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序論：在您撰寫合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；混合銷售；兼營；稅負平衡點
一、代表性行業(yè)混合銷售與兼營經(jīng)營方式稅務(wù)籌劃的難點
第一，從事貨物銷售及運輸服務(wù)業(yè)務(wù)。在貨物銷售及運輸服務(wù)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的運輸服務(wù)對象多樣化，有些與企業(yè)所銷售的產(chǎn)品有從屬關(guān)系，有些是受顧客委托提供運輸服務(wù)而與所售貨物無關(guān)。此情況下，從屬關(guān)系的運輸服務(wù)與銷售業(yè)務(wù)構(gòu)成混合銷售，無從屬關(guān)系的運輸服務(wù)與銷售業(yè)務(wù)構(gòu)成兼營，此情況下如何對運輸服務(wù)劃分處理或者統(tǒng)一處理，如何對銷售業(yè)務(wù)與運輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營收入比例進行控制，使得企業(yè)所繳納的稅額最小成為了企業(yè)稅務(wù)籌劃的難點問題。
第二，從事建筑、安裝及建筑材料的銷售與運輸業(yè)務(wù)。該行業(yè)涉及多項業(yè)務(wù)，銷售建筑材料屬于增值稅的納稅范疇，其他的服務(wù)可以是從屬服務(wù)也可以是無從屬關(guān)系的服務(wù)，有些界限模糊難以劃分。此種情況下如何界定混合銷售與兼營經(jīng)營行為，如何選擇稅種使得所納稅額最小成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的難點。
第三，從事電子產(chǎn)品的銷售、電子軟件的開發(fā)、電子產(chǎn)品相關(guān)知識的咨詢與培訓等服務(wù)業(yè)務(wù)。該行業(yè)中電子產(chǎn)品的銷售是增值稅應(yīng)稅項目，相關(guān)咨詢和培訓業(yè)務(wù)可以是針對所售電子產(chǎn)品的服務(wù)也可以是獨立的業(yè)務(wù)，電子軟件的開發(fā)一般是繳納營業(yè)稅，但特殊情況下也可以劃分為增值稅納稅范圍。這一系列的問題都是該行業(yè)的稅務(wù)籌劃難點。
第四，從事環(huán)保業(yè)務(wù)。從事環(huán)保業(yè)務(wù)的企業(yè)多是多元化經(jīng)營，按客戶要求可以進行環(huán)保技術(shù)的設(shè)計，環(huán)保設(shè)備的制造，環(huán)保工程的建設(shè)，相關(guān)的設(shè)備采購，安裝調(diào)試等業(yè)務(wù)。該行業(yè)無法分清主業(yè)，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定及國家的優(yōu)惠政策，經(jīng)營業(yè)務(wù)所應(yīng)納稅種、稅率，進行水籌劃降低稅負，這一系列問題成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的難點。
二、對企業(yè)混合銷售與兼營方式稅務(wù)籌劃
（一）稅收平衡點（綜合）的制定
1.狹義稅收平衡點的制定。根據(jù)上述稅務(wù)籌劃原理分別計算出不同增值稅稅率和營業(yè)稅稅率下的增值率即稅收平衡點，計算結(jié)果如表1所示。
2.結(jié)合進項稅額抵扣制定稅收平衡點。當分別核算時，將混合銷售和兼營行為中的勞務(wù)活動對應(yīng)的采購物資的可抵扣進項稅作為機會成本考慮，結(jié)合上述計算的稅收平衡點，找到新的稅收平衡點。一是可以根據(jù)企業(yè)的主要經(jīng)營的非應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，概括性處理找到新的稅收平衡點。二是可以采用線性規(guī)劃的方法，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)計算得出新的稅收平衡點。
3.結(jié)合風險、成本、效益制定廣義的稅收平衡點。將企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中形成的風險、成本、效益量化，找到新的稅收平衡點，具體方法可以結(jié)合上述方法，最后得出綜合考慮后的稅收平衡點，如表2所示。
（二）企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的方法
1.調(diào)整所提供勞務(wù)的收入占銷售貨物總收入的比例。這是針對混合銷售行為而言的，當非應(yīng)稅勞務(wù)收入比例占銷售貨物總收入比例低于50%時，采用增值稅核算；當非應(yīng)稅勞務(wù)收入比例占銷售貨物總收入比例高于50%時，采用營業(yè)稅進行核算。
2.企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)制度。這是針對兼營行為而言的，企業(yè)經(jīng)營管理關(guān)于銷售貨物與提供勞務(wù)核算制度明確的，或者對于不能明確分開核算的，企業(yè)做特殊處理，制定準則制度作為劃分依據(jù)的，可以實現(xiàn)增值稅與營業(yè)稅的分別核算。當對于無法分開核算或者不能準確分開核算的業(yè)務(wù)，企業(yè)沒有明文規(guī)定如何核算，則適應(yīng)增值稅核算方法。
3.企業(yè)通過分立與合并實現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作。這是針對混合銷售行為中，企業(yè)無法通過調(diào)整非應(yīng)稅稅額收入占總的銷售收入比例來達到稅務(wù)籌劃目的時采取的方法。企業(yè)可以通過分立公司，使得非應(yīng)稅勞務(wù)可以單獨核算。企業(yè)也可以通過公司合并，將原分立的公司之間銷售業(yè)務(wù)與提供交納增值稅的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，或者構(gòu)成從屬關(guān)系，使其適應(yīng)增值稅的核算。
4.特殊條件：價外費用。根據(jù)稅法的規(guī)定，某些價外費用可以并入銷售稅額計征增值稅。價外費用的利用可分為如下情形：一是非應(yīng)稅勞務(wù)收入占銷售總收入比例低于50%的，當減少價外費用增加比例但不超過50%時，此方法通過降低增值稅應(yīng)納稅額來降低應(yīng)交納的增值稅。當減少價外費用增加比例且超過50%時，此時非應(yīng)稅勞務(wù)適應(yīng)的稅種發(fā)生變化，應(yīng)綜合考慮，確定是否減少價外費用。當增加價外費用時，比例降低，不改變適應(yīng)稅種且應(yīng)納增值稅額增加，不可取。二是非應(yīng)稅勞務(wù)收入占銷售總收入比例高于50%的，當減少價外費用，比例增加，不改變適應(yīng)稅種且減少應(yīng)交納增值稅稅額，此方法可取。當增加價外費用比例下降但不低于50%時，不改變適應(yīng)稅種但此方法增加應(yīng)交納的增值稅稅額，此方法不可取。當增加價外費用比例降低且低于50%時，此時適應(yīng)稅種發(fā)生變化，應(yīng)綜合考慮確定是否增加價外費用。
綜上所述，企業(yè)結(jié)合自身實際情況，解決稅務(wù)籌劃難點，對稅收活動總體規(guī)劃是實現(xiàn)權(quán)益最大化的一種有效途徑。
參考文獻：
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2.張希成.企業(yè)混合銷售及兼營行為的稅務(wù)處理[J].業(yè)務(wù)技術(shù),2009(6).
3.戴生雷.兼營與混合銷售的納稅籌劃[J].全國中文核心期刊,2009(9).
一、企業(yè)組織形式的界定
從法律角度考慮企業(yè)組織形式主要涵蓋三種類型：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)，其中公司制企業(yè)又包括有限責任公司和股份有限公司兩種；合伙企業(yè)又包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。按我國目前實行的稅收原則，對個人獨資企業(yè)的征稅辦法是只需要繳納企業(yè)收益部分的個人所得稅，也就是個人層次課稅；對于有限責任公司和股份有限公司而言，則需要繳納兩個層次的稅負，公司的經(jīng)營收益需要負擔企業(yè)所得稅，也就是實體層次課稅，對于股東的股息所得、紅利收入等還要繳納個人所得稅。斯科爾斯等（1992）將既繳納個人所得稅又繳納企業(yè)所得稅的情形稱為雙重課稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)及企業(yè)之外取得收入組織為企業(yè)所得稅的納稅人，但是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。所以，企業(yè)所得稅的納稅對象是不包括個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的。
為此根據(jù)以上表述，本文將組織形式界定如下：首先，非營利組織，例如事業(yè)單位、社會團體等不是本文要研究的企業(yè)，也不屬于本文的研究對象。這主要是因為非營利組織在其他許多國家也不是納稅主體，將其列為納稅的主體國家中，也會對其給予減稅或免稅的優(yōu)惠政策。本文將需要雙重課稅的公司例如有限責任公司、股份有限公司稱為第一類企業(yè)組織形式；將那些僅就個人層次課稅的個人獨資企業(yè)以及由自然人合伙的企業(yè)稱為第二類企業(yè)組織形式；如果合伙企業(yè)中的合伙人是由自然人和非自然人組成的，自然人合伙人需要繳納個人所得稅；非自然人合伙人需要繳納企業(yè)所得稅，并且合伙人為公司時，該公司的股東還要繳納個人所得稅，本文稱該類合伙企業(yè)為第三類企業(yè)組織形式。
二、企業(yè)選擇最優(yōu)組織形式進行納稅籌劃的必要性及可能性
企業(yè)選擇最優(yōu)組織形式進行納稅籌劃的主要目標是：利用國家稅法的政策及可選擇的條款對所選擇的企業(yè)組織形式進行納稅籌劃，以此來獲得節(jié)稅收益，最終實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目標。在稅法所規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人通過選擇相對較低稅負的納稅方案，能夠在一定程度上降低企業(yè)所承擔的稅負，以此可以增強企業(yè)的整體競爭力并促進其可持續(xù)發(fā)展。從目前納稅籌劃的實踐來看，利用企業(yè)組織形式的選擇是最重要的手段之一，因為不同組織形式的企業(yè)之間在稅務(wù)上存在差異，投資者選擇不同的組織形式，其所承擔稅負的差異會使其最終的投資收益有明顯的差異，進而會影響到企業(yè)的整體稅負及其獲利能力。因此，企業(yè)組織形式的選擇是成立企業(yè)之前必須考慮的重要因素。而且，稅收作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，對不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了不同的稅收政策。所以企業(yè)組織形式的不同會導(dǎo)致稅收政策的差異，這就為企業(yè)基于最優(yōu)組織形式選擇的納稅籌劃提供了一定的生存和發(fā)展空間。除此之外，我國企業(yè)組織形式的多樣性，在一定程度上為納稅籌劃提供了更多的選擇。
三、稅務(wù)成本與企業(yè)組織形式選擇
首先，投資者在個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)三者之間的籌劃與選擇。為鼓勵中小企業(yè)發(fā)展，我國對個人獨資企業(yè)只征收個人所得稅，稅率適用五級超額累進稅率。對于合伙企業(yè)，同個人獨資企業(yè)一樣，只對各合伙人征收個人所得稅；對于公司企業(yè)包括有限責任公司與股份有限公司，對其征收企業(yè)所得稅，同時，如果向其自然人投資者分配股利或者紅利事，還需要代扣這些投資人的個人所得稅，即公司企業(yè)要分別負擔公司企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅。綜上所述，投資者選擇個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)所繳納的稅收是一樣的，也就是說，投資者在以上三者之間的稅務(wù)籌劃與選擇是在公司企業(yè)與個人獨資企業(yè)（或合伙企業(yè)）之間進行選擇和籌劃；其次，子公司與分公司之間的籌劃與選擇。相比分公司，子公司利潤匯回母公司要靈活，相當于母公司的投資所得，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益；而且子公司適用的所得稅率低于分公司。但是因為母、子公司是相互獨立的兩個法人，所以子公司的虧損不能去沖抵母公司的利潤；而分公司由于沒有獨立的財產(chǎn)，其一切經(jīng)營后果都是由總公司來承擔，所以分公司的虧損是可以沖抵總公司的利潤，進而可以降低公司的整體稅負。
四、非稅成本與企業(yè)組織形式選擇
[關(guān)鍵詞]企業(yè)組織形式；大學生創(chuàng)業(yè)；稅收籌劃
[中圖分類號]G646[文獻標識碼]A[文章編號]2095-3283（2013）08-0141-03
面對當前嚴峻的就業(yè)形勢，越來越多的大學生選擇自主創(chuàng)業(yè)，興辦企業(yè)實體。創(chuàng)業(yè)伊始，大學生們首先面對的就是要選擇企業(yè)組織形式。而稅收與企業(yè)組織形式選擇息息相關(guān)，企業(yè)組織形式不同，所承擔的稅負也存在著較大的差別，這將直接關(guān)系到企業(yè)和投資者個人投資回報的大小。不同組織形式的企業(yè)的稅務(wù)差異給企業(yè)稅收籌劃提供了空間，因此，大學生創(chuàng)業(yè)時應(yīng)該對企業(yè)組織形式進行精心選擇和安排，這是企業(yè)稅收籌劃的基本內(nèi)容。
一、企業(yè)組織形式的概念與種類
企業(yè)組織形式是指企業(yè)財產(chǎn)及其社會化大生產(chǎn)的組織狀態(tài)，它表明一個企業(yè)的財產(chǎn)構(gòu)成、內(nèi)部分工協(xié)作與外部社會經(jīng)濟聯(lián)系的方式?，F(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔的法律責任，通常分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。
（一）個人獨資企業(yè)
我國的個體戶和私營企業(yè)很多屬于此類企業(yè)，其典型特征是個人出資、個人經(jīng)營、個人自負盈虧和自擔風險。個人獨資的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營上的制約因素少，辦理手續(xù)簡單。大學生在管理上有很大自由，經(jīng)營方式靈活多樣，處理問題簡便、迅速；只需繳納個人所得稅，稅后利潤歸大學生本人所有。另外，對大學生而言，他們在經(jīng)營企業(yè)中獲得的不僅僅是利潤，更主要的是個人成就感，這是個人獨資企業(yè)特有的優(yōu)勢。然而，當企業(yè)資產(chǎn)不足以清償企業(yè)債務(wù)時，則要用大學生個人的其它財產(chǎn)來清償債務(wù)。
（二）合伙企業(yè)
合伙企業(yè)是由兩個或兩個以上的自然人通過訂立合伙協(xié)議，共同出資經(jīng)營，共負盈虧，共擔風險的企業(yè)組織形式。主要包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。與個人獨資企業(yè)相比，合伙企業(yè)的資金來源較廣，信用度也大有提高，因而容易籌措資金，可解決大學生創(chuàng)業(yè)資金短缺問題；合伙的大學生集思廣益，增強了決策能力和經(jīng)營管理水平，提高了企業(yè)的市場競爭力。不過合伙企業(yè)也存在產(chǎn)權(quán)不易流動的劣勢，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及申請成為新的合伙人必須經(jīng)過全體合伙人同意。
（三）公司企業(yè)
公司企業(yè)是指一般以營利為目的，從事商業(yè)經(jīng)營活動或某些目的而成立，所有權(quán)和管理權(quán)分離，出資者按出資額對公司承擔有限責任創(chuàng)辦的企業(yè)。主要包括有限責任公司和股份有限公司。有限責任公司能夠促使投資人分散投資，通過優(yōu)化投資組合取得最佳的投資回報。但是，公司不能公開募集股份、發(fā)行股票；不能募集設(shè)立，只能采取發(fā)起設(shè)立方式。股份有限公司能廣泛吸收社會上的閑散資金，有充足的資金作為后盾；能適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的現(xiàn)代生產(chǎn)方式，經(jīng)營者有較大的經(jīng)營自。大學生由于缺乏公司經(jīng)營、管理和融資等經(jīng)驗，創(chuàng)辦有限責任公司并不具備優(yōu)勢，而創(chuàng)辦股份有限公司更是奢望。
二、稅收籌劃的內(nèi)涵
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)的實現(xiàn)都伴隨著稅收的影子，大學生應(yīng)該提前準確地掌握稅法的變化和差異，并采用適當?shù)恼{(diào)整方法，以減少稅收負擔。如要掌握2008年的企業(yè)所得稅的匯算清繳和2011年的個人所得稅的改革內(nèi)容。
據(jù)統(tǒng)計，近年來90%的大學生自主創(chuàng)業(yè)以失敗告終。其原因是多方面的，如大學生企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗、能力不足，融資困難，以及缺乏創(chuàng)業(yè)氛圍等，還有一個重要原因是大學生對稅法缺乏了解。企業(yè)所得稅法是納稅籌劃的重要依據(jù)，對大學生創(chuàng)業(yè)組織形式的選擇具有重大的指導(dǎo)意義。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的流出。為了減輕稅負，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在各種利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運而生。
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。
在稅收籌劃中，一個重要的前提就是不違法，在這個前提下，進行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實際情況，并保持相對的靈活性，隨時根據(jù)新稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業(yè)的價值。對于企業(yè)來說，納稅籌劃具有廣闊的發(fā)展前景，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價值，更是提升經(jīng)營管理水平的重要捷徑。因此，大學生應(yīng)充分認識其重要性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。
三、不同企業(yè)組織形式的稅收籌劃比較
不同形式的企業(yè)，其稅務(wù)負擔是不同的，這為創(chuàng)業(yè)者留下了合法的節(jié)稅空間。如果僅僅從稅收的方面來考慮，需要在同等應(yīng)納稅額的條件下，比較個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的應(yīng)納稅額。
（一）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的比較
我國稅法對于不同的企業(yè)組織形式，規(guī)定了不同的征稅方式。
《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)作為投資者的經(jīng)營所得。按照征稅對象中“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者（合伙人）按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例來確定應(yīng)納稅所得額，如果合伙協(xié)議未作約定的，應(yīng)按全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和全體合伙人人數(shù)平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。然后，按照征稅對象中“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
依照現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，公司制企業(yè)需要在兩個層次上繳納所得稅，首先是公司層次的企業(yè)所得稅，即將企業(yè)實現(xiàn)的利潤在進行相應(yīng)地扣除和調(diào)整后，繳納企業(yè)所得稅；其次，企業(yè)投資者（如股東）如果是自然人的情況下，還應(yīng)該繳納個人所得稅。
根據(jù)以上條例，我們可以選取5000、10000、30000、50000、100000、150000、200000、250000、300000、350000、400000、450000十二組數(shù)據(jù)作為企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額，大致比較一下個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)之間稅負。
同時，我們設(shè)出如下假設(shè)和條件：
合伙企業(yè)合伙人人數(shù)為2人且2人擁有相同的出資額。合伙人分為自然人合伙人和法人或其他組織合伙人。自然人合伙人適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。因此，兩自然人合伙人的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：（全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數(shù)）×2。法人合伙人年應(yīng)納稅所得額低于300000元的，屬于小型微利企業(yè)，適用20%稅率，年應(yīng)納稅所得額高于300000元的，屬于一般企業(yè)，適用25%稅率。因此，兩法人合伙人的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率×2 =全年應(yīng)納稅所得額×稅率。一個自然人合伙人與一個法人合伙人混合的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：（全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數(shù)）+ 全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率。公司制企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于300000元的，屬于小型微利企業(yè)，適用20%稅率，高于300000元的，屬于一般企業(yè)，適用25%稅率。公司制企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后，將稅后收益全部用于分配。如果股東為自然人股東的，按個人所得稅征稅對象中按“股息紅利所得”項目，適用20%個人所得稅稅率，即自然人股東年應(yīng)納稅額 =（公司全年應(yīng)納稅所得額-企業(yè)應(yīng)納稅額）×20%。如果股東為法人股東的，按照相關(guān)法律規(guī)定，免征企業(yè)所得稅（參見下表）。
（二）有限責任公司與股份有限公司的比較
在公司的兩個主要分類中，從稅收負擔的角度來講，公司形式選擇股份有限公司更為有利。因為我國現(xiàn)行稅法對鼓勵投資的有關(guān)稅收減免政策，主要是以股份有限公司形式的生產(chǎn)企業(yè)為適用對象。股份制公司的股東將資本公積轉(zhuǎn)增資本時，不征收個人所得稅。另外，從籌資角度來講，股份公司的籌資方式比較靈活。然而，股份公司設(shè)立的條件比有限責任公司嚴格得多，經(jīng)營風險也較大。因此，雖然企業(yè)選擇股份有限公司的組織形式可獲得更多的稅收優(yōu)惠，但也要綜合考慮其他因素進行選擇。
四、大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式的選擇建議
通常情況下不同組織形式的企業(yè)成立條件、稅負負擔和面臨風險是不同的。盡管大學生創(chuàng)業(yè)往往是邀幾位好友參與，甚至是個人獨挑大梁，但由于大學生沒有任何的經(jīng)營經(jīng)驗，且在創(chuàng)業(yè)初期所能吸引的資本有限，對一個規(guī)模較小的企業(yè)而言，合伙制可能是較適合的組織形式。合伙人在處理內(nèi)部事務(wù)時，不論是決策、溝通，皆較公司制度來的簡單、迅速，公司形式在運營成本上也較合伙制度高出很多，融資渠道也不暢，不像合伙只要合伙人間就相關(guān)條件談妥即可，公司的增資擴股則涉及到較為繁瑣的法律程序和費用，尤其是股份有限公司。因此，大學生創(chuàng)業(yè)應(yīng)考慮企業(yè)組織形式的正式化、彈性化和稅收籌劃等因素，合理選擇企業(yè)組織形式，減少創(chuàng)業(yè)的稅收成本。
當大學生創(chuàng)業(yè)時，如果小本經(jīng)營，風險不大，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，家庭或者家族式經(jīng)營的生意，比較適合個人獨資或者合伙企業(yè)的組織方式；如果規(guī)模龐大，管理水平要求高，經(jīng)營風險大，股東結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)則宜采用有限責任公司的組織方式。如果資金規(guī)模不是很大，還是先成立合伙企業(yè)比較合算，等經(jīng)營到一定規(guī)模，市場擴大以后再轉(zhuǎn)為有限責任公司，發(fā)展壯大后再擇機發(fā)展成股份公司。
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1.新稅法對企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的影響
依照目前我國相關(guān)法律的規(guī)定來看，企業(yè)的組織形式有多種，但主要以個人的獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司為主，其中公司又分為股份有限公司與有限責任公司兩種。在新稅法的規(guī)定當中，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)都不是企業(yè)所得稅這一稅種的納稅義務(wù)人，也就是說兩種組織架構(gòu)都不需要交納企業(yè)的所得稅，只要個體的業(yè)主以及合伙人繳納其個人所得稅即可；但公司所得稅的繳納去全然不同，其除了要在會計年末的時候依照營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅之外，股東取得股息之后，也需要繳納一次個人所得稅。
另外，新稅法在納稅人核算標準的規(guī)定上也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變。原有稅法當中，內(nèi)資企業(yè)是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當中，將是否具備法人資格看做是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認定的標準依據(jù)。原有稅法當中，內(nèi)資企業(yè)是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當中，將是否具備法人資格看作是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認定的標準依據(jù)。具體來看，新稅法當中規(guī)定，由于“分公司”從法律上來講并不是獨立的法人，所以不管其是盈利還是虧損，都需要并入到總公司當中進行其所得稅的計算；但子公司作為獨立的法人，不管其經(jīng)營是盈利還是虧損，都不可以并入到母公司的利潤當中進行所得稅的計算，而是作為一個獨立納稅義務(wù)人，單獨進行企業(yè)所得稅的計算與繳納。
不難看出，就從企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的角度上來講，新稅法的規(guī)定對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了新的要求與規(guī)范。在這種新的稅法環(huán)境之下，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作當中基于其組織架構(gòu)而展開的具體籌劃必須作出相應(yīng)的調(diào)整，如此才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中所具備的重要價值，滿足企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的稅務(wù)籌劃的目標要求。
2.新稅法環(huán)境下企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的調(diào)整與規(guī)劃
依照以上新稅法對企業(yè)稅務(wù)籌劃當中組織架構(gòu)籌劃的基本影響來看，要對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進行調(diào)整，以便于使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更科學、更有效。而要結(jié)合新稅法的規(guī)定及企業(yè)的經(jīng)營及管理現(xiàn)狀，對其組織架構(gòu)籌劃進行進一步的調(diào)整與規(guī)劃，則需要從以上所提到的兩個方面進行調(diào)整。
2.1組織形式選擇方面
依照新稅法的規(guī)定來看，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式在經(jīng)營發(fā)展的過程中，不管其利潤狀況怎樣，都無需繳納企業(yè)所得稅，只要獨資企業(yè)的業(yè)主及合伙人繳納個人所得稅即可；而公司（含股份有限公司與有限責任公司）這種組織形式，除了需要相關(guān)股東繳納其個人所得稅之外，還需要依照其營業(yè)利潤來繳納企業(yè)所得稅。相比較而言，在所得稅繳納方面，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式的稅負要比公司少很多。所以基于企業(yè)的組織架構(gòu)的選擇來看，企業(yè)可以結(jié)合自身現(xiàn)有的發(fā)展及管理條件，綜合考察并研究未來市場經(jīng)營與發(fā)展東中的各種風險性因素，科學預(yù)測并評估其自身的發(fā)展前景，合理地進行組織形式的選擇。若企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展的規(guī)模較大，對管理水平的要求也比較高的話，則應(yīng)當以“公司”這一組織形式為主；若企業(yè)的發(fā)展規(guī)模并不是很大，那么一般情況下，采用個人獨資企業(yè)或者是合伙企業(yè)的形式就可以。這樣一來，就可以通過組織架構(gòu)的選擇來降低企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。
2.2納稅義務(wù)人判斷方面
因新稅法的相關(guān)調(diào)整，企業(yè)要保證其稅務(wù)籌劃工作更有效、更全面，企業(yè)稅負更低，經(jīng)濟效益更高，則應(yīng)當在成立下屬公司的過程中，對分公司與子公司的設(shè)立與創(chuàng)辦進行慎重的考慮與選擇。但一般情況下，結(jié)合新稅法的環(huán)境與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，參考市場經(jīng)濟發(fā)展的整體態(tài)勢來看，企業(yè)在進行子公司與分公司選擇的過程中，可以依照以下方式來進行：
通常情況下，對于那些初創(chuàng)階段相對較長且短時期內(nèi)不具備盈利能力的企業(yè)而言，其下屬公司應(yīng)當以成立分公司的做法為主，這樣企業(yè)成立新公司所付出的成本就可以從企業(yè)的總利潤當中直接扣除，減少其所得稅的支出；相反，如果企業(yè)在創(chuàng)立初期就可以獲得相應(yīng)的利潤，那企業(yè)應(yīng)當采取成立子公司的形式，按照新稅法當中“對符合條件的小型微利的企業(yè)實行20%的照顧性稅率”的要求進行所得稅的繳納。但是，需要注意的是，在具體的操作過程中，相關(guān)稅務(wù)籌劃人員及財會人員，需要把握好“小型微利”這一概念，將企業(yè)的這種盈利水平控制在一定的范圍之內(nèi)。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 組織形式 稅務(wù)籌劃
本文結(jié)合我國大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低的特點，系統(tǒng)的論述了企業(yè)在組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃問題。文章分析了企業(yè)新設(shè)時組織形式選擇的稅務(wù)籌劃問題和企業(yè)擴張時的稅務(wù)籌劃以及調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，每天都會有一大批新企業(yè)注冊產(chǎn)生，同時，也有一大批企業(yè)因種種原因倒閉。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能否取得成功，除與企業(yè)進入的行業(yè)、市場前景、政策導(dǎo)向、員工素質(zhì)、管理水平、經(jīng)營理念等有關(guān)系外，很大程度上與企業(yè)成立之初的各種籌劃有關(guān)，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因為不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有著不同的特點，投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。
一、 企業(yè)設(shè)立時組織形式的籌劃
一般來說企業(yè)設(shè)立選擇組織形式時，理論上講應(yīng)考慮以下幾點：（1）總體稅負的高低。從總體稅負角度考慮，合伙制企業(yè)因不存在重復(fù)課稅，稅收負擔一般要低于公司制企業(yè)。（2）稅務(wù)管理的難易。從稅務(wù)管理角度考慮，公司制企業(yè)設(shè)立比較麻煩，但容易成為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，有利于進行大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動；個人獨資和合伙企業(yè)設(shè)立相對簡單，但很難成為一般納稅人，只能取得普通發(fā)票，難以從事大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（3）應(yīng)綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營目標、經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理水平及籌資金額等各方面的因素。
1、 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的選擇
一般情況下，規(guī)模較大企業(yè)應(yīng)選擇股份有限公司，規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)比較合適。因為，規(guī)模較大的企業(yè)需要資金多，籌資難度大，管理較為復(fù)雜，如采用合伙制形式運轉(zhuǎn)比較困難。
2、內(nèi)、外資企業(yè)的選擇
內(nèi)、外資企業(yè)在稅收上存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小，為18%和27%兩個檔次；而外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要有第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)等；外資企業(yè)的適用范圍較寬，主要有：生產(chǎn)性企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)，以及從事能源、交通、港口建設(shè)等企業(yè)等。內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時間較短，一般為1-3年；而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時間較長，一般為5年或5年以上。另外，內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的科目數(shù)量也不同，內(nèi)資企業(yè)適用10個以上，外資企業(yè)適用6個稅種?？梢姡赓Y企業(yè)享受優(yōu)惠政策較多，稅收差別也較大，因而如果條件具備，那么在選擇合作伙伴時，應(yīng)盡量尋求與外國人或港澳臺同胞進行合作，以充分享受外商投資的優(yōu)惠政策。在條件允許時，應(yīng)盡量組建生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，其進項稅額只能計入成本，因此，一般情況下小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)可以通過增值率法、抵扣率法或成本利潤法等方法，事先從不同角度計算兩類納稅人的稅負平衡點，合理選擇納稅人身份，進行稅務(wù)籌劃。當納稅人增值率小于稅負平衡點的增值率、抵扣率大于稅負平衡點的抵扣率、成本利潤率小于稅負平衡點的成本利潤率時，小規(guī)模納稅人的稅負重
于一般納稅人；反之則一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人。
二、企業(yè)擴張時組織形式的籌劃
企業(yè)要發(fā)展業(yè)務(wù)、擴大規(guī)模，進行國外或外地投資時將面臨著在建立分公司或子公司之間進行選擇。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全面納稅義務(wù)，后者往往只承擔有限納稅義務(wù)。從稅收的角度看，子公司可以享受所在國家或地區(qū)給予其居民公司的同等稅收優(yōu)惠待遇，當其所在國家或地區(qū)適用的企業(yè)所得稅稅率低于母公司時，子公司的累積利潤可以達到延期納稅的好處，同時子公司向母公司支付的特許權(quán)使用費、利息和其他間接費用也比較容易達到稅務(wù)機關(guān)的認可，從而能夠減輕所得稅負擔。
作者單位：東營職業(yè)學院
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如何進行跨國稅務(wù)籌劃？業(yè)內(nèi)專家建議，“到什么山頭唱什么歌”――企業(yè)在規(guī)范自身財務(wù)管理的同時，應(yīng)對相關(guān)國家的稅收政策和管理方式作深入的研究，從而選擇正確的投資經(jīng)營地點，恰當安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)，選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境及運作機制的會計政策。
企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點，這要求企業(yè)隨時關(guān)注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。中國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對外投資。
恰當安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，各個國家適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時，可以適用按照合伙企業(yè)形式計算繳納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)繳納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；設(shè)立；組織形式；注冊地點；優(yōu)惠政策
引 言：在市場經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，追求自身利益最大化、企業(yè)價值最大化是其根本目標。依法納稅是每個納稅人的義務(wù)，但納稅就會造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。為了降低納稅成本，企業(yè)通過稅收籌劃減少稅負，有利于最大限度的實現(xiàn)其財務(wù)目標。企業(yè)在設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的第一步，為企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃奠定了基礎(chǔ)，對企業(yè)以后的經(jīng)濟決策和經(jīng)濟活動具有重要指導(dǎo)作用。
一、企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃
在我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，企業(yè)組織形式日益多樣化，基本包括以下幾類：公司制企業(yè)、個人獨資合伙企業(yè)、個體工商戶等。其中公司制企業(yè)屬于法人組織，出資者以其全部出資額為限承擔有限責任，包括股份有限公司和有限責任公司等；個人獨資合伙企業(yè)屬于自然人組織，出資者需承擔無限責任；個體工商戶是經(jīng)工商部門登記從事工商業(yè)經(jīng)營的個人，需承擔無限責任。
由于企業(yè)間組織形式的差別，國家在制定稅收法律法規(guī)的過程中，對不同的組織形式實行不同的征稅規(guī)定，而這些稅收規(guī)定的差別為企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃空間。
1.法人單位與自然人單位的比較
在稅收相關(guān)規(guī)定中，作為法人單位的公司制企業(yè)的經(jīng)營所得在分配前要征收25%的企業(yè)所得稅（小型微利企業(yè)適用20%，高新技術(shù)企業(yè)適用15%），稅后利潤分配給投資者時要為投資者代扣代繳20%的個人所得稅，營業(yè)利潤在分配給投資者的過程中征收了兩次稅。而作為自然人單位的個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶的經(jīng)營所得則不需繳納企業(yè)所得稅，投資人只需對所得按照五級稅率繳納個人所得稅。因此從稅負角度來說自然人企業(yè)的稅負要低于法人企業(yè)。
2.股份有限公司與有限責任公司的比較
股份有限公司和有限責任公司雖然同為法人企業(yè)，但股份有限公司的股東所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個人所得，不計征個人所得稅，而有限責任公司的股東則無此優(yōu)惠，因此股份有限公司一定程度上要優(yōu)于有限責任公司。
3.個人獨資、合伙企業(yè)與個體工商戶的比較
在企業(yè)設(shè)立初期規(guī)模較小時，組織形式可以選擇個人獨資、合伙企業(yè)或個體工商戶。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條中規(guī)定營業(yè)稅起征點按期繳納的，月營業(yè)額為5000-20000元（具體金額各省市自己制定）；按次繳納的，每次（日）營業(yè)額為300-500元（具體金額各省市自己制定），起征點的適用范圍限于個人。個體工商戶具有個人的性質(zhì)，適用于此項優(yōu)惠，而個人獨資、合伙企業(yè)在營業(yè)稅中不屬于個人范疇，無法享受起征點稅收優(yōu)惠。因此在設(shè)立初期營業(yè)額較小的情況下，個體工商戶要優(yōu)于個人獨資、合伙企業(yè)。
二、企業(yè)所從事行業(yè)的稅務(wù)籌劃
在社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中，各行業(yè)經(jīng)濟情況復(fù)雜多樣，針對各行業(yè)的相關(guān)稅收政策也不同，因此企業(yè)在選擇所從事的行業(yè)時，需要對行業(yè)間的稅收規(guī)定進行比較，按照不同的稅種優(yōu)惠政策確定經(jīng)營范圍和進行稅務(wù)籌劃。在行業(yè)選擇中涉及的稅種主要包括流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營業(yè)稅兩大類。
1.增值稅經(jīng)營范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定稅率為13%的銷售或者進口貨物包括：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
第十五條規(guī)定的免征增值稅的項目包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。
此外，增值稅的有關(guān)規(guī)定對于軟件集成電路產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等也有許多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身發(fā)展目標，選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的增值稅經(jīng)營活動。另外企業(yè)設(shè)立初期如果營業(yè)額較低，還可以按小規(guī)模納稅人適用3%的征收率繳納增值稅。
2.營業(yè)稅經(jīng)營范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定下列項目免征營業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；殘疾人員個人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。
另外稅收相關(guān)法律還有包括技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅、營利性醫(yī)療機構(gòu)三年內(nèi)免征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身情況，選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的營業(yè)稅經(jīng)營活動。
三、企業(yè)注冊地點的稅務(wù)籌劃
1.國內(nèi)注冊地點選擇的稅務(wù)籌劃
我國針對不同地域經(jīng)濟發(fā)展的要求，對相應(yīng)地區(qū)分別制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，為創(chuàng)業(yè)者提供了稅務(wù)籌劃空間。為了扶持貧困地區(qū)、西部地區(qū)的發(fā)展，國家制定了西部大開發(fā)優(yōu)惠政策。為了扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家在部分地區(qū)設(shè)立了經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)等一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，對這些區(qū)域內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅實行兩免三減半政策等。
稅法規(guī)定對于城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等在不同地區(qū)稅率不同。其中企業(yè)所在地為城市市區(qū)的，城市維護建設(shè)稅稅率為7%；企業(yè)所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，對應(yīng)稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，對應(yīng)稅率降為l%。城鎮(zhèn)土地使用稅按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。
對于無法制定稅收優(yōu)惠的一些地區(qū)，為了振興區(qū)域經(jīng)濟，當?shù)卣贫藘?yōu)惠的招商引資政策，對于引入的企業(yè)繳納相應(yīng)稅款后，當?shù)卣畷援a(chǎn)業(yè)扶持等形式通過財政渠道進行稅收的變相返還，達到稅收優(yōu)惠的目的。因此企業(yè)在選擇注冊地點時，除考察當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策外，也不妨同時考察一下當?shù)氐呐涮渍猩桃Y政策。
2.國外注冊地點選擇的稅務(wù)籌劃
當企業(yè)進行海外投資時，投資者需要比較投資地對國外投資者的稅收優(yōu)惠程度。如果投資國與居住國間的稅收協(xié)定不夠優(yōu)惠，投資者可以考慮在某一國際避稅港設(shè)立公司進行投資。目前國際避稅港一般分為三類：第一類是不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)，如開曼群島等；第二類是不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅或雖然征收但稅率較低的國家和地區(qū)，如新加坡、牙買加等；第三類是有某些稅收特例或者提供某些稅收優(yōu)惠特殊的國家和地區(qū)，如英國、加拿大等。在這些地方設(shè)立公司，利用當?shù)囟惢?、稅率低的?yōu)惠政策，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，從而達到節(jié)稅目的。
四、利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃
1.高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠
高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，研發(fā)人員比例、研發(fā)費用等方面符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的居民企業(yè)。對經(jīng)認定的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。
技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)是從事技術(shù)性外包服務(wù)并符合《財政部 國家稅務(wù)局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》中員工學歷、技術(shù)服務(wù)收入比例等方面規(guī)定的技術(shù)服務(wù)企業(yè)。對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。
2.研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)若想適用此項優(yōu)惠政策，需將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。
3.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)需符合以下條件：工業(yè)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不得超過30萬元，從業(yè)人員不得超過lOO人，資產(chǎn)總額不得超過3000萬元；其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不得超過30萬元，從業(yè)人員不得超過80人，資產(chǎn)總額不得超過1000萬元。對于年應(yīng)納稅所得額低于或等于6萬元的小型微利企業(yè)，其年所得額減按50%計入應(yīng)納稅所得額，然后按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
4.殘疾人的相關(guān)稅收優(yōu)惠
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額是加計扣除。因此企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付殘疾人工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付殘疾人工資的100%加計扣除。
此外個人所得稅的稅收相關(guān)規(guī)定中對于殘疾人還有很多稅收優(yōu)惠政策，例如規(guī)定對于殘疾人員興辦或參與興辦個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、個體工商戶取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減按100%征收個人所得稅等。
由于稅法在經(jīng)濟活動中的調(diào)節(jié)作用，國家利用稅法對經(jīng)濟活動進行調(diào)節(jié)的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策還有很多，企業(yè)在設(shè)立時可以充分考察各稅收優(yōu)惠政策的條件和時限，結(jié)合自身經(jīng)營目標，設(shè)立相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動。
五、企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃風險及防范
稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但同時也存在相應(yīng)的涉稅風險，因此企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要對這些風險引起足夠重視。
1.涉稅法律風險
納稅人在對稅收和經(jīng)濟政策掌握不深入、不全面的情況下，為實施稅務(wù)籌劃而進行經(jīng)營活動或會計政策的變通，有可能不符合政策相關(guān)規(guī)定而使得節(jié)稅變?yōu)檫`法違規(guī)，因而承擔補繳稅款、滯納金和相應(yīng)處罰的風險。
2.涉稅執(zhí)法風險
合理稅務(wù)籌劃的合法性需要稅務(wù)行政部門的確認，但由于稅務(wù)機關(guān)在稅收征管過程中擁有部分自由裁量權(quán)，因此稅務(wù)籌劃可能會出現(xiàn)偏差，增加稅收成本，無法達到節(jié)稅效果。
3.涉稅經(jīng)濟風險
企業(yè)在設(shè)立時制定的稅務(wù)籌劃方案，隨著企業(yè)發(fā)展過程中自身狀況和經(jīng)營環(huán)境的變化，可能會產(chǎn)生預(yù)期結(jié)果不一致甚至相反的效果，并可能要承擔相應(yīng)的法律責任和經(jīng)濟損失。
4.稅務(wù)籌劃風險的防范
針對稅務(wù)籌劃風險，首先企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該加強稅收和經(jīng)濟政策的學習，以便于預(yù)防不同納稅方案的政策風險；其次企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強交流，及時了解最新的稅收政策法規(guī)，充分掌握稅收征管的具體要求，靈活調(diào)整自身涉稅行為；最后稅務(wù)籌劃的目標和方案必須與企業(yè)發(fā)展目標和自身實際情況相吻合，不能為了盲目避稅而影響企業(yè)正常經(jīng)濟活動，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。
參考文獻：
[1]張中秀.稅務(wù)籌劃教程（第二版）[M].北京：中國人民大學出版社，2009.
[2]李成.稅務(wù)籌劃[M].北京：清華大學出版社，2010.
