時(shí)間：2023-09-25 17:27:47
序論：在您撰寫(xiě)小微企業(yè)稅收征收標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：新標(biāo)準(zhǔn) 小微企業(yè) 稅收政策
2011年7月4日，工業(yè)和信息化部等四部委聯(lián)合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新標(biāo)準(zhǔn)”），對(duì)中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標(biāo)準(zhǔn)，首次增加了“微型企業(yè)”這一企業(yè)類(lèi)型，從而補(bǔ)充了我國(guó)的企業(yè)分類(lèi)。在企業(yè)分類(lèi)新標(biāo)準(zhǔn)下，如何選擇和設(shè)計(jì)激勵(lì)小型、微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策尤為重要。
企業(yè)劃型新舊標(biāo)準(zhǔn)比較
中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)是研究和實(shí)施中小企業(yè)政策的基礎(chǔ)，也是國(guó)家制定中小企業(yè)稅收政策的依據(jù)。在此之前，我國(guó)一直沿用2003年的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊標(biāo)準(zhǔn)”）。新標(biāo)準(zhǔn)不僅增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且在指標(biāo)的選取、臨界值的確定等方面進(jìn)行了修訂，更真實(shí)地反映了企業(yè)的實(shí)際情況。詳見(jiàn)表1。
新標(biāo)準(zhǔn)下小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策適用效應(yīng)分析
（一）流轉(zhuǎn)稅政策及其效應(yīng)分析
1.增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)分析。盡管企業(yè)劃分新標(biāo)準(zhǔn)有大幅度的調(diào)整，但仍與增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行稅收政策，在表1的16大類(lèi)行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。這一標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)中的“工業(yè)年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下，批發(fā)業(yè)1000萬(wàn)元以下、零售業(yè)100萬(wàn)元以下”的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)，稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人應(yīng)該是微型企業(yè)。
2.小微企業(yè)增值稅稅負(fù)過(guò)高。我國(guó)自2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大減輕了一般納稅人增值稅稅負(fù)，尤其對(duì)設(shè)備投資大、技術(shù)密集型的納稅人更有積極意義，加快了技術(shù)革新步伐，促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。但由于小規(guī)模納稅人并未實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，為此雖然也相應(yīng)降低了小規(guī)模納稅人的征收率至3%，但實(shí)際上增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)小規(guī)模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負(fù)過(guò)重。
3.增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)適用范圍有限。雖然自2011年11月1日起財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局大幅度提高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，但值得注意的是增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人，包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人，而那些不能達(dá)到起征點(diǎn)的小微企業(yè)卻仍然不能適用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這實(shí)際上造成了新的稅負(fù)不公。
4.營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅制約了相關(guān)小微企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅收體系分別確定了增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收范圍，增值稅主要涉及工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，營(yíng)業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)，兩稅平行征收，互不交叉。企業(yè)分類(lèi)新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了16大行業(yè)，而其中有超過(guò)10大行業(yè)涉及的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅，這些行業(yè)又是小微企業(yè)聚集的行業(yè)。但是，我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行重復(fù)征稅，在增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的納稅人稅負(fù)下降的情況下，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)卻并沒(méi)有減輕，這就制約了小微企業(yè)的發(fā)展，其在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)的矛盾表現(xiàn)得尤為突出。
（二）企業(yè)所得稅政策及其效應(yīng)分析
1.小型微利企業(yè)所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻。主要表現(xiàn)在以下方面：
首先，現(xiàn)行企業(yè)分類(lèi)規(guī)定與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。由于這些條件必須同時(shí)具備才能被認(rèn)定，因此，大部分中小微型企業(yè)仍然無(wú)法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。
其次，上述小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件過(guò)于苛刻，備案手續(xù)繁瑣，致使小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)困難，真正能享受到該優(yōu)惠的企業(yè)少之又少。在實(shí)際管理中，以上最苛刻的條件是繁瑣的稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。按照國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理，或者需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，備案制度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。比如，浙江省實(shí)行“小型微利企業(yè)認(rèn)定”管理辦法，要求填報(bào)《小型微利企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)表》和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。對(duì)于以上備案資料，多數(shù)小型微利企業(yè)只能提供工資發(fā)放清單，不能提供當(dāng)年度每月工資表，最后不得不放棄小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的申請(qǐng)，從而無(wú)緣享受20%的優(yōu)惠稅率。
再次，實(shí)行核定征收的小微企業(yè)自動(dòng)失去了優(yōu)惠資格。按照財(cái)稅[2009]69號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)“在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”。由于大部分小型微利企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收，而這就意味著這些實(shí)行核定征收的小微企業(yè)自動(dòng)失去了享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率無(wú)緣小微企業(yè)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅” 。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿(mǎn)足六項(xiàng)條件。但實(shí)際上大部分中小微型企業(yè)無(wú)法同時(shí)達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)。
專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員數(shù)量難以達(dá)標(biāo)。其中第三條規(guī)定：“具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上” 。而對(duì)于中小微型企業(yè)而言，這一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)就很難達(dá)到。詳見(jiàn)表2所示。
從表2中可知，除國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)外的其他企業(yè)已成為浙江省就業(yè)的主要渠道，為浙江省貢獻(xiàn)了71%的就業(yè)人員，而這里所指的其他企業(yè)主要是指中小微型民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)。然而，已成為就業(yè)主要渠道的這些中小微型企業(yè)本身專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員卻只有15%，遠(yuǎn)未達(dá)到30%的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用難以達(dá)標(biāo)。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的另一標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷(xiāo)售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷(xiāo)售收入在5000萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷(xiāo)售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。
而這樣的條件對(duì)于中小微型企業(yè)而言也是難以達(dá)到的。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 2010 年，在我國(guó)中小板上市的554 家公司披露的年報(bào)中，研發(fā)支出金額總計(jì)195.67 億元，較上年增長(zhǎng)31.10%，平均每家公司研發(fā)支出3531.93 萬(wàn)元，占其營(yíng)業(yè)收入的比重為3.61%，也只能是勉強(qiáng)達(dá)標(biāo)，更不要說(shuō)那些非上市的小微企業(yè)了。
新標(biāo)準(zhǔn)下激勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策取向
（一）繼續(xù)降低小微企業(yè)增值稅稅負(fù)
鑒于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)一般納稅人減輕稅負(fù)、加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的積極意義，對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)繼續(xù)降低其征收率，將現(xiàn)行3%的征收率下降為2%。如按照小規(guī)模納稅人的上限計(jì)算，其下降幅度相當(dāng)于小規(guī)模納稅人每年最多可減少0.5萬(wàn)元或0.8萬(wàn)元的稅負(fù)，雖然數(shù)額并不大，但對(duì)提高小規(guī)模納稅人的積極性具有重要意義。
（二）擴(kuò)大增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍
鑒于前述原因，可將增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍擴(kuò)大到小微企業(yè)，如“一人公司”。雖然“一人公司”的法律身份是企業(yè)，但實(shí)際上，這種“一人公司”與個(gè)體工商戶(hù)差異不大，而許多人尤其是大學(xué)畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)初級(jí)階段往往會(huì)把“一人公司”或個(gè)體工商戶(hù)作為首選的企業(yè)組織形式，因此，為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和就業(yè)，解決目前全社會(huì)面臨的就業(yè)難的問(wèn)題，擴(kuò)大起征點(diǎn)適用范圍，這對(duì)小微企業(yè)具有積極意義。
（三）明確界定增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍
自1994年稅制改革以來(lái)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅交叉征收、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊病一直沒(méi)有得到有效解決，而要明確界定增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，徹底解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，建議擴(kuò)大增值稅征稅范圍，直至取消營(yíng)業(yè)稅。
（四）簡(jiǎn)化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件
為了有效實(shí)施企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)放寬小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。同時(shí)簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)的備案手續(xù)，取消“核定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”的規(guī)定，讓迫切需要這些稅收優(yōu)惠政策扶持的小微企業(yè)能夠真正享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)：
1.工業(yè)和信息化部，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)，財(cái)政部.中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定.新華網(wǎng)，2011-7-4
2.國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)，國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)，財(cái)政部，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定，2003-2-19
3.余姚市國(guó)家稅務(wù)局課題組.增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中的問(wèn)題及對(duì)策研究.余姚市國(guó)稅局網(wǎng)站，2009-10-20
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；小型微利企業(yè)；小企業(yè)；稅收優(yōu)惠
中圖分類(lèi)號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2012年9月23日
在2012年政府工作報(bào)告中多次提到要進(jìn)一步完善小微企業(yè)的稅制，降低小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）中“小微企業(yè)”和“小企業(yè)”是不同的概念，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。
一、企業(yè)所得稅法中的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定
財(cái)稅[2011]4號(hào)文件所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指符合我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。就工業(yè)企業(yè)而言，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3，000萬(wàn)元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，國(guó)稅函[2008]251號(hào)文件及財(cái)稅[2009]69號(hào)文件規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]650號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定，非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
二、行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認(rèn)定
工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，以工業(yè)企業(yè)為例。從業(yè)人員1，000人以下或營(yíng)業(yè)收入40，000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2，000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”認(rèn)定
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條對(duì)“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿(mǎn)足不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）。其中準(zhǔn)則所稱(chēng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，指符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為此，《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2011]20號(hào)）從稅收的角度提出，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算，對(duì)符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式，對(duì)其實(shí)行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
四、稅收優(yōu)惠政策適用分析
（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策領(lǐng)域。目前，國(guó)家對(duì)符合條件的“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)于如下兩個(gè)層面的規(guī)定：一是對(duì)其年應(yīng)納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是如果年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但從上述“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”認(rèn)定上看，“小微企業(yè)”僅是按從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行業(yè)劃分，“小企業(yè)”除符合“小微企業(yè)”的條件外，還存在其他條件的制約，而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定不僅存在資產(chǎn)總額、從業(yè)人員的限制，而且還存在行業(yè)限制、年應(yīng)納稅所得、所得稅征收方式、居民企業(yè)與非居民企業(yè)等方面制約，兩者存在著沖突與交叉。簡(jiǎn)而言之，就是“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”只有符合“小型微利企業(yè)”的條件，才能成為享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小微企業(yè)”。
（二）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策領(lǐng)域。
1、增值稅小規(guī)模納稅人與小微企業(yè)劃分。按照現(xiàn)行稅收政策，小微企業(yè)劃分的行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)，還包括了交通運(yùn)輸業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）。《增值稅實(shí)施細(xì)則》中標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)中的“工業(yè)年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下，批發(fā)業(yè)1，000萬(wàn)元以下、零售業(yè)100萬(wàn)元以下的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)，其規(guī)定的小規(guī)模納稅人應(yīng)該是微型企業(yè)。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，涉及的幾個(gè)行業(yè)，在現(xiàn)行中小企業(yè)劃分中，“交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)～3，000萬(wàn)是小型企業(yè)，200萬(wàn)以下是微型企業(yè)；軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)～1，000萬(wàn)是小型企業(yè)，50萬(wàn)以下是微型企業(yè)?！笨梢?jiàn)，營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不僅含有微型企業(yè)，還含有部分小型企業(yè)。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè);合作;資金;創(chuàng)新
0 引言
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的統(tǒng)稱(chēng)。小微企業(yè)由于其規(guī)模小，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)中最為活躍的細(xì)胞，具有經(jīng)營(yíng)方式靈活、創(chuàng)新能力強(qiáng)、資本投入少、增長(zhǎng)速度快、吸收就業(yè)多等特點(diǎn)。2014年國(guó)家制定了一系列針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，2015年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，明確擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可見(jiàn)其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位。本文將以呼和浩特市為例，介紹其發(fā)展小微企業(yè)的創(chuàng)新舉措，并對(duì)我國(guó)小微企業(yè)在今后的發(fā)展提出了相應(yīng)的建議。
1 呼和浩特市小微企業(yè)面臨的問(wèn)題
據(jù)報(bào)道，融資作為一種約束，成為呼和浩特市小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸，不少小微企業(yè)主表示，由于企業(yè)條件不符合，在銀行貸款困難，導(dǎo)致公司難以繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)，企業(yè)發(fā)展成為難題。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示：存在融資難問(wèn)題的小微企業(yè)達(dá)90%。除此之外，小微企業(yè)還面臨著銀行貸款條件苛刻、審批不靈活、自身規(guī)模小、政策落實(shí)不到位等一系列限制性難題。
1.1 企業(yè)規(guī)模小
小微企業(yè)具有規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)方式靈活、分布領(lǐng)域廣、資本投入少等優(yōu)越性特點(diǎn)，使其容易存活，但規(guī)模小成為其銀行貸款難以逾越的障礙。
表一 呼和浩特市玉泉和新城區(qū)小微企業(yè)數(shù)量表
[轄區(qū)＼&小微企業(yè)總數(shù)（戶(hù)）＼&注冊(cè)資本≥500萬(wàn)（戶(hù)）＼&注冊(cè)資本<500且≥100萬(wàn)（戶(hù)）＼&注冊(cè)資本≤100萬(wàn)（戶(hù)）＼&玉泉區(qū)
新城區(qū)＼&1999
6684＼&64
218＼&468
1491＼&1475
4975＼&]
資料來(lái)源：北方新報(bào)，融資難成呼和浩特市小微企業(yè)攔路虎，2013-06-17。
根據(jù)表一，呼和浩特市玉泉區(qū)和新城區(qū)小微企業(yè)規(guī)模較小，注冊(cè)資本低于100萬(wàn)的企業(yè)上千戶(hù)，占小微企業(yè)總數(shù)的約74%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于注冊(cè)資本在100萬(wàn)以上的企業(yè)總數(shù)之和。
1.2 銀行貸款條件苛刻
對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，貸款基本上都是針對(duì)大中型企業(yè)的，一來(lái)大中企業(yè)規(guī)模大，還債能力強(qiáng)，基本上都能按時(shí)還款還貸;二來(lái)大中企業(yè)貸款數(shù)額較多，期限相對(duì)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)較長(zhǎng)，在帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)還給銀行帶來(lái)了豐厚的利潤(rùn)。
銀行針對(duì)小微企業(yè)苛刻是因?yàn)?，小微企業(yè)規(guī)模小，還債能力弱，缺乏信譽(yù)度，資金風(fēng)險(xiǎn)大，所以在小微企業(yè)貸款時(shí)銀行要綜合考慮各方面的因素，設(shè)置一系列 審批程序，增加貸款難度;其次，小微企業(yè)貸款期限短，對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)基本上沒(méi)有盈利甚至面臨虧本的危險(xiǎn)，這是銀行極不愿意看到的。
另一方面，小微企業(yè)缺乏抵押物。從銀行貸款需要有一定的抵押物，如廠房、車(chē)輛、股權(quán)等，小微企業(yè)的實(shí)力難以滿(mǎn)足銀行的貸款條件。
1.3 政策落實(shí)不到位
近年來(lái)，呼和浩特市政府支持小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策出臺(tái)，但這些政策有些沒(méi)有落實(shí)，只是停留在文件上，一些企業(yè)辦理相關(guān)的手續(xù)時(shí)還是按照原來(lái)的程序進(jìn)行。
其次，政府出臺(tái)一系列小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策，但是這些政策一定程度上觸動(dòng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)由于認(rèn)識(shí)的缺乏，缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮，在政策執(zhí)行方面，缺乏動(dòng)力，導(dǎo)致政策落實(shí)不到位。
此外，還有政府的政策宣傳不到位。很多小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者表示，自己每天忙于處理公司事務(wù)，對(duì)一些政策的出臺(tái)以及政策的導(dǎo)向仍處于模糊狀態(tài)，對(duì)政府政策理解不全面，未能及時(shí)享受到優(yōu)惠。
1.4 審批不靈活
政府部門(mén)對(duì)小微企業(yè)的審核程序還只是停留在初級(jí)階段，審批程序復(fù)雜繁瑣，審批速度慢、時(shí)間長(zhǎng)，仍然存在各種各樣的阻礙。審批時(shí)間短則8、9天，長(zhǎng)則半個(gè)月，極大的影響了企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)程。
2 呼和浩特市發(fā)展小微企業(yè)的創(chuàng)新舉措
2013年-2015年呼和浩特市政府為支持、扶持小微企業(yè)發(fā)展制定了一系列措施，不斷創(chuàng)新舉措，并成立督查組進(jìn)行督查，力保政府政策得到貫徹落實(shí)。
2.1 稅收優(yōu)惠不斷延伸
據(jù)報(bào)道，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，呼和浩特市自2014-10-01至2015-12-31小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅免稅額將提高到3萬(wàn)，可以說(shuō)這是對(duì)以往優(yōu)惠政策的延伸和拓展。
表二 呼和浩特市增值稅征收標(biāo)準(zhǔn)表
[年份（年）＼&2011＼&2013＼&2014＼&稅收起征點(diǎn)（月銷(xiāo)售額）
征收對(duì)象＼&2萬(wàn)元
個(gè)體戶(hù)＼&2萬(wàn)元
小微企業(yè)＼&3萬(wàn)元
小微企業(yè)＼&]
資料來(lái)源：呼和浩特日?qǐng)?bào)，呼和浩特市大力扶持小微企業(yè)發(fā)展，2014-11-05。
如表二所示，從2011年至2014年呼和浩特市稅收征收的政策不斷發(fā)生變化，免征增值稅對(duì)象由原來(lái)的個(gè)體戶(hù)擴(kuò)大到現(xiàn)在的小微企業(yè)，免征范圍擴(kuò)大了;2011年-2013年對(duì)于免征增值稅限額由月銷(xiāo)售額低于2萬(wàn)元的釋放到3萬(wàn)元，對(duì)小微企業(yè)產(chǎn)生了極為有利的影響，有效的扶持了小微企業(yè)的發(fā)展。
2.2 宣傳方式多樣化
內(nèi)地首個(gè)在港上市的
普惠金融機(jī)構(gòu)
瀚華金控前身為2004年成立的重慶瀚華信用擔(dān)保有限公司，2013年3月改制為瀚華金控股份有限公司，并于當(dāng)月啟動(dòng)IPO程序。2014年6月19日正式登陸港交所，并在主板開(kāi)始交易。
招股書(shū)顯示，瀚華金控發(fā)行后總股本為45.8億元，控股股東為隆鑫控股。瀚華金控2013年凈手續(xù)費(fèi)和利息收入15.76億元，凈利潤(rùn)3.567億元，業(yè)務(wù)分布在全國(guó)21個(gè)省、直轄市、自治區(qū)。以信用擔(dān)保網(wǎng)點(diǎn)所覆蓋省份數(shù)目計(jì)算，瀚華金控為中國(guó)最大信用擔(dān)保公司；以小微貸款業(yè)務(wù)實(shí)收資本計(jì)算，在全國(guó)小貸公司中排名第三。招股書(shū)顯示，今年1～3月，瀚華金控主業(yè)收入較上年同期增長(zhǎng)63.4%，擔(dān)保額和貸款余額分別較上年同期增長(zhǎng)47.2%和138.4%。
根據(jù)瀚華金控披露的全球發(fā)售招股結(jié)果，本次上市募集的資金將有70%用作發(fā)展小貸業(yè)務(wù)，20%用于信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，10%用作發(fā)展及提供創(chuàng)新型產(chǎn)品及服務(wù)，以滿(mǎn)足中小微企業(yè)日益多樣化的業(yè)務(wù)需求。截至7月11日，瀚華金控行使部分超額配股權(quán)，涉及2000萬(wàn)股H股，占上市總股份約1.7%，按每股1.62港元發(fā)行，額外籌得3240萬(wàn)港元，凈額3200萬(wàn)港元。加上首發(fā)11.5億H股，發(fā)行價(jià)1.62港元，融資17.39億港元。這樣，瀚華金控已募集17.714億港元。
因瀚華金控系內(nèi)地第一家登陸港交所的小貸公司，同時(shí)經(jīng)營(yíng)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，市場(chǎng)關(guān)注度高。瑞信發(fā)表研究報(bào)告指，首予瀚華金控中性投資評(píng)級(jí)，并予目標(biāo)價(jià)1.8元，相當(dāng)于2015年中預(yù)測(cè)市賬率0.86倍。瑞信認(rèn)為，受惠小額貸款增長(zhǎng)快速及較高的經(jīng)營(yíng)杠桿，預(yù)測(cè)瀚華金控2013至2016年的收入及稅前盈利年復(fù)合增長(zhǎng)率分別達(dá)33%及62%，料2016年的資產(chǎn)回報(bào)率及股東回報(bào)率將分別升至8.4%及17%，較去年的5.2%及9%有很大的提升。
不少業(yè)內(nèi)人士指出，此次瀚華金控成功上市為整個(gè)普惠金融行業(yè)提振了信心，表明在曾經(jīng)魚(yú)龍混雜的小貸擔(dān)保機(jī)構(gòu)群體中，那些資本實(shí)力更強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)更規(guī)范，服務(wù)更貼近市場(chǎng)，風(fēng)險(xiǎn)控制更完善的企業(yè)將逐步脫穎而出。
小貸融資風(fēng)險(xiǎn)控制成本高
值得注意的是，近兩年小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，而小貸和擔(dān)保均是以小型企業(yè)為客戶(hù)，相比前幾年，經(jīng)營(yíng)狀況下滑明顯。
人民大學(xué)金融與證券研究所所長(zhǎng)吳曉求認(rèn)為，目前小貸公司存在的問(wèn)題，首先是風(fēng)險(xiǎn)的把控，其次是融資成本和融資來(lái)源的穩(wěn)定性。目前，監(jiān)管部門(mén)并沒(méi)有承認(rèn)小貸公司是金融公司的屬性，小貸公司只能到銀行辦理一般性貸款。一般性貸款就需要公司提供資產(chǎn)作為抵押，但是小貸公司擁有的大都是流動(dòng)性資產(chǎn)，因此獲得銀行放款的難度較大。一方面，小貸公司難以從合規(guī)渠道“補(bǔ)血”；另一方面，企業(yè)需求旺盛，供給與需求的不匹配催生出不少小貸公司暗地從民間融入高息資金的灰色行為。
中國(guó)三星經(jīng)濟(jì)研究院首席研究員李萌同樣指出了小貸風(fēng)險(xiǎn)控制成本的突出問(wèn)題，他表示，由于小貸公司不屬于金融機(jī)構(gòu)，國(guó)家對(duì)金融企業(yè)在稅收上給予的特殊優(yōu)惠政策不適用于小貸公司。根據(jù)工商企業(yè)稅收征收標(biāo)準(zhǔn)，小額貸款公司需繳納25%的所得稅、5.56%的營(yíng)業(yè)稅和相關(guān)部門(mén)規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備金，高稅負(fù)增加了小貸公司經(jīng)營(yíng)成本。李萌還表示，低杠桿運(yùn)營(yíng)模式阻礙小貸公司規(guī)模增長(zhǎng)。目前小貸公司的運(yùn)作嚴(yán)重依賴(lài)自有資金，由于非法集資的紅線存在，小貸公司獲取資金的惟一渠道是向銀行融資，額度不超過(guò)資本凈額的50%，“只貸不存”的低杠桿運(yùn)營(yíng)模式，致使小貸公司資金流動(dòng)性差，資金來(lái)源緊張。
李萌認(rèn)為，更為嚴(yán)重的是，目前國(guó)內(nèi)多數(shù)小貸公司貸款規(guī)模較大，保證貸款占比過(guò)高，失去了其在細(xì)分市場(chǎng)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)小額信貸聯(lián)席會(huì)的測(cè)算，目前國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)力百?gòu)?qiáng)小貸公司平均每筆貸款額超過(guò)100萬(wàn)元，信用貸款比例不超過(guò)15%，偏離了小貸公司的設(shè)立初衷。過(guò)高的保證貸款比例，將導(dǎo)致小貸公司在承擔(dān)客戶(hù)自身違約風(fēng)險(xiǎn)的情況下，還面臨因互保聯(lián)保產(chǎn)生的區(qū)域性系統(tǒng)性貸款違約風(fēng)險(xiǎn)。
新加坡國(guó)立大學(xué)研究員文華博士認(rèn)為，小貸公司長(zhǎng)期做百萬(wàn)元及其以上級(jí)別貸款的情況不具有持續(xù)性。因?yàn)閺睦蕘?lái)看，小額分散及快速周轉(zhuǎn)是小貸公司的高利率保證，百萬(wàn)元及其以上級(jí)別的貸款客戶(hù)所從事的行業(yè)，幾乎都無(wú)法維持年化20%以上的利潤(rùn)；而從資金需求來(lái)看，目前小貸公司所能獲得的百萬(wàn)元及其以上級(jí)別貸款的利潤(rùn)空間，依靠于市場(chǎng)上的資金緊張與企業(yè)周轉(zhuǎn)需要比如過(guò)橋貸款，是不穩(wěn)定且不可持續(xù)的。
來(lái)自瀚華金控的數(shù)據(jù)顯示，其90%以上的貸款是信用貸款，且20萬(wàn)元以下貸款占到60%，平均貸款期限為九個(gè)月，還款方式相對(duì)靈活。瀚華金控董事長(zhǎng)張國(guó)祥表示，小額分散與快速周轉(zhuǎn)的小額信用貸款是在細(xì)分市場(chǎng)提供核心價(jià)值，這種價(jià)值是內(nèi)生的、可持續(xù)的，但這部分市場(chǎng)尚未得到有效開(kāi)發(fā)，有較大的機(jī)會(huì)空間。
