時間：2023-09-25 17:27:41
序論：在您撰寫會計行業(yè)的市場需求狀況時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、審計市場需求對供給影響的理論分析
對一般商品而言，購買者通常就是最終需求者，可以根據(jù)他所愿意付出的價格來接受商品的質(zhì)量。而審計服務(wù)具有不同于一般商品的特殊性，其最終需求者和需求者的不同需求將對審計供給產(chǎn)生不同的影響。
（一）審計市場需求 從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，需求是指在一定時期，在既定的價格水平下，消費(fèi)者對某種商品或服務(wù)愿意購買并且能夠購買的數(shù)量，其核心在于有購買的意愿和購買的能力。審計市場是審計市場主體、市場客體和市場交易的集合，是有效而合理地配置審計資源的方式，審計市場需求則是審計市場需求方對審計服務(wù)愿意購買且能夠購買的數(shù)量。從審計產(chǎn)生的內(nèi)因上分，審計需求可分為強(qiáng)制性審計需求和自愿性審計需求兩個層次。強(qiáng)制性審計需求是指在法律法規(guī)和有關(guān)政府部門的要求下，公司聘請審計主體進(jìn)行審計的需求。自愿性審計需求是指公司為了降低成本、出于自身利益的考慮，從而產(chǎn)生的對審計服務(wù)的自發(fā)性需求。
（1）需求的產(chǎn)生。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，資源的所有者無法兼顧資源的經(jīng)營管理，從而聘請具有專業(yè)資格的管理者經(jīng)營，這時便出現(xiàn)了委托關(guān)系。由于信息不對稱，資源的所有者難以對其聘請的管理者的工作進(jìn)行有效評價，從而需要審計服務(wù)為此提供合理保證。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，這種委托關(guān)系也不斷拓展至整個社會，而資本市場的發(fā)展和興起更是為審計市場提供了更大的發(fā)展空間，由原本單一的資源所有者的需求拓展至社會多方領(lǐng)域的需求。因此，從審計產(chǎn)生的本源來看，審計產(chǎn)生于需求，故審計也應(yīng)以需求為導(dǎo)向。
（2）需求者。審計市場的需求者可分為最終需求者和需求者兩大類。一般來說，最終需求者是現(xiàn)實(shí)或潛在的資金提供者，通過審計評價市場中資金運(yùn)用信息的可靠程度，具體表現(xiàn)為資源的所有者、債權(quán)人、監(jiān)管者以及受經(jīng)濟(jì)活動影響的社會公眾。但最終需求者人數(shù)眾多且分散，交易成本較高，因此需要有專門的人員和組織執(zhí)行審計委托權(quán)，這便產(chǎn)生了審計的需求者。如，從股東的角度來看，需求者通常由公司董事會或其下設(shè)的審計委員會代表，他們只是審計服務(wù)的需求傳遞者，而非自發(fā)需求者，他們是審計服務(wù)最直接的委托人，也是購買人。但應(yīng)注意的是，需求者在現(xiàn)實(shí)中會受到很多因素的制約，有時甚至?xí)榱俗陨砝鎿p害最終需求者的利益。
（二）審計市場供給 經(jīng)濟(jì)學(xué)中的供給是指生產(chǎn)者在某一特定時期內(nèi)，在每一價格水平上愿意并且能夠提供的一定數(shù)量的商品或勞務(wù)。供給容易受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，其范圍和水平取決于社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平，影響社會生產(chǎn)總量的因素有時也會影響供給量。供給是為了滿足需求而存在的，因此常會出現(xiàn)供給過?；蚬┙o不足的情況，造成社會資源的浪費(fèi)或資源的不合理分配。市場供給是指一定時期內(nèi)、一定條件下、在一定的市場范圍內(nèi)可提供給消費(fèi)者的某種商品或勞務(wù)的總量。審計市場供給則是在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，審計市場主體（供給方）可提供給需求方的審計服務(wù)的總量。考察審計市場的供給內(nèi)容較為復(fù)雜，一般從以下幾方面對審計市場供給狀況進(jìn)行評價：市場結(jié)構(gòu)、市場競爭情況、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等，前兩個指標(biāo)能夠反映整個市場的集中程度、市場秩序的維持情況，從側(cè)面考察審計市場供給質(zhì)量，后兩個指標(biāo)從市場產(chǎn)品自身出發(fā)，正面反映市場供給質(zhì)量水平。
（1）供給的產(chǎn)生。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場上產(chǎn)生了越來越多對審計的需求，一部分熟諳查賬技巧的會計專家便自立門戶，組成獨(dú)立的會計師事務(wù)所專門從事審計活動。由此，在審計市場需求的引導(dǎo)下，審計市場供給逐漸形成。審計產(chǎn)生于需求，但發(fā)展則依賴于能夠滿足審計需求的有效供給，如果不能保證審計有效供給，市場會逐步萎縮，甚至造成秩序混亂。
（2）供給者。審計市場的供給者是以智力和專業(yè)技術(shù)為依托的審計人員——注冊會計師。注冊會計師行業(yè)不同于一般行業(yè)，對物力、財力的要求不是很高，人力資本是注冊會計師行業(yè)的核心。那么，審計供給質(zhì)量就是注冊會計師供給的質(zhì)量。根據(jù)DeAngelo（1980）的研究，審計供給質(zhì)量包括獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。高質(zhì)量的審計要求注冊會計師不斷提高自身專業(yè)技能和保持超然獨(dú)立的態(tài)度，保證自身的“德才兼?zhèn)洹保且环N較為理想的狀態(tài)。但由于審計技術(shù)的專業(yè)性，審計過程的不易觀察性，審計質(zhì)量難以評價，外界通常是通過行業(yè)監(jiān)管部門的管制信息以及輿論媒體的相關(guān)披露形成對事務(wù)所的總體評價，即關(guān)注事務(wù)所的職業(yè)聲譽(yù)。然而，注冊會計師首先是理性經(jīng)濟(jì)人，然后才是作為“經(jīng)濟(jì)警察”的專業(yè)人士。因此，在其工作過程中，不可避免地要考慮其個人利益，甚至在某些情況下，注冊會計師為了保證自己的既得利益，也有可能損害社會公眾的利益。如何在保證注冊會計師個人利益需求的基礎(chǔ)上同時滿足社會需求，使其盡量保持個人利益和社會利益的一致性，推動整個行業(yè)的發(fā)展，是值得社會各界共同探討的問題。
（三）審計市場需求對供給的影響 筆者從審計定價和審計質(zhì)量的角度來探討審計市場需求對供給的影響。
（1）最終需求者的需求對審計供給的影響。最終需求者需要審計服務(wù)保證被審計單位信息的真實(shí)、可靠性，以有利于自身做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，因此出于對自身利益的保護(hù)，最終需求者具有對高質(zhì)量審計服務(wù)的自發(fā)性需求，這意味著他們希望整個審計過程中分派更有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師，需要注冊會計師更仔細(xì)的完成審計過程的每一道流程和環(huán)節(jié)，需要的審計時間也越多，這樣才能保證審計的高質(zhì)量。但這種情況下的審計成本較高，從而事務(wù)所的審計收費(fèi)也會相應(yīng)提高。從這一意義上說，最終需求者的需求對審計供給的引領(lǐng)會將審計服務(wù)導(dǎo)向高質(zhì)量、高定價。
（2）需求者的需求對審計市場供給的影響。需求者是審計服務(wù)最直接的購買者，因此，需求者是影響審計市場供給數(shù)量和質(zhì)量更為直接的因素。從理論上來說，需求者的責(zé)任應(yīng)當(dāng)是履行最終需求者的委托責(zé)任，使得最終需求者對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求能夠有效傳遞到審計市場中。然而，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，需求者往往由公司管理層充當(dāng)，這改變了審計獨(dú)立第三方的位置，實(shí)力較弱的注冊會計師在與需求者進(jìn)行博弈的過程中極易處于下風(fēng)，從而受制于被審計單位，使得審計成為應(yīng)付法律法規(guī)強(qiáng)制要求的“蓋章”審計。這樣的審計成本較低，收費(fèi)也往往可以壓到較低的水平。在這樣的環(huán)境下，需求者極有可能出于對自身利益的保護(hù)而購買審計意見，人為控制審計意見的發(fā)表，而有些注冊會計師在巨大利益的驅(qū)使下，也可能為其出具虛假的審計報告。從這個意義上說，需求者的需求對審計供給的影響呈現(xiàn)出復(fù)雜性：當(dāng)需求者與最終需求者的利益一致時，他們會將最終需求者對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求忠實(shí)地、不偏不倚地傳達(dá)到市場中；而當(dāng)需求者與最終需求者的利益不一致時，他們可能為了自身的利益而背離對高質(zhì)量審計服務(wù)的追求。
二、基于審計市場需求變遷的供給變遷分析
與西方發(fā)達(dá)國家審計行業(yè)的產(chǎn)生、發(fā)展歷程相比，我國現(xiàn)代注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)、發(fā)展有著特殊的背景。雖然我國注冊會計師行業(yè)早在民國時就已經(jīng)開始有所發(fā)展，但進(jìn)展緩慢，建國以后，在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計這一市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物也隨之退場。直到改革開放以后，我國開始走市場經(jīng)濟(jì)道路，注冊會計師才又重新登上了歷史舞臺。本文根據(jù)審計市場環(huán)境變化和審計需求主體變遷兩方面因素的綜合考量，將我國現(xiàn)代審計市場發(fā)展過程細(xì)分為市場恢復(fù)重建階段、市場發(fā)展規(guī)范階段以及市場獨(dú)立發(fā)展階段，并針對各個階段進(jìn)行系統(tǒng)分析，從中揭示審計服務(wù)需求變遷背景下的審計市場供給特征的演變。
（一）審計市場恢復(fù)重建階段（20世紀(jì)七十年代末~八十年代中期）
（1）市場環(huán)境的特點(diǎn)。的召開，確定了我國改革開放的發(fā)展戰(zhàn)略。許多外資企業(yè)都十分看好中國十分廣闊的市場空間，紛紛涌入我國市場。當(dāng)時，外資企業(yè)可以與國有企業(yè)合作、合資，也可以在中國建立其子公司或辦事處等相關(guān)機(jī)構(gòu)。1979年《中外合資經(jīng)營企業(yè)法（草案）》頒布后，外資開始大量涌入，組建了一批中外合資企業(yè)。后來我國又頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》、《對僑資企業(yè)、外資企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)外匯管理?xiàng)l例施行細(xì)則》等一系列法律法規(guī)，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)以及外商獨(dú)資企業(yè)等企業(yè)類型紛紛建立。這些都為注冊會計師審計服務(wù)市場的拓展提供了空間。
（2）審計市場需求。由于這一階段處于改革開放初期，三資企業(yè)是主要的審計市場需求方。在這一階段恢復(fù)重建注冊會計師行業(yè)，也是因?yàn)橥赓Y在利潤分享和風(fēng)險分擔(dān)的過程中需要獨(dú)立的社會中介機(jī)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證。由此，我國注冊會計師行業(yè)重新煥發(fā)了生機(jī)。這一階段的審計需求內(nèi)容較為單一，主要是根據(jù)《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《對僑資企業(yè)、外資企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)外匯管理?xiàng)l例施行細(xì)則》等法律法規(guī)的要求，對三資企業(yè)相關(guān)會計信息進(jìn)行鑒證，因此，法律法規(guī)的推動產(chǎn)生了恢復(fù)審計市場供給的需求。
（3）審計市場需求對供給的影響。1980年財政部頒布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)開始恢復(fù)重建。這一階段的審計需求主要體現(xiàn)為相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)提出的強(qiáng)制性審計需求，這也相應(yīng)地促成了審計供給市場的“強(qiáng)制性”復(fù)蘇。
（二）市場發(fā)展與規(guī)范階段（20世紀(jì)八十年代中期~20世紀(jì)末）
（1）市場環(huán)境的特點(diǎn)。一是產(chǎn)權(quán)改革形勢大好。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷深入，企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革勢在必行。1985年《關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》為企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革拉開了序幕。1988年國務(wù)院了《全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制暫行條例》，同年，又了《全民所有制小型工業(yè)企業(yè)租賃經(jīng)營暫行條例》，改革如火如荼。1989年國家體改委了《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，而后國家體改委、財政部及國家國有資產(chǎn)管理局聯(lián)合《出售國有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》，1991年國務(wù)院又了《關(guān)于進(jìn)一步增強(qiáng)國營大型企業(yè)活力的通知》，一時間，企業(yè)的兼并、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等大量產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)大大增加，這些都需要注冊會計師為其提供相應(yīng)的鑒證服務(wù)。二是股份制企業(yè)的改革和資本市場的建立為審計服務(wù)提供了更廣闊的空間。1990年《上海市證券交易管理辦法》和1991年《深圳市股票交易管理暫行辦法》相繼出臺，標(biāo)志著我國資本市場初步建立，并明確要求上市公司須出具由注冊會計師審計的財務(wù)報告。1992年《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》、《股份有限公司規(guī)范意見》、《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》及其配套文件出臺，其中包括注冊會計師執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定。同年，國務(wù)院通過《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例》，其中包括充分發(fā)揮注冊會計師作用的有關(guān)規(guī)定。這對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展及會計師事務(wù)所體制的改革起了決定性的作用。
（2）審計市場需求。在一系列政策法規(guī)的推動下，審計需求主體得到了迅速擴(kuò)張，由市場恢復(fù)重建時單一的以三資企業(yè)為主的模式迅速多元化，向國內(nèi)市場不斷深入，民營企業(yè)和上市公司成為審計需求的重要主體。同時，審計隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入不斷滲透到經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，最終需求者的隊(duì)伍日益龐大。有關(guān)部委對審計市場的監(jiān)管需求也日益強(qiáng)烈，審計機(jī)關(guān)、財政部門、證監(jiān)會以及國有資產(chǎn)管理部門等都密切關(guān)注著審計市場的發(fā)展。隨著產(chǎn)權(quán)改革和股份制的興起，審計需求的內(nèi)容也日漸豐富，此時主要有以下兩方面的需求，一方面是企業(yè)兼并、破產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)中需要的經(jīng)濟(jì)鑒證，另一方面是對上市公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計。
（3）審計市場需求對供給的影響。一是審計市場有效需求不足，導(dǎo)致審計供給質(zhì)量不高。這一階段股份公司雖已興起，但資本市場還處在發(fā)展初期，并沒有形成真正理性的投資者群體，同時，企業(yè)兩權(quán)分離程度不高，審計委托權(quán)基本由管理層直接執(zhí)行，很多情況下審計只是管理層為了滿足相關(guān)政策法規(guī)的要求而存在，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。而且整個審計市場需求者的力量較強(qiáng)，呈現(xiàn)出“買方市場”的特征，注冊會計師往往容易受到需求者的脅迫。而審計質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所卻可能由于保持自身獨(dú)立性而失去市場份額，從而出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。二是審計市場多頭監(jiān)管混亂，審計質(zhì)量難以保證。這一階段的需求仍以強(qiáng)制性需求為主，但由于多頭監(jiān)管的問題，使得供給市場混亂，從而難以保證審計服務(wù)的高質(zhì)量。企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更和資本市場發(fā)展帶來的巨大的審計市場需求，使得各方利益主體都看到了審計市場的發(fā)展前景，財政部門、審計部門等政府部門都積極創(chuàng)辦會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所，這些事務(wù)所業(yè)務(wù)內(nèi)容相同，卻分屬不同的管理機(jī)構(gòu)，造成了整個市場的混亂。不僅如此，由于事務(wù)所事業(yè)單位的性質(zhì)，缺乏風(fēng)險意識，有時竟成為有關(guān)部門安排老干部的閑置機(jī)構(gòu)，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的功能，即使出了問題對其進(jìn)行處罰，也難以起到警示作用。在制度缺陷的日積月累下，上市公司造假案件層出不窮，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師在利益的驅(qū)使下，與不法企業(yè)聯(lián)合作假，導(dǎo)致最終需求者（廣大社會公眾）損失慘重，當(dāng)時的審計市場供給已不能滿足廣大投資者對上市公司審計的需求，脫鉤改制勢在必行。
針對上述問題，1995年財政部、審計署聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于中國注冊會計師協(xié)會、中國注冊審計師協(xié)會實(shí)行聯(lián)合的有關(guān)問題的通知》，行業(yè)管理得到規(guī)范，從此，審計署負(fù)責(zé)對社會審計行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，財政部門負(fù)責(zé)注冊會計師行業(yè)的組織管理。1998年，財政部下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所與掛靠單位脫鉤的通知》以及《有限責(zé)任會計師事務(wù)所審批辦法》，而后又接連下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加快會計師事務(wù)所及審計事務(wù)所體制改革的通知》等多個有關(guān)脫鉤改制的文件，至20世紀(jì)末，全國會計師事務(wù)所脫鉤改制基本完成，審計市場從此走上了獨(dú)立發(fā)展的道路。
這一階段的審計市場已初具規(guī)模，巨大的市場需求使得供給數(shù)目急劇增長，但供給質(zhì)量并不高。從總體來看，市場集中度較低、惡性競爭嚴(yán)重、產(chǎn)品質(zhì)量不高、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，是不能逃避的事實(shí)。具體來說，首先，由于整個市場以強(qiáng)制性的市場需求為主，市場對審計需求的內(nèi)容仍較為單一，故供給也基本保持在法定的業(yè)務(wù)類型上，缺乏開拓新業(yè)務(wù)的動力，導(dǎo)致產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一；其次，由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)即可滿足當(dāng)前的審計需求，所以不需要大規(guī)模的事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)，故市場集中度不高、結(jié)構(gòu)分散；第三，本地事務(wù)所更具有地理優(yōu)勢、關(guān)系資源優(yōu)勢，因此整個市場的地域性特征明顯；第四，在事務(wù)所之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量差異不大、市場又比較分散，事務(wù)所常常會通過較低的收費(fèi)來達(dá)到獲取客戶的目的，所以市場惡性競爭較為嚴(yán)重。不僅如此，事務(wù)所事業(yè)單位的性質(zhì)也是導(dǎo)致審計市場供給質(zhì)量不高的原因之一，注冊會計師缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識，審計質(zhì)量難以保證。因此，在這一階段，低質(zhì)量、低定價現(xiàn)象較為普遍。
（三）市場獨(dú)立發(fā)展階段（20世紀(jì)末至今）
（1）市場環(huán)境的特點(diǎn)。一是全球化浪潮涌動。中國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，使得很多大型公司不滿足于國內(nèi)市場，開始走出國門，融入全球化的浪潮之中，有的甚至在國際市場上嶄露頭角，在某些領(lǐng)域儼然已成為行業(yè)中的佼佼者。二是中國加入世貿(mào)組織后，外資企業(yè)進(jìn)一步深入中國內(nèi)地市場。此時，國內(nèi)廣闊的市場前景和巨大的市場需求也吸引了大批外資涌入，外資企業(yè)已成為社會經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分。三是理財產(chǎn)業(yè)日益興起。人民生活水平的提高，使得人們更加關(guān)注理財，儲蓄、投資已逐漸成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中十分重要的部分，銀行、保險公司、證券公司等金融企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。整個社會經(jīng)濟(jì)的繁榮為審計市場的發(fā)展提供了更廣闊的空間。
（2）審計市場需求。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的規(guī)模也呈現(xiàn)出層次化，審計市場進(jìn)一步細(xì)分為大客戶市場和小客戶市場， 二者對審計的需求存在較大差異。大型跨國公司、三資企業(yè)、日益發(fā)展壯大的金融企業(yè)是審計市場需求方中大客戶市場的主要組成部分， 這部分企業(yè)發(fā)展前景好、業(yè)績較穩(wěn)定，故而審計風(fēng)險也較低。大客戶市場的企業(yè)規(guī)模大，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，其組織結(jié)構(gòu)也較為繁雜，一般來說，其成本較高，對審計有更高的要求，更注重審計質(zhì)量以及事務(wù)所帶來的信號傳遞作用，因此他們需要實(shí)力較強(qiáng)和具有一定聲譽(yù)優(yōu)勢的事務(wù)所，在配股、增資、貸款以及向國外市場邁進(jìn)時能夠得到廣泛認(rèn)可。同時，由于公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，公司內(nèi)部治理需要不斷改進(jìn)，因此，他們對審計已不僅局限于法定強(qiáng)制性需求的部分，更側(cè)重對審計附加服務(wù)的需求，這也催生了會計師事務(wù)所日益壯大的管理咨詢業(yè)務(wù)。小客戶市場需求方以中小企業(yè)為主，企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)流程較簡單，對審計的需求更多的是為了滿足相關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)部門的規(guī)定，對審計的自發(fā)性需求不足。
（3）審計市場需求對供給的影響。一方面，最終需求者力量分散，有效需求仍然不足。審計市場的最終需求者隊(duì)伍日漸龐大，投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及其他利益相關(guān)者形成審計市場最終需求者。但資本市場發(fā)展仍不成熟，無法擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟(jì)“晴雨表”的功能；社會公眾日益關(guān)注審計市場的發(fā)展，已形成一定規(guī)模的中小投資者群體，然而，中小股東由于表決權(quán)份額太低不可能對公司的經(jīng)營有較大的控制權(quán)，并且由于交易成本太高，“搭便車”的現(xiàn)象顯著；且由于信用體系仍不完善，成熟的債權(quán)人市場還未形成。因此，通過對最終需求者進(jìn)行深入分析可以看出，我國審計市場目前主要的最終需求者難以對高質(zhì)量的審計產(chǎn)生自發(fā)性需求，很多還停留在強(qiáng)制性審計的基礎(chǔ)上，導(dǎo)致審計市場的整體有效供給難以保證高質(zhì)量，這一點(diǎn)在小客戶市場上尤為明顯。另一方面，審計需求傳遞機(jī)制有效性不足，需求者往往不能代表最終需求者的利益。需求者易受管理層影響而與管理層合謀，損害最終需求者的利益。作為需求者的董事會或?qū)徲嬑瘑T會與管理層關(guān)系密切，難免會出現(xiàn)合謀行為，打破審計原有的三角形穩(wěn)定結(jié)構(gòu)，出現(xiàn)管理層聘請注冊會計師對自身經(jīng)營情況進(jìn)行評價的“審計悖論”。同時需求者決定審計服務(wù)的定價，目前“買方市場”的現(xiàn)狀使得很多注冊會計師為了保證自身利益而不惜喪失獨(dú)立性來保留客戶，出具虛假的審計報告，損害最終需求者的利益。此外，審計市場有效供給不足，難以保證高質(zhì)量的審計。隨著大客戶市場的不斷發(fā)展，規(guī)模較大、發(fā)展較為成熟的公司的管理層對自發(fā)性審計的要求也日益增強(qiáng)，然而目前有能力供給大型審計業(yè)務(wù)的大型事務(wù)所仍是鳳毛麟角，其中，國際四大已占據(jù)大客戶市場的半壁江山，目前本土所與其仍有較大差距，在事務(wù)所規(guī)模、人力資源上還有待進(jìn)一步擴(kuò)張和完善。
在這一階段，從各方需求者的角度來看，市場整體難以自發(fā)形成對高質(zhì)量的審計需求，故而市場結(jié)構(gòu)分散、產(chǎn)品同質(zhì)化情況普遍，導(dǎo)致市場惡性競爭情況時有發(fā)生。有些地方政府甚至在當(dāng)?shù)貙徲嬍袌鲞M(jìn)入壁壘的設(shè)置上也采取了很多限制，為了保護(hù)本地事務(wù)所，限制外地事務(wù)所的進(jìn)入，這對事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模、提高市場集中度都是致命的打擊，也在很大程度上造成了審計市場結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)地域性的特征，不僅如此，還會使注冊會計師安于現(xiàn)狀，缺乏競爭，難以提高審計質(zhì)量，從而形成惡性循環(huán)。
三、審計市場發(fā)展前景展望
一方面，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，審計市場需求逐漸擴(kuò)張。從改革開放以來，尤其是自進(jìn)入二十一世紀(jì)后，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，2010年GDP總量已趕超日本，成為全球僅次于美國的第二大經(jīng)濟(jì)體。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計越重要，日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境將為審計市場發(fā)展提供更廣闊的天地。另一方面，國際“四大”占據(jù)審計市場半壁江山，本土所面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展不但帶來了機(jī)會，更迎來了挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化使得一些產(chǎn)業(yè)還沒來得及發(fā)展壯大，就被國外發(fā)展將近上百年的企業(yè)占據(jù)市場。注冊會計師行業(yè)也不能幸免。自1981年財政部批準(zhǔn)永道財務(wù)會計公司在上海設(shè)立代表處，成為我國首家涉外會計機(jī)構(gòu)開始，境外事務(wù)所已進(jìn)入中國市場。我國加入世貿(mào)組織之后，2005年服務(wù)業(yè)已全面放開，許多外國事務(wù)所紛紛進(jìn)入中國市場，憑借其強(qiáng)大的品牌效應(yīng)、發(fā)展了將近上百年的較為成熟的管理體制以及較為充裕的人力資本，在短時間內(nèi)就占據(jù)了審計市場的半壁江山。面對日益擴(kuò)張的審計市場需求和境外事務(wù)所的沖擊，筆者從以下方面提出壯大本土事務(wù)所的一些建議，希望能夠?qū)徲嬍袌龅陌l(fā)展有一定的幫助。
（一）拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)類型 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益擴(kuò)張，企業(yè)規(guī)模逐漸壯大，對于其所帶來的管理上的新問題可能會影響企業(yè)更好更快的發(fā)展，而注冊會計師作為財務(wù)、管理方面的專家，不僅可以通過審計從外部監(jiān)督企業(yè)，更能從內(nèi)部幫助企業(yè)做好管理工作。因此，預(yù)計未來審計市場會進(jìn)一步增加企業(yè)對內(nèi)部管理咨詢方面的需求，現(xiàn)如今已有內(nèi)部控制審計、專項(xiàng)審計（如IPO審計、離任和破產(chǎn)審計等）、涉稅鑒證、其他鑒證業(yè)務(wù)、會計服務(wù)、管理咨詢、培訓(xùn)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)等多種類型。
（二）推動大中型事務(wù)所合并 已有研究證明，大客戶市場上規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)更明顯，大事務(wù)所可以通過品牌和聲譽(yù)投資獲得收費(fèi)溢價，同時，大事務(wù)所有更優(yōu)質(zhì)、更全面的經(jīng)濟(jì)資源、人力資源，甚至是公關(guān)能力，有能力承接較大型的業(yè)務(wù)，在新業(yè)務(wù)的拓展方面也具有更優(yōu)越的條件。然而，大規(guī)模不是短時間內(nèi)可以形成的，如果通過自身建設(shè)發(fā)展壯大，需要很漫長的時間，而且風(fēng)險較大，相比之下，合并不失為一種較為可行的思路。因此，可借鑒西方發(fā)達(dá)國家合并的寶貴經(jīng)驗(yàn)，在市場需求和政策支持的推動下，加快對大中型事務(wù)所的合并，而更應(yīng)關(guān)注的是，合并后資源的整合、管理更是合并成功與否的關(guān)鍵所在。尤其在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，既不可過分夸大政府的力量，又不可完全對市場放任自流。
（三）規(guī)范中小事務(wù)所市場管理 由于小客戶市場的業(yè)務(wù)流程相對較為簡單，可以讓他們熟練運(yùn)用審計的四大招數(shù)，將這些領(lǐng)域做精做專，這也不失為一種良好的發(fā)展方式。同時，政府可以通過政策、法規(guī)等加強(qiáng)對中小事務(wù)所的管理，規(guī)范行業(yè)管理，引導(dǎo)中小事務(wù)所逐步走向規(guī)?；?、規(guī)范化。
參考文獻(xiàn)：
［1］謝德仁：《中國會計規(guī)則制定權(quán)合約安排之變遷——描述與分析》，《會計研究》2000年第12期。
［2］劉峰、林斌：《會計師事務(wù)所脫鉤與政府選擇：一種解釋》，《會計研究》2000年第2期。
［3］劉明輝、金一：《注冊會計師行為與制度約束的經(jīng)濟(jì)分析》，《會計研究》1999年第10期。
［4］劉峰、張立民等：《我國審計市場制度安排與審計質(zhì)量需求——中天勤客戶流向的案例分析》，《會計研究》2002年第12期。
［5］蔣堯明、羅新華：《有效需求主體的缺失與會計信息失真》，《會計研究》2003年第8期。
［6］劉明輝、汪壽成：《改革開放三十年中國注冊會計師制度的嬗變》，《會計研究》2008年第12期。
［7］劉明輝、徐正剛：《中國注冊會計師行業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究》，《會計研究》2005年第10期。
［8］夏冬林等：《我國審計市場的競爭狀況分析》，《會計研究》2003年第3期。
［9］王躍堂、陳世敏：《脫鉤改制對審計獨(dú)立性影響的實(shí)證研究》，《審計研究》2001年第3期。
［10］孫錚、曹宇：《股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計需求》，《審計研究》2004年第3期。
［11］陳武朝、鄭軍：《中國注冊會計師行業(yè)服務(wù)需求的特點(diǎn)及其影響的探討》，《審計研究》2001年第1期。
［12］余玉苗：《中國上市公司審計市場結(jié)構(gòu)的初步分析》，《經(jīng)濟(jì)評論》2001年第3期。
［13］李眺：《會計師事務(wù)所的進(jìn)入、退出與審計市場的競爭》，《財會通訊》（學(xué)術(shù)版）2004年第1期。
［14］房巧玲、亓亮：《給予審計服務(wù)需求傳遞機(jī)制視角的上市公司審計委托權(quán)定位再思考》，《中國注冊會計師》2010年第7期。
中圖分類號：
F24
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：16723198（2015）11008103
1引言
我國注冊會計師制度自1980年恢復(fù)重建以來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)歷了從縮小到繁榮，從國內(nèi)到國際的發(fā)展過程。其中審計業(yè)務(wù)構(gòu)成了我國事務(wù)所收入的主要部分。而同屬于壟斷競爭型市場的美國審計市場，則開始偏重于咨詢，會計服務(wù)等非審計業(yè)務(wù)。我國注冊會計師行業(yè)過度依賴審計收入，也使得審計市場趨于飽和，低成本之戰(zhàn)愈益激烈。相對于美國各種非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國的業(yè)務(wù)發(fā)展顯得較為被動。如何實(shí)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理分配，與新業(yè)務(wù)的拓展成為我國會計師事務(wù)所進(jìn)一步發(fā)展的需求。
中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）提到2015年要實(shí)現(xiàn)行業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)明顯優(yōu)化，大型事務(wù)所做強(qiáng)做大取得重大進(jìn)展，中小事務(wù)所做精做專效果顯著等與業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的目標(biāo)，著力把我國會計師事務(wù)所打造成高端服務(wù)業(yè)的品牌?？梢钥闯?，我國業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的問題被逐漸重視起來。與此同時，2014年注冊稅務(wù)師與注冊資產(chǎn)評估師準(zhǔn)入水平考試的取消，APEC的圓滿召開，我國注冊會計師仿佛迎來了新的機(jī)遇。
而改善與優(yōu)化注會業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)在一定程度上有利于整合事務(wù)所資源，優(yōu)化職業(yè)質(zhì)量。從而促進(jìn)我國會計師事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)體系的完善。拓展事務(wù)所新業(yè)務(wù)，則有利于增加事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)收入，擴(kuò)大我國會計師事務(wù)所市場占有率，提高市場集中率。并且注冊會計師事務(wù)所作為專家行業(yè)，拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，能夠?yàn)槠渌a(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮促進(jìn)和保障作用。那么我們應(yīng)該如何抓住機(jī)遇，改變現(xiàn)狀，化被動為主動，實(shí)現(xiàn)我國事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，成為本文將要探討的問題。
2我國注冊會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
2.1中國過度依賴審計收入，且審計市場出現(xiàn)過度競爭的情況
國際“四大”長期以非審計業(yè)務(wù)占收入大頭。以英國“四大”為例，包括咨詢在內(nèi)的非審計業(yè)務(wù)在其總收入中占比2/3左右，這一比例為歐洲范圍內(nèi)最高。相比“四大”，我國本土事務(wù)所在非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面的競爭力相形見絀，但在2010年正式啟動實(shí)施行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略以來，差距正不斷縮小。中注協(xié)于1月20日的《中國會計行業(yè)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展報告》顯示，本土事務(wù)所在非審計業(yè)務(wù)拓展的項(xiàng)目種類、收入規(guī)模均實(shí)現(xiàn)較大改善。2010年12月31日統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，非審計業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)收入100.62億元，占行業(yè)總收入由2009年的16%上升到27.81%。
從中我們可以看出，我國會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)雖有所增長，但相對國際四大仍有較大差距，依賴于審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀也沒有得到明顯改善。由此看出，我國審計業(yè)務(wù)所占業(yè)務(wù)收入比重仍然較大，在與國際認(rèn)可度較高的“四大”競爭時，品牌意識不強(qiáng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，競爭優(yōu)勢不大。
2.2地域發(fā)展不均衡
注冊會計師是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，事務(wù)所的數(shù)量也在一定程度上反映了該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。該表選取以注冊會計師事務(wù)所家數(shù)為指標(biāo)，來衡量我國經(jīng)濟(jì)布局。我國事務(wù)所較多集中于華東、中南和華北地區(qū)。其中北京以620家事務(wù)所，占據(jù)我國首位。而排在第二三位的山東和廣東地區(qū)，也有500多家。從中我們不難看出，這三個城市在地域，經(jīng)濟(jì)上擁有較大的優(yōu)勢。而西南和西北地區(qū)事務(wù)所數(shù)量只占了全國數(shù)量的9.67%和5.9%，較之其他地區(qū)，數(shù)量較少，發(fā)展速度相對較慢。沿海地區(qū)發(fā)展速度快于內(nèi)地發(fā)展速度，東部地區(qū)優(yōu)于西部地區(qū)，再加上制度環(huán)境的差別，使得我國存在著地域?qū)拸V且市場化程度發(fā)展不均衡的狀況，同時也使得注冊會計師對預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)拓展不均衡。
2.3市場結(jié)構(gòu)不均衡
對于我國注冊會計師行業(yè)市場結(jié)構(gòu)分析主要是從事務(wù)所規(guī)模出發(fā)。一個市場總是由各種規(guī)模的企業(yè)構(gòu)成，而不同規(guī)模企業(yè)比例的狀態(tài)影響著市場的效率。（瞿旭、楊丹）2014年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息中，我國注冊會計師人數(shù)超過200人的會計師事務(wù)所43家，增加5家。注冊會計師人數(shù)超過1000名的會計師事務(wù)所有5家，增加1家。大中型事務(wù)所在前百家中雖占有43%的比例，但中小型事務(wù)所仍是市場的主要構(gòu)成。我國注冊會計師市場結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)的態(tài)勢是主要以中小型會計師事務(wù)所為主，大中型以及大型會計師事務(wù)所所占比例極小。
此外，我國業(yè)務(wù)收入超過1億元的會計師事務(wù)所有所增加。業(yè)務(wù)收入超過1億元的會計師事務(wù)所有46家，較上年增加3家。其中，超過5億元的會計師事務(wù)所15家，增加1家；超過10億元的會計師事務(wù)所11家，增加1家；超過20億元的會計師事務(wù)所有6家，增加1家。前百家業(yè)務(wù)收入占據(jù)我國事務(wù)所收入的大部分，而剩余的中小型事務(wù)所市場份額較小，數(shù)量較多，競爭激烈，出現(xiàn)同行間的競價或者其他一些手段使得事務(wù)所收入有所減少的情況。
2.4新業(yè)務(wù)拓展進(jìn)度較慢
2.4.1資產(chǎn)評估、工程、稅務(wù)和司法鑒證四類業(yè)務(wù)資格臨立，歸屬不清
作為非法定業(yè)務(wù)，注冊會計師行業(yè)存在一定劣勢。進(jìn)入壁壘是新進(jìn)入企業(yè)與在位企業(yè)競爭過程中所面臨的不利因素，即它僅指新進(jìn)入企業(yè)才須承擔(dān)而在位企業(yè)無需承擔(dān)的（額外的）生產(chǎn)成本。（J.S tigler，1965）我國注冊會計師行業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)評估、工程、稅務(wù)和司法鑒證等業(yè)務(wù)時，面臨著行業(yè)壁壘。擁有相關(guān)資格才能進(jìn)行相應(yīng)的服務(wù)，使得注冊會計師個人專業(yè)化要求提高，事務(wù)所人才需求加大，成本增加。而策略大師邁克波特認(rèn)為的形成壁壘的因素，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)品的差異化需求也使得我國事務(wù)所在面臨其他中介行業(yè)的壁壘時，成本的大幅度增加。
2.4.2市場需求引導(dǎo)新業(yè)務(wù)拓展
Robert Ruekert把“市場導(dǎo)向”定義為一個經(jīng)營單元：（1）獲取和應(yīng)用來自于顧客的信息。（2）發(fā)展?jié)M足于顧客需要的戰(zhàn)略。（3）實(shí)施該戰(zhàn)略以對顧客的需要和需求作出反應(yīng)。事務(wù)所發(fā)展新業(yè)務(wù)，面臨的顧客主要是企業(yè)、政府。而相關(guān)企業(yè)為獲取較大利益，提供虛假信息，使得事務(wù)所所需信息質(zhì)量不能保證。而企業(yè)所需的戰(zhàn)略則是做大做強(qiáng)，依據(jù)市場導(dǎo)向理論，事務(wù)所需要發(fā)揮作用，給企業(yè)提供有利的財務(wù)信息。而事務(wù)所如果一味的追求市場需求，與其獨(dú)立性相矛盾，影響注冊會計師行業(yè)的形象。
3我國事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的對策及建議
3.1大中小事務(wù)所進(jìn)行分層
（1）大型事務(wù)所以審計業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)，做大做強(qiáng)，打造品牌業(yè)務(wù)，立足本土市場，實(shí)行走出去戰(zhàn)略，打開國際市場。在打造主要業(yè)務(wù)的同時，發(fā)展服務(wù)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)服務(wù)上市公司，大中型企事業(yè)單位財務(wù)審計鑒證咨詢。
（2）中小型事務(wù)所致力于發(fā)展中小型企事業(yè)單位和農(nóng)村財務(wù)公開鑒證咨詢服務(wù)。我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)數(shù)量眾多，但由于各種問題，企業(yè)財務(wù)人才匱乏，造成許多資源閑置。如何將閑置資源有效利用？對于相關(guān)知識缺乏的基層民眾而言，他們?nèi)狈@方面的意識。而中小型事務(wù)所可利用自身優(yōu)勢，發(fā)展此類業(yè)務(wù)，如投資咨詢、記賬等等。即避免了與大型事務(wù)所的競爭時資源不足的劣勢，又為自身增加收入來源。
3.2加強(qiáng)區(qū)域合作
以東南沿海較為成熟的事務(wù)所帶動中西部事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)資源共享，跨區(qū)域合作。通過強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，戰(zhàn)略聯(lián)盟，形成區(qū)域合作網(wǎng)，打造區(qū)域型品牌事務(wù)所。積極發(fā)揮四川的總部金融基地會計服務(wù)、云南的服務(wù)橋頭堡建設(shè)、北京的區(qū)域戰(zhàn)略咨詢、山東的安全生產(chǎn)鑒證咨詢等業(yè)務(wù)，帶動周邊區(qū)域發(fā)展。這樣不僅提高事務(wù)所自身競爭力，而且在合伙事務(wù)所的幫助下，事務(wù)所可以更快更全面的了解合伙事務(wù)所所屬地區(qū)的各種狀況，適時抓住東盟自由化，APEC區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的機(jī)遇，因地制宜，以點(diǎn)帶面，立足于區(qū)域品牌業(yè)務(wù)，走向國際化市場。
3.3我國事務(wù)所要實(shí)施差異化戰(zhàn)略，緊貼需求，找準(zhǔn)定位
然后根據(jù)自身擁有資源，找準(zhǔn)定位，形成自身獨(dú)特業(yè)務(wù)（國富浩華劉鵬博士）以差異化戰(zhàn)略，打造事務(wù)所市場競爭優(yōu)勢。事務(wù)所應(yīng)了解掌握市場需求，利用自身可實(shí)現(xiàn)資源，積極開拓新業(yè)務(wù)。如發(fā)展網(wǎng)上鑒證業(yè)務(wù)，節(jié)能減排等創(chuàng)新行業(yè)的驗(yàn)資、咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，推動創(chuàng)新、電商等行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。也可發(fā)展針對政府，醫(yī)院、高校等事業(yè)型單位的服務(wù)業(yè)務(wù)，促進(jìn)財務(wù)的透明化，規(guī)范化，更好的為社會民眾服務(wù)。中小型事務(wù)所可發(fā)展農(nóng)村相關(guān)咨詢服務(wù)，集中農(nóng)村閑散資金，促進(jìn)農(nóng)村相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。
3.4積極開拓新業(yè)務(wù)，提高市場競爭力
（1）大型事務(wù)所應(yīng)該做到王軍副部長提出的“五化”市場戰(zhàn)略：市場化運(yùn)作模式，品牌化營銷理念，產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營方式，國際化戰(zhàn)略思維，信息化技術(shù)支撐。
（2）中小型事務(wù)所具有數(shù)量大，規(guī)模小和種類多的特點(diǎn)，可以創(chuàng)新服務(wù)技術(shù)，開拓網(wǎng)上鑒證業(yè)務(wù)，理財，司法鑒定等業(yè)務(wù)，突出服務(wù)特色，重在做精做專，成為服務(wù)于中小企事業(yè)單位和廣大農(nóng)村的主體力量。
3.5打破行業(yè)壁壘，整合中介行業(yè)資源，建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)共享資源
注冊稅務(wù)師和注冊資產(chǎn)評估師的準(zhǔn)入考試向水平類考試轉(zhuǎn)變，意味著兩者的體系逐漸向成熟發(fā)展。而整合連同注冊會計師行業(yè)在內(nèi)的中介行業(yè)也變得可行起來。以協(xié)會為紐帶，拉動三師合一，實(shí)現(xiàn)共贏。
3.6提高自身信譽(yù)和職業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)
良好的信譽(yù)是一個事務(wù)所生存和發(fā)展的主要因素。如何建立良好的業(yè)內(nèi)聲譽(yù)是每一個會計師事務(wù)所都面臨的難題。事務(wù)所需保證了高質(zhì)量的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)質(zhì)量，即在執(zhí)行業(yè)務(wù)時須保持高度的獨(dú)立性，客觀性，公正性。這無疑是對職業(yè)人員素養(yǎng)提出高度要求。
一、調(diào)查對象及方法
為了解目前甘肅省財務(wù)與會計（涉稅工作）人才整體市場需求情況，同時為推動高職會計專業(yè)教育改革與發(fā)展提供一些借鑒意見，相關(guān)人員采取了資料搜集與統(tǒng)計匯總以及實(shí)地調(diào)查的方法，調(diào)查了甘肅省近三年（2012.3耀2015.3）來各行業(yè)對財務(wù)與會計（涉稅工作）人才的需求狀況。力求通過對財經(jīng)類人才的需求狀況的深入分析，對高職會計專業(yè)建設(shè)的進(jìn)一步改革與發(fā)展產(chǎn)生一些積極的影響。
二、對甘肅省會計人才市場需求狀況的分析
本次調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，甘肅省人才市場對于會計人才（涉稅工作）的需求具有以下幾點(diǎn)總體特征。首先，崗位需求多樣化。本次調(diào)查的樣本總量中，所需求的專業(yè)崗位數(shù)為623個，可進(jìn)一步分為17種不同的專業(yè)崗位，其中會計崗位的需求占總需求的36.4豫，收銀員16.5豫，出納13豫，收費(fèi)員8.1豫，財務(wù)主管8豫，庫管員3.4豫，專職查賬人員3.4豫，注冊會計師2豫，經(jīng)濟(jì)核算崗位2豫，預(yù)算員1.6豫，管理崗位1.2豫，審計員1豫，微型貸款借貸員0.7豫，開票員0.7豫，文秘0.5豫，電算化會計0.7豫，其他0.8豫（如表1所示）。其次，大專及以上學(xué)歷是學(xué)歷要求的重點(diǎn)。本次調(diào)查的有學(xué)歷要求的309個崗位中，要求本科及以上學(xué)歷的有57個單位，占16.8豫；要求大專及以上學(xué)歷的有204個單位，占66豫；要求中專及以上學(xué)歷的有11個，占3.6豫；要求高中以上學(xué)歷的有37個，占12豫（如圖1所示）。據(jù)此可知，大專及以上學(xué)歷是蘭州市人才市場對于財務(wù)與會計（涉稅工作）人才學(xué)歷要求的重點(diǎn)。再次，更加注重專業(yè)資格的要求。就業(yè)競爭日益激烈的當(dāng)今社會,高職學(xué)生就業(yè)的壓力已經(jīng)逐漸變成了綜合素質(zhì)的競爭。據(jù)調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示,當(dāng)前企業(yè)對于財經(jīng)類人才應(yīng)具備的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)的要求也日益全面。本次調(diào)查中，有126個用人單位要求應(yīng)聘人員具有會計專業(yè)資格證書及相關(guān)職稱。其中，要求具有會計從業(yè)資格證書的有51個，占總量的40豫；要求具有會計初級職稱的有20個，占16豫；要求具有會計中級職稱的有26個，占21豫；要求為注冊會計師的有18個，占14豫；要求為注冊稅務(wù)師的有11個，占9豫（如表2所示）。最后，對工作經(jīng)驗(yàn)的要求。資料顯示，當(dāng)前市場，用人單位不僅要求應(yīng)聘人員（尤其是財務(wù)與會計人員）不僅具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，還應(yīng)具備實(shí)際運(yùn)用和綜合實(shí)踐能力。因此，在人才需求上就提出了對于工作經(jīng)驗(yàn)的要求。本次調(diào)查資料顯示，對于工作經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)崗位的技術(shù)要求不同而具有不同年限的要求。
三、調(diào)查建議
（一）適應(yīng)用人單位多樣化崗位需求，推進(jìn)教育教學(xué)改革據(jù)調(diào)查，崗位需求的多樣化是目前會計專業(yè)人才需求的首要特征，高職院校的辦學(xué)理念就是以就業(yè)為導(dǎo)向，因此，專業(yè)課程設(shè)置必須適應(yīng)市場需求的變化，根據(jù)崗位多樣化的需求重新厘定人才培養(yǎng)目標(biāo)，以用人單位的具體崗位需求為培養(yǎng)目標(biāo)，以崗位群設(shè)置為依據(jù)，基于各崗位工作過程設(shè)置課程內(nèi)容，使得課程設(shè)置緊跟崗位要求，進(jìn)一步提高高職學(xué)生就業(yè)競爭力。
（二）適應(yīng)就業(yè)市場需要，培養(yǎng)學(xué)生獲取更多職業(yè)證書本次調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示,甘肅省人才市場對于會計人才的需求除了學(xué)歷方面的要求外，更進(jìn)一步地規(guī)定了應(yīng)具備的專業(yè)資格要求。有近80%的企業(yè)要求會計人才擁有初、中級以上的職業(yè)資格證。目前，高職院校的專業(yè)也在積極適應(yīng)就業(yè)市場的這一需要，鼓勵學(xué)生獲取更全面、更高層次職業(yè)證書，包括取得會計從業(yè)資格證、初級會計專業(yè)技術(shù)資格、辦稅員證、中級會計師、ERP財務(wù)軟件操作師、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計師等相關(guān)證書，幫助學(xué)生在激烈的就業(yè)市場競爭中贏得主動。
湖北省是教育大省，高校眾多，近幾年，作為一個熱門專業(yè)，會計專業(yè)畢業(yè)生人數(shù)逐年遞增。因此，筆者對湖北省各層次高校會計類專業(yè)設(shè)置情況及學(xué)生人數(shù)進(jìn)行了調(diào)查，分析得出相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)論。
（一）湖北省各層次高校會計類專業(yè)設(shè)置情況及計劃招生規(guī)模情況 根據(jù)表1 -表2數(shù)據(jù)以及與其他省份比較，湖北省高?？傮w數(shù)量、開設(shè)會計類專業(yè)的高校及每年招生人數(shù)較多。
（二）湖北省會計專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)狀況 目前，我國高校畢業(yè)生人數(shù)基數(shù)較大，且呈逐年增長趨勢；其中會計類專業(yè)畢業(yè)生人數(shù)占比雖然從2008年后在下降，但占比還是較大（如表3-表5），湖北省情況比較突出。
從表6看出，湖北省高校畢業(yè)生就業(yè)率略呈下降趨勢。根據(jù)麥可思有關(guān)調(diào)查結(jié)果，目前湖北省會計學(xué)本科畢業(yè)生就業(yè)狀況呈現(xiàn)“雙高”現(xiàn)象，即高就業(yè)率與高失業(yè)量并存。在2010屆主要本科專業(yè)就業(yè)率排名中，會計學(xué)以94%排名第25，高于全國平均水平91.2%；但同時，在2010屆本科專業(yè)失業(yè)量排行榜的排名中，會計學(xué)排名第5。說明會計專業(yè)就業(yè)門檻低，但就業(yè)質(zhì)量也較低。
二、湖北省會計市場需求情況調(diào)查
本次調(diào)查對象主要是湖北省武漢市及三個地（縣）級市的企業(yè)，此次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷267份，回收267份，其中在武漢市共發(fā)放問卷204份，在荊門市、安陸市、天門市三地各地平均發(fā)放20份左右，本次回收的問卷中有效問卷有254份，有效問卷率為95.1%。本次調(diào)查主要針對湖北省會計市場對會計人員需求的數(shù)量和質(zhì)量等方面進(jìn)行了調(diào)查，以了解湖北省會計市場需求狀況，探究湖北省高校會計專業(yè)設(shè)置與市場需求之間的吻合度，改進(jìn)會計教學(xué)。本次調(diào)查把1000人以上的企業(yè)視為較大規(guī)模企業(yè)，1000人以下則為中小規(guī)模企業(yè)。
（一）湖北省企業(yè)會計崗位及會計人員相關(guān)情況的調(diào)查 湖北省企業(yè)會計崗位人員數(shù)量調(diào)查見表7。由表7可以看出，湖北省各企業(yè)的會計相關(guān)崗位人員數(shù)量較少。總體來看，平均有95%的企業(yè)出納人數(shù)在5人以下，有超過64%的企業(yè)會計人數(shù)在5人以下。表8是湖北省企業(yè)會計崗位人員流動性調(diào)查，從表8可以看出，會計相關(guān)崗位的人員流動性普遍不高，其中較大規(guī)模企業(yè)的會計崗位人員流動性比中小規(guī)模企業(yè)的會計崗位人員流動性略高。
表9是湖北省企業(yè)近兩年招聘會計人員的調(diào)查，由表9可以看出，湖北企業(yè)近兩年來的會計崗位人員招聘數(shù)較少，與中小規(guī)模企業(yè)相比，較大規(guī)模企業(yè)招聘會計人員的數(shù)量較多一點(diǎn)，但較大規(guī)模企業(yè)對會計人員各方面能力要求要比中小規(guī)模企業(yè)高出很多。此外，調(diào)查還發(fā)現(xiàn)有近40%的企業(yè)都不招收會計實(shí)習(xí)生，有47%的企業(yè)平均每年招收會計人員1～5人，而招聘6人以上的會計實(shí)習(xí)人員的企業(yè)僅占13%。
表7 -表9綜合反映出，湖北省各企業(yè)的會計相關(guān)崗位人員數(shù)量都比較少，且財務(wù)人員流動性普遍較低，所以湖北省各單位最近兩年招聘的會計人員平均數(shù)量并不多，而各企業(yè)招聘會計實(shí)習(xí)人員的情況更是不容樂觀。由于湖北省會計市場需求有限，對于湖北省會計專業(yè)畢業(yè)生而言無疑增加了就業(yè)壓力。
（二）湖北省各企業(yè)對會計畢業(yè)生能力要求的調(diào)查 根據(jù)本次對企業(yè)的問卷調(diào)查分析，企業(yè)在招聘會計人員時最看重的是學(xué)歷和畢業(yè)院校，經(jīng)調(diào)查約有70%的企業(yè)比較看重學(xué)歷和畢業(yè)院校。除此之外，由表10 -表 11可以看出，企業(yè)看重的依次為畢業(yè)生的會計專業(yè)水平、溝通表達(dá)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。同時，大部分企業(yè)都對招聘的會計人員的實(shí)踐操作能力要求較高，要求所招聘的會計人員有從事財務(wù)工作的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，要求一到崗就可以馬上獨(dú)立操作，或者是經(jīng)過短暫培訓(xùn)后可以獨(dú)立操作。
三、湖北高校會計專業(yè)畢業(yè)生問卷調(diào)查分析
本次調(diào)查對象主要是湖北省近兩年的會計專業(yè)畢業(yè)生，共發(fā)放問卷1100份，其中一本院校200份，其他各層次院校各300份，共回收1100份，有效問卷1032份，有效問卷率93.8%，主要對各高校會計類專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)及學(xué)習(xí)情況、課程設(shè)置、教材、師資隊(duì)伍、學(xué)生的實(shí)踐情況等方面進(jìn)行了調(diào)查。
（一）會計專業(yè)學(xué)生在校期間學(xué)習(xí)情況調(diào)查 據(jù)調(diào)查有相當(dāng)數(shù)量學(xué)生選擇會計專業(yè)并不是出于對會計專業(yè)感興趣，而是出于就業(yè)的考慮或是被動地按照父母的意愿所作出的選擇，由此導(dǎo)致部分學(xué)生對專業(yè)課學(xué)習(xí)的滿意度不高，在校期間學(xué)習(xí)目標(biāo)不太明確，學(xué)習(xí)缺乏主動性，這種現(xiàn)象在三本獨(dú)立學(xué)院較為突出（見表12和表13）。
（二）會計專業(yè)課程設(shè)置及教材選擇調(diào)查 根據(jù)表14可以看出，三本獨(dú)立院校的學(xué)生對專業(yè)課程設(shè)置的滿意程度最低。據(jù)調(diào)查三本院校中約有90%以上的學(xué)校選用與一本、二本院校一樣的注會考試教材和名校權(quán)威教材，因此學(xué)生普遍反映教材難度大，理論性太強(qiáng)（見表15）。
（三）師資隊(duì)伍調(diào)查 從表16 -表17可以看出，三本院校學(xué)生對專業(yè)課教師的滿意程度最低。主要原因是三本院校實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)課老師所占比例低，與學(xué)生的實(shí)際水平以及市場對學(xué)生的需求不匹配。
（四）會計專業(yè)實(shí)踐情況調(diào)查 根據(jù)表18可以看出，在校期間參加過專業(yè)實(shí)習(xí)的學(xué)生比例中，三本院校已經(jīng)實(shí)習(xí)過的學(xué)生比例最低，大部分學(xué)生都表示想去實(shí)習(xí)但沒有機(jī)會。這說明一本二本和高職高專定位比較明確，但三本院校定位模糊。
四、湖北省會計市場供需矛盾分析
從上述對湖北省高校會計專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)情況分析，以及對湖北省會計市場需求情況的調(diào)查，表明目前湖北省會計市場依然存在供需矛盾，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）湖北省會計畢業(yè)生過多與市場對會計人才數(shù)量需求有限之間的矛盾 目前湖北省會計市場出現(xiàn)嚴(yán)重的供大于求的現(xiàn)象。一方面，受高校擴(kuò)招的影響以及受會計專業(yè)高薪酬、高就業(yè)率的誘惑，會計專業(yè)報考人數(shù)逐年增加。特別是三本院校大量增加會計類專業(yè)，擴(kuò)大會計專業(yè)的招生規(guī)模，使得湖北省會計畢業(yè)生的總數(shù)量嚴(yán)重大于湖北省會計市場對會計畢業(yè)生的需求量。另一方面，由于湖北省會計市場需求有限，也使得會計畢業(yè)生的數(shù)量嚴(yán)重大于市場對會計畢業(yè)生的需求量。其中三本院校的會計畢業(yè)生介于一本、二本院校和高職高專院校之間，在專業(yè)理論深度和實(shí)際操作能力方面均顯不足，沒有自己的特色，因此就業(yè)更為困難。
（二）湖北省高質(zhì)量會計人才匱乏與市場對高級會計人才的需求之間的矛盾 目前雖然湖北省每年會計畢業(yè)生數(shù)量眾多，但高質(zhì)量會計人才匱乏，出現(xiàn)高質(zhì)量的會計畢業(yè)生數(shù)量有限與市場需求高質(zhì)量的會計人才的矛盾。湖北省各企業(yè)對會計人才的質(zhì)量要求很高，特別是對畢業(yè)生的學(xué)歷層次和畢業(yè)院校以及會計專業(yè)水平和實(shí)踐操作能力要求很高，同時也比較看重畢業(yè)生的語言表達(dá)、溝通交流及團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力等，而湖北省人數(shù)最多的三本院校學(xué)生在學(xué)歷以及專業(yè)知識水平方面都較一本和二本院校學(xué)生差，因此難以滿足企業(yè)的用人要求。
（三）湖北省獨(dú)立學(xué)院會計專業(yè)學(xué)生與其他層次高校相比就業(yè)處境尷尬 湖北省是全國獨(dú)立學(xué)院最多的省份，然而，由于湖北省的會計市場崗位需求有限，獨(dú)立學(xué)院會計專業(yè)學(xué)生與其他層次高校相比就業(yè)處境尷尬。高職高專院校學(xué)生實(shí)踐能力比獨(dú)立學(xué)院學(xué)生強(qiáng)，一些對能力要求較低的會計崗位，高職高專院校學(xué)生已經(jīng)足以勝任，且已占領(lǐng)了這一市場份額；一些能力要求較高的會計崗位，獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生又無法與一本及二本院校的學(xué)生競爭。因此，湖北省獨(dú)立學(xué)院會計專業(yè)學(xué)生與其他層次高校相比就業(yè)處境尷尬，上不能與一本及二本院校相比，且又比高職高專院校的學(xué)生動手實(shí)踐能力差，地位極其尷尬。
五、會計專業(yè)人才培養(yǎng)與市場需求供需矛盾緩解對策
目前湖北省會計專業(yè)設(shè)置與市場需求吻合度不高，湖北省會計市場出現(xiàn)嚴(yán)重的供需矛盾，為了緩解高校人才培養(yǎng)與市場需求之間的矛盾，高校、社會、學(xué)生個人等各方都應(yīng)做出相應(yīng)的努力，尤其是作為培養(yǎng)會計人才的主要來源的高校。為此，筆者從以下幾個方面提出建議。
（一）高校方面 高校主要應(yīng)從以下幾個方面緩解會計人才培養(yǎng)與市場需求之間的矛盾：
（1）合理控制會計類專業(yè)招生規(guī)模，提高生源質(zhì)量。湖北省各高校應(yīng)適當(dāng)控制會計類專業(yè)招生規(guī)模，就湖北省情況而言，應(yīng)該科學(xué)規(guī)劃，本科院校應(yīng)減少或取消?？普猩?guī)模，三本院校適當(dāng)減少會計類專業(yè)招生規(guī)模，高職高專院校結(jié)合市場對實(shí)際操作能力的需求調(diào)整專業(yè)設(shè)置，辦出專業(yè)特色。
（2）優(yōu)化課程內(nèi)容設(shè)置。各層次高校應(yīng)針對不同需求的會計市場確定培養(yǎng)目標(biāo)，合理設(shè)置課程內(nèi)容，特別是獨(dú)立學(xué)院和高職高專院校更應(yīng)根據(jù)學(xué)生的實(shí)際情況合理確定會計市場定位。如獨(dú)立學(xué)院，要注重與一本二本以及高職高專院校相區(qū)別的市場培育。由于獨(dú)立學(xué)院學(xué)生基礎(chǔ)較為薄弱，因此獨(dú)立學(xué)院在課程內(nèi)容設(shè)置上可以更偏重實(shí)踐應(yīng)用型的課程，增加專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程的比重，提高實(shí)踐教學(xué)課時比例；在理論課程學(xué)習(xí)中可以開設(shè)案例分析或財務(wù)分析課，讓學(xué)生結(jié)合專業(yè)知識理論來分析案例及會計領(lǐng)域最新的時事動態(tài)；可以每周開設(shè)一節(jié)會計時事閱讀和解析課，引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注會計領(lǐng)域的最新時事動態(tài)，將理論運(yùn)用于實(shí)踐。
（3）合理選擇專業(yè)課教材，引進(jìn)具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)質(zhì)師資隊(duì)伍。各層次院校根據(jù)所對應(yīng)的會計市場特點(diǎn)選擇合適的教材，如獨(dú)立學(xué)院在教材選擇上不要選擇難度太大、不便于自學(xué)的教材，充分考慮學(xué)生的理解能力和自學(xué)能力，增加案例教學(xué)，充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。同時引進(jìn)具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的會計人員走進(jìn)教學(xué)，讓他們把豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)傳授給學(xué)生。
（4）依托就業(yè)基地，建立就業(yè)市場監(jiān)控體系。各層次院校根據(jù)所對應(yīng)的會計市場特點(diǎn)建設(shè)廣泛的校外實(shí)習(xí)基地。一方面實(shí)習(xí)基地是學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)與就業(yè)的平臺；另一方面，每年以此為基地，展開全方位的對會計就業(yè)市場狀況和人才需求質(zhì)量的調(diào)查分析，從而提供政策支持，引導(dǎo)各層次高校調(diào)整專業(yè)設(shè)置規(guī)模和目標(biāo)定位。
（5）學(xué)校對會計市場及學(xué)生進(jìn)行長期跟蹤調(diào)查。一方面，學(xué)?？梢栽O(shè)計評價指標(biāo)體系，對于用人單位實(shí)行長期跟蹤，并進(jìn)行比較，作出客觀評價，及時反饋，結(jié)合市場需求與學(xué)校自身特色來調(diào)整會計教學(xué)模式，力求使培養(yǎng)出的學(xué)生在人才市場上有自己獨(dú)特的優(yōu)勢和競爭力，占領(lǐng)就業(yè)市場一部分獨(dú)立的空間。另一方面，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及老師應(yīng)深入學(xué)生當(dāng)中對學(xué)生實(shí)行長期跟蹤調(diào)查，及時了解學(xué)生的學(xué)習(xí)情況，針對學(xué)生的學(xué)習(xí)情況來及時調(diào)整教學(xué)，提高教學(xué)質(zhì)量。
（二）社會及政府相關(guān)部門方面 一方面，社會媒體及教育部門應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生樹立正確的選擇專業(yè)的理念。社會媒體及教育部門應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生在選擇報考專業(yè)時客觀理智，改變對熱門專業(yè)的盲目從眾心理，并對各專業(yè)的學(xué)生報考人數(shù)比例進(jìn)行合理調(diào)配。另一方面，國家教育行政部門應(yīng)科學(xué)調(diào)整高等教育結(jié)構(gòu)。國家教育行政部門分類、分層次管理和指導(dǎo)，制定不同類型和層次的高校質(zhì)量評價體系，促使各類各級學(xué)校辦出自己的特色，使會計人才培養(yǎng)的類型、層次、規(guī)格、質(zhì)量與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平和要求相適應(yīng)，找到自己的市場份額。適當(dāng)控制招生增幅、相對穩(wěn)定招生規(guī)模，使之與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相適應(yīng)。2013年4月，教育部公布2012年度高校本科專業(yè)設(shè)置審批結(jié)果，因?qū)I(yè)面窄或已經(jīng)飽和會導(dǎo)致就業(yè)率不高，共258個擬開新專業(yè)未獲批準(zhǔn)，湖北省有含3個獨(dú)立學(xué)院在內(nèi)的5個申報專業(yè)未獲批準(zhǔn)，其中包括武漢東湖學(xué)院的會計學(xué)專業(yè)。
（三）畢業(yè)生自身方面 一方面，會計專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)樹立正確的就業(yè)觀與擇業(yè)觀。目前部分會計專業(yè)畢業(yè)生不顧自身實(shí)際情況與實(shí)際能力，一味追求到好企業(yè)、大企業(yè)工作。對此，會計專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)結(jié)合實(shí)際市場狀況，樹立正確的就業(yè)觀與擇業(yè)觀，根據(jù)自身實(shí)際情況和實(shí)際能力水平進(jìn)行合理的就業(yè)與擇業(yè)。另一方面，會計專業(yè)學(xué)生應(yīng)提高自身素質(zhì)，為畢業(yè)創(chuàng)造良好的條件。會計行業(yè)非常注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，學(xué)生在校期間，應(yīng)積極參加社會實(shí)踐，注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累與自身各方面綜合素質(zhì)的提高，在假期可以嘗試社會兼職，積累社會經(jīng)驗(yàn)。同時，還要注重培養(yǎng)良好的職業(yè)道德素質(zhì)，使自己成為適應(yīng)市場需求的合格的高水平高素質(zhì)的會計人才。
[本文系湖北省高等學(xué)校省級教學(xué)研究項(xiàng)目“湖北獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)市場定位導(dǎo)向下的教育模式研究”（編號：2012472）、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院大學(xué)生科研項(xiàng)目“基于會計市場需求導(dǎo)向下的湖北省獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)人才培養(yǎng)模式探究”（編號：A031）階段性研究成果]
參考文獻(xiàn)：
[1]顏莉、林碧映：《獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)模式調(diào)查分析》，《湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報》（人文社會科學(xué)版）2012年第9期。
[2]王吉鳳：《市場定位下獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)教學(xué)改革初探》，《中國管理信息化》2008年第9期。
關(guān)鍵詞：審計市場；審計質(zhì)量；審計需求；審計管制；注會
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
我國從2014年12月正式取消了審計市場的指導(dǎo)價，這也就意味著我國政府取消了對我國審計市場的價格管制。開始由市場需求調(diào)節(jié)審計市場的工作，但由需求主導(dǎo)的審計市場對審計質(zhì)量的走向又有什么樣的影響？我國的審計市場又是否能夠在沒有審計價格管制的基礎(chǔ)下推動審計質(zhì)量的發(fā)展？
我國當(dāng)今的審計市場具有獨(dú)特性，其中突出代表是經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境正在不斷改善；行業(yè)環(huán)境仍然惡劣；知識經(jīng)濟(jì)條件下，人才和技術(shù)環(huán)境急需改善；市場競爭中審計費(fèi)用低，審計質(zhì)量難以控制，市場效率低下，市場進(jìn)入和退出壁壘過低?？偟膩碚f我國的審計市場的發(fā)展是不協(xié)調(diào)，質(zhì)量與需求是不對等的。為什么會出現(xiàn)這種審計發(fā)展不協(xié)調(diào)，審計需求與審計質(zhì)量不對等的現(xiàn)象？
一、從需求方來說
1.我國審計的總體目標(biāo)其一是對財務(wù)報表整體是否存在由于舞弊或者錯誤導(dǎo)致的重大錯吧獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見，其二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層治理層溝通。審計需求主要包括強(qiáng)制性審計需求和自愿性審計需求兩個部分。而我國審計服務(wù)需求的最初來源是在政府的推動下產(chǎn)生的，在政府的管制和法律法規(guī)的約束下，公司被要求聘請審計主體進(jìn)行審計，我國在沒有政府和法律法規(guī)的約束下自愿性審計需求的比例只占極少數(shù)，大部分審計的需求者只是為了應(yīng)付政府機(jī)構(gòu)的檢查而進(jìn)行審計，讓注冊會計師獲取合理保證并編制報表。這種普遍的低水平的審計需求導(dǎo)致了與提高審計質(zhì)量的目標(biāo)的相背離，也與審計目標(biāo)中與管理層治理層深入溝通的目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)。
2.審計服務(wù)的需求者除了企業(yè)本身，還有貸款給企業(yè)的銀行以及給企業(yè)投資和購買公司股票的投資者。投資者可以通過企業(yè)所對外公布的財務(wù)報告和審計報告來觀察企業(yè)未來發(fā)展的潛力和未來可能的收益情況，來決定自己是否投資或者是是否購買公司的股票，或者是商業(yè)銀行通過以上來判斷企業(yè)的償債能力和信用狀況來決定銀行是否給企業(yè)提供貸款。但現(xiàn)實(shí)情況卻是，投資者或是股民所擁有的專業(yè)判斷能力是十分有限的，大部分的投資者在決定是否購買股票時往往不會對企業(yè)的審計報告或是其他對外公示的報告有過多的關(guān)注，而是通過整個市場的走向以及自身的直覺和經(jīng)驗(yàn)判斷來決定是否投資。因此外部使用者對于審計服務(wù)的低水平要求也與提供高質(zhì)量的審計服務(wù)的目標(biāo)相背離。
其次，從供應(yīng)方的角度來看
3.正因?yàn)樵趯徲嬍袌錾喜徽撌菑膬?nèi)部還是外部來看使用者都只要求低水平的審計服務(wù)，審計需求主要是為了應(yīng)付政府部門的需求，企業(yè)將審計服務(wù)視為向政府部門報送相關(guān)資料的程序性工作。這種低水平的需求和要求必然會導(dǎo)致審計最終產(chǎn)品的低質(zhì)量。
4.注冊會計師的審計工作是同樣需要成本的，高質(zhì)量的審計報告決定了高成本的審計工作，而相應(yīng)低水平的審計報告只需要耗費(fèi)相對較低的審計成本。客戶方的低要求，對于價格的過度重視使得注冊會計師只能通過降低工作質(zhì)量來減少自身在審計工作中的審計成本。從而引起劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，使得質(zhì)量高的服務(wù)沒有需求，低質(zhì)量的審計服務(wù)遍布行業(yè)的情況。
5.注冊會計師在審計過程中會受到來自各方面的壓力，威脅到注冊會計師的職業(yè)生涯和職業(yè)道德。審計風(fēng)險指的是當(dāng)財務(wù)報表存在著重大錯報，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險，同時在審計過程中注冊會計師的職業(yè)道德也受到著自身利益自我評價過度推介親密關(guān)系外在壓力等導(dǎo)致的威脅?？梢娙绻詴嫀煂徲嬶L(fēng)險將至可接受的低水平，及對財務(wù)報表獲取了合理保證。而將重要性設(shè)置在一個較低的水平，也減少了在審計中發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性，從而降低了注冊會計師審計的風(fēng)險；而這樣低風(fēng)險的審計導(dǎo)向也無疑會降低審計工作的精確性，從而降低審計工作的質(zhì)量。
6.當(dāng)今審計市場準(zhǔn)入和準(zhǔn)出的低門檻也使得審計市場分散的大量的小的審計機(jī)構(gòu)，在當(dāng)審計只需還沒有完善的情況下，大量的小事務(wù)所分分布加劇了市場的無序化競爭，原本就低水平的審計工作少了政府的強(qiáng)力約束，使得審計工作的質(zhì)量更難以得到規(guī)范，也導(dǎo)致了審計工作的無序與審計質(zhì)量的降低。
二、對于當(dāng)今市場上審計需求與審計質(zhì)量相背離的情況，筆者的建議
1.公司加強(qiáng)公司內(nèi)部審計系統(tǒng)的完善工作，提高公司內(nèi)部審計的重視程度，擴(kuò)大內(nèi)部審計工作人員的職權(quán)，多推動管理層自理層與內(nèi)審人員的交流與溝通，并由獨(dú)董和內(nèi)部治理委員會等進(jìn)行復(fù)核，提高公司內(nèi)部審計的有效性，使得公司的審計能夠獨(dú)立于外部審計，減少公司對外部審計的依賴程度，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度了解審計工作對于公司的重要性，從根本上降低審計市場需求與審計質(zhì)量的不協(xié)調(diào)性
2.審計行業(yè)應(yīng)該多多加強(qiáng)審計行業(yè)的誠信系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的交流與協(xié)作，通過推動行業(yè)內(nèi)準(zhǔn)則，行業(yè)內(nèi)懲戒制度的規(guī)范來提高審計質(zhì)量，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為。加強(qiáng)審計行業(yè)對于注冊會計師的職業(yè)道德的重視程度，加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)。甚至可以與公眾機(jī)構(gòu)合作加強(qiáng)社會公眾對于注冊會計師的監(jiān)督和檢查，營造良好的審計市場氛圍，能夠使贏得客戶的信任，使得客戶主選擇審計質(zhì)量高的會計師事務(wù)所，推動注冊會計師專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)工作，提高考試質(zhì)量，嚴(yán)格要求注冊會計師資格必需的教育，培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；
本文以審計管制取消后，從需求方和供求方兩個方面分析了當(dāng)今審計市場與審計質(zhì)量背離現(xiàn)象的原因，并提出了自己的建議。認(rèn)為只有通過公司，注冊會計師的共同努力以及社會公眾的高度關(guān)注與監(jiān)督才能減少需求與提高審計質(zhì)量的矛盾。
關(guān)鍵詞：
審計市場；審計質(zhì)量；審計需求；審計管制；注會
我國從2014年12月正式取消了審計市場的指導(dǎo)價，這也就意味著我國政府取消了對我國審計市場的價格管制。開始由市場需求調(diào)節(jié)審計市場的工作，但由需求主導(dǎo)的審計市場對審計質(zhì)量的走向又有什么樣的影響？我國的審計市場又是否能夠在沒有審計價格管制的基礎(chǔ)下推動審計質(zhì)量的發(fā)展？我國當(dāng)今的審計市場具有獨(dú)特性，其中突出代表是經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境正在不斷改善；行業(yè)環(huán)境仍然惡劣；知識經(jīng)濟(jì)條件下,人才和技術(shù)環(huán)境急需改善；市場競爭中審計費(fèi)用低，審計質(zhì)量難以控制，市場效率低下，市場進(jìn)入和退出壁壘過低?？偟膩碚f我國的審計市場的發(fā)展是不協(xié)調(diào)，質(zhì)量與需求是不對等的。為什么會出現(xiàn)這種審計發(fā)展不協(xié)調(diào)，審計需求與審計質(zhì)量不對等的現(xiàn)象？
一、從需求方來說
1.我國審計的總體目標(biāo)其一是對財務(wù)報表整體是否存在由于舞弊或者錯誤導(dǎo)致的重大錯吧獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見，其二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層治理層溝通。審計需求主要包括強(qiáng)制性審計需求和自愿性審計需求兩個部分。而我國審計服務(wù)需求的最初來源是在政府的推動下產(chǎn)生的，在政府的管制和法律法規(guī)的約束下，公司被要求聘請審計主體進(jìn)行審計，我國在沒有政府和法律法規(guī)的約束下自愿性審計需求的比例只占極少數(shù)，大部分審計的需求者只是為了應(yīng)付政府機(jī)構(gòu)的檢查而進(jìn)行審計，讓注冊會計師獲取合理保證并編制報表。這種普遍的低水平的審計需求導(dǎo)致了與提高審計質(zhì)量的目標(biāo)的相背離，也與審計目標(biāo)中與管理層治理層深入溝通的目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)。
2.審計服務(wù)的需求者除了企業(yè)本身，還有貸款給企業(yè)的銀行以及給企業(yè)投資和購買公司股票的投資者。投資者可以通過企業(yè)所對外公布的財務(wù)報告和審計報告來觀察企業(yè)未來發(fā)展的潛力和未來可能的收益情況，來決定自己是否投資或者是是否購買公司的股票，或者是商業(yè)銀行通過以上來判斷企業(yè)的償債能力和信用狀況來決定銀行是否給企業(yè)提供貸款。但現(xiàn)實(shí)情況卻是，投資者或是股民所擁有的專業(yè)判斷能力是十分有限的，大部分的投資者在決定是否購買股票時往往不會對企業(yè)的審計報告或是其他對外公示的報告有過多的關(guān)注，而是通過整個市場的走向以及自身的直覺和經(jīng)驗(yàn)判斷來決定是否投資。因此外部使用者對于審計服務(wù)的低水平要求也與提供高質(zhì)量的審計服務(wù)的目標(biāo)相背離。其次，從供應(yīng)方的角度來看
3.正因?yàn)樵趯徲嬍袌錾喜徽撌菑膬?nèi)部還是外部來看使用者都只要求低水平的審計服務(wù)，審計需求主要是為了應(yīng)付政府部門的需求，企業(yè)將審計服務(wù)視為向政府部門報送相關(guān)資料的程序性工作。這種低水平的需求和要求必然會導(dǎo)致審計最終產(chǎn)品的低質(zhì)量。
4.注冊會計師的審計工作是同樣需要成本的，高質(zhì)量的審計報告決定了高成本的審計工作，而相應(yīng)低水平的審計報告只需要耗費(fèi)相對較低的審計成本?？蛻舴降牡鸵?，對于價格的過度重視使得注冊會計師只能通過降低工作質(zhì)量來減少自身在審計工作中的審計成本。從而引起劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，使得質(zhì)量高的服務(wù)沒有需求，低質(zhì)量的審計服務(wù)遍布行業(yè)的情況。
5.注冊會計師在審計過程中會受到來自各方面的壓力，威脅到注冊會計師的職業(yè)生涯和職業(yè)道德。審計風(fēng)險指的是當(dāng)財務(wù)報表存在著重大錯報，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險，同時在審計過程中注冊會計師的職業(yè)道德也受到著自身利益自我評價過度推介親密關(guān)系外在壓力等導(dǎo)致的威脅?？梢娙绻詴嫀煂徲嬶L(fēng)險將至可接受的低水平，及對財務(wù)報表獲取了合理保證。而將重要性設(shè)置在一個較低的水平，也減少了在審計中發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性，從而降低了注冊會計師審計的風(fēng)險；而這樣低風(fēng)險的審計導(dǎo)向也無疑會降低審計工作的精確性，從而降低審計工作的質(zhì)量。
6.當(dāng)今審計市場準(zhǔn)入和準(zhǔn)出的低門檻也使得審計市場分散的大量的小的審計機(jī)構(gòu)，在當(dāng)審計只需還沒有完善的情況下，大量的小事務(wù)所分分布加劇了市場的無序化競爭，原本就低水平的審計工作少了政府的強(qiáng)力約束，使得審計工作的質(zhì)量更難以得到規(guī)范，也導(dǎo)致了審計工作的無序與審計質(zhì)量的降低。
二、對于當(dāng)今市場上審計需求與審計質(zhì)量相背離的情況，筆者的建議
1.公司加強(qiáng)公司內(nèi)部審計系統(tǒng)的完善工作，提高公司內(nèi)部審計的重視程度，擴(kuò)大內(nèi)部審計工作人員的職權(quán)，多推動管理層自理層與內(nèi)審人員的交流與溝通，并由獨(dú)董和內(nèi)部治理委員會等進(jìn)行復(fù)核，提高公司內(nèi)部審計的有效性，使得公司的審計能夠獨(dú)立于外部審計，減少公司對外部審計的依賴程度，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度了解審計工作對于公司的重要性，從根本上降低審計市場需求與審計質(zhì)量的不協(xié)調(diào)性
2.審計行業(yè)應(yīng)該多多加強(qiáng)審計行業(yè)的誠信系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的交流與協(xié)作，通過推動行業(yè)內(nèi)準(zhǔn)則，行業(yè)內(nèi)懲戒制度的規(guī)范來提高審計質(zhì)量，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為。加強(qiáng)審計行業(yè)對于注冊會計師的職業(yè)道德的重視程度，加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)。
為經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)應(yīng)用型人才是教育的根本任務(wù)。市場營銷專業(yè)要面向經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要，即按市場需求來抓好市場營銷專業(yè)建設(shè)。這是人才培養(yǎng)工作主動、靈活的適應(yīng)市場需求的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在設(shè)置市場營銷專業(yè)時，一定要深入各個行業(yè)和市場進(jìn)行調(diào)查，邀請企業(yè)中有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的市場營銷從業(yè)人員和各個行業(yè)的代表進(jìn)行論證，要從當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)體系出發(fā)，從各個行業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，設(shè)置所需專業(yè)，構(gòu)建市場營銷專業(yè)；要本著有利于推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于培養(yǎng)適銷對路人才以及適度的預(yù)見性、超前性等原則制定專業(yè)規(guī)劃，抓好專業(yè)調(diào)整。同時，要將就業(yè)狀況作為專業(yè)設(shè)置及其結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要依據(jù)。專業(yè)設(shè)置面要根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)放寬，進(jìn)一步打破專業(yè)設(shè)置界限，積極培養(yǎng)應(yīng)用性復(fù)合型人才。此外，市場營銷專業(yè)的課程設(shè)置也要求以市場需求為導(dǎo)向。隨著我國改革開放不斷深化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，特別是加人WTO后與世界經(jīng)濟(jì)接軌的步伐加快，與國際上知名企業(yè)的競爭加劇，各種新興經(jīng)營業(yè)形態(tài)不斷涌現(xiàn)，管理模式也不斷更新。因此，營銷專業(yè)的培養(yǎng)模式、教學(xué)方法和教學(xué)內(nèi)容都不斷地進(jìn)行改革，使之培養(yǎng)的人才更符合時代要求，更適合職業(yè)崗位的需要。因此，要加強(qiáng)對高等教育教學(xué)理論研究，并經(jīng)常深人企業(yè)一線調(diào)查研究，設(shè)置適應(yīng)市場需求的市場營銷的專業(yè)課程。
二、以理論與實(shí)踐并重的課程模式取代知識型課程體系，實(shí)現(xiàn)課程改革
1.建立市場營銷專業(yè)五大模塊的課程模式
市場營銷專業(yè)要改變傳統(tǒng)學(xué)科型的課程模式，根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)與基本要求設(shè)置課程，并根據(jù)本專業(yè)實(shí)踐性強(qiáng)的特點(diǎn)，構(gòu)建了以職業(yè)能力為核心的模塊式市場營銷課程體系，即將所有課程分為五大模塊：經(jīng)濟(jì)管理類課程、專業(yè)課程、實(shí)驗(yàn)課程、綜合技能課程、公共必修課程。
經(jīng)濟(jì)管理類課程：管理學(xué)原理、市場營銷學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、會計學(xué)原理、國際貿(mào)易與金融等。
專業(yè)課程：學(xué)概論、公共關(guān)系、禮賓禮儀、電子商務(wù)等。
實(shí)驗(yàn)課程：商務(wù)談判、消費(fèi)者行為分析等。
