一方面表現(xiàn)為物資的不斷購進和售出，另一方面則表現(xiàn)為資金的支出和收回，企業(yè)的經營活動不斷進行，也就會不斷產生資金的收支。企業(yè)資金的收支，構成了企業(yè)經濟活動的一個獨立方面，這便是企業(yè)的財務活動，企業(yè)財務活動可分為以下四個方面。
(一)企業(yè)籌貸引起的財務活動。
(二)企業(yè)投資引起的財務活動。
(三)企業(yè)經營引起的財務活動。
(四)企業(yè)分配而引起的財務活動。
企業(yè)財務關系是指企業(yè)在組織財務活動過程中與各有關方面發(fā)生的經濟關系，企業(yè)的籌資活動、投資活動、經營活動、利潤及其分配活動與企業(yè)上下左右各方面有著廣泛的聯(lián)系。企業(yè)的財務關系可概括為以下幾個方面。
(一)企業(yè)同其所有者之間的財務關系。
(二)企業(yè)同其債權人之間的財務關系。
(三)企業(yè)同其被投資單位的財務關系。
(四)企業(yè)同其債務人的財務關系。
(五)企業(yè)內部各單位的財務關系。
(六)企業(yè)與職工之間的財務關系。
(七)企業(yè)與稅務機關之間的財務關系。
本文中我們要重點關注企業(yè)與稅務機關之間的財務關系。這主要是指企業(yè)要按稅法的規(guī)定依法納稅而與國家稅務機關所形成的經濟關系。任何企業(yè)，都要按照國家稅法的規(guī)定繳納各種稅款，以保證國家財政收入的實現(xiàn)．滿足社會各方面的需要。及時、足額地納稅是企業(yè)對國家的貢獻，也是對社會應盡的義務。因此，企業(yè)與稅務機關的關系反映的是依法納稅和依法征稅的權利義務關系。
二、稅收籌劃的概念和內容
稅收籌劃是指納稅人為維護自己的權益,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東權益最大化,是在法律法規(guī)允許并鼓勵的范圍內,通過經營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,對多種納稅方案進行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的行為,是國家法律法規(guī)鼓勵的,更是企業(yè)財務管理的一項重要內容。稅收籌劃實質就是節(jié)約稅收支出,提高企業(yè)利潤,是促使利潤最大化的手段之一。為此企業(yè)要加強稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用。稅收籌劃具有以下主要特點：
1、合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導向。它有明確的法律條文為依據(jù)，受到國家的允許和鼓勵。
2、目的性。稅收籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業(yè)的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。
3、積極性。政府根據(jù)納稅人謀取經濟利益最大化的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者和消費者采取符合政策導向的行為，來實現(xiàn)某些宏觀調控的需要。
4、計劃性。稅收籌劃是納稅人一種具有計劃性的涉稅經濟活動，又是一項事前經濟活動。納稅人在經營活動前會把繳稅作為影響經濟利益的主要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經營活動發(fā)生后才發(fā)生的。
5、整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指企業(yè)應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。
稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用表現(xiàn)在財務管理的每一項活動當中。
1、投資設立活動稅收籌劃
投資設立活動稅收籌劃是指企業(yè)在投資設立過程中，在申請工商注冊和辦理稅務登記時，根據(jù)國家的優(yōu)惠政策和企業(yè)實際情況，通過分析比較，選擇適合的注冊地點、企業(yè)類型、組織形式、產品類型的過程。如注冊地選擇國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)等；企業(yè)類型選擇國家實行稅收傾斜的外商投資企業(yè)、國家科委主管的高新技術企業(yè)。產品類型選擇高新技術產品、星火產品等。在組織形式上可根據(jù)稅收差別及自身情況選擇合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)，是分公司還是子公司。
2、籌資活動稅收籌劃
（1）籌資形式的選擇。企業(yè)對外籌資有負債籌資和權益籌資兩種形式。權益資金可長期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息從稅后利潤中分配，資金成本較高；負債資金到期要還本付息，風險較大，但利息可在稅前扣除，資金成本較低。當負債籌資比重增大時，企業(yè)獲得的節(jié)稅收益增加，特別是當息稅前利潤率大于借人資金成本時，還可產生正的財務杠桿作用，負債籌資比重越大，企業(yè)的權益資金收益率就越高。但負債過多，資產負債率過高，財務風險也隨之增大，這就需要企業(yè)在籌資成本效益與風險之間進行均衡，合理確定資本結構比例。
（2）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。企業(yè)通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產，保存企業(yè)的舉債能力，同時租人的固定資產可以計提折舊在所得稅前列支，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，因此融資租賃的抵稅作用比較明顯。
3、生產經營活動稅收籌劃
（1）合理選擇存貨計價方法。按稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等中任選一種，但一經選用在一個會計年度內不得隨意變更。因此,對存貨計價方法的選擇，要充分考慮市場物價變化趨勢的影響。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，以降低當期利潤，從而降低當期的所得稅。反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法以減輕當期的所得稅。在物價波動的情況下，宜選用加權平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排資金的難度。從長期看，存貨計價對企業(yè)稅負沒有影響，實際交納的稅款是一樣的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，對企業(yè)來說緩解了資金壓力、節(jié)約了籌資成本，很大程度上實現(xiàn)了相應的財務收益。
（2）合理選擇折舊計算方法。折舊分期計入成本，直接關系到企業(yè)的利潤和當期應納所得稅額。企業(yè)應在稅法規(guī)定的范圍內選擇適合的計算方法和折舊年限。一般情況下，選擇加速折舊法可推遲納稅，有利于企業(yè)獲得資金的時間價值。但也并非總是如此，例如當企業(yè)適用開辦初期減免所得稅政策時，加速折舊法使企業(yè)在減免期內利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。因此,企業(yè)應結合自身情況作出對自己有利的選擇。
（3）合理列支成本費用?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。并明確規(guī)定了準予扣除項目的內容和標準。可見,在收入既定的情況下，充分列支準予扣除項目，就能有效的減輕所得稅負擔。因此企業(yè)對于已發(fā)生的損失要及時報批核銷，如資產的盤虧和報廢、壞帳損失等；對于限額列支的費用應準確掌握其允許的限額并予以充分列支。如業(yè)務招待費、廣告費等；另外對于一些可預計的費用，應以預提的方法計入費用。
（4）合理選擇結算方式。企業(yè)的結算方式與稅負也有一定關系，例如：直接收款方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款或收到銷貨憑證時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應影響損益；又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)，也可作度控制；工程收入實現(xiàn)采用全部完工法等也可以達到遞延收入的效果。通過對結算方式的策劃使銷售提前或滯后，達到使利潤集中于稅收減免期內的目的，享受最充分的稅收優(yōu)惠。
4、收益分配活動稅收籌劃
（1）用好再投資退稅政策。稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方投資者，若將分得的利潤再投資于本企業(yè)或在中國境內的其他外商投資企業(yè)，可享受退還企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
（2）股利分配稅收籌劃。企業(yè)的股利分配方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。股利政策對股東的個人所得稅和企業(yè)的現(xiàn)金流量均有一定影響。用現(xiàn)金發(fā)放股利，股東要繳納個人所得稅，企業(yè)有一定數(shù)額的現(xiàn)金流出。而發(fā)放股票股利，無需支付現(xiàn)金，可以增加營運資金,相對擴大了所有者權益的數(shù)額,使企業(yè)價值最大化。股東也無需繳納個人所得稅，還可以從股票價值增加量中獲取收益。
除此之外，企業(yè)還可以通過資產重組、兼并虧損企業(yè)達到整體稅負減少的目的.
三、企業(yè)財務管理工作與稅收籌劃的關系
關鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)財務管理；稅收政策；合理避稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
稅務籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)經營涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關權利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”等具體法律法規(guī)條文內容，按照企業(yè)經營管理的實際需要采取的旨在調整納稅時間、優(yōu)化納稅機構、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對策。稅務籌劃的主要目的是通過經營行為和會計賬務處理等方式完成稅務行為，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經濟效益和價值最大化。稅收制度是國家實現(xiàn)財富再分配的主要手段，稅收法律法規(guī)是國家進行財富分配的工具。從稅收法律法規(guī)的制定主體和實施主體雖有不同，但都具有強制性、無償性和固定性的特點。作為一個獨立經濟組織的企業(yè)，從開始成立經營之日起就必須要向國家繳納各種稅金，承擔納稅人的義務。企業(yè)的納稅人身份是不能改變的，因此，在遵守稅收法律法規(guī)的基礎上，做好稅收籌劃對于企業(yè)的健康發(fā)展至關重要。很多企業(yè)已經認識到，作為合法經營的企業(yè)，照章納稅，完成企業(yè)的經濟和社會責任是必需的、不能選擇的。但何時納稅、繳納多少稅金，相當程度上來說卻可以由企業(yè)的生產經營狀況決定，在有些情況下企業(yè)繳納什么稅種，企業(yè)也都是有很大的選擇余地。
一、我國企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀
1.稅務籌收認識不足，缺乏籌劃主動性。目前由于國家的財政政策和稅收政策的原因，我國存在國家對企業(yè)重復課稅的現(xiàn)象。據(jù)初步統(tǒng)計，我國企業(yè)上繳稅款占稅前利潤的70%，收費項目有375種。而我國絕大多數(shù)企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，受投資主體和企業(yè)管理制度的影響，對企業(yè)稅務籌劃沒有緊迫感，缺乏理性認知，企業(yè)管理者往往本身具有政府官員的身份概念，將稅務籌劃和偷漏稅行為相互混淆，最終導致對稅務籌劃采取審慎態(tài)度。而對于數(shù)量眾多的中小微企業(yè)來說，同樣由于國家政策的影響，在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展初期，盲目地追求減稅和免稅，同時財務管理制度薄弱，賬目混亂，雖有避稅意識，但不具備稅務籌劃意識和理念，最終陷入偷稅漏稅的結局。
2.稅務籌劃尚未上升到價值創(chuàng)造的高度。雖然當前我國企業(yè)的稅收負擔十分沉重，但大部分企業(yè)很少能夠把稅務成本作為業(yè)務決策的考慮要素。企業(yè)在管理上重點考慮的是市場、產品、客戶。財務管理雖然也是重要考慮內容，但主要也是考慮生產成本控制及投融資成本和收益。因此，稅務籌劃的地位依然較低，對稅務籌劃對控制成本、影響利潤的空間認識不足，很多企業(yè)過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準進行籌劃。
3.籌劃著眼點錯位，引發(fā)涉稅風險隱患。從當前部分企業(yè)的稅務籌劃行為看：一是稅務籌劃的具體目標把握不到位。很多企業(yè)在稅務籌劃時不仔細研究相關法律法規(guī)，從法理的角度說，并不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內容都可以籌劃。二是稅務籌劃呈現(xiàn)很大的隨意性和任意性，時機和環(huán)節(jié)把握不到位。
二、稅務籌劃的著眼點
1.稅務籌劃的重點。在稅務籌劃前，企業(yè)要根據(jù)自己的性質和規(guī)模準確定位，然后對照國家的相關政策做到對號入座，找準適合自己的“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”的稅務籌劃的思路。要知道，不同企業(yè)、不同稅種對應的籌劃重點是存在較大差別的。比如2012年國家將繼續(xù)落實提高增值稅、營業(yè)稅起征點等減輕小微企業(yè)稅費負擔的各項政策。實施對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對年應納稅所得額低于6萬元的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對這一政策導向，符合條件的企業(yè)就應該及時籌劃，將企業(yè)的財務處理方式和制度向政策對接，合理合法地享受國家的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)減負增收的目的。房產稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產或各類代墊費用在同一經濟事務中要實現(xiàn)最大限度的分離，達到降低自有房產入賬價值或賬面租金收入。另外，稅務籌劃的重點不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標準等條款。很多企業(yè)過度地減少稅費的繳交，雖然獲得了短期的利益，但這種行為掩蓋了企業(yè)發(fā)展的真實情況，不能體現(xiàn)企業(yè)的綜合實力，在以后獲得政府政策扶持、金融機構融資方面將大受影響，失去發(fā)展壯大的機會，反而得不償失。
2.稅務籌劃的時機和環(huán)節(jié)。事先籌劃、事中安排、事后總結，最終達到籌劃目的。稅務籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的系統(tǒng)性工作。如果沒有事先籌劃好，經濟業(yè)務發(fā)生、應稅收人已經確定、納稅義務已經形成，那么任何試圖改變納稅義務、減輕稅收負擔的努力最終都可能被認定為偷逃稅，是不足取的。因而，對納稅義務的超前籌劃是稅務籌劃的關鍵所在，進行稅務籌劃應該在納稅義務發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務的時候進行，必須在經營業(yè)務未發(fā)生時、收人未取得時先做好籌好安排。諸如，項目可行性研究分析時、預算編制時、業(yè)務談判時、費用先批后用審批時等經濟事項執(zhí)行之前籌劃安排。
三、稅務籌劃的成功基礎
一個成功的稅務籌劃案例必然有許多的成功因子，諸如時間、空間、籌劃思路和籌劃技巧等等，但都離不開稅務籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺以及部門協(xié)調有序的合作。因而，信息知識、部門協(xié)作是稅務籌劃成功的先決影響因子，是成功的必要基礎。
1.審時度勢，深入研究國家的稅收政策。稅務籌劃必須建立在對籌劃期對國家相關政策的把握上。例如，2011年閉幕的中央經濟工作會議提出，2012年要繼續(xù)完善結構性減稅政策。這一主題已經確定了2012年國家財政政策和稅收政策總體方向，作為企業(yè)就應該敏銳地把握2012年國家的政策方向。財政部隨后宣布，從2012年1月1日起，對我國進出口關稅進行部分調整，將對730多種商品實施較低的進口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。針對這種形勢，企業(yè)在實施稅務籌劃時可以根據(jù)自身的經營產業(yè)、經營規(guī)模作出順應政策形勢的相應方案，這樣就有更大的主動性，取得籌劃的效果。
2.加強法律、稅務知識信息的積累和研究。稅務籌劃涉及企業(yè)經營的全過程，因此需要多方面的理論知識和實踐經驗，應該把稅務籌劃當作一門交叉性、前瞻性學科來對待。企業(yè)在稅務籌劃立項時，首先要使用統(tǒng)計學的原理和方法，對要籌劃的稅務內容進行分析，確定具體籌劃方向。還要運用數(shù)學方法和管理學的理論制定籌劃過程。在籌劃具體實施過程中運用稅收知識、會計知識等其他方面的知識，以確保稅務籌劃的過程管理。不僅要搜集現(xiàn)實的、已經發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進行稅務籌劃有關的、確切的信息資料，還要搜集未來經濟運行過程中可能發(fā)生的或將要發(fā)生的、與進行稅務籌劃有關的、不確切的信息資料。因此，豐富的稅收、會計和管理知識以及準確、及時的內外部各類信息是稅務籌劃的成功保障。為此，財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識，要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經營狀況，增強形勢和信息的敏感性。
3.部門協(xié)作是成功關鍵。眾所周知，一家企業(yè)都是由生產、銷售、管理、保障等多部門組成的，成本費用是企業(yè)運行每一個環(huán)節(jié)都必須考慮的，企業(yè)各組織部門則都擔當著費用的承載主體。稅務籌劃最終都要落實到費用上，體現(xiàn)在成本中，因此不能離開費用活動而孤立地運作。企業(yè)必須使各部門明確，他們都是稅收籌劃的參與者，部門之間只有密切協(xié)作才能保證企業(yè)稅務籌劃活動的正常運行。在企業(yè)中，往往是財務部門對部門協(xié)作配合的重要意義認識的比較透徹，而非財務部門則往往把稅務籌劃但做是財務部門的事情，與自己部門無關。為此，財務人員要加強稅務籌劃的價值創(chuàng)造意義和稅務風險的價值損失概念宣傳，灌輸稅務籌劃的部門協(xié)作重要性；還要加強費用先批后用制、庫存物資管理辦法、資本性支出管理辦法等費用作業(yè)的流程化、標準化制度建設，引導部門主動協(xié)作并配合稅務籌劃。
參考文獻：
關鍵詞：醫(yī)療器械企業(yè)；稅收籌劃；稅收管理
引言
伴隨著社會經濟體制改革工作的進一步落實，社會大眾越來越關注醫(yī)療改革問題?，F(xiàn)階段，我國進入了老齡化社會，人們的生活質量得到了進一步提升，因此對醫(yī)療服務的要求也在不斷提升。在此背景下，我國的醫(yī)療器械企業(yè)得到良好發(fā)展，由于我國醫(yī)療器械行業(yè)還處于發(fā)展初級階段，很多企業(yè)成立時間較短，醫(yī)療器械市場環(huán)境需要完善，再加上掌握高新技術的企業(yè)占比非常小，醫(yī)療器械企業(yè)在發(fā)展過程中很容易受到政策和外部環(huán)境變化的影響。為推動醫(yī)療器械企業(yè)能夠實現(xiàn)良性發(fā)展，在面對國家稅收政策改革時，就要做好自身稅收籌劃工作，并能夠在合法的前提下盡可能減少企業(yè)納稅金額，使企業(yè)效益得到提升。
1稅收籌劃的概念
稅收籌劃指的是通過對當前國家稅收政策進行充分分析，在符合國家法律法規(guī)的前提下對納稅主體納稅前的經濟行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃，或是當納稅方出現(xiàn)變動時，可以使企業(yè)應繳稅額得到減少?？偟膩碚f，稅收籌劃是一種經濟行為。一般來說，稅收籌劃通常要符合以下幾點：第一，合法性。在稅收籌劃工作中，最重要也是最基本的就是要在國家法律法規(guī)要求下進行稅收籌劃，只有滿足國家法律要求才不會使企業(yè)面臨偷稅漏稅風險；第二，目的性。稅收籌劃工作開展本身就具有一定的目的性，其主要目的就是為了在合法的前提下盡可能使企業(yè)的納稅金額減少，進而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的；第三，前瞻性。指的就是對經濟行為事前進行規(guī)劃和安排。
2醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃的意義
2.1提升企業(yè)納稅意識和稅收管理意識
當前有許多醫(yī)療器械企業(yè)都是以技術創(chuàng)新或是科技成果研發(fā)為核心，當技術研發(fā)出來后便創(chuàng)立為企業(yè)，進而實現(xiàn)產業(yè)化發(fā)展，因此這些醫(yī)療器械企業(yè)的管理人員都缺少納稅意識，這就會導致企業(yè)很容易面臨稅務風險。而實施稅收籌劃工作可以幫助醫(yī)療器械企業(yè)管理者了解當前稅收政策，并能夠掌握稅收政策變動情況，進而使企業(yè)能夠合理減少繳稅金額，由于有效稅務籌劃工作可以幫助企業(yè)獲得更多的可支配資金，因此企業(yè)管理者就會主動了解稅收相關法律政策，進而使企業(yè)的納稅意識得到提升。由于稅收金額在醫(yī)療器械企業(yè)中占據(jù)較大金額，為了盡可能減少稅收金額，企業(yè)管理者必定會重視稅收管理工作，所以企業(yè)稅收管理意識也會得到提升。
2.2在合法前提下節(jié)省企業(yè)稅收
對于企業(yè)來說，納稅是企業(yè)生產經營過程中必須履行的義務，在稅收時會為企業(yè)帶來一定的稅收成本，由于一些企業(yè)沒有做好稅收籌劃工作，導致企業(yè)面臨著稅收稅負問題。一些小的醫(yī)療器械企業(yè)為了減少自身稅收壓力而逃避納稅義務，偷稅漏稅行為時有發(fā)生，導致企業(yè)受到嚴重稅務風險的影響。此時，如果相關部門對這些偷稅漏稅醫(yī)療器械企業(yè)進行審查，那么企業(yè)就會受到法律制裁。所以偷稅漏稅這種行為是不可取的，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要在符合法律規(guī)定的前提下合理減少稅收金額，只有將合法作為稅收籌劃工作的前提才能有效減少企業(yè)稅收成本。
2.3有利于提升企業(yè)管理水平
醫(yī)療器械企業(yè)為了提升稅收籌劃工作的有效性，通常都會聘請一些專業(yè)人士來輔助企業(yè)做好稅收籌劃工作，這樣可以有效提升企業(yè)的稅收籌劃水平。很多時候，醫(yī)療器械企業(yè)管理者為了確保稅收籌劃方案能夠得到有效落實，會加強企業(yè)內部的管理力度，因此，醫(yī)療器械企業(yè)在稅收籌劃過程中還可以有效提升企業(yè)自身管理水平，進而有助于企業(yè)在市場競爭中獲得優(yōu)勢。所以，稅收籌劃工作的開展對醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展具有重要意義。
3醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃存在的問題
3.1缺少稅收籌劃意識
結合當前醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析。我國醫(yī)療器械企業(yè)眾多，大規(guī)模的企業(yè)占比比較少，主要以小規(guī)模醫(yī)療器械企業(yè)為主。從整體上來看，我國醫(yī)療器械市場秩序比較混亂，透過這些問題我們了解到醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)展缺少秩序，更不要說企業(yè)管理者是否具備良好的稅收籌劃意識了。有許多小型醫(yī)療器械企業(yè)在發(fā)展過程中，只為使企業(yè)能夠在市場中占據(jù)更多份額，即使面臨法律風險也會通過偷稅漏稅獲取更大效益。此外，一些企業(yè)沒有專門負責稅收管理的人員，還有一些企業(yè)財務部門人員流動性很大，很多時候稅務管理工作都是會計人員來負責的。還有一些醫(yī)療器械企業(yè)管理者雖然對稅收相關政策有著深入地了解，但是卻將稅收管理的重點放在了如何減少稅收金額，卻沒有結合自身實際情況，只是為了降低稅收而進行稅收管理，這樣就會導致企業(yè)及時稅收金額上有所減少，但是卻沒有為企業(yè)帶來一定效益。
3.2自主研發(fā)創(chuàng)新意識薄弱
現(xiàn)階段，有關醫(yī)療器械企業(yè)稅收減免的相關政策不多，現(xiàn)有的稅收減免政策也是關于企業(yè)自主研發(fā)方面。然而，我國很多醫(yī)療器械企業(yè)自主研發(fā)能力比較薄弱，研發(fā)創(chuàng)新能力還有待進一步提升。因此，很多醫(yī)療器械企業(yè)很難將自主研發(fā)創(chuàng)新能力作為行業(yè)核心競爭力，由于醫(yī)療器械市場中的很多設備都具有一定的相似性，重復性的設備占據(jù)多數(shù)，進而使得能夠符合自主研發(fā)稅收減免政策的企業(yè)非常少。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，如果缺少自主研發(fā)創(chuàng)新能力，在市場競爭中就會非常被動，很難占據(jù)競爭優(yōu)勢，只是一味通過降低產品生產成本和價格也是不現(xiàn)實的。所以，醫(yī)療器械企業(yè)要想享受稅收減免政策，就要提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力，這樣才能利用自主研發(fā)優(yōu)惠政策減輕稅收負擔。
3.3對稅務政策的認知不足
近年來，我國稅收政策在不斷調整，稅收改革工作也在進一步推進，一些醫(yī)療器械企業(yè)由于對稅收政策變動沒有過多關注，導致稅收籌劃方案與當前稅收政策不匹配，使當前稅收籌劃政策無法實施。企業(yè)稅收籌劃工作主要是針對當前稅籌政策，規(guī)劃有利于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的稅收方案，如果企業(yè)對當前稅收政策變動不夠了解，就會影響到稅收籌劃方案的執(zhí)行。有許多醫(yī)療器械企業(yè)就是因為對稅收政策變動的靈敏性較差，而且沒有結合當前稅收政策，而是盲目按照以往的稅收政策或是以往稅收籌劃經驗來制定稅收籌劃方案，進而導致企業(yè)無法及時對當前稅務籌劃方案進行調整，使企業(yè)不得不面臨嚴重的稅負問題。
4醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃建議
4.1增強自身的稅收籌劃意識
無論什么企業(yè)，都必須要履行納稅義務，所以，納稅費用支出是一項強制性的費用，無論是企業(yè)管理者還是財務人員都要認識到納稅的重要性。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，要想做好稅收籌劃工作，首先要具備較強的稅收籌劃意識，要意識到偷稅漏稅行為對企業(yè)未來發(fā)展所造成的嚴重后果。為此，要在企業(yè)內部構建財務人員工作管理制度，使企業(yè)財務人員認識到納稅的重要性，并了解稅收相關法律法規(guī)，確保稅收籌劃工作的開展在法律規(guī)定范圍內。此外，還要提升企業(yè)財務人員的稅收籌劃意識，稅收籌劃工作開展的有效性很大程度都與財務人員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)以及執(zhí)行能力有關系，作為財務人員，要能夠做到嚴格依照相關法律及政策要求開展稅務籌劃工作，這樣才能避免稅收風險的發(fā)生。在稅收籌劃方案的制定過程中，要結合近期稅收政策以及企業(yè)經營現(xiàn)狀，如果稅收政策出現(xiàn)調整，就要對稅收籌劃方案中的詳細內容進行對比調整，當企業(yè)經營情況發(fā)生變動的時候也要對稅收籌劃方案進行調整，確保稅收籌劃方案在符合法律規(guī)定的前提下，能夠滿足企業(yè)當前經營現(xiàn)狀和當前稅收政策。
4.2以企業(yè)利潤為前提，綜合衡量稅收籌劃方案
由于企業(yè)在經營過程中會面臨多個稅種，因此在稅收籌劃過程中也不能只考慮某一個稅種，應當結合企業(yè)面臨的所有稅種進行分析。由于稅收法律變動、政策變動、市場經濟變動等多種因素都會對稅額造成影響，所以，企業(yè)稅收籌劃是一項比較復雜的工作，需要對這些因素進行綜合考慮，如果稅收籌劃方案可以為企業(yè)帶來更多利潤，那么這個稅收籌劃方案才算是成功的。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，在稅收籌劃過程中可以通過以下兩種方式實現(xiàn)經濟目標：第一，縮減納稅金額，使企業(yè)的整體稅收金額得到減少；第二，延遲納稅，可以利用時間價值使企業(yè)資金實現(xiàn)增值，進而為企業(yè)帶來更多利潤。現(xiàn)階段，很多企業(yè)對稅收籌劃工作的認識過于片面，稅收籌劃并不只是單純減少納稅資金，而是要減少企業(yè)面臨的稅務風險并提升企業(yè)整體利潤。
4.3結合企業(yè)財務管理目標執(zhí)行稅收籌劃工作
醫(yī)療器械企業(yè)開展稅收籌劃工作就是為了使企業(yè)能夠在法律規(guī)定的前提下，減少稅收負擔。一些企業(yè)在稅收籌劃工作中會制定很多方案，而每個方案的側重點都有所不同，這就會對企業(yè)的財務管理帶來影響，一些稅收籌劃方案可以在不調整當前財務管理流程的前提下就可以實施，而有的方案則需要對當前財務管理模式進行調整后才能實施。只是針對方案中稅收金額降低程度來選擇方案是比較片面的，因此在選擇方案時，要結合企業(yè)短期和長期的財務管理目標來選擇，這樣才能確保稅籌籌劃工作有效開展。
