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[關鍵詞]政府投資全過程跟蹤審計
政府投資審計是指各級國家審計機關對國家財政資金投資的建設項目進行專門審計的一種審計活動。目前,我國各級審計機關都在開展政府投資審計。因為政府投資一直是社會關注的熱點,隨著審計工作越來越公開透明,政府投資審計成為社會公眾了解政府投資項目建設情況、資金使用情況的重要渠道。2006年,審計署制定了《政府投資項目審計管理辦法》后,政府投資審計發(fā)展很快,在保證政府投資項目順利實施,提高建設資金使用效益,提高投資管理水平等方面發(fā)揮了重要作用,并且取得了很大成績,同時政府投資審計也是未來一段時間審計機關的重要工作之一。
作為一名基層政府投資審計工作人員,我認為政府投資審計有別于傳統(tǒng)的工程審計,這主要體現在:首先,政府投資項目一般規(guī)模巨大,項目建設期也較長,其次,容易產生其他經濟問題。傳統(tǒng)的審計模式基本上是項目竣工后的決算審計,這使得讓審計人員脫離了具體的建設過程。因此,我認為對政府投資項目實施全過程跟蹤審計,能夠最大程度的彌補傳統(tǒng)工程審計的缺點,最大程度地節(jié)約政府資金,保證工程質量。
全過程跟蹤跟蹤審計,是指在政府投資建設項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制,采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計?！∪^程跟蹤審計從階段上區(qū)分,可以分為事前審計、事中審計、竣工審計三個階段。
一、事前審計階段
事前審計,主要是指項目進行實體建設前的審計,這既有助于工程竣工決算審計,也有利于保障工程的順利實施和提高項目的投資效益,這一階段的審計重點主要是審查建設項目是否具備經批準的項目建議書;項目調查報告是否經過充分論證,檢查市場調查及市場預測中數據獲取是否合理、準確:檢查財務估算中成本項目是否完整,對歷史價格、實際價格,內部價格及成本水平的真實性進行測試。審查招投標程序的合法性及操作的規(guī)范性,避免開標,評標、定標過程的主觀性,隨意性;審查施工合同主體是否合法,內容是否符合國家法律、法規(guī),形式是否符合本工程特點;文字表達是否準確:合同條款是否完整,合同文件與招標文件、投標文件三者之間是否統(tǒng)一。在此階段發(fā)現問題要及時向建設單位出具審計整改建議書,并做好跟蹤審計記錄。
二、事中審計階段
事中審計階段是項目建設資金實際發(fā)生,工程實體開始實際建造的階段。事中審計包括的內容最多,也非常重要。首先要對建設項目的概預算執(zhí)行情況進行審計;審查建設工程項目工程成本是否按照概算口徑及有關規(guī)定正確歸集:往來款項是否真實,工程項目的進度是否按計劃完成,工程成本是否真實、準確,有無虛報或將完成的工程量掛賬的現象。其次,對建設項目的施工組織情況進行審計,審計每個具體工程的詳細計算是否準確、定額選用的是否合理、各項費用計算的標準是否正確。這時審計人員可以根據需要在項目現場設立辦公場所,根據工程進展情況,有針對性地對項目的關鍵環(huán)節(jié),例如:基礎開挖、設備材料采購、隱蔽工程、重大設計變更等活動進行重點審計:對工程量進行復核,審查工程的規(guī)劃有無超標準、超預算的情況,變相加大工程概算的問題,同時還要對建設項目的工程費用支付情況進行審計。對建設項目的建設資金管理情況進行審計。審計過程中發(fā)現問題還要及時向被審計單位出具審計整改建議書,也要做好跟蹤審計記錄。
三、竣工審計
竣工審計是全過程審計的最后一個環(huán)節(jié)?？⒐徲嬍侵疙椖靠⒐Q算編報至項目交付使用之前,審計機關對建設及設計,施工,監(jiān)理等單位與建設項目直接有關的財務收支的真實、合法進行的審計監(jiān)督。對工程項目竣工后的審計,是控制工程項目造價,對工期、質量,造價和投資效益進行綜合審計的最后一個環(huán)節(jié),也是決定工程項目成本,最終確定工程項目建設造價和工期、質量及投資效益的關鍵環(huán)節(jié)。這一階段的審計工作,應充分利用一些經濟、技術資料和現代數據,從工程項目建設工期、質量、造價。投資效益等幾個方面進行審計。
四、全過程跟蹤審計必須注意的問題
結合自己實際工作中的體會,我認為要想真正做好全過程審計,必須做到以下幾點:
1 加強學習,全面提升自己的綜合素質。在政府投資全過程跟蹤審計中,想有所作為并且能有所作為,首先要工程審計業(yè)務學習和培訓,努力掌握并提升工程識圖,施工工藝、建筑材料,定額和工程量清單計價方式的運用、各種建筑軟件的運用等專業(yè)勝任能力,不斷更新知識結構,努力提高自身的綜合素質,才能更好地勝任當前新形勢下的工程審計工作。
2 周密部署,做好審前準備。要經過充分的審計討論,制定嚴密可行的審計方案。審計人員必須懷著對政府資金高度的責任感,深入現場收集資料,全面掌握各個主要環(huán)節(jié)的真實情況。
3 準確定位,把握審與被審的關系。審計是作為第三者參與的,而不是項目負責人,更不是監(jiān)理方。所以在審計過程中要做到審計到位不越位,加強與其他各方的聯系溝通。
4 及時總結,探索完善審計過程。全過程跟蹤審計是一項知識面廣、綜合性強的工作。因此,每完成一個項目,都要進行認真地總結,不僅要總結好的經驗,而且還要總結審計過程中的不足,在總結中不斷探索提高。
綜上所述,對政府投資項目實行全過程跟蹤審計,能夠最大程度的提高審計質量,減少審計風險,從而保證國家建設資金安全,提高政府投資使用效益。
參考文獻:
[1]石麒麟:如何開展公路建設項目事中審計[J],審計月刊,2007(5):55
關鍵詞：現代企業(yè) 物資采購審計 過程審計
在現代企業(yè)中，采購占據著至關重要的地位。它不僅關系著企業(yè)生產是否能夠順利開展，更關系著企業(yè)利潤的大小。但是，由于各種各樣的原因，當前企業(yè)采購都或多或少存在一定的問題，為了防范這些風險的發(fā)生，使采購順利的、健康的進行，現代企業(yè)必須加強對于采購的審計。
一、采購審計的含義
所謂采購審計，是指對于整個采購過程的系統(tǒng)的審查、監(jiān)督，這個過程從采購規(guī)劃制定開始，直到采購合同的管理為止。采購審計的目的是為了加強對于本項采購的監(jiān)督，使采購可以健康、順利的開展，并借此總結出可供其他采購項目借鑒的經驗。
具體來說，采購審計又分為廣義的采購審計和狹義的采購審計，狹義的采購審計是指物資采購審計，即組織企業(yè)內部的相關審計機構和人員根據相關法律法規(guī)、國家政策或者其他標準的要求，依據一定的流程或者方法，對企業(yè)負責物資采購的部門與環(huán)節(jié)的各種活動等進行獨立的監(jiān)督、評價的活動。廣義的審計則是包括物資采購審計、合同審計甚至基建審計在內的全方位的審計活動。
一般來說，物資采購審計的內容主要包括制訂采購計劃、物資采購詢價、供應商的選擇、合同的評審、物資的驗收入庫等環(huán)節(jié)。
二、現代企業(yè)物資采購審計的過程審計
物資采購審計的過程審計貫穿于采購的各個環(huán)節(jié)，從采購計劃、采購價格、物資供應商的選擇，甚至于物資質量的檢查、驗收、物資、入庫等都要加強審計，以防范一切可能發(fā)生的風險，加大對風險的控制。
（一）采購計劃的審計
有效科學的采購計劃可以使得企業(yè)的資金得到最有效的利用，發(fā)揮最大的功能，而失敗的采購計劃則有可能導致企業(yè)的危機。因此，加強對于采購計劃的審計，以確保其科學至關重要。至于如何確定采購計劃的科學合理性，則要從下面兩個方面入手：依據企業(yè)采購部門的采購計劃以及實際的采購合同簽訂狀況、企業(yè)生產用量和物資庫存來制訂一個企業(yè)物資周轉的周期表；測算采購計劃和實際的采購合同之間存在的差別，并找出這些差別存在的原因。
（二）采購價格的審計
對采購價格進行審計，主要是確定每一種原材料是否有來自于不同供應商的價格對比，采購部門在制定價格時，是否已經做到貨比三家，甚至多家。只有在對比的基礎上，才能夠制定出最合理的價格。例如，深圳加工行業(yè)，他們的物資采購總監(jiān)就曾經說過這樣一句話，他們幾乎試用過中國市場的所有的有關采購。
（三）供應商的選擇審計
選擇一個好的供應商，就像選擇了一個好的人生伴侶，對于企業(yè)的發(fā)展來說是相當重要的。但是現在的中國市場，供應商魚龍混雜，實力參差不齊。因此在采購時，加大對供應商選擇的審計是十分必要的。所謂供應商的選擇審計，是指對供應商的生產經營狀況、產品質量保證以及與之相關的企業(yè)的信用狀況、財務狀況等的考察。以確定供應商是否符合企業(yè)的產品質量要求或物資采購要求，以及國家標準。對于那些長期進行合作的供應商，則要每年進行評審，評審的內容主要包括物資的供應質量、供應時間是否及時、是否依法履行合同、履行合同率、價格水平、信用水平、合作態(tài)度和售后服務等環(huán)節(jié)。只有這樣，才能夠保證與供應商的合作順利開展，才可以最大程度的維護企業(yè)本身的利益。
（四）物資驗收入庫的審計
物資驗收入庫的審計主要包括以下環(huán)節(jié)：相關部門是否對于物資的收貨、入庫和發(fā)放過程有著嚴格的驗收控制；對于不符合采購要求的物資的調節(jié)、執(zhí)行狀況的審計，主要審查相關部門對于已經發(fā)現的不合格產品是否進行了及時的記錄，是否及時的將情況反映給了供應商，以及供應商采取的處理方式；是否保存必須的成品存貨，以避免缺貨現象的發(fā)生；是否保持一定的原材料存貨，以滿足企業(yè)不斷增長的生產需求，或應對不時之需；是否與外部建立了穩(wěn)固的契約關系，保證供貨渠道的穩(wěn)定，降低原材料采購風險，減少不必要的成本支出。
除此之外，在物資采購審計的過程中結算審計，即采用復核審計法等方式，加大對于采購部門的資金結算情況的審計，以及付款審計，即針對預付款、應付款等對企業(yè)相關部門是否按照企業(yè)的規(guī)定，照章辦事進行的審計，也是十分重要的，是物資采購審計的過程審計的不可或缺的一部分。
三、結束語
現代物資采購中存在著很多的風險，這些風險的存在有些是自然原因造成的，比如自然災害造成的供貨條件的改變，運輸船無法到達，供貨不及時等，有些是人為原因造成的，比如采購人員對于市場的節(jié)奏把握不夠準確，采購異常、供應商不依法履行合約、供應商選擇不恰當等等。面對這一系列的風險，作為現代企業(yè)而言，自然原因我們不可避免，但是卻可以通過加強物資采購過程的審計的方式，降低人為風險的出現率，以保證企業(yè)實現最大的經濟和社會效益。
參考文獻：
[1]林紅，駱啟昱，韓偉東.淺析當前企業(yè)物資審計工作[J].中國商貿，2012（23）
[2]王曉燕.關于現代企業(yè)物資審計的探析[J].物資工程與管理，2010（06）
[3]袁勝強，劉仲英.企業(yè)物資審計研究[J].物資技術，2009（11）
[關鍵詞] 物資采購 審計
我院審計部門以“增效益，找漏洞，防風險”為中心，在學院內部建立起以預防為主的約束與監(jiān)督機制，是一個全過程的審計，貫穿于學院的全部管理內容。再好的制度，沒有好的執(zhí)行以及監(jiān)督也不能防止錯誤，而錯誤都是在過程中發(fā)生的，從某種意義上說，“防范”勝于“糾正”，過程審計做到了對項目的全過程監(jiān)控，做到防患于未然。
一、學院物資采購的主要風險類型
1.采購計劃風險。物資管理部門及人員計劃管理技術不適當或不科學，導致采購中的計劃風險，即采購數量、采購目標、采購時間、運輸計劃、使用計劃、質量計劃等與目標發(fā)生較大偏離。
2.采購價格風險。(1)由于供應商操縱投標環(huán)境，在投標前相互串通，有意抬高價格，使學院采購蒙受損失的價格風險。(2)在價格合理情況下批量采購，但不久，該種物資可能出現跌價而引起采購風險。
3.采購合同風險。合同風險主要包括:(1)以虛假的合同主體身份與學院訂立合同。(2)接受學院給付的貨款、預付款，擔保財產后逃之夭夭。(3)簽訂空頭合同，而供貨方本身是“空殼公司”，將騙來的合同轉手倒賣從中謀利，而所需的物資則無法保證供應。(4)由于合同訂立者未嚴格按法律規(guī)定辦事，如情況不明，盲目簽約；違約責任約束簡化，口頭協議等等。(5)合同行為不正當。如賣方以某些好處為誘餌兜售假冒偽劣產品，導致合同風險。(6)企業(yè)采購人員在簽訂、履行合同過程中，由于合同條款考慮不當給企業(yè)造成的經濟損失導致合同風險。
4.采購驗收風險。由于人為因素造成學院所采購物資在入庫前未按合同及制度要求，所購物資數量、品種、規(guī)格、質量、價格、單據等多方面的審核和驗收而引發(fā)的風險。如在質量上魚目混珠，以次充好；在品種規(guī)格上貨不對路，不符合合同規(guī)定要求；在價格上發(fā)生變形等。
5.采購質量風險。由于供應商提供的物資質量不符合要求，而導致。
6.采購存量風險。(1)物資采購過多，造成積壓，使學院資金沉淀于庫存中，失去了資金的機會利潤，形成存儲損耗風險。(2)學院“零庫存”策略可能因供應商出現干擾因素，因供應商供貨不及時而造成缺貨的風險。
7.采購道德風險。學院物資采購部門或個人和供應商之間可能存在舞弊行為。采購人員為了達到個人的一些私利，可能會與某一供應商合謀，利用自己手中的權力，使該供應商在競標過程中處于優(yōu)勢地位，破壞采購所奉行的“公開、公正、公平”準則，給采購帶來極大的道德風險。
二、學院物資采購過程審計對策
審計部門對采購實施全過程的監(jiān)督。全過程的審計是指從預算、審批詢價、招標議價、簽約、驗收、付款和領用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計重點是對預算制定、簽訂合同、質量驗收和結賬付款四個關鍵控制點的審計監(jiān)督，以防止舞弊行為。科學規(guī)范的采購機制，不僅可以降低物資采購價格，提高物資采購質量，還可以保護采購人員和避免外部矛盾。
1.確定控制目的，按需采購。即審查所有的采購，是否由需求部門提出的，這個需求部門與采購部門是否職能上分離的。
2.對供貨單位的資質審查。審查采購經辦部門和人員是否對供貨單位進行資格調查，包括供貨方的資質、生產狀況、質量保證、供貨能力、企業(yè)經營和財務狀況等；是否在全面了解的基礎上，作出選擇合格供應單位的正確決策，以便在采購活動的初期把由供應商方面的不確定所帶來的采購風險控制在最小。
3.價格的確定。審查是否根據采購物資的數量金額的多少，采用比價、議價或招標的方式來確定；是否按照規(guī)范的程序進行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。
4.合同或協議確認。審計部門對合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數量、質量、交貨時間、賬號、地址、運輸、、付款條件、結算方式等各項內容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個標準，逐一進行審核。
5.驗收入庫。審計要求用戶、采購人員、審計人員三方共同參與物資驗收，嚴格按照合同驗收。
6.賬務核對。審查驗收單是否與合同、發(fā)票、送貨單核對無誤；驗收單是否由驗收人和領用人雙方簽字認可，貨物的驗收人員應該是是獨立于采購人員；審查實物與驗收單是否核對無誤；以及報銷金額與合同金額的核對，合同的出賣人公章與發(fā)票的開具人公章是否為同一家供貨單位。
三、學院物資采購過程審計內審人員的素質要求
學院物資采購過程審計還處于初級階段，內部審計人員也有一個適應過程。要切實做好風險管理審計工作，根據過程審計的特點，涉及的知識面比較多，除政治素質外，業(yè)務上需要學習財務知識以外的更多的東西，比如要看得懂原始資料，要有一定的經營銷售知識、法律知識，要對所采購物資的性能、質量標準等有一定的了解等。否則，難以勝任。
嚴格的程序和全方位的審計執(zhí)行起來有時難免被認為影響了效率，只要全院師生支持審計部門的工作，堅持程序大于一切權力的理念，就能保證學院的管理制度真正落實。
參考文獻：
[1]管理審計在企業(yè)物資采購中的運用.中華財會網,2005-04-06
關鍵詞：全過程跟蹤審計；成果；簽證；經驗
一、黃泥頭拆遷安置房二期工程概況
黃泥頭拆遷安置房二期工程一標：無錫市廣益街道黃泥頭安置房小區(qū)（原第六色織廠地塊）東臨小區(qū)規(guī)劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側為江海東路。本標段總建筑面積為80326平方米，由8#、13#～15#、19#～22#、25#、26#房組成，10棟高層住宅建筑和2號地下車庫等組成。工程中標價約為1.35億元。
黃泥頭拆遷安置房二期二標：無錫市廣益街道黃泥頭安置房小區(qū)（原第六色織廠地塊）東臨小區(qū)規(guī)劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側為江海東路。本標段建筑面積約為72976.47平方米，由29#、30#、32#、33#，4棟高層住宅建筑和1號地下車庫等組成。工程合同價約為1.35億元。
黃泥頭拆遷安置房二期三標：黃泥頭拆遷安置房二期工程睦鄰中心工程（通江大廈）位于無錫市廣益黃泥頭通江大道立交橋東南側。本工程占地面積為41760平方米，地下一層，地上二十六層。結構類型為主樓框剪結構、裙房框架結構。工程中標價為6500萬元。
二、工程項目全過程跟蹤審計工作取得的成果
1．在跟蹤審計的前期時，明確施工階段跟蹤審計內容：審核工程進度款撥付、隱蔽工程驗收、月進度報表、設計變更（簽證）、工程價款結算、及時向審計組提供審核結果；依據審核結果提出調整意見，出具月進度審核報告。
2．為確保跟蹤審計落實到位，我單位專門配備了相關設備和軟件。跟蹤審計部再三強調跟蹤審計人員要提高跟蹤審計的意識，珍惜這次合作的機會，以建設工程項目為中心，樹立工程質量是工程生命線理念，在此基礎上嚴格控制工程造價，真正做到工程不停，戰(zhàn)斗不止，無論酷暑，還是寒冬，施工現場都有跟蹤審計人員的身影。我們竭盡自身的知識和技能，來配合甲方加強工程項目造價控制。跟蹤審計構筑起建設工程項目監(jiān)理、地標項目管理部和審計局以及建設單位立體式交叉管理控制的新模式。
3．黃泥頭拆遷安置房二期工程項目的全過程跟蹤審計，經過不間斷的跟蹤審計，我單位到目前為止共發(fā)生了工程跟蹤審計方案1份，工程月報8份，跟蹤審計日志記錄600余頁，照片700余張，簽證121份，退回無效簽證15份，累計核減金額約126.41萬元。
4．在跟蹤審計的過程中，我們遇見的問題及提出的合理化建議主要有如下幾條：
問題一：項目開工初期，簽證不及時，簽證資料不齊全。
合理化建議：在工程例會上，我跟蹤審計人員明確提出：
1．相關簽證資料按照我方提供的黃泥頭拆遷安置房二期工程變更（簽證）單要求統(tǒng)一辦理；
2．簽證的流程要根據簽證流程圖，逐步實施，不得拖沓。
3．業(yè)主、監(jiān)理及施工單位均認可我方觀點，施工單位表態(tài)會主動按要求辦理相關簽證。
問題二：項目過程中，因本工程實行“代建制”，按照合同約定，建設單位要等主體工程封頂，才支付部分工程款，所以施工單位上報驗工月報的積極性不高，在開工初期甚至沒有驗工月報。
合理化建議：在工程例會上，我跟蹤審計人員明確提出：驗工月報不僅是施工單位的請款依據，同時也是業(yè)主明確工程進度及工程用款的依據，所以不管是否申請月進度款，施工單位都應該向監(jiān)理單位和審計單位提交驗工月報，然后上交業(yè)主。
結論：業(yè)主代表、監(jiān)理及施工單位均認可我方觀點，施工單位目前已能在跟蹤審計人員的督促下，每月提供驗工月報。
問題三：因本工程有三個地下室，所以土方工程工程量比較大，定額造價相對比市場價高很多。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員在土方工程開始之初，就及時對土方運距進行主動跟蹤，未雨綢繆，為土方費用的的確定提供重要依據。
結論：目前，黃泥頭拆遷安置房的土方外運工程單價是25元/方，比定額造價降低45.3%，同比無錫地區(qū)其它兄弟建設單位的土方外運價36元/方，要降低30.56%。
問題四：因本工程有三個地下室，所以樁基工程中，泥漿外運工程工程量比較大，定額造價相對比市場價高很多。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員在泥漿外運工程開始之初，就及時跟甲方提出采用房地產開放商統(tǒng)一樁基報價的模式，將樁基（含所有樁基工序）按790元/米包死。
結論：建設單位同意我方意見，與代建單位協商。
問題五：施工過程中，商品砼供應不及時，致使工期延誤；并且出現商品砼坍落度不符合要求的情況。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出商品砼供應時，應有商品砼公司技術人員旁站，與施工、監(jiān)理、審計一起做實驗，鑒定其是否合格，是否可以按合格產品的價格結算。
結論：甲方代表、施工單位、監(jiān)理均同意我方意見，并實施。
問題六：在門窗的詢價過程中，出現了多家供應商，門窗質量、價格層次不齊。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出取長補短，采用材料廠家與加工廠家合作的方式，從而以最低的價格，獲得最優(yōu)的產品。
結論：甲方代表、施工單位、監(jiān)理均同意我方意見，并實施。
問題七：進戶門由出現多個供應商，質量、價格層次不齊。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出通過內部招標的形式，選擇供應商。
結論：甲方同意我方意見，并實施。
問題八：外墻涂料的選擇。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員積極組織比價，并多次與崇安區(qū)建設管理中心李局等一起去廠家進行實地考察。
結論：在多次比價之后，選擇了性價比最高的涂料。
問題主要內容涵蓋簽證辦理、月報提交、土方外運、 泥漿外運、商品砼、門窗、涂料等，均得到甲方、監(jiān)理、施工單位的一致認可，并實施取得良好的社會和經濟效益。
三、工程全過程跟蹤審計工作的經驗
根據我們在跟蹤審計工作中的經驗與教訓，結合本項目跟蹤審計工作中突出存在的問題，為了更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用，我們在接下來的跟蹤審計工作中，必須做好以下幾點：
1．與甲方和審計局多溝通，對跟蹤審計工作的實施和開展要統(tǒng)一思想，這是做好跟蹤審計工作的前提。遇到問題時，要及時與甲方、審計局溝通，達成一致意見，統(tǒng)一思想，使甲方和審計局能夠主動配合和支持跟蹤審計工作，使得跟蹤審計人員真正可以在其位，謀其政，跟蹤審計的作用能得到充分發(fā)揮。
關鍵詞：工程項目；效益審計
近年來，隨著建筑業(yè)，特別是房地產行業(yè)的發(fā)展，建筑工程項目方面的資金越來越大。為加強項目工程管理，提高投資資金的安全和使用效率，很多企業(yè)都對工程造價進行了全過程審計，由原事后審計改為全過程跟蹤審計。
一、建筑工程全過程跟蹤審計的主要做法
在開展全過程跟蹤審計過程中，積極探索全過程跟蹤審計新的模式，不斷創(chuàng)新工作思路，注重新方法、新技術的運用，對全過程跟蹤審計進行全過程的管理。對審計過程中發(fā)現的問題，審計人員和施工單位充分溝通，確保全過程跟蹤審計工作質量和效果。
（一）統(tǒng)一思想，提高對全過程跟蹤審計重要性認識。思想是行動的指南，只有思想統(tǒng)一了，步調才能一致，全過程跟蹤審計工作才有成效。在開展全過程跟蹤審計工作前期，集團公司召集全體內審人員對全過程跟蹤審計項目進行討論，統(tǒng)一全過程跟蹤審計工作指導思想，充分認識全過程跟蹤審計工作對集團公司及子公司改善項目投資管理、保證國有資產保值增值的重要性；確定全過程跟蹤審計工作的對象、范圍、重點和難點，全過程跟蹤審計工作方法和時間要求；對全過程跟蹤審計工作方案進行認真學習和討論，加深對全過程跟蹤審計工作方案的理解；在思想上為全過程跟蹤審計順利進行打好基礎。
（二）精心組織，擬定全過程跟蹤審計工作方案。重視全過程跟蹤審計的前期準備工作。在組織內審人員對全過程跟蹤審計工作重要性討論過程中，發(fā)揮全體內審人員的積極性和創(chuàng)造性。內審人員從不同的角度，各抒己見，對全過程跟蹤審計提出意見和建議。在綜合討論意見的基礎上逐步形成全過程跟蹤審計工作方案，經集團公司審計監(jiān)督委員會討論通過并經主要領導批準后執(zhí)行。全過程跟蹤審計工作方案是全過程跟蹤審計工作規(guī)范性文件，方案明確審計范圍與對象，審計方法，審計中介機構選擇辦法，審計費用結算及支付方式，組織、協調和監(jiān)督。全過程跟蹤審計工作按實施方案進行，配合審計工作；審計人員按方案開展工作，有的放矢，確保全過程跟蹤審計質量。
（三）精選中介，提高審計工作執(zhí)行力。根據審計工作方案，委托招標機構對工程跟蹤、決算審計進行公開招標。招標文件經招標機構、審計部共同修改，確認后對外公開。
（四）關注過程，確保全過程跟蹤審計質量。全過程跟蹤審計的關鍵是審計人員參與項目全過程。從購進土地開始，審計人員參與項目立項論證、圖紙設計、施工和設備招投標過程，參加有關業(yè)務會議，發(fā)表自己的專業(yè)意見。特別是在施工階段，要求中介機構委派具有相應資質和從業(yè)經驗的審計人員駐點工程現場；根據工程進展情況及時更換具有相應資質的審計人員；審計部每月定期派人深入審計現場，檢查現場審計情況；審計人員每月向法規(guī)審計部書面報告審計情況。檢查結果和書面報告等作為對中介機構審計費用支付依據之一，并作為要求更換審計人員和中介審計機構的依據。加強審計組織、協調和監(jiān)督，保證審計質量，控制審計風險，確保編制審計報告質量。
（五）溝通協調，確保全過程跟蹤審計順利進行。在全過程跟蹤審計過程中，審計人員協調一致，交流各自的工作經驗和體會，相互學習，取長補短；遇到不能解決的問題及時向領導匯報，請求解決；及時傳遞相關信息，請業(yè)務部門人員參加審計會議，共同分析審計過程中存在的問題和原因，提出具體可行的整改建議。項目審核結束后，要求施工單位或業(yè)務單位核對人員及時在審計定案表上簽字確認，審計人員及時報送審計報告，結束項目審計工作。
二、建筑工程項目中全過程審計的重要內容
1、工程收入確認的審計
根據建設合同會計準則的規(guī)定，如果建設合同的結果能夠可靠地計算，應根據完工百分比法確認合同收入和成本。目前建筑企業(yè)工程項目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建設合同會計準則的要求計算收入，具體表現在：
（1）確認的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項目管理者為了完成利潤目標、承包指標、更充分地得到實惠和利益等目的，可能操縱收益多計收入；有的為了以長遠打算，將當期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計收入，或待工程決算以后再沖回或再計收入，
（2）建設單位或業(yè)住按形象進度審定的工程量不及時和不準確（僅作為支付工程款的參考依據）。
（3）與建設單位或業(yè)主工程決算審定嚴重滯后。實際工作中通常是由工程項目的工程預算員編制工程形象進度預算確認收入并結轉成本。
2、工程成本確認的審計。
建筑施工企業(yè)在工程施工過程中的成本管理工作是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎和核心，在施工過程中搞好成本控制，達到降低消耗增加效益的目的，是工程項目經濟活動特別重要的環(huán)節(jié)，對施工過程中成本審計主要通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構成成本的各要素審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對策和建議。
3、安全、質量、工期的審查，審查施工進度是否按計劃進行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進度而放松工程施工安全和質量管理，有無違規(guī)操作而導致安全質量事故的發(fā)生造成經濟損失。
三、開展全過程跟蹤審計工作的幾點經驗總結
1、領導重視是做好全過程跟蹤審計工作的前提。全過程跟蹤審計工作得到領導的高度重視，主要領導親自審批審計工作方案，并明確紀律，提出具體要求，及時協調解決審計過程中發(fā)現的問題。領導對全過程跟蹤審計工作的重視，是審計工作順利進行的保證。
2、取得全過程跟蹤審計工作支持是堅持依法審計、客觀公正的原則。全過程跟蹤審計的依據是相關法規(guī)、招投標文件、合同協議、工程聯系單等。在全過程跟蹤審計工作中，堅持“一個標準”、“一把尺子”、“一個態(tài)度”，對事不對人，沒有親疏之分，頂住各種壓力和阻力，就能得到領導和施工單位的理解、支持和信任。
關鍵詞: 工程造價 全過程造價管理、跟蹤審計
1 全過程跟蹤審計在各個階段的作用及審計重點
(1)投資估算階段。
在建設投資項目都具有一次性、復雜性、長期性等特點,工程項目從項目立項到最后竣工驗收往往要經過很長時間,而且在工程施工過程中外部不確定的因素眾多,這也決定了建設項目投資控制的難度較大。而項目的決策對項目投資具有決定性的影響，因此，對投資估算階段進行決策性審計,能夠有效防止出現由于重大決策失誤而導致投資出現巨大損失。決策性審計工作的主要作用是確保投資項目符合國家有關投資的法律、法規(guī)并與當前的投資政策方向相符合。由于是決策性審計,故必須具有一定的預測性和前瞻性,通過投資方案準確計算各項技術經濟指標對投資效果做合理的預測。
建設項目投資估算階段的審計重點是審查建設項目的項目造價的合理性,以及與當地同樣設計標準的工程項目造價水平是否存在較大偏差,投資項目是否符合可行性研究等要求,投資計劃中的各項費用是否存在異常等。
(2)設計概算階段。
投資決策直接決定了投資效果,而工程設計階段對建設工程項目的造價的有著重大的影響,從國內外眾多工程實踐和相關工程造價資料研究表明,設計階段是對工程造價的影響遠遠大于其他階段,影響程度可以達到70%～80%,因此設計階段是造價控制的核心環(huán)節(jié)。但與此同時,設計階段也是控制難度最大的階段,因此加強對設計階段的審查的意義不言而喻。
設計概算階段審計工作重點是對造價編制依據的審查。主要是審查造價編制依據的合法性、時效性以及適用范圍是否符合,工程造價編制依據一定是國家和主管部門批準的,未經批準禁止使用。此外,還要對概算的編制深度、費用項目以及合理性進行審計。
(3)招投標階段。
當前我國招投標由于信息不對稱等各種各樣的原因,存在問題還比較多,招投標過程較為復雜。招標文件對于招投標過程具有重要的意義,因為招標文件既是投標文件的編制依據,而且也是工程合同的簽訂的重要文件之一,因此對招標文件的編制審查對招投標的順利進行可以起到良好的促進作用。
招投標階段的審計重點是審查招標文件中的工程量清單是否準確、真實性以及是否完整,還對施工單位的工程量清單報價是否響應招標文件、是否存在缺項漏項等進行檢查。此外,還要投標文件是否按照相關規(guī)范編制,費用項目是否齊全和符合規(guī)定等。
(4)施工階段。
絕大部分的費用實際發(fā)生在施工階段,因此良好的施工管理以及工程造價跟蹤審計在整個施工過程中可以起到明顯的經濟效果和投資效益,審點在兩個方面。第一個方面是計價標準,即定額選用是否符合規(guī)定,分部分項工程量計算是否是按照選用的定額中的計算方法進行計算,以及其他項目費用的計算標準是否符合規(guī)范,此外還有補充定額的編制是否合理、是否存在著高套定額的情況等。第二個方面是工程量計算方面。如工程量計算是否準確,其選用的計算單位是否合理,對于定額中已經考慮的損耗量和施工中存在的但定額又未包括的損耗量的處理是否恰當,是否存在著漏算、重復計算等。
施工階段的跟蹤審計工作較前幾個階段更為具體,與工程實際的聯系也較為緊密,這需要審計人員深入到建設工程的施工現場,立足于工程造價控制的第一線,及時、有效地與施工管理人員進行良好的溝通、交流,在熟悉工程施工情況的基礎上,結合合同文件對施工變更、索賠進行協調以及監(jiān)督,從而進一步實現對工程造價監(jiān)督和控制。
(5)工程結算階段。
工 程 結 算 階 段 的 審 計 屬 于“事 后 控制”,具有非?，F實的作用――核定決算金額,由于工程結算最終的金額是各方都非常關注的焦點,而且建設單位與施工單位在結算金額方面存在較多爭議,這要求審計人員能夠冷靜思考,認真分析,對結算實施有效的監(jiān)督和服務。
綜上所述,工程造價全過程跟蹤審計實現了從投資估算階段到最后的工程結算階段的造價控制,最大化地發(fā)揮了審計智能,全面、有效地實現了對工程總造價的監(jiān)督和控制。
2 實施全過程跟蹤審計應注意的問題
2 . 1 要對全過程跟蹤審計與工程項目管理進行區(qū)分
咨詢單位對建設工程項目提供跟蹤審計服務時,是作為獨立的第三方對建設項目實施過程進行監(jiān)督和管理,它雖然要參與到工程造價形成的每一個階段的所有活動,并指出工程造價形成的過程中存在的不符合規(guī)范、不合理以及不合法的行為,并向相關單位(主要是建設單位、施工單位以及監(jiān)理單位)提供合理的、具有針對性的建議,從而達到改善投資、減少資金損失、控制造價的目的。但它不具有直接管理、解決問題、限制和制止等權利,它只是通過對工程造價的全過程跟蹤審計間接地發(fā)揮其作用。
2 . 2 要重視跟蹤審計工作中與相關單位的配合
審計單位雖然是完全獨立的第三方,但是需要對審計過程中與建設單位、施工單位以及監(jiān)理單位的配合給予足夠的重視,注意處理和協調好與相關各方的關系,這樣可以極大地促進審計工作的開展,提高審計效率。此外,與建設方、施工方以及監(jiān)理方明確關系,做到各司其責,相互參與、相互監(jiān)督。
2 . 3 優(yōu)選審計咨詢單位
無數事實已經證明,同樣一份工作,由不同的單位來實施最后效果可能有天壤之別,因此選擇優(yōu)秀的審計咨詢單位具有重要的意義,是保證審計效果的基礎,尤其是當前能夠審計服務的造價咨詢單位眾多,魚龍混雜,不同的咨詢單位在服務理念、工作素質以及職業(yè)道德等方面存在較大的差異,因此選擇審計單位時要重點考察工作質量、公司信譽以及審計方案,而不過于注重審計費用的低廉。
2 . 4 加強對審計人員的管理與監(jiān)督
(1)審計咨詢單位要考察單位人員的職業(yè)道德,指派具有良好職業(yè)道德的審計人員到項目進行跟蹤審計;(2)派駐到施工現場的審計人員要恪盡職守,做到公正、客觀地從事審計工作;(3)制定獎懲措施。在收入分配上,派駐到現場的審計人員應該得到更多的報酬,但嚴禁審計人員接受相關利益方的酬金,一經發(fā)現,要進行嚴懲;(4)審計人員要恪守審計工作紀律,不得參與任何有可能造成委托方損失的活動,不泄露相關單位的商業(yè)機密;(5)對審計工作質量建立嚴格的控制制度,加強內部控制,并且嚴格執(zhí)行;(6)建立審計工作責任負責制,審計工作中某一個環(huán)節(jié)出現問題,由該環(huán)節(jié)的負責人承擔責任。
3、 做好跟蹤審計措施
(1)協助業(yè)主做好前期準備工作 ,特別是目前能夠有效參與的招投標,及合同的起草、簽定階段。
(2)有效控制工程設計變更、洽商的發(fā)生。從長期的工程結算審計工作中,不難發(fā)現工程設計變更及洽商在整個投資總額中所占的比例也是非常大的。跟蹤審計人員要和業(yè)主、設計單位、施工單位經常溝通,共同探討其設計變更及洽商的必要性及經濟性。力求投資資金的合理利用,避免不必要的資金浪費。
(3)做好跟蹤審計施工記錄 ,注意原始資料的積累,掌握好第一手資料,為最終竣工結算工作打下基礎。
(4)加強現場跟蹤審計人員的業(yè)務水平和協調能力。
關鍵詞：工程造價；全過程審計；措施
中圖分類號：F407文獻標識碼： A
1.全過程跟蹤審計的優(yōu)點
近年來，我國經濟快速發(fā)展，建筑實體需求日益增長。工程項目建設是一個周期長、數量大的生產消費過程，從規(guī)劃設計,建筑設計,建材采用,到功能和質量等方面要求越來越高。工程建設項目結算審計是一項重要的技術經濟工作，經審計的工程價款是核定工程造價的依據，也是工程項目驗收后核定新固定資產價值的依據，因此結算審計的質量備受業(yè)主重視。工程造價的控制是一個動態(tài)的過程，為更加準確合理，客觀實際地控制并確定最終投資，一種新型的審計模式應運而生 ――全過程跟蹤審計。
2.跟蹤審計與傳統(tǒng)預、結算審計的區(qū)別
中標單位中標并簽訂合同后，其權利和義務受法律保護，工程結算把施工合同、招投標文件、簽證單等送審計資料作為依據，僅能對提供資料的內容進行審計。由于事后審計看不到施工、設備材料進場、安裝等具體過程，建設單位又未能及時搜集工程結算相關的工程量簽證單、設計聯系單、價格簽證等，無法確定資料的真實性、完整性、合法性，資料背后的一些違法問題看不到，也得不到處理，難于發(fā)現監(jiān)理不到位、設計不到位、施工不到位等問題，容易造成資金的流失。
跟蹤審計有效地解決了以上不足，避免了與招投標法、合同法的沖突，從源頭對工程建設加強了監(jiān)督，降低了審計風險。審計內容比傳統(tǒng)的更加全面，也為辦理竣工結算審計縮短了時間。
3.全過程審計的造價控制
3.1項目前期準備階段審計的造價控制。在這一階段中，造價審計的任務主要是在前期項目的審批以及對整體建設費用的范圍的確定。在對投資資金的出處合法性進行確定之后，相關的部門也要對建設項目做好評定工作，依據其施工的規(guī)模、程度等，對可使用的資金范圍進行確定。全過程審計按照給定的投資規(guī)模限制，對該工程進行審計，使得工程的造價保持在資金使用范圍之內。審計內容主要包括：建設單位內控制度是否健全，基本建設程序是否符合國家相關法律法規(guī)，各種稅費是否按規(guī)定及時繳納等。前期階段的審計，有效的防止了隨意變更方案、任意擴大建設規(guī)模、提高建設標準等現象，是項目投資控制、造價控制的第一步。
3.2項目設計階段審計的造價控制。設計階段是整個造價控制的最重要的階段，一個設計方案決定了約80%的工程造價。重施工、輕設計的觀念必須轉變。設計階段的審計主要包含設計招投標的審核及設計概算的審核兩方面。其中，對于招投標的審核，是與招投標過程中的招標書設計以及報價等因素相結合，從而選擇出最為合適的投標方案；對于設計概算的審核，是建設工程中的造價控制的重點內容，其主要是對工程設計中概算的準確性以及標準性進行審核，再與其他同類工程進行比較，看其是否合理，是否概算的投資范圍之內。運用這樣的方式，能夠對項目的成本進行合理、有效的控制，為節(jié)省建設資金起到了非常重要的作用。
3.3項目招投標階段審計的造價控制。此項階段的審核工作主要包含:招標文件、招標控制價的審計。招標文件是施工單位編制投標文件、雙方簽訂合同的重要依據。一份全面的、規(guī)范的招標文件，可以有效避免日后建設單位和施工企業(yè)在施工過程和決算過程中不必要的爭議。主要是審查文件內容是否全面，是否符合國家、行業(yè)的有關規(guī)定，是否經過主管部門審查批準等。工程招標控制價審計。清單的編制是招標工作中非常重要的環(huán)節(jié)，它是中標價的主要依據，反映了一個工程的預期價格，是中標與失標的主要參考依據。主要審計計算是否規(guī)范，是否嚴格按施工圖和定額的有關規(guī)定來進行工程量的計算、定額的套用，項目設置是否完整，費用計取是否準確等。招投標過程中的審計。重點關注有無按規(guī)定進行招投標，有無化整為零規(guī)避招投標，虛假招標等。招標文件審計和工程控制價審計主要是對工程說明文件及工程量清單的檢查分析，評價其合理性，可以委托造價咨詢公司編制工程量的清單，設置合理的最高限價及下浮率，防止投標單位之間相互串標，哄抬工程造價，造成資產的流失。
3.4項目合同階段審計的造價控制。合同是項目管理的主要依據，合同的簽訂應以招標文件為基礎，切忌合同與招標文件“相互打架”，合同是固定總價、固定單價還是可調合同，是否包括風險金等都應予以明確，應明確雙方的權利、義務和職責。對于建設項目合同的審計，審查是否符合規(guī)范要求，項目的各項條款是否符合國家制定的法律法規(guī)。質量條款與價款條款是工程造價控制的重中之重，審查工程造價是否合法，是否公平，預付款及進度款支付是否合理等。
3.5項目施工階段審計的造價控制。工程施工階段是建筑物的實體階段，在這個階段，對工程造價的影響因素多，如人工材料的價格波動、建設周期、政策變化等。
對于工程進度款的審計，需要按照一定的原則來進行，“先審計、后付款”作為重要的審計原則，對于造價的控制來說具有非常重要的指導意義。通過對季度工程量進行審核，然后與工程合同相比較，按照比例進行支付。施工過程中的變更管理，是施工過程中造價控制的關鍵，尤其是對工程造價有影響的重大變更，要先對其合理性、可行性及經濟性進行論證，慎重決定是否需要變更。審計組針對施工中發(fā)現的的問題，應及時提出意見和建議，編制工作底稿，跟蹤審計意見單等。在工程驗收時審計組要對其做好相關記錄。
3.6項目竣工決算階段的造價控制。建設項目竣工后，應及時通知審計組進行最后的審計工作。被審計單位需要提交完整的審計材料，檢查內控制度執(zhí)行情況、目標完成情況，審計意見和建議的落實及整改情況，審查建設項目投資效益情況并做出綜合評價，指出項目在規(guī)劃設計、概算、工期、質量等方面存在的問題。施工單位應及時做好與業(yè)主單位的結算審計工作。
4.對審計發(fā)現問題的簡要舉例
4.1工程管理部門評標分析不到位，存在中標價偏離市場價的風險
在某全過程審計項目實施過程中，對暫列金額項目中的某工程進行招標，經詢價和清標后發(fā)現，各家投標單位的報價均偏離市場價格10%左右。工程管理部門未對投標報價進行必要的分析和比較，因此未能及時發(fā)現偏離市場價的情況。全過程審計項目組向評標委員會及時反應投標報價偏離市場價的情況，并提供了相關依據，經評標委員會討論一致同意做廢標處理后，進行重新招標評標后中標價格在市場價格合理范圍。
4.2工程管理部門招標程序不規(guī)范，招標文件等資料內容不合規(guī)
在某全過程審計項目實施過程中，工程管理部門招標方式違反規(guī)定，對于在有形建筑市場招標投標的項目違反規(guī)定進行內部招標，且招標程序不規(guī)范。根據相關規(guī)定全過程審計項目組在審核招標文件的過程中及時發(fā)現問題，并及時制止違規(guī)行為的發(fā)生，審計組據以提出管理類審計意見，工程管理部門采納審計意見并完善了相關程序。同時在《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2008）頒布實施后規(guī)定國有資金項目招標應設招標控制價，工程管理部門未及時按照法規(guī)要求設置招標控制價，招標文件內容不合規(guī)，工程管理部門采納審計建議，在該類工程項目中嚴格按照規(guī)定設置招標控制價。
結束語
對施工進行全過程跟蹤審計是有效保證工程質量，縮短工程工期，保證資金合理化、科學化、最優(yōu)化使用的重要基礎。所以，在全過程審計中，通過控制和評價工程建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，從而提高工程造價的管理水平。
參考文獻：
[1]曹延忠.建設項目全過程跟蹤審計流程現狀及優(yōu)化路徑研究[J].現代經濟信息,2014,05:198+201.
