時(shí)間：2023-09-25 17:27:53
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1、分成項(xiàng)目繁多。當(dāng)前政府非稅收入分成項(xiàng)目之多，恐怕很少有人能夠準(zhǔn)確說明白。主要的如防洪保安資金、排污費(fèi)、育林基金、森林植被恢復(fù)費(fèi)、散裝水泥專項(xiàng)資金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、防空地下室易地建設(shè)費(fèi)、城市公用設(shè)施配套費(fèi)、新型墻體材料專項(xiàng)基金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦維簡費(fèi)、公路養(yǎng)路費(fèi)、交通重點(diǎn)建設(shè)費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、公路通行費(fèi)等等。
2、分成辦法各異。目前，政府非稅收入分成辦法種類繁多，大致可分為以下幾種類型：
就地繳入同級(jí)國庫，年終與上級(jí)結(jié)算。如散裝水泥專項(xiàng)資金分成辦法為各設(shè)區(qū)市散裝水泥行政主管部門征收的散裝水泥專項(xiàng)資金，按規(guī)定使用一般繳款書，繳入同級(jí)國庫，作為同級(jí)財(cái)政基金收入，上繳省財(cái)政20%部份，年終單獨(dú)結(jié)算。
就地繳入上級(jí)國庫，年終與下級(jí)結(jié)算。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分成辦法為征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)全額就地繳入中央金庫和省金庫，交入省金庫部分年終結(jié)算返還設(shè)區(qū)市50%。
通過征收部門上繳上級(jí)主管部門，納入上級(jí)財(cái)政預(yù)算。防空地下室易地建設(shè)費(fèi)則由各級(jí)人防主管部門負(fù)責(zé)收取，按收取總額的10%上交上一級(jí)人防主管部門，納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算。
各級(jí)財(cái)政部門設(shè)立專戶，上繳上級(jí)財(cái)政專戶。防洪保安資金則在各級(jí)財(cái)政部門設(shè)立“防洪保安資金”專戶，各級(jí)地稅、工商、土地、財(cái)政部門代征防洪保安資金，全額繳入縣（市、區(qū)）財(cái)政防洪保安資金專戶，各縣（市、區(qū)）財(cái)政部門按其征集的防洪保安資金扣除業(yè)務(wù)費(fèi)后，將余額的50％直接繳入省財(cái)政廳防洪保安資金專戶。
上級(jí)統(tǒng)一征收，按規(guī)定比例與下級(jí)分成。如公路規(guī)費(fèi)征收執(zhí)行統(tǒng)一征收政策，統(tǒng)一票證，統(tǒng)一管理，所征規(guī)費(fèi)按照分成比例，省與各設(shè)區(qū)市分成部分實(shí)行月度劃撥、年度審計(jì)。其中公路養(yǎng)路費(fèi)在扣除公安交警經(jīng)費(fèi)、水利建設(shè)基金、林業(yè)養(yǎng)路費(fèi)、稽征征管經(jīng)費(fèi)、省公路部門管理費(fèi)計(jì)13.43%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；交通重點(diǎn)建設(shè)費(fèi)在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費(fèi)計(jì)9.5%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；客貨運(yùn)附加費(fèi)在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費(fèi)計(jì)9.5%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；通行費(fèi)（不含高速公路）在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費(fèi)計(jì)9.5%后，根據(jù)不同性質(zhì)確定不同比例實(shí)行分成使用。
3、結(jié)算的隨意性。由于結(jié)算的復(fù)雜性，各級(jí)財(cái)政部門無法進(jìn)行深入細(xì)致的復(fù)核和檢查，導(dǎo)致了在具體結(jié)算過程中的隨意性。有的主管部門為圖省事，隨意改變分成辦法，把總量分成變成了包干上繳，有的主管部門隨意減免甚至口頭同意減免下級(jí)應(yīng)當(dāng)上繳的收入，有的征收部門由于各種原因，截留挪用應(yīng)當(dāng)上繳的收入，而財(cái)政部門卻由于既無精力也無相應(yīng)的措施，使上下級(jí)政府非稅收入結(jié)算的隨意性較大。
4、增加管理成本。由于結(jié)算的多樣性，無疑會(huì)增加管理的成本。由于有的結(jié)算辦法過于煩瑣，可操作性不強(qiáng)，結(jié)算過程中要花費(fèi)大量人力物力去核對。比如像育林基金，結(jié)算辦法規(guī)定要區(qū)分集體育林基金、國有育林基金，因此主管部門要投入大量人力，花費(fèi)大量時(shí)間去逐筆核對票據(jù)。同樣道理，也增加了檢查成本。財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)督檢查部門如果要計(jì)算分成收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，也必須投入大量人力物力去復(fù)算、驗(yàn)證，否則就無法得到準(zhǔn)確的結(jié)果。
二、改革分成管理辦法，規(guī)范分成管理體制的設(shè)想
改革政府非稅收入管理體制的總體思路是，按照就地繳款、分級(jí)繳庫、及時(shí)結(jié)算的原則，簡化結(jié)算辦法，由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門通過非稅收入財(cái)政匯繳戶定期劃解、結(jié)算，杜絕拖延、滯壓、隱瞞、截留和挪用。具體措施是：
深化政府非稅收入收繳管理改革。明確財(cái)政部門是政府非稅收入征收主管機(jī)關(guān)，法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定了征收部門和單位的政府非稅收入項(xiàng)目，由法定執(zhí)收單位征收；法律、法規(guī)、規(guī)章沒有規(guī)定執(zhí)收單位的政府非稅收入項(xiàng)目，可以由財(cái)政部門直接征收，也可以由財(cái)政部門委托的部門和單位征收。財(cái)政部門要按照既有利于及時(shí)足額征收、方便繳款人，又有利于提高效率、降低征收成本的原則，確定政府非稅收入征收管理方式。除暫時(shí)難以實(shí)行收繳分離的少量零星收入和當(dāng)場執(zhí)收收入可實(shí)行集中匯繳外，其他政府非稅收入收繳都要實(shí)行收繳分離方式。
加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)管理，實(shí)現(xiàn)以“票”管“收”。財(cái)政票據(jù)是非稅收入征收管理的源頭，也是加強(qiáng)非稅收入征管的核心手段。財(cái)政部門應(yīng)按照管理權(quán)限負(fù)責(zé)政府非稅收入票據(jù)的印制、發(fā)放、結(jié)報(bào)核銷、檢查及其他監(jiān)督管理工作。除另有規(guī)定外，執(zhí)收單位收取政府非稅收入，必須按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用財(cái)政部或省財(cái)政廳統(tǒng)一印制的票據(jù)。政府非稅收入來源中按國家有關(guān)規(guī)定需要依法納稅的，應(yīng)按稅務(wù)部門的規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，并將繳納稅款后的政府非稅收入全額上繳國庫或財(cái)政專戶。財(cái)政部門要通過強(qiáng)化政府非稅收入票據(jù)的發(fā)放、結(jié)報(bào)、核銷、監(jiān)管等手段，確保國家有關(guān)政府非稅收入政策的貫徹落實(shí)，從源頭上預(yù)防和治理亂收亂罰問題，從制度上規(guī)范部門和單位的收繳行為，監(jiān)督各項(xiàng)政府非稅收入及時(shí)足額上繳財(cái)政。
規(guī)范單位銀行賬戶管理。行政事業(yè)單位銀行賬戶管理是實(shí)現(xiàn)非稅收入全額納入財(cái)政管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，要繼續(xù)清理預(yù)算單位尤其是非稅收入執(zhí)收部門和單位的銀行賬戶，取消現(xiàn)行各執(zhí)收單位開設(shè)的各類預(yù)算外資金收入過渡戶，對保留的銀行賬戶要建立銀行賬戶檔案，完善銀行賬戶驗(yàn)審制度，對預(yù)算單位未經(jīng)審批擅自開設(shè)的各類賬戶一律予以取消，要通過加強(qiáng)對單位銀行賬戶的監(jiān)管，確保政府非稅收入及時(shí)足額上繳財(cái)政。
設(shè)立政府非稅收入征收匯繳專戶，建立政府非稅收入清算制度。政府非稅收入零星分散，執(zhí)收單位多，資金性質(zhì)不同，來源復(fù)雜，收入直達(dá)國庫或財(cái)政專戶的難度較大，為滿足政府非稅收入核算和稽查的需要，應(yīng)設(shè)置政府非稅收入征收匯繳專戶，并實(shí)行資金清算與核算制度。政府非稅收入要先繳入政府非稅收入?yún)R繳專戶，財(cái)政部門根據(jù)票據(jù)核銷和資金結(jié)報(bào)情況，對已繳入?yún)R繳專戶的政府非稅收入進(jìn)行集中清算，扣除相關(guān)征收成本和按規(guī)定應(yīng)上解下?lián)艿氖杖牒?，要及時(shí)將真正構(gòu)成政府可用財(cái)力的部分繳入國庫或財(cái)政專戶管理。同時(shí)，建立收入征收匯繳專戶會(huì)計(jì)核算制度，按單位和項(xiàng)目分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算管理。
建立政府非稅收入征管績效考核機(jī)制，確保應(yīng)收盡收。非稅收入同預(yù)算外資金相比，范圍有了很大的擴(kuò)展。財(cái)政部門要在原有的預(yù)算外資金管理考核辦法基礎(chǔ)上，積極探索建立和完善非稅收入管理考核辦法，加強(qiáng)對各執(zhí)收部門和單位非稅收入征收情況的考核，要根據(jù)執(zhí)收部門和單位的征收任務(wù)完成情況，實(shí)行必要的獎(jiǎng)罰措施。要通過績效考核，增強(qiáng)征收部門的責(zé)任感，自覺規(guī)范征收行為，確保政府非稅收入“應(yīng)收盡收不亂收”。
規(guī)范收入減免制度，實(shí)行收入減免申報(bào)、公示。執(zhí)收單位必須按照國家規(guī)定，對政府非稅收入嚴(yán)格按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)足額征收，不得擅自減免。一是要按照分級(jí)管理的原則，規(guī)范政府非稅收入減免制度。即屬于中央的收入由中央及其授權(quán)單位審批減免，屬于地方的收入由地方政府及其授權(quán)單位審批減免。二是要建立政府非稅收入減免申報(bào)制度。凡需要減免政府非稅收入的單位或個(gè)人，應(yīng)向同級(jí)政府非稅收入征收機(jī)構(gòu)提出申請，并報(bào)擁有減免權(quán)力的財(cái)政部門審批。三是建立收費(fèi)減免公示制度。執(zhí)收部門和單位應(yīng)定期將收費(fèi)減免情況在適當(dāng)場合公開，使收費(fèi)減免真正做到公開、透明。
完善政府非稅收入分成管理政策。根據(jù)分級(jí)管理的財(cái)政管理體制，凡涉及中央與地方分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)由國務(wù)院或者財(cái)政部規(guī)定；凡涉及省級(jí)與市、縣級(jí)分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)由省人民政府或省財(cái)政廳規(guī)定；凡涉及部門、單位之間分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別報(bào)財(cái)政部或省財(cái)政廳批準(zhǔn)。未經(jīng)國務(wù)院或省人民政府及其財(cái)政部門批準(zhǔn)，各部門、各單位不得擅自對政府非稅收入實(shí)行分成，也不得集中下級(jí)部門和單位的政府非稅收入。非稅收入的征收和管理部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的分成比例，及時(shí)劃解政府非稅收入，并建立相應(yīng)征收臺(tái)賬，加強(qiáng)非稅收入核算管理。對涉及?。ê醒耄?、市、縣分成的非稅收入，實(shí)行按季度通過財(cái)政系統(tǒng)上解下?lián)艿墓芾眢w制，取消以往由上下級(jí)主管部門之間垂直上解下?lián)艿淖龇?。對?。ê醒耄?、市分成的市?jí)非稅收入，由各執(zhí)收單位根據(jù)分成比例規(guī)定，向本級(jí)財(cái)政部門提出資金上劃申請，財(cái)政部門審核后將分成收入從本級(jí)財(cái)政專戶劃繳給中央、省級(jí)專戶。執(zhí)收單位不得以任何形式將非稅收入資金直接繳付上級(jí)執(zhí)收單位或者撥付下級(jí)執(zhí)收單位。
摘 要 簡而言之，稅收的系統(tǒng)環(huán)境就是是指稅收工作與納稅個(gè)體構(gòu)成的整個(gè)客觀環(huán)境。理想健全的稅收征管環(huán)境是稅收征管工作順利進(jìn)行的重要前提。作者對我國稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀進(jìn)行了相關(guān)的介紹，提出了優(yōu)化稅收征管環(huán)境的相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞 稅收征管環(huán)境 系統(tǒng)構(gòu)建 優(yōu)化
稅收系統(tǒng)環(huán)境是指稅收工作賴以生存的客觀環(huán)境，是影響制約國家稅收征管水平的重要因素，同時(shí)，理想健全的稅收征管環(huán)境也是稅收征管工作順利進(jìn)行的重要前提。稅收系統(tǒng)環(huán)境是由多種復(fù)合因素共同影響的，這些因素在時(shí)間和空間上是相互影響制約的，因此，稅收系統(tǒng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，而科學(xué)的征管模式對大幅提高稅收征管水平則是有力地促進(jìn)。
一、稅收系統(tǒng)征管環(huán)境的不足
1．相關(guān)稅收法律不完善，制約稅收征管水平
相關(guān)稅收法律的不完善已成為制約我國稅收征管水平的重要因素。制約效果主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：②相關(guān)立法技術(shù)水平較低，部分法律條文存在著籠統(tǒng)歧義，操作困難的問題。①相關(guān)法律級(jí)次較低，多數(shù)僅僅作為部門法規(guī)條例，權(quán)威性差，難以形成嚴(yán)格的約束效力。③相關(guān)穩(wěn)定性差，不確定性強(qiáng)，經(jīng)常出現(xiàn)補(bǔ)充性文件不僅破壞了相關(guān)法規(guī)的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，也給稅收工作造成很多的實(shí)際困難。④缺乏保護(hù)納稅人合法權(quán)益的相關(guān)法律，不利于征納關(guān)系的改善和稅收征管工作的順利進(jìn)行。
2．企業(yè)財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格，稅收執(zhí)法力度不夠
盡管我國針對企業(yè)財(cái)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)相繼出臺(tái)，但在仍有部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格的現(xiàn)象，多數(shù)問題重點(diǎn)表現(xiàn)在增值稅征管以及出口退稅等環(huán)節(jié)，同時(shí)在其他稅種的征管中也發(fā)現(xiàn)多種手段的非法偷逃稅款行為，不同形式的騙稅抗稅案件屢有發(fā)生，面對征管環(huán)境中出現(xiàn)的問題，稅收執(zhí)法的力度明顯不夠，如果放任這種現(xiàn)象的繼續(xù)，將對我國稅收機(jī)制產(chǎn)生長遠(yuǎn)的影響，因此，建立嚴(yán)密高效的稅收征管機(jī)制是十分必要的。
3．稅務(wù)稽查機(jī)制不完善，稅務(wù)稽查力度不夠
在現(xiàn)行的的稅收征管體制中，相關(guān)的稽查手段較為落后，經(jīng)常出現(xiàn)僅僅憑稽查人員的經(jīng)驗(yàn)和直覺來確定立案的情況發(fā)生，這種立案方式的科學(xué)性差，效率低；同時(shí)，還會(huì)出現(xiàn)處罰不力的現(xiàn)象。雖然相關(guān)案件的稽查工作越來越受到重視，但普遍存在處罰力度不足的情況。
4．相關(guān)硬件設(shè)備不配套，稅務(wù)現(xiàn)代化程度低
相關(guān)的稅收征管工作的信息化程度較為低，直接影響了稅收征管的效率和水平。由于我國稅收系統(tǒng)環(huán)境的硬件水平較低，相關(guān)計(jì)算機(jī)裝備的不足，相關(guān)稅收征管系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)滯后，不僅降低了稅收系統(tǒng)環(huán)境征管水平，也使得其難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的實(shí)際需要。同時(shí)，在稅收系統(tǒng)征管中，還存在高素質(zhì)的實(shí)用軟件開發(fā)不足的現(xiàn)象。這主要是又善于雖然各級(jí)稅收單位在軟件開發(fā)方面投入巨大，但重復(fù)開發(fā)問題嚴(yán)重，導(dǎo)致系統(tǒng)高效，推廣性好的軟件很少。
5．公民納稅認(rèn)識(shí)不充分，自主納稅意識(shí)淡薄
納稅人的納稅意識(shí)是影響稅收征管效率的重要因素，公民納稅意識(shí)的淡薄也是制約我國稅收系統(tǒng)征管環(huán)境優(yōu)化的重要因素。由于相關(guān)納稅人的文化素質(zhì)參差不齊，為納稅宣傳在成了很大的困難，很難深入解說稅收對國家的意義，甚至出現(xiàn)部分的納稅人不能理解領(lǐng)會(huì)稅法條文的情況的發(fā)生。這也造成了部分納稅人對偷逃稅現(xiàn)象不夠重視的現(xiàn)象發(fā)生，還有部分納稅人存在僥幸心理，明知違法仍然偷稅漏稅，導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
二、優(yōu)化稅收系統(tǒng)征管環(huán)境的優(yōu)化措施
1．建立健全稅收相關(guān)法律體系建設(shè)
有法可依是依法治稅的重要前提，相關(guān)法律必須做到明確稅法主體，也就是征納雙方的權(quán)利和義務(wù)：應(yīng)進(jìn)行充分的相關(guān)調(diào)查，明確稅收立法原則，制定完善的基本法率，準(zhǔn)確界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，對相關(guān)法規(guī)的解釋以及法律法規(guī)所管轄得問題都要用明確的法律條文形式界定并固定下來；增強(qiáng)稅法的剛性，詳細(xì)規(guī)定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。
2．提高稅收征管中的現(xiàn)代化程度
簡單來說，就是在稅收系統(tǒng)環(huán)境建設(shè)中加大計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的力度。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收結(jié)構(gòu)已從原來單一結(jié)構(gòu)快速向復(fù)雜結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。計(jì)算機(jī)作為能夠迅速處理大量信息的設(shè)備，在稅收工作中進(jìn)行應(yīng)用已成為必然趨勢。這也要求在稅收的信息系統(tǒng)環(huán)境建設(shè)中，應(yīng)開發(fā)出簡便高效的稅收征管軟件，并進(jìn)行全國性推廣，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)監(jiān)控管理和統(tǒng)一規(guī)范征管；盡快建成各級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門之間的信息共享，做到信息的及時(shí)提供和反饋，對信息資源進(jìn)行合理的配置利用，實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)控的適時(shí)管理；應(yīng)注重相關(guān)的注意計(jì)算機(jī)人才培養(yǎng)，提高全行業(yè)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的高效準(zhǔn)確的功能。
3．制定規(guī)范的稅務(wù)稽查工作規(guī)程
隨著相關(guān)案件的不斷發(fā)生，稅務(wù)稽查已經(jīng)成為各級(jí)稅務(wù)部門的重要工作。對此，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，準(zhǔn)確制定相關(guān)的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，明確稽查工作對象?？山梃b國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)方法，有重點(diǎn)地甄別審計(jì)稽查對象，嚴(yán)厲懲處偷漏稅違法行為。
4．加強(qiáng)稅收服務(wù)和主動(dòng)納稅意識(shí)
要建立準(zhǔn)確高效的稅收系統(tǒng)環(huán)境，首先要建立有針對性的稅收服務(wù)體系，在此過程中，可以采取以下措施：⑴加大對相關(guān)違法現(xiàn)象的處罰力度，嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行，樹立稅法的權(quán)威。⑵逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上行政，方便納稅人多渠道辦理涉稅事項(xiàng)；⑶積極保護(hù)納稅人權(quán)利，增加政府財(cái)政支出的透明度，并建立公開輿論監(jiān)督機(jī)制，確保納稅人的稅款使用決策權(quán)，保證其知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)；⑷積極進(jìn)行稅法宣傳，建立相關(guān)法律法規(guī)的咨詢系統(tǒng)，方便納稅人迅速準(zhǔn)確了解涉稅事務(wù)的相關(guān)信息；⑷建立宣傳稅收法規(guī)的網(wǎng)站，提供電話查詢系統(tǒng)，利用信息技術(shù)向納稅人提供關(guān)于稅收的政策法規(guī)信息。
三、結(jié)束語
概括的說，稅收系統(tǒng)環(huán)境就是指企業(yè)發(fā)展所需的相關(guān)稅收條件的總和，在全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇缺乏動(dòng)力的背景下，我國企業(yè)的發(fā)展也面臨著十分重大的挑戰(zhàn)，因此，稅收系統(tǒng)環(huán)境的構(gòu)建對企業(yè)發(fā)展的影響也就十分重要。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何構(gòu)建有利于企業(yè)發(fā)展的稅收系統(tǒng)環(huán)境是廣大稅收工作者之的深刻思考的重要問題。
【關(guān)鍵詞】稅收征管環(huán)境；系統(tǒng)構(gòu)建；優(yōu)化
稅收系統(tǒng)環(huán)境是指稅收工作賴以生存的客觀環(huán)境，是影響制約國家稅收征管水平的重要因素，同時(shí)，理想健全的稅收征管環(huán)境也是稅收征管工作順利進(jìn)行的重要前提。稅收系統(tǒng)環(huán)境是由多種復(fù)合因素共同影響的，這些因素在時(shí)間和空間上是相互影響制約的，因此，稅收系統(tǒng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，而科學(xué)的征管模式對大幅提高稅收征管水平則是有力地促進(jìn)。
一、稅收系統(tǒng)征管環(huán)境的不足
1.相關(guān)稅收法律不完善，制約稅收征管水平
相關(guān)稅收法律的不完善已成為制約我國稅收征管水平的重要因素。制約效果主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①相關(guān)立法技術(shù)水平較低，部分法律條文存在著籠統(tǒng)歧義，操作困難的問題。②相關(guān)法律級(jí)次較低，多數(shù)僅僅作為部門法規(guī)條例，權(quán)威性差，難以形成嚴(yán)格的約束效力。③相關(guān)穩(wěn)定性差，不確定性強(qiáng)，經(jīng)常出現(xiàn)補(bǔ)充性文件不僅破壞了相關(guān)法規(guī)的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，也給稅收工作造成很多的實(shí)際困難。④缺乏保護(hù)納稅人合法權(quán)益的相關(guān)法律，不利于征納關(guān)系的改善和稅收征管工作的順利進(jìn)行。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格，稅收執(zhí)法力度不夠
盡管我國針對企業(yè)財(cái)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)相繼出臺(tái)，但在仍有部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格的現(xiàn)象，多數(shù)問題重點(diǎn)表現(xiàn)在增值稅征管以及出口退稅等環(huán)節(jié)，同時(shí)在其他稅種的征管中也發(fā)現(xiàn)多種手段的非法偷逃稅款行為，不同形式的騙稅抗稅案件屢有發(fā)生，面對征管環(huán)境中出現(xiàn)的問題，稅收執(zhí)法的力度明顯不夠，如果放任這種現(xiàn)象的繼續(xù)，將對我國稅收機(jī)制產(chǎn)生長遠(yuǎn)的影響，因此，建立嚴(yán)密高效的稅收征管機(jī)制是十分必要的。
3.稅務(wù)稽查機(jī)制不完善，稅務(wù)稽查力度不夠
在現(xiàn)行的的稅收征管體制中，相關(guān)的稽查手段較為落后，經(jīng)常出現(xiàn)僅僅憑稽查人員的經(jīng)驗(yàn)和直覺來確定立案的情況發(fā)生，這種立案方式的科學(xué)性差，效率低；同時(shí)，還會(huì)出現(xiàn)處罰不力的現(xiàn)象。雖然相關(guān)案件的稽查工作越來越受到重視，但普遍存在處罰力度不足的情況。
4.相關(guān)硬件設(shè)備不配套，稅務(wù)現(xiàn)代化程度低
相關(guān)的稅收征管工作的信息化程度較為低，直接影響了稅收征管的效率和水平。由于我國稅收系統(tǒng)環(huán)境的硬件水平較低，相關(guān)計(jì)算機(jī)裝備的不足，相關(guān)稅收征管系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)滯后，不僅降低了稅收系統(tǒng)環(huán)境征管水平，也使得其難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的實(shí)際需要。同時(shí)，在稅收系統(tǒng)征管中，還存在高素質(zhì)的實(shí)用軟件開發(fā)不足的現(xiàn)象。這主要是又善于雖然各級(jí)稅收單位在軟件開發(fā)方面投入巨大，但重復(fù)開發(fā)問題嚴(yán)重，導(dǎo)致系統(tǒng)高效，推廣性好的軟件很少。
5.公民納稅認(rèn)識(shí)不充分，自主納稅意識(shí)淡薄
納稅人的納稅意識(shí)是影響稅收征管效率的重要因素，公民納稅意識(shí)的淡薄也是制約我國稅收系統(tǒng)征管環(huán)境優(yōu)化的重要因素。由于相關(guān)納稅人的文化素質(zhì)參差不齊，為納稅宣傳在成了很大的困難，很難深入解說稅收對國家的意義，甚至出現(xiàn)部分的納稅人不能理解領(lǐng)會(huì)稅法條文的情況的發(fā)生。這也造成了部分納稅人對偷逃稅現(xiàn)象不夠重視的現(xiàn)象發(fā)生，還有部分納稅人存在僥幸心理，明知違法仍然偷稅漏稅，導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
二、優(yōu)化稅收系統(tǒng)征管環(huán)境的優(yōu)化措施
1.建立健全稅收相關(guān)法律體系建設(shè)
有法可依是依法治稅的重要前提，相關(guān)法律必須做到明確稅法主體，也就是征納雙方的權(quán)利和義務(wù)：應(yīng)進(jìn)行充分的相關(guān)調(diào)查，明確稅收立法原則，制定完善的基本法率，準(zhǔn)確界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，對相關(guān)法規(guī)的解釋以及法律法規(guī)所管轄得問題都要用明確的法律條文形式界定并固定下來；增強(qiáng)稅法的剛性，詳細(xì)規(guī)定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。
2.提高稅收征管中的現(xiàn)代化程度
簡單來說，就是在稅收系統(tǒng)環(huán)境建設(shè)中加大計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的力度。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收結(jié)構(gòu)已從原來單一結(jié)構(gòu)快速向復(fù)雜結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。計(jì)算機(jī)作為能夠迅速處理大量信息的設(shè)備，在稅收工作中進(jìn)行應(yīng)用已成為必然趨勢。這也要求在稅收的信息系統(tǒng)環(huán)境建設(shè)中，應(yīng)開發(fā)出簡便高效的稅收征管軟件，并進(jìn)行全國性推廣，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)監(jiān)控管理和統(tǒng)一規(guī)范征管；盡快建成各級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門之間的信息共享，做到信息的及時(shí)提供和反饋，對信息資源進(jìn)行合理的配置利用，實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)控的適時(shí)管理；應(yīng)注重相關(guān)的注意計(jì)算機(jī)人才培養(yǎng)，提高全行業(yè)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的高效準(zhǔn)確的功能。
3.制定規(guī)范的稅務(wù)稽查工作規(guī)程
隨著相關(guān)案件的不斷發(fā)生，稅務(wù)稽查已經(jīng)成為各級(jí)稅務(wù)部門的重要工作。對此，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，準(zhǔn)確制定相關(guān)的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，明確稽查工作對象?？山梃b國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)方法，有重點(diǎn)地甄別審計(jì)稽查對象，嚴(yán)厲懲處偷漏稅違法行為。
4.加強(qiáng)稅收服務(wù)和主動(dòng)納稅意識(shí)
要建立準(zhǔn)確高效的稅收系統(tǒng)環(huán)境，首先要建立有針對性的稅收服務(wù)體系，在此過程中，可以采取以下措施：⑴加大對相關(guān)違法現(xiàn)象的處罰力度，嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行，樹立稅法的權(quán)威。⑵逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上行政，方便納稅人多渠道辦理涉稅事項(xiàng)；⑶積極保護(hù)納稅人權(quán)利，增加政府財(cái)政支出的透明度，并建立公開輿論監(jiān)督機(jī)制，確保納稅人的稅款使用決策權(quán)，保證其知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)；⑷積極進(jìn)行稅法宣傳，建立相關(guān)法律法規(guī)的咨詢系統(tǒng)，方便納稅人迅速準(zhǔn)確了解涉稅事務(wù)的相關(guān)信息；⑷建立宣傳稅收法規(guī)的網(wǎng)站，提供電話查詢系統(tǒng)，利用信息技術(shù)向納稅人提供關(guān)于稅收的政策法規(guī)信息。
三、結(jié)束語
概括的說，稅收系統(tǒng)環(huán)境就是指企業(yè)發(fā)展所需的相關(guān)稅收條件的總和，在全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇缺乏動(dòng)力的背景下，我國企業(yè)的發(fā)展也面臨著十分重大的挑戰(zhàn)，因此，稅收系統(tǒng)環(huán)境的構(gòu)建對企業(yè)發(fā)展的影響也就十分重要。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何構(gòu)建有利于企業(yè)發(fā)展的稅收系統(tǒng)環(huán)境是廣大稅收工作者之的深刻思考的重要問題。
那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng) 一、稅收征收管理中賬簿憑證管理存在的問題
多年的稅收征收管理實(shí)踐證明，賬簿憑證管理的作用是顯而易見的，新的稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施，使賬簿憑證管理得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)和完善，為賬簿憑證管理創(chuàng)造了更為有利的條件。但是近年來賬簿憑證管理仍然存在不少薄弱環(huán)節(jié)和不規(guī)范的行為，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
1、少數(shù)單位會(huì)計(jì)制度不夠健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱。一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度十分薄弱，應(yīng)當(dāng)建賬而不建賬或賬目混亂，不按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目、使用憑證和賬簿、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等；二是應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案，而不報(bào)送備案或張冠李戴，報(bào)送備案的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與實(shí)際使用的不一致；三是使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與國家稅收規(guī)定有抵觸的，沒有及時(shí)按國家稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。
2、部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，不能適應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要。一些單位任用素質(zhì)不高的人從事會(huì)計(jì)工作，造成記賬隨意，手續(xù)不清，差錯(cuò)嚴(yán)重。有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策。
3、個(gè)別單位會(huì)計(jì)核算不夠真實(shí)，管理較為混亂。一是內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)收支失控，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真。一些單位為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，偷逃稅收，任意偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；二是被稅務(wù)稽查后，對查補(bǔ)的稅款不及時(shí)調(diào)賬或不調(diào)賬，造成應(yīng)納稅款失真，渾水摸魚。
4、一些單位會(huì)計(jì)資料保管不規(guī)范，會(huì)計(jì)檔案難以查找。一些單位會(huì)計(jì)年度終了后，賬簿憑證不及時(shí)立卷歸檔，一些單位隨意注銷、注冊企業(yè)，不按規(guī)定保管和銷毀賬簿憑證，造成一些涉稅案件查無對證。
以上種種，不僅干擾了國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，為偷稅大開方便之門，給國家財(cái)政造成相當(dāng)損失，違背了依法治稅的根本宗旨，而且對賬簿憑證管理乃至整個(gè)稅收征收管理工作都提出了新的挑戰(zhàn)。
二、稅收征管工作中賬簿憑證管理問題的根源
形成上述問題的原因是多方面的，有納稅人和扣繳義務(wù)人法律意識(shí)淡薄，自身利益驅(qū)動(dòng)的因素；有社會(huì)監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)）各自為政，形不成合力的因素，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)自身監(jiān)控手段滯后，管理不到位，甚至執(zhí)法不嚴(yán)的因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)的因素主要反映在以下幾個(gè)方面：
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員對賬簿憑證管理重要性認(rèn)識(shí)不足，存在四個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)。一是認(rèn)為稅收征管法及其他相關(guān)法律，對納稅人和扣繳義務(wù)人如何加強(qiáng)賬簿憑證管理提出了明確的要求，納稅人和扣繳義務(wù)人一定會(huì)遵照辦理。《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則只是對納稅人和扣繳義務(wù)人如何進(jìn)行賬簿憑證管理提出了要求，對稅務(wù)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)賬簿憑證管理沒有做出相應(yīng)的規(guī)定。二是認(rèn)為賬簿憑證管理的主管部門是財(cái)政部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)是把該收的稅收上來。三是認(rèn)為長期的稅收征管實(shí)踐中，賬簿憑證管理環(huán)節(jié)與稅務(wù)登記等環(huán)節(jié)相比，一直處于次要位置。四是認(rèn)為目前在國有經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)等其他經(jīng)濟(jì)類型的納稅人中賬簿憑證管理已經(jīng)有一定的基礎(chǔ)，只有個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、企業(yè)穩(wěn)定性差、人員素質(zhì)參差不齊、法律意識(shí)相對淡薄，賬簿憑證管理需要加強(qiáng)。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)賬簿憑證管理的組織機(jī)構(gòu)不到位。稅收征收管理中各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都由相應(yīng)的職能部門承擔(dān)并付諸實(shí)施，唯獨(dú)賬簿憑證管理工作沒有明確由哪個(gè)部門承擔(dān)并負(fù)責(zé)實(shí)施，從國家稅務(wù)總局到省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)都是如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對賬簿憑證管理的信息缺乏系統(tǒng)有效的采集、加工、應(yīng)用的機(jī)制。
3、賬簿憑證管理的相關(guān)制度不配套。無論是原《稅收征管法》還是新《稅收征管法》頒布實(shí)施以后，均未出臺(tái)賬簿憑證管理的相關(guān)規(guī)章或規(guī)范性文件，即使原《稅收征管法》施行時(shí)期制定的《稅收征管規(guī)程》規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行賬簿憑證管理的條款也比較籠統(tǒng)，不便于操作管理。
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)賬簿憑證管理的崗位職責(zé)不明確，賬簿憑證管理的執(zhí)法程序不規(guī)范。一是稅收執(zhí)法責(zé)任制中沒有要求設(shè)置賬簿憑證管理的相應(yīng)崗位，也沒有明確崗位職責(zé)，造成有事無人管；二是稅收執(zhí)法責(zé)任制中的工作流程沒有涉及賬簿憑證管理的內(nèi)容和相應(yīng)程序，賬簿憑證管理究竟怎么進(jìn)行，管理到何種程度，如何對賬簿憑證管理進(jìn)行監(jiān)督制約沒有一套適應(yīng)稅收征管需要的完整、規(guī)范的工作程序；三是ctais稅收征管軟件和其他種類的稅收征管軟件沒有設(shè)計(jì)賬簿憑證管理的模塊，沒有規(guī)定相關(guān)的內(nèi)容和操作程序，納稅人和扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進(jìn)行賬簿憑證的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、
大爭之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國當(dāng)軍閥 重生之官道財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的報(bào)送備案、賬簿憑證的保管，該處罰的不處罰，該重罰的輕罰，構(gòu)成犯罪的該移送的不移送，賬簿憑證管理的法律責(zé)任落實(shí)不到位。
三、稅收征收管理中加強(qiáng)賬簿憑證管理的途徑
1、提高認(rèn)識(shí)。一是按照新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求進(jìn)一步提高稅收執(zhí)法人員對賬簿憑證管理重要性的認(rèn)識(shí)，把賬簿憑證管理擺上應(yīng)有的位置，真那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)正抓上手；二是深入研究在稅收征管中如何提高賬簿憑證管理水平的措施，促進(jìn)稅收征收管理工作。
2、建立健全賬簿憑證管理的組織機(jī)構(gòu)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)建立賬簿憑證管理的組織機(jī)構(gòu)，賦予相應(yīng)的管理權(quán)限和管理職責(zé)，在新一輪深化稅收征管改革方案中按照精簡效能的原則，在相關(guān)的征管機(jī)構(gòu)中明確賬簿憑證管理的管理權(quán)限和管理職責(zé)，使賬簿憑證管理工作落到實(shí)處。
3、盡快制定和完善賬簿憑證管理的相關(guān)配套制度。一是根據(jù)新《稅收征管法》及其相關(guān)的法律法規(guī)制定賬簿憑證管理的規(guī)章或規(guī)范性文件， 4、在現(xiàn)有的相關(guān)制度中加入賬簿憑證管理的要求：一是在《納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定辦法》中將賬簿憑證管理是否達(dá)標(biāo)作為主要評(píng)定條件之一；二是在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中補(bǔ)充對賬簿憑證管理的檢查方法、要求以及檢查結(jié)論如何對被查單位的賬簿憑證管理質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)容；三是在《稅務(wù)登記管理辦法》中規(guī)定賬簿憑證管理不達(dá)標(biāo)的納稅人和扣繳義務(wù)人，稅務(wù)登記驗(yàn)證、年檢不予通過。
5、完善稅收執(zhí)法責(zé)任制，規(guī)范賬簿憑證管理的執(zhí)法程序。一是在《稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程》中設(shè)置賬簿憑證管理的崗位，明確工作職責(zé)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地對賬簿憑證管理的信息進(jìn)行采集、加工、分析，使之為稅收征收管理工作服務(wù)，對賬簿憑證管理形成有效的監(jiān)督制約；二是在《稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程》中納入賬簿憑證管理的程序，使之與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等稅收征收管理環(huán)節(jié)相銜接；三是ctais稅收征管軟件和其他種類的稅收征管軟件應(yīng)開發(fā)賬簿憑證管理的模塊，設(shè)計(jì)從賬簿憑證的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的報(bào)送備案、到賬簿憑證的保管等內(nèi)容和操作程序以及相關(guān)的表式，利用信息化手段解決賬簿憑證管理面廣量大的問題；四是開展賬簿憑證管理的稅收執(zhí)法檢查，嚴(yán)厲打擊賬簿憑證管理中的違法犯罪行為，該處罰的處罰，該移送的移送，及時(shí)糾正賬簿憑證管理中的不規(guī)范行為。
關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化
1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的每個(gè)人都是理性的經(jīng)濟(jì)人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會(huì)在稅收制度實(shí)施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達(dá)到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實(shí)現(xiàn)稅收收入,實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo),而納稅人的文化水平､征管機(jī)關(guān)的自動(dòng)化､電子化水平等都會(huì)影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機(jī)制,保障稅制的準(zhǔn)確實(shí)施｡
1.1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實(shí)現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個(gè)方面,一是征稅機(jī)關(guān)從事征稅､管理等活動(dòng)所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時(shí)所付出的人力､物力及所花費(fèi)的時(shí)間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用[1]｡因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計(jì)的稅制目標(biāo)｡
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí),才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值｡也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實(shí)施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)理論上可能比較好,但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達(dá)到稅制的既定目標(biāo)｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實(shí)際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)｡
1.2稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)的同時(shí),稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)又有助于稅收征管效率的提高｡評(píng)價(jià)稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時(shí)還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會(huì)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實(shí)際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的目標(biāo)｡同時(shí),合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會(huì)提高稅收征管效率[2]｡
2提高征管水平的措施建議
2.1建立健全稅收法律體系,不斷改進(jìn)和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實(shí)施需要有確實(shí)､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進(jìn)行,有法可依｡我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級(jí)次?鴉加強(qiáng)稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實(shí)施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進(jìn)行｡
同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析,以稅收彈性和稅負(fù)分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟(jì)的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟(jì)分析､企業(yè)納稅評(píng)估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制[3]｡還要切實(shí)加強(qiáng)戶籍管理,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強(qiáng)化對納稅人戶籍信息的動(dòng)態(tài)管理｡落實(shí)稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實(shí),充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強(qiáng)納稅評(píng)估,完善評(píng)估指標(biāo)體系,規(guī)范評(píng)估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進(jìn)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅｡通過落實(shí)增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報(bào)管理,強(qiáng)化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進(jìn)一步完善對“四小票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實(shí)行新的納稅申報(bào)表,改進(jìn)匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)匯總納稅管理辦法｡加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強(qiáng)化企業(yè)､機(jī)關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作等｡
2.2加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進(jìn)行管理創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合
建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時(shí)代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個(gè)新的層次｡1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛､虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級(jí)為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺(tái),以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財(cái)務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級(jí)政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過積極整合各項(xiàng)信息資源,進(jìn)一步強(qiáng)化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評(píng)估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺(tái),為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)稅收科學(xué)化､精細(xì)化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機(jī)的最佳結(jié)合,充分利用機(jī)器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡
2.3大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點(diǎn)查處涉稅違法案件和組織稅收專項(xiàng)檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險(xiǎn)業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個(gè)人的個(gè)人所得稅等進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查,并選擇一些重點(diǎn)地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進(jìn)行稅收專項(xiàng)整治｡要建立起有效的稅收稽查機(jī)制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制以達(dá)到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個(gè)人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一,就是我國個(gè)人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,但實(shí)際對個(gè)人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實(shí)施處罰往往較輕,使偷稅機(jī)會(huì)成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機(jī)會(huì)成本,對依法納稅起到應(yīng)有的激勵(lì)作用｡
3結(jié)束語
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)方面,但征管水平的高低對設(shè)計(jì)稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管水平,對設(shè)計(jì)優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義｡
參考文獻(xiàn):
[1]龍卓舟.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管的關(guān)系[N].中國稅務(wù)報(bào)2002-04-02.
關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化
中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)05-0168-03
1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的每個(gè)人都是理性的經(jīng)濟(jì)人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會(huì)在稅收制度實(shí)施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達(dá)到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實(shí)現(xiàn)稅收收入,實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo),而納稅人的文化水平､征管機(jī)關(guān)的自動(dòng)化､電子化水平等都會(huì)影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機(jī)制,保障稅制的準(zhǔn)確實(shí)施｡
1.1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實(shí)現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個(gè)方面,一是征稅機(jī)關(guān)從事征稅､管理等活動(dòng)所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時(shí)所付出的人力､物力及所花費(fèi)的時(shí)間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用 [1]｡因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計(jì)的稅制目標(biāo)｡
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí),才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值｡也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實(shí)施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)理論上可能比較好,但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達(dá)到稅制的既定目標(biāo)｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實(shí)際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)｡
1.2 稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)的同時(shí),稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)又有助于稅收征管效率的提高｡評(píng)價(jià)稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時(shí)還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會(huì)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實(shí)際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的目標(biāo)｡同時(shí),合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會(huì)提高稅收征管效率[2]｡
2 提高征管水平的措施建議
2.1 建立健全稅收法律體系,不斷改進(jìn)和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實(shí)施需要有確實(shí)､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進(jìn)行,有法可依｡我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級(jí)次?鴉加強(qiáng)稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實(shí)施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進(jìn)行｡
同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析,以稅收彈性和稅負(fù)分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟(jì)的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟(jì)分析､企業(yè)納稅評(píng)估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制[3]｡還要切實(shí)加強(qiáng)戶籍管理,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強(qiáng)化對納稅人戶籍信息的動(dòng)態(tài)管理｡落實(shí)稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實(shí),充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強(qiáng)納稅評(píng)估,完善評(píng)估指標(biāo)體系,規(guī)范評(píng)估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進(jìn)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅｡通過落實(shí)增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報(bào)管理,強(qiáng)化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進(jìn)一步完善對“四小票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實(shí)行新的納稅申報(bào)表,改進(jìn)匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)匯總納稅管理辦法｡加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強(qiáng)化企業(yè)､機(jī)關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作等｡
2.2 加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進(jìn)行管理創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合
建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時(shí)代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個(gè)新的層次｡1995―1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛､虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級(jí)為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺(tái),以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財(cái)務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級(jí)政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過積極整合各項(xiàng)信息資源,進(jìn)一步強(qiáng)化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評(píng)估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺(tái),為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)稅收科學(xué)化､精細(xì)化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機(jī)的最佳結(jié)合,充分利用機(jī)器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡
2.3 大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點(diǎn)查處涉稅違法案件和組織稅收專項(xiàng)檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險(xiǎn)業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個(gè)人的個(gè)人所得稅等進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查,并選擇一些重點(diǎn)地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進(jìn)行稅收專項(xiàng)整治｡要建立起有效的稅收稽查機(jī)制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制以達(dá)到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個(gè)人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一,就是我國個(gè)人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,但實(shí)際對個(gè)人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實(shí)施處罰往往較輕,使偷稅機(jī)會(huì)成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機(jī)會(huì)成本,對依法納稅起到應(yīng)有的激勵(lì)作用｡
3 結(jié)束語
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)方面,但征管水平的高低對設(shè)計(jì)稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管水平,對設(shè)計(jì)優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義｡
參考文獻(xiàn):
[1] 龍卓舟.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管的關(guān)系[N].中國稅務(wù)報(bào)2002-04-02.
關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化
1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的每個(gè)人都是理性的經(jīng)濟(jì)人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會(huì)在稅收制度實(shí)施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達(dá)到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實(shí)現(xiàn)稅收收入,實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo),而納稅人的文化水平､征管機(jī)關(guān)的自動(dòng)化､電子化水平等都會(huì)影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機(jī)制,保障稅制的準(zhǔn)確實(shí)施｡
1.1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實(shí)現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個(gè)方面,一是征稅機(jī)關(guān)從事征稅､管理等活動(dòng)所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時(shí)所付出的人力､物力及所花費(fèi)的時(shí)間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用[1]｡因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計(jì)的稅制目標(biāo)｡
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí),才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值｡也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實(shí)施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)理論上可能比較好,但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達(dá)到稅制的既定目標(biāo)｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實(shí)際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)｡
1.2稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)的同時(shí),稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)又有助于稅收征管效率的提高｡評(píng)價(jià)稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時(shí)還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會(huì)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實(shí)際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的目標(biāo)｡同時(shí),合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會(huì)提高稅收征管效率[2]｡
2提高征管水平的措施建議
2.1建立健全稅收法律體系,不斷改進(jìn)和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實(shí)施需要有確實(shí)､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進(jìn)行,有法可依｡我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級(jí)次?鴉加強(qiáng)稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實(shí)施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進(jìn)行｡
同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析,以稅收彈性和稅負(fù)分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟(jì)的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟(jì)分析､企業(yè)納稅評(píng)估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制[3]｡還要切實(shí)加強(qiáng)戶籍管理,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強(qiáng)化對納稅人戶籍信息的動(dòng)態(tài)管理｡落實(shí)稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實(shí),充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強(qiáng)納稅評(píng)估,完善評(píng)估指標(biāo)體系,規(guī)范評(píng)估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進(jìn)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅｡通過落實(shí)增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報(bào)管理,強(qiáng)化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進(jìn)一步完善對“四小票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實(shí)行新的納稅申報(bào)表,改進(jìn)匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)匯總納稅管理辦法｡加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強(qiáng)化企業(yè)､機(jī)關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作等｡
2.2加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進(jìn)行管理創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合
建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時(shí)代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個(gè)新的層次｡1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛､虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級(jí)為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺(tái),以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財(cái)務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級(jí)政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過積極整合各項(xiàng)信息資源,進(jìn)一步強(qiáng)化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評(píng)估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺(tái),為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)稅收科學(xué)化､精細(xì)化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機(jī)的最佳結(jié)合,充分利用機(jī)器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡
2.3大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點(diǎn)查處涉稅違法案件和組織稅收專項(xiàng)檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險(xiǎn)業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個(gè)人的個(gè)人所得稅等進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查,并選擇一些重點(diǎn)地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進(jìn)行稅收專項(xiàng)整治｡要建立起有效的稅收稽查機(jī)制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制以達(dá)到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個(gè)人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一,就是我國個(gè)人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,但實(shí)際對個(gè)人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實(shí)施處罰往往較輕,使偷稅機(jī)會(huì)成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機(jī)會(huì)成本,對依法納稅起到應(yīng)有的激勵(lì)作用｡
3結(jié)束語
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)方面,但征管水平的高低對設(shè)計(jì)稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管水平,對設(shè)計(jì)優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義｡
參考文獻(xiàn):
[1]龍卓舟.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管的關(guān)系[N].中國稅務(wù)報(bào)2002-04-02.
