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關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品 稅收優(yōu)惠 納稅籌劃 思考
一、稅收優(yōu)惠政策的解讀
目前，對于農(nóng)產(chǎn)品的各種稅收優(yōu)惠政策來自于國務院頒布實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》，以及財政部和國家稅務總局等部門頒布的一系列文件中，這些稅收優(yōu)惠政策主要是針對農(nóng)產(chǎn)品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，具體優(yōu)惠政策見下表。
以上稅收優(yōu)惠政策是針對農(nóng)產(chǎn)品普遍適用的優(yōu)惠政策，此外，國家還出臺了一些針對特定農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，如《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]137號）、《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）等文件。
從現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠主要集中在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈條的上游，即生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)，并且對農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍有明確的界定，而對深加工環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)少有優(yōu)惠。因此，針對從事農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，要充分研究稅收優(yōu)惠政策，利用國家對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，合理安排組織生產(chǎn)，事先做好納稅籌劃，減輕企業(yè)負擔。
二、案例分析
對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)來說，如何利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，減輕企業(yè)負擔，關(guān)鍵在于要充分利用現(xiàn)有針對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）和初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。本文以茶葉加工企業(yè)為例進行說明。
茶葉從種植到加工制成成品賣給消費者，大致經(jīng)過茶青（從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽）、毛茶（經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶）、精制茶（初制毛茶的基礎上再進行精細加工而制成的茶）幾個階段，作為消費者在市場上購買到的就是茶葉生產(chǎn)鏈條的最后一個產(chǎn)品――精制茶。根據(jù)財稅[1995]52號文，茶青、毛茶屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免征增值稅；根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第86條，茶葉種植項目享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠，依據(jù)財稅[2008]149號文，毛茶屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，免征企業(yè)所得稅。下面以案例來闡述茶葉加工企業(yè)納稅籌劃方案。
[案例]假設A公司為一家茶葉加工企業(yè)，為了精制上好的茶葉，該公司擁有自己的茶場，打造了茶葉種植、初制、精制全產(chǎn)業(yè)鏈條，保證了成品茶葉的品質(zhì)。A公司為一般納稅人，2015年全年銷售精制茶葉不含稅收入 1 000f元，用自產(chǎn)毛茶加工精制茶，產(chǎn)品銷售成本600萬元（種植、初制階段成本400萬元，精制階段200萬元），種植、初制階段成本中含化肥、農(nóng)藥等成本100萬元（不含稅），企業(yè)期間費用100萬元。精制茶適用稅率為17%，化肥、農(nóng)藥等適用低稅率13%。假定城建稅7%，地方教育費附加2%。
全年A公司應納增值稅=1 000×17%-100×13%=157（萬元）。
城建稅+教育費附加+地方教育費附加=157×（7%+3%+2%）=18.84（萬元）。
在不考慮納稅調(diào)整的情況下，應納稅所得額=1 000-600-100-18.84=281.16（萬元）。
應納企業(yè)所得稅=281.16×25%=70.29（萬元）。
納稅籌劃方案：對公司業(yè)務進行拆分，將A企業(yè)分別設立兩家企業(yè)，分別為以茶場為基地成立業(yè)務為種植、初加工的企業(yè)B和精制加工企業(yè)C。假設不考慮企業(yè)分拆帶來管理成本的增加，B企業(yè)生產(chǎn)的毛茶市場售價為600萬元（不含稅），相應成本不變，即種植、初制成本仍為400萬元（不含稅），其中化肥、農(nóng)藥成本100萬元（不含稅）；C企業(yè)為精制茶加工企業(yè)，從B企業(yè)按照市價600萬元購入毛茶加工制成精制茶對外銷售，精制加工成本不變?nèi)詾?00萬元，對外售價為1 000萬元，原有A企業(yè)期間費用100萬元在B、C企業(yè)分攤，假定B企業(yè)為60萬元，C企業(yè)為40萬元。
B企業(yè)由于生產(chǎn)的毛茶屬于農(nóng)產(chǎn)品初級產(chǎn)品，免征增值稅，這樣B企業(yè)購進的化肥、農(nóng)藥等成本的進項增值稅就不能抵扣，要計入成本，這樣B企業(yè)的銷售成本為400+100×13%=413（萬元）。
B企業(yè)增值稅為0，相應城建稅、教育費附加、地方教育費附加也為0。
在不考慮企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的情況下，B企業(yè)應納稅所得=600-413-60=127（萬元）。
由于B企業(yè)從事茶葉種植與初加工業(yè)務，根據(jù)《關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）規(guī)定，B企業(yè)從事茶葉種植項目所得減半征收企業(yè)所得稅，茶葉初加工項目所得免征企業(yè)所得稅，這就要求B企業(yè)對種植項目、初加工項目分段核算，分別計算各項目的所得。同時，國家稅務總局公告2011年第48號文也提到“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務機關(guān)按照比例分攤法或其他合理方法進行核定?！北景咐?，采用簡單的比例分攤方法，假定種植項目所得占比60%，茶葉初加工項目占比40%。
則B企業(yè)應納企業(yè)所得稅=127×60%×25%×50%=9.525（萬元）。
C企業(yè)為茶葉深加工企業(yè)，其產(chǎn)品不享受稅收優(yōu)惠，但是其原料為初制茶，來自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)，按照稅法規(guī)定可以按照買價的13%作為進項稅額抵扣。
C企業(yè)應納增值稅=1 000×17%-600×13%=92（萬元）。
城建稅+教育費附加+地方教育費附加=92×12%=11.04（萬元）。
假設不考慮企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目，應納稅所得=1 000-600×（1-13%）-200-40-11.04=226.96（萬元）。
應納企業(yè)所得稅=226.96×25%=56.74（萬元）。
納稅籌劃結(jié)果：增值稅稅負減少157-92=65（萬元），降幅41.4%；城建稅、教育費附加、地方教育費附加減少18.84-11.04=7.8（萬元），降幅41.4%；企業(yè)所得稅減少70.29-9.525-56.74=4.025（萬元），降幅5.7%。
通過將A企業(yè)進行拆分為B企業(yè)和C企業(yè)，即茶場（種植和初加工）和深加工廠兩個獨立的法人，可以充分享受稅法給予農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負擔。
三、政策思考
上述納稅籌劃的結(jié)果是在假定企業(yè)分拆不增加企業(yè)管理成本的基礎上，事實上企業(yè)通過分拆設立兩家企業(yè)的方式會增加企業(yè)管理成本，同時人為地割裂了市場機制形成的農(nóng)產(chǎn)品全產(chǎn)業(yè)鏈條，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的形成?；诖?，筆者對我國現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策進行了思考，存在以下不足：
（一）農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品增值稅和企業(yè)所得稅范圍不一致
針對農(nóng)產(chǎn)品增值稅的優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品，具體范圍見《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）；而針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，指的是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，其中農(nóng)產(chǎn)品初加工項目范圍詳見《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》（財稅[2008]149號）和《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）?？梢?，增值稅、企業(yè)所得稅農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品范圍的確定依據(jù)的是不同的文件。筆者仔細比較了這幾個文件，發(fā)現(xiàn)增值稅和所得稅關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工的定義都采用了描述法和列舉法（含正列舉和反列舉），兩者在表述上不盡相同，在具體產(chǎn)品上也存在錯位現(xiàn)象，如：增值稅優(yōu)惠中原木初加工是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段，明確了鋸材不屬于本貨物的征稅范圍；而企業(yè)所得稅優(yōu)惠中對林木產(chǎn)品初加工定義為“通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單力口工處理，制成的原木、原竹、鋸材”，明確鋸材屬于初加工農(nóng)產(chǎn)品。以上的錯位現(xiàn)象在增值稅和所得稅優(yōu)惠政策中還存在。究其原因，是兩者依照的稅收優(yōu)惠文件不同，增值稅依照的稅收優(yōu)惠文件還是1995年制定的，至今仍沿用，很顯然已不能適應現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，相較而言企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的農(nóng)產(chǎn)品初加工規(guī)定更為合理。由于增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品范圍的不同，一直困擾著納稅人，也給稅收征管帶來困擾。
（二）農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品界定不盡合理
盡管在增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中都對農(nóng)產(chǎn)品初加工有了具體的規(guī)定，在特定的產(chǎn)品中，仍存在一些爭議。比方說茶葉，茶葉精加工的工藝主要是篩分切細，風選、揀剔、拼配以及干燥等工序，而毛茶（初制茶）的加工程序為通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發(fā)酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，毛茶屬于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目，享受增值稅和所得稅的優(yōu)惠，而精制茶則不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目，不能享受稅收優(yōu)惠。從生產(chǎn)工藝及最終產(chǎn)品來看，精制茶選用的原料屬于茶葉采摘后的粗茶片（毛茶），加工后的茶葉沒有改變茶葉的內(nèi)在成分，精制茶歸屬為初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目更為合理。
（三）稅收優(yōu)惠范圍過小，僅限于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目
r產(chǎn)品加工企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，只能將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進行分拆設立不同企業(yè)，阻礙了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈條的市場形成。如案例中提到的精制茶加工企業(yè)，為了享受稅收優(yōu)惠政策，就必須將企業(yè)一拆為二，一個從事種植和初加工，一個從事精制加工。這種產(chǎn)業(yè)的分工合作不是市場機制引起的，而是稅收優(yōu)惠政策引起的，因而并不能帶來企業(yè)資源的優(yōu)化配置。相反，由于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的特殊性，做大做強的企業(yè)需要控制整個產(chǎn)業(yè)鏈條，才能保證最終產(chǎn)品的質(zhì)量。針對于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)而言，本身加工業(yè)務并不復雜，并不需要將初加工業(yè)務車間獨立出來，人為割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，增加了企業(yè)的管理成本，增加了社會運營成本。究其原因，在于稅收優(yōu)惠僅限于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目。目前，我國農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠適用的范圍是1995年制定的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的是2008年制定和2011年補充的，相較于WTO《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》適用農(nóng)產(chǎn)品范圍要小很多，WTO 所指農(nóng)產(chǎn)品范圍更廣，既包括初級產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒、黃酒、奶粉等）。由此可見，我國農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠范圍過小。
（四）稅收優(yōu)惠形式單一
目前我國出臺的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠都是稅收豁免或者稅率優(yōu)惠方面的，這種優(yōu)惠形式更多體現(xiàn)為對農(nóng)業(yè)的照顧，而非激勵。要促使農(nóng)業(yè)的發(fā)展，我國應出臺更多針對農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的稅收激勵措施，可以促進農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的發(fā)展，帶動農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展和農(nóng)民增收。在農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)所得稅優(yōu)惠中，應更多采用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠措施，促進農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)利用稅后利潤來進行資本積累，有利于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)投資增長和技術(shù)進步，加速農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化發(fā)展，形成品牌優(yōu)勢，帶動農(nóng)村經(jīng)濟和農(nóng)業(yè)發(fā)展。
（五）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面
目前，從我國出臺的關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策來看，稅收優(yōu)惠主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和初加工環(huán)節(jié)，而農(nóng)產(chǎn)品深加工環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)卻鮮有稅收優(yōu)惠。在流通環(huán)節(jié)，僅針對蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)征收增值稅?，F(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策強調(diào)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，不利于農(nóng)產(chǎn)品的流通。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠也僅限于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、初加工項目。農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖等）、加工、流通是一個產(chǎn)業(yè)鏈條，而稅收優(yōu)惠僅限于生產(chǎn)、初加工（簡單加工）環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)為了享受政府稅收優(yōu)惠，就必須人為地將生產(chǎn)、初加工環(huán)節(jié)從企業(yè)分立，人為地割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條，不利于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的長遠發(fā)展。
四、結(jié)論
盡管我國出臺了許多農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，就需要將初加工業(yè)務和深加工業(yè)務分立，分別設立兩個公司，人為地割裂了市場對于農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈條的整合。此外，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策還存在農(nóng)產(chǎn)品相較于WTO中農(nóng)產(chǎn)品的定義偏小、優(yōu)惠形式單一、優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面等諸多不利因素。因此，希望政府出臺更多關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠的政策，擴大農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠的范圍，豐富農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠的形式，將稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)延伸到深加工、流通環(huán)節(jié)，進而促進農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)向高附加值企業(yè)的轉(zhuǎn)變，拉動農(nóng)業(yè)經(jīng)濟。
參考文獻：
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[7]國家稅務總局.關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告[S].國家稅務總局公告2011年第48號.
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收政策
引言
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢，對我國整體農(nóng)業(yè)發(fā)展有很好的帶動作用，是加速實現(xiàn)我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的有效經(jīng)營模式。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點在于傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)飼養(yǎng)、種植以及農(nóng)產(chǎn)品的加工、輸出，利用現(xiàn)代化的管理與科技技術(shù)將生產(chǎn)要素進行組合，旨在滿足市場需求，從而不斷提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟利益［1］。
1我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收政策
1．1與農(nóng)業(yè)相關(guān)的稅收政策
我國目前還未出臺與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的專門的稅收政策，但是有許多涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的稅收政策，主要包括個人與企業(yè)所得稅、出口退稅以及增值稅及附加稅等稅種。
1．1．1增值稅目前我國的稅收政策主要對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營者的稅收進行優(yōu)惠，具體包括：免于征收從事生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品以及經(jīng)營農(nóng)機、化肥和種子等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的企業(yè)和個人的增值稅，對于銷售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人免收增值稅，對于進行廢物利用生產(chǎn)的企業(yè)的產(chǎn)品增值稅實行先征收后退還的優(yōu)惠政策。
1．1．2出口退稅目前我國主要針對高科技農(nóng)產(chǎn)品與初級農(nóng)產(chǎn)品的加工設備實行出口退稅優(yōu)惠。除此之外，國家規(guī)定進口的高科技農(nóng)產(chǎn)品設備若在已批準的目錄之中，則對其相應的進口環(huán)節(jié)增值稅與關(guān)稅實行免征。此外，出口退稅政策規(guī)定，出口企業(yè)收購的非視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口適用增值稅免稅政策，其進項稅額不得抵扣和退稅。
1．1．3所得稅目前我們國家的稅收政策主要對從事農(nóng)業(yè)方面的企業(yè)和個人進行稅收優(yōu)惠。比如，免于征收個人從事飼養(yǎng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)以及種植業(yè)的相應的所得稅；免于征收從事以下項目的企業(yè)所得稅：種植棉花、水果、堅果、麻類、油料等，樹木種植與培育，新品種的農(nóng)作物選育，維修農(nóng)業(yè)設備與推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)，中草藥種植等；減半征收種植花卉、茶、香料以及飲料等作物的企業(yè)所得稅。
1．1．4印花稅根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，自1988年10月1日起，國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅，農(nóng)牧業(yè)畜類保險合同免征印花稅。
1．2與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條相關(guān)的稅收政策
農(nóng)業(yè)稅收政策隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷調(diào)整完善，在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不同階段實施的稅收政策各有不同，其主要在出口農(nóng)業(yè)、衍生農(nóng)業(yè)、基礎農(nóng)業(yè)以及加工農(nóng)業(yè)等方面有所體現(xiàn)。在出口農(nóng)業(yè)方面，對于出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實行退稅，外購的農(nóng)產(chǎn)品出口實行免稅；出口的初加工農(nóng)產(chǎn)品實行退稅，而對于進口的高科技農(nóng)業(yè)設備關(guān)稅實行免予征稅。在衍生農(nóng)業(yè)方面，免予征收農(nóng)業(yè)技術(shù)在進行轉(zhuǎn)讓和服務時產(chǎn)生的營業(yè)稅以及針對推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)和維修農(nóng)業(yè)設備等所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅；在基礎農(nóng)業(yè)方面，對企業(yè)所得稅實行免予征收或者減半征收，對增值稅實行免予征收，并且取消相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；在加工農(nóng)業(yè)方面，免予征收對農(nóng)產(chǎn)品進行初步加工的企業(yè)和個人的所得稅。
1．3現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的影響
1．3．1積極影響首先，所得稅與增值稅稅收優(yōu)惠政策使得農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者與對農(nóng)產(chǎn)品進行初步加工的個人或企業(yè)的經(jīng)濟利益得到了有效的保障，激發(fā)了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的熱情，加大了生產(chǎn)力度，從而為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展打下了扎實的基礎；其次，施行出口退稅的優(yōu)惠政策能夠促進產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進行產(chǎn)業(yè)鏈的延長和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，使得生產(chǎn)成本得到有效減少，經(jīng)濟利益得到明顯提升，從而增強市場競爭力，為產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展增強動力。
1．3．2阻礙作用首先，我國現(xiàn)行的稅收政策中農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展與非產(chǎn)業(yè)化發(fā)展適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，并沒有專門針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，不存在較強的政策針對性和優(yōu)勢；其次，對基礎農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)給予一定稅收優(yōu)惠，但對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收優(yōu)惠較少，在當前基礎農(nóng)業(yè)還很薄弱的情況下，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展空間；最后，目前的稅收政策未落實到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的每一個鏈條環(huán)節(jié)，并且存在不合理的地方，例如一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣中使用發(fā)票的極少，可能導致少繳稅款，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管控難度較大。
2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化中稅收政策發(fā)展趨勢
2．1優(yōu)化基礎及衍生農(nóng)業(yè)稅收
在基礎農(nóng)業(yè)方面，結(jié)合其攤子大卻缺乏后勁的特點，在針對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的個人所得稅實行免征稅賦的同時，也免征或者減征從事基礎農(nóng)業(yè)相關(guān)的中小型企業(yè)的企業(yè)所得稅，將承包土地或者投資土地的個人或企業(yè)在開展基礎農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時產(chǎn)生的增值稅用于進項稅額的抵扣。而在衍生農(nóng)業(yè)方面，為使企業(yè)和個人的利益得到有力保障，調(diào)整所得稅，使出口的農(nóng)產(chǎn)品的退稅率得到有效提升。適當減免農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的土地使用稅，一般直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地是不會收取土地使用稅的，但不包含農(nóng)副產(chǎn)品加工場地等衍生農(nóng)業(yè)。適當減免農(nóng)產(chǎn)品物流服務的稅收，降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本。
2．2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展應享有更多稅收優(yōu)惠政策
農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎，各國都有一些保護和扶持本國農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策，作為農(nóng)業(yè)大國，我們必須把對農(nóng)業(yè)投入作為重點，務必確立保護和支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的總體戰(zhàn)略方向，努力建立與我國國情相適應的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系。調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)化農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，把促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為保護和扶持農(nóng)業(yè)的重點。在尊重國際規(guī)則的條件下，明確對我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品交易和加工等領(lǐng)域的稅收傾斜，建立保護和支持我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，盡快提高我國農(nóng)業(yè)在國際農(nóng)業(yè)市場的地位和競爭力。同時，為鼓勵農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，對投資農(nóng)業(yè)的機構(gòu)、組織和個人都給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。
3稅收政策存在的問題及改進建議
3．1農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務水平有待提高
首先，稅務部門缺乏或不重視稅收服務意識，一些稅務部門工作人員意識中存在自身是公務員“高人一等”，在開展稅務工作中缺乏“服務”意識；其次，企業(yè)對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收的相關(guān)政策宣傳服務水平不到位，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)不能及時有效的了解與掌握相關(guān)稅收服務信息；最后，缺乏對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務工作的專業(yè)指導，稅務部門缺乏與相關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)的有效溝通與走訪。對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化來說，實行透明公開且能夠快速落實的稅收政策十分重要。首先，提高服務意識，對相關(guān)的稅收程序進行優(yōu)化，明確農(nóng)業(yè)稅收政策的工作內(nèi)容與職責，加強稅收服務的專業(yè)性和針對性，針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展相關(guān)的稅務問題進行及時跟進和處理，使稅務部門工作效率得到明顯提升，從而助力農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。其次，政府相關(guān)稅務部門有必要進行職能理念的轉(zhuǎn)變，化被動為主動，利用短信與微信公眾號等形式進行稅務信息及時公開，以便經(jīng)營者能夠在第一時間了解和掌握相關(guān)信息，對于企業(yè)提出的疑問與建議進行及時解答與回復。除此之外，稅務部門還可以對部分企業(yè)進行走訪和調(diào)研，對稅收政策的落實情況進行充分的了解和掌握，以便動態(tài)地為相關(guān)納稅單位提供更好的服務。最后，稅務部門有必要加強對農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和輔導，通過各種媒體廣泛宣傳并及時征集反饋信息，這樣有助于國家稅收政策的全面落實，使農(nóng)業(yè)企業(yè)更好地了解和掌握最新稅收政策，引導農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向，實現(xiàn)平穩(wěn)健康發(fā)展。
3．2稅收優(yōu)惠力度不大，難以有效促進農(nóng)產(chǎn)品的深加工
目前，針對農(nóng)產(chǎn)品深加工的稅收優(yōu)惠力度不夠大，缺乏有效刺激農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的動力，由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的資金投入大、回收周期長，目前沒有針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進行細化的稅收優(yōu)惠，難以支持農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)的發(fā)展。然而，農(nóng)產(chǎn)品深加工是使農(nóng)業(yè)走向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的關(guān)鍵，但是目前我國主要對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與初步加工方面施行稅收優(yōu)惠，卻忽略了對農(nóng)產(chǎn)品深加工的支持。應進一步加大農(nóng)產(chǎn)品深加工優(yōu)惠力度，促進農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向靠攏。比如，2019年最新國家增值稅稅率調(diào)整后，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9％，對增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)或委托加工的農(nóng)產(chǎn)品按10％的扣除率計算進項稅額。稅務部門應當對農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠目錄盡快完善，加強對農(nóng)產(chǎn)品深加工的重視，對其實施科學合理的稅收優(yōu)惠，推動農(nóng)產(chǎn)品深加工的發(fā)展。
3．3自產(chǎn)銷售和外購銷售農(nóng)產(chǎn)品稅收不一致
我國增值稅暫行條例規(guī)定，對農(nóng)民以及從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，外購農(nóng)產(chǎn)品則屬于征稅范圍。針對自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免收稅負與征收從外部購入進行銷售的農(nóng)產(chǎn)品的稅負的相關(guān)政策，在全球經(jīng)濟不斷推進以及我國經(jīng)濟不斷進步與發(fā)展的背景之下，使得我國的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展受到限制。自產(chǎn)銷售和外購銷售農(nóng)產(chǎn)品稅收可消除稅收差別來促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。因此，政府部門應當消除自產(chǎn)和外購兩種類型的農(nóng)產(chǎn)品的區(qū)別對待，統(tǒng)一免征農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅，只有這樣才能促進農(nóng)產(chǎn)品流通業(yè)的更好發(fā)展，實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與流通的對接，也有助于世界范圍內(nèi)發(fā)展農(nóng)業(yè)獲得的紅利與我國分享，從而加強與其他國家的農(nóng)業(yè)管理與技術(shù)的溝通交流，推動我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，實現(xiàn)健康平穩(wěn)的發(fā)展目標。
一、稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)
所謂稅收優(yōu)惠，是政府根據(jù)一定時期內(nèi)經(jīng)濟與社會發(fā)展政策目標，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予稅收鼓勵和照顧措施。隨著市場經(jīng)濟體制改革的逐步深化和完善，稅收政策導向?qū)?jīng)濟增長的影響越來越大，利用稅收優(yōu)惠政策促進農(nóng)業(yè)發(fā)展責無旁貸。
1．農(nóng)業(yè)具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。農(nóng)業(yè)具有良好的外部社會效應性。我國農(nóng)業(yè)是典型的小農(nóng)生產(chǎn)，和國外農(nóng)業(yè)農(nóng)場制的生產(chǎn)方式明顯不同。國外尤其是發(fā)達國家由于地廣人稀、產(chǎn)業(yè)化水平高等特點，農(nóng)業(yè)具有明顯的商業(yè)化生產(chǎn)性質(zhì)。我國農(nóng)村人口比例大，土地資源稀缺，農(nóng)產(chǎn)品商品化率低，土地不僅僅只是生產(chǎn)資料，已成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生存保障的基礎，因而農(nóng)業(yè)承擔了一定的社會職能。長期以來，我國工農(nóng)業(yè)“剪刀差”一直存在，農(nóng)業(yè)始終扮演著為工業(yè)和城市集聚資本的角色。因此，我國農(nóng)業(yè)具有相當?shù)墓伯a(chǎn)品的性質(zhì)，國家應從稅收政策等方面給予優(yōu)惠和支持。
2．稅收優(yōu)惠影響農(nóng)業(yè)技術(shù)進步。加快農(nóng)業(yè)發(fā)展，最根本是要促進農(nóng)業(yè)科學技術(shù)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)技術(shù)進步具有促進作用，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是利用稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開發(fā)費用供給。為支持農(nóng)業(yè)技術(shù)開發(fā)工作，可以將企業(yè)用于研究開發(fā)的支出看做是企業(yè)的一種投資，實行“費用扣除”和“所得稅抵免”的雙重優(yōu)惠。二是稅收優(yōu)惠政策可以有效地促進企業(yè)承擔更大的風險。常見的激勵企業(yè)承擔風險的稅收措施有：資本性損失可抵免所得稅，允許損失轉(zhuǎn)期，降低資本利得稅的稅率并對投資于科技開發(fā)領(lǐng)域的資金給予特殊的稅收優(yōu)惠待遇等。
3．稅收優(yōu)惠政策影響農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。中國農(nóng)村資源短缺，如何將有限的資源，尤其是短缺的資本資源用于農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的薄弱部門和對經(jīng)濟增長有著整體推動作用的主導產(chǎn)業(yè)，如何決定向哪些部門投資，哪些項目應當優(yōu)先發(fā)展，政府部門可根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策目標，利用稅收優(yōu)惠政策進行引導。稅收優(yōu)惠政策以其主動、靈活、直接、剛性的調(diào)節(jié)方式，成為政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化資源配置的重要手段。一方面對于制約經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)可給予稅收優(yōu)惠政策傾斜，促使其優(yōu)先發(fā)展；另一方面，可根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律和經(jīng)濟發(fā)展長遠目標，選擇主導產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，利用稅收優(yōu)惠政策重點扶植，以推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。從理論上分析，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的機制有二：一是實行差別稅率或通過稅率變動來影響相對價格結(jié)構(gòu)，相對價格結(jié)構(gòu)的變動影響投資結(jié)構(gòu)，進而引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；二是通過稅收優(yōu)惠的激勵措施調(diào)節(jié)稅后投資收益，進而影響投資結(jié)構(gòu)和技術(shù)狀況來達到調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。
二、我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策考察
除農(nóng)業(yè)稅廢除外，現(xiàn)有稅收政策在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、地方稅等多個稅種對農(nóng)業(yè)發(fā)展給予優(yōu)惠。按照其享受稅收優(yōu)惠的形式，稅收優(yōu)惠可以分為影響應納稅額的稅率減免、稅收抵免的直接優(yōu)惠和影響應納稅所得稅額的加速折舊、費用加計扣除的間接優(yōu)惠。一般而言，直接優(yōu)惠要企業(yè)盈利才能夠享受，而間接優(yōu)惠則與企業(yè)盈利與否無關(guān)，能較好體現(xiàn)政府與企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域風險共擔的原則。本文結(jié)合財政部和國家稅務總局的各種稅收條款，對中國現(xiàn)行支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策進行分稅種、分形式考察，并按時間序列進行分類歸納。
1．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅中支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅種主要涉及增值稅、消費稅、關(guān)稅等，多采用稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠形式，屬于直接優(yōu)惠，具體優(yōu)惠措施（限于條款內(nèi)容較多，本表只歸納了當前影響面比較大的主要優(yōu)惠政策措施）。
2．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策大部分是近幾年出臺的，稅收優(yōu)惠的形式主要是采用直接優(yōu)惠，但隨著稅務管理水平的不斷提高和企業(yè)會計制度的日趨完善，稅前扣除等間接優(yōu)惠形式也逐漸被應用。稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容（表略）。
3．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的其他稅種優(yōu)惠。為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，中國在土地使用稅、車船稅、印花稅等稅種方面也有一定的優(yōu)惠，（表略）
三、我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題
1.稅收優(yōu)惠難以充分體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)的支持。我國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策不少，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后和涉農(nóng)企業(yè)都規(guī)定了減免稅優(yōu)惠，這在一定程度上減輕了納稅人稅收負擔。但有些優(yōu)惠政策并未充分體現(xiàn)對“三農(nóng)”的支持。第一，增值稅條例對“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的需求彈性小，增值稅很容易轉(zhuǎn)嫁，因而對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，實際上是對農(nóng)產(chǎn)品消費者的一種稅收優(yōu)惠，并非對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅照顧。第二，國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農(nóng)民利益，減輕農(nóng)民負擔，但實際上真正獲利的是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商，生產(chǎn)資料水漲船高，農(nóng)民并沒有真正得到實惠。第三，農(nóng)民購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所包含的增值稅進項稅款不能在銷售農(nóng)產(chǎn)品時得到抵扣而是由農(nóng)民自己承擔。據(jù)測算，農(nóng)民購置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的增值稅稅收負擔率平均為農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量的7.8%。在農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量中，能夠真正成為商品進入流通領(lǐng)域的僅占35%~40%。即使按40%計算，將農(nóng)民購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負擔的7.8%的增值稅稅款換算成銷售農(nóng)產(chǎn)品的商品所不能抵扣的增值稅進項稅金，則稅負達19.5%（7.8%÷40%），比一般貨物的增值稅的稅率還要高出2.5個百分點。農(nóng)民從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)實際承受了比一般加工品生產(chǎn)還要高的增值稅稅負。第四，在車輛購置稅方面，除個別車型外，農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購置的農(nóng)用運輸車需要繳納車輛購置稅；農(nóng)民在生產(chǎn)過程中使用的載貨機動車船、人力或畜力非機動車船還須繳納車船使用稅。這勢必降低農(nóng)民對農(nóng)用車輛的購買需求。第五，對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅，對農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民增收并無實際意義。
2.稅收優(yōu)惠形式單一。目前針對我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，使得優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)的照顧作用遠大于鼓勵作用。在涉農(nóng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中，大多是以定期減免稅的直接優(yōu)惠方式為主，加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少運用。不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)利用稅后利潤來進行資本積累，完成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴大再生產(chǎn)。單一的稅收優(yōu)惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負擔，但不利于農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)的投資增長和技術(shù)進步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化發(fā)展，缺乏政策導向作用。
3.稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面?，F(xiàn)行稅優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品儲運、保鮮和深加工環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。在加工環(huán)節(jié)，稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品簡單加工免征增值稅、農(nóng)產(chǎn)品初級加工免征企業(yè)所得稅，沒有形成從種養(yǎng)、加工、銷售環(huán)節(jié)全程滲透激勵機制。而農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是一條從種（養(yǎng)）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面，一方面導致稅收優(yōu)惠政策割裂了生產(chǎn)與前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，沒有激勵從農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工轉(zhuǎn)變和傳統(tǒng)規(guī)模型增收向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變的機制，也相應提高了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負。另一方面會導致稅負不均，目前農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)增值稅進項抵扣率為13％，而銷售環(huán)節(jié)增值稅率為17％，考慮到抵扣是按買價直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)基本為勞動密集型企業(yè)，本身風險很大，產(chǎn)品利潤少，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實際稅負過高。三是有失公平。現(xiàn)行增值稅政策對從事種植、養(yǎng)殖并實行深加工的增值稅一般納稅人來講，主要原材料為自產(chǎn)不是外購，無法取得進項稅額，從而造成稅負畸重，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。同專業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)可按購進農(nóng)產(chǎn)品依13％扣除率抵扣進項稅額相比，稅負不公平。
4.稅收優(yōu)惠范圍較窄。第一，我國稅收政策往往只對部分農(nóng)產(chǎn)品實施優(yōu)惠，而且一般只針對特定的初級農(nóng)產(chǎn)品。初級產(chǎn)品是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。這割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，使農(nóng)業(yè)加工企業(yè)被迫采取變通做法，人為割裂生產(chǎn)前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，增加了社會成本。而WTO所指農(nóng)產(chǎn)品既包括上述初級產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企業(yè)所得稅法》實施后，免征企業(yè)所得稅政策推廣到大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)，但對花卉、飲料作物、香料作物的種植和養(yǎng)殖業(yè)特別規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，而這些產(chǎn)業(yè)都是農(nóng)業(yè)領(lǐng)域前景無限的陽光產(chǎn)業(yè)。第三，對土地承包經(jīng)營權(quán)的流轉(zhuǎn)，除了農(nóng)村、農(nóng)場和農(nóng)民個人將土地承包（出租）、轉(zhuǎn)讓符合條件的給予免征營業(yè)稅外，采取互換、拍賣等形式流轉(zhuǎn)土地承包經(jīng)營權(quán)的，稅收上尚未明確。第四，對個人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定須繳納個人所得稅，挫傷了投資者投資的積極性。第五，缺乏對農(nóng)村新興產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，如觀光農(nóng)業(yè)等。
5.稅收優(yōu)惠政策不利于農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展。我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小、數(shù)量大、經(jīng)營分散，小農(nóng)戶與大市場的矛盾突出，制約著農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。農(nóng)民專業(yè)合作組織可以在小農(nóng)戶和大市場之間起到連接紐帶作用，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模化，有效解決農(nóng)民增收、農(nóng)產(chǎn)品增值問題。但目前我國對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織的稅收扶持政策并不到位。第一，優(yōu)惠范圍窄?，F(xiàn)行支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通和服務等方面，但范圍過窄，力度不夠，對合作社成員之間開展培訓、技術(shù)、信息、認證等服務的稅收優(yōu)惠政策還是空白。第二，在農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策上，沒有對農(nóng)民個人減免的稅收優(yōu)惠政策，不利于提高農(nóng)民入社的積極性。第三，對農(nóng)民專業(yè)合作社取得的社會力量捐贈、收入、政府資助等沒有規(guī)定是否免稅。第四，對社會力量向農(nóng)民專業(yè)合作社提供服務，在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前列支受到嚴格的政策限制。第五，對農(nóng)產(chǎn)品主要銷售者———農(nóng)村經(jīng)紀人沒有優(yōu)惠政策。
6.農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率偏低。目前，我國農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率實行5%為主、13%為輔的兩檔退稅率，不僅低于一般發(fā)達國家水平，而且比國內(nèi)其他出口行業(yè)平均15%的出口退稅率也要低。這使得大部分農(nóng)產(chǎn)品的出口價格中包含尚未退還的間接稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品出口成本，削弱了農(nóng)產(chǎn)品出口的價格競爭力。據(jù)了解，國家在2008年之前取消了給小麥、稻谷、大米、玉米等品種支付的13%的出口退稅，部分品種甚至還增加了出口關(guān)稅。此外，中國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，隨同增值稅等三稅征收的城市維護建設稅等實質(zhì)是增值稅等的附加稅，目前并不在退稅之列。
7.稅收優(yōu)惠政策有失公平。（1）目前許多稅收優(yōu)惠政策存在城鄉(xiāng)差異，有失公平。比如勞動就業(yè)服務企業(yè)減免稅政策、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、軍隊退役干部就業(yè)稅收政策只局限于城市失業(yè)或就業(yè)人員，農(nóng)村人員不能享受，在稅收政策上沒有體現(xiàn)出農(nóng)村與城市、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人之間的平等。吸納下崗職工的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，不包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)也是勞動密集型的企業(yè)，卻沒有同等的稅收政策扶持，顯示出城市與農(nóng)村、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人的不平等性。（2）新改革的燃油稅沒有很好地顧及到農(nóng)村。中國燃油稅改前，農(nóng)機用油沒有稅收壓力，不需要繳納養(yǎng)路費，享受免費過路、過橋的優(yōu)惠政策。燃油稅改后，農(nóng)機用油也繳燃油稅，其中包含養(yǎng)路費和部分過路過橋費等。這使農(nóng)業(yè)機械作業(yè)成本大幅度增加，加重了農(nóng)民的生產(chǎn)負擔。國外實現(xiàn)農(nóng)機化的國家普遍實行農(nóng)機用油免稅政策，農(nóng)機供油征稅明顯不合理。（3）人民生活水平的不斷提高，一些原先屬于高檔消費品的商品已成為普通消費品。如摩托車現(xiàn)在已成為大眾化的交通運輸工具，2/3的消費群體在農(nóng)村，普遍將摩托車用于生產(chǎn)運輸。消費稅稅目調(diào)整的滯后性影響了對這些商品的消費。
四、優(yōu)化中國農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的建議
1.完善增值稅優(yōu)惠政策。（1）對農(nóng)戶購入農(nóng)用機械、種子、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時，依據(jù)取得的收購憑證、普通發(fā)票或其他合法銷售憑證，對其所含的進項稅額實行退稅。（2）對從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不論規(guī)模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷項稅率均降為13%。（3）對種養(yǎng)、加工、銷售一體的企業(yè)給予一定期限增值稅全免或全退，并對其長期給予低稅率的政策鼓勵，將稅收優(yōu)惠政策從注重生產(chǎn)向加工、銷售轉(zhuǎn)變，刺激農(nóng)業(yè)投入和產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值。（4）對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的服務性收入免征營業(yè)稅，統(tǒng)購統(tǒng)銷的行為視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予免征增值稅或即征即退政策。（5）擴大農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，對沒有納入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的初加工項目或不合理的項目重新界定。
2.完善所得稅優(yōu)惠政策。（1）為支持農(nóng)村中小企業(yè)發(fā)展，在費用扣除方面，對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的科研費用，可全額從收入中扣除；對一些科技含量較高或價值較大的機器、設備折舊采用加速折舊法，以促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向科技化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。（2）對農(nóng)村興辦的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷組織暫免征收企業(yè)所得稅；對農(nóng)村各類經(jīng)濟實體、社會中介機構(gòu)舉辦的農(nóng)民職業(yè)技能、教育培訓，免征所得稅。（3）對農(nóng)民專業(yè)合作社從事生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品流通、初加工，提供農(nóng)業(yè)技術(shù)、培訓、信息、倉儲等服務所得收入免征企業(yè)所得稅；對農(nóng)民專業(yè)合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個人所得稅（4）對個人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，免征個人所得稅；對農(nóng)民和其他個人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)所取得的收入免征個人所得稅；對農(nóng)民工打工收入免稅，對農(nóng)村村民、或者在農(nóng)村村組投資經(jīng)營的小規(guī)模納稅人免征個人所得稅；對各級政府和部門給予農(nóng)村科技人員的個人獎勵，免征個人所得稅；凡在從事農(nóng)村義務教育工作的人員的收入全部免征個人所得稅，對農(nóng)村義務教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情給予一定的稅收優(yōu)惠照顧。（5）對農(nóng)民專業(yè)合作取得的政府資助、社會力量捐贈、收入給予免稅；對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量向農(nóng)民專業(yè)合作社的捐贈支出，在繳納所得稅時全額扣除。（6）對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)吸收農(nóng)民就業(yè)的享受勞動就業(yè)服務企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對農(nóng)民進城從事第三產(chǎn)業(yè)的享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵農(nóng)民走集約化和產(chǎn)業(yè)化之路。（7）對外發(fā)包的基礎設施工程項目，如農(nóng)村住房、公路、電信和供電、沼氣、飲水、水利等，對取得此類建筑安裝工程收入的施工單位和個人，可減征所得稅。（8）對農(nóng)村信用社向農(nóng)業(yè)貸款收入給予減免所得稅的優(yōu)惠；對商業(yè)銀行涉農(nóng)貸款利息收入免征企業(yè)所得稅。（9）對集體和個人投資開發(fā)荒山荒地造林，前三年內(nèi)免征各種稅費；對固定資產(chǎn)投入可免稅和采用加速折舊法；經(jīng)營虧損可享受延轉(zhuǎn)期攤銷；如遇自然災害的年份，可享受遞延納稅甚至減免稅。（10）鼓勵各類經(jīng)濟實體參加農(nóng)村基礎設施建設，改善農(nóng)村居民生存環(huán)境。凡從事農(nóng)村住房、公路、水利、飲水、沼氣、電信和供電等基礎設施建設的，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
一、農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策
（一）增值稅
2008年中華人民共和國國務院令第538號 《中華人民共和國增值稅暫行條例》2010年的國家稅務局頒發(fā)的15條指令，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條規(guī)定，自2009年1月1日起，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品項目免征增值稅。
財稅〔2011〕137號規(guī)定，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
財稅〔2012〕75號規(guī)定，凡是銷售農(nóng)產(chǎn)品以及批發(fā)的企業(yè)和個人里面的肉蛋等產(chǎn)品可以減免增值稅。
財關(guān)稅〔2012〕33號指出，經(jīng)國務院批準，為了能夠把優(yōu)良品種進入到農(nóng)村，增強目前品種的稀有性，更加豐富我國的動植物資源，更快的開展高效率的農(nóng)林業(yè)，在125期間凡是進口的幼苗、幼魚苗等等野生動植物種都可以享受免增值稅的優(yōu)惠。
2010年國家稅務總局公告第16號指出，承包土地的各種企業(yè)，如果有請農(nóng)民來幫忙前期的種植以及后期的銷售，然后在進行二次回收，類似這種銷售形式的農(nóng)產(chǎn)品，是可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定減免增值稅。
（二）營業(yè)稅
2008年中華人民共和國國務院令540號 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 第6條，2009年財政部國家稅務總局第56號令 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》 第二十二條規(guī)定，自2009年1月1日起“在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中生產(chǎn)中從事農(nóng)業(yè)機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業(yè)務，從事對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治業(yè)務，從事為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，從事家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務、包括與該項勞務有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務項目免征營業(yè)稅”。
1994年財稅字第2號文件規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者如果用農(nóng)業(yè)企業(yè)的土地種植生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地經(jīng)營權(quán)取得的租金收入，免征營業(yè)稅。
（三）企業(yè)所得稅
2007年中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條，2007年中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條 自2008年1月1日起，企業(yè)種植蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果；選擇培育新的品種；種植一些中草藥；培育以及種植樹木；養(yǎng)育牲口，家禽；采集好的林產(chǎn)品；去遙遠的海上去捕撈等以上這些都可以免交所得稅。對于一些企業(yè)搞海上養(yǎng)殖的還有培育茶、花、香料等等的?？梢悦饨凰枚?。
2010年國家稅務總局公告第2號 自2010年1月1日開始一種新的生產(chǎn)模式出現(xiàn)了，就是農(nóng)戶加公司的模式，根據(jù)國家稅法規(guī)定，以這種營業(yè)模式從事農(nóng)林漁業(yè)的都可以免交企業(yè)所得稅。
2012年國家稅務總局公告第48號規(guī)定企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部和國家稅務總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試發(fā)）的通知》（財稅[2010]221號）和《財政部和國家稅務總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》里面農(nóng)產(chǎn)品的初加工可以免收稅費，不過自己的加工費是要額外收取的。
（四）城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅
1987年國務院令第19號《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第7條指出，如果企業(yè)直接是將土地用于農(nóng)林牧漁等用地的話，是可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅的。
1998年國稅地字第13號第十四條規(guī)定，企業(yè)直接是將土地用于農(nóng)林牧漁等用地，意思是在土地上用于種植，飼養(yǎng)等等，而不是加工產(chǎn)品，也不是生活辦公的地方。這一定要謹記。
2008年財稅158號第七條規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)進行水果的采摘以及觀光農(nóng)業(yè)，這就跟上述的規(guī)定貼切，直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，就可以根據(jù)“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
2012年財稅〔2012〕63號《財政部 國家稅務總局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場 農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》規(guī)定，針對一些有專業(yè)的批發(fā)市場以及農(nóng)貿(mào)市場，所占用的土地以及房產(chǎn)都可以暫時的減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。符合上述說明規(guī)定的，可以拿著相關(guān)資料去向稅務機關(guān)申報免稅。
二、稅務籌化
納稅籌化是指企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或投資人權(quán)益最大化，企業(yè)管理者在法律、法規(guī)許可范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資等系列活動，準確運用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，對多種納稅方案進行優(yōu)化選項擇的一種財務活動。農(nóng)業(yè)企業(yè)相對于其它企業(yè)而言管理人員文化與專業(yè)水平相對較低，合理進行稅務籌化，關(guān)系到企業(yè)稅負水平是否科學合理，作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)怎樣正確解讀國家稅法和合理籌化企業(yè)稅負很重要。工作中稍有疏忽可能給企業(yè)納稅工作帶來被動，利益受損，事先科學進行稅務籌化尤其重要，農(nóng)業(yè)企業(yè)從以下方面進行稅務籌化。
（一）企業(yè)設立與重組全過程稅務籌化
農(nóng)業(yè)企業(yè)包括從事農(nóng)、林、牧、漁種植、養(yǎng)殖為主的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品初加工生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)服務的農(nóng)業(yè)服務企業(yè)。各類企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策各不相同，與企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營項目相關(guān)，比如從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)業(yè)企業(yè)享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免和種養(yǎng)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免，從事農(nóng)產(chǎn)品初加的農(nóng)業(yè)企業(yè)只能享受所得稅減免，從事農(nóng)業(yè)技服務的農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的企業(yè)享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免和用于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免。在企業(yè)設立與重組時要準確把握企業(yè)的規(guī)模，明確主營項目，將主營項目與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策相片配，不能貪大求全，錯失稅收優(yōu)惠政策。
（二）企業(yè)核算流程的籌化
農(nóng)業(yè)企業(yè)從事經(jīng)營項目較多，有的項目有稅收優(yōu)惠政策，有的沒有稅收優(yōu)惠政策，未分開核算的不得享稅收優(yōu)惠政策；在核算時必須進行嚴格分類，分別核算免稅項目和應稅項目的收入、成本、費用，按適用的稅收優(yōu)惠政策最大限度地享受稅收優(yōu)惠。
怎么樣才能夠客觀的告訴農(nóng)業(yè)企業(yè)主動地采取應對措施，做到依法納稅以及合理避稅的統(tǒng)一，是農(nóng)業(yè)企業(yè)必須面對的課題。在設置會計核算流程時，要按稅收優(yōu)惠政的要求，做好財務會計與稅務會計的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在不影響財務會計信息質(zhì)量的前提下盡量側(cè)重稅務會計方向，避免因稅務會計事項的不合規(guī)而錯失稅收優(yōu)惠政策。
（三）納稅申報的籌化
國家給予了農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)能不能夠真正的體驗到這種優(yōu)惠政策，只有企業(yè)在履行了相關(guān)的義務后才能真正享受到政策優(yōu)惠；一般稅收優(yōu)惠政策的管理方式為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種，具體劃分由稅務機關(guān)確定；我國出臺的這么多稅收的優(yōu)惠政策，只要是沒有明確為審批事項的，都必須要實行備案管理。
開征不動產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)。不動產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)屬于財產(chǎn)稅，是對不動產(chǎn)，特別是土地和房屋征收的一種稅。未來我國財產(chǎn)稅改革可以開征不動產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)，將現(xiàn)行的土地使用稅、房地產(chǎn)稅等歸并，最終實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。在統(tǒng)一的不動產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)中，可分設農(nóng)用土地和城鄉(xiāng)房地產(chǎn)等稅目，對農(nóng)用土地和城鄉(xiāng)房地產(chǎn)設置不同的稅率，充分體現(xiàn)稅收對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持。農(nóng)用土地稅的征稅對象為農(nóng)村集體農(nóng)用土地和國有農(nóng)用土地，農(nóng)用土地實行差別定額稅率，按照農(nóng)用土地類型、土地等級、面積、產(chǎn)量實行分檔定額征稅。農(nóng)用土地稅的收入應全部支出在農(nóng)村建設上。
完善現(xiàn)行對農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅的制度。一是推行消費型增值稅，以利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展、農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)業(yè)技術(shù)進步。二是適當降低農(nóng)產(chǎn)品稅率，提高農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除率，進一步減輕農(nóng)產(chǎn)品稅收負擔。三是完善增值稅稅收優(yōu)惠政策，提高優(yōu)惠效率。對農(nóng)民難以受益的優(yōu)惠政策可以取消，改為財政直接補助形式。比如對農(nóng)資產(chǎn)品生產(chǎn)、加工的工業(yè)企業(yè)的稅收不再實行減免，而是按規(guī)定的稅率恢復征稅，所征收的稅款集中上交國庫，由國家統(tǒng)一對農(nóng)民和農(nóng)業(yè)實行直接補貼，真正體現(xiàn)“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)”的政策策略。
對個體農(nóng)戶征收個人所得稅。從目前從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的農(nóng)民收入情況看,絕大多數(shù)農(nóng)民收入達不到起征點,只有規(guī)?；?jīng)營的有收入所得的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者才承擔稅負，基本不會增加農(nóng)民的負擔，又能夠充分發(fā)揮個人所得稅在全社會范圍內(nèi)調(diào)節(jié)個人收入的作用。具體思路是:可在目前的個人所得稅征稅范圍中,加入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得條款,適用個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅率。
改革和完善營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅、車船使用稅、城市維護建設稅等，促進社會主義新農(nóng)村建設。在今后的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅、車船使用稅等改革中．要考慮農(nóng)村實際情況和新農(nóng)村建設的需要，在城鄉(xiāng)稅制基本統(tǒng)一的前提下，給予農(nóng)村一定的稅收制度上的照顧。此外，可改城市維護建設稅為城鄉(xiāng)維護建設稅，稅收支出主要用于農(nóng)村基礎設施建設，充分體現(xiàn)城市扶持農(nóng)村的原則。
在盡快完善和改革稅收制度的同時，針對現(xiàn)行稅收政策，目前宜進行適應新農(nóng)村建設需要的調(diào)整。
稅收政策要系統(tǒng)化，協(xié)調(diào)好各政策之間的內(nèi)在聯(lián)系。要對目前大量的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策進行歸并和簡化，使之系統(tǒng)化，更易于操作。要重視各類政策相互之間的內(nèi)在聯(lián)系，避免出現(xiàn)政策矛盾，影響政策效果。
加大稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的扶持力度。國家一方面要集中扶持一批規(guī)模大、競爭力強、效益好、帶動農(nóng)民增產(chǎn)增收作用顯著的骨干龍頭企業(yè)，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營程度;另一方面也要加大一般性的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動的稅收扶持。如加大對國家級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝產(chǎn)品等的稅收優(yōu)惠力度;對農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)基地、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織和農(nóng)業(yè)集約化經(jīng)營給予一定的稅收政策支持；加大對農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)進出口稅收優(yōu)惠政策的力度，增強農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力;鼓勵農(nóng)業(yè)科研機構(gòu)、高等院校積極參與研究開發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，鼓勵生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高效無公害綠色產(chǎn)品，大力發(fā)展“生態(tài)農(nóng)業(yè)”等；對農(nóng)村金融機構(gòu)以及城市金融機構(gòu)投資于農(nóng)村經(jīng)濟建設，也要給予一定的稅收優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠政策要體現(xiàn)城鄉(xiāng)一致。取消目前對農(nóng)村的一些歧視性稅收條款，凡是目前給予城市的稅收優(yōu)惠政策，只要符合規(guī)定條件，農(nóng)村都可享受。而且在北京、上海等特大城市，由于有一定的財力保障，建議把現(xiàn)行只適用于城市的部分稅收優(yōu)惠政策擴大到農(nóng)村，并作為近期稅收促進新農(nóng)村建設的重點。比如，對失地農(nóng)民在城鎮(zhèn)非農(nóng)產(chǎn)業(yè)再就業(yè)給予稅收照顧。對農(nóng)村富余勞動力在非農(nóng)產(chǎn)業(yè)再就業(yè)，或自謀職業(yè)，對企業(yè)或就業(yè)者本人給予與城鎮(zhèn)下崗職工一樣的政策優(yōu)惠。對農(nóng)村退伍軍人就業(yè)或者自謀職業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策等。
目前，我國“三農(nóng)”問題的關(guān)鍵，與其說是收入增長趨緩，不如說是就業(yè)困難。盡管改革開放以來，已吸收了近1.5億農(nóng)村剩余勞動力，但在2008年接近5億的農(nóng)村勞動力中，隱性失業(yè)量為4937萬（如表1）。理論上，當前解決農(nóng)村剩余勞動力就業(yè)問題主要有三個途徑：一是城市就業(yè)，通過城市二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造的就業(yè)機會吸納農(nóng)村勞動力；二是農(nóng)村城鎮(zhèn)化就業(yè)，通過農(nóng)村工業(yè)化、城鎮(zhèn)化為農(nóng)村勞動力提供就業(yè)機會，實現(xiàn)農(nóng)村勞動力的就地轉(zhuǎn)移；三是深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)，利用勞動密集取向技術(shù)發(fā)展農(nóng)業(yè)，調(diào)整農(nóng)業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增加農(nóng)業(yè)產(chǎn)出和深化農(nóng)業(yè)部門內(nèi)部就業(yè)。然而，我國與西方許多發(fā)達國家在工業(yè)化過程中遇到的情況不一樣，在農(nóng)村存在剩余勞動力的同時，城市也有大量失業(yè)，在這種情況下，農(nóng)村剩余勞動力的解決要立足于國情和實際，在農(nóng)業(yè)外部和農(nóng)業(yè)內(nèi)部同時進行。因此，發(fā)展我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)空間具有重要理論意義和現(xiàn)實意義。
二、深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的必要性和可行性
（一）深化我國農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)必要性分析
1.農(nóng)村剩余勞動力數(shù)量依然比較大我國農(nóng)村人多地少，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力不斷提高，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)能容納勞動力越來越少。另外，還有兩個因素：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的季節(jié)性造成農(nóng)業(yè)就業(yè)人員“3個月種田，9個月賦閑”，季節(jié)性（或階段性）勞動力剩余大量存在；二是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的易操作性和家庭經(jīng)營中勞作的隨意性。使得農(nóng)業(yè)勞動力就業(yè)問題比較突出。雖然，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略吸納相當一部分農(nóng)村勞動力，但農(nóng)村勞動力隱性失業(yè)數(shù)量依然比較大，根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒數(shù)據(jù)和對農(nóng)村剩余勞動力統(tǒng)計方法，計算我國農(nóng)村的隱性失業(yè)量和隱性失業(yè)率（如表1所示）。計算農(nóng)村隱性失業(yè)量的公式為：RDU=RE-TVE-PE-IE-FE-CE，其中RDU為農(nóng)村隱性失業(yè)量；RE為農(nóng)村總勞動力量；TVE為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就業(yè)量；PE為私營企業(yè)就業(yè)量；IE為個體勞動就業(yè)量；FE為流入城市崗位（民工）就業(yè)量；CE為農(nóng)業(yè)可容納就業(yè)量。公式右邊的幾個數(shù)據(jù)中，RE、TVE、PE、IE可直接從《中國統(tǒng)計年鑒》中“就業(yè)人員和職工工資”獲得。FE可以采取根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》其他數(shù)據(jù)進行換算，即先求得農(nóng)村流動勞動力在城市成功找到就業(yè)崗位者占城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)的比例，則歷年民工就業(yè)量可以用這一比例乘以城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)計算得到。最后，CE數(shù)據(jù)是在滿足一定的農(nóng)業(yè)總產(chǎn)出的要求下，社會對農(nóng)業(yè)的支出成本，主要是勞動力成本和資本成本，最低情況下的固定資產(chǎn)和農(nóng)業(yè)勞動力人數(shù)的最優(yōu)配置。
2.工業(yè)化、城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略吸納農(nóng)村勞動力的能力有限目前，我國正處于經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，城鎮(zhèn)吸納農(nóng)村勞動力的能力有限，主要表現(xiàn)在：第一，城鎮(zhèn)高失業(yè)制約吸納農(nóng)村勞動力的能力。近年來，伴隨著城鎮(zhèn)國有企業(yè)的改革深化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型和金融危機的蔓延，大學生就業(yè)困難，城鎮(zhèn)失業(yè)率上升。城鎮(zhèn)高失業(yè)率的存在阻礙農(nóng)村勞動力向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移或流動，資料顯示，從1996年到2007年流入城市崗位（民工）就業(yè)人數(shù)增加量沒有發(fā)生太大變化，但2008年呈下降趨勢；流入城市崗位（民工）就業(yè)人數(shù)增長率則在1996年達到最大值為4.64%，以后逐年下降，到2008年為-1.66%（如圖1）。第二，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)吸納農(nóng)村勞動力的能力下降。無論過去還是現(xiàn)在，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)機會、吸收農(nóng)村勞動力方面發(fā)揮著重要的作用。但從20世紀90年代末以來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)入低潮，吸納農(nóng)村勞動力的能力明顯下降。從圖2可以看出，1992~2008年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)吸收農(nóng)村勞動力變化可以分為三個階段：第一個階段為20世紀90年代初期，增長速度每年呈兩位數(shù)增加；第二個階段為20世紀90年代中后期，波動比較大，但整體上呈下降趨勢，1994年、1997年、1998年分別下降了2.66%、3.39%和3.93%；第三個階段為2000年以后，增長趨于平穩(wěn)，增長率較低。第三，農(nóng)村城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略，實施結(jié)果并沒有預期那樣好。曾有人樂觀地估算，轉(zhuǎn)移我國2億農(nóng)村勞動力，只需要把1/4的城鎮(zhèn)的人口規(guī)模擴大到5萬人左右。事實上，從1999年《關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》正式提出“城鎮(zhèn)化”一詞開始，10年過去了，除了一些東部沿海發(fā)達地區(qū)外，廣大中西部地區(qū)依靠農(nóng)村城鎮(zhèn)化來轉(zhuǎn)移農(nóng)業(yè)勞動力的情況并不容樂觀，進一步來說，只有經(jīng)濟發(fā)展水平比較高尤其農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，農(nóng)村城鎮(zhèn)化才能得以實施。
（二）深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)可行性分析
隨著社會對農(nóng)業(yè)投資不斷增加，農(nóng)業(yè)可容就業(yè)人數(shù)也不斷增加，據(jù)測算，1992年全國農(nóng)業(yè)可容納勞動力就業(yè)量為10179萬人，占農(nóng)村勞動力總數(shù)的21.08%；2008年全國農(nóng)業(yè)可容納勞動力就業(yè)量為20781萬人，占農(nóng)村勞動力總數(shù)的43.96%；兩項指標2008年比1992年分別多10602萬人和占22.88%。從圖3也可以得知，除2004年農(nóng)業(yè)可容納勞動力就業(yè)人數(shù)是負增長以外，其他年份都是正增長，其中2005年增長率為15.99%（如圖3）。深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)，就是要對落后的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、低水平的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)營方式的全面革新，以此來挖掘農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)潛力。
1．農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展開拓了農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的“新領(lǐng)域”在我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后之間的應有聯(lián)系被截斷，農(nóng)業(yè)僅僅是社會一個生產(chǎn)部門，而非完全意義的一個產(chǎn)業(yè)，尤其農(nóng)業(yè)的產(chǎn)前和產(chǎn)中環(huán)節(jié)與加工和流通的產(chǎn)后環(huán)節(jié)相脫節(jié)。這種傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)發(fā)展模式不僅造成農(nóng)業(yè)相對效益低下，而且也使得農(nóng)村勞動力在農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)渠道局限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門，其結(jié)果是，一方面農(nóng)民增收面臨著困難，另一方面大大降低了農(nóng)業(yè)吸納農(nóng)村勞動力的能力。通過發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，按照市場機制組織農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷售，則可以形成農(nóng)村勞動力在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工和銷售與服務部門等多渠道就業(yè)的格局，既可增加農(nóng)民收入、促進農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，又可為勞動力的轉(zhuǎn)移提供空間。據(jù)專家測算，全國農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)值每增加0.1個百分點，可吸納230萬人就業(yè)，每個農(nóng)民可增收190元。
2.大力發(fā)展勞動密集型農(nóng)業(yè)和新型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)勞動密集型農(nóng)業(yè)主要是指畜產(chǎn)品、糖料以及水果、花卉等農(nóng)畜產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)。與傳統(tǒng)勞動密集型農(nóng)業(yè)不一樣，這一產(chǎn)業(yè)的特點，不僅受土地資源的制約較弱，而且創(chuàng)造的附加值高，可以吸納更多農(nóng)村勞動力就業(yè)。新型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)類型很多，比如休閑農(nóng)業(yè)、特色農(nóng)業(yè)和觀光農(nóng)業(yè)等。發(fā)展這些農(nóng)業(yè)類型既能促進當?shù)厣鷳B(tài)建設和環(huán)境保護，又能提高農(nóng)民收入，促進農(nóng)村勞動力就業(yè)。因此，通過開發(fā)庭院農(nóng)業(yè)、發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)、立體農(nóng)業(yè)和精細農(nóng)業(yè)等等，可使有限的土地容納更多的勞動力就業(yè)。
3．農(nóng)業(yè)基礎設施建設創(chuàng)造大量的就業(yè)機會目前，我國農(nóng)業(yè)水利設施薄弱，農(nóng)村的道路、橋梁、通信的公共基礎設施還滿足不了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的要求，加強農(nóng)業(yè)水利設施和農(nóng)村公共基礎設施建設是提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、價格、流通的能力，保證農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。而農(nóng)業(yè)水利設施和農(nóng)村公共基礎設施建設需要大量的勞動力，又不要求勞動力具有復雜的技術(shù)。同時，當前面臨著難得的機遇：一是公共財政資金逐漸向農(nóng)村傾斜，國家大幅度增加對農(nóng)業(yè)水利設施和農(nóng)村公共基礎設施建設的投資；二是加強基礎設施建設和生態(tài)環(huán)境改善是實行西部大開發(fā)戰(zhàn)略的重點。利用此契機，可吸納大量的農(nóng)村勞動力。
三、深化我國農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的稅收政策問題
目前，稅收優(yōu)惠政策對促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展、繁榮農(nóng)村經(jīng)濟、增加農(nóng)民收入以及深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)起到了積極的作用。但從政策的操作及效應層面來看，還存在著一些亟待解決的問題，主要體現(xiàn)在：
（一）稅收優(yōu)惠割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，制約就業(yè)帶動效應
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是包括種植（養(yǎng)殖）、收購、初加工、深加工直至銷售的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈條?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在三個方面：一是在所得稅上，流轉(zhuǎn)稅方面優(yōu)惠不夠；二是在加工環(huán)節(jié)上，主要涉及初級農(nóng)產(chǎn)品和初加工農(nóng)產(chǎn)品，而精深加工的農(nóng)產(chǎn)品則沒有惠及；三是在流通環(huán)節(jié)中，主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，缺乏流通方面的稅收優(yōu)惠政策。農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠范圍只涉及某個稅種或某個加工環(huán)節(jié)或某個流通環(huán)節(jié)中，這就割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，也相應提高了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈形成產(chǎn)生不利的影響，也制約農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的就業(yè)帶動效應。
（二）增值稅稅負不合理，影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、投資的積極性
現(xiàn)行的增值稅稅負不合理，影響了農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的熱情，也影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)投資的積極性。在基礎農(nóng)業(yè)方面，農(nóng)戶或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但同時要求其購進的如農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機等生產(chǎn)資料不能抵扣進項稅額，這使得其為生產(chǎn)成本負擔13%的增值稅。對以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工產(chǎn)品的一般納稅人企業(yè)來說，對農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品實行13%的增值稅扣除率會增加按17%繳納增值稅的一般納稅人企業(yè)的負擔，由此造成深加工產(chǎn)品稅率與原材料進項抵扣率之間的差異，這樣一來，由于“高征低扣”，使從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)增值稅稅負高于其他行業(yè)的企業(yè)。
（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍過窄、形式單一，沒有考慮就業(yè)因素
我國涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在范圍過窄、形式單一的問題。范圍過窄主要表現(xiàn)在：從現(xiàn)行企業(yè)所得稅法來看，對于基礎農(nóng)業(yè)，從事一般基礎農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)免征企業(yè)所得稅，具有一定收益的特色基礎農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅；對于加工農(nóng)業(yè)，優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在初加工環(huán)節(jié)，而對于能增加農(nóng)產(chǎn)品附加值的精深加工企業(yè)，缺乏相應的稅收優(yōu)惠支持；對于流通農(nóng)業(yè)，能夠促使大批量農(nóng)產(chǎn)品快速流通的大型農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)公司，稅收優(yōu)惠支持不夠?，F(xiàn)行涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠形式單一，主要是優(yōu)惠稅率和稅收豁免，缺乏加速折舊、投資抵免、納稅扣除等其他間接優(yōu)惠形式。這些涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠雖在一定程度上減輕了納稅人的稅收負擔，但是，沒有考慮吸納農(nóng)村勞動力就業(yè)給予一定稅收優(yōu)惠，不利于個人和企業(yè)對農(nóng)業(yè)投資的增長，也不利于提高農(nóng)業(yè)內(nèi)部勞動力就業(yè)的能力。
四、國外經(jīng)驗借鑒
世界各國都通過制定和實施有效的稅收優(yōu)惠政策，營造有利于發(fā)展本國農(nóng)業(yè)的稅收環(huán)境，加大稅收對農(nóng)業(yè)的支持力度，增強農(nóng)業(yè)吸納就業(yè)能力。國外農(nóng)業(yè)稅收制度主要包括流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅。
（一）流轉(zhuǎn)稅
在流轉(zhuǎn)稅方面，主要有關(guān)稅和增值稅（也有征銷售稅），關(guān)稅包括出口關(guān)稅和進口關(guān)稅。出口關(guān)稅只有極少數(shù)國家往往對少部分產(chǎn)品征，進口關(guān)稅大部分國家和地區(qū)都開征。只要開征增值稅的國家，征稅對象一般都包括農(nóng)產(chǎn)品。但大多數(shù)國家對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收增值稅時采用低于基本稅率的特別優(yōu)惠稅率，盡量減輕農(nóng)民的稅收負擔。例如，在德國，對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，銷項稅率為11%，但投入物稅率為8%可作進項稅額抵扣，其實，最終農(nóng)業(yè)企業(yè)也無需繳銷項稅額與進項稅額之間差額，而是政府作為一種額外的財政支援形式由企業(yè)保留。在西班牙，增值稅優(yōu)惠政策的特點就是給予納稅人靈活的繳納方式選擇，即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以理性根據(jù)自己的情況選擇稅收繳納方式，從而可以減輕自己的稅收負擔，具體來說包括三種方式：一是對農(nóng)業(yè)實行特別優(yōu)惠稅率，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅率為4%；二是簡單增值稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售農(nóng)產(chǎn)品收入加上補貼按2%比例征收增值稅；三是一般增值稅。同時，為鼓勵本國農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)和投資，政府規(guī)定對于投資農(nóng)業(yè)而購買機械設備和其他投資的，在三年內(nèi)退還全部所征稅款。
（二）收益稅
在收益稅方面，主要有公司所得稅和個人所得稅。西方發(fā)達國家一般對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得征收統(tǒng)一的公司所得稅或個人所得稅；發(fā)展中國家有的征收統(tǒng)一的的公司所得稅或個人所得稅，有的單獨征農(nóng)業(yè)所得稅（如土耳其、印度等）。為了鼓勵農(nóng)民、農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)相關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)和投資積極性，大多數(shù)國家采取了多項稅收優(yōu)惠措施減輕農(nóng)民、農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)相關(guān)企業(yè)的收益稅負擔。例如，美國政府規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和企業(yè)可以自主選擇對自己有利的記賬方法，允許農(nóng)民在計繳個人所得稅方面采用“現(xiàn)金記賬法”，減少應納稅基數(shù)，從而減輕農(nóng)民的稅收負擔。同時，美國《國內(nèi)收入法》中明確規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品加工（包括初加工和深加工）企業(yè)在納稅申報時要采用加速折舊法。德國政府規(guī)定，對農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)相關(guān)企業(yè)的純收益平常按事業(yè)年度來計算，而征稅時調(diào)整為征稅年度來計算，以降低其應納稅額。對于個人所得稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可在收到農(nóng)產(chǎn)品的銷售款后扣除各項生產(chǎn)所需的開支才向稅務部門報告納稅，這樣，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以通過從當年收入中減去購買生產(chǎn)資料支出的方法，減少應納稅額，同時還會根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的家庭成員人數(shù)給予一定的免稅額等。
（三）財產(chǎn)稅
在財產(chǎn)稅方面，主要有遺產(chǎn)稅、贈予稅和土地稅，以及歐美等國對個人和公司專門征收的財產(chǎn)稅等。土地稅主要對土地所有者征收，按稅種屬性和計征標準劃分，土地稅大體有土地收益稅、土地所得稅、土地財產(chǎn)稅三類。財產(chǎn)稅方面大多數(shù)國家也給予稅收優(yōu)惠，例如，美國政府規(guī)定計繳遺產(chǎn)稅時農(nóng)地價值可以按照實際的農(nóng)業(yè)用途估算，用這種估算方法的農(nóng)地價值一般要比按照市場價格計算低30%～70%，從而減少農(nóng)業(yè)經(jīng)營的稅收負擔。同時，對農(nóng)業(yè)經(jīng)營者還可以延緩遺產(chǎn)稅的支付期限，規(guī)定農(nóng)場主的遺產(chǎn)稅可以在財產(chǎn)擁有人死亡5年后開始繳納，并在一個更長的時期（2～10年）內(nèi)按4%年利率分期繳納完畢。西班牙則對從事農(nóng)業(yè)的土地和財產(chǎn)不征收財產(chǎn)稅，只征收土地稅，農(nóng)村按評估價值征收0.06%稅率的稅收，而對資產(chǎn)總額在10.8萬歐元以下的土地和財產(chǎn)免于征收土地稅。從上述稅收內(nèi)容中可以看出，歐美等發(fā)達國家都非常重視運用稅收政策來扶持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠有如下共同特點：一是與其他產(chǎn)業(yè)相比較農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠力度大，無論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅、財產(chǎn)稅，要么農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不負擔稅負，要么負擔稅負要遠比其他產(chǎn)業(yè)低得多；二是優(yōu)惠范圍大，不僅包括基礎農(nóng)業(yè)還包括加工農(nóng)業(yè)和流通農(nóng)業(yè)，不僅包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅還包括財產(chǎn)稅，稅收優(yōu)惠涉及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈每一個環(huán)節(jié)；三是優(yōu)惠形式多樣，不僅包括稅收豁免、優(yōu)惠稅率還包括加速折舊、納稅扣除等間接稅收優(yōu)惠形式。這些政策都充分體現(xiàn)了各國政府提高農(nóng)民收入，增進農(nóng)民福利和促進農(nóng)業(yè)發(fā)展的宗旨，稅收優(yōu)惠和稅收鼓勵已成為政府扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展、深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的重要手段。
五、深化我國農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的稅收政策建議
我國涉農(nóng)稅收政策應本著“多予、少取、放活”的基本方針，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，在促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，延長農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的同時，也延長就業(yè)鏈。
（一）稅收優(yōu)惠覆蓋整個農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈同時，形成其就業(yè)鏈
首先，采用加工“增加值比”的方法界定初級加工和精深加工，繼續(xù)保持對基礎農(nóng)產(chǎn)品和初級農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)稅收優(yōu)惠，加大對以農(nóng)產(chǎn)品和初加工產(chǎn)品為原材料進一步精深加工的涉農(nóng)企業(yè)稅收支持力度。其次，研究制定農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的稅收扶持政策，一方面，培育和發(fā)展一批有規(guī)模、有效率，按照市場機制運作的農(nóng)產(chǎn)品綜合或?qū)I(yè)市場；另一方面，培育大中型流通企業(yè)，加快農(nóng)產(chǎn)品流通服務業(yè)的發(fā)展。最后，積極利用稅收優(yōu)惠政策在較短的時間內(nèi)培育出一批引導農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的骨干力量，從而大幅度提高農(nóng)產(chǎn)品加工工業(yè)增加值，帶動更多的農(nóng)戶和生產(chǎn)基地，吸納更多農(nóng)村勞動力就業(yè)，促進農(nóng)民穩(wěn)定增收。通過稅收優(yōu)惠促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，延長產(chǎn)業(yè)鏈，使每個鏈條都可以吸收大量勞動力就業(yè)，從而形成就業(yè)鏈。
（二）加大稅收優(yōu)惠刺激農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和投資，吸納更多勞動力就業(yè)
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要社會資金大量不斷投入，社會資源重新合理配置，通過加大農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠刺激社會資金投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工和銷售，吸納更多農(nóng)村勞動力就業(yè)。在增值稅方面，首先，減輕農(nóng)戶或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)資料稅收負擔，解決基礎農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本高的問題。經(jīng)稅務機關(guān)審核通過后，農(nóng)戶或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)憑借其購入農(nóng)藥、化肥、農(nóng)用機械等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料取得的普通發(fā)票，即可退還購買生產(chǎn)資料所對應的進項稅額，或稅額由政府按畝平均分配補給農(nóng)民。其次，稅收減免政策從生產(chǎn)延伸到加工、銷售，降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)（包括初加工和深加工）的增值稅稅率，促進農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的壯大。對從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不論加工程度深淺、規(guī)模大小、所有制形式差別，均適用13%的增值稅銷項稅率，解決“高征低扣”問題。最后，在不違反WTO規(guī)則的前提下，提高我國進口且屬國內(nèi)弱勢農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅稅率以保護弱勢農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，同時，考慮到WTO允許對出口貨物實行增值稅零稅率、我國農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率的實際情況及大多數(shù)國家對其農(nóng)產(chǎn)品進行財政補貼，對我國出口農(nóng)產(chǎn)品實行零稅率政策。在企業(yè)所得稅方面，首先，直接降低農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所得稅稅率，按照20%優(yōu)惠稅率征稅并給予新辦企業(yè)一定期限的所得稅減免；其次，在計算農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應納稅所得額時，允許其采用加速折舊方法，促進其技術(shù)改造，提高加工產(chǎn)品的科技含量；再次，按投資額的一定比例抵扣應納稅所得稅額，鼓勵社會資金投資于基礎農(nóng)業(yè)、加工農(nóng)業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品的流通領(lǐng)域；最后，參照企業(yè)雇傭殘疾人員的稅收優(yōu)惠政策，對于涉農(nóng)企業(yè)所雇用的農(nóng)村勞動力的工資加計扣除標準給予扣除，這樣既減輕了涉農(nóng)企業(yè)的負擔，又鼓勵其雇用更多農(nóng)村勞動力，從而解決農(nóng)村勞動力的就業(yè)問題。
關(guān)鍵詞： 農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化； 增值稅； 所得稅； 稅收政策
中圖分類號： F810.42 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-9973（2013）01-0109-04
A study on the Tax Policy in Agricultural Industrialization
LI Yu-jie1，2
（1. Shaanxi Province Office.SAT， Xi’an 710068， China； 2. Northwest A&F University， Yang ling712100， China）
Abstract： “San Nong” problem has always been an overall and fundamental problem in related to the development of our Party and our people's cause. Tax， as an important policy tool， must actively cooperate with other policies in promoting the agricultural industrialization. The tax policy is an effective measure to increase farmers’ income. How to further cultivate the positive role of tax in promoting the rapid development of agricultural industrialization is an important issue worth constantly exploring in the new era to advance “San Nong” task.
Key words： agricultural industrialization； value added tax； income tax； tax policy
同時多次指出，農(nóng)業(yè)豐則基礎強，農(nóng)民富則國家盛，農(nóng)村穩(wěn)則社會安。為促進農(nóng)村經(jīng)濟又好又快發(fā)展，全面建設社會主義新農(nóng)村，必須推行中國特色的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營模式，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是推動農(nóng)業(yè)體制創(chuàng)新，優(yōu)化農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加農(nóng)民收入，加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化步伐，推進社會主義新農(nóng)村建設的重要舉措。稅收作為一項重要的政策工具，是增加農(nóng)民收入的有效手段，在工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的大背景下，面對新形勢，如何進一步發(fā)揮稅收在促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化快速發(fā)展中的積極作用，是我們經(jīng)濟工作者必須關(guān)注的一個重要課題。
一、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的定義
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化即以主導產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品為重點，市場為導向，經(jīng)濟效益作為重心，組合各種生產(chǎn)要素，進行規(guī)模化建設、區(qū)域性布局、專業(yè)性生產(chǎn)、加工系列化、服務社會化、管理企業(yè)化，進而形成種植、飼養(yǎng)、加工、銷售等經(jīng)營體系一體化，使農(nóng)業(yè)走上發(fā)展、積累、約束調(diào)節(jié)的良性發(fā)展軌道。[1] 它的實質(zhì)是指對傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)進行技術(shù)改造，推動農(nóng)業(yè)科技進步的過程。這種經(jīng)營模式從整體上推進傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)變，是加速農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的有效途徑。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的主要特征是農(nóng)業(yè)專業(yè)化和集中化。包括農(nóng)業(yè)企業(yè)專業(yè)化、農(nóng)藝過程專業(yè)化和農(nóng)業(yè)地區(qū)專業(yè)化三個方面。最突出的表現(xiàn)形式是農(nóng)工商一體化，產(chǎn)供銷一條龍。服務社會化是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的客觀要求。利益分配體制合理化是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的本質(zhì)所在。
二、中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀及存在的問題
目前，中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展態(tài)勢良好，龍頭企業(yè)競爭力不斷提高，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴大，產(chǎn)業(yè)化運行機制和經(jīng)營環(huán)境也逐步完善。
（一）中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀
1． 產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營組織快速發(fā)展。截止2010年12月，中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織總數(shù)達到了21萬多個。其中，全國各類龍頭企業(yè)12.4萬家，占產(chǎn)業(yè)化總數(shù)的57.4%。已經(jīng)形成了我國的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織群。各種產(chǎn)業(yè)組織帶動了全國8000多農(nóng)戶，占農(nóng)村總戶數(shù)的31.6%，平均每個國家級重點企業(yè)帶動農(nóng)戶數(shù)為7萬戶。[2]
2． 農(nóng)戶與企業(yè)的利益機制不斷得到完善。全國各地通過發(fā)展各類中介組織、改進傳統(tǒng)方式，和農(nóng)戶“契約式”生產(chǎn)，使農(nóng)戶與企業(yè)的利益機制從散沙型向密集型推進。
3． 初步形成了各具形式的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展格局。各地因地制宜，把農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化與發(fā)展本地經(jīng)濟、小城鎮(zhèn)建設積極結(jié)合起來，引導重點大型企業(yè)在工業(yè)園區(qū)落戶。目前，我國已經(jīng)形成了分工協(xié)作，優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品和特色農(nóng)產(chǎn)品共同發(fā)展、齊頭并進的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展新格局。
4． 農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展環(huán)境進一步得到優(yōu)化。多年來，各級政府不僅積極出臺扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的政策措施，還進一步加強指導和服務對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，及時把國家的政策、先進科技、各種市場信息、產(chǎn)品價格走勢等信息提供給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，進一步優(yōu)化了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的環(huán)境。
（二）中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展存在的問題
近年來，中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展迅速，成績喜人。在總結(jié)成功經(jīng)驗的同時，也發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展還存在一些問題。一是產(chǎn)業(yè)組織規(guī)模小，約束了產(chǎn)業(yè)化規(guī)模效益的更大化；二是利益聯(lián)結(jié)關(guān)系不緊密，目前一些龍頭企業(yè)存在帶農(nóng)、惠農(nóng)意識不強，只顧自身發(fā)展，忽略農(nóng)戶利益的問題；三是國際競爭能力有待提高；四是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化環(huán)境還需要進一步改善；五是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化區(qū)域發(fā)展不平衡。中國地域廣闊，各地受資源、技術(shù)及生產(chǎn)力發(fā)展水平的影響，全國各地農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展也是多層次、多樣化的。東部地區(qū)發(fā)展快，西部地區(qū)也在加緊發(fā)展，但與東部地區(qū)相比還是存在一定的差距。
三、中國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的稅收政策及評價
（一）增值稅方面
1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅；納稅人經(jīng)營農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（農(nóng)膜、種子、化肥、飼料、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機）免稅；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售準予抵扣的進項稅額為買價的13%；對于綜合利用農(nóng)林水產(chǎn)廢物生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以享受增值稅先征后退政策；國家級重點龍頭企業(yè)主要享有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅以及生產(chǎn)資料產(chǎn)品增值稅免征或者先征后返的稅收優(yōu)惠；對于銷售農(nóng)產(chǎn)品為主的個體工商戶，把增值稅起征點統(tǒng)一調(diào)整為月銷售額2萬元。[3]
2. 現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策評價。一是減稅范圍界定不科學?，F(xiàn)行稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品及部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅，采取正列舉的方式，這種方式有利于明確征免范圍，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，已漸顯弊端。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品初、深加工界定也不明確。稅法中的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品和通過物理手段簡單加工過的可食用和可使用產(chǎn)品，如一些企業(yè)在向農(nóng)民個人收購半熟玉米，經(jīng)過殺菌、簡單包裝后作為產(chǎn)品銷售，此類產(chǎn)品應作為農(nóng)產(chǎn)品的糧食還是作為蔬菜罐頭，在實際操作中會出現(xiàn)稅企雙方對農(nóng)產(chǎn)品范圍界定的分歧。二是稅收優(yōu)惠政策環(huán)節(jié)單一。稅收優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化存在一條從種（養(yǎng)）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策沒有貫穿于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的全程，沒有出臺從初加工向深加工轉(zhuǎn)變、由傳統(tǒng)模型向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變的激勵機制，使生產(chǎn)與前后各個環(huán)節(jié)脫鉤，缺少連續(xù)性，從而增加了企業(yè)的稅負。三是稅收優(yōu)惠政策不平等。涉農(nóng)稅收優(yōu)惠只過多地考慮了農(nóng)民，而沒有考慮為農(nóng)民提供就業(yè)機會的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)，在優(yōu)惠對象上主要針對國家級農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)以及農(nóng)業(yè)科研方面，覆蓋面比較狹窄。[4]
（二）所得稅方面
1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。在新企業(yè)所得稅實施后，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以享受免征或減征的照顧。企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣和農(nóng)業(yè)機械維修等項目；遠洋捕撈。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等減半征收企業(yè)所得稅。此外，暫不征收個人或個體戶從事種植、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得所得的個人所得稅；不再征收家庭或幾個人合伙經(jīng)營從事飼養(yǎng)業(yè)的個人所得稅。[5]
2. 現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策評價?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠以直接減免方式為主，而加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式運用較少。不利于企業(yè)利用稅后利潤來進行資本積累，完成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴大再生產(chǎn)。對個人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定需繳納個人所得稅，挫傷了投資者的積極性。此外，對農(nóng)產(chǎn)品加工免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠僅僅限于初加工，而不包括深加工，從產(chǎn)業(yè)化鏈條的源頭上人為地抑制了農(nóng)產(chǎn)品精深加工及促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營企業(yè)的規(guī)模擴大和經(jīng)濟效益的提高。對農(nóng)民專業(yè)化合作社取得的社會力量捐贈收入、政府資助等是否予以免稅沒有明確規(guī)定，影響了社會對其投資。
（三）出口退稅方面
1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。除國家另有規(guī)定的免稅或不予退（免）稅外，出口農(nóng)產(chǎn)品適用退稅率為5%，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等部分農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為13%。對于符合國家高新技術(shù)目錄和國家有關(guān)部門批準目錄進口項目的農(nóng)產(chǎn)品加工設備、除按照《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。免征進口用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)和科研的各類種子進口環(huán)節(jié)的增值稅。[6] 2. 現(xiàn)行出口退稅優(yōu)惠政策評價。一是出口退稅率低。目前中國農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率執(zhí)行的是5%或13%，未體現(xiàn)零稅率原則。二是出口農(nóng)產(chǎn)品稅負重。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門沒有被納入增值稅鏈條，稅法規(guī)定的可抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍過窄，限制了農(nóng)產(chǎn)品在國際市場的競爭力，這與國際上通行的農(nóng)產(chǎn)品出口零稅率做法，形成了鮮明的對比，阻礙了農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。
（四）稅收管理方面
1. 現(xiàn)行政策規(guī)定。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一般是由國稅機關(guān)發(fā)售給農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位和以農(nóng)產(chǎn)品為原料或主要材料的生產(chǎn)加工企業(yè)，由企業(yè)自行填開。現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定：到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事臨時經(jīng)營活動的單位或個人，應當憑所在地稅務機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票，實行屬地管理。
2. 現(xiàn)行稅收管理政策評價。一是發(fā)票管理難以控管。企業(yè)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購憑證后，何時開具，開具內(nèi)容是否真實，稅務部門不能及時了解和掌握，監(jiān)管力度和手段跟不上。使企業(yè)虛開收購憑證有機可乘。二是異地使用發(fā)票問題難以解決，屬地管理政策束縛農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者跨地區(qū)發(fā)展。這種管理方式給征納雙方都帶來很大的管理難題。三是稅收優(yōu)惠的政策服務和管理服務還不到位。由于缺乏規(guī)范的稅法公告制度，加之稅收政策宣傳力度不夠，降低了稅收政策的透明度。
（五）現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的影響
通過對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化各稅種和各環(huán)節(jié)甚至稅收管理當中的稅收政策進行分析，現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的積極影響是有限的，即使原先對國家重點農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)單獨賦予企業(yè)所得稅減免政策也是如此，不完善的稅收優(yōu)惠政策甚至阻礙了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的進程。具體表現(xiàn)為：對基礎農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)給予一定的稅收優(yōu)惠，收效不大，無法實現(xiàn)基礎農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)營，基礎農(nóng)業(yè)還很薄弱；二是對衍生農(nóng)業(yè)有部分稅收優(yōu)惠政策，但不全面，力度也不大，農(nóng)業(yè)基礎設施缺乏，為基礎農(nóng)業(yè)服務的行業(yè)薄弱，導致基礎農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)投入資金不足、技術(shù)匱乏、成本高、利潤低；三是加工農(nóng)業(yè)享有的稅收優(yōu)惠少，稅收優(yōu)惠只局限于農(nóng)產(chǎn)品注釋目錄中的初加工產(chǎn)品，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展空間。[7]
四、促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策原則
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是促進中國農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的制度創(chuàng)新。促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，國家必須以科學發(fā)展觀為指導，從法律層面著手，借鑒國際經(jīng)驗，出臺系統(tǒng)的戰(zhàn)略性的方針政策，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，以工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，以城市帶動農(nóng)村，搞好社會主義新農(nóng)村建設，促進農(nóng)村奔小康。稅收政策要在這個大的方針政策平臺下積極地有所作為，必須解放思想，遵循以下原則：
（一）普惠于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營鏈條的每個環(huán)節(jié)
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營終究是個系統(tǒng)工程，每一個環(huán)節(jié)都不能弱化。所以，要從大農(nóng)業(yè)的角度全面促進農(nóng)村經(jīng)濟，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營鏈條中的每一個環(huán)節(jié)都應該有強有力的稅收支持。
（二）有利于糧食生產(chǎn)
黨的十七屆三中全會決定指出“吃飯問題作為政治安邦的頭等大事”，確保糧食安全“必須立足糧食國內(nèi)基本自給方針”，“糧食安全任何時候不能放松，必須常抓不懈”。
（三）有利于農(nóng)產(chǎn)品向更深方向發(fā)展
深加工農(nóng)產(chǎn)品是中國農(nóng)業(yè)的支柱產(chǎn)業(yè)，延伸農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)品附加值，增強產(chǎn)品市場競爭力，其發(fā)展狀況關(guān)系到農(nóng)業(yè)的發(fā)展出路和人民生活水準的高低。
（四）有利于農(nóng)業(yè)投資
提高農(nóng)業(yè)投資的利潤水平要通過稅收優(yōu)惠，提高銀行信貸資金和投資農(nóng)業(yè)的利潤水平，從而提高投資農(nóng)業(yè)資金回籠速度。
（五）有利于農(nóng)村富余勞動力向其他行業(yè)轉(zhuǎn)移，降低農(nóng)村人口比重
農(nóng)村經(jīng)濟的不斷發(fā)展過程中，農(nóng)村富余勞動力必然要轉(zhuǎn)移出來。為了鼓勵轉(zhuǎn)移，要給予向其他行業(yè)轉(zhuǎn)移的稅收優(yōu)惠政策。
五、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化各環(huán)節(jié)的稅收政策取向
（一）對基礎農(nóng)業(yè)及衍生農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)化
對基礎農(nóng)業(yè)，免征企業(yè)所得稅及個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率；個人或企業(yè)投資基礎農(nóng)業(yè)，增值稅進項稅額可以抵扣。對衍生農(nóng)業(yè)，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)及流通的，增值稅稅率適用17%，企業(yè)所得稅稅率適用低稅率20%或者免征；基礎農(nóng)業(yè)產(chǎn)品流通的，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率，對糧食出口不退稅并加征出口關(guān)稅；屬于其他衍生農(nóng)業(yè)的，如農(nóng)業(yè)技術(shù)服務、觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)等，免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅；土地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)的，免征土地使用稅、營業(yè)稅。
（二）投資國外農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠
投資國外基礎農(nóng)業(yè)所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。
（三）農(nóng)村富余勞動力的稅收優(yōu)惠
農(nóng)村富余勞動力剝離出來從事非農(nóng)業(yè)，給予下崗再就業(yè)職工一樣的減免稅收優(yōu)惠政策。吸納農(nóng)村富余勞動力的非農(nóng)業(yè)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅前一定倍數(shù)工資的扣除。對富余勞動力進行技術(shù)技能培訓所得，免征企業(yè)所得稅。
（四）對加工農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠
農(nóng)產(chǎn)品加工增加值比不超過200%的，享受現(xiàn)有農(nóng)產(chǎn)品初加工一樣的待遇，免征企業(yè)所得稅；深加工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口免稅。
六、當前迫切需要解決的幾個稅收問題
促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策是一個漸進的過程，筆者認為當前農(nóng)村矛盾最大、最迫切需要解決且解決條件比較成熟的稅收問題有以下幾個方面：
（一）外購銷售征稅和自產(chǎn)銷售免稅問題
小農(nóng)經(jīng)濟是中國農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的傳統(tǒng)模式，在改革開放后起到了很大作用。我國以前制定的稅收政策是鼓勵自產(chǎn)銷售、限制外購銷售，符合小農(nóng)經(jīng)濟特色。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，自產(chǎn)銷售這種小農(nóng)經(jīng)濟模式因缺乏專業(yè)化分工協(xié)作的效率與規(guī)模，已經(jīng)落伍。中國用科學發(fā)展的眼光在改變思路，要搞農(nóng)村合作社，要搞大流通、大市場，鼓勵農(nóng)民把農(nóng)產(chǎn)品組織起來往外銷售，鼓勵農(nóng)產(chǎn)品流通。實際經(jīng)營中，自產(chǎn)銷售和外購銷售很難劃分，稅收管理極為不便，給農(nóng)產(chǎn)品流通經(jīng)營設置了很大的障礙。要解決這個問題，就是不劃分外購或自產(chǎn)，統(tǒng)一免征農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的增值稅。這樣，促進農(nóng)產(chǎn)品流通業(yè)發(fā)展，農(nóng)民能得到方便的市場服務，實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與生產(chǎn)流通的對接，符合中央要求，既有利于對農(nóng)村經(jīng)濟的扶持，也有利于稅收管理。
（二）農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)收購發(fā)票問題
既要把稅管好，又要方便企業(yè)，可以考慮對一些從事農(nóng)產(chǎn)品收購的企業(yè)實行資格認定，對取得認定資格的企業(yè)，準許其在全國范圍內(nèi)從事農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務，并開具農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票。同時應加強和改進收購發(fā)票開具手段，推行農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算機開具系統(tǒng)，建立購進法計算扣稅、實耗法評估監(jiān)控和網(wǎng)絡開票三者相結(jié)合的管理機制。
（三）農(nóng)產(chǎn)品深加工問題
現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品簡單加工與深加工實行不同的稅率。農(nóng)產(chǎn)品深加工是發(fā)展方向，必須鼓勵支持。當前應抓緊修改農(nóng)產(chǎn)品目錄，拓寬農(nóng)產(chǎn)品范圍，解決簡單加工和深加工復雜劃分問題。可以嘗試用農(nóng)產(chǎn)品加工增加值比來區(qū)分初深加工。
（四）提高納稅服務水平問題
一是進一步加強對涉及農(nóng)業(yè)稅收政策的宣傳和輔導，尤其是對中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)，邊遠地區(qū)要透明、政策送達要及時；二是優(yōu)化辦稅程序，急事特辦，開辟綠色通道，及時辦理企業(yè)的各種涉稅事宜，大大降低納稅人的涉稅成本；三是進一步進行觀念轉(zhuǎn)變，納稅服務由被動變?yōu)橹鲃?，建立重點企業(yè)走訪制度，既方便為納稅人提供各種跟蹤服務、動態(tài)服務，又能及時掌握稅收相關(guān)優(yōu)惠政策在企業(yè)中的執(zhí)行情況，以此來推進改善城市和鄉(xiāng)村比例結(jié)構(gòu)，使稅收政策更大化地為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化與農(nóng)村發(fā)展創(chuàng)造十分有利的條件。
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