時間：2023-09-22 15:31:53
序論：在您撰寫電商企業(yè)的賬務(wù)處理時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：簽到；互聯(lián)網(wǎng)；積分；銷售折扣；會計處理
電商通過各種優(yōu)惠來吸引網(wǎng)民積極參與簽到，在網(wǎng)民簽到的同時可以實現(xiàn)對參與者相關(guān)信息的收集或各種營銷信息的推送，這些都為電商平臺后期的各種廣告與營銷做好了充分準(zhǔn)備。針對各大電商為吸引參與者簽到而贈與客戶的積分或虛擬金幣等行為的賬務(wù)處理，由于網(wǎng)絡(luò)營銷的創(chuàng)新速度較快，導(dǎo)致目前缺乏相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。因此，電商平臺的財務(wù)人員對此類創(chuàng)新型業(yè)務(wù)利用現(xiàn)有會計準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理變得尤為重要。考慮此方面目前研究甚少，筆者試探性地對簽到業(yè)務(wù)在電商企業(yè)的賬務(wù)處理進(jìn)行分析。
一、常見的電商平臺簽到賬務(wù)處理程序介紹
（一）收入確認(rèn)中的視同折扣銷售現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入的確認(rèn)規(guī)則規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)或銷售商品時的各種商業(yè)折扣允許稅前扣除，按照折扣后的金額入賬。以此來推，若網(wǎng)民在電商平臺簽到活動的積分或者虛擬金幣最后可在購物過程中折算為一定的真實貨幣金額且可以據(jù)實扣除的話，那么該項活動可視為網(wǎng)絡(luò)電商給予消費者的銷售折扣，相關(guān)入賬遵循收入準(zhǔn)則中的銷售折扣予以處理。
（二）考慮未促銷而發(fā)生的簽到賣方為促使勞務(wù)或產(chǎn)品的銷售增加而發(fā)生的各種廣告宣傳等費用，需要在賬務(wù)處理中確認(rèn)為相關(guān)銷售費用。從準(zhǔn)則這條規(guī)定來看，若網(wǎng)絡(luò)電商的各種簽到是為促進(jìn)平臺的商品或服務(wù)銷售而設(shè)置，那么消費者在電商平臺簽到獲得積分或者虛擬金幣而導(dǎo)致電商發(fā)生的費用需要計入銷售費用。
（三）考慮未來的債務(wù)可能性，披露為或有負(fù)債或預(yù)計負(fù)債網(wǎng)絡(luò)消費者在電商網(wǎng)站簽到所獲得的各種積分或者虛擬金幣，若可以在后期兌換網(wǎng)絡(luò)平臺的服務(wù)或者商品，這相對于電商來說可能是未來一項潛在的負(fù)債。針對此類情形的網(wǎng)絡(luò)電商簽到業(yè)務(wù)，電商企業(yè)需要針對不同的消費對象進(jìn)行劃分，考慮在財報中披露為或有負(fù)債或者在后期流出金額可靠計量下確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債。
（四）考慮作為電商企業(yè)的無償對外捐贈針對上述第三類情形，還可以換一種角度考慮?？紤]網(wǎng)絡(luò)簽到者后期可以利用積分或者虛擬金幣免費獲得電商企業(yè)的服務(wù)或者商品。那么此類商品或服務(wù)是平臺在沒有收取任何費用的情況下完全無償贈送給消費者的，該行為本質(zhì)上為捐贈行為。如此一來，電商企業(yè)此類簽到而導(dǎo)致后期發(fā)生的各項支出需要確認(rèn)為營業(yè)外支出。
二、實務(wù)中各種簽到的賬務(wù)處理程序探討
現(xiàn)實生活中，各個網(wǎng)絡(luò)平臺的簽到絕大多數(shù)是與電商企業(yè)的各種營銷相結(jié)合的產(chǎn)物。主要的兩種簽到模式為：其一，消費者連續(xù)簽到將獲得各種平臺贈送的虛擬金幣（電子幣、代金券等，名稱差異但本質(zhì)一樣），此類電子券后期在網(wǎng)站商品或服務(wù)購物過程中可以折算成一定的等價值貨幣予以抵扣。其二，消費者在網(wǎng)絡(luò)平臺簽到獲得各種積分，獲得積分的消費者可以憑累計積分的級別獲得后期購買過程中的優(yōu)惠或者折扣等。上述兩類與簽到相關(guān)的營銷模式是國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)平臺的主流模式代表。電商平臺希望通過簽到贈與客戶積分或虛擬幣刺激其購買欲望的同時能夠培養(yǎng)客戶的忠誠度。本文從電商企業(yè)角度考慮，以上述兩類主流模式為切入點，詳細(xì)介紹電商企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理程序（假設(shè)增值稅稅率和企業(yè)所得稅稅率分別為17%、25%）[1]。
（一）平臺簽到贈送各種虛擬幣（電子幣、淘金幣以及優(yōu)惠券等）消費者不斷簽到將會在平臺積累較多的虛擬幣，當(dāng)?shù)竭_(dá)某個值后則可以在后期消費中獲得等價值的金額抵扣，類似現(xiàn)金一樣使用。對普通客戶來說，此項簽到獲得虛擬幣可以說并未實際付出各種等價貨幣，僅是用其對平臺的忠誠度即獲得了貨真價實的商品或服務(wù)的價值抵扣。對電商企業(yè)來說，此項抵扣并未獲得相應(yīng)的等價支付，但是卻實實在在給予了消費者商品服務(wù)的相關(guān)價格優(yōu)惠。針對此類情況，可視同商業(yè)折扣或銷售費用予以確認(rèn)。1.虛擬幣直接抵扣案例一，2015年1—3月合計80天，天貓平臺某客戶通過累計簽到功能獲得了平臺贈送的虛擬幣合計400枚（每次簽到贈送5枚）。根據(jù)天貓平臺規(guī)定，當(dāng)虛擬幣合計100枚以上后，可以0.02元/枚的價格充當(dāng)實際貨幣在商品購買過程中等額抵扣相關(guān)價款。3月份，該客戶通過天貓超市購買商品合計188元（不含稅）整，其選擇通過用天貓贈送的虛擬幣400枚抵扣商品貨款8元（400枚*0.02元/枚），實際支付180元，商品的成本合計150元整。針對案例一，無論天貓平臺把贈送的虛擬幣在賬務(wù)處理中作為折扣銷售還是銷售費用處理，在贈送虛擬幣時并不需要進(jìn)行處理，待客戶實際消費抵扣時再據(jù)實入賬。第一種方法，視同折扣銷售（商業(yè)折扣）。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，電商企業(yè)將其視為折扣銷售處理的話，只需要按照折扣后的金額據(jù)實入賬即可，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的庫存商品成本。借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等）180貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入———某商品153.8應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷）26.2借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本———某商品150貸：庫存商品———某商品150第二種方法，天貓平臺將該項虛擬金幣抵扣直接作為銷售費用處理。在此種情況下，則需要將客戶抵扣的8元計入“銷售費用”，其他處理同第一種“視同商業(yè)折扣”處理。借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等）180銷售費用———虛擬幣抵扣8貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入———某商品160.7應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷）27.3借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本———某商品150貸：庫存商品———某商品150對比上述兩種方法可以發(fā)現(xiàn)，兩種方法收入分別增加153.8元和160.7元，增值稅分別增加26.2元和27.3元。
進(jìn)一步計算可以發(fā)現(xiàn)，第一種方法比第二種方法少交增值稅1.1元，少交企業(yè)所得稅1.725元［（153.8-160.7）*25%］。因此，采用視同商業(yè)折扣的處理方式在稅收上對天貓平臺更為有利。2.各種具體商品優(yōu)惠券的抵扣案例二，京東平臺規(guī)定，消費者在其簽到網(wǎng)頁持續(xù)簽到能夠獲得各種不同類商品的抵用券，各種商品抵用券允許消費者在相應(yīng)的店鋪或者京東自營購物過程中予以抵扣，不過優(yōu)惠券相應(yīng)的有效期比較短。消費者李某在2016年8月份的簽到活動中獲得了一張食品優(yōu)惠券20元，價格滿188元可抵扣，有效期為1個月。9月初，李某通過京東自營平臺購買食品合計300元，抵扣20元，成本200元。根據(jù)案例二，可以分以下兩種方法來進(jìn)行賬務(wù)處理。第一種做法，通過“銷售費用”核算。京東平臺在李某簽到后向其贈送的各種商品優(yōu)惠券并未實際抵扣，因此無需做相關(guān)的賬務(wù)處理。相對上述的虛擬幣或電子幣來說，優(yōu)惠券的時效性和專屬性都明顯較強，導(dǎo)致其使用的普遍性和實用性遠(yuǎn)不如虛擬幣或電子幣。從重要性角度來說，電商企業(yè)在實際運營當(dāng)中更多可能發(fā)放的是虛擬幣或電子幣。當(dāng)李某實際使用該食品優(yōu)惠券時，京東需要進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等）280銷售費用———虛擬幣抵扣20貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入———某商品256.4應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷）43.6借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本———某商品200貸：庫存商品———某商品200第二種做法，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時通過“銷售費用”來進(jìn)行核算。換一種思路，若京東發(fā)放的食品優(yōu)惠券能夠可靠預(yù)計后期消費者會消費且在消費中使用，那么可以考慮將此優(yōu)惠券在發(fā)放的時候確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”，并同時計入銷售費用，借“銷售費用”，貸“預(yù)計負(fù)債”；等客戶實際消費時沖銷預(yù)計負(fù)債，賬務(wù)處理參考第一種方法，基本一致。若后期消費者在優(yōu)惠券有效期內(nèi)并未實際使用，則需要將之前確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”的優(yōu)惠券金額予以沖銷，做完全反向的會計分錄，即借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“銷售費用”，金額20萬元。簽到贈送優(yōu)惠券，在現(xiàn)實當(dāng)中往往并不會直接刺激消費者的購物動機(jī)，畢竟其時效性和針對性都比較有限。對比上述兩種做法，第二種方法在優(yōu)惠券發(fā)放時即入賬，導(dǎo)致銷售費用增加，會影響當(dāng)期銷售利潤，但本質(zhì)上并沒有影響當(dāng)期銷售利潤，做法可能有點激進(jìn)；而做法一，在銷售收入確認(rèn)的同時考慮計入銷售費用，則比較符合實際。為此，筆者建議優(yōu)惠券的相關(guān)簽到業(yè)務(wù)采用做法一。綜合來說，無論消費者在電商平臺簽到獲得的是可以當(dāng)現(xiàn)金抵扣的虛擬幣還是專屬于某些商品的優(yōu)惠券，電商企業(yè)在具體的賬務(wù)處理當(dāng)中可選擇的方法雖然較多，但是必須綜合各種稅收及利潤影響來入賬，避免不必要的稅負(fù)增加。
（二）網(wǎng)絡(luò)電商平臺簽到獲得各種積分的賬務(wù)處理探討最為常見的電商平臺簽到獲得的都是積分，消費者在平臺簽到獲得的積分可以在后期參與各種兌換或者抽獎活動，具體又可以分為多種。相對應(yīng)上述的虛擬幣或商品優(yōu)惠券來說，贈送積分其靈活性更大，更容易吸引不同的消費者參與。考慮網(wǎng)絡(luò)平臺對積分的使用規(guī)定及其多樣化，在積分發(fā)放時很難預(yù)料消費者后期的潛在行為動機(jī)，進(jìn)一步導(dǎo)致電商企業(yè)基本沒有可能在發(fā)放時即進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。本文主要分以下五類來具體闡述。
1.積分兌換一：積分兌換電商平臺的各種網(wǎng)絡(luò)服務(wù)或者商品。電商平臺一般規(guī)定當(dāng)消費者簽到累計的積分達(dá)到一定程度后，可選擇兌換平臺上提供的各種網(wǎng)絡(luò)服務(wù)或?qū)嵨锷唐?。在實際兌換過程中，不同消費者可根據(jù)其累計積分的多少針對性地選擇其要兌換的商品或服務(wù)，不過大多數(shù)情況下可能在兌換的同時消費者都面臨需要支付一定的現(xiàn)金補價。針對這種積分換商品模式，電商平臺可以考慮將該項費用作為“銷售費用”。案例三，截至2016年11月，某消費者在1號店電商平臺通過簽到獲得的積分累計高達(dá)10000分。根據(jù)1號店的規(guī)定，積分滿8888可兌換價值288元的吊墜一個。該消費者于12月通過平臺兌換價值288元的吊墜一個，消耗8888積分。假設(shè)該商品成本200元。網(wǎng)絡(luò)電商1號店在客戶簽到發(fā)放積分時并不入賬，等客戶實際兌換商品時進(jìn)行賬務(wù)處理。借：銷售費用———平臺積分兌換288貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入———吊墜246.2應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷）41.8借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本———吊墜200貸：庫存商品———吊墜200案例四，其他條件同案例三，假設(shè)8888積分價值可兌換288元吊墜一個但需補款88元，該消費者選擇兌換并支付補價88元。針對涉及補價的積分兌換商品，具體賬務(wù)處理過程與上述案例基本一致，電商平臺只需將少計入“銷售費用”的88元補價借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”即可。
2.積分兌換二：簽到獲得積分可以用于平臺代金券或者優(yōu)惠券的兌換。某些網(wǎng)絡(luò)電商為吸引和提升消費者的購買欲望，規(guī)定消費者在平臺簽到獲得積分可以兌換各種商品代金券。簽到積分發(fā)放對于電商企業(yè)來說依然無需做任何賬務(wù)處理；但是在代金券兌換過程中，電商平臺大多可可靠預(yù)估消費者有針對性的購買各種潛在商品的動機(jī)，因此需要考慮確認(rèn)為企業(yè)“預(yù)計負(fù)債”或者財報中披露的“或有負(fù)債”。等到消費者最終購買商品或服務(wù)后，代金券的使用結(jié)束再進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)此前確認(rèn)的“預(yù)計負(fù)債”；若代金券失效后客戶沒有任何消費，則將此前的“預(yù)計負(fù)債”轉(zhuǎn)回[2]。案例五，沿用案例四，假設(shè)該消費者在2016年11月兌換了價值200元的代金券，代金券可以用來兌換購買吊墜。2016年12月該消費者購買吊墜并補足差額88元。第一步，消費者11月兌換吊墜代金券時，電商企業(yè)確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”。借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”，金額200元。第二步，消費者實際消費的時候沖銷預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。具體會計分錄與上文類似案例一致，不再重復(fù)描述。第三步，若等到代金券過期，消費者并沒有實際消費，那么此時需要將此前確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”的金額予以轉(zhuǎn)回，將第一步所做的會計分錄做反向分錄即可。
3.積分抽獎一：網(wǎng)絡(luò)簽到積分可以參加商品或服務(wù)抽獎。消費者在簽到活動中獲得的積分按照平臺的規(guī)定可以抽獎，針對此類業(yè)務(wù)，電商企業(yè)可以視同對外捐贈活動進(jìn)行賬務(wù)處理。案例六，2016年8月，消費者李某在飛牛網(wǎng)簽到獲得積分累計1000分，其參與平臺抽獎耗用積分200分抽中價值585元（含稅）的微波爐一臺，成本為300元。當(dāng)消費者簽到獲得積分時平臺并不做賬務(wù)處理，待抽獎獲得商品后予以扣減相應(yīng)積分并確認(rèn)為對外捐贈支出。借：營業(yè)外支出———積分抽獎385貸：庫存商品———微波爐300應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷）854.積分抽獎二：通過簽到獲得積分抽各種商品或服務(wù)代金券。消費者通過平臺參與積分抽獎，抽獎可以獲得各種商品或服務(wù)的代金券，然后用于消費。具體的賬務(wù)處理類似于上文直接簽到送代金券的業(yè)務(wù)處理模式，不再贅述。積分抽獎獲得商品服務(wù)或者代金券并最終用于購物的情形，此類商品屬于消費者中獎所得。按照目前個人所得稅的有關(guān)規(guī)定，此類所得屬于個人偶然所得，需要按照個人所得稅“偶然所得”項目征收20%的個人所得稅，由電商企業(yè)代扣代繳。本文并沒有詳細(xì)介紹，需要實務(wù)工作者在實際工作中注意[3]。5.積分抽獎三：積分抽獎獲得更多的積分。消費者在平臺簽到過程中獲得的各種積分可以用于抽獎獲得更多的平臺積分。積分抽獎獲取積分對平臺來說并未實際作出相關(guān)商品或服務(wù)的對價支付，僅是消費者賬戶中的積分在發(fā)生變化，因此針對此類模式，電商企業(yè)無需做相關(guān)的賬務(wù)處理，等最終相關(guān)積分使用時參照前文所述的不同情形再予以具體的賬務(wù)處理。
三、結(jié)論
隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的興起，在網(wǎng)購熱潮當(dāng)中，主流電商平臺為吸引更多消費者進(jìn)行的各種營銷創(chuàng)新不斷增加。電商平臺簽到贈送積分或虛擬幣（電子幣、淘金幣等）已經(jīng)成為營銷創(chuàng)新離不開的手段之一。但是電商平臺贈送的積分或者虛擬幣將會因其不同的功能對企業(yè)的利潤以及稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。因此，電商企業(yè)在考慮簽到贈送積分或虛擬幣帶來的營銷效果的同時，還需要考慮其對企業(yè)利潤及稅負(fù)的影響。無論電商企業(yè)采用哪種具體促銷類型，都不能拘泥于形式，綜合運用不同的營銷手段，才是現(xiàn)行電商企業(yè)應(yīng)該采取的合理有效的方案。
參考文獻(xiàn)：
［1］劉孫蕓.談視同銷售業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理［J］.財會月刊，2015（7）：15-16.
［2］李坤.授予客戶獎勵積分的會計與稅務(wù)處理［J］.財會月刊，2012（28）：35-38.
【關(guān)鍵詞】 簽到； 互聯(lián)網(wǎng)； 積分； 銷售折扣； 會計處理
【中圖分類號】 F234.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）11-0110-03
電商通過各種優(yōu)惠來吸引網(wǎng)民積極參與簽到，在網(wǎng)民簽到的同時可以實現(xiàn)對參與者相關(guān)信息的收集或各種營銷信息的推送，這些都為電商平臺后期的各種廣告與營銷做好了充分準(zhǔn)備。
對各大電商為吸引參與者簽到而贈與客戶的積分或虛擬金幣等行為的賬務(wù)處理，由于網(wǎng)絡(luò)營銷的創(chuàng)新速度較快，導(dǎo)致目前缺乏相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。因此，電商平臺的財務(wù)人員對此類創(chuàng)新型業(yè)務(wù)利用現(xiàn)有會計準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理變得尤為重要。考慮此方面目前研究甚少，筆者試探性地對簽到業(yè)務(wù)在電商企業(yè)的賬務(wù)處理進(jìn)行分析。
一、常見的電商平臺簽到賬務(wù)處理程序介紹
（一）收入確認(rèn)中的視同折扣銷售
現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入的確認(rèn)規(guī)則規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)或銷售商品時的各種商業(yè)折扣允許稅前扣除，按照折扣后的金額入賬。以此來推，若網(wǎng)民在電商平臺簽到活動的積分或者虛擬金幣最后可在購物過程中折算為一定的真實貨幣金額且可以據(jù)實扣除的話，那么該項活動可視為網(wǎng)絡(luò)電商給予消費者的銷售折扣，相關(guān)入賬遵循收入準(zhǔn)則中的銷售折扣予以處理。
（二）考慮未促銷而發(fā)生的簽到
賣方為促使勞務(wù)或產(chǎn)品的銷售增加而發(fā)生的各種廣告宣傳等費用，需要在賬務(wù)處理中確認(rèn)為相關(guān)銷售費用。從準(zhǔn)則這條規(guī)定來看，若網(wǎng)絡(luò)電商的各種簽到是為促進(jìn)平臺的商品或服務(wù)銷售而設(shè)置，那么消費者在電商平臺簽到獲得積分或者虛擬金幣而導(dǎo)致電商發(fā)生的費用需要計入銷售費用。
（三）考慮未來的債務(wù)可能性，披露為或有負(fù)債或預(yù)計負(fù)債
網(wǎng)絡(luò)消費者在電商網(wǎng)站簽到所獲得的各種積分或者虛擬金幣，若可以在后期兌換網(wǎng)絡(luò)平臺的服務(wù)或者商品，這相對于電商來說可能是未來一項潛在的負(fù)債。針對此類情形的網(wǎng)絡(luò)電商簽到業(yè)務(wù)，電商企業(yè)需要針對不同的消費對象進(jìn)行劃分，考慮在財報中披露為或有負(fù)債或者在后期流出金額可靠計量下確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債。
（四）考慮作為電商企業(yè)的無償對外捐贈
針對上述第三類情形，還可以換一種角度考慮?？紤]網(wǎng)絡(luò)簽到者后期可以利用積分或者虛擬金幣免費獲得電商企業(yè)的服務(wù)或者商品。那么此類商品或服務(wù)是平臺在沒有收取任何費用的情況下完全無償贈送給消費者的，該行為本質(zhì)上為捐贈行為。如此一來，電商企業(yè)此類簽到而導(dǎo)致后期發(fā)生的各項支出需要確認(rèn)為營業(yè)外支出。
二、實務(wù)中各種簽到的賬務(wù)處理程序探討
現(xiàn)實生活中，各個網(wǎng)絡(luò)平臺的簽到絕大多數(shù)是與電商企業(yè)的各種營銷相結(jié)合的產(chǎn)物。主要的兩種簽到模式為：其一，消費者連續(xù)簽到將獲得各種平臺贈送的虛擬金幣（電子幣、代金券等，名稱差異但本質(zhì)一樣），此類電子券后期在網(wǎng)站商品或服務(wù)購物過程中可以折算成一定的等價值貨幣予以抵扣。其二，消費者在網(wǎng)絡(luò)平臺簽到獲得各種積分，獲得積分的消費者可以憑累計積分的級別獲得后期購買過程中的優(yōu)惠或者折扣等。
上述兩類與簽到相關(guān)的營銷模式是國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)平臺的主流模式代表。電商平臺希望通過簽到贈與客戶積分或虛擬幣刺激其購買欲望的同時能夠培養(yǎng)客戶的忠誠度。本文從電商企業(yè)角度考慮，以上述兩類主流模式為切入點，詳細(xì)介紹電商企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理程序（假設(shè)增值稅稅率和企業(yè)所得稅稅率分別為17%、25%）[ 1 ]。
（一）平臺簽到贈送各種虛擬幣（電子幣、淘金幣以及優(yōu)惠券等）
消費者不斷簽到將會在平臺積累較多的虛擬幣，當(dāng)?shù)竭_(dá)某個值后則可以在后期消費中獲得等價值的金額抵扣，類似現(xiàn)金一樣使用。對普通客戶來說，此項簽到獲得虛擬幣可以說并未實際付出各種等價貨幣，僅是用其對平臺的忠誠度即獲得了貨真價實的商品或服務(wù)的價值抵扣。對電商企業(yè)來說，此項抵扣并未獲得相應(yīng)的等價支付，但是卻實實在在給予了消費者商品服務(wù)的相關(guān)價格優(yōu)惠。
針對此類情況，可視同商業(yè)折扣或銷售費用予以確認(rèn)。
1.虛擬幣直接抵扣
案例一，2015年1―3月合計80天，天貓平臺某客戶通過累計簽到功能獲得了平臺贈送的虛擬幣合計400枚（每次簽到贈送5枚）。根據(jù)天貓平臺規(guī)定，當(dāng)虛擬幣合計100枚以上后，可以0.02元/枚的價格充當(dāng)實際貨幣在商品購買過程中等額抵扣相關(guān)價款。3月份，該客戶通過天貓超市購買商品合計188元（不含稅）整，其選擇通過用天貓贈送的虛擬幣400枚抵扣商品貨款8元（400枚*0.02元/枚），實際支付180元，商品的成本合計150元整。
針對案例一，無論天貓平臺把贈送的虛擬幣在賬務(wù)處理中作為折扣銷售還是銷售費用處理，在贈送虛擬幣時并不需要進(jìn)行處理，待客戶實際消費抵扣時再據(jù)實入賬。
第一種方法，視同折扣銷售（商業(yè)折扣）。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，電商企業(yè)將其視為折扣銷售處理的話，只需要按照折扣后的金額據(jù)實入賬即可，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的庫存商品成本。
借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等） 180
貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入――某商品 153.8
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷） 26.2
借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本――某商品 150
貸：庫存商品――某商品 150
第二種方法，天貓平臺將該項虛擬金幣抵扣直接作為銷售費用處理。在此種情況下，則需要將客戶抵扣的8元計入“銷售費用”，其他處理同第一種“視同商業(yè)折扣”處理。
借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等） 180
銷售費用――虛擬幣抵扣 8
貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入――某商品 160.7
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷） 27.3
借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本――某商品 150
貸：庫存商品――某商品 150
對比上述兩種方法可以發(fā)現(xiàn)，兩種方法收入分別增加153.8元和160.7元，增值稅分別增加26.2元和27.3元。進(jìn)一步計算可以發(fā)現(xiàn)，第一種方法比第二種方法少交增值稅1.1元，少交企業(yè)所得稅1.725元[（153.8-160.7）*25%]。因此，采用視同商業(yè)折扣的處理方式在稅收上對天貓平臺更為有利。
2.各種具體商品優(yōu)惠券的抵扣
案例二，京東平臺規(guī)定，消費者在其簽到網(wǎng)頁持續(xù)簽到能夠獲得各種不同類商品的抵用券，各種商品抵用券允許消費者在相應(yīng)的店鋪或者京東自營購物過程中予以抵扣，不過優(yōu)惠券相應(yīng)的有效期比較短。消費者李某在2016年8月份的簽到活動中獲得了一張食品優(yōu)惠券20元，價格滿188元可抵扣，有效期為1個月。9月初，李某通過京東自營平臺購買食品合計300元，抵扣20元，成本200元。
根據(jù)案例二，可以分以下兩種方法來進(jìn)行賬務(wù)處理。
第一種做法，通過“銷售費用”核算。京東平臺在李某簽到后向其贈送的各種商品優(yōu)惠券并未實際抵扣，因此無需做相關(guān)的賬務(wù)處理。相對上述的虛擬幣或子幣來說，優(yōu)惠券的時效性和專屬性都明顯較強，導(dǎo)致其使用的普遍性和實用性遠(yuǎn)不如虛擬幣或電子幣。從重要性角度來說，電商企業(yè)在實際運營當(dāng)中更多可能發(fā)放的是虛擬幣或電子幣。當(dāng)李某實際使用該食品優(yōu)惠券時，京東需要進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等） 280
銷售費用――虛擬幣抵扣 20
貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入――某商品 256.4
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷） 43.6
借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本――某商品 200
貸：庫存商品――某商品 200
第二種做法，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時通過“銷售費用”來進(jìn)行核算。換一種思路，若京東發(fā)放的食品優(yōu)惠券能夠可靠預(yù)計后期消費者會消費且在消費中使用，那么可以考慮將此優(yōu)惠券在發(fā)放的時候確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”，并同時計入銷售費用，借“銷售費用”，貸“預(yù)計負(fù)債”；等客戶實際消費時沖銷預(yù)計負(fù)債，賬務(wù)處理參考第一種方法，基本一致。
若后期消費者在優(yōu)惠券有效期內(nèi)并未實際使用，則需要將之前確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”的優(yōu)惠券金額予以沖銷，做完全反向的會計分錄，即借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“銷售費用”，金額20萬元。
簽到贈送優(yōu)惠券，在現(xiàn)實當(dāng)中往往并不會直接刺激消費者的購物動機(jī)，畢竟其時效性和針對性都比較有限。對比上述兩種做法，第二種方法在優(yōu)惠券發(fā)放時即入賬，導(dǎo)致銷售費用增加，會影響當(dāng)期銷售利潤，但本質(zhì)上并沒有影響當(dāng)期銷售利潤，做法可能有點激進(jìn)；而做法一，在銷售收入確認(rèn)的同時考慮計入銷售費用，則比較符合實際。為此，筆者建議優(yōu)惠券的相關(guān)簽到業(yè)務(wù)采用做法一。
綜合來說，無論消費者在電商平臺簽到獲得的是可以當(dāng)現(xiàn)金抵扣的虛擬幣還是專屬于某些商品的優(yōu)惠券，電商企業(yè)在具體的賬務(wù)處理當(dāng)中可選擇的方法雖然較多，但是必須綜合各種稅收及利潤影響來入賬，避免不必要的稅負(fù)增加。
（二）網(wǎng)絡(luò)電商平臺簽到獲得各種積分的賬務(wù)處理探討
最為常見的電商平臺簽到獲得的都是積分，消費者在平臺簽到獲得的積分可以在后期參與各種兌換或者抽獎活動，具體又可以分為多種。相對應(yīng)上述的虛擬幣或商品優(yōu)惠券來說，贈送積分其靈活性更大，更容易吸引不同的消費者參與。考慮網(wǎng)絡(luò)平臺對積分的使用規(guī)定及其多樣化，在積分發(fā)放時很難預(yù)料消費者后期的潛在行為動機(jī)，進(jìn)一步導(dǎo)致電商企業(yè)基本沒有可能在發(fā)放時即進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。本文主要分以下五類來具體闡述。
1.積分兌換一：積分兌換電商平臺的各種網(wǎng)絡(luò)服務(wù)或者商品。電商平臺一般規(guī)定當(dāng)消費者簽到累計的積分達(dá)到一定程度后，可選擇兌換平臺上提供的各種網(wǎng)絡(luò)服務(wù)或?qū)嵨锷唐?。在實際兌換過程中，不同消費者可根據(jù)其累計積分的多少針對性地選擇其要兌換的商品或服務(wù)，不過大多數(shù)情況下可能在兌換的同時消費者都面臨需要支付一定的現(xiàn)金補價。針對這種積分換商品模式，電商平臺可以考慮將該項費用作為“銷售費用”。
案例三，截至2016年11月，某消費者在1號店電商平臺通過簽到獲得的積分累計高達(dá)10 000分。根據(jù)1號店的規(guī)定，積分滿8 888可兌換價值288元的吊墜一個。該消費者于12月通過平臺兌換價值288元的吊墜一個，消耗8 888積分。假設(shè)該商品成本200元。
網(wǎng)絡(luò)電商1號店在客戶簽到發(fā)放積分時并不入賬，等客戶實際兌換商品時進(jìn)行賬務(wù)處理。
借：銷售費用――平臺積分兌換 288
貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入――吊墜 246.2
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷） 41.8
借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本――吊墜 200
貸：庫存商品――吊墜 200
案例四，其他條件同案例三，假設(shè)8 888積分價值可兌換288元吊墜一個但需補款88元，該消費者選擇兌換并支付補價88元。
針對涉及補價的積分兌換商品，具體賬務(wù)處理過程與上述案例基本一致，電商平臺只需將少計入“銷售費用”的88元補價借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”即可。
2.積分兌換二：簽到獲得積分可以用于平臺代金券或者優(yōu)惠券的兌換。某些網(wǎng)絡(luò)電商為吸引和提升消費者的購買欲望，規(guī)定消費者在平臺簽到獲得積分可以兌換各種商品代金券。簽到積分發(fā)放對于電商企業(yè)來說依然無需做任何賬務(wù)處理；但是在代金券兌換過程中，電商平臺大多可可靠預(yù)估消費者有針對性的購買各種潛在商品的動機(jī)，因此需要考慮確認(rèn)為企業(yè)“預(yù)計負(fù)債”或者財報中披露的“或有負(fù)債”。等到消費者最終購買商品或服務(wù)后，代金券的使用結(jié)束再進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)此前確認(rèn)的“預(yù)計負(fù)債”；若代金券失效后客戶沒有任何消費，則將此前的“預(yù)計負(fù)債”轉(zhuǎn)回[ 2 ]。
案例五，沿用案例四，假設(shè)該消費者在2016年11月兌換了價值200元的代金券，代金券可以用來兌換購買吊墜。2016年12月該消費者購買吊墜并補足差額88元。
第一步，消費者11月兌換吊墜代金券時，電商企業(yè)確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”。借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”，金額200元。
第二步，消費者實際消費的時候沖銷預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。具體會計分錄與上文類似案例一致，不再重復(fù)描述。
第三步，若等到代金券過期，消費者并沒有實際消費，那么此時需要將此前確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”的金額予以轉(zhuǎn)回，將第一步所做的會計分錄做反向分錄即可。
3.積分抽獎一：網(wǎng)絡(luò)簽到積分可以參加商品或服務(wù)抽獎。消費者在簽到活動中獲得的積分按照平臺的規(guī)定可以抽獎，針對此類業(yè)務(wù)，電商企業(yè)可以視同對外捐贈活動進(jìn)行賬務(wù)處理。
案例六，2016年8月，消費者李某在飛牛網(wǎng)簽到獲得積分累計1 000分，其參與平臺抽獎耗用積分200分抽中價值585元（含稅）的微波爐一臺，成本為300元。
當(dāng)消費者簽到獲得積分時平臺并不做賬務(wù)處理，待抽獎獲得商品后予以扣減相應(yīng)積分并確認(rèn)為對外捐贈支出。
借：營業(yè)外支出――積分抽獎 385
貸：庫存商品――微波爐 300
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷） 85
4.積分抽獎二：通過簽到獲得積分抽各種商品或服務(wù)代金券。
消費者通過平臺參與積分抽獎，抽獎可以獲得各種商品或服務(wù)的代金券，然后用于消費。具體的賬務(wù)處理類似于上文直接簽到送代金券的業(yè)務(wù)處理模式，不再贅述。
積分抽獎獲得商品服棧蛘嘰金券并最終用于購物的情形，此類商品屬于消費者中獎所得。按照目前個人所得稅的有關(guān)規(guī)定，此類所得屬于個人偶然所得，需要按照個人所得稅“偶然所得”項目征收20%的個人所得稅，由電商企業(yè)代扣代繳。本文并沒有詳細(xì)介紹，需要實務(wù)工作者在實際工作中注意[ 3 ]。
5.積分抽獎三：積分抽獎獲得更多的積分。消費者在平臺簽到過程中獲得的各種積分可以用于抽獎獲得更多的平臺積分。積分抽獎獲取積分對平臺來說并未實際作出相關(guān)商品或服務(wù)的對價支付，僅是消費者賬戶中的積分在發(fā)生變化，因此針對此類模式，電商企業(yè)無需做相關(guān)的賬務(wù)處理，等最終相關(guān)積分使用時參照前文所述的不同情形再予以具體的賬務(wù)處理。
三、結(jié)論
隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的興起，在網(wǎng)購熱潮當(dāng)中，主流電商平臺為吸引更多消費者進(jìn)行的各種營銷創(chuàng)新不斷增加。電商平臺簽到贈送積分或虛擬幣（電子幣、淘金幣等）已經(jīng)成為營銷創(chuàng)新離不開的手段之一。但是電商平臺贈送的積分或者虛擬幣將會因其不同的功能對企業(yè)的利潤以及稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。因此，電商企業(yè)在考慮簽到贈送積分或虛擬幣帶來的營銷效果的同時，還需要考慮其對企業(yè)利潤及稅負(fù)的影響。無論電商企業(yè)采用哪種具體促銷類型，都不能拘泥于形式，綜合運用不同的營銷手段，才是現(xiàn)行電商企業(yè)應(yīng)該采取的合理有效的方案。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 劉孫蕓.談視同銷售業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理[J].財會月刊，2015（7）：15-16.
（一）銀行對賬
為了實時掌握銀行存款數(shù)額，企業(yè)要求出納員定期將企業(yè)存款記錄與銀行存款記賬進(jìn)行核對，并編制存款余額調(diào)節(jié)表。
（二）部門核算
企業(yè)處理賬務(wù)時，將與賬務(wù)變動相關(guān)的項目進(jìn)行注明，不僅要對其進(jìn)行常規(guī)核算，還要能夠?qū)崿F(xiàn)縱向和橫向查詢。
（三）往來核算
主要指企業(yè)賒賬、銷賬等形成的往來賬目，通過核算清理往來賬戶。具體包括：個人往來、供貨商往來、銷售往來等。（四）項目核算幫助企業(yè)管理者掌握項目進(jìn)度的功能，包括：項目賬單統(tǒng)計、項目統(tǒng)計表等。上述幾種輔助核算之間存在一定的聯(lián)系，為使用者提供所有需要的資料信息，從而提高管理人員的工作效率與管理水平。
二、輔助核算的具體應(yīng)用
通過舉例說明輔助核算的具體應(yīng)用，其中往來核算指供應(yīng)商往來。
（一）部門核算
1.部門檔案設(shè)置。利用系統(tǒng)的設(shè)置功能將企業(yè)的基本信息錄入到系統(tǒng)中，包括總經(jīng)理辦公室、財務(wù)部、市場部等部門信息，系統(tǒng)就可生成部門核算數(shù)據(jù)，為以后的核算提供參考資料。2.部門核算科目的設(shè)置。部門檔案設(shè)置成功后還需要進(jìn)行部門核算科目設(shè)置才能夠?qū)崿F(xiàn)部門核算功能。核算科目包括管理費用與明細(xì)科目，所以，要對上述科目進(jìn)行注明，明確核算屬性。3.部門核算在填制憑證時的應(yīng)用。在填制憑證時，如果用到了注明屬性的核算科目，系統(tǒng)就會要求輸入該科目所屬部門的名稱或代碼。4.部門輔助賬管理。包括部門輔助總賬、詳細(xì)賬單、任務(wù)執(zhí)行報告、收支分析表等。通過對這些賬目的分析，管理人員可以實時掌握業(yè)務(wù)情況，并對企業(yè)內(nèi)所有核算的數(shù)額與余額按部門進(jìn)行分析。
（二）往來核算
1.供應(yīng)商分類以及檔案設(shè)置。企業(yè)為了核算方便會對對供應(yīng)商進(jìn)行分類，不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分出不同類型的供應(yīng)商，而不同類型的供應(yīng)商中又有若干供應(yīng)商。所以，進(jìn)行檔案設(shè)置時應(yīng)先建立供應(yīng)商類別，之后再將供應(yīng)商錄入系統(tǒng)的不同類別中。結(jié)合上文的例子，M公司可以將供應(yīng)商分為短期、中期、長期三類。2.往來核算科目的設(shè)置。在上述例子中，應(yīng)付賬款就是往來核算科目，在科目設(shè)置時需要加以注明。電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中的往來核算功能具體包括余額表、明細(xì)賬單、核對賬單等。3.往來核算在填制憑證時的應(yīng)用。企業(yè)因為發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行憑證填制時，若此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于往來核算科目，賬務(wù)處理系統(tǒng)會提示使用者輸入供應(yīng)商的信息，這些信息能夠為將來的計算統(tǒng)計提供依據(jù)。4.往來輔助賬管理。系統(tǒng)在往來賬清理中提供自動勾銷功能，就是指把已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)定期勾銷。而輔助管理中的往來賬清理則為使用者提供了自動勾銷賬目的功能，作為自動勾銷的補充，而且還能實現(xiàn)樟木時間分析以及自動編制催款單據(jù)的功能。上述例子中，用戶利用賬務(wù)處理系統(tǒng)查詢到M公司的賬目信息以及往來余額，就可以獲悉供應(yīng)商欠款的時間、數(shù)額等情況。
（三）項目核算
項目核算與部門核算、往來核算相比有很大的不同，下面就結(jié)合實例進(jìn)行具體說明。1.項目核算科目的設(shè)置。進(jìn)行項目核算首先要做的就是設(shè)置核算科目。電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中對相關(guān)相關(guān)項目的核算屬性加以注明，在上述的例子中就是將成本等科目設(shè)置為核算科目。2.設(shè)置項目基礎(chǔ)檔案。項目基礎(chǔ)檔案包括：項目類別、項目目錄維護(hù)等。通過對項目基礎(chǔ)檔案的設(shè)置可以對項目類別進(jìn)行修改（增加或去除），重新進(jìn)行項目分類，設(shè)置項目目錄等。在例子中，管理人員應(yīng)該增加一個類別（產(chǎn)成本核算），為其制定一個科目（生產(chǎn)成本），之后根據(jù)企業(yè)的管理要求設(shè)置兩個項目分類（內(nèi)部生產(chǎn)、委托生產(chǎn)），對這些項目目錄進(jìn)行定義，為每一個項目分類命名，例如內(nèi)部生產(chǎn)下可命名為1號產(chǎn)品、2號產(chǎn)品；委托生產(chǎn)下分為3號產(chǎn)品、4號產(chǎn)品，這么做就為企業(yè)設(shè)置了項目基礎(chǔ)檔案。3.項目核算在填制憑證時的應(yīng)用。企業(yè)因為發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行憑證填制時，若此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于項目核算科目，賬務(wù)管理系統(tǒng)會要求使用者輸入該業(yè)務(wù)所在的項目分類。例如，在系統(tǒng)中操作“直接工資”時，系統(tǒng)就會提示輸入“直接工資”所在的項目名稱，例如是1號產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就需要輸入“生產(chǎn)成本核算”“、1號產(chǎn)品”等信息。4.項目輔助賬管理。擺闊項目總賬管理與項目明細(xì)賬管理，還可以向管理者提供項目統(tǒng)計表，幫助管理人員實施掌握項目完成情況。在上述的例子中，管理者可以賬務(wù)處理系統(tǒng)來查詢項目總賬與明細(xì)賬，從而掌握各個大項下的小項具體情況。
三、輔助核算的意義
輔助核算就是在企業(yè)進(jìn)行常規(guī)核算或分類核算的同時，按照往來單位、項目等進(jìn)行核算。因此，在企業(yè)賬務(wù)處理中具有重大意義。
（一）能夠提高企業(yè)的核算與管理水平
利用輔助核算，管理者能夠根據(jù)企業(yè)的實際需求第一時間掌握各部門業(yè)務(wù)的進(jìn)展，與客戶的溝通，供應(yīng)商的業(yè)務(wù)往來以及各項目的具體信息，通過對信息的篩選與分析總結(jié)，提高管理者的管理水平，提高生產(chǎn)效率。
（二）簡化企業(yè)賬戶設(shè)置
傳統(tǒng)的企業(yè)賬務(wù)核算中，尤其是與外界的往來業(yè)務(wù)核算，經(jīng)常在總賬目下分置明細(xì)科目，例如在“應(yīng)付款”下設(shè)置每一個公司的名稱等，進(jìn)而核算與每一個公司相關(guān)的業(yè)務(wù)。這種方法的弊端就是，當(dāng)往往來公司或往來業(yè)務(wù)較多時，由于科目繁多，管理就變得很困難，不利于業(yè)務(wù)進(jìn)行。而輔助核算將“應(yīng)付款”設(shè)置為總科目，通過輔助賬展示項目的詳細(xì)信息，這樣做就監(jiān)護(hù)了賬戶，而賬務(wù)處理系統(tǒng)的優(yōu)點———存儲量大、運行速度快、結(jié)果準(zhǔn)確等更是得到了充分的發(fā)揮，使處理結(jié)果更全面、詳細(xì)。
四、結(jié)束語
（一）銀行對賬
為了實時掌握銀行存款數(shù)額，企業(yè)要求出納員定期將企業(yè)存款記錄與銀行存款記賬進(jìn)行核對，并編制存款余額調(diào)節(jié)表。
（二）部門核算
企業(yè)處理賬務(wù)時，將與賬務(wù)變動相關(guān)的項目進(jìn)行注明，不僅要對其進(jìn)行常規(guī)核算，還要能夠?qū)崿F(xiàn)縱向和橫向查詢。
（三）往來核算
主要指企業(yè)賒賬、銷賬等形成的往來賬目，通過核算清理往來賬戶。具體包括：個人往來、供貨商往來、銷售往來等。
（四）項目核算
幫助企業(yè)管理者掌握項目進(jìn)度的功能，包括：項目賬單統(tǒng)計、項目統(tǒng)計表等。上述幾種輔助核算之間存在一定的聯(lián)系，為使用者提供所有需要的資料信息，從而提高管理人員的工作效率與管理水平。
二、輔助核算的具體應(yīng)用
通過舉例說明輔助核算的具體應(yīng)用，其中往來核算指供應(yīng)商往來。
（一）部門核算
1.部門檔案設(shè)置。
利用系統(tǒng)的設(shè)置功能將企業(yè)的基本信息錄入到系統(tǒng)中，包括總經(jīng)理辦公室、財務(wù)部、市場部等部門信息，系統(tǒng)就可生成部門核算數(shù)據(jù)，為以后的核算提供參考資料。
2.部門核算科目的設(shè)置。
部門檔案設(shè)置成功后還需要進(jìn)行部門核算科目設(shè)置才能夠?qū)崿F(xiàn)部門核算功能。核算科目包括管理費用與明細(xì)科目，所以，要對上述科目進(jìn)行注明，明確核算屬性。
3.部門核算在填制憑證時的應(yīng)用。
在填制憑證時，如果用到了注明屬性的核算科目，系統(tǒng)就會要求輸入該科目所屬部門的名稱或代碼。
4.部門輔助賬管理。
包括部門輔助總賬、詳細(xì)賬單、任務(wù)執(zhí)行報告、收支分析表等。通過對這些賬目的分析，管理人員可以實時掌握業(yè)務(wù)情況，并對企業(yè)內(nèi)所有核算的數(shù)額與余額按部門進(jìn)行分析。
（二）往來核算
1.供應(yīng)商分類以及檔案設(shè)置。
企業(yè)為了核算方便會對對供應(yīng)商進(jìn)行分類，不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分出不同類型的供應(yīng)商，而不同類型的供應(yīng)商中又有若干供應(yīng)商。所以，進(jìn)行檔案設(shè)置時應(yīng)先建立供應(yīng)商類別，之后再將供應(yīng)商錄入系統(tǒng)的不同類別中。結(jié)合上文的例子，M公司可以將供應(yīng)商分為短期、中期、長期三類。
2.往來核算科目的設(shè)置。
在上述例子中，應(yīng)付賬款就是往來核算科目，在科目設(shè)置時需要加以注明。電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中的往來核算功能具體包括余額表、明細(xì)賬單、核對賬單等。
3.往來核算在填制憑證時的應(yīng)用。
企業(yè)因為發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行憑證填制時，若此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于往來核算科目，賬務(wù)處理系統(tǒng)會提示使用者輸入供應(yīng)商的信息，這些信息能夠為將來的計算統(tǒng)計提供依據(jù)。
4.往來輔助賬管理。
系統(tǒng)在往來賬清理中提供自動勾銷功能，就是指把已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)定期勾銷。而輔助管理中的往來賬清理則為使用者提供了自動勾銷賬目的功能，作為自動勾銷的補充，而且還能實現(xiàn)樟木時間分析以及自動編制催款單據(jù)的功能。上述例子中，用戶利用賬務(wù)處理系統(tǒng)查詢到M公司的賬目信息以及往來余額，就可以獲悉供應(yīng)商欠款的時間、數(shù)額等情況。
（三）項目核算
項目核算與部門核算、往來核算相比有很大的不同，下面就結(jié)合實例進(jìn)行具體說明。
1.項目核算科目的設(shè)置。
進(jìn)行項目核算首先要做的就是設(shè)置核算科目。電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中對相關(guān)相關(guān)項目的核算屬性加以注明，在上述的例子中就是將成本等科目設(shè)置為核算科目。
2.設(shè)置項目基礎(chǔ)檔案。
項目基礎(chǔ)檔案包括：項目類別、項目目錄維護(hù)等。通過對項目基礎(chǔ)檔案的設(shè)置可以對項目類別進(jìn)行修改（增加或去除），重新進(jìn)行項目分類，設(shè)置項目目錄等。在例子中，管理人員應(yīng)該增加一個類別（產(chǎn)成本核算），為其制定一個科目（生產(chǎn)成本），之后根據(jù)企業(yè)的管理要求設(shè)置兩個項目分類（內(nèi)部生產(chǎn)、委托生產(chǎn)），對這些項目目錄進(jìn)行定義，為每一個項目分類命名，例如內(nèi)部生產(chǎn)下可命名為1號產(chǎn)品、2號產(chǎn)品；委托生產(chǎn)下分為3號產(chǎn)品、4號產(chǎn)品，這么做就為企業(yè)設(shè)置了項目基礎(chǔ)檔案。
3.項目核算在填制憑證時的應(yīng)用。
企業(yè)因為發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行憑證填制時，若此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于項目核算科目，賬務(wù)管理系統(tǒng)會要求使用者輸入該業(yè)務(wù)所在的項目分類。例如，在系統(tǒng)中操作“直接工資”時，系統(tǒng)就會提示輸入“直接工資”所在的項目名稱，例如是1號產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就需要輸入“生產(chǎn)成本核算”“、1號產(chǎn)品”等信息。
4.項目輔助賬管理。
擺闊項目總賬管理與項目明細(xì)賬管理，還可以向管理者提供項目統(tǒng)計表，幫助管理人員實施掌握項目完成情況。在上述的例子中，管理者可以賬務(wù)處理系統(tǒng)來查詢項目總賬與明細(xì)賬，從而掌握各個大項下的小項具體情況。
三、輔助核算的意義
輔助核算就是在企業(yè)進(jìn)行常規(guī)核算或分類核算的同時，按照往來單位、項目等進(jìn)行核算。因此，在企業(yè)賬務(wù)處理中具有重大意義。
（一）能夠提高企業(yè)的核算與管理水平
利用輔助核算，管理者能夠根據(jù)企業(yè)的實際需求第一時間掌握各部門業(yè)務(wù)的進(jìn)展，與客戶的溝通，供應(yīng)商的業(yè)務(wù)往來以及各項目的具體信息，通過對信息的篩選與分析總結(jié)，提高管理者的管理水平，提高生產(chǎn)效率。
（二）簡化企業(yè)賬戶設(shè)置
傳統(tǒng)的企業(yè)賬務(wù)核算中，尤其是與外界的往來業(yè)務(wù)核算，經(jīng)常在總賬目下分置明細(xì)科目，例如在“應(yīng)付款”下設(shè)置每一個公司的名稱等，進(jìn)而核算與每一個公司相關(guān)的業(yè)務(wù)。這種方法的弊端就是，當(dāng)往往來公司或往來業(yè)務(wù)較多時，由于科目繁多，管理就變得很困難，不利于業(yè)務(wù)進(jìn)行。而輔助核算將“應(yīng)付款”設(shè)置為總科目，通過輔助賬展示項目的詳細(xì)信息，這樣做就監(jiān)護(hù)了賬戶，而賬務(wù)處理系統(tǒng)的優(yōu)點———存儲量大、運行速度快、結(jié)果準(zhǔn)確等更是得到了充分的發(fā)揮，使處理結(jié)果更全面、詳細(xì)。
四、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)； 信用支付； 會計核算； 天貓分期
中圖分類號：F235.8 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）05-0116-02
一、網(wǎng)絡(luò)信用支付簡介
隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，近年來網(wǎng)絡(luò)購物逐漸深入人們的生活。相關(guān)資料顯示，到目前為止，天貓商城已經(jīng)擁有4億多買家，5萬多家商戶，7萬多個品牌。電子商務(wù)信用支付是近兩年逐漸發(fā)展起來的，如“阿里信用支付”“京東白條”等。以天貓商城的分期收款銷售業(yè)務(wù)為例，它是由“天貓”與商家共同推出的針對實名制注冊用戶的賒銷服務(wù)。其運作原理是首先由支付寶替消費者墊付購貨款，然后消費者分期還款給支付寶。消費者想要購買天貓分期的商品時，首先需要查看是否具有分期資格。與以往銀行信用卡的授信方式不同，阿里信用支付是以消費者的消費數(shù)據(jù)、頻率為基礎(chǔ)，對消費者的信用額度進(jìn)行審批。天貓分期采取0首付的方式，支持3、6、9期。分3期還款不需要手續(xù)費，這實際上是“天貓”為消費者提供的一種延期付款的優(yōu)惠政策；分6或9期還款的情況下，消費者需要支付的總價超過了商品的標(biāo)價，這種信用消費手續(xù)費的性質(zhì)相當(dāng)于買家向支付寶借款消費所應(yīng)付的利息，天貓分期中6或9期的總利率分別是4.5%和6%。天貓分期有利于促進(jìn)消費，同時給消費者帶來更便捷的金融服務(wù)。
網(wǎng)絡(luò)信用支付方式的會計核算重點在于做賬時點的確定以及手續(xù)費的處理。但是目前沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。少數(shù)學(xué)者對該問題進(jìn)行了理論上的探討。謝蕾等（2014）分析了互聯(lián)網(wǎng)金融在平臺、數(shù)據(jù)和信息技術(shù)方面的優(yōu)勢，劉秋萍（2014）探討了自營模式下“京東白條”的賬務(wù)處理。“天貓”的運營模式與“京東”有一定的差異，具體體現(xiàn)在：京東的運營模式有自營和第三方銷售兩種，而天貓主要是第三方銷售，而且“阿里信用支付”與“京東白條”的規(guī)則也不盡相同。鑒于此，本文從買方、賣方、第三方平臺三個方面，探究天貓商城分期收款銷售業(yè)務(wù)的會計核算。
二、“天貓分期”核算原理探討
網(wǎng)絡(luò)銷售的一般流程是：買方在電商網(wǎng)站上下訂單，并支付貨款，貨款被暫時存放在第三方支付平臺中。第三方支付平臺是獨立于買方和賣方的第三方平臺，它與銀行進(jìn)行合作，在電子交易中充當(dāng)買賣雙方資金流轉(zhuǎn)的中介，如阿里巴巴集團(tuán)的支付寶。第三方支付平臺是網(wǎng)絡(luò)購物安全性和公正性的基礎(chǔ)。賣方根據(jù)訂單發(fā)貨。等到買方收到商品，并在網(wǎng)上進(jìn)行“確認(rèn)收貨”后，第三方支付平臺會將貨款打到賣方賬戶中。
對于電商賣家來說，網(wǎng)絡(luò)銷售業(yè)務(wù)核算的關(guān)鍵在于明確收入確認(rèn)的時點，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》第四條的規(guī)定，商品銷售收入同時滿足五個條件才能在會計上予以確認(rèn)和計量。根據(jù)以上流程，從賣方發(fā)貨到買方收到貨物之間存在時間差，就是說賣方發(fā)貨時并不符合“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”這一條，因此不能確認(rèn)收入，賣方應(yīng)當(dāng)將商品做出庫處理，借：發(fā)出商品，貸：庫存商品。等到買方收貨時，賣方才能確認(rèn)商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
與一般情況下網(wǎng)絡(luò)銷售明顯不同的是，“天貓分期”模式下首先由支付寶替買方墊付購貨款，再由買方分期還款給支付寶。支付寶向買方收取的總金額大于付給商家的貨款，這就存在一個差額如何確認(rèn)、計量的問題。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》第五條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)收合同價款與貨物公允價值之差應(yīng)在合同期內(nèi)分?jǐn)?，并沖減財務(wù)費用。電商平臺通過為購銷雙方提供交易平臺并收取費用盈利，其收入來源主要包括技術(shù)服務(wù)費、廣告收入、關(guān)鍵詞競價收入和出售軟件收入等，所以，本文認(rèn)為利息收入不構(gòu)成電商企業(yè)的主營收入，建議將利息收入記到“其他業(yè)務(wù)收入――利息收入”科目下。
三、實例分析
A企業(yè)分6期從天貓商城的B商家購買一件不含增值稅售價9 000元、含稅價10 530元的電器（假設(shè)成本為6 000元）。本例不考慮郵費。下面具體分析其賬務(wù)處理。
第一步，買方在網(wǎng)上下采購訂單?！疤熵埛制谫彙笔?首付的，買方下訂單時不需要支付分期貨款。
賣方接到訂單后的賬務(wù)處理是：
借：發(fā)出商品 6 000
貸：庫存商品 6 000
第二步，買方收到貨物。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，該購貨合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入的固定資產(chǎn)應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。本例中買方應(yīng)作如下賬務(wù)處理。
借：固定資產(chǎn) 9 000
應(yīng)交稅費――增值稅（進(jìn)項稅額） 1 530
未確認(rèn)融資費用 473.85（=10 530×4.5%）
貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付支付寶款
11 003.85（=10 530×（1+4.5%））
買方收到貨物后，支付寶公司替買方墊付貨款，支付給B商家：
借：應(yīng)收賬款――應(yīng)收消費者款 11 003.85
貸：未實現(xiàn)融資收益 473.85
銀行存款 10 530
買方收到貨物后，商品銷售收入確認(rèn)的基本條件才得到滿足，此時賣方才能確認(rèn)收入并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此賣方的賬務(wù)處理如下。
借：銀行存款 10 530
貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
1 530（=9 000×17%）
并結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000
貸：發(fā)出商品 6 000
至此，賣方本次業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理已經(jīng)完成。
第三步，在之后的每個還款期，買方的賬務(wù)處理如下。
借：應(yīng)付賬款――應(yīng)付支付寶款
1 833.975（=10 530×（1+4.5%）/6）
貸：銀行存款 1 833.975
買方從天貓商城購入的電器一般是購入即可使用的（不需安裝），所以相關(guān)利息費用不需要資本化，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用即可。
借：財務(wù)費用 78.975（=10 530×4.5%/6）
貸：未確認(rèn)融資費用 78.975
支付寶公司的收款處理為：
借：銀行存款 1 833.975
貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收消費者款 1 833.975
同時，確認(rèn)利息收入：
借：未實現(xiàn)融資收益 78.975
貸：其他業(yè)務(wù)收入――利息收入 78.975
這樣便完成了該項分期銷售業(yè)務(wù)各方的賬務(wù)處理。值得一提的是，與京東商城的分期銷售不同，天貓分期要求消費者存入一定的資金到余額寶中，才能使用分期購功能，這更加強調(diào)了謹(jǐn)慎性原則的運用，體現(xiàn)出天貓商城對于信用支付方式的風(fēng)險控制。
四、結(jié)語
結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)條款，本文對電子商務(wù)中分期收款銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了探討。當(dāng)然，關(guān)鍵還有待于相關(guān)部門出臺文件對電商企業(yè)的會計核算進(jìn)行規(guī)范，使電子商務(wù)更加規(guī)范地發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
隨著會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，輔助核算和輔助管理工作對財務(wù)工作的作用越來越明顯。輔助核算是會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中的重要組成部分，有利于提高企業(yè)的核算工作質(zhì)量，為企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定和財務(wù)健康提供保障。輔助核算工作的內(nèi)容可以從以下方面來分析。
（一）銀行對賬
輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業(yè)與銀行之間的對賬核算，銀行對賬可以及時調(diào)整由于記賬錯誤或者時滯因素導(dǎo)致企業(yè)與銀行賬目不一致，有利于企業(yè)對銀行的實際存款金額有清晰的了解，可以為企業(yè)防控資金營運風(fēng)險提供必要的基礎(chǔ)條件。其次，企業(yè)與銀行開展定期的對賬工作可以有利于提高企業(yè)銀行存款金額調(diào)節(jié)表的真實性，保證銀行存款金額調(diào)節(jié)表編制工作的順利開展，對企業(yè)出納人員的工作可以進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，在一定程度有力預(yù)防由于出納人員主觀因素帶來的財務(wù)風(fēng)險。
（二）往來核算
往來核算主要是指在電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，企業(yè)對由于賒銷或者其他原因產(chǎn)生的往來款項進(jìn)行調(diào)整或者清理。企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)管理工作中不可避免的會與其他企業(yè)，比如供應(yīng)商、中間商、客戶等經(jīng)濟(jì)主體，產(chǎn)生賒銷或者預(yù)銷等經(jīng)濟(jì)行為，這類經(jīng)濟(jì)行為就會給企業(yè)帶來為結(jié)算的往來款項，企業(yè)在開展輔助核算工作中就要對這類往來款項進(jìn)行清理，不斷簡化會計科目的結(jié)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)的實際情況來適當(dāng)減少會計科目設(shè)置的數(shù)量和層次，以便為往來業(yè)務(wù)的查詢和統(tǒng)計工作提供便利，進(jìn)而減少財務(wù)工作人員的工作量，降低工作的復(fù)雜程度，逐漸提高財務(wù)工作的質(zhì)量。
（三）部門核算
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置逐漸完善，企業(yè)的財務(wù)管理水平得到提高，部門核算成為重要內(nèi)容。在會計賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，財務(wù)工作人員要標(biāo)注一些與具體部門有關(guān)的會計核算科目，并要及時開展全面的會計查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時可以全面落實會計核算工作內(nèi)容，這就是輔助核算中的部門核算內(nèi)容。部門核算要求各個部門對本部門的賬務(wù)收支狀況進(jìn)行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財務(wù)會計人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細(xì)賬統(tǒng)計查詢等工作，以便提高部門核算工作質(zhì)量，發(fā)揮輔助核算的作用。
（四）項目核算
項目核算是指在企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，幫助管理人員掌握項目實施的具體情況，以便讓管理人員能夠?qū)椖客瓿汕闆r和項目實施進(jìn)度有清晰的了解，保證對項目的核算工作得以順利展開。項目核算工作內(nèi)容主要有編制項目總賬和統(tǒng)計表，對明細(xì)賬進(jìn)行統(tǒng)計和查詢；項目核算工作有利于全面統(tǒng)計工作的順利開展，進(jìn)而可以實現(xiàn)會計信息的立體交叉管理，保證財務(wù)信息的充分使用。
二、會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中輔助核算方式
（一）往來核算中的輔助核算方式
企業(yè)在處理往來核算工作時，應(yīng)該將供應(yīng)商或者客戶等經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行分類，并建立不同的檔案對往來業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來劃分供應(yīng)商，并設(shè)置供應(yīng)商檔案，以便充分了解交易對方的信息。再者，企業(yè)要在賬務(wù)處理系統(tǒng)之中標(biāo)注往來核算科目，可以根據(jù)實際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息來選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的主要科目，比如與供應(yīng)商交易中可以設(shè)置應(yīng)付賬款為主要科目。在財務(wù)處理系統(tǒng)之中，往來合算的功能主要表現(xiàn)為往來余額表、往來賬核對和往來明細(xì)賬核算。再者，企業(yè)要重視憑證管理工作，要對相關(guān)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確填制，對涉及往來核算科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該及時錄入往來科目信息，并對該類經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計和分析，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開展。同時，對于往來輔助賬管理應(yīng)該要包括余額表、往來賬清理等內(nèi)容，可以提供讓用戶進(jìn)行手工核銷往來業(yè)務(wù)的功能，進(jìn)而彌補自動勾銷的不足。
（二）部門核算中的輔助核算方式
在賬務(wù)處理系統(tǒng)中，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建單位賬套，對各個部門進(jìn)行核算。首先，企業(yè)可以生成部門核算管理數(shù)據(jù)，并借助基礎(chǔ)設(shè)置功能將部門信息輸入財務(wù)系統(tǒng)之中，形成部門檔案，以便為部門核算提供有效的依據(jù)。其次，要根據(jù)部門核算的要求來設(shè)置相應(yīng)的會計科目，對部門核算會計科目進(jìn)行細(xì)分，標(biāo)注部門核算科目，形成部門賬目以便核對工作的順利開展。再者，應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的實際情況來填制會計憑證，將各類費用和明細(xì)科目錄入會計處理系統(tǒng)之中，通過對這些輔助賬的了解，明確相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，并且對部門核算科目的金額進(jìn)行有效的統(tǒng)計分析。
關(guān)鍵詞：會計核算；電子賬務(wù)處理系統(tǒng)化；輔助賬
會計科目按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則組織和管理數(shù)據(jù)，它本質(zhì)上是一種業(yè)務(wù)歸類的標(biāo)準(zhǔn)；以輔助核算作為基礎(chǔ)，單位可以根據(jù)對數(shù)據(jù)的實際需求，將數(shù)據(jù)按照會計科目進(jìn)行分類，對數(shù)據(jù)按照單位制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行二次匯集，通過這種方法使單位得到自己所需要的信息。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中的輔助賬可以讓單位的核算變得簡單，以便向單位提供更為直觀的信息，除此之外輔助賬還可以將會計科目簡單化，使數(shù)據(jù)的管理更加方便[1]?，F(xiàn)階段財務(wù)軟件的核算類型開始發(fā)生轉(zhuǎn)變，已經(jīng)由管理型過渡到了管理型，現(xiàn)在很多財務(wù)管理軟件的總賬系統(tǒng)都已經(jīng)增加了輔助核算模塊，輔助核算模塊的增加主要是為了滿足企業(yè)在核算以及管理方面的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要?，F(xiàn)階段財務(wù)管理軟件輔助核算模塊的增加，使得輔助核算的內(nèi)容逐漸從明細(xì)賬以及總賬中分離出來，核算的形式也開始變得靈活多變，管理可以通過這些靈活多變的核算形式和統(tǒng)計方法得到更為直觀、準(zhǔn)確和全面的信息，這對管理者的科學(xué)決策具有很大的輔助作用。輔助賬在本質(zhì)上只是起到輔助作用，輔助賬記錄的主要是總賬以及序時賬中沒有進(jìn)行記錄的內(nèi)容，一般來說核算單位會準(zhǔn)備很多種輔助賬簿，對于一些有固定資產(chǎn)的企業(yè)一般會設(shè)置固定資產(chǎn)二級科目的輔助賬，對于一些使用復(fù)雜原料的單位還設(shè)有原材料輔助賬。電子賬務(wù)處理總賬系統(tǒng)除了具有核算功能外還具有強大的查詢功能，并且在能夠查詢總賬、明細(xì)賬以及日記賬的同時還能夠?qū)o助賬進(jìn)行查詢和管理。管理和查詢輔助賬的功能主要有不僅對部門、個人往來以及項目核算等一些賬簿的總賬以及明細(xì)賬進(jìn)行查詢與輸出，還能夠?qū)Ω鱾€部門的收支分析以及醒目統(tǒng)計表能行查詢與輸出。如果說在總賬系統(tǒng)對客戶往來以及供應(yīng)商往來的各種款項進(jìn)行了核算，那么在總賬系統(tǒng)中就可以對客戶往來以及供應(yīng)商往來科目的明細(xì)賬以及余額表進(jìn)行查詢等。
一、輔助賬的概念
會計核算原理名詞。企業(yè)一般都有多種輔助賬簿。例固定資產(chǎn)較多的企業(yè)一般設(shè)有固定資產(chǎn)二級科目的輔助賬，原材料較復(fù)雜的設(shè)有原材料輔助賬等。會計輔助賬只是在總賬和序時賬中沒有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理；與明細(xì)賬的區(qū)別就在于他沒有特定規(guī)范[2]。
二、輔助賬的作用和優(yōu)點
在現(xiàn)實生活的日記賬簿以及分類賬簿中存在一些無法記載或者是不能夠完全記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要想對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記載就需要制定一些輔助措施，輔助賬就在這種情況下產(chǎn)生了，對這些不好記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記載的輔助賬通常被作為備查賬保存。以手工和電算化作為基礎(chǔ)，輔助賬的主要功能是能夠在用戶進(jìn)行查詢、統(tǒng)計往來款以及收入支出時為用戶提供方便，同時可以將會計在參與經(jīng)濟(jì)管理和決策時的職能進(jìn)行充分發(fā)揮，這就說明輔助記賬和正常記賬功能是一樣的本質(zhì)并沒有發(fā)生改變。目前手工方式輔助的核算存在是相對于分類核算而言的，分類賬和輔助賬是相互獨立的。對于分類賬而言需要將全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，而輔助賬只需要登記部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果單位進(jìn)行兩次登賬會使工作量加大，并且在登賬過程中會出現(xiàn)重復(fù)登賬，這樣不僅會影響到登賬的準(zhǔn)確率，也會增加核算工作的難度。以電算化環(huán)境作為條件，電子賬務(wù)系統(tǒng)除了具備基本的功能能夠滿足財政部門會計制度的規(guī)定以外還具有輔助核算的功能。填制一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證的同時能夠?qū)⒃摻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的交易信息以及一些事項的基本信息和輔助核算的信息進(jìn)行記錄；電子賬務(wù)的賬務(wù)管理系統(tǒng)在處理賬務(wù)時也會將分類賬等一些正式賬簿以及各種輔助賬簿進(jìn)行登記。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在電算化環(huán)境下自動完成記賬，并且可以將分類賬以及輔助核算賬進(jìn)行分別記錄，減少了工作量，提高了準(zhǔn)確率，使統(tǒng)計和分析變得更加便利。
三、輔助賬設(shè)置需注意的問題
輔助賬在設(shè)置時應(yīng)該注意以下幾個問題：第一個應(yīng)該注意的問題是輔助賬應(yīng)該在末級科目上設(shè)置標(biāo)識，對于上級科目設(shè)置了輔助賬，而末級科目沒有設(shè)置的，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)不能夠主動進(jìn)行確認(rèn)；第二個應(yīng)該注意的問題是可以將輔助賬進(jìn)行交叉設(shè)置。并且對同一個科目能夠同時設(shè)置多項輔助核算類型，舉個例子來說對于單位的應(yīng)收賬款，既可以將應(yīng)收賬款分不同的部門進(jìn)行核算，也可以將應(yīng)收賬款同時設(shè)置為往來核算；第三個應(yīng)該注意的問題是對于已經(jīng)設(shè)置好并且已經(jīng)定義和使用的輔助賬科目不能夠隨意更改，這種做法是為了防止賬簿數(shù)據(jù)出現(xiàn)混亂。
四、電子賬務(wù)處理系統(tǒng)下輔助賬的設(shè)置與應(yīng)用
一般來說輔助賬主要包括銀行賬、往來核算賬、部門輔助賬、項目輔助賬、日記輔助賬等。在建立會計項目核算體系時，如果有的科目有輔助核算要求，則應(yīng)該對其設(shè)置相應(yīng)的輔助核算標(biāo)識，這主要是為了方便在以后的憑證輸入中對于有輔助核算要求的輸入科目，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)能夠?qū)Σ僮鬟@些要求輸入相關(guān)的業(yè)務(wù)信息。
1.往來核算輔助賬
個人往來賬款核算主要包括個人往來核算賬以及單位往來核算賬。一般來說個人往來指的是企業(yè)與單位內(nèi)部職工之間在工作過程中產(chǎn)生的往來業(yè)務(wù)，單位的往來指的是企業(yè)與外單位之間出現(xiàn)的各種各樣的債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)。往來業(yè)務(wù)的核算方式主要有兩種，分別為傳統(tǒng)核算方式和往來輔助核算方式。如果對各往來科目進(jìn)行管理那么只能采取核算管理方式中的一種核算方式[3]。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中，個人往來輔助賬主要對企業(yè)職工個人和企業(yè)之間發(fā)生的往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對于企業(yè)職工個人和企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的其他應(yīng)收款以及應(yīng)付款都涉及會計科目。企業(yè)如果想借助輔助賬來對個人往來業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，就應(yīng)該在基礎(chǔ)設(shè)置窗口中錄入職員的檔案資料，同時在設(shè)置其他應(yīng)收款以及應(yīng)付款科目的時候要在個人往來業(yè)務(wù)的復(fù)選框中進(jìn)行打鉤。這樣做就可以讓電子賬務(wù)處理系統(tǒng)自動記錄個人往來輔助賬總賬以及明細(xì)賬，達(dá)到輔助核算個人往來業(yè)務(wù)的目的。在賬務(wù)人員錄入有關(guān)記賬憑證的過程中，系統(tǒng)會自動要求錄入個人往來的詳細(xì)信息，并且將記賬憑證錄入之后可以通過賬簿窗口查詢總賬以及明細(xì)賬，個人往來催款單以及個人往來賬齡分析表會在輔助賬窗口勾對以及清理個人往來業(yè)務(wù)的過程中自動生成。
2.部門輔助賬
對于單位的分部門核算以及管理的問題在會計核算過程中會經(jīng)常遇到，比如說在進(jìn)行費用核算時在核算某項費用在某會計期發(fā)生總額的同時還要進(jìn)一步核算該項目費用在單位每一個部門的發(fā)生情況，這樣做可以對項目費用進(jìn)行有效控制；再舉一個例子：在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的核算時在要求核算總收入以及各項產(chǎn)品分項收入的同時還要對各個部門的總收入以及各個部門的分項收入進(jìn)行核算和管理，這也是考核各個部門經(jīng)營業(yè)績的需要。對上述核算工作的完成從理論意義上來講手工核算與計算機(jī)核算都往可以。如果進(jìn)行的手工核算的話，核算人員的工作量就會大幅度增加，并且在實際的核算過程中還會遇到很大的困難。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)設(shè)置的部門核算功能在為費用、收入等的分項核算提供方便的同時還可以為收入以及費用等分部門的管理以及查詢手段提供更加快速方便的管理信息資料。
3.日記輔助賬
一般情況下現(xiàn)金以及銀行存款是企業(yè)必須要設(shè)置日記賬進(jìn)行核算的科目，對于其他需要進(jìn)行日記賬核算的科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的核算情況對這些科目設(shè)置日記輔助賬。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)會把在會計科目的設(shè)置中被描述為日記賬的需要進(jìn)行日記賬核算科目的賬類認(rèn)為該科目需要進(jìn)行日記賬核算。如果說該科目發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記賬的時候，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)會將該科目的發(fā)生額自動計入總賬、明細(xì)賬以及相應(yīng)的日記賬。在日常生活進(jìn)行賬簿查詢時可以使用兩種方法進(jìn)行查詢，可以以總賬、明細(xì)賬的形式對該科目進(jìn)行查詢，也可以以日記賬的形式對該科目進(jìn)行查詢和管理，這就是說采用這種方法可以對企業(yè)的貨幣、資金進(jìn)行進(jìn)一步的控制和管理。
4.銀行輔助賬
單位在與銀行進(jìn)行結(jié)算以及待核銀行賬時，對于專用的會計科目就是銀行輔助賬。一般來說，銀行輔助賬內(nèi)容包含的是銀行存款所屬的所有的明細(xì)科目。如果該類科目發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并且需要填制記賬憑證的時候，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在銀行輔助賬中記錄該筆業(yè)務(wù)的結(jié)算號、結(jié)算方式以及業(yè)務(wù)日期等內(nèi)容的同時還會要求一些相關(guān)的賬務(wù)操作員輸入結(jié)算號結(jié)算方式，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在記賬的時候也會在總賬以及明細(xì)賬中對該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)可以根據(jù)給定的條件在賬務(wù)操作人員在系統(tǒng)中錄入了開戶銀行的對賬單后對銀行輔助賬以及對賬單上相同的業(yè)務(wù)進(jìn)行自動勾對，與此同時，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)也會自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過這種方法可以減輕賬務(wù)操作人員的勞動強度，也能夠有效提高銀行存款對賬工作的質(zhì)量和效率。
5.項目輔助賬
一般情況下項目指的是專門的經(jīng)營對象以及核算對象，對于項目核算而言主要是圍繞著一個專門的對象。將各種收支以項目輔助賬的形式將其歸集在這個專門的對象身上。舉例來說，以項目核算方式進(jìn)行的建筑工程。以電算化條件作為基礎(chǔ)原來手工科目體系中的一些具體產(chǎn)品的名稱會在項目目錄庫中以記錄的形式存在。如果該項目發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制憑證，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)就會要求用于確定一些輔助信息，比如說該筆業(yè)務(wù)需要發(fā)生在哪個項目上。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在記賬時會在記錄該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額記錄總分類賬以及明細(xì)賬的同時也將項目輔助賬以及明細(xì)賬自動記錄在內(nèi)，在這一過程中可以將輔助核算的目的進(jìn)一步進(jìn)行落實。除此之外項目輔助賬還有另外一個功能是編制現(xiàn)金流量表，也就是說對于現(xiàn)金流量表中的各個欄目可以用一個單獨的項目進(jìn)行概括，然后對項目進(jìn)行核算時采用項目合算的原理進(jìn)行核算，在此過程賬目產(chǎn)生的數(shù)據(jù)能夠幫助我們進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制。
五、電子系統(tǒng)輔助下的現(xiàn)代采購
系統(tǒng)管理的主要功能是對用友普及型ERP-T6的各個產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一操作管理和數(shù)據(jù)維護(hù)，具體包括以下幾個方面：①賬套管理；②年度賬管理；③系統(tǒng)用戶及操作權(quán)限的集中管理；④設(shè)立統(tǒng)一的安全機(jī)制。當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該加快進(jìn)行信息化建設(shè)，企業(yè)可以通過建設(shè)內(nèi)部網(wǎng)并且使用ERP-T6系統(tǒng)對企業(yè)的進(jìn)貨、銷貨以及存貨和生產(chǎn)計劃、財務(wù)計劃進(jìn)行管理，通過ERP-T6輔助系統(tǒng)將企業(yè)運營過程中的各個環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，通過ERP-T6系統(tǒng)將網(wǎng)絡(luò)延伸到企業(yè)外部并且與電子采購系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，這樣才能夠使企業(yè)成為電子化采購的真正受益者。企業(yè)順利使用電子采購系統(tǒng)的前提是要把企業(yè)的人力資源、會計總賬以及發(fā)票支付和固定資產(chǎn)以及庫存等進(jìn)行統(tǒng)一管理?，F(xiàn)階段通過電子采購技術(shù)可以將企業(yè)過去的手工或者是半手工式的業(yè)務(wù)管理方式進(jìn)行取代，電子采購系統(tǒng)與過去的手工方式相比畢竟存在很大優(yōu)越性。企業(yè)在電子采購系統(tǒng)的輔助下可以大大提高自身的管理效率，將采購周期縮短，而且還能夠提高企業(yè)的采購質(zhì)量。T6系統(tǒng)的開發(fā)能適合計算機(jī)管理的特點，促使對現(xiàn)行的業(yè)務(wù)操作流程、管理制度和其他相關(guān)基礎(chǔ)管理工作進(jìn)行必要的修改、完善與補充，使之更為合理化、科學(xué)化和系統(tǒng)化。
六、總結(jié)
通過上文分析我們清楚了在電算化條件下，通過電子賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行輔助核算賬簿的設(shè)置能夠幫助我們減少會計科目的數(shù)量，可以簡化科目結(jié)構(gòu)，減少會計人員的數(shù)量以及進(jìn)行的重復(fù)性勞動，這樣可以使會計處理的準(zhǔn)確性得到提高，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享，這樣可以電子賬務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)越性得到體現(xiàn)。最重要的一點是電子賬務(wù)處理系統(tǒng)的應(yīng)用能夠使會計核算功能得到進(jìn)一步加強，可以對會計信息進(jìn)行更好地管理和控制，這樣也可以為企業(yè)在經(jīng)營活動中進(jìn)行預(yù)測以及決策提供依據(jù)。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在單位的會計核算中應(yīng)用越來越廣泛，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在會計核算工作所起到的作用也越來越明顯，會計核算操作人員已經(jīng)習(xí)慣了這種工作模式，離開了電子賬務(wù)處理系統(tǒng)，會計核算人員的工作量會大大增加，這不僅會影響到會計核算人員的工作效率，還會影響單位的經(jīng)營效率，在相同的時間內(nèi)企業(yè)完成的工作量就會減少。因此，各個單位應(yīng)該對電子賬務(wù)處理系統(tǒng)的應(yīng)用予以高度重視。
作者:康燕 單位:延長油田股份有限公司青化砭采油廠
參考文獻(xiàn)
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