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[關(guān)鍵詞] 增值稅 籌劃
一、利用增值稅納稅人的身份特點進行的稅收籌劃
根據(jù)我國稅法規(guī)定增值稅一般納稅人允許進項稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規(guī)模納稅人不允許進項稅額抵扣，要對流轉(zhuǎn)全額納稅。由于增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。
1.當(dāng)企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時，其貨物的銷售對象是否要求取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果購貨方堅持索要增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭奪客戶之間做出抉擇。
2.當(dāng)企業(yè)作為增值稅一般納稅人時，購進的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則在毛利率較小時小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。
3.企業(yè)選擇不同的納稅類型，在引起所納增值稅金額變化的同時，還會引起城市維護建設(shè)稅、教育費附加、以及企業(yè)所得稅的變化，從而對利潤產(chǎn)生影響。
4．企業(yè)在選擇增值稅納稅人類型時，要注意在相關(guān)稅收法規(guī)的框架內(nèi)進行，做到合理合法的節(jié)稅。
二、企業(yè)經(jīng)營管理過程中的增值稅稅收籌劃
1.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃。
(1)加工環(huán)節(jié)稅收籌劃。加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要集中在加工業(yè)務(wù)。如果這些業(yè)務(wù)由企業(yè)自己承擔(dān)則這部分成本計入制造費用，不會有進項稅的抵扣。如果對外加工，就要在委托加工對象上進行選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的對象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額會有所區(qū)別。當(dāng)加工企業(yè)是一般納稅人，其加工制作的進項稅額可以抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，又不能取得增值稅專用發(fā)票，那這部分加工制作的費用就沒有進項可以抵扣。
(2)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃點同加工環(huán)節(jié)類似，主要是選擇好采購、加工的對象。在原材料的夠進的選擇時，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專用發(fā)票。要盡量全部取得增值稅專用發(fā)票，按稅法的規(guī)定進行進項稅抵扣。
2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。
(1)通過合理定價降低實際稅負(fù)。商品的定價是影響稅額的一個重要原因,一般來說,在其他條件比、不變的情況下定價越高,實際稅負(fù)越高;定價越低,實際稅負(fù)降低。例如：某雜志每冊定價10元，發(fā)行量8萬冊，單位成本3元，則應(yīng)納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。
(2)銷售折扣的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，無論企業(yè)在會計上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送給他人，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，屬于視同銷售貨物的行為，要按定價征收增值稅。如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可進行合理的稅收籌劃。
三、利用國家的法律法規(guī)進行稅收籌劃
1.納稅優(yōu)惠政策帶來的籌劃。國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛”，下面的案例將對”掛”避稅籌劃進行詳細(xì)的說明。
例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的“破爛王”處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可以抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從“破爛王”處收購的廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10%計提進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。
通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但按現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策
2.利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來增值稅稅收籌劃。
(1)分立或合并成員企業(yè)，突出主營業(yè)務(wù)，獲取抵扣資格。財稅[2004]153號文件適用于東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產(chǎn)銷售裝備制企業(yè)其產(chǎn)品年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%（含50%）從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但規(guī)模大導(dǎo)致這種才、生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營業(yè)務(wù)，產(chǎn)品年銷售額容易達到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進項稅額抵扣優(yōu)惠。
(2)擴大固定資產(chǎn)和更新改造規(guī)模，增強產(chǎn)品競爭力，享受稅收優(yōu)惠。東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本，增強盈利能力方面獲得了時間優(yōu)勢。符合抵扣條件的企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到這種優(yōu)勢的重要性，統(tǒng)一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前，擴大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢提高同類產(chǎn)品在全國的競爭力。
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國《增值稅法》的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采用不同的增值稅計稅方法。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。
納稅人的身份就可以進行稅收籌劃。納稅人身份選擇直接影響稅負(fù)的大小，小規(guī)模納稅人按現(xiàn)行稅法規(guī)定實行3%的征收率，不得抵扣進項稅，而一般納稅人實行17%或13%的稅率，但可以抵扣進項稅。一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實際并不完全如此。一般納稅人增值額越大，增值率即“（商品銷售-購進價格）/商品購進價格”也越大，應(yīng)納稅額也就越多。相反小規(guī)模納稅人增值率越大，其稅負(fù)越輕。當(dāng)增值率達到某一數(shù)值時，即稅負(fù)平衡增值點時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)相同。所以找到稅負(fù)平衡點至關(guān)重要。讓我們通過以下案例來進行具體分析。某公司主營業(yè)務(wù)為圖書銷售，設(shè)小規(guī)模納稅人征收率為n，一般納稅人稅率為m，稅負(fù)平衡點為R，經(jīng)計算得出，稅負(fù)平衡點如下所示：m=17%，n=3%，則R=21.43m=13%，n=3%，則R=30%如果某公司增值率高于上述平衡點，就會導(dǎo)致作為一般納稅人應(yīng)納稅額大于作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。如果增值率低于平衡點時，作為小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)會高于一般納稅人。增值率越高，作為一般納稅人的負(fù)擔(dān)越大。由于某公司主營業(yè)務(wù)為圖書銷售，實行13%的稅率，貴公司預(yù)計增值率為25%，低于稅負(fù)平衡點，因此建議某公司申請一般納稅人身份。
對稅收優(yōu)惠政策進行籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備，由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，銷售自己使用過的物品這些項目免征增值稅。依據(jù)上述規(guī)定，公司經(jīng)營古舊圖書商品，就屬于免稅商品。另外，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅
（來源：文章屋網(wǎng) ）
關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收籌劃增值稅
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)運行的最終目標(biāo)是實現(xiàn)本企業(yè)價值最大化，作為企業(yè)的凈現(xiàn)金流出的納稅也顯得尤為重要。現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展促進了企業(yè)納稅籌劃的產(chǎn)生。增值稅作為我國的主要稅種，對企業(yè)來說具有很大的稅收籌劃空間。
一、企業(yè)進行增值稅稅收籌劃的必要性
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體，追求企業(yè)價值最大化為企業(yè)的最終目標(biāo)，另外，我國稅收籌劃還處在初級階段，正是在這種情況下稅收籌劃才得以產(chǎn)生?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度的建設(shè)與完善需要稅收籌劃,現(xiàn)代的社會經(jīng)濟環(huán)境為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。在我國，企業(yè)稅收籌劃在二十世紀(jì)八十年代才得以產(chǎn)生，從總體看，仍舊處于初步發(fā)展的階段，這些都給企業(yè)稅收籌劃提供了必要條件。
二、企業(yè)進行增值稅稅收籌劃的具體方法
(一)增值稅納稅人身份的選擇帶來的稅收籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)增值稅納稅人身份有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體籌劃思路如下：
產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點可確定稅負(fù)輕重
一般納稅人：增值稅=銷售額×增值稅率-購進額×增值稅率=銷售額×增值率×增值稅率
小規(guī)模納稅人：增值稅=銷售額×征收率
令一般納稅人的增值稅=小規(guī)模納稅人的增值稅時：即得到：銷售額×增值率×增值稅率（17%）=銷售額×征收率（6%）。從而得到增值率=35.29%。
(二)增值稅納稅時間所帶來的稅收籌劃
納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款，可以采取的方式有：賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。
(三)折扣銷售所帶來的增值稅的稅收籌劃
折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣，因此，將銷售額和折扣開在同一發(fā)票上進行籌劃。
(四)代銷方式不同帶來的增值稅的稅收籌劃
目前，各類企業(yè)的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產(chǎn)生不同的經(jīng)營效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會產(chǎn)生稅負(fù)上的不同。比如委托代銷方式，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)采用，而采用收取代銷手續(xù)費方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負(fù)就不一樣。采用收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這是受托方的一種勞務(wù)收入。采取視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價格范圍內(nèi)自主決定，實際售價與合同價的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。在這種情況下，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實際的售價確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單，這樣委托方就可以通過價差進行增值稅及附加的籌劃。
三、我國企業(yè)目前進行增值稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題及建議
(一)增值稅的稅收籌劃就是少交稅或者是不交稅，事實上增值稅的稅收籌劃是使企業(yè)的利益達到最大化
提到增值稅稅收籌劃，有一部分納稅人通過運用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。實際上增值稅稅收籌劃僅僅是納稅人進行經(jīng)營的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營活動方式，其根本目的應(yīng)當(dāng)與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營目的一致，即追求利益的最大化。所以對納稅人來說，如果從某一經(jīng)營方案中可以獲得最大化的利潤，即使該經(jīng)營方案會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，仍然會被作為納稅人的最佳經(jīng)營方案。
(二)增值稅的稅收籌劃沒有風(fēng)險，而實際上是有風(fēng)險的
納稅人普遍認(rèn)為增值稅的納稅籌劃可以無風(fēng)險的減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身的收益，然而根據(jù)增值稅納稅籌劃的過程特征，主觀上人為決策實施的能動性會左右納稅籌劃的決策必然會帶來風(fēng)險。所以我們應(yīng)該正視增值稅納稅籌劃風(fēng)險及成本，建立納稅籌劃風(fēng)險成本預(yù)測和核算程序，啟動企業(yè)討論研究機制。同時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、納稅專家以及外部中介稅務(wù)籌劃機構(gòu)，應(yīng)該共同對納稅籌劃相關(guān)問題進行客觀的討論，形成企業(yè)討論研究機制。
(三)增值稅的稅收籌劃是沒有成本的，而實際上是有成本的
在稅收籌劃實踐上，有的納稅人往往忽略稅收籌劃的成本。其實，任何一項經(jīng)營決策活動都具有兩面性：一方面為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要實施費用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收經(jīng)濟利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費用。納稅人如果尋求稅務(wù)機構(gòu)為其選擇與實施稅收籌劃，則該稅務(wù)費用就是稅收籌劃費用。所以我們在進行增值稅稅收籌劃時，應(yīng)將進行稅收籌劃所付出的成本與產(chǎn)生的收益進行比較，若收益大于所付出的成本，則該稅收籌劃是可行的，反之則是不可行的。
一、轉(zhuǎn)變增值稅稅收籌劃的價值觀念
對于稅收征納雙方而言，需要及時轉(zhuǎn)變落后的價值觀念，通過良好的稅務(wù)籌劃，可以實現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對于企業(yè)而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟效益也才更高，對于國家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長遠利益的增長，企業(yè)自實行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規(guī)模最大限度得到拓展。
二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系
一是加強與中介機構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實踐經(jīng)驗比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強與稅務(wù)中介機構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務(wù)中介機構(gòu)的豐富經(jīng)驗；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機關(guān)間的關(guān)系，對于稅務(wù)機關(guān)要充分信任，在繳納稅收時嚴(yán)格以稅務(wù)機關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進行稅收籌劃工作。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計
一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個過程中要確認(rèn)好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規(guī)模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設(shè)該商品成本為200元，問應(yīng)該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時在設(shè)計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。
四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計保持適度的靈活
由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中需要重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險，確保達到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項重要的財務(wù)決策，如果無法實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時改變經(jīng)營決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。
五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經(jīng)濟環(huán)境
稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營活動是在何處開展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進行投資時，主要對當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動力價值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進行考慮，同時也要對各地區(qū)稅制的不同進行考慮。對于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟環(huán)境，有著十分重要的作用。
2.法律環(huán)境
關(guān)鍵詞：增值稅；消費稅；稅收籌劃
一、稅收籌劃在企業(yè)管理中的重要性
稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，通過策劃涉稅活動來規(guī)避或減輕稅負(fù)，以期降低稅收成本、價值最大化的經(jīng)濟行為。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，將它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相結(jié)合，對企業(yè)降低稅收成本，提高競爭力有著十分重要的意義。
1.有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。通過稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業(yè)合理合法減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少交稅，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，利于企業(yè)價值最大化。
2.有助于企業(yè)現(xiàn)金流出最小化。通過稅收籌劃，企業(yè)將應(yīng)該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時間的時間價值，相當(dāng)于獲得了一筆沒有利息的貸款。
3.有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。稅收籌劃需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系，需要企業(yè)自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動中去，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的競爭力。
二、企業(yè)增值稅、消費稅的稅收籌劃
（一）增值稅的稅收籌劃
1.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。具有混合經(jīng)營行為和從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人，對于混合經(jīng)營收入和兼營收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營業(yè)稅劃算。在進行籌劃時，主要比較增值稅和營業(yè)稅稅務(wù)的高低，從而選擇稅負(fù)較低的稅種。
2.銷項稅額的稅收籌劃。應(yīng)主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結(jié)算方式的稅收籌劃，看企業(yè)在不同銷售方式下的稅收利益。企業(yè)應(yīng)盡量采取有利于自身的結(jié)算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。如不能及時收到貨款，采用代銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。
3.進項稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產(chǎn)購進時間的籌劃。從一般納稅人購進貨物，可開具增值專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣，從小規(guī)模納稅人購進貨物，開具普通發(fā)票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購進貨物。企業(yè)應(yīng)合理安排購進固定資產(chǎn)的時間，控制購進固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時間，統(tǒng)籌考慮購進設(shè)備的時機，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅及附加，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，獲得資金的時間價值。
4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅和國家對福利企業(yè)的優(yōu)惠。
5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。某公司是一家乳制品生產(chǎn)企業(yè)，該公司下屬農(nóng)場、加工廠兩個分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產(chǎn)產(chǎn)品有鮮奶、奶制品等幾十個品種。年銷售額達到8000萬元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對外采購原材料，可以抵扣的進項稅額少，公司的增值稅負(fù)較高，成為公司發(fā)展的障礙。
6.籌劃分析。該公司根據(jù)自己的經(jīng)營特點，將公司原有的分公司變?yōu)樽庸荆r(nóng)場、生產(chǎn)車間均單獨注冊為獨立核算的子公司。這樣，農(nóng)場生產(chǎn)的牛奶按照市場價格銷售給生產(chǎn)公司，生產(chǎn)公司為其開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證。農(nóng)場作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產(chǎn)部門可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明的收購金額，按13%的扣除率計算抵扣進項稅額。以每年5000萬元的收購額計算，公司可以少繳納增值稅650萬元。
（二）消費稅稅收籌劃
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價。與增值稅不同，我國消費稅只對應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)征收，商業(yè)企業(yè)不征收消費稅（煙草批發(fā)除外）。利用這一特征，如果企業(yè)集團內(nèi)設(shè)立獨立核算的銷售機構(gòu)，則企業(yè)可以利用關(guān)聯(lián)交易進行“轉(zhuǎn)讓定價”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售機構(gòu)，再由該銷售機構(gòu)以高價賣出，以此降低集團的整體稅負(fù)。
2.選擇合理的加工方式。消費稅籌劃中，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個以外部加工費金額為參考的平衡點。在平衡點處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點以上時，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點以下時，委托加工方式為優(yōu)。
3.兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時的稅收籌劃。我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時最好獨立核算以降低稅負(fù)，應(yīng)將不同消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費品的總體稅負(fù)。
4.具體案例分析。設(shè)立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的白酒在市場上有一定知名度，產(chǎn)品供不應(yīng)求，2007年以零售價82元/斤的價格銷售100000斤。納稅情況
應(yīng)交消費稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×82×20%）
=169萬元
籌劃思路：為擴大銷售，防止假酒沖擊市場，同時成立自己的營銷網(wǎng)絡(luò)，酒廠決定組建獨立核算、獨立納稅的銷售子公司。經(jīng)估算，按30元/斤價格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價格對外銷售?；I劃后的納稅情況
應(yīng)交消費稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×30×20%）
=70萬元
籌劃結(jié)果表明，少交消費稅：169-70=99萬元。
綜上所述，增值稅、消費稅稅收籌劃是企業(yè)在納稅上的一種精心安排，企業(yè)只要巧妙運用稅收籌劃的方法，就能為企業(yè)帶來現(xiàn)實和預(yù)期的收益，可使企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收費用支出，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度地增加企業(yè)效益。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國稅收管理法》（2001）.
[2]國家稅務(wù)總局：.
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其所取得的增值額而征收的一種稅。增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額，土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和稅法規(guī)定的四級超率累進稅率計算征收。
在累進稅制下，收入的增長預(yù)示著相同條件下增值額的增長，土地增值稅的稅率從30%-60%，共設(shè)四個級次，增值額越大，其適用的稅率也就越高，相應(yīng)的應(yīng)納稅額也就會增大。檔次爬升現(xiàn)象會使得納稅人的稅負(fù)急劇上升，因此如何合理、合法地分散收入，便成了降低稅負(fù)的關(guān)鍵。在房地產(chǎn)行業(yè)中，分散收入的常用方法有：
1.將可以分開單獨處理的部分從整個房地產(chǎn)中分離。假定某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備出售一幢房屋以及土地使用權(quán)，房屋的市場價值是500萬元，其所含各種附屬設(shè)備的價格約為100萬元。如果該企業(yè)和購買者簽訂合同時，對房屋價格和附屬設(shè)備的價格不加區(qū)分，而是將全部金額600萬元以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的形式在合同上體現(xiàn)，則相同條件下的增值額無疑會增加100萬元，相應(yīng)地應(yīng)納稅額也就會增大。但是如果該企業(yè)和購買者簽定合同時，僅在合同上注明500萬元的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格，同時簽訂一份附屬辦公設(shè)備購銷合同，則問題迎刃而解，不僅可以使得增值額變小，從而節(jié)省應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，而且由于購銷合同適用0.3‰的印花稅稅率，比產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用的0.5‰稅率要低，還可以節(jié)省不少印花稅，可謂一舉兩得。
2.分散收入的另一種做法是分多次簽訂售房合同。當(dāng)所開發(fā)的住房初步完工但還沒有安裝附屬設(shè)備以及進行裝璜、裝飾時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)便可以和購買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同；當(dāng)附屬設(shè)備安裝完畢或裝潢、裝飾完畢后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再和購買者簽訂附屬設(shè)備安裝及裝璜、裝飾合同，這樣該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅，而第二份合同上注明的金額屬于營業(yè)稅征稅范圍，不用計征土地增值稅。營業(yè)稅的稅率比土地增值稅的稅率要低得多，這樣就使得納稅人的應(yīng)納稅額有所減少，達到了降低稅負(fù)的目的。
二、增加扣除項目金額法
上面已經(jīng)講過，增值額的大小直接影響著納稅人稅負(fù)的高低。增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額，適當(dāng)?shù)卦黾涌鄢椖拷痤~可以有效地降低增值額。
稅法規(guī)定的扣除項目共有五項：取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金以及財政部確定的其它扣除項目。其中財政部確定的其它扣除項目主要是指對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，允許按取得土地使用權(quán)時所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。從中我們可以看出，若想適當(dāng)?shù)卦黾涌鄢椖拷痤~，只能從房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費用兩方面著手。
1.房地產(chǎn)開發(fā)成本指的是納稅人開發(fā)房地產(chǎn)項目實際發(fā)生的成本，這些成本允許按實際發(fā)生數(shù)扣除。它主要包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費以及開發(fā)間接費用等。如果納稅人能夠在稅法允許的范圍內(nèi)，最大限度地擴大成本的列支比例，就可以達到節(jié)稅的目的。
2.房地產(chǎn)開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。稅法規(guī)定，納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為：
利息+（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%（注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額），否則應(yīng)按下式計算扣除：
（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%
由此可見，如果納稅人的借款數(shù)額較大時，按第一種方式計算扣除比較有利于納稅人節(jié)省稅款。如果納稅人的借款數(shù)額較少，則利息支出也相應(yīng)較少，這時，納稅人可以采取故意不按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機構(gòu)的貸款證明等方法，使稅務(wù)機關(guān)按照第二種方法計算扣除金額，從而達到節(jié)稅的目的。
三、利用稅收優(yōu)惠政策法
1.按照稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%時，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就將全部增值額按規(guī)定計稅。根據(jù)此項規(guī)定，從納稅籌劃的角度考慮，如果納稅人想要降低稅負(fù)，就應(yīng)綜合考慮增值額增加所能帶來的收益和放棄起征點的優(yōu)惠所增加的稅收負(fù)擔(dān)兩者之間的關(guān)系，從而選擇適當(dāng)?shù)拈_發(fā)方案，避免因增值率稍高于起征點而造成稅負(fù)的增加。下面分別說明這兩種情況下的籌劃策略。
第一種情況：享受起征點的稅收優(yōu)惠。假定某房地產(chǎn)開發(fā)商建成一批商品房待售，除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項目的金額為500；
則當(dāng)其銷售這批商品房的價格為x時，相應(yīng)的銷售稅金及附加為：5%×（1+7%+3%）x=5.5%x.
式中，5%為營業(yè)稅；7%為城市維護建設(shè)稅；3%為教育費附加；
這時，其全部允許扣除項目金額為：500+5.5%x.
根據(jù)有關(guān)起征點的規(guī)定，企業(yè)享受起征點稅收優(yōu)惠的最高售價應(yīng)滿足：x-（500+5.5%x）（500+5.5%x）=20%即：x=1.2（500+5.5%x）
解以上方程，得x=642.40；
此時，全部允許扣除項目金額=500+5.5%×642.40=535.33
也就是說，開發(fā)商只有將其銷售額控制在642.40以內(nèi)，才能享受到免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠，否則將全額征稅。
第二種情況：如果企業(yè)想通過提高售價達到增加收益的目的，則當(dāng)增值率略高于20%時，即應(yīng)適用“增值率在50%以下，稅率為30%”的規(guī)定。沿用上例，假定此時的售價為642.40+y（式中y為提高的售價）；相應(yīng)的允許扣除項目金額應(yīng)當(dāng)提高5.5%y（為銷售稅金及附加的增加額）；
這時，全部允許扣除項目的金額=535.33+5.5%y；
增值額=（642.40+y）-（535.33+5.5%y）=107.07+94.5%y；
企業(yè)應(yīng)交納的土地增值稅=（107.07+94.5%y）×30%=32.12+0.28y
若企業(yè)欲使提高售價帶來的收益超過因突破起征點而新增加的稅收，就必須使y>32.12+0.28y
即y>44.61.
此時的售房價格最少應(yīng)為642.40+44.61=687.01
也就是說，只有售房價格高于687.01時，企業(yè)才能達到通過提高售價獲取更大收益的目的。
2.利用稅收優(yōu)惠政策進行土地增值稅稅收籌劃的另一個方法就是靈活運用不同的建房方式。
（1）合作建房方式。稅法規(guī)定，對于一方出地一方出資的雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。但如果建成后轉(zhuǎn)讓的，則屬于征收土地增值稅的范圍。根據(jù)這一條政策，可做稅收籌劃如下：
假定某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅，則該企業(yè)可以預(yù)收購房者的購房款作為合作建房的資金，這樣從形式上就符合了一方出土地、一方出資金的條件。一般而言，一幢住房中土地支付價所占比例應(yīng)該比較小，這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分得的房屋就較少，大部分由出資金的用戶分得自用。在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前，各方都不用繳納土地增值稅，只有在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成后，轉(zhuǎn)讓屬于自己的那部分住房時，才就這一部分繳納土地增值稅，從而達到降低稅負(fù)的目的。
（2）代建房方式。主要是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建房收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，由于房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，故其取得的收入屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，而不是土地增值稅的征稅范圍。
我國《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于一般納稅人，實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度，需要準(zhǔn)確計算其每期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額；而對于小規(guī)模納稅人，則只需按其銷售額（包括視同銷售情況）計算應(yīng)納增值稅稅額，即使取得了增值稅專用發(fā)票亦不得抵扣。
如前所述，增值稅是對增值額征稅，不同的企業(yè)商品及勞務(wù)的價值增值情況不盡相同，如有的企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，其產(chǎn)品的增值率很大，很小一部分的投入就能帶來很大的產(chǎn)出；而有的企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，技術(shù)含量有限，其產(chǎn)品的增值率不高。（本文中，增值率被定義為產(chǎn)品或勞務(wù)的售價與成本之差與成本的比率，介于0到1之間）企業(yè)在一般納稅人或是小規(guī)模納稅人身份下的應(yīng)納增值稅稅額就可能出現(xiàn)差異。增值稅納稅身份的選擇，就成了新辦企業(yè)在增值稅稅收籌劃中的首先需要考慮的問題。
一、增值率對增值稅納稅身份選擇的影響
通常在增值稅的稅收籌劃中，只考慮產(chǎn)品（或勞務(wù)）的增值率這一因素對增值稅納稅身份選擇的影響。為說明問題的方便，假定一新辦企業(yè)有兩種選擇：一是認(rèn)定為一般納稅人（適用17％稅率）；二是認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。那么，企業(yè)產(chǎn)品不同的增值率水平，對增值稅納稅身份選擇的影響是不同的。
（一）設(shè)該企業(yè)一般商品（勞務(wù)）成本為C，增值率為q，售價為C*（1+q）。
如為一般納稅人，應(yīng)交的增值稅為Cq*17%；
如為非商業(yè)小規(guī)模納稅人（適用6％稅率），應(yīng)交的增值稅為C*（1+q）*6％；
令Cq*17%＝C*（1+q）*6％，解得q=54.55％。
故企業(yè)產(chǎn)品的增值率為54.55%時，兩種身份下的增值稅稅負(fù)是無差異的；如果增值率小于54.55%，選擇一般納稅人身份稅負(fù)較輕；反之，則選擇非商業(yè)小規(guī)模納稅人身份有利。
（二）如果小規(guī)模納稅人適用4％稅率（即為商業(yè)企業(yè)），其他條件不變，計算過程同上，則計算出來的增值率零界點為30.77%。如果增值率小于30.77%，選擇一般納稅人身份稅負(fù)較輕；反之，則選擇商業(yè)小規(guī)模納稅人身份有利。
二、增值率和進項稅可扣除比重對增值稅納稅身份選擇的影響
事實上，上面的計算過程隱含了一個假設(shè)條件，即企業(yè)作為一般納稅人其所有的進項稅均可抵扣銷項稅。那么，如果放寬這個假設(shè)條件，即企業(yè)可抵進項稅比重在0到1之間變化，結(jié)論是否一樣呢？
之所以會有這樣的考慮，是因為企業(yè)在現(xiàn)實的經(jīng)營過程中，由于各種原因，其增值稅進項稅并不是總能全部予以抵扣的，如企業(yè)沒有妥善保管取得的增值稅專用發(fā)票、或取得的發(fā)票未通過國稅局認(rèn)證、或無法取得增值稅專用發(fā)票等等。
企業(yè)在設(shè)立時仍然面臨兩種選擇：一是認(rèn)定為一般納稅人（適用17％稅率）；二是認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。
設(shè)一般商品（勞務(wù)）成本為C，增值率為q，售價為C*（1+q），可抵進項稅的比重為m（m∈〔0，1〕）。
（一）如為一般納稅人，應(yīng)交增值稅為〔C*（1+q）－C*m〕*17％；
如為非商業(yè)小規(guī)模納稅人（適用6％稅率），應(yīng)交的增值稅為C*（1+q）*6％；
令〔C*（1+q）－C*m〕*17％＝C*（1+q）*6％；
簡化為〔（1+q）－m〕*17％＝（1+q）*6％；
最終得到m=11（1＋q）/17，m和q之間存在著一定的關(guān)系，其函數(shù)圖像見圖一所示。對這一圖像進行討論分析（注意m不可能大于1）：
a、當(dāng)m=1即全部進項均可抵扣時，q=54.55%，此種情況在上面已說明。
b、當(dāng)m=0即全部進項均不可抵扣時，顯然小規(guī)模納稅人占有優(yōu)勢，稅負(fù)輕。
c、當(dāng)m∈（0，1），此時q的取值范圍為（0，6/11），可以把上圖紅色長方形區(qū)域分為三塊：線段ab、三角形H、梯形G。繼續(xù)分析：
c1、線段ab（不包括兩個頂點）上的點都符合m=11（1＋q）/17，此時，不論選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份，稅賦是一樣，兩種身份無差異。
c2、處于三角形G區(qū)域的點，滿足m＞11（1＋q）/17，此時有：
〔（1+q）－m〕*17％＜〔（1+q）－11（1＋q）/17〕*17％＝（1+q）*6％；
兩邊同時乘以C，得〔C*（1+q）－C*m〕*17％＜C*（1+q）*6％；
這就意味著作為一般納稅人的稅負(fù)將低于小規(guī)模納稅人，一般納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢。
c3、處于梯形H區(qū)域內(nèi)的點，滿足m＜11（1＋q）/17，此時有：
〔（1+q）－m〕*17％＞〔（1+q）－11（1＋q）/17〕*17％＝（1+q）*6％；
兩邊同時乘以C，得〔C*（1+q）－C*m〕*17％＞C*（1+q）*6％；
這就意味著作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢。
（二）其他條件不變，小規(guī)模納稅人為商業(yè)企業(yè)時，適用稅率為4％，分析過程與上文類似，分析的結(jié)果簡要如下：
a、當(dāng)m=1即全部進項均可抵扣時，q=30.77%，此種情況在上面亦已說明。
b、當(dāng)m=0即全部進項均不可抵扣時，顯然小規(guī)模納稅人占有優(yōu)勢，稅負(fù)輕。
c、當(dāng)m∈（0，1），此時q的取值范圍為（0，4/13），同樣可以把圖二中的紅色長方形區(qū)域分為三塊：線段wr、三角形E、梯形F。繼續(xù)分析：
c1、線段wr（不包括兩個頂點）上的點都符合m=13（1＋q）/17，此時，不論選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份，稅賦是一樣，兩種身份無差異。
c2、處于三角形E區(qū)域內(nèi)的點，滿足m＞13（1＋q）/17，此時有：
〔C*（1+q）－C*m〕*17％＜C*（1+q）*4％；
這就意味著作為一般納稅人的稅負(fù)將低于小規(guī)模納稅人，一般納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢。
c3、處于梯形F區(qū)域內(nèi)的點，滿足m＜13（1＋q）/17，此時有：
〔C*（1+q）－C*m〕*17％＞C*（1+q）*4％；
這就意味著作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢。
三、總結(jié)及評論
