時(shí)間：2023-09-24 15:13:43
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；微利企業(yè)；債權(quán)發(fā)生制
稅收政策的好壞與稅收籌劃的質(zhì)量是息息相關(guān)的，它也是小型微利企業(yè)做出最有效稅收籌劃的依據(jù)。而稅收籌劃的合理是以國(guó)家政策的制定為前提下方能稱(chēng)之為合理合法的。因此，制定一個(gè)優(yōu)良合理的稅務(wù)籌劃規(guī)格對(duì)小型微利企業(yè)的發(fā)展將是價(jià)值大化的標(biāo)志，同時(shí)也能夠使其在稅收方面提高獲益能力。
企業(yè)所得稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減少至按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得毛利潤(rùn)額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，另按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家禁止行業(yè)和非限制性，并符合下列條件的企業(yè)：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)（解決就業(yè)）人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的企業(yè)；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。如果企業(yè)從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額都在其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，那么這時(shí)就出現(xiàn)了兩極超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下（包括30萬(wàn)元）時(shí)，適用企業(yè)所得稅率為20%；超過(guò)30萬(wàn)元時(shí)，其全部應(yīng)稅所得按25%稅率征收企業(yè)所得稅。面對(duì)超額累進(jìn)稅率，存在非常多的稅收規(guī)劃籌措思路，但其本質(zhì)是把握好應(yīng)納稅所得額的大小范圍，在其適用范圍內(nèi)而定。
通過(guò)計(jì)算，可以得出企業(yè)應(yīng)納稅所得額的不可行區(qū)域?yàn)椋海?00000，320000）1，即在這一區(qū)域內(nèi)，應(yīng)納稅所得額的增加額不足以彌補(bǔ)因此而增加的企業(yè)所得額，換句話(huà)說(shuō)，與其在這個(gè)區(qū)域內(nèi)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額（或利潤(rùn)總額）的增加，還不如把應(yīng)稅所得“剛好”維持在30萬(wàn)元以下或者是突破32萬(wàn)元。因此當(dāng)預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在這個(gè)不可行區(qū)域內(nèi)時(shí)，其中一個(gè)籌劃思路就是將應(yīng)納稅所得控制在30萬(wàn)元以下。利用稅法中的一些允許扣除的規(guī)定，可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的下降，如用足準(zhǔn)予扣除的不超過(guò)工資薪金總額14%部分的職工福利支出、用足準(zhǔn)予扣除不超過(guò)工資薪金總額2%部分的公會(huì)經(jīng)費(fèi)、用足準(zhǔn)予扣除的不超過(guò)工資薪金總額2.5%部分的職工教育經(jīng)費(fèi)支出、用足準(zhǔn)予扣除的符合條件的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等政策。如有需要，企業(yè)還可以利用稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)和廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年扣除政策，擴(kuò)大并在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項(xiàng)支出。目的是很明確的應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域得以合理化，同時(shí)相應(yīng)政策得以運(yùn)用。
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：一是以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；二是企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以考慮通過(guò)事前簽訂合同將收入分期實(shí)現(xiàn)，并且實(shí)現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得并將其控制在30萬(wàn)元以下。
另外一個(gè)籌劃思維思路是減少費(fèi)用支出，從而提高和擴(kuò)大應(yīng)納稅所得額度，使其超出32萬(wàn)元，當(dāng)然這個(gè)思考思路可能不利于職工福利的提高改善和企業(yè)品牌形象的不斷推廣，只有在預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在32萬(wàn)元左右時(shí)方能采用。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，通常受益越大越好，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，最好的籌劃思維思路則是不失時(shí)機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷(xiāo)售能力，突破超出32萬(wàn)元的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的價(jià)值利潤(rùn)，這也是國(guó)家政策對(duì)小微型企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策意圖所在。
此外，小型微利企業(yè)在同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算計(jì)算所得，并合理分?jǐn)傂⌒臀⒗髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)核算計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
稅務(wù)籌劃工作的合理，協(xié)調(diào)了稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起到了促進(jìn)和推動(dòng)作用。使得稅務(wù)征管和納稅人相互制約，相互促進(jìn)，在溝通中降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)，不僅使得小型微利企業(yè)自身利益得以維護(hù)，同時(shí)也協(xié)調(diào)了社會(huì)秩序的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅務(wù)籌劃 管理
一、引言
稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)必然的產(chǎn)物，在現(xiàn)代的企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的作用，已經(jīng)成為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一個(gè)最重要的手段。企業(yè)現(xiàn)在作為市場(chǎng)發(fā)展的主體，在經(jīng)營(yíng)以及管理的過(guò)程中需要樹(shù)立正確的籌劃意識(shí)以及制定合理科學(xué)的籌劃方案，來(lái)借以實(shí)現(xiàn)減輕收稅負(fù)擔(dān)的目的，并且能夠最終為企業(yè)的發(fā)展做出最大的貢獻(xiàn)。
在現(xiàn)代的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，企業(yè)是一種自主經(jīng)營(yíng)在經(jīng)營(yíng)期間自負(fù)盈虧的一個(gè)最重要的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體。企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，謀求發(fā)展，必須高度重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，并且現(xiàn)代的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)占據(jù)了企業(yè)的核心管理地位，而稅務(wù)的籌劃問(wèn)題已經(jīng)成為了財(cái)務(wù)管理的一個(gè)最重要的方面，并且現(xiàn)在也逐漸成為企業(yè)重要的管理方面。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及其主要特征
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念
企業(yè)的稅務(wù)籌劃，指的是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)一些不違法的手段及其對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，使得其減輕財(cái)務(wù)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的行為。當(dāng)然，也不排除在企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過(guò)程中利用了一些稅務(wù)法律上的漏洞或者是某一些含糊不清楚的地方來(lái)進(jìn)行安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以減少所承擔(dān)的納稅數(shù)額的方式。但是，由于企業(yè)內(nèi)在的追求利益本身的特征的驅(qū)使，也就使得企業(yè)本身必須根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)一定的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排對(duì)稅收的具體方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，特別是在稅收法律所允許的范圍內(nèi)存在兩種或者是兩種以上的納稅方案的時(shí)候，納稅人就必須選擇對(duì)企業(yè)本身有利的方案，這樣可以有效地減輕納稅的負(fù)擔(dān)，從而取得了正當(dāng)?shù)亩愂盏睦妗Ｋ哉f(shuō)，稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)的行為。
企業(yè)的稅務(wù)籌劃本身又包含兩個(gè)層次的含義：
首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃受制于企業(yè)的稅收環(huán)境，這主要是針對(duì)企業(yè)的稅收活動(dòng)產(chǎn)生的影響作用對(duì)于企業(yè)的內(nèi)外條件的統(tǒng)稱(chēng)，在一定的程度上，稅務(wù)籌劃受到的稅收環(huán)境的制約，只能在法律所許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越了法律之外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的籌劃是一種典型的違法行為。
其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一種企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的決策，應(yīng)該緊緊地圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)展開(kāi)具體的活動(dòng)，這樣就可以有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。統(tǒng)籌安排以及合理選擇合適的稅收方案，優(yōu)化企業(yè)的配置資源，防治籌劃的片面性以及短期性，才能夠更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的有效統(tǒng)一。
（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特征
企業(yè)的稅務(wù)籌劃具體來(lái)講有以下特點(diǎn)：
首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在根本上具有合法性。合法性是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)最基本的特點(diǎn)，所謂的合法性就是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過(guò)程不能違反國(guó)家的法律法規(guī)，籌劃只能在法律所許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，從另一個(gè)層面來(lái)講，指的是企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過(guò)程不但不能夠違法，還需要符合國(guó)家的立法意圖。合法性的特點(diǎn)就要求企業(yè)的納稅人對(duì)稅務(wù)法律系統(tǒng)有正當(dāng)全面的了解，當(dāng)存在的可選擇方案比較多的時(shí)候，企業(yè)可以在法律所規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利的方案。國(guó)家在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中運(yùn)用稅務(wù)的手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，引導(dǎo)納稅人的行為的重要作用也在這方面得出了比較好的體現(xiàn)。
其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在特定的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前所進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，按照預(yù)先設(shè)定好的方案進(jìn)行行動(dòng)才能夠在最后實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目的。在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生在企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后才能夠進(jìn)行。相對(duì)于納稅的行為來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的行為有很強(qiáng)的超前性。但是企業(yè)的稅務(wù)籌劃的工作必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行才會(huì)有意義，如果經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生了再進(jìn)行籌劃的話(huà)，那就是法律規(guī)定的偷稅漏稅的行為，這個(gè)時(shí)候必須在納稅義務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)的具體交納工作，必須按照法律所規(guī)定的納稅稅額進(jìn)行稅務(wù)的繳納。
第三，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的目的性。稅務(wù)的籌劃是一項(xiàng)重要的理財(cái)活動(dòng)，也是一種重要的策劃活動(dòng)，但是其目的是為了能夠使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能夠減輕，獲取節(jié)省稅收的收益。由于各種各樣的稅收之間存在著一定的關(guān)聯(lián)性，在制定稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候會(huì)難免發(fā)生稅種之間的此消彼長(zhǎng)的現(xiàn)象，所以稅務(wù)籌劃應(yīng)該將納稅人的收益最大化，并且還要考察稅務(wù)籌劃的長(zhǎng)期穩(wěn)定性。
最后，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的時(shí)效性。對(duì)于國(guó)家的稅收政策來(lái)講，會(huì)因不同的國(guó)家政治以及經(jīng)濟(jì)形式的不同變化而產(chǎn)生不斷的變化。所以，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)的籌劃的過(guò)程中，必須要隨時(shí)關(guān)注稅務(wù)的政策變化，適時(shí)地做出相對(duì)應(yīng)的政策和方法上的調(diào)整，注重稅收的政策時(shí)效性的問(wèn)題，這樣才能充分地發(fā)揮其時(shí)效性的特點(diǎn)，并且這就決定了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的方案需要對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，不能一成不變地分析企業(yè)的稅務(wù)籌劃政策。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方式
對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃的方式來(lái)講，主要的方式有以下三種：
（一）企業(yè)的節(jié)稅籌劃
企業(yè)的節(jié)稅籌劃指的就是納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，充分地利用稅務(wù)法律中的起征點(diǎn)以及減免稅等一系列的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)納稅的籌資活動(dòng)以及投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙的安排，達(dá)到交稅或者是不交稅的目的。節(jié)稅籌劃中具有很強(qiáng)的合法性以及政策的導(dǎo)向性和策劃性等特點(diǎn)，這是順應(yīng)立法精神和提升節(jié)省的行為。節(jié)稅籌劃在一定程度上有助于提高納稅人的納稅意識(shí)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平的提高。從一定程度上來(lái)看，節(jié)稅籌劃就是利用國(guó)家的稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)整的載體。
（二）避稅的籌劃
避稅的籌劃主要指的是納稅人在對(duì)現(xiàn)行的納稅法律和納稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)以及會(huì)計(jì)知識(shí)充分了解的基礎(chǔ)上，在不觸犯法律的條件下，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資以及投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出一定的安排，這樣的安排手段在合法與不合法之間，屬于一個(gè)灰色的地帶，達(dá)到的是避免或者是減輕稅收的目的。避稅在逃稅與節(jié)稅之間，不是違法的行為，是在遵守稅法以及用戶(hù)稅法的前提下，利用法律的相關(guān)規(guī)定的缺陷以及漏洞進(jìn)行的稅負(fù)減輕以及少納稅的實(shí)踐活動(dòng)，監(jiān)管是納稅人的主觀的意圖，但是在形式上還是遵守法律的。避稅想取得成功的話(huà)，就必須要納稅人對(duì)于稅務(wù)的法律有比較好的了解。掌握好合法與非法之間的界限，在總體上確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相關(guān)行為的合法性。
（三）轉(zhuǎn)嫁的籌劃問(wèn)題
納稅人為了能夠達(dá)到減稅的最終目的，采取的是最純粹的經(jīng)濟(jì)手段，在一定程度上利用價(jià)格的變動(dòng)和調(diào)整，將稅務(wù)的負(fù)擔(dān)嫁接給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式對(duì)國(guó)家的總的稅務(wù)收入沒(méi)有任何的影響，它只是稅收在納稅人之間的一種相互之間的轉(zhuǎn)移，主要的方式就是通過(guò)對(duì)價(jià)格的調(diào)整的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
三、稅務(wù)籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的意義
稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中正在受到比較多的關(guān)注，從根本上來(lái)講，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，是由企業(yè)的財(cái)務(wù)的管理目標(biāo)以及企業(yè)的最大化利益來(lái)決定的。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方式。制定的時(shí)候需要兼顧到長(zhǎng)期的利益以及當(dāng)前的利益，在充分考慮到了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境以及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，要對(duì)企業(yè)的各種資源進(jìn)行有效的配置，最終要獲得的是稅務(wù)利益與財(cái)務(wù)收益的最大化。
稅務(wù)籌劃就是需要減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，追求稅后的利潤(rùn)就是能夠產(chǎn)生這種效益的一個(gè)關(guān)鍵所在。通過(guò)一定的合理的稅務(wù)籌劃政策可以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，這樣才有利于實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化。
同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程，同時(shí)，企業(yè)的稅收法規(guī)還具有強(qiáng)制性以及變化性。企業(yè)要想達(dá)到合理的節(jié)稅目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)務(wù)管理等方面的技能。只有這樣才能夠使得籌劃方案順利的進(jìn)行，籌劃的目標(biāo)才能夠得到最好的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞： 籌劃 概念 原則 基本方法
從原則上說(shuō)，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實(shí)際操作中，不僅要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，還要選擇稅負(fù)彈性大的稅種。也就是說(shuō)，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，是實(shí)現(xiàn)收益最大化的有效途徑。本文將從納稅對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響出發(fā)，談?wù)勅绾螌?shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務(wù)籌劃。
1.稅收籌劃概述
稅收籌劃又稱(chēng)為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，自行或委托人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
稅收籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐均起步較早。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅制改革的不斷深化，稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識(shí)、接受，并已成為納稅人財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人在法律規(guī)范之內(nèi)所應(yīng)取得的合法收益。
2.納稅籌劃的原則
為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則：即依法性原則、預(yù)先性原則、可操作性原則、目的性原則、風(fēng)險(xiǎn)性原則和專(zhuān)業(yè)性原則。
2.1依法性原則
依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)。第一、企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。第二、企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。
2.2預(yù)先原則
首先是指在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。其次是事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
2.3可操作性原則
籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類(lèi)、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，制定全面的籌劃方案。納稅籌劃需要在現(xiàn)實(shí)生活中具有可操作性，而非紙上談兵。
2.4目的性原則
稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里有兩層意思：其一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；其二是滯延納稅時(shí)間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業(yè)可以得到一筆“無(wú)息貸款”，避免高邊際稅率或減少利息支出。
2.5風(fēng)險(xiǎn)性原則
稅務(wù)籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實(shí)際操作中，往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃的成本和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員支出的費(fèi)用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本。此外，對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不自覺(jué)情況下采用了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的設(shè)想。
2.6專(zhuān)業(yè)性原則
專(zhuān)業(yè)性原則不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行，而且指面臨社會(huì)化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來(lái)越大、各國(guó)稅制越來(lái)越復(fù)雜的情況下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢(xún)作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)國(guó)家稅收作為一種強(qiáng)制性、無(wú)償性、單向的現(xiàn)金流出，納稅籌劃可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)納稅人的利益最大化。
納稅籌劃可以通過(guò)事先的籌劃、按計(jì)劃實(shí)施，既能使企業(yè)在稅法的規(guī)定運(yùn)行自己的經(jīng)濟(jì)行為，又可以使得企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟悉稅法的規(guī)定和進(jìn)行潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，做到合情、合理、合法，容易在稅企糾紛中，在法理上、實(shí)踐上占據(jù)有利的地位，從而進(jìn)行有效的溝通，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
納稅籌劃從另一個(gè)層面講可及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，在利用稅法紕漏謀取企業(yè)自身利益的同時(shí)，也在無(wú)形之中提醒著稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷，使得國(guó)家在立法和執(zhí)法過(guò)程中應(yīng)周全考慮，防止國(guó)家稅收的流失。
3.稅務(wù)籌劃的基本方法
3.1免稅技術(shù)
免稅技術(shù)是指在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，將納稅人變?yōu)槊舛惾?，或使征稅?duì)象成為免稅對(duì)象從而免于某項(xiàng)稅務(wù)或多項(xiàng)稅務(wù)的納稅技術(shù)。運(yùn)用免稅技術(shù)是要盡量使免稅期最長(zhǎng)化。在合理合法的情況下，免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅負(fù)就越大。同時(shí)應(yīng)盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭(zhēng)取免稅待遇，爭(zhēng)取盡可能多的免稅項(xiàng)目與交納的稅務(wù)相比，免稅越多，節(jié)減的稅務(wù)也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤(rùn)也就越大。
3.2減稅技術(shù)
減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅務(wù)而直接節(jié)稅的技術(shù)。使用減稅技術(shù)時(shí)應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是盡量使減稅期最長(zhǎng)化。因?yàn)闇p稅時(shí)間越長(zhǎng)，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤(rùn)也就越多；二是盡量使減稅項(xiàng)目最多化。減稅項(xiàng)目越多，企業(yè)的收益越大。
3.3稅率差異技術(shù)
稅率差異技術(shù)是指在合理合法的前提下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅務(wù)的籌劃技術(shù)。企業(yè)可以利用不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的稅率差異節(jié)減稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。運(yùn)用稅率差異技術(shù)時(shí)要注意兩點(diǎn)：其一，盡可能尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化；其二，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，使企業(yè)稅率差異的時(shí)間最長(zhǎng)化和穩(wěn)定化。
3.4分離技術(shù)
分離技術(shù)是指企業(yè)所得和財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減稅款達(dá)到最大化的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在應(yīng)用分離技術(shù)時(shí)：一是分離要合理化，盡量使分離出去的部分往低稅率上靠；二是節(jié)稅最大化，通過(guò)合理的分離，使分離后的企業(yè)達(dá)到節(jié)稅最大化。
3.5抵免技術(shù)
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；依法治稅；稅收籌劃
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。依法治稅是依法治國(guó)的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)。納稅人往往會(huì)通過(guò)各種手段如：節(jié)稅、避稅、偷逃稅等來(lái)減輕自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，其結(jié)果卻大相徑庭。所以，要怎樣進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，是當(dāng)今企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。稅務(wù)籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術(shù)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。
一、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義
（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國(guó)家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重點(diǎn)。其原因在于：
1.由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與稅額互為增減。因而，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對(duì)企業(yè)來(lái)講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重。
2.隨著改革開(kāi)放的加深，大量外資涌入，由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅務(wù)籌劃意識(shí)和能力，在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。
3.隨著稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)偷、漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)在不觸犯稅法的情況下稅負(fù)最小化。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。
（二）現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間
在我國(guó)現(xiàn)階段所實(shí)行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在:既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵(lì)性稅收政策（如出口退稅）、限制性稅收政策（如特殊消費(fèi)品的高消費(fèi)稅）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等）以及涉外活動(dòng)中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的，即便同一個(gè)稅種，其稅制要素的規(guī)定也不單一，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來(lái)的選擇性，為我國(guó)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。
（三）開(kāi)展稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享受的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。
（四）企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大
企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模粌H有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
其一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。
其二，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)是以營(yíng)利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤(rùn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的，通過(guò)企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無(wú)形中增加了企業(yè)的資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。
二、新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃
（一）根據(jù)企業(yè)類(lèi)型的籌劃
要充分利用企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以使用20%的稅率。對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，建立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)以適用新的優(yōu)惠稅率。另外，設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可享受70%投資款低免應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。
（二）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給與鼓勵(lì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法籌劃方法，具有很大的籌劃空間。首先，積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中的對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧。其次，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，應(yīng)把握住專(zhuān)用設(shè)備的認(rèn)定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。再次，進(jìn)行國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)15%低優(yōu)惠稅率。最后，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得收入，可以在計(jì)算納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
（三）企業(yè)注冊(cè)地選擇的籌劃
新稅法規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，居民企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，西部的開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至少在規(guī)定期限內(nèi)還將繼續(xù)執(zhí)行。此外，新稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。新的稅法對(duì)其給予了一定的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策。因此，新辦企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策，在這些地區(qū)注冊(cè)設(shè)立國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，或在西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)成立國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的企業(yè)，繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。
（四）利用稅前扣除項(xiàng)目的籌劃
稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。同時(shí)，新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分子公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到以虧抵盈總體少繳的籌劃目的。
稅收籌劃是一門(mén)綜合性較強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為,是在稅法規(guī)定范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能的獲得“節(jié)約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要掌握眾多的理論知識(shí)。要推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展,政府部門(mén)要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī),正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作,企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義,同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。
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[3]張中秀.納稅籌劃寶典[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2001.
一、不確認(rèn)利息模式
（一）模式概要
集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，借貸雙方出于經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)雙方的資金往來(lái)不確認(rèn)利息與利息支出。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
資金出借方：需按獨(dú)立交易原則確認(rèn)利息收入，繳納企業(yè)所得稅，并按“金融企業(yè)”營(yíng)業(yè)稅稅率5%繳納營(yíng)業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有產(chǎn)生利息，資金出借方賬務(wù)一般不確認(rèn)利息收入，也未繳納相關(guān)稅費(fèi)，從而存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)成本
可能會(huì)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成補(bǔ)稅、罰款、滯納金，增加稅務(wù)成本。由于雙方?jīng)]有確認(rèn)利息，接受資金方，如果土地增值稅是按查賬方式繳的，由于沒(méi)有利息支出，在清算過(guò)程中，會(huì)提高的土地增值稅增值率，從而多繳土地增值稅。
（四）解決方案
1、股權(quán)投資
A公司有資金，B公司有土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。雙方可以合作開(kāi)發(fā)，即增加股權(quán)投資，以解決B公司資金困難。同時(shí)也避免了雙方因資金拆借帶來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題。
2、代建開(kāi)發(fā)
B公司有土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，A有資金。雙方可簽定委托代建協(xié)議，即：B公司提供土地、項(xiàng)目，B公司辦理好前期手續(xù)后，交A公司代建，項(xiàng)目建成后交B公司銷(xiāo)售。整個(gè)過(guò)程相當(dāng)于管理外包。但在代建過(guò)程中，A公司可以為項(xiàng)目代墊資金。資金的使用可以不確認(rèn)利息，雙方可適當(dāng)約定代建管理費(fèi)，兩個(gè)公司整體而言，在所得稅方面沒(méi)有影響，在營(yíng)業(yè)稅方面A公司需按管理費(fèi)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。從而避免直接拆借資金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、確認(rèn)利息模式
（1）模式概要：集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，雙方確認(rèn)利息收入、支出。收到利息一方開(kāi)具利息發(fā)票，并繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，利息支付方憑利息發(fā)票入賬，所得稅前準(zhǔn)予列支。
（2）稅務(wù)成本：收取利息方需要按利息總額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅；
（3）模式優(yōu)點(diǎn)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低：如果能按照《財(cái)稅[2008]121號(hào)文》、《特別納稅調(diào)整法》的要求，可以降低企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。利于土地增值稅匯算：土地增值稅按查賬方式清算的，在開(kāi)發(fā)成本中，確認(rèn)了利息支出，但由于未取得金融機(jī)構(gòu)證明，則可以按5%的比例計(jì)算扣除。這樣降低了土地增值稅的稅負(fù)。
三、統(tǒng)借統(tǒng)還模式
（一）模式概要
房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。
（二）稅務(wù)優(yōu)勢(shì)
1、營(yíng)業(yè)稅
統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)文件規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。
財(cái)稅[2000]7號(hào)文件規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。
2、所得稅
統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)稅法規(guī)定，在所得稅前準(zhǔn)予列支。
國(guó)稅發(fā)[ 2009] 31號(hào)文第二十一條規(guī)定“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”
3、土地增值稅
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問(wèn)題
要分析我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問(wèn)題，首先得了解一個(gè)概念――稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃，是納稅人在國(guó)家稅收法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策和運(yùn)用稅收法規(guī)所允許的技術(shù)差異，從而達(dá)到盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)或遞延繳納稅款的目的，以使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。[2]由于我國(guó)稅法體系還處在完善階段，部分房地產(chǎn)企業(yè)為了自己短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利用，以身涉法，偷稅漏稅問(wèn)題嚴(yán)重。在我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的成本中，稅收成本比重較大。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的環(huán)節(jié)眾多中，拿地、拆遷、設(shè)計(jì)、土建、采購(gòu)、裝修、資金、營(yíng)銷(xiāo)、物業(yè)管理等等經(jīng)濟(jì)行為無(wú)不涉及到交稅，稅收籌劃的空間巨大。因此，部分房地產(chǎn)企業(yè)便打起了稅收的主意，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中鉆法律的空子避稅者有之，少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)甚至在以上各環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了逃稅漏稅的現(xiàn)象。
除了逃稅漏稅以外，風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也不容小視。由于市場(chǎng)、國(guó)家政策等一系列因素的影響，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)頗高，而我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的體制并不完善，在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，很多的房地產(chǎn)企業(yè)不能及時(shí)采取有效措施來(lái)控制。筆者調(diào)查了多家房地產(chǎn)企業(yè)，總結(jié)出其風(fēng)險(xiǎn)大致有一下幾種，一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)和資金有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，企業(yè)所進(jìn)行的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要對(duì)資金進(jìn)行合理的掌控。在我國(guó)，房地產(chǎn)企業(yè)的資金大多來(lái)源于銀行體系，企業(yè)融資越大，稅務(wù)籌劃的空間也就越大。但稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也使企業(yè)面臨著不小的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是政策風(fēng)險(xiǎn)，近十來(lái)年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)飛速發(fā)展，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重與日俱增，但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，法律體系還不健全，與房地產(chǎn)有關(guān)的具體的規(guī)范性文件較少，這就使得部分房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中形成很大的風(fēng)險(xiǎn)。三是行業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。受房地產(chǎn)企業(yè)巨大經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，很多企業(yè)把眼光轉(zhuǎn)到了房地產(chǎn)企業(yè)，有些企業(yè)不惜血本投資房地產(chǎn)行業(yè)，但投資房地產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)利益并存，并且房地產(chǎn)行業(yè)相比其它行業(yè)更復(fù)雜，如果沒(méi)有合理的稅務(wù)規(guī)劃，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，稅收籌劃體系的不完善也是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。由于房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)數(shù)額巨大，所以，經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃省下來(lái)的錢(qián)絕非小數(shù)目。但如何省這筆錢(qián)，卻成了各房地產(chǎn)企業(yè)的難題。
接下來(lái)，筆者將聯(lián)系案例，分析房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的相關(guān)準(zhǔn)則，以期解決以上問(wèn)題。
二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)原則
（一）合法性原則
合法是稅務(wù)籌劃最基本的準(zhǔn)則，房地產(chǎn)企業(yè)只有在保證所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目、籌劃方案合法的情況下，才能得到國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，否則再能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目方案都不一定能實(shí)施，即便實(shí)施了也會(huì)受到相應(yīng)的懲罰。影響整個(gè)企業(yè)的形象。合法性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是充分利用法律鼓勵(lì)的稅務(wù)籌劃，其次是適當(dāng)尋找法律放任的籌劃，三是謹(jǐn)慎選擇法律盲區(qū)的籌劃。各房地產(chǎn)企業(yè)一定要摒棄僥幸心理，嚴(yán)格依照國(guó)家的稅法行事，量力而為。在遵守法律的同時(shí)也保護(hù)的自己的利益。
（二）籌劃要考慮綜合性原則
綜合性原則是指在進(jìn)行某一稅種的稅務(wù)籌劃時(shí)，要綜合考慮各種情況，以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕。以下案例將說(shuō)明這一點(diǎn)。
現(xiàn)有一A公司有300萬(wàn)的閑置資金，希望與某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司B進(jìn)行合作，以下有兩種方式供A公司，第一種是直接將300萬(wàn)作為出資與B公司進(jìn)行合作開(kāi)發(fā)房產(chǎn)；第二種是采取投資入股方式參與房產(chǎn)開(kāi)發(fā)。假設(shè)A公司在1年以后中途退出該房產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)與B公司協(xié)商，分得現(xiàn)金60萬(wàn)。在第一種方式下，60萬(wàn)收入按稅法規(guī)定作為項(xiàng)目收入分利。由于A公司出資金，其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?，在公司分?0萬(wàn)元時(shí)，相當(dāng)于公司將合作開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為360萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓收入需要繳納不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。其中營(yíng)業(yè)稅及附加為19.8萬(wàn)元，企業(yè)所得稅13.27萬(wàn)元，稅后收入為26.93萬(wàn)元。在第二種情況下，房產(chǎn)完工銷(xiāo)售后分回股利60萬(wàn)元。由于A、B兩個(gè)公司的稅率相同，公司60萬(wàn)稅后利潤(rùn)不需要補(bǔ)稅，即A公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為60萬(wàn)元。
我們不難看出以上兩種種投資方式第二種稅負(fù)相比第一種方式要輕很多。
（三）籌劃要考慮風(fēng)險(xiǎn)均衡原則
現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷，錯(cuò)綜復(fù)雜，所有的企業(yè)活動(dòng)都或多或少存在風(fēng)險(xiǎn)，同樣，節(jié)稅也有一定的風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)節(jié)稅力度與風(fēng)險(xiǎn)呈正比例關(guān)系，也就是說(shuō)企業(yè)節(jié)稅力度越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。在上述案例中，第二種方式雖然稅負(fù)要輕，但A公司要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且B公司不負(fù)責(zé)還本。在第一種投資方式中，A公司雖然稅負(fù)較重，但是其直接參與了房產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，獲得開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)。另外，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，如果籌劃人員素質(zhì)不高，籌劃時(shí)機(jī)選擇欠妥等，那么稅務(wù)籌劃方案也就不能很好的使房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
近年來(lái),稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分,企業(yè)卻往往忽視了稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),使這一活動(dòng)收效甚微甚至失敗。本文在分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生動(dòng)因的基礎(chǔ)上,提出了若干稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析
稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益,但同時(shí)也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看,稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):
1.政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅賦目的的過(guò)程中存在的不確定性?？傮w看,政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
第一,政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī),但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn),因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二,政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性,且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。但并不是說(shuō)政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn),如果政策變化沒(méi)有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度,稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時(shí),企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定;反之,企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個(gè)意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃(特別是中長(zhǎng)期籌劃)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn),所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng),國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng),否則納稅人由于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。
4.籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng),稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險(xiǎn)一般不高。
5.籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn),減少成本,會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變?cè)臁㈦[匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
6.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生失誤,風(fēng)險(xiǎn)極大。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤(pán)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因,從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來(lái)說(shuō),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí),提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),定期進(jìn)行納稅健康檢查。評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人,這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過(guò)程中,企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為,哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題,這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí),誰(shuí)將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,立即糾正。
5.堅(jiān)持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無(wú)論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)籌劃工作的人員,都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。
6.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán),現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在這種情況下,企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。
隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng),就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
