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序論：在您撰寫稅收與會計的關系時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
Abstract： Researching and analyzing the differences and between the accounting system and tax regulations have important theoretical and practical significance in a market economy. Through elaborating the fundamental relationship between accounting system and tax regulations， tax model as well as the reason difference and goals difference between accounting system and tax regulations， according to accounting system and tax regulations， this paper proposes appropriate collaboration ideas and provides reference for the collaboration and development between accounting systems and tax regulations.
關鍵詞： 會計制度；稅收法規(guī)；協(xié)作發(fā)展
Key words： accounting system；tax regulations；collaborative development
中圖分類號：F810.42；F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）03-0173-02
0 引言
關于會計制度與稅收法規(guī)兩者之間的關系，在我國經(jīng)歷了一個從統(tǒng)一到協(xié)作的過程。在計劃經(jīng)濟體制下，會計制度與稅收法規(guī)兩者之間的關系曾經(jīng)有過統(tǒng)一，但是這種統(tǒng)一是短暫的。隨著我國不斷建立和完善市場經(jīng)濟體制，按照各自的目標和方向，會計制度和稅收法規(guī)在一定程度上進行了相應的調(diào)整，進而使得二者之間的關系逐步走向分離。共享會計制度與稅收法規(guī)，在一定程度上是兩者存在差異的客觀性和必然性。
1 稅會關系及模式選擇
1.1 會計與稅收的關系 會計和稅收作為市場經(jīng)濟體系中的兩個不同分支，二者之間一方面存在著緊密關系，另一方面又各自獨立。在市場經(jīng)濟體制下，會計與稅收有著各自的側重點和作用范圍，并且兩者之間有著一定的聯(lián)系，會計側重微觀但是影響宏觀領域，主要面向企業(yè)又與整個社會經(jīng)濟運行產(chǎn)生聯(lián)系，稅收側重宏觀層次并且作用于微觀領域，對具體的企業(yè)在國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的基礎上實施稅收管理。
1.2 稅會關系模式與協(xié)作思路 分離和統(tǒng)一是稅收法規(guī)與會計制度兩者之間關系的主要表現(xiàn)模式。以宏觀經(jīng)濟理論為基礎稅會模式，注重稅收法規(guī)與會計制度的統(tǒng)一，稅會職能服務于政府部門的管理和控制。對于以微觀經(jīng)濟理論為基礎的稅會模式，側重于稅收法規(guī)與會計制度之間的分離。在我國分離模式往往是稅會關系選擇的主要傾向，進而在一定程度上便于為投資者、債權人、政府管理者等提供服務。
2 會計制度與稅收法規(guī)的原因差異
2.1 稅收和會計政策差異的原因 ①我國分別在1993年、2001年實行了“兩則兩制”和《企業(yè)會計制度》，稅收政策和會計政策在一定程度上出現(xiàn)分離，也就是統(tǒng)一性和獨立性逐漸在稅收政策與會計政策中出現(xiàn)。根據(jù)相應的會計事項，對具體的處理原則和方法分別進行了不同的規(guī)定，進而在一定程度上滿足不同信息需求者的需要。所以，導致稅收政策和會計政策的差異的主要原因是稅收和會計信息的使用對象或目的不同。②為投資人或潛在的投資人提供服務，這是實施會計政策的根本目的，進而便于對所投資企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利性進行了解，通過實施會計政策一方面對資產(chǎn)和利益不進行相應的高估，另一方面對負債或費用也不進行相應的低估，是盈利在一定程度上確保干凈性與穩(wěn)健性，所有者權益不明晰這是會計政策的缺點所在。會計法、財政部頒發(fā)的會計準則，以及企業(yè)財務會計報告條例等是會計政策的依據(jù)。③在公平的基礎上保證國家稅收收入這是實施稅收政策的根本目的所在，在法定條件和程序下，對資產(chǎn)和負債進行確認和計量，這是其制約的出發(fā)點所在，進而在一定程度上確保利潤的真實、合法、有效，防止利益方人為調(diào)節(jié)稅應稅收入和應納稅所得額。
2.2 會計制度與稅收法規(guī)的收入類業(yè)務差異 對于會計制度來說，通常以“實質(zhì)重于形式原則”和“謹慎性原則”為出發(fā)點，會計制度的側重點通常情況下是實現(xiàn)實質(zhì)性收入。謹慎性原則的運用在近年來，通過研究分析會計制度改革的進程可以看出，其成為會計處理的重點，并且在一定程度上對會計人員的職業(yè)判斷能力也提出了更高的要求。不確定性、選擇性和主觀判斷的運用在收入確認方面，稅法出現(xiàn)了減少，進而在一定程度上確保實現(xiàn)國家稅收收入。稅法在實際業(yè)務中需要尊重業(yè)務的實質(zhì)，但完成交易的法律要件是重點，而不完全以會計制度為標準，通常情況下，只要發(fā)生應稅行為就進行相對的征稅處理。
2.3 會計制度與稅法在流轉(zhuǎn)稅方面的差異分析 ①增值稅方面的差異分析。例如，在確定銷售額差異的分析過程中，根據(jù)會計制度的規(guī)定，通常情況下需要按照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或者協(xié)議金額，或者是雙方都可以接受的金額等，進而在一定程度上對銷售商品的收入進行相應的確定。②消費稅方面的差異分析。在確定銷售額方面，在應稅消費品銷售額的認定方面，稅法與會計制度兩者之間通常情況下會存在比較大的差異。關于銷售額的定義，會計方式是指商品的售價，在售價當中沒有包含價外費用；在稅法中的定義是指納稅人銷售應稅消費品的過程中，需要向購買方收取的全部價款，以及相應的價外費用。③營業(yè)稅方面的差異分析。例如，確定營業(yè)總額方面，按照會計制度的規(guī)定，企業(yè)需要提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，以及銷售不動產(chǎn)的相關收入，按照雙方簽訂的合同或協(xié)議對金額進行相應的確定。對于稅法來說，按照稅法的規(guī)定，關于營業(yè)額納稅人需要提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，以及銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用等。
3 會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式
3.1 會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)作是相互協(xié)調(diào)的過程 一般情況下，會計制度與稅收法規(guī)相比，會計制度往往要先行，雖然不同的業(yè)務之間其協(xié)調(diào)要求在一定程度上存在差異，在制度層面，按照稅收法規(guī)的規(guī)定，需要與會計制度協(xié)調(diào)。
3.2 加強會計制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合 在制訂會計與稅收法規(guī)的過程中，以及實施日常管理時，會計制度和稅收法規(guī)分別屬于財政部和國家稅務總局，兩者之間容易在制訂和執(zhí)行法規(guī)的過程中產(chǎn)生不同的立法取向。
3.3 會計制度和稅收法規(guī)在具體實務操作上的協(xié)作可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的標準導向 會計在處理比較規(guī)范的業(yè)務的過程中，稅收在堅持自身原則的基礎上，需要與會計制度進行協(xié)作，進而在一定程度上與會計原則進行適當?shù)膮f(xié)作。
3.4 會計要加強必要性信息披露對稅收的支持 我國在建立健全會計制度時，需要制訂具體的業(yè)務規(guī)范，同時針對宏觀管理目標的信息披露。
4 結論
對于會計制度與稅收法規(guī)兩者之間的差異與協(xié)作，通常情況下可以理解為是不斷博弈的過程。所以，需要對現(xiàn)階段的會計制度和稅收法規(guī)進行完善和優(yōu)化，進而在一定程度上對稅收法規(guī)與會計制度進行協(xié)作，在會計制度與稅收法規(guī)協(xié)作發(fā)展的研究中走出一條道路。
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稅收法規(guī)的目標是及時征稅和公平納稅，而會計的目標是向會計利益相關者提供有利于決策的財務信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業(yè)角度出發(fā)的會計界人士，應當將如何洞察稅收法規(guī)與會計制度的分歧，如何促進兩者的協(xié)作，進而實現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項義不容辭的艱巨任務。本文試從會計制度和稅收法規(guī)的分歧、合作與發(fā)展入手，闡述相關論題，以饗讀者。
一、稅收法規(guī)與會計制度關系的發(fā)展歷程
在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標，稅收法規(guī)與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進而按照稅收法規(guī)進行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。
然而，從國際慣例看，市場經(jīng)濟國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。我國正處于從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌過程中，該種市場經(jīng)濟環(huán)境必然導致投資主體多元化，從而會計信息利益相關者群體復雜化情況的出現(xiàn)，而會計的處理方法如何從以稅收為基準的舊模式向以真實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為主要目標的新模式進行轉(zhuǎn)化就成了當務之急。所以，在我國當前市場經(jīng)濟條件下，稅收法規(guī)與會計制度的目標逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會計準則和企業(yè)會計制度（筆者將準則和制度納入廣義的“會計制度”范疇之內(nèi)）的相繼出臺開始逐漸擴大的。比如，稅法中《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》等法規(guī)與會計制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認收入、費用和損失方面的差異逐步擴大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對立關系。
二、實現(xiàn)稅收法規(guī)和會計制度有機協(xié)作的必要性
從我國最近頒布的各類會計法規(guī)來看，新的會計制度已與國際會計準則、美國會計準則（主張稅收法規(guī)與會計制度相互獨立）等國際慣例實現(xiàn)了協(xié)調(diào)。國際上通行的做法是，財務報表公允地反映企業(yè)的財務情況，企業(yè)先按會計制度客觀地計算出公司的利潤；而在納稅時，再按稅法要求對財務報表進行適當調(diào)整。
現(xiàn)在問題的關鍵在于隨著稅收法規(guī)與會計制度分歧的加劇，我國稅收征管部門面臨的稅收主權的挑戰(zhàn)遠比西方發(fā)達國家大得多，尤其是反避稅領域，我國至今仍未形成系統(tǒng)的反避稅規(guī)程?，F(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中，雖然我國加入世貿(mào)組織尚不足一年，然而各跨國公司爭相在我國投資，國際資本流動極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭成為國家財政、海關和稅務部門的重要工作內(nèi)容。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經(jīng)驗，通過各種手段（主要表現(xiàn)在會計手段上），有的實行稅務籌劃，有的直接繞開我國法律監(jiān)管，偷逃稅款，對我國的稅收主權構成嚴重威脅。上個世紀90年代后期，每年僅跨國公司避稅行為而給我國造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說，這約相當于2001年中央財政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加上國內(nèi)企業(yè)的避稅行為，數(shù)字將會更加驚人。于是，如何通過稅收法規(guī)與會計制度的完善與協(xié)作將成為國家加強反避稅工作的一個重要邏輯出發(fā)點。
三、推動稅收法規(guī)和會計制度共同發(fā)展的幾點建議
隨著我國社會主義法制的逐步健全，政府機關和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務機關等相關部門實行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀守法的意識得到增強，正確處理好企業(yè)收入與“依照法律來納稅的義務”之間的關系，自覺養(yǎng)成誠信納稅的良好習慣，最終推動稅收法規(guī)和會計制度的共同發(fā)展。
1、企業(yè)稅務籌劃的加強和國家反避稅措施的完善
對于稅務籌劃這一新鮮事物，國家不但不必反對，而且還要支持，因為應納稅企業(yè)是在充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進行的降低稅負、實現(xiàn)稅務籌劃的行為。而稅務籌劃的前提雖是遵守稅收法規(guī)，但其結果卻會造成國家稅收收入的減少，甚至會降低經(jīng)濟活動的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復雜性和征管困難。但為什么國家往往容忍這種稅務籌劃行為呢？從經(jīng)濟角度看，政府有目的、有選擇地設置低稅區(qū)，有利于吸引資金，吸收技術，帶動經(jīng)濟繁榮。所以政府能容忍的稅務籌劃行為通常的是指政府指導下和稅法控制下的“節(jié)稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以一個合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護法制的健全。稅務籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟職能還必須依賴于稅務籌劃才能得以實現(xiàn)。這樣，應納稅企業(yè)與政府稅務機關重復博弈的結果，無疑是會計制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對經(jīng)濟環(huán)境的變化當然具備靈敏的反應能力，也將更趨于完備。
2、會計界人士及會計制度的協(xié)作配合
相信今后隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅務籌劃活動會越來越普遍，政府的反避稅措施將越來越有力。而且在稅務籌劃與反避稅的發(fā)展進程中，會計界也應當當仁不讓地成為主力軍。首先，會計人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗和專業(yè)技術優(yōu)勢，他們可以憑此優(yōu)勢幫助應納稅企業(yè)合法地減輕稅負，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會計市場；同時，稅務機關可以考慮由國家認定具備注冊會計師資格和注冊稅務師資格并且經(jīng)驗豐富、品行良好的中介機構專業(yè)人士從事稅務審計業(yè)務，從而加大反避稅的“技術含量”，以彌補我國專職稅務稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。
從制度層面上來說，稅收法規(guī)應當借鑒會計制度，借“它山之石”完善和充實反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務機關反避稅的著重點應從鑒別經(jīng)濟業(yè)務的合理性入手，而會計制度的相關準則對于反映交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)是很有幫助的。比如，一筆涉及轉(zhuǎn)讓定價的關聯(lián)企業(yè)間的交易業(yè)務，由于交易各方以自己內(nèi)部確定的價格來填制納稅申報表，以此想方設法地逃避納稅義務。而稅務機關可以根據(jù)掌握的相關成本或以前非關聯(lián)方獨立交易的會計資料，并以此為基礎，估算應作為納稅基數(shù)的正常交易價格，從而更好地界定各方的納稅義務，防止稅款流失。
3、加快構建稅務會計的理論體系
由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢必造成我國現(xiàn)行稅制的復雜性和操作上的難度性。而稅務會計的出現(xiàn)，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的重要途徑，也是實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。
作為推動稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的關鍵因素，稅務會計理論體系的構建，應該在稅收微觀領域?qū)⒑暧^稅收學的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學的相關概念、原理的同時；又可以借助于財務會計學的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準繩，將應納稅企業(yè)計算、繳納的稅款和應履行的納稅義務通過會計系統(tǒng)予以反映。稅務會計與各學科之間的相互關系大致如下圖所示：（圖略）
［論文摘要］會計制度與稅收法規(guī)之間的關系既緊密又獨立，二者相互支持而又有著不同的目標、原則和業(yè)務規(guī)范。國際上存在兩種稅會模式，我國的稅會關系經(jīng)歷了由統(tǒng)一到分離的過程，現(xiàn)行的稅會分歧狀況給實際工作帶來了一些問題，研究二者有效協(xié)作的方式成為解決問題的一個可行思路。
一、稅會基本關系及其模式選擇
（一）會計與稅收的基本關系:會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域,會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計目標是會計制度的起點,進而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。
（二）稅會關系模式選擇: 從世界各國的稅會關系的處理實踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟理論的不同,稅收法規(guī)與會計制度的關系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。以宏觀經(jīng)濟理論為基礎建立的稅會模式一般側重于二者的高度統(tǒng)一,稅會職能的發(fā)揮強調(diào)為政府部門的管理和控制服務,會計準則通常也由政府有關部門制定并強制執(zhí)行,而以微觀經(jīng)濟理論為基礎建立的稅會模式則往往是分離的,我國稅會關系的選擇更傾向于分離模式。我國會計制度體系的建立是在借鑒了國際會計準則的基礎上完成并不斷修正和完善的。
二、我國會計制度與稅收法規(guī)關系的演進歷程
在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，稅收法規(guī)與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進而按照稅收法規(guī)進行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。而市場經(jīng)濟國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。
三、會計制度與稅收法規(guī)的分歧給現(xiàn)實工作帶來的困局
在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展以及經(jīng)濟全球化背景下,會計制度與稅收法規(guī)各自都在進行積極的國際協(xié)調(diào),這一發(fā)展趨勢加速了會計制度和稅收法規(guī)的分離，由于分離所引起的二者差異的日益擴大,也帶來了如增加會計核算成本、誘發(fā)避稅動因、甚至加大整個經(jīng)濟改革成本等方面的不利影響。
（一）從企業(yè)角度來看:1.納稅調(diào)整復雜，難以準確地計算應納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會計人員進行會計核算和納稅申報時，會計核算應當依據(jù)會計準則和會計制度中的規(guī)定進行處理，納稅時要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進行調(diào)整，而現(xiàn)行會計制度與稅務法規(guī)的差異較大，納稅調(diào)整的項目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時調(diào)整業(yè)務的復雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時同一筆業(yè)務要調(diào)整多個稅種，如視同銷售業(yè)務既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護建設稅和教育費附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費稅；有時同一筆業(yè)務既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計提減值準備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務制度不允許的折舊方法；有時相同性質(zhì)的業(yè)務，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應分別按以下三種情況進行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。2.增加企業(yè)的涉稅風險。由于會計制度和稅收法規(guī)存在著大量的政策差異，進行調(diào)整時難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計算錯誤，面臨被處罰的風險。特別是2000年相關法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨立納稅體系”，納稅人填報的所得稅納稅申報表異常復雜，其結果造成一方面納稅人常填報失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報，耗費大量的人力、物力、財力，甚至有償聘請稅務，加大納稅成本。
（二）從稅收機關的角度看:1.會計信息復雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會計核算與稅務核算的分離，必然導致二者對收入、費用、損益的確認和計量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收法規(guī)與會計制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，有些特殊業(yè)務，如企業(yè)并購、跨國公司的轉(zhuǎn)移定價等，在會計和稅收方面都缺少具體的業(yè)務準則進行規(guī)范,甚至某些處理還存在規(guī)制的空白點,這極易使納稅主體產(chǎn)生逃避納稅的動機。2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務部門的征管成本。企業(yè)會計制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟業(yè)務及能預見的新經(jīng)濟業(yè)務參照國際慣例作了相應的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，稅務制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認其收入或費用，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認或有負債，而稅務制度并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議，尤其是稅務制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。
四、協(xié)調(diào)會計制度和稅收法規(guī)的建議
會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應的調(diào)整。但一般而言,會計制度較為先行,盡管由于不同的業(yè)務有不同的協(xié)調(diào)要求,稅收法規(guī)在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào);另一方面,會計制度一定要關注稅收監(jiān)管的信息需求,在會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。
（一）加強政策制定者間的合作:會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府部門間的溝通合作是會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個重要保證。與西方國家不同，我國的會計制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢。可行的做法是設立由兩個機構代表組成的常設協(xié)調(diào)機構，在法規(guī)出臺和執(zhí)行過程中進行聯(lián)系、宣傳，提高會計制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們在制定會計制度、會計準則、稅收制度及其他相關經(jīng)濟制度時，應有計劃、有目的、有組織地開展相關課題的研究，廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義、深入實際、調(diào)查研究、反復論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實基礎，使它們更加科學、合理、可行，減少相互間的矛盾。
（二）根據(jù)不同的差異類別采取不同的標準導向:對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務,會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎上,與會計原則作適當?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產(chǎn)減持的處理等問題,稅收法規(guī)應注意與會計制度的主動協(xié)調(diào),以減少業(yè)務差異、降低納稅人的核算成本。另外,對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務類型,首先要規(guī)范和完善會計制度的建設,并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。
關鍵詞：會計制度；稅收法規(guī)；會計制度與稅收法規(guī)的關系；共同發(fā)展
一、現(xiàn)階段會計制度和稅法的關系
一些實施市場經(jīng)濟的歐洲國家，比如法國、德國，其會計準則由國家主導制定，特別注重國家和集體利益以及會計核算信息的可靠性和真實性，其稅收法律制度和會計制度的關系模式逐漸趨于高度統(tǒng)一。財務會計制度服從于稅收法律制度的要求，企業(yè)的財務會計工作嚴格遵循稅收法律制度的要求，以此增強國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力。因此，企業(yè)的會計利潤與應稅所得額很接近，資產(chǎn)負債表里存在比較少的遞延所得稅項目和金額。國際上，以英美為代表的發(fā)達國家，其民間的會計組織的發(fā)展程度很高，投資者重視企業(yè)會計信息的客觀性、真實性，以此為依據(jù)做出更好的決策。目前，我國的稅收法律法規(guī)與財務會計制度呈現(xiàn)出既高度分離，又相向統(tǒng)一融合的雙模式傾向的態(tài)勢。
二、優(yōu)化會計制度和稅收法規(guī)關系的必要性
我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，政府職能不斷向服務型轉(zhuǎn)變，不斷放權，由實施管理慢慢向提供服務轉(zhuǎn)向。因此，對于企業(yè)的財務會計信息就越來越要重視其真實性和客觀性，更好地反映企業(yè)的財務狀況，以此來為企業(yè)提供有效的與決策相關的財會信息。近年來，證監(jiān)會越來越重視對上市公司的財務監(jiān)管。企業(yè)應提高會計信息的質(zhì)量，增加會計信息的客觀性和真實性。明確會計制度和稅收法律的差異，可以更好地保障企業(yè)會計信息的質(zhì)量，為企業(yè)決策者提供更有效的會計信息。目前，我國稅收法律制度和會計制度對會計要素的確認、計量以及所得稅的計量方面的規(guī)定有很大的差別。因此，稅務部門要用更多的資源對企業(yè)的財務進行核查，增加了成本。而企業(yè)會計信息的需求者需花費更多的時間來獲得更可靠的企業(yè)會計信息，導致其不能及時做出投資決策，而錯過最佳的投資時機。優(yōu)化企業(yè)財務制度與稅收法律法規(guī)的關系，可以提高信息的傳播速度，降低信息需求者獲取信息的成本，促進資源的優(yōu)化配置，從而增加社會的經(jīng)濟效益。目前，我國稅收法律法規(guī)和會計制度正呈現(xiàn)出既高度分離又相向統(tǒng)一融合的雙層傾向態(tài)勢。但是，由于種種因素，我國企業(yè)會計制度與稅收法律制度在改革中遇到了一定阻力，改革的成本相對較高。協(xié)調(diào)稅會關系可以明確現(xiàn)階段兩者之間的問題，降低改革成本，減少資源的浪費，提高企業(yè)的財務處理工作以及稅務部門的稅務管理工作的效率。會計制度與稅收法律之間在目標和原則方面有差異，因此企業(yè)和稅務部門都要進行納稅調(diào)整。舉個例子，對營業(yè)外支出的確認和計量，企業(yè)要仔細比對當年的相關事項使其符合稅法規(guī)定，對報表進行第二次修改，而稅務部門要審查企業(yè)上交的材料，這就加重了雙方的工作量。協(xié)調(diào)二者關系可以防止稅收的流失，彌補稅收法律制度和會計制度相互之間存在的矛盾和盲區(qū)。協(xié)調(diào)二者關系，明確稅法與會計制度的差異，防止企業(yè)人為制造稅收盲區(qū)和延遲納稅，以及相關特殊業(yè)務稅務處理，防止企業(yè)鉆空子，進行偷稅、逃稅、漏稅及遲延納稅，預防稅務流失。
三、改善會計制度和稅收法律關系的措施
(一)重視協(xié)調(diào)兩者的關系
分析和明確兩者之間的分歧和差異，以彌補空缺和盲點，對會計制度和稅收法律法規(guī)進行完善與優(yōu)化。修改不明確的法律法規(guī)時，把重點放在兩者的差異處理上，從我國的實際國情出發(fā)，結合國際慣例，以維護社會整體利益為前提，盡量減少差異和分歧，明確差異的處置及稅會信息的銜接和轉(zhuǎn)換。政府部門在制定會計制度的過程中，應該讓多方參與，加強各部門之間的溝通和協(xié)作。在會計制度的起草階段，要設置專門的評審來進行監(jiān)督，評審應該由各個部門的人員組成，比如企業(yè)界代表、教育界專家學者、審計人員、稅務官員等，使其提出更廣泛地建議和意見。
(二)以成本效益為原則
協(xié)調(diào)會計制度和稅收法律法規(guī)應以成本效益為原則，要以節(jié)約社會人力和物力資源為原則。盡量縮小兩者之間的分歧與差異，以降低由于差異帶來的稅務部門進行稅收征管的難度，減少企業(yè)進行納稅的成本。提高信息傳遞的速度和質(zhì)量，使需求者可以及時獲取信息并做出決策。推動改革的高效平穩(wěn)進行，降低改革成本，促進社會資源的優(yōu)化配置，以提高社會的經(jīng)濟效益。
(三)完善我國的財會信息系統(tǒng)
現(xiàn)階段，我國的企業(yè)財務會計信息系統(tǒng)有待完善。要建立完善的會計與稅務信息共享平臺，促進財會與稅務信息的共享。建立健全社會的企業(yè)會計信息系統(tǒng)，保證信息的暢通，加速信息傳遞，使市場主體能及時獲取相關信息，適時把握最佳的投資時機。實現(xiàn)會計信息與稅務信息的對接，使稅務部門和企業(yè)更順利地開展工作。
四、結語
會計制度與稅收法律制度之間的差異日益擴大，這成為了當前會計工作與稅收征管工作中迫切需要解決的問題。兩者之間的差異與分歧的縮小需要做很多工作，也需要很長的時間，需要企業(yè)與政府之間的協(xié)作。隨著社會的不斷進步，我國會計制度和稅收法規(guī)也必將隨之不斷改進完善。
參考文獻：
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[2]謝凌艷.淺析企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)的矛盾[J].財稅研究，2015.
關鍵詞：會計制度稅收制度關聯(lián)差異
會計是稅收的微觀基礎，稅收從法律與制度層面影響會計發(fā)展。稅收法規(guī)的權威性要求會計制度不同程度地遵從稅法，即在會計制度的安排和會計實務的處理中，要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)要求，優(yōu)先滿足國家作為宏觀經(jīng)濟管理部門對會計信息的需要，根據(jù)會計制度確定的收入和利潤直接作為計稅依據(jù)，基本不允許會計與稅收的背離，這種形式下稅收制度對會計制度的發(fā)展產(chǎn)生著重大影響，國家主導了會計信息的提供和使用，這體現(xiàn)了會計制度對稅收制度的內(nèi)在遵從。稅收制度與會計制度又要相對獨立發(fā)展，稅收法規(guī)不影響會計信息的生成和提供，不影響會計信息的獨立、公允和完整，僅在納稅事項發(fā)生差異時，根據(jù)稅法規(guī)定作相應的納稅調(diào)整論文下載。
研究會計制度與稅收制度關聯(lián)及差異的意義
首先，有利于減少會計改革與稅制改革中的制度變遷成本，鞏固改革成果。在我國三十余年的改革進程中，制度變遷多屬于自上而下的人為選擇，往往單項制度安排雖然高效，但與其他制度安排沖突而導致制度結構低效。會計制度和稅收準則作為經(jīng)濟制度結構中的重要組成，同樣存在制度摩擦，因此加強稅收制度與會計準則的耦合，才能減少稅收征納雙方的制度變遷成本，充分發(fā)揮制度的應有功能。
其次，有利于減少差異帶來的效率低下和稅收流失。在會計制度與稅收法規(guī)制定和實施過程中，由于兩種制度差異的存在，可能會造成同一納稅人的同一經(jīng)濟業(yè)務受不同制度管轄，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)相互牽制降低稅收征管效率。為避免效率損失，會計制度與稅收法規(guī)在實踐中應該相對協(xié)調(diào)。另外，一些納稅人傾向于利用差異帶來的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失，這更加強了會計制度與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的必要性。
再次，有利于提高會計信息質(zhì)量。稅收制度相對于會計準則而言，具有強制性和高度的法律權威性，能夠保證在編制的納稅申報表中提供更真實的財務信息。在企業(yè)納稅真實的前提下，只有認清會計制度與稅收法規(guī)之間的差異并采取適當?shù)霓k法進行調(diào)節(jié)，會計信息質(zhì)量才會得到保障。
最后，有利于提高社會效益。在實務中正確處理二者的差異，減少會計核算成本和稅收運行成本，可以達到社會效益的最大化。
我國會計制度與稅收制度差異現(xiàn)狀
（一）收入類項目的差異分析
企業(yè)會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，不考慮收入的風險問題，不考慮納稅人潛在的負債的可能性。由于會計制度與所得稅法規(guī)出發(fā)點不同，目標和角度不同，造成二者對收入的確認產(chǎn)生較大的差異。
會計準則中對收入的定義是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中形成的、導致本期內(nèi)所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。稅收制度中未對收入給出一個一般性的定義，而是針對各具體稅種分別規(guī)定了應稅收入的內(nèi)涵，在稅收制度中與應稅收入相關的概念有“銷售額”、“營業(yè)額”、“收入總額”等多種表述方法。概括地講，應稅收入的范圍要比會計收入寬。一般來說，會計與稅收在收入確認上的差異主要表現(xiàn)在：商品銷售收入、勞務收入、折扣與折讓、建造合同收入、視同銷售業(yè)務、銷售回購業(yè)務、非貨幣易收益、在建工程試運行收入、無法支付的款項、資產(chǎn)評估增值、補貼收入及技術轉(zhuǎn)讓收入等幾個方面。
（二）成本費用類項目的差異分析
在對稅收制度與會計制度協(xié)調(diào)時，必須把握好差異程度，既不能片面強調(diào)縮小差異，簡化會計核算工作，便于稅收征管，而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強調(diào)擴大差異，而導致企業(yè)會計核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務部門征管增加難度，進而影響財政收入和提高稅收額外負擔及征稅成本。在政策設計與制定中，要遵循成本效益原則，只要對稅收收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和稅收征管有大的妨礙，就盡可能將稅收制度與會計制度相協(xié)調(diào)一致；對不能消除或雖能消除但不符合成本效益原則差異部分，通過在會計制度中明確稅收的會計處理規(guī)定來如實、充分地反映相關會計信息，供企業(yè)財務報告使用者決策所需。
會計制度建立的主要目的是規(guī)范會計行為，給經(jīng)濟主體經(jīng)營管理者、所有者、債權人以及潛在的投資者等提供準確的會計信息、有用的會計資料，以資本保全為基礎，對成本、費用加以確認；稅收制度則是為了確定納稅人一定期間的納稅凈所得，確保國家的財政收入，因此稅收制度根據(jù)公平合理和保護稅基的要求對成本、費用加以扣除。目的和原則不同致使二者在成本、費用扣除上存在一定的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.營業(yè)成本的差異。營業(yè)成本的差異主要表現(xiàn)在：銷售成本、固定資產(chǎn)成本的差異（以債務重組方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、以非貨幣易方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異）等等。
2.管理費用的差異。管理費用的差異主要表現(xiàn)在：壞帳及壞帳損失、存貨跌價損失、技術開發(fā)費、總機構管理費、業(yè)務招待費、無形資產(chǎn)及開辦費攤銷等。
3.銷售費用的差異。銷售費用的差異主要表現(xiàn)在：廣告費用支出、業(yè)務招待費支出、傭金支出、保險費支出等。
4.財務費用的差異。財務費用的差異主要表現(xiàn)在：借款費用資本化、非金融部門借款利息處理、關聯(lián)企業(yè)借款費用處理、投資利息處理等。
5.資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異。資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)減值準備、營業(yè)外支出項目（非廣告性贊助支出、罰款、捐贈支出、資產(chǎn)盈虧和毀損以及其他項目等）。
（三）資產(chǎn)處理的差異分析
會計準則中對資產(chǎn)的定義是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。稅收制度上沒有對資產(chǎn)給出一般性定義，而是對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目分別給出定義。資產(chǎn)的基本概念原則上與會計準則給出的概念相同。在新會計準則引入公允價值計量屬性以后，資產(chǎn)的稅務處理與會計準則有了顯著的區(qū)別。會計制度和稅收制度對資產(chǎn)處理的差別涉及資產(chǎn)確認、計價、價值轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)的處置等幾個環(huán)節(jié)。
會計制度與稅收制度協(xié)調(diào)思路
（一）會計制度要加強會計信息的披露
會計制度除了加強業(yè)務處理的規(guī)范，還有必要加強會計信息的披露，以便會計信息得到充分、全面的揭示。一些企業(yè)會計業(yè)務處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項，通過會計信息的披露，便于會計報表使用者的理解，也便于稅務機關查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。
（二）盡可能縮小會計政策的選擇范圍
眾所周知，不同會計政策的選擇和調(diào)整直接關系到一個企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)組織和所有制形式的差別、發(fā)展階段的不同、企業(yè)管理人員對企業(yè)會計政策的了解程度不同、企業(yè)會計人員業(yè)務水平的參差不齊以及其價值或利益取向不同等等因素都會誘導他們對會計政策的選擇千差萬別。這種對會計政策靈活的選擇一方面必然導致會計信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對信息使用者產(chǎn)生誤導，另一方面必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，違背了成本與效率原則。因此，在倡導稅收制度在會計政策選擇上做出讓步的同時，會計核算制度也應盡量縮小會計政策的選擇范圍。例如：會計核算制度可以在稅收制度適當縮短折舊年限和允許有限采用某幾種加速折舊方法的前提下，主動與稅收制度保持一致，以簡化所得稅核算。又如企業(yè)可以直接用稅收制度規(guī)定的各種準備計提的條件和比例規(guī)范會計核算，以使得二者的讓步達到二者利益的平衡點，共同促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。
（三）稅收法規(guī)應放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制
隨著市場競爭的日益激烈和技術進步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實物形式上的磨損和技術上的無形磨損都迅速的增加，會計制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性，從企業(yè)的角度，出于對資本保全的觀點，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。作為稅收制度限制企業(yè)會計政策的選擇，其目的在于防止企業(yè)利用會計政策的選擇達到偷漏或延遲納稅的目的。但是，目前稅收制度對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術進步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。稅收制度目前應降低對折舊年限的規(guī)定，如機器設備應規(guī)定5年折舊年限并允許企業(yè)采用加速折舊方法。為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。
對于時間性差異，從會計的角度看，資產(chǎn)、費用的攤銷時間問題，屬于會計估計的范疇，取決于相關的行業(yè)會計政策的指導及會計人員的職業(yè)判斷。對企業(yè)而言，資產(chǎn)一旦形成，費用一旦發(fā)生，資產(chǎn)和費用就成為沉沒成本，企業(yè)更關心的是資產(chǎn)所能帶來的產(chǎn)出效益，資產(chǎn)的折舊所能影響的只有企業(yè)損益表中的利潤。鑒于稅收的強制性特征，無論企業(yè)選擇何種折舊年限，其某一會計期間繳納的所得稅必須是按稅法規(guī)定調(diào)整計算的，也就是說折舊年限的不同不影響企業(yè)的現(xiàn)金流。會計制度中較為重要的一種理論是實質(zhì)重于形式，從這一理論出發(fā)，僅時間性差異引起的會計與稅法的不同完全可以解決。稅法在充分考慮企業(yè)實際和國情的情況下，制定出比較合理的資產(chǎn)的折舊方法和年限，會計制度與稅收制度保持一致，既便于會計人員理解和執(zhí)行，也可以減少年終納稅調(diào)整的工作量。對于費用性質(zhì)的資產(chǎn)，如開辦費，新準則之所以要求在企業(yè)開始營業(yè)的當月一次計入損益，目的是遵循會計的謹慎性原則，減少企業(yè)資產(chǎn)中的泡沫部分，使企業(yè)會計報表提供的信息能真實地反映企業(yè)的財務狀況。取消稅法與會計的時間性差異后，會計按稅法的規(guī)定對費用性資產(chǎn)進行攤銷，如開辦費按開業(yè)后的5年攤銷，應在年報附注中注明資產(chǎn)負債表中的長期待攤費的費用性質(zhì)，提醒報表使用者企業(yè)可用資產(chǎn)應為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額減去費用性質(zhì)的資產(chǎn)。
永久性差異產(chǎn)生于會計和稅法在計算收入、費用、損失時的口徑不同，這種差異在本期發(fā)生后，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異直接影響著企業(yè)某一會計期間的所得稅金額，企業(yè)賬務處理按會計準則，年終按稅法進行調(diào)整繳納所得稅。從理論上講，對于永久性差異主要是通過納稅調(diào)整的方式進行稅會協(xié)調(diào)，相對來說從會計制度和稅收制度本身的協(xié)調(diào)不是太多。但筆者認為，可以盡量減少永久性差異的事項，以減少納稅調(diào)整事項，減輕征納雙方人員的工作量。
綜上，會計制度與稅收制度的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程，二者的協(xié)作一般要以其中一種規(guī)范為主要參照，從而做出合理的調(diào)整。具體協(xié)作過程中，可以根據(jù)不同的業(yè)務性質(zhì)以及其差異情況采取不同的標準和協(xié)作方式。總之會計制度體系的制定與實施，遠非僅為會計界“份內(nèi)”的事。宏觀經(jīng)濟管理部門若欲充分發(fā)揮監(jiān)管職能，對會計制度的合理運用是至關重要的。稅務法規(guī)在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào)，會計制度也需要關注監(jiān)管部門的信息需求。
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關鍵詞：會計；稅收；協(xié)調(diào)
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01
一、引言
隨著我國市場化經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計和稅收之間的矛盾開始日益突出，如果不能夠協(xié)調(diào)這兩者的關系，會對社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利的的影響。稅收是會計人員工作的重要內(nèi)容，同時也是會計人員所代表的執(zhí)行納稅人所應盡的社會責任和義務。稅收從政策的角度會對會計準則的制定以及會計方法的選擇都會有一定的參考和引導的作用，而且會計也為稅收征管提供基礎性的信息，為稅制的改革和完善提供可以借鑒的依據(jù)，正是如此要承認稅收和會計這兩者之間的獨立性同時，還要搭建宏觀和微觀、法和理的通融、征稅和納稅的自然融合的橋梁，從而讓會計和稅法實現(xiàn)有機融合，促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展。
二、稅法改革要從會計理論中汲取先進理念
會計準則先行，稅收法規(guī)在制度的層面上要立足于稅法改革，從先進的會計理論中汲取成果具體可以從下面三個方面著手。
（一）在了解會計和稅收差異來源的基礎上進行協(xié)調(diào)。會計和稅收目前最為重要的矛盾之一就是稅收法規(guī)的通常會涉及到會計方法問題，此時如果缺乏相應的配套規(guī)定，就會給會計工作人員在具體的實踐中帶來困難。因此，當國家出臺某些稅法法規(guī)，當涉及到會計方法時，就要盡可能的明確化和規(guī)范化。同時還要建議稅服務和會計主管部門要建立起日常互通和對話的機制，進而聯(lián)合行動，消除對會計工作人員的影響。因此，從本質(zhì)上來說，要想從根本上了解會計與稅收之間的關系，進一步的體現(xiàn)二者之間的協(xié)調(diào)性，就需要有針對性的進行革新，對會計和稅收的差異性進行分析，以便于更好的了解會計和稅收之間的雙向協(xié)調(diào)關系，同時也更好的促進企業(yè)的財務管理工作。
（二）適當放寬企業(yè)會計政策選擇的限制。目前稅法對于會計政策的選擇采用了限制措施，其目的就在于紡織企業(yè)利用會計政策的選擇進行偷漏稅或者延遲納稅。但是會計工作人員為了適應企業(yè)的發(fā)展，往往采用有利于企業(yè)發(fā)展的會計準則，這種選擇不會是一種造假行為，而且一般來說會計準則的選擇并不會對稅收產(chǎn)生多達的影響，所以根據(jù)這一點為了讓會計工作人員有更多的自由選擇空間，放寬對企業(yè)會計準則政策的限制是非常必要的，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)保障企業(yè)利潤的同時實際上也是增加了國家稅收來源，而對于認為的避稅動機，則可以建立相應的監(jiān)管機制來進行完善。
（三）汲取先進方法用于指導稅制改革。隨著社會的發(fā)展，我國的各個方面也都在不斷的進步，社會的發(fā)展和科技的進步為會計和稅收方法提供了更多的指導方法，因此，我國需要在現(xiàn)有的方法基礎上進行革新，以便于推動二者的發(fā)展。從目前來看，我國會計準則是一種面向市場經(jīng)濟且能夠逐步完善的信息系統(tǒng)，同時對于稅收制度來說，應結合經(jīng)濟發(fā)展的需要，在制定稅收法規(guī)的同時要盡可能的降低企業(yè)等市場主體的不良影響，這就需要從會計準則中的先進理念中汲取營養(yǎng)，讓稅收改革和會計準則呈現(xiàn)相對的穩(wěn)定的發(fā)展。
三、會計準則應用要和稅法相協(xié)調(diào)
（一）落實會計目標要結合國家稅收政策。廣大投資者或者上級主管部門對于會計工作目標非常重視，因為它反映了會計信息，同時還具備了內(nèi)在的控制功能。由此可見在會計日常核算中要注重明細的核算工作，對于涉及到稅收的業(yè)務，則要以會計準則執(zhí)行的同時，還要將會計和稅收之間的差異以明細賬戶等方式進行提現(xiàn)，這樣就能夠為納稅申報以及稅務稽核提供更加準確的信息?？梢哉f，國家宏觀調(diào)控是對國家經(jīng)濟的一種調(diào)節(jié)，在進行二者之間相互協(xié)調(diào)的過程中，也要注重國家的稅收政策，以國家稅收政策為根本性的指導，進而保證國家稅收政策與會計行為、會計目標的結合。
（二）盡可能的縮小會計選擇范圍。會計準則選擇過多，但是稅法卻相對單一，雖然稅法在體制上要盡可能的放寬會計準則的選擇，但是這并不能夠徹底解決會計和稅收之間的矛。因此作為企業(yè)機關，在本著成本和效益的原則，當發(fā)現(xiàn)稅法和會計相關政策所產(chǎn)生的信息存在不一致，同時也不能夠增加多少信息含量，也就是說對投資者的決策不會產(chǎn)生不良影響時，就不要過分追求會計的精確性而和稅法相抵制，而是盡可能的實現(xiàn)稅法和會計的一致。
（三）完善會計信息的披露。通過完善會計信息披露，展現(xiàn)會計和稅收之間的差異以及相應的分析結果，能夠有效的協(xié)調(diào)稅收和會計之間的統(tǒng)一。目前我國企業(yè)的會計信息披露存在明顯不足，這讓會計不能夠為稅收提供必要的信息，與此同時稅收也不能夠?qū)⑿畔⑿枨蠓磻罆嬓畔⑾到y(tǒng)，這就導致了信息溝通的不暢，在這個背景下就會加大稅務部門的運營成本。隨著信息化社會的不斷發(fā)展，信息披露也成為社會發(fā)展的一個重要參與因素，在信息化不斷發(fā)展的過程中，要帶動信息披露與會計行為之間的有效溝通，可以說不斷完善會計信息披露制度，將有效的保證我國稅收和會計之間差異性，并能夠在保證差異性的基礎上進行綜合的協(xié)調(diào)。對于解決稅收和會計的差異化具有很好的輔助作用。
（四）新會計準則的執(zhí)行不同企業(yè)要不同對待。對于上市企業(yè)來說，由于具有廣泛的社會性，所以要通過強制的方法來執(zhí)行新會計準則，這能夠有助于對上市企業(yè)的監(jiān)管，包括企業(yè)會計的確認和計量，提升會計信息質(zhì)量，能夠滿足投資者的需求。但是對于中小企業(yè)且不屬于上市企業(yè)，那么納稅就成了唯一的目的，但是目前很多中小企業(yè)并沒有專業(yè)的能力，所以在納稅申報中又回胡亂添加新科目，從而導致會計和稅收的巨大差異，對此可以建立中小企業(yè)會計準則，讓中小企業(yè)的會計能夠在一定的范圍內(nèi)執(zhí)行，從而縮小中小企業(yè)會計和稅收的差異。
四、總結
總而言之，強化會計監(jiān)管，縮減會計和稅收的人為差異，通過完善內(nèi)部控制提升企業(yè)的管理水平，加強監(jiān)管和審計，同樣也是能夠有效的規(guī)避會計和稅收的差異，促進會計和稅收的關系協(xié)調(diào)的重要方式，唯一從這些方面進行革新，才能夠促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]侯立新.會計與稅收的關系協(xié)調(diào)研究[J].會計師，2012（24）.
關鍵詞：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠經(jīng)濟結構
一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠基本概述
企業(yè)稅收優(yōu)惠主要是指國家在對稅務改革過程中對納稅人實施的一系列優(yōu)惠措施，例如稅務減免、稅務抵免等政策均為稅收優(yōu)惠政策，從而按照納稅人的相關稅收比例對其進行減輕稅收負擔。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)生是對我國國家經(jīng)濟調(diào)整的主要手段，也是我國社會主義國家建設過程中一種促進地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的有效措施[1]。我國國家經(jīng)濟結構在其調(diào)整過程中需要依靠稅法的力量才能夠促進其發(fā)展。國家經(jīng)濟結構主要是指國民經(jīng)濟組成的一種形式。在國民經(jīng)濟發(fā)展因素中每個不同因素之間存在一定的相關性，其中包括正相關性和負相關性兩種形式[2]。兩種不同相關性經(jīng)濟結構的發(fā)展能夠影響企業(yè)所得稅的建立。
二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的依據(jù)
（一）市場經(jīng)濟結構失靈
市場經(jīng)濟結構的失靈是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的主要依據(jù)。根據(jù)當前我國市場失靈的現(xiàn)象進行分析，我們發(fā)現(xiàn)目前我國公共產(chǎn)品的應用范圍增加、事項信息不健全等內(nèi)容均是市場經(jīng)濟結構失靈的一種表現(xiàn)。在對這種現(xiàn)象進行完善過程中只有采用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，從而宏觀的對我國市場失靈現(xiàn)象進行調(diào)控，才能夠促進我國企業(yè)的發(fā)展[3]。
（二）刺激市場經(jīng)濟增長制度
市場經(jīng)濟制度的增長情況取決于國家內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的變化，如果發(fā)展環(huán)境中存在有利于市場經(jīng)濟增長就能夠更加快速的促進國內(nèi)市場經(jīng)濟的發(fā)展[4]。而進一步對促進市場經(jīng)濟增長制度的因素進行研究，我們發(fā)現(xiàn)國家稅收政策的改革能夠從各方面對市場經(jīng)濟增長制度進行刺激。從而促進我國市場經(jīng)濟的逐漸發(fā)展，完善社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。
（三）滿足國際稅收競爭要求
國際稅收競爭需求在其發(fā)展過程中也需要采用不同的市場競爭方式才能夠獲取經(jīng)濟效益。隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，國際稅務關系競爭需求也會逐漸發(fā)生改變。如何能夠更好的滿足當前我國國家稅收競爭需求，應該對各國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行改善，通過企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的建立，使企業(yè)在國際化發(fā)展的競爭環(huán)境中更加能夠提升競爭力，促進企業(yè)的長期發(fā)展。
三、企業(yè)稅收政策與經(jīng)濟結構調(diào)整的關系
（一）相互平衡觀對稅收優(yōu)惠政策的影響
近幾年隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面對新的社會競爭環(huán)境中對企業(yè)內(nèi)部結構不斷進行調(diào)整以適應經(jīng)濟的發(fā)展。稅務改革是自我國經(jīng)濟體制改變過程中逐漸產(chǎn)生的一種稅務制度改革方式。企業(yè)稅收政策和企業(yè)經(jīng)濟結構調(diào)整上存在相互平衡的關系。我國企業(yè)稅收政策在改革和完善過程中對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展趨勢和國家內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境進行宏觀調(diào)控。在調(diào)控過程中企業(yè)也需要針對其需求對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟結構進行轉(zhuǎn)變，從而適應市場發(fā)展需求。此外，我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟結構之間發(fā)生轉(zhuǎn)變后，國家需要針對當前我國經(jīng)濟環(huán)境對其進行稅收政策的完善，這樣才能夠滿足我國企業(yè)的需求。由此不難看出，我國企業(yè)稅收政策和經(jīng)濟結構調(diào)整中存在相互平衡的關系。
（二）企業(yè)稅收政策影響經(jīng)濟結構調(diào)整
企業(yè)稅收政策的調(diào)整能夠影響我國整體經(jīng)濟結構的發(fā)展。隨著我國企業(yè)所得稅稅收政策的改革，對相關企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上的調(diào)整使得企業(yè)在發(fā)展過程中為提高經(jīng)營效益，不得不對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方向進行轉(zhuǎn)變。這也在一定程度上造成我國企業(yè)經(jīng)濟結構上發(fā)生轉(zhuǎn)變。例如，我國傳統(tǒng)企業(yè)在其發(fā)展中的抵稅稅務優(yōu)惠政策是對其發(fā)票進行抵稅，而高新技術產(chǎn)業(yè)具有技術抵稅的政策，從而促使我國國有生產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中進行技術轉(zhuǎn)型，研究新的技術手段，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟結構。
四、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在經(jīng)濟結構調(diào)整中的作用
（一）促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改善在經(jīng)濟結構調(diào)整中具有促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的。例如，農(nóng)業(yè)、工業(yè)、金融行業(yè)等方面。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整能夠使其在企業(yè)發(fā)展過程中更好的平衡企業(yè)內(nèi)部結構。從傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結構中20%的企業(yè)所得稅改變?yōu)?5%的企業(yè)所得稅，能夠降低企業(yè)的成本，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結構。在企業(yè)發(fā)展過程中需要根據(jù)政府政策對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟進行調(diào)整，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的利益價值。
（二）協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展
經(jīng)濟發(fā)展是我國經(jīng)濟發(fā)展的主要部分，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改進，降低企業(yè)稅收負擔，從而使其在發(fā)展過程中具有一定的經(jīng)濟能力，對企業(yè)的經(jīng)營項目進行拓展，帶動企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，最終實現(xiàn)我國經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。
（三）促進稅收增長
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展降低我國企業(yè)稅收負擔的過程中，也能夠通過對所得稅稅收類型的改革，使國家增加稅收能力，例如，在企業(yè)個人所得稅抵稅政策上，國家根據(jù)抵稅情況了解企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)狀，提高整體稅后調(diào)控能力，從原本對企業(yè)掌握10%的經(jīng)濟現(xiàn)狀提升為30%，從而對我國稅務優(yōu)惠政策進行調(diào)控，將原有的營業(yè)稅改為增值稅，對稅務采取優(yōu)惠和增加的方式，合理的提升了我國稅務收支，促進稅收增長。
（四）拓展外商融資
通過對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革，使我國企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟結構進行調(diào)整，從而滿足市場發(fā)展需求。在企業(yè)滿足市場需求發(fā)展過程中不斷的拓展外商融資，提高企業(yè)的融資能力，改善企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀。
五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策改進措施
（一）對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行定位
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革和發(fā)展過程中需要根據(jù)其發(fā)展空間對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行定位，明確其發(fā)展目標，這樣才能夠更好的實現(xiàn)我國企業(yè)在其發(fā)展過程中適應我國稅后政策的改革。第一，正確對我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策制度方向進行定位，實現(xiàn)我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的價值。任何一種稅收制度均存在兩種不同的制度體系，其中一種是基準稅收制度，一種是非基準稅收制度，兩種制度在我國企業(yè)稅收制度改革過程中具有相輔相成的作用。我國企業(yè)所得稅稅收政策作為我國政府事項對我國費基準稅收制度部分的內(nèi)容，在其制度完善過程中也需要對其進行輔助部分稅務制度的完善，以促進我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展。此外，在對其稅收政策進行定位過程中我國政府部門應該明確企業(yè)個人所得稅稅收政策的改革主要是對我國企業(yè)市場環(huán)境等進行資源合理配置的一種方式，因此，在對其進行定位過程中也必須針對這一目的對企業(yè)個人所得稅稅收優(yōu)惠政策進行定位。第二，對我國企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策制度內(nèi)容進行定位，實現(xiàn)對我國企業(yè)的宏觀管理。在對我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行定位過程中，我國政府部門應該針對當前我國企業(yè)所得稅在稅收優(yōu)惠政策改革過程中對企業(yè)起到發(fā)展作用，調(diào)整我國企業(yè)經(jīng)濟結構的轉(zhuǎn)型。例如，在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策改革過程中可以通過對傳統(tǒng)企業(yè)資源用優(yōu)惠政策進行轉(zhuǎn)變，重新定位企業(yè)在發(fā)展過程中如何使用資源具有優(yōu)惠效益，從而促進國家能源的轉(zhuǎn)型。通過對企業(yè)所得稅稅收內(nèi)容的轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)我國企業(yè)經(jīng)營方向的轉(zhuǎn)型，促進我國經(jīng)濟的逐漸發(fā)展。
（二）確定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的目標
確定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的目標能夠?qū)崿F(xiàn)我國企業(yè)經(jīng)濟結構的調(diào)整，促進我國企業(yè)的長期發(fā)展。因此，在未來對我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行改革過程中可以通過明確我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠目標，使其在應用過程中能夠更好的促進當前我國社會的稅收改革的實施。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠改革過程中應該建立以減少政策為目標，從而對我國企業(yè)經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，實現(xiàn)當前我國企業(yè)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型。在其優(yōu)惠目標制定過程中可以通過確定我國企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型為目標；可以通過確定建立節(jié)約型社會為主要目標；可以通過建立資源開發(fā)為目標。通過對企業(yè)個人所得稅稅收優(yōu)惠政策目標的確定，使其在我國稅務改革和經(jīng)濟改革過程中發(fā)揮作用。此外，在進行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策目標建立過程中我國政府應該針對當前我國社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間進行的相關企業(yè)經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)變?yōu)榛A，對其進行中長期經(jīng)濟社會目標實現(xiàn)的建立。
（三）重視高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展
高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是帶動我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關鍵因素，在對其進行建設過程中需要采用合理的稅收優(yōu)惠政策才能夠正確的引導我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第一，對我國產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠原則進行細化，從而注重高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國工業(yè)化道路的轉(zhuǎn)型，在其自然發(fā)展過程中也應該實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，建立高新技術產(chǎn)業(yè)是促進我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵內(nèi)容。在其產(chǎn)業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠原則中也需要從細節(jié)上對其進行完善：①將促進高新技術發(fā)展放在稅收改革的第一位；②對高新技術創(chuàng)新中各項技術的發(fā)展進行詳細稅收優(yōu)惠政策制定；③在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的基礎上增加區(qū)域優(yōu)惠政策，從而鼓勵我國企業(yè)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型。第二，完善我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而促進我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革。目前，我國新的企業(yè)所得稅中主要是采用對專利項目進行放款標準，采用折舊和投資抵免的政策對企業(yè)所得稅進行優(yōu)惠，在未來優(yōu)惠政策改革過程中可以通過以下幾種方式對其進行完善：①建立高新技術分層次抵免，根據(jù)高新技術技能和應用價值對其進行分層次抵免；②建立優(yōu)先抵免政策。在高新技術產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)技術產(chǎn)業(yè)之間，采用名額競爭的方式進行稅收抵免；③在高新技術產(chǎn)業(yè)內(nèi)部實施供給側，實現(xiàn)高新技術產(chǎn)業(yè)優(yōu)先抵免的權利，從而促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，將正常產(chǎn)業(yè)的稅務標準設定為25%，將高新技術產(chǎn)業(yè)設定為15%，從而在稅務政策上提供對高新企業(yè)的福利。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展我國企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策的改善進一步進行了深入。在其深入過程中企業(yè)及國際也充分認識到其在發(fā)展過程中的價值。定位企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策能夠進一步明確企業(yè)在發(fā)展過程中的發(fā)展方向，從而促進企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的與企業(yè)經(jīng)濟結構的建立上存在的必然關系。建立完善的企業(yè)所得稅稅后優(yōu)惠政策，能夠促進我國企業(yè)經(jīng)濟結構的建立。
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