時間：2023-09-22 09:42:55
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一、財務會計與管理會計的分立是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求
長期以來，人們往往將財務簡單地等同于會計核算，認為財務的任務就是記帳，是一種簡單工作，這是因為在計劃經(jīng)濟全民所有制的企業(yè)組織形式下，企業(yè)的各種生產(chǎn)銷售都在嚴格的計劃控制下，企業(yè)只需按國家下達的計劃進行生產(chǎn)銷售。在這種企業(yè)管理制度下，企業(yè)的財務部門沒有動力，也可以說不需要對企業(yè)資產(chǎn)的效率和效益、資金來源的效率與效益，甚至企業(yè)的利潤多少進行最優(yōu)化設計，只需按國家規(guī)定的會計制度將企業(yè)發(fā)生的各種業(yè)務活動準確反映、記錄下來即可。
隨著企業(yè)運行機制的變化，財務的職責也悄悄發(fā)生著巨大的變化，從在一個公司整體組織結(jié)構中的地位與作用來看，它已經(jīng)從一種職能發(fā)展成為一種綜合管理，從簡單會計記錄發(fā)展成以會計記錄為基礎，對公司資金籌集、調(diào)度、使用、分配進行全面最優(yōu)化管理。
把現(xiàn)代會計劃分為財務會計與管理會計是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。財務會計信息的主要使用者是處于企業(yè)“外部”的利害關系者，如投資人、債權人等。管理會計的主要使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理層及員工。所有權與經(jīng)營權的分離決定了企業(yè)外部信息使用者同企業(yè)內(nèi)部信息使用者具有不同的要求。管理會計所關注的是信息質(zhì)量特征的相關性，它不受傳統(tǒng)會計觀念與模式的限制，可以自由地引進各種科學預測方法，通過預測、決策、控制、分析、考核各種手段來提高會計信息的有用性?？茖W的企業(yè)管理離不開科學的決策，而科學決策的目的在于效益的提高，現(xiàn)代企業(yè)必須強化管理會計，設立單獨的管理會計部門。因此，企業(yè)體制中財務會計與管理會計的分立是現(xiàn)代市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。
二、我國會計管理市場化途徑
(一)財務會計中介化和管理會計企業(yè)化
財務會計中介化是指將原隸屬于企業(yè)，主要從事經(jīng)濟業(yè)務的確認、記錄、記量和報告等財務會計活動的會計人員，剝離為獨立于企業(yè)和政府之外的“第三者”。它們對委托者負責，以會計準則為依據(jù)，通過提供財務、成本和財產(chǎn)經(jīng)營責任信息，確認經(jīng)營者的受托責任完成情況，履行會計反映的職能。中介化以后的會計人員成為類似于注冊會計師的財務會計數(shù)據(jù)處理人員。
管理會計企業(yè)化是指原隸屬于企業(yè)的從事非財務會計活動的會計人員，應徹底擺脫政府和企業(yè)“雙重”管理體制的束縛，實現(xiàn)會計角色的“回歸”。使其個人利益與企業(yè)的經(jīng)營效益掛鉤．有效運用利益驅(qū)動規(guī)律為企業(yè)管理出謀劃策，不斷向企業(yè)管理當局提供有助于提高經(jīng)濟效益的會計管理信息，以充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。
(二)組建具有獨立法人資格的會計服務公司
會計服務公司是以建立會計人才資源有限責任或合伙公司為依托，以真實、完整、準確地反映會計信息為基礎，以改革和加強會計工作、全面規(guī)范會計行為為途徑，將會計人才全面推向市場，實行社會化管理，逐步建立“公司統(tǒng)管、社會招聘、單位用人、工酬分離、風險執(zhí)業(yè)、主業(yè)自律、政府統(tǒng)管、全面規(guī)范”的會計人員管理體制。
三、會計體制市場化的可行性分析
首先，會計活動為提供勞務、技術信息的活動，必定能形成自己的市場，優(yōu)化會計人才資源、合理配置，并與生產(chǎn)資料市場、消費品、勞動力市場、技術市場、資本市場等共同組成社會主義的市場體系。在有關部門的指導下，對會計人員的從業(yè)資格、業(yè)務指導與培訓、執(zhí)業(yè)監(jiān)督檢查及后續(xù)教育工作進行管理，加大對違紀人員的懲罰力度，這樣會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)技術水平一定會上新臺階。
一、村級財務會計管理工作中亟待解決的問題
(一)監(jiān)管模式粗放，財務情況形勢嚴峻。這主要表現(xiàn)在兩方面:首先,財務工作缺乏嚴明的紀律，村集體資產(chǎn)嚴重流失。一些地區(qū),在開展集體土地、集體資金租賃等活動時，由于缺乏科學合理地監(jiān)督，以至于出現(xiàn)了收入不記賬、發(fā)包、私自運作、獨吞集體財產(chǎn)等違法活動，最終致使集體資金消失于無形當中，損害了農(nóng)民自身的利益;其次，胡亂舉債，使村集體背負了沉重的債務負擔。在發(fā)展村級經(jīng)濟時，尤其是建設新農(nóng)村時，某些村落不考慮自身情況，隨意借債，導致村級債務越積越重,嚴重削弱了農(nóng)民建設家鄉(xiāng)的積極性。
(二)村賬代管工作薄弱，代管行為不規(guī)范。這主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,村級財務會計委托工作存在著很多弊端，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)并未執(zhí)行村級財務會計委托政策或只是劃撥部分資金來委托管理;第二，記賬、管理并未分離,缺乏必要的監(jiān)管。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)并未遵守“會計委托協(xié)議”,負責農(nóng)村賬目的經(jīng)管站通常采取的是記賬，同時又負責監(jiān)管及審計工作的不合理模式;第三,村級財務會計管理工作缺乏完善的制度?！按遒~代管”本來是一種鎮(zhèn)村共同監(jiān)管的新型財務監(jiān)管模式，但在具體運作過程中，一些村把賬務移交給鎮(zhèn)相關部門后，不再過問，沒有意識到建立財務管理制度的必要性。
(三）內(nèi)控體制不完善，監(jiān)督體制虛同擺設。由于受傳統(tǒng)觀念的制約,村級財務工作采取的是粗放的管理模式,有許多內(nèi)在體制問題亟待處理，如那些重要的財務決策沒有采取民主投票的形式,許多財務開支沒有履行合法的程序，相關的招待費、職務消費缺乏必要的監(jiān)控。雖然一些村設置了自身的內(nèi)控制度,但因為落實不到位，致使所謂的監(jiān)督只是一種擺設,起不到應有的作用。
(四）財務賬目不透明，違規(guī)問題十分普遍。雖然我國很多的村落都采取了會計委托的財務模式，但就目前的形式來說，各地農(nóng)村的財務管理工作問題層出不窮?！按遑敶堋敝皇墙y(tǒng)一核實了農(nóng)村的賬務，由于農(nóng)村自身監(jiān)管結(jié)構不完善，理財部門流于形式，沒有實現(xiàn)監(jiān)督或約束村領導相關活動的目的，一些村領導甚至是獨斷大權，村財務賬目不透明，村民對于財務問題一無所知,致使一些村干部以此牟取私利、中飽私囊的現(xiàn)象時有發(fā)生。
(五)經(jīng)費投入不科學。隨著國家實力的增強,我國很多政策逐漸傾向于農(nóng)村建設,財政補貼逐漸提高,但是投入于財務會計管理方面的經(jīng)費相對來說還是偏少。村級會計人員沒有外出學習的機會，不能完全理解教材內(nèi)容,缺乏同外界溝通的機會，以至于自身水平?jīng)]有顯著提高。在我國，絕大多數(shù)"村賬鄉(xiāng)管”的機構沒有足夠的經(jīng)費購買會計電算化系統(tǒng)，導致會計人員如古代的“賬房先生”一樣,每天手動記賬,工作量大而效率低下。
二、村級財務會計管理問題的成因
(一)財務管理和審計監(jiān)督工作重復，執(zhí)行力度有待加強。農(nóng)村財務的管理工作一直是由經(jīng)管部門負責的,該部門不但要聘請會計人員來登記、核實財務賬目，還要主管審計監(jiān)管工作，工作內(nèi)容出現(xiàn)了很大程度上的重疊且在日常工作中并沒有嚴格按照規(guī)章制度來執(zhí)行。
(二)工作人員缺乏法制意識，民主理財流于形式。一些村領導缺乏法律意識，會計人員不熟悉相關的財會法律法規(guī),財務體制不完善、不按規(guī)章制度來辦事的現(xiàn)象非常普遍。由于財務缺乏透明度，導致某些村領導任意使用集體資產(chǎn)為自己牟利，不愿意徹底地公開財務狀況;一些村民擔負著監(jiān)督的使命卻沒有必要的補償,再加上文化水平低下,不了解系統(tǒng)的財務知識,慢慢地不再參與農(nóng)村理財活動。
(三)會計人員整體素質(zhì)不高，沒有強大的會計隊伍。當前，絕大多數(shù)的村級會計工作者都沒有從業(yè)資格證書，此外受到村換屆選舉等制度的影響，人員流動較大,會計人員無法接受一整套的培訓學習。需要指出的是,一些農(nóng)村會計人員還有自身的事業(yè),沒有充足的時間來管理賬目，也沒有足夠的時間來學習專業(yè)知識,致使農(nóng)村會計工作者的流動性特別大,沒有條件組建一支強隊的專業(yè)會計隊伍。
(四）財務收支缺乏科學計劃,預算監(jiān)管難以操作。預算監(jiān)管在村級財務工作中很難有效的展開。財務收支沒有科學的計劃，盲目性很大，村財務收入、賒欠掛賬現(xiàn)象普遍,歷史遺留問題得不到解決，資產(chǎn)情況不明，導致民主監(jiān)督、財務公開形同虛設。尤其是那些自身條件優(yōu)越的農(nóng)村，經(jīng)濟發(fā)展速度較快,而財務工作卻嚴重滯后，財務狀況不透明，導致村民產(chǎn)生了不滿情緒，不利于地方的穩(wěn)定。
三、改善村級財務會計管理工作的對策
(一)增強村財監(jiān)管的意識。近幾年，國家一直在大力推動新農(nóng)村建設，為此投入了大量的資金。要想建成真正意義上的新農(nóng)村，村級財務組織必須管理好、科學高效地運用這些資金。完善村級財務監(jiān)管工作不但是經(jīng)濟層面的問題，同時更是政治層面的問題,它關系著農(nóng)民自身的利益，關系著農(nóng)村面貌的提升、經(jīng)濟的發(fā)展、地方的穩(wěn)定，關系到建設社會主義新農(nóng)村的速度及力度，所以我們必須依據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況來頒布相應的政策，以改變我國村級財務工作的現(xiàn)狀。
(二)牢固會計基本工作。第一，要嚴格按照財務會計制度來辦事，務必實現(xiàn)收有憑、付有據(jù)，保證賬目數(shù)據(jù)的真實性、透明性;第二,要打破當前村級會計工作者多部門管理的現(xiàn)象，全部納入到財政機關加以管理，為會計人員提供學習、培訓的機會，構建會計人員從業(yè)資格考試及評價體制;第三，上級財政機關要加強扶持力度,依據(jù)實際情況逐步落實會計電算化工作。
(三）落實會計委托及民主理財政策，規(guī)范村級會計活動。第一,依照《會計法》等規(guī)章制度的要求，正確梳理賬務管理和監(jiān)督間的關系，按要求構建并完善財務監(jiān)管規(guī)章制度;第二，增強村民的理財觀念,堅持執(zhí)行財務公開政策，努力避免財務信息不透明、監(jiān)督制度形同虛設等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，堅決執(zhí)行村民自主參與討論重要財務問題的政策。
(四)加快建設內(nèi)控制度，杜絕監(jiān)督漏洞的出現(xiàn)。在全面宣傳財經(jīng)法律法規(guī),不斷增強民主理財觀念的前提下，把握村級財務監(jiān)管的不足之處，加快建設不相容職務分離操控、授權和審批操控、預算監(jiān)管、資金安全操控等內(nèi)控制度,務必確保財務收支實現(xiàn)依法辦事，杜絕資產(chǎn)憑空流失等不良現(xiàn)象的發(fā)生，財務數(shù)據(jù)真實透明。
(五）努力提高會計人員業(yè)務水平，加快會計隊伍建設步伐。務必做到會計人員持證上W，構建村級會計人員獎懲制度，為會計人員創(chuàng)造學習的機會,從而不斷地提髙會計人員的業(yè)務水平。
農(nóng)村財務會計管理在農(nóng)村經(jīng)濟工作中發(fā)揮重要作用。隨著改革進程不斷深化，農(nóng)村經(jīng)濟持續(xù)進步，對此項工作提出新的要求。機械的管理模式，造成農(nóng)村區(qū)域財務管理存在各種缺陷。為改善農(nóng)村地區(qū)財務管理工作現(xiàn)狀，需展開深入研究。
[關鍵詞]
農(nóng)村；財務會計管理；監(jiān)督
農(nóng)村改革不斷深入，農(nóng)村財務狀況發(fā)生深刻變化，需要與之相匹配的財務會計管理方法。但農(nóng)村財務管理方式未達到完善的地步，需要尋找其中缺陷，提升農(nóng)村財務會計管理能力，為農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻。
1農(nóng)村財務會計管理模式分析
1.1“村財村管”
此種方式屬自管式財務管理模式。村委會獲得所有村民許可，任用財務會計人員，對全村的財務會計工作實施管理，在農(nóng)經(jīng)站或財政所的指導下開展業(yè)務，財務會計人員直接向村委會負責[1]。
1.2委派會計人員
此種方式改變了原本村委會直接選任會計人員的情況，直接由鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府任命，同時對這些工作人員進行考核、任免、培訓等，削弱了村干部對會計人員的控制，會計監(jiān)督得到增強[2]。
1.3制
將村級會計核算、財務管理等工作環(huán)節(jié)交由有關機構處理，指的就是“農(nóng)村會計制”，一般包括“村資鄉(xiāng)管”、“村賬鄉(xiāng)管”等。
2農(nóng)村財務會計管理存在的問題
2.1財務管理模式中存在的問題
當前全國推行運用“會計委派制”財務管理模式，這種模式在農(nóng)村財務管理中應用實踐尚短，管理模式中還存在一定的弊端。會計委派制度實施過程中，因相關配套制度還不夠健全，無法滿足委派制的高效管理。同時，這種管理模式缺失對村鎮(zhèn)的監(jiān)督與約束，無法發(fā)揮出會計人員的核算作用，從而引起其他管理問題。
2.2監(jiān)督不到位
財務監(jiān)督對財務管理的意義不言而喻，審計監(jiān)督效果決定財政透明程度。較多農(nóng)村的財務工作、審計等工作都由一名工作人員負責，造成財務工作混亂無序。收支管理工作方式不科學，監(jiān)督管理機制缺乏合理性，會計的權力愈加集中。
2.3缺乏財務計劃
財務計劃可對農(nóng)村財務管理工作發(fā)揮指導作用，但較多農(nóng)村地區(qū)并未對財務計劃有深入認知，未在實際工作中實施，財務計劃的存在毫無意義，財務制度在具體實施時阻礙重重。比如，在某些農(nóng)村地區(qū)，年度財務報表和財務計劃均是由書記、村長、會計人員共同商討決定，并未向村民公開。農(nóng)民不了解財務計劃內(nèi)容，財務管理不到位，會對農(nóng)民參與農(nóng)村建設的熱情形成負面影響。
3改進農(nóng)村財務會計管理的措施
3.1彌補農(nóng)村財務管理制度缺陷
調(diào)查當?shù)貙嶋H財務狀況，結(jié)合調(diào)查結(jié)果制定完善的財務管理制度。明確劃分財會人員的職責，阻止財務會計管理發(fā)生混亂。實施考核制度，落實到每項具體工作中。制度制定完畢后，要嚴格執(zhí)行，要求每位工作人員都要遵守制度，確保制度徹底執(zhí)行，以免制度形式化。
3.2對財會人員展開高效培訓
以往的培訓方式已無法滿足實際要求，需要依據(jù)農(nóng)村財務工作實際狀況采取新的培訓措施。以往的培訓方式均是思想教育，新時代的培訓應從改變農(nóng)村財會人員的理念著手?？裳堔r(nóng)村財會領域的專家作為講師，普及目前最先進的農(nóng)村財會工作理念，使這些會計人員的觀念可適應新農(nóng)村的發(fā)展實際。不僅如此，講師可組織這些財務會計人員前往發(fā)達農(nóng)村地區(qū)參觀學習，與當?shù)貢嬋藛T交流，借鑒有價值的方法。還要建立起明確的獎罰制度，提升財會人員工作熱情，促使財務人員自律，遏制不正之風，讓農(nóng)村財務會計管理工作逐漸步入正軌。
3.3創(chuàng)建監(jiān)督機制
縣級農(nóng)業(yè)主管部門需與鄉(xiāng)政府共同創(chuàng)建鄉(xiāng)級財務監(jiān)督機制，各村依據(jù)實際情況創(chuàng)建村級監(jiān)督制度。前者定期對管理范圍內(nèi)的行政村和會計委托機構開展審計，并將審計結(jié)果直接公布給村民，在民眾的監(jiān)督下實現(xiàn)財務信息的公開透明。尋找村中德高望重、通曉財會知識的村民，組建成農(nóng)村財會事務監(jiān)督小組，負責對村政府的財務工作實施監(jiān)督，審查每項財會工作，減少財務工作的不合理環(huán)節(jié)。財務人員在處理財務工作時，需要嚴格遵守財會制度，使每項工作符合專業(yè)要求，發(fā)現(xiàn)違背制度、缺乏手續(xù)的行為，拒絕辦理。
3.4編制科學的財務計劃
財務管理和收支需要得到財務計劃的指導，科學合理的管理計劃可促進農(nóng)村經(jīng)濟向前發(fā)展。如發(fā)現(xiàn)財務計劃存在不科學的內(nèi)容，必須公示上報，要在各方監(jiān)督下才能促使其發(fā)揮實際作用。在編制財務計劃時，要分析當?shù)氐木唧w情況，使計劃具備較強針對性。比如，編制年度財務計劃時，要對上年度的收支情況進行分析，進而對下一年的收支情況實施詳細劃分，確保每筆支出都有清晰地記錄，隨后再進行財務公示，如此就可保證財務公開透明。
3.5增強農(nóng)村轉(zhuǎn)移支付水平
稅務改革完畢后，農(nóng)村財務管理發(fā)生較大變化，收入項目急劇減少，收支缺口卻持續(xù)上升。因此，為確保農(nóng)村有支持正?；顒拥慕?jīng)費，減輕農(nóng)民經(jīng)濟壓力，政府要對財政分配體制實施改進，做好財政轉(zhuǎn)移支付機制的創(chuàng)建工作。因此，合理開展村級組織補助范圍的判定，研究新型補助方式，解決農(nóng)村資金緊張問題。比如，教育、醫(yī)療等方面的支出，均應以轉(zhuǎn)移支付的方式進行處理，特別是經(jīng)濟落后的農(nóng)村地區(qū)，要增強轉(zhuǎn)移支付水平。
總結(jié)：
農(nóng)村的財務會計管理工作需要社會各層面的共同努力，彌補農(nóng)村財務管理機制的缺陷。邀請行業(yè)專家為農(nóng)村財會人員開展培訓，組織財會人員前往先進地區(qū)觀摩學習，提升財務人員的工作技能，更新工作理念，確保農(nóng)村財務會計管理工作達到較高水平。
作者：楊玲 單位：新疆烏魯木齊市米東區(qū)三道壩鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站
參考文獻
[1]蔡璐,陳玲玲,任學麗.農(nóng)村基層單位財務會計管理現(xiàn)存在的問題及建議--以遷安市馬蘭莊鎮(zhèn)石家灣村為例[J].中小企業(yè)管理與科技,2014,14(4):61-62.
(一)管理者對財務會計管理重要性認識不足目前我國大部分的企業(yè)都對財務會計管理認識不足,并沒有對其形成足夠的重視,甚至都沒有把財務會計管理納入到企業(yè)管理制度中。對財務會計管理的認識不夠,使得其在企業(yè)的管理中沒有發(fā)揮出應該有的作用。(二)企業(yè)財務會計管理制度不健全企業(yè)財務會計管理工作能否做好,很大程度上取決于企業(yè)的財務會計管理制度是否健全。不健全的財務會計管理制度,使得在一些問題的處理上還是得依靠領導者的經(jīng)驗,這樣導致主觀性過強,容易出現(xiàn)不該有的失誤,企業(yè)財務會計管理的工作難度也會增大?，F(xiàn)有的法律法規(guī),比如《會計法》雖然從法律上給予了會計人員一定的保護,但由于會計人員生存環(huán)境、晉級升職和福利待遇都與企業(yè)的生存發(fā)展緊密地聯(lián)系在一起,當遇到國家與企業(yè)利益發(fā)生此消彼長的業(yè)務處理時,就有可能更傾向于維護企業(yè)利益的做法,或是置身于“頂?shù)米≌静蛔?站得住頂不住”的尷尬局面。(三)企業(yè)財務會計監(jiān)督不力大部分的企業(yè)其財務會計的監(jiān)督力度都不夠,無論在外部監(jiān)督還是在內(nèi)部監(jiān)督上都沒有發(fā)揮應有的作用。財務會計的內(nèi)部監(jiān)督是通過決策者的意圖來監(jiān)督,而不是準照會計法規(guī)來監(jiān)督。企業(yè)的財務會計監(jiān)督顯得形式化而缺乏相互制約、相互監(jiān)督,導致假賬、營私舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生。(四)企業(yè)財務管理人員素質(zhì)有待提高企業(yè)的財務管理人員的素質(zhì)好壞,直接關系到企業(yè)財務管理工作能否做好。目前財務會計管理人員綜合素養(yǎng)普遍偏低,無證上崗或不具備相應會計技術資格而上崗的現(xiàn)象嚴重。缺乏專業(yè)的財務會計管理技能,沒有達到應有的水平,進而影響了企業(yè)財務會計管理工作的效率。
二、加強企業(yè)財務會計管理的建議
(一)加強對企業(yè)財務會計管理的重視無論我們從事什么工作,只要是想圓滿完成,我們都應該對其賦予高度的重視,這是工作順利完成的最基本的保障。因為只有重視它,我們才會絞盡腦汁的想辦法把它做到最好,當然企業(yè)也不例外。要想真正地提高企業(yè)的效益,企業(yè)應該高度重視財務會計管理對企業(yè)的作用,正確認識財務會計管理,尤其是企業(yè)的管理和決策人員更應該樹立正確的認識意識并引導職工重視財務會計方面的管理,建立完善的財務會計管理機制。(二)不斷地提高財務會計管理人員的整體素質(zhì)財務會計管理工作要想獲得更大程度上的進步,不斷地提高管理人員素質(zhì)是必需的,為工作的準確性以及合理性等提供了扎實的保障。詳細一點來講,企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展實際以及員工的工作現(xiàn)狀等情況制定一系列的員工培訓計劃,包括業(yè)務培訓、職業(yè)道德培訓以及拓展訓練等,從多個方面為工作人員素養(yǎng)的提升提供良好的機會,也為工作效率的提高打下堅實而有力的基礎。要嘗試建立起能夠調(diào)動廣大會計人員積極性的工作評價、人才培養(yǎng)以及選拔機制等,并且重點培養(yǎng)高級財務會計管理人員,將競爭氛圍合理地融入到工作進程中去,從而不僅大大地增強了會計人員的工作熱情和主動積極性,也讓財務管理工作的不斷創(chuàng)新有了更多的活力。(三)加快企業(yè)財務信息化建設在信息化時代飛速發(fā)展的大背景下,企業(yè)財務會計管理工作有了新一輪的發(fā)展春天,加快企業(yè)財務信息化建設,為財務會計管理的創(chuàng)新、企業(yè)資源的優(yōu)化配置以及管理效率的提高等方面提供了更多的機遇。企業(yè)要將信息資源管理、網(wǎng)絡安全、技術標準、資產(chǎn)以及銷售管理等具體性的工作作進一步的完善說明,提高財務信息建設的可操作性和科學合理性,不斷地健全和完善財務信息管理制度。與此同時,通過財務信息化建設和管理,要使得政策執(zhí)行力度以及財務信息透明化程度日益凸顯,不斷地加強企業(yè)財務方面的監(jiān)督力度,使得精細化管理代替粗放落后的管理模式,更大程度上保證會計信息的真實可靠性,讓靈活、動態(tài)的財務信息系統(tǒng)為企業(yè)競爭力的提升提供了更多的選擇。(四)加強對企業(yè)的財務會計方面的監(jiān)督為了減少或避免當今社會頻繁發(fā)生的財務會計方面的違法亂紀現(xiàn)象,為了維護企業(yè)的良好的形象,更為了企業(yè)的進一步的更好地發(fā)展,各個企業(yè)都應該積極思考,采取一些行之有效的策略來不斷地完善企業(yè)的財務會計管理方面的監(jiān)督機制,加大企業(yè)的財務會計管理方面的監(jiān)督力度。例如,在企業(yè)內(nèi)部明確企業(yè)各個員工的責任權限,使各員工之間形成相互牽制、相互約束的關系;數(shù)目較大的投資或其他經(jīng)濟決策都應該簽訂相應的相互約束的且具有法律效益的合約;公司應組織人員定期或不定期的審查賬目,加大審查力度,設計相應的監(jiān)督組織等等。企業(yè)應盡力保證企業(yè)賬目的真實可靠,避免違法亂紀現(xiàn)象,維護好企業(yè)的形象,促進企業(yè)更好地發(fā)展。(五)建立健全企業(yè)財務會計管理制度要建立健全企業(yè)財務會計管理制度,重點應從以下幾方面下手:首先,企業(yè)要不斷完善財務部門內(nèi)部崗位管理制度,明確崗位責任,從而促進財務會計管理工作的正常開展;其次,企業(yè)要不斷地完善員工的考核選拔制度,為員工提供更大程度上的發(fā)展空間和進步平臺,充分調(diào)動員工工作的主動積極性,為企業(yè)培養(yǎng)和留住高級的財務會計管理人才;企業(yè)要不斷完善獎勵和懲罰機制,采用各種激勵手段調(diào)動員工的工作熱情,從而更好的為企業(yè)發(fā)展效力;此外,企業(yè)還要不斷完善職工的考核選拔制度,為職工提供廣闊的發(fā)展空間,只有這樣才能幫助企業(yè)留住高級的財務會計管理人才,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供重要的人才支撐。還有,企業(yè)的管理人員要通過各種渠道最大限度地汲取員工的優(yōu)秀意見和建議,對于會計工作中出現(xiàn)的問題要及時地進行解決和完善,為企業(yè)財務會計管理制度的不斷完善和創(chuàng)新提供了莫大的活力,也使得企業(yè)的整體發(fā)展水平邁上更高的臺階。
[關鍵詞]農(nóng)村財務;會計管理
1農(nóng)村財務會計管理工作現(xiàn)狀
1.1農(nóng)村領導干部對財務管理工作的意識淡薄
很多農(nóng)村領導干部對財務管理工作缺乏認知，對農(nóng)村財務會計管理工作真正重視程度不夠，研究的不夠，落實的不夠。對財務會計管理的認知只停留在一個記流水賬的概念上。忽略了財務會計管理在經(jīng)濟發(fā)展中不可替代的服務、內(nèi)控、管理職能。大部分領導干部平不要求按月、按季度統(tǒng)報財務報表，也不要求對財務數(shù)據(jù)、財務報表進行分析，從而忽視通過分析來查找經(jīng)濟發(fā)展中存在的一些問題。
1.2農(nóng)村財務會計管理人員隊伍建設參差不齊，人員配備滯后
農(nóng)村財會人員的財經(jīng)法紀觀念不強、對新會計制度不熟悉，業(yè)務素質(zhì)較低，財務基礎工作薄弱。不認真執(zhí)行財務制度。會計帳簿設計不規(guī)范，會計核算方法也比較混亂，根本無法真切地反映資金的籌集、使用和分配情況。對財會人員的考核培訓不到位，缺乏考核管理制度和監(jiān)督約束機制，使部分財會人員工作積極性不高，不及時更新加強自身業(yè)務水平。在一些經(jīng)濟落后的村，甚至都沒有配備專職財會人員，村支書既是會計又是出納。
1.3農(nóng)村財務會計管理制度不完善，缺乏有效的財務管理監(jiān)督
有些村沒有根據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)建立相應的財務管理制度，有的雖有制度，但沒有落實；很多村子缺乏必要的內(nèi)部控制制度，鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有專門的監(jiān)督部門，職能部門的監(jiān)督缺乏強硬手段，導致農(nóng)村的財務管理混亂。村民的監(jiān)督缺失，財務管理缺乏第三方監(jiān)督，隨意現(xiàn)象嚴重。這必然導致農(nóng)村資金在沒有第三方的監(jiān)督下自然流失，給農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展帶來極大損失。
1.4農(nóng)村財務公開形式化，公開的內(nèi)容過于籠統(tǒng)
雖然國家對農(nóng)村已經(jīng)推行了財務公開制度，很多地方也在村團設有財務公開欄，但在實際實施過程中，公開的內(nèi)容含混籠統(tǒng)，只做表面工作；要么直接不公開，有村民問到了，含糊公開一下。這就使得農(nóng)村財務公開名不副實，沒有達到國家推行財務公開制度的作用。
1.5農(nóng)村財務會計管理模式的混亂滯后
農(nóng)村財務管理的模式先后出現(xiàn)了財務集中收付制、村財村管制、村級財務委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管制、農(nóng)村會計委派制等多樣形式。國家之前主要推行的是村級財務委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管制，也就是我們說的“村帳鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代管”，這些不同的模式在不同地區(qū)發(fā)揮了一些積極作用，比如在加強集體經(jīng)濟組織的資金管理，提高會計信息質(zhì)量，保護集體資產(chǎn)不受侵害，反腐倡廉方面都取得了明顯成效，但在實際運行過程也出現(xiàn)了一些新的問題，比如財會人員的依附性強，獨立性差，弱化了財務的管理職能，財務監(jiān)督職能也沒得到更好的發(fā)揮，在經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境的大變革下使這些管理模式缺乏更有力的支撐。
2農(nóng)村財務會計管理工作的改進措施
2.1建立健全規(guī)章制度，使村級財務管理有章可循
在制度建設中必須執(zhí)行國家農(nóng)業(yè)部和財政部新頒布的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》、《村集體經(jīng)濟組織新舊會計制度銜接問題的處理規(guī)定》和《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財務管理辦法》，以這些國家制度為依據(jù)，制定本地區(qū)的相關財務管理制度，加強農(nóng)村現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、費用開支，票據(jù)、農(nóng)民負擔款項和共同生產(chǎn)費以及財會人員與財會賬目等管理。
2.2增強農(nóng)村領導干部對村級財務管理的意識，夯實財務基礎工作
農(nóng)村領導干部是帶領村民群眾發(fā)家致富、建設有中國特色社會主義新農(nóng)村的骨干。通過對領導干部的選拔、考核、培訓來增強他們對財務管理的知識認知。通過這種認知讓領導干部運用好財務管理工作在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。同時要教育和督促他們自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，同時保護和支持村級財會人員依法行使職權。根據(jù)會計制度設置賬簿，及時準確核算、分析財務數(shù)據(jù)，規(guī)范財務基礎工作，提高財務會計信息質(zhì)量。
2.3加強農(nóng)村財務公開，加大民主理財力度，強化審計監(jiān)督，接受群眾監(jiān)督
必須建立健全農(nóng)村財務定期核查和審計制度，實行季度財務核查、專項資金收支核查和年度財務審計相結(jié)合。重點檢查村級財務的收支情況的合規(guī)、合法性和真實性，杜絕亂支亂用、白條報支等情況發(fā)生。對群眾反映強烈的專項資金或投資項目的收支情況應逐項進行公開核查或?qū)徲嫛?/p>
2.4財務收支編制預算管理
合理的財務預算不僅可以提高年度工作效率，還能有計劃的推進各項工作的開展，更能使財力和物力有效結(jié)合為為當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展提供保證。所以各地應根據(jù)經(jīng)營計劃、經(jīng)濟合同、上級下達的指導性計劃指標、年度收入來源、年度生產(chǎn)費用、管理費用開支情況編制財務預算方案。量入為出原則，節(jié)約有效使用資源。
2.5積極探索農(nóng)村財務會計管理形式
關鍵詞：財務會計；對象要素；結(jié)構模式
Abstract：Thestructuretypeoffinancialaccountingelementsistherelationshipamongelements.Basedonaccountingelements,itrevealstheregularityofenterpriseeconomicactivities.Withthedevelopmentofthestructuretypeofaccountingelements,therearedifferenttypesunderdifferenttheories.Anditsdevelopmentisrelativetoeconomy.However,thetypethatcombinesthestaticstateanddynamicstateisthemostsuitableforthedevelopmentofmodernbusiness.
Keywords：financialaccounting；elements；structuretype
所謂“財務會計對象要素結(jié)構模式”，就是財務會計對象要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關系，它可以通過會計中通常所稱的“會計等式”來體現(xiàn)。
一、財務會計對象要素結(jié)構模式的變遷
首先提出財務會計對象要素結(jié)構模式思想的，是被稱為“現(xiàn)代會計之父”的盧卡•帕喬利。1494年，在其出版的《算術、幾何、比及比例概要》一書中，他提出“一個人所有物等于其人的所有權總值”的基本關系，這成為以后財務會計對象要素結(jié)構模式演變的基礎。
在西方，會計對象要素結(jié)構模式的演變分為三種類型。第一種稱為“資本等式型”，其理論依據(jù)是所有權理論；第二種稱為“資產(chǎn)負債表等式型“，其理論依據(jù)是企業(yè)主體理論；第三種是”試算表等式型“，它是因為“該式中的要素均是編制試算表的基本內(nèi)容”而得名。在西方現(xiàn)行會計理論與實務中，最被普遍認可的是資產(chǎn)負債表型，即“資產(chǎn)=負債+所有者權益”結(jié)構模式。財務會計對象要素結(jié)構模式的發(fā)展，與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關，如促進從“資本等式型”到“資產(chǎn)負債表等式型“進化的，正是公司制企業(yè)的產(chǎn)生。
在我國，建國后由于多種原因，蘇聯(lián)的“資金占用=資金來源”的會計觀念長期左右著我國會計人員的思想觀念，并指導著企業(yè)的會計實務。20世紀80年代中期，我國計劃經(jīng)濟體制開始逐步向“有計劃的商品經(jīng)濟體制”過渡，企業(yè)“資金來源”中的國家投資部分和銀行借入部分被要求逐步分離。依據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，有學者提出“資產(chǎn)=負債+基金”的要素結(jié)構模式，該模式實際上是當時特定經(jīng)濟環(huán)境中的一種折中選擇。1993年，我國在建立起以財務會計準則為核心的企業(yè)會計規(guī)范體系的同時，也確定了以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的結(jié)構模式。這一改變，不僅為適應市場經(jīng)濟環(huán)境、滿足財務會計目標，也實現(xiàn)了與國際會計慣例的基本協(xié)調(diào)。
二、不同理論下的財務會計對象要素結(jié)構模式
1.所有權理論及其要素結(jié)構模式
從財務會計對象要素結(jié)構模式的形成與發(fā)展過程可以看到，企業(yè)的“產(chǎn)權關系”問題特別是“業(yè)益”的界定成為決定要素結(jié)構模式的關鍵。
所有權理論以“業(yè)益”為中心，資產(chǎn)是業(yè)主擁有的權利，是“正資產(chǎn)”；負債是業(yè)主承擔的義務，是“負資產(chǎn)”；業(yè)主擁有的權利在減去其承擔的義務后，凈額代表業(yè)主擁有的企業(yè)凈值，即是“凈資產(chǎn)”。該理論確立的要素基本結(jié)構模式為：
資產(chǎn)-負債=業(yè)益
按所有權理論，收入表示業(yè)益的增加，費用表示業(yè)益的減少，收入超過費用形成的凈收益，直接歸屬于業(yè)益的增長，反映業(yè)主財富的增加。一般認為，所有權理論最適合獨資和合伙形式的企業(yè)組織。
2.企業(yè)主體理論及其要素結(jié)構模式
企業(yè)主體理論認為，企業(yè)是具有獨立人格的存在主體，其經(jīng)濟業(yè)務等事務與權益所有者的個人事務應當區(qū)別開來。企業(yè)在其持續(xù)的經(jīng)營活動中，其凈資產(chǎn)的占有、使用、處分等權利均屬于企業(yè)。該理論確立的基本結(jié)構模式為：
資產(chǎn)=權益（負債+業(yè)益）
在企業(yè)主體理論下，作為債權人權益的負債和業(yè)益具有相同的地位，因為它們都是企業(yè)資金的來源，故該結(jié)構模式的右邊，可統(tǒng)稱為“權益”。由于企業(yè)主體理論適合于現(xiàn)代公司制企業(yè)的要求，因而現(xiàn)行會計實務大多是以該理論為基礎的。
3.剩余權益理論及其要素結(jié)構模式
剩余權益理論認為，優(yōu)先股股東權益與債權人權益（負債）在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下屬于性質(zhì)相同的特定權益，因而普通股股東權益應該成為會計關注的核心內(nèi)容。該理論下的要素基本結(jié)構模式為：
資產(chǎn)-特定權益=剩余權益
該理論的主要目的是為了向普通股股東提供更好的與決策相關的信息。
4.基金理論及其要素結(jié)構模式
基金理論不以所有權理論所假設的個人關系為基礎，也不將企業(yè)視為一個獨立的經(jīng)濟主體，它是將從事經(jīng)濟活動的單位作為會計處理的范圍基礎。該理論認為，資產(chǎn)是基金或經(jīng)濟活動單位的未來期間的效益，負債是對特定或一般資產(chǎn)的限制，投入資本是使用資產(chǎn)的法定限制或財務限制。該理論所確立的要素結(jié)構模式為：
資產(chǎn)=資產(chǎn)限制
在基金理論下，特定服務行為的履行成為關注的重點，而收益的確定則成為次要的問題。因此，這種理論特別適用于政府機構和非營利組織。
5.會計學收益本質(zhì)理論及其要素結(jié)構模式
會計學者對收益本質(zhì)的理解，主要是基于對經(jīng)濟業(yè)務的考慮，對非經(jīng)濟業(yè)務因素則考慮較少。企業(yè)從事經(jīng)營活動、實現(xiàn)盈利的過程，是通過經(jīng)濟業(yè)務進行的，從而導致“費用”的發(fā)生和“收入”的取得。依據(jù)這種觀點，收益與收入、費用要素之間的結(jié)構模式為：
收益（利潤）=收入-費用
該理論下的結(jié)構模式主要是側(cè)重于利潤計算。并且，應注意的是只有“損益性費用”才計入當期損益。
6.收益構成理論及其要素結(jié)構模式
影響企業(yè)收益的因素多種多樣，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)在不同期間獲得收益的來源或產(chǎn)生收益的原因都可能存在差別，而“真實的收益”信息是投資者、債權人等會計信息使用者都期望得到的。因此，如何使企業(yè)收益信息的披露更加符合“決策有用性”要求，成為會計學研究的重要問題，也由此形成了關于企業(yè)收益構成的以下兩種不同觀點：
一是本期經(jīng)營收益理論。該理論認為，企業(yè)的生存與發(fā)展依賴于企業(yè)的正常經(jīng)營活動及其盈利，只有來自于企業(yè)當期正常經(jīng)營活動的收益信息才能真正說明企業(yè)的經(jīng)營管理水平及未來的發(fā)展?jié)摿?，因此，列入損益表收益的內(nèi)容，只能是企業(yè)正常經(jīng)營活動的收支，而不包括非常項目的收益或損失，并且只包括本期的收益。該理論下的相關要素結(jié)構模式為：
營業(yè)收益（營業(yè)利潤）=營業(yè)收入-營業(yè)費用
另一種是總括收益理論。該理論認為，無論經(jīng)營收益還是非經(jīng)營收益，都是企業(yè)經(jīng)濟活動的成果，全部收益的信息才能反映企業(yè)管理者的業(yè)績。收益的構成既包括經(jīng)營活動收益，也包括非經(jīng)營活動的收益；即有本期收益，也有非常項目和前期調(diào)整等。在會計實務中，各國財務會計準則大都傾向于總括收益理論。如我國會計準則所確定的相關要素結(jié)構模式為：
利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
三、財務會計對象要素結(jié)構模式的重構
財務會計對象要素結(jié)構模式是登記賬簿、復式記賬、編制報表等會計特有方法的理論基礎。確立要素結(jié)構模式，應該從企業(yè)資金運動及其經(jīng)濟業(yè)務本身的固有規(guī)律入手。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，包括了資金的進入、內(nèi)部營運使用及退出。資金進入與退出企業(yè)，導致企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內(nèi)部的使用實際上就是一個不斷投入資金和不斷收回新資金的過程，在會計上表現(xiàn)為費用和收入的變化。費用發(fā)生與收入取得過程，同時也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過程，它始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)。因此，財務會計對象要素結(jié)構模式對基本要素及其關系的揭示與表達，應該包括以下方面：
1.企業(yè)的經(jīng)濟活動始于會計期初已有的資產(chǎn)、負債和所有者權益。因此，會計期內(nèi)收入與費用發(fā)生前（即會計期初）的基本要素及其關系為：
資產(chǎn)=負債+所有者權益……靜態(tài)結(jié)構模式
2.期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，就其對財務會計對象要素的影響看，包括兩類：涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務（如消耗資產(chǎn)或產(chǎn)生債務而形成費用，取得收入而增加資產(chǎn)或償付債務）和不涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務（如企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項）。會計期內(nèi)基本要素的變化關系為：
資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入……動態(tài)結(jié)構模式
這一模式是對企業(yè)經(jīng)濟活動動態(tài)過程的完整描述。該模式中，資產(chǎn)、負債、所有者權益等要素，均以變動的身份出現(xiàn)，如資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動”，而不是期初數(shù)。而收入、費用要素本身屬動態(tài)要素，表現(xiàn)資金的運動形式。
3.企業(yè)特定期間的經(jīng)濟活動止于會計期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負債和所有者權益。由于會計期末根據(jù)收入與費用相配比所確定的利潤實質(zhì)上是報告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得之外的一切權益上的變化，因此，利潤表現(xiàn)為所有者權益的一部分，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動中因收入和費用變動而導致的資產(chǎn)變化額。期末確認企業(yè)期內(nèi)經(jīng)濟活動而導致的所有者權益變動之后，財務會計各要素的關系復歸為以下形式（相比期初，數(shù)量已發(fā)生變化）：
資產(chǎn)=負債+所有者權益
由于資金運動存在的動態(tài)特征，財務會計對象要素結(jié)構模式也表現(xiàn)為一種變動的模式群。在時間觀念上，基本要素結(jié)構模式群涵蓋了期初、期內(nèi)及期末全過程的資金運動。在空間觀念上，基本要素結(jié)構模式群包括資金運動的靜態(tài)和動態(tài)內(nèi)容。在期初，靜態(tài)結(jié)構模式表現(xiàn)資金運動的初始狀態(tài)，其揭示的數(shù)量關系是“期初數(shù)”，要素結(jié)構模式實際上就是“期初資產(chǎn)=期初負債+期初所有者權益”。在期內(nèi)，動態(tài)結(jié)構模式表現(xiàn)資金運動的變動狀態(tài)，其揭示的數(shù)量關系是變動數(shù)，要素結(jié)構模式實際上就是“資產(chǎn)變動+費用發(fā)生=負債變動+所有者權益變動+收入取得”。在期末，新的靜態(tài)結(jié)構模式所表現(xiàn)的經(jīng)濟意義與期初結(jié)構模式相同，但由于經(jīng)濟業(yè)務在期內(nèi)的發(fā)生，其數(shù)量上已發(fā)生變化，說明的是新的數(shù)量關系。
參考文獻：
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一、財務會計報告的發(fā)展特點
（一）財務報告將呈實時報告模式
未來的財務報告通過提供實時的財務信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定?？梢悦堪l(fā)生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可實施相對的實時報告，如十天、半個月報告一次。以有效地解決信息的時效性問題。當然，實時財務報告系統(tǒng)，對企業(yè)的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。
（二）財務會計報告呈多元計價模式
財務報告將由歷史成本計量逐漸過渡到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素，如*年1月1日起實施的新會計準則就已經(jīng)把歷史成本不能客觀反映的資產(chǎn)改為由公允價值計量。此外，財務會計報告在披露信息的范圍上也將有很大的擴展，將反映更多非貨幣性信息，如關于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
（三）財務會計報告目標向決策有用觀轉(zhuǎn)變
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務環(huán)境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。同樣，將來財務報告目標也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關者決策提供快捷、靈敏的相關財務信息。在知識經(jīng)濟時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業(yè)未來的發(fā)展前景，盈利預測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。
二、現(xiàn)有財務會計報告的局限性
（一）自然資源資產(chǎn)的會計信息反映不夠
人們在開發(fā)與利用自然資源過程中，由于沒有充分認識資源本身價值的客觀存在，沒有形成系統(tǒng)理論和計量方法，資源開發(fā)利用過程不計成本或者只計狹義成本而沒有全面考慮其廣義成本的現(xiàn)象較為普遍，致使自然資源開發(fā)與利用過程損失浪費的現(xiàn)象極為嚴重，這不僅給國家的經(jīng)濟建設帶來了一定的損失，而且使我們所面臨的生態(tài)環(huán)境受到了極大的破壞，使人類開始受到自然規(guī)律的懲罰，從而嚴重地制約了人類社會的可持續(xù)發(fā)展。會計活動作為管理活動的一部分，與社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有一種內(nèi)在的邏輯關系。但在目前的財務會計核算體系中，對資源型企業(yè)會計問題的理論研究相對來講比較薄弱，因而有必要加強對其專門研究。對于資源會計信息的充分披露也就成為一種必然。
（二）非財務信息的披露不足
隨著信息化技術的飛速發(fā)展，自然資源、人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)和金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生存的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是可以進行貨幣計量的財務信息，而對大量非貨幣計量的非財務信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
由于企業(yè)間競爭加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)范圍、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標、企業(yè)管理當局的分析評價、有關股東和主要管理人員的信息；企業(yè)管理能力、職員結(jié)構及主要素質(zhì)等非財務信息顯得越發(fā)重要。非財務信息不僅是企業(yè)管理者的有關政府部門了解企業(yè)，并加強對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權人等其他利害相關者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息，缺少了這部分信息，他們對未來的盈利分析必然會受到影響，也就很難達到財務報告真實公允反映財務狀況的目標，更無法對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面揭示。因此，企業(yè)應該將相關的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。
（三）缺乏前瞻性財務信息
現(xiàn)行的財務報告主要提供以歷史成本為主的財務信息，缺少有關企業(yè)長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定信息的披露。對未來經(jīng)濟活動的披露不足，缺少對決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行及未來的財務狀況和經(jīng)營成果的預測性信息的披露。對經(jīng)營業(yè)務風險性和不確定性的反映使得現(xiàn)行財務報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務狀況。估計和判斷等“不確定性”充斥于整個會計處理過程。歷史成本財務報告缺乏前瞻性和預測性，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。
（四）涉及社會責任方面的內(nèi)容太少
現(xiàn)行財務報告很少涉及社會責任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔的社會責任履行情況，忽視了企業(yè)與周圍環(huán)境關系方面的信息，只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟的增長與社會責任的承擔，要對因自身原因造成的資源損耗、人員安全、事故損失、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量，并對這些信息予以披露，而這樣導致的管理成本足以影響企業(yè)今后長遠的經(jīng)營業(yè)績，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)，所以企業(yè)財務報告中應加入經(jīng)濟責任觀念。從會計角度來講，較為系統(tǒng)地專門研究社會責任方面的問題，具有很強的現(xiàn)實意義。
三、現(xiàn)有財務會計報告局限性成因
為了改進現(xiàn)有財務報告模式的局限性，需要對現(xiàn)有財務報告局限性的成因進行細致的分析。
（一）從會計信息提供者的角度分析
現(xiàn)行的財務報告實際上是一種通用財務報告。它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務報表予以標準化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從決策有用觀來看，由于企業(yè)的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因為很難事先確認使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現(xiàn)有財務報告的局限性日益顯著。
（二）從會計信息使用者的角度分析
盡管現(xiàn)有通用型財務報告有很多的局限性，但是從信息使用者的角度來講卻應用廣泛，究其原因在于：
1.通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；
2.有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；
3.標準化財務信息，使擁有有限資源的監(jiān)管者、準則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務報告行為，而并不在意它能否更好地滿足使用者的全部信息需求。
四、財務報告的發(fā)展模式
(一)多欄式報告模式
不同信息使用者對信息需求是相同的假設，暗含了所有使用者對公司業(yè)務都持有相同的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結(jié)論，也不能確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供的信息通常與決策無關，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化,因此，應當引入多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟業(yè)務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。
(二)“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式
預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴重的弊端是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者認知方式的差異，為管理當局操縱會計數(shù)字進行盈利管理提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。中國
美國著名會計學家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事項會計”（EventsAccounting）理論，重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數(shù)據(jù)以便使用者能重構發(fā)生過的經(jīng)濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過賬戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項的報表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個期間所發(fā)生經(jīng)營事項的報表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項會計以“事項”作為數(shù)據(jù)處理目標，經(jīng)濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務處理子系統(tǒng)進入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經(jīng)濟活動的目的。
數(shù)據(jù)庫會計模式旨在提供一個數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向?！笆马棥眻蟾婺Ｊ綇娬{(diào)編制明細一些的財務報表，而數(shù)據(jù)庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)。這時，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應該成為財務分析專家。
(三)差別報告模式
差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者的角度，由報告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。
另一層面是從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關準則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差別對待的一種制度安排。這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。我國財政部2006年推出的一套新會計準則，也只是考慮在上市公司和大、中型企業(yè)中使用，小企業(yè)仍按原小企業(yè)會計制度進行會計處理和信息披露，可以說這也是我國推行有差別的會計信息揭示制度的一次初步嘗試。
