時(shí)間：2023-09-27 16:08:56
序論：在您撰寫(xiě)常見(jiàn)稅務(wù)籌劃方法時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘 要 在我國(guó)稅收已經(jīng)深入到經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的各個(gè)方面的大環(huán)境下，有效的進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金以及時(shí)間，實(shí)現(xiàn)更好地企業(yè)效益。然而運(yùn)用不當(dāng)，則適得其反。本文對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃常見(jiàn)問(wèn)題，進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析。
關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃 常見(jiàn)問(wèn)題 企業(yè)管理
現(xiàn)代稅收已經(jīng)深入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，影響著企業(yè)的利益，成為企業(yè)決策時(shí)不可忽略的因素。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)如何利用好稅務(wù)籌劃，最大限度的、合理合法的滿足自己的經(jīng)濟(jì)利益、提高企業(yè)效益，已經(jīng)成為當(dāng)今企業(yè)管理的一個(gè)重要課題。
一、稅務(wù)籌劃的概念與意義
（一）稅務(wù)籌劃的概念
所謂稅務(wù)籌劃，是指在納稅的行為發(fā)生以前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的投資或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅內(nèi)容做出事先安排，從而達(dá)到少納稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。在這里我們要認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)籌劃是企業(yè)法人的一項(xiàng)基本權(quán)利，與偷稅、漏稅、抗稅是不同的，稅務(wù)籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法行為，而偷漏抗稅是違法的，到法律的嚴(yán)懲的行為。
（二）稅務(wù)籌劃的意義
在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有著深刻的積極意義。
首先，稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，稅務(wù)籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)和決策能力，提高企業(yè)的管理水平。企業(yè)根據(jù)稅法中的稅率的高低和各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)，這樣便可以擴(kuò)大節(jié)稅利益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。
其次，稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)在資金調(diào)度上更靈活。企業(yè)可以根據(jù)稅收中各種政策的規(guī)定，實(shí)施合適的稅務(wù)規(guī)劃，使其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，以在納稅期間達(dá)到減少納稅金額的目的，企業(yè)還可以通過(guò)其他合法手段，延長(zhǎng)納稅期，使企業(yè)能更加靈活的調(diào)度資金。
二、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的方法
稅務(wù)籌劃的方法很多，一般在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)是多個(gè)方法結(jié)合使用。在這里簡(jiǎn)單介紹一下：
（一）籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)籌資的主要方式有金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行股票債券、融資租賃等，不同的籌資方式的資金成本不同，且根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，其產(chǎn)生的稅后效果也不同，所以企業(yè)在籌措資金之前可以進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，不但可以籌集到足夠的資金，還可以減輕稅賦，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化。
（二）投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
國(guó)家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，針對(duì)不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)制定了不同的稅收政策，且根據(jù)地區(qū)不同，實(shí)行的稅收政策不同。所以企業(yè)在投資時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)此進(jìn)行綜合考慮，根據(jù)國(guó)家的不同政策，確定最有利的投資方式、投資地點(diǎn)以及投資行業(yè)，以達(dá)到節(jié)稅并提高企業(yè)的利潤(rùn)。
三、稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)的問(wèn)題及解決
稅務(wù)籌劃是一把雙刃劍，雖然有著種種的優(yōu)勢(shì)，但是也是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，一旦實(shí)施不好非但不會(huì)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，反而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一系列麻煩甚至虧損。
（一）稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)的問(wèn)題
當(dāng)今我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：
首先，稅務(wù)籌劃方面的人員專(zhuān)業(yè)性較弱。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在缺乏較為專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，相當(dāng)一部分財(cái)會(huì)人員，缺乏稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，無(wú)法根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行從上而下的全面統(tǒng)籌規(guī)劃。我國(guó)稅法與外國(guó)稅法有一定的差異，有些企業(yè)沒(méi)有組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)我國(guó)稅法進(jìn)行認(rèn)真研究，而是照搬國(guó)外的一些做法，這些不接地氣的稅務(wù)籌劃，也無(wú)法真正的起到作用。而且我國(guó)當(dāng)今稅收制度變化較快，如果相關(guān)的稅務(wù)籌劃人員無(wú)法正確解讀我國(guó)當(dāng)下的稅收政策，或無(wú)法及時(shí)更新與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作流程，也無(wú)法制定出有效的籌劃方案。
其次，企業(yè)管理層缺乏相關(guān)素養(yǎng)
很多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)管理沒(méi)有明確策劃目的，沒(méi)有考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的客觀要求，導(dǎo)致出現(xiàn)部分環(huán)節(jié)脫節(jié)，使資金流動(dòng)停滯，企業(yè)正常流程被打亂。更有的管理者只是單純的進(jìn)行稅務(wù)策劃而忽略了其成本與收益問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)非但沒(méi)有提高反而被減少。
另外有些企業(yè)管理忽略了稅務(wù)籌劃的時(shí)機(jī)，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在企業(yè)投資、籌資等行為之前，只有如此才能有足夠的籌劃空間，在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已經(jīng)成為定局之后，再實(shí)施少繳稅款的措施，無(wú)論是否合法，都不能認(rèn)為是稅務(wù)策劃。所以企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)抓住稅務(wù)策劃時(shí)機(jī)，在正確的時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
第三，盲目將稅務(wù)籌劃交托于稅務(wù)
稅務(wù)籌劃是一種綜合的管理活動(dòng)，且其所采取的方法也是多種多樣的，在國(guó)外很多國(guó)家的企業(yè)管理將稅務(wù)籌劃交予專(zhuān)業(yè)稅務(wù)進(jìn)行操作，而我國(guó)的稅務(wù)剛剛開(kāi)始發(fā)展，尚不成熟，所以簡(jiǎn)單的將稅務(wù)籌劃交予稅務(wù)，很多時(shí)候無(wú)法使企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
（二）解決辦法：
首先，提高企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)以及稅務(wù)籌劃方面的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，使其能夠正確有效的利用稅務(wù)籌劃這把雙刃劍，在宏觀上對(duì)這把雙刃劍進(jìn)行把握，減少或避免其負(fù)面影響，從而提高企業(yè)的效益。
其次，提高企業(yè)對(duì)專(zhuān)業(yè)人員的培養(yǎng)，企業(yè)可以聯(lián)合稅務(wù)事務(wù)所或者相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)以及輸送，著重增加具有工科專(zhuān)業(yè)背景的稅務(wù)從業(yè)人員，并促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師的后續(xù)培訓(xùn)和教育的經(jīng)常化、制度化，使注冊(cè)稅務(wù)師在應(yīng)對(duì)各種策劃業(yè)務(wù)時(shí)能做到游刃有余。
第三，積極解決稅務(wù)籌劃過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，探索更加有效的經(jīng)營(yíng)模式，熟悉各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)最大范圍的運(yùn)用稅務(wù)籌劃，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益也將成為當(dāng)代企業(yè)管理者必備的素質(zhì)。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越快的發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化成為了企業(yè)的目標(biāo)，為了增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性，占據(jù)有利的市場(chǎng)份額，掌握稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)、對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃成為了企業(yè)學(xué)習(xí)和發(fā)展的焦點(diǎn)。在稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中，不斷的積累經(jīng)驗(yàn)，了解并掌握稅法的最新內(nèi)容以及稅法工作機(jī)關(guān)的最新工作流程，為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施以及企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 合理合法 成本收益
一、 稅務(wù)籌劃的概述
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在納稅行為發(fā)生前，在合理合法的情況下，對(duì)納稅人的各項(xiàng)投資或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，從而減少企業(yè)的納稅成本，增加其凈收益，使企業(yè)能夠合理地配置本身的資源，讓企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最佳水平。
二、 稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1、 合理合法性
稅務(wù)籌劃發(fā)生在納稅人的納稅行為發(fā)生之前，著眼于納稅人整體利益最大
化，采用合理合法的手段和形式，減輕企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)是稅務(wù)籌劃的本質(zhì)，能讓企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化是最終目標(biāo)，因此，稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在遵循企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，讓企業(yè)整體上的合法、安全、經(jīng)濟(jì)的納稅得以實(shí)現(xiàn)。
2、 籌劃性
稅務(wù)籌劃的方法很多，其基本方法有：減免稅技術(shù)、稅率技術(shù)、分劈技術(shù)、
扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)和退稅技術(shù)。眾所周知，應(yīng)納稅額=稅基*稅率。對(duì)于納稅人，可以通過(guò)以下幾個(gè)因素進(jìn)行分析，即通過(guò)國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃達(dá)到減少應(yīng)納稅額，通過(guò)分劈、扣除和抵免等方法進(jìn)行籌劃以達(dá)到減少稅基，通過(guò)利用低稅率，優(yōu)惠稅率等低稅率方法進(jìn)行籌劃降低納稅，亦可通過(guò)延期納稅等方法進(jìn)行籌劃以實(shí)現(xiàn)納稅的相對(duì)節(jié)稅。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，這些技術(shù)可以單獨(dú)使用，也可以根據(jù)實(shí)際情況同時(shí)采用幾種。
3、 成本收益性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)成本決策的一部分。它往往與企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策
配合才能發(fā)揮更好的作用，其稅務(wù)籌劃應(yīng)與企業(yè)應(yīng)該繳納稅款的種類(lèi)、企業(yè)每年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及企業(yè)的財(cái)務(wù)核算狀態(tài)相結(jié)合，在納稅行為或義務(wù)發(fā)生之前聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)出謀劃策，才能發(fā)揮很大的作用。因此，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，需進(jìn)行成本效益分析，納稅人充分評(píng)估其稅務(wù)籌劃收益和為獲得稅務(wù)籌劃收益所付出的各項(xiàng)確定的成本和不確定的成本以及由此喪失的其他收益，只有在稅務(wù)籌劃收益大于其成本時(shí)，方案才可取。
4、 風(fēng)險(xiǎn)性
稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，由于涉及到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變
化而產(chǎn)生的諸多不確定因素，使稅務(wù)籌劃的結(jié)果沒(méi)有出現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)的可能以及由此帶來(lái)的損失。而不確定的因素大致有：政策法律法規(guī)的變動(dòng)、實(shí)施稅務(wù)籌劃的成本、沒(méi)有全面系統(tǒng)地開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和納稅人與稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)籌劃的理解和把握存在的差異。要想規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審慎把握稅收政策，建立和完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。
5、 專(zhuān)業(yè)性
在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)，稅務(wù)籌劃較為流行。目前，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)
所除了做審計(jì)業(yè)務(wù)，還有稅務(wù)服務(wù)。而稅務(wù)籌劃是其中的一項(xiàng)內(nèi)容，而要完成好這一項(xiàng)業(yè)務(wù)，就必須盡快提高財(cái)會(huì)人員特別是財(cái)務(wù)主管等的稅務(wù)籌劃技能。因?yàn)槎悇?wù)籌劃要求從業(yè)者除了要具備熟練的會(huì)計(jì)操作技能，還要熟悉相關(guān)的稅收法律法規(guī)政策，并能將二者加以靈活運(yùn)用的專(zhuān)門(mén)人才。除了著重加強(qiáng)并提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的綜合能力，還應(yīng)重視后備人才的培養(yǎng)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃誤區(qū)稅務(wù)籌劃方法
一、相關(guān)背景
稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)選，從而有限度地節(jié)約稅務(wù)成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務(wù)籌劃的前提條件是不能違反我國(guó)稅法及有關(guān)法律，否則將會(huì)走進(jìn)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，誤入偷稅漏稅的歧途，結(jié)果是節(jié)稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。近30年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。 稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
二、稅務(wù)籌劃
（一）稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)。
三、稅務(wù)籌劃的方法
稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來(lái)使用。利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法等幾種方法。
1.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國(guó)家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
2.利用分劈技術(shù)
分劈技術(shù)，是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。
3.利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在收入相同的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也就越小，從而節(jié)稅會(huì)越多。
4.利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。
5.利用退稅
利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。
6.納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于投資，相對(duì)節(jié)減稅收。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個(gè)重要途徑是采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。通過(guò)處理使得當(dāng)期的會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。
7.轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。被廣泛地應(yīng)用于國(guó)際、國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不是依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。
企業(yè)之間轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有：
(1)以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
(2)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
(3)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
8.稅法漏洞籌劃法
利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭(zhēng)取自己并不違法的合理權(quán)益。
漏洞主要指稅法對(duì)某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語(yǔ)法或字詞有歧義而導(dǎo)致對(duì)稅法理解的多樣性以及稅法應(yīng)該具有而實(shí)際操作時(shí)有較大部分的忽略。漏洞在一國(guó)的稅法之中是必然存在的，而且星星點(diǎn)點(diǎn)地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中，主要是由時(shí)間變化、地點(diǎn)差異、人員素質(zhì)、技術(shù)手段以及經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜、多樣和多變的特點(diǎn)所決定的。
9.會(huì)計(jì)處理方法籌劃法
利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法就是利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又都得到了稅法的承認(rèn)。所以，通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法籌劃也可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。
四、稅務(wù)籌劃過(guò)程中常見(jiàn)的誤區(qū)
1.稅務(wù)籌劃就是和稅務(wù)局兜圈子。大部分納稅人對(duì)偷稅和合理避稅的概念模糊。
偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。
逃稅，是指納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋?zhuān)髨D使之成為非應(yīng)稅行為的行為。
稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。
從以上敘述可以看出這樣兩點(diǎn)含意：
一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；
二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。
因此，把“避稅”與“稅務(wù)籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。也許有人會(huì)說(shuō)，作為一個(gè)納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務(wù)籌劃”，而只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因?yàn)橥?、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對(duì)于立法者或政府稅務(wù)部門(mén)，準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對(duì)必要的，因?yàn)閷?duì)這兩種行為執(zhí)法部門(mén)對(duì)待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關(guān)系到維護(hù)國(guó)家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。
2.稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅。這種認(rèn)識(shí)不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務(wù)籌劃書(shū)籍中不難看出，絕大多數(shù)從事稅務(wù)籌劃研究的專(zhuān)家在給稅收籌劃下定義時(shí)，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為稅務(wù)籌劃的目的。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇，財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，節(jié)稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。
例如，一家位于企業(yè)所得稅低稅率區(qū)域的公司，到企業(yè)所得稅高稅率區(qū)域設(shè)立一家公司時(shí)，擺在決策者面前的首要問(wèn)題是設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司還是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負(fù)擔(dān)的角度來(lái)考慮，在高稅區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司可以起到節(jié)稅的效果。但如考慮到非獨(dú)立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，不能獨(dú)立地對(duì)外簽署合約等，可能會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不利的影響，特別是當(dāng)這種不利因素給企業(yè)帶來(lái)的損失超過(guò)減輕稅收負(fù)擔(dān)所帶來(lái)的收益時(shí)，設(shè)立分公司就成為一個(gè)不好的決策方案。
3.籌劃須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。目前，大部分開(kāi)展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所在與納稅人簽訂收費(fèi)協(xié)議時(shí)，把稅務(wù)籌劃方案是否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，作為衡量稅務(wù)籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了籌劃方案，則中介機(jī)構(gòu)收取的籌劃費(fèi)用為：新方案比原來(lái)企業(yè)的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)相悖：注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，其有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨(dú)立、客觀、公正地出具一些方案或報(bào)告的權(quán)利，同時(shí)也有為所出具的方案或報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任的義務(wù)。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可才有效的話，將出現(xiàn)如下不良后果：一是中介機(jī)構(gòu)喪失了獨(dú)立性，違背了其設(shè)立時(shí)的初衷；二是減輕了中介機(jī)構(gòu)從事稅收籌劃的責(zé)任，而無(wú)形中加大了稅務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，如稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可了某籌劃方案，而事實(shí)上該籌劃方案存在某些問(wèn)題時(shí)，認(rèn)可該方案的稅務(wù)部門(mén)將要對(duì)此承擔(dān)法律責(zé)任，出具方案的中介機(jī)構(gòu)則會(huì)以方案已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可而推卸其責(zé)任。
4.稅務(wù)籌劃無(wú)所不能。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬(wàn)能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務(wù)籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業(yè)的應(yīng)納稅種、企業(yè)的年應(yīng)納稅額以及企業(yè)財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀休戚相關(guān)。很難想像，在一家應(yīng)納稅稅種單一、年應(yīng)納稅額少、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)中，稅收籌劃能發(fā)揮很大的作用。
5.稅務(wù)籌劃是亡羊補(bǔ)牢。一些企業(yè)“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，把注冊(cè)稅務(wù)師看成為“消防隊(duì)員”，把請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師做稅收籌劃當(dāng)做“花錢(qián)請(qǐng)人來(lái)消?”因此，不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師出謀劃策，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時(shí)，才想起了注冊(cè)稅務(wù)師和稅收籌劃，企圖想方設(shè)法通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師的智商消滅或解除納稅義務(wù)，懇求注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)維護(hù)自己所謂的合法權(quán)益。當(dāng)然，到頭來(lái)是“竹籃打水一場(chǎng)空”。
總之，只有在提高對(duì)稅務(wù)籌劃重要性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，走出稅務(wù)籌劃誤區(qū)，通過(guò)研究和實(shí)踐，發(fā)揮企業(yè)各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業(yè)獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。
參考文獻(xiàn)：
[1]尹音頻，劉科.稅收籌劃[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.
關(guān)鍵詞：避稅；合法；違法；稅收負(fù)擔(dān)
中圖分類(lèi)號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
稅務(wù)籌劃是21世紀(jì)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，但“對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃仍然是皇冠上的明珠。”稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃具有必然性、復(fù)雜性和廣泛性，稅務(wù)籌劃呈越來(lái)越專(zhuān)業(yè)化的特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在合法或不違法的前提下進(jìn)行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。在企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，避稅籌劃作為稅務(wù)籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法，企業(yè)肯定樂(lè)意為之。
避稅籌劃一般是與稅法的立法意識(shí)相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。避稅籌劃并沒(méi)有、也不會(huì)、也不能“不履行”法律規(guī)定的義務(wù)，避稅籌劃不是對(duì)法定義務(wù)的抵制和對(duì)抗，而是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。對(duì)此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國(guó)著名的漢德法官曾指出：人們通過(guò)安排自己的活動(dòng)來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無(wú)可厚非的。無(wú)論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當(dāng)?shù)摹Ｈ魏稳硕紵o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來(lái)要求稅收。人們可以為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，對(duì)自己的活動(dòng)事先做出安排，以實(shí)現(xiàn)依法降低或免除稅負(fù)的目標(biāo)。退一步說(shuō)，即使不承認(rèn)避稅是合法的、是受法律保護(hù)的經(jīng)濟(jì)行為，但它肯定應(yīng)是不違法、不能受到法律制裁的經(jīng)濟(jì)行為。
避稅籌劃作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特有現(xiàn)象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營(yíng)藝術(shù)。如何運(yùn)籌好避稅籌劃，成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟練掌握稅務(wù)籌劃的基本理論、基本方法和基本技術(shù)。根據(jù)我們的理解，避稅籌劃應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴(yán)格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）
從這圖1中我們可以嚴(yán)格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說(shuō)，避稅籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。我們常常看見(jiàn)有些逃避納稅義務(wù)的納稅人受到了政府的嚴(yán)厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅務(wù)稽查，順利過(guò)關(guān)，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實(shí)現(xiàn)了規(guī)避或減輕納稅負(fù)擔(dān)而又未觸犯法律。
針對(duì)企業(yè)避稅籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的應(yīng)有之意。綜觀對(duì)避稅籌劃的各種觀點(diǎn)，相對(duì)比較一致地認(rèn)為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區(qū)別；（2）避稅的目的是通過(guò)避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負(fù)擔(dān)最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關(guān)規(guī)定，而且這些手段一般都經(jīng)過(guò)精心計(jì)劃和安排；（4）避稅技術(shù)的應(yīng)用一般應(yīng)在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生之前。這就使越來(lái)越多的納稅人對(duì)避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術(shù)。避稅籌劃技術(shù)是納稅人在現(xiàn)行稅法的框架下，為降低稅負(fù)而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見(jiàn)的技術(shù)有：
1、價(jià)格轉(zhuǎn)讓法。價(jià)格轉(zhuǎn)讓法亦稱(chēng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法。它是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲取更多利潤(rùn)和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行的銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┗顒?dòng)，這是避稅實(shí)踐中最基本的方法。
2、成本（費(fèi)用）調(diào)整法。成本（費(fèi)用）調(diào)整法，是通過(guò)對(duì)成本（費(fèi)用）的合理調(diào)整或分配（攤銷(xiāo)），抵消收益、減少利潤(rùn)，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法。
3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕的方法。
4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負(fù)的行為。
5、低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見(jiàn)的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國(guó)家和地區(qū)。
稅制具有復(fù)雜性，這就意味著納稅義務(wù)不能自動(dòng)履行。納稅人必須及時(shí)、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務(wù)籌劃置于理財(cái)學(xué)的框架內(nèi)，盡可能避免納稅風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)潛在的機(jī)會(huì)成本發(fā)生，努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。避稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅務(wù)籌劃使稅收負(fù)擔(dān)最小化與其稅后利潤(rùn)最大化呈正相關(guān)時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)最小化就是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)。通過(guò)合理的避稅籌劃，能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益。
通過(guò)一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明既少交稅，又不違法，企業(yè)合理避稅可以設(shè)計(jì)。有一家2009年3月成立的10個(gè)人的管理咨詢公司，如果預(yù)計(jì)年度銷(xiāo)售額為1，000萬(wàn)元，作為這家公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理，你能使公司一分錢(qián)的稅不交，又不違反稅法嗎？在10月15日舉行的首屆中國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理年會(huì)上，稅務(wù)專(zhuān)家、中國(guó)稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生給來(lái)自全國(guó)的財(cái)務(wù)經(jīng)理出了一道難題。他表示只要精通稅法，善于籌劃，這完全可以做得到。這么一家管理咨詢公司如果年度銷(xiāo)售額為1，000萬(wàn)元，按照正常情況應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅、所得稅80萬(wàn)～100萬(wàn)元左右。很多企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理不一定了解財(cái)務(wù)政策，遇到這種情況，往往會(huì)讓財(cái)務(wù)經(jīng)理或人員去報(bào)稅、辦手續(xù)等，大部分財(cái)務(wù)經(jīng)理可能就按照稅法把這個(gè)稅給交了。但這位財(cái)務(wù)經(jīng)理如果進(jìn)行一番策劃，可能這80萬(wàn)元的稅就不用交了。
如果仔細(xì)研究稅法，至少有兩個(gè)新的稅收政策可以使這家公司免交80萬(wàn)元的稅款。一是2009年國(guó)家規(guī)定：“新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30%的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅?！边@個(gè)政策看起來(lái)非常簡(jiǎn)單，但非常實(shí)用。有些公司領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)說(shuō)：“我安排下崗、失業(yè)人員干什么？”其實(shí)，這是一種觀念上的障礙。像這家管理咨詢公司完全可以利用這一政策，安排兩個(gè)下崗女工干食堂，再安排一個(gè)失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)車(chē)，這樣80萬(wàn)元的稅就不用交了，省下的錢(qián)能買(mǎi)好幾輛高級(jí)轎車(chē)。但許多財(cái)務(wù)人員對(duì)這樣的稅務(wù)政策可能看了一百遍了，但誰(shuí)也沒(méi)去使用。另外，還有一個(gè)文件可以使用。2004年新的稅務(wù)政策規(guī)定：“興辦的私營(yíng)企業(yè)安排退役士官達(dá)到30%比例的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。”這家公司完全可以招個(gè)退役的男兵開(kāi)車(chē)，招兩個(gè)女兵做秘書(shū)和話務(wù)員，他們并不是公司的核心管理人員，對(duì)公司的影響并不大。一年免80萬(wàn)元，三年就是200多萬(wàn)元。很多企業(yè)的老總們沒(méi)有去思考這個(gè)問(wèn)題，在現(xiàn)有中國(guó)沒(méi)有籌劃的背景下，很多企業(yè)關(guān)注的是誰(shuí)和稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系好，考慮更多的是出事的時(shí)候，如何“滅火”，而不是提前安排“防火材料”，還沒(méi)有籌劃的概念在里頭。
有人說(shuō)，現(xiàn)在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是明智之舉、文明之舉、進(jìn)步之舉。與此同時(shí)，政府也不得不將其注意力集中到完善、健全稅制、加強(qiáng)征稅籌劃上。這種對(duì)稅法的避與堵，大大加快了稅收法制建設(shè)，使稅制不斷健全、不斷完善，稅務(wù)人員的執(zhí)法素質(zhì)不斷提高，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。因此，避稅籌劃是一種高超的智力競(jìng)賽、有益的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為。
（作者單位：馬鞍山鋼鐵股份有限公司熱電總廠）
主要參考文獻(xiàn)：
［1］稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
論文摘要：避稅籌劃作為稅務(wù)籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法。本文從避稅籌劃的概念、特征、常見(jiàn)技術(shù)手段以及案例分析來(lái)淺析避稅籌劃。
稅務(wù)籌劃是21世紀(jì)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，但“對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃仍然是皇冠上的明珠?！倍悇?wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃具有必然性、復(fù)雜性和廣泛性，稅務(wù)籌劃呈越來(lái)越專(zhuān)業(yè)化的特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在合法或不違法的前提下進(jìn)行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。在企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，避稅籌劃作為稅務(wù)籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法，企業(yè)肯定樂(lè)意為之。
避稅籌劃一般是與稅法的立法意識(shí)相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。避稅籌劃并沒(méi)有、也不會(huì)、也不能“不履行”法律規(guī)定的義務(wù)，避稅籌劃不是對(duì)法定義務(wù)的抵制和對(duì)抗，而是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。對(duì)此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國(guó)著名的漢德法官曾指出：人們通過(guò)安排自己的活動(dòng)來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無(wú)可厚非的。無(wú)論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當(dāng)?shù)?。任何人都無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來(lái)要求稅收。人們可以為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，對(duì)自己的活動(dòng)事先做出安排，以實(shí)現(xiàn)依法降低或免除稅負(fù)的目標(biāo)。退一步說(shuō)，即使不承認(rèn)避稅是合法的、是受法律保護(hù)的經(jīng)濟(jì)行為，但它肯定應(yīng)是不違法、不能受到法律制裁的經(jīng)濟(jì)行為。
避稅籌劃作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特有現(xiàn)象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營(yíng)藝術(shù)。如何運(yùn)籌好避稅籌劃，成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟練掌握稅務(wù)籌劃的基本理論、基本方法和基本技術(shù)。根據(jù)我們的理解，避稅籌劃應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴(yán)格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）
從這圖1中我們可以嚴(yán)格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說(shuō)，避稅籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。我們常?？匆?jiàn)有些逃避納稅義務(wù)的納稅人受到了政府的嚴(yán)厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅務(wù)稽查，順利過(guò)關(guān)，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實(shí)現(xiàn)了規(guī)避或減輕納稅負(fù)擔(dān)而又未觸犯法律。針對(duì)企業(yè)避稅籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的應(yīng)有之意。綜觀對(duì)避稅籌劃的各種觀點(diǎn)，相對(duì)比較一致地認(rèn)為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區(qū)別；（2）避稅的目的是通過(guò)避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負(fù)擔(dān)最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關(guān)規(guī)定，而且這些手段一般都經(jīng)過(guò)精心計(jì)劃和安排；（4）避稅技術(shù)的應(yīng)用一般應(yīng)在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生之前。這就使越來(lái)越多的納稅人對(duì)避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術(shù)。避稅籌劃技術(shù)是納稅人在現(xiàn)行稅法的框架下，為降低稅負(fù)而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見(jiàn)的技術(shù)有：
1、價(jià)格轉(zhuǎn)讓法。價(jià)格轉(zhuǎn)讓法亦稱(chēng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法。它是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲取更多利潤(rùn)和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行的銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┗顒?dòng)，這是避稅實(shí)踐中最基本的方法。
2、成本（費(fèi)用）調(diào)整法。成本（費(fèi)用）調(diào)整法，是通過(guò)對(duì)成本（費(fèi)用）的合理調(diào)整或分配（攤銷(xiāo)），抵消收益、減少利潤(rùn)，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法。
3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕的方法。
4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負(fù)的行為。
5、低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見(jiàn)的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國(guó)家和地區(qū)。
稅制具有復(fù)雜性，這就意味著納稅義務(wù)不能自動(dòng)履行。納稅人必須及時(shí)、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務(wù)籌劃置于理財(cái)學(xué)的框架內(nèi)，盡可能避免納稅風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)潛在的機(jī)會(huì)成本發(fā)生，努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。避稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅務(wù)籌劃使稅收負(fù)擔(dān)最小化與其稅后利潤(rùn)最大化呈正相關(guān)時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)最小化就是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)。通過(guò)合理的避稅籌劃，能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益。
通過(guò)一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明既少交稅，又不違法，企業(yè)合理避稅可以設(shè)計(jì)。有一家2009年3月成立的10個(gè)人的管理咨詢公司，如果預(yù)計(jì)年度銷(xiāo)售額為1，000萬(wàn)元，作為這家公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理，你能使公司一分錢(qián)的稅不交，又不違反稅法嗎？在10月15日舉行的首屆中國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理年會(huì)上，稅務(wù)專(zhuān)家、中國(guó)稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生給來(lái)自全國(guó)的財(cái)務(wù)經(jīng)理出了一道難題。他表示只要精通稅法，善于籌劃，這完全可以做得到。這么一家管理咨詢公司如果年度銷(xiāo)售額為1，000萬(wàn)元，按照正常情況應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅、所得稅80萬(wàn)～100萬(wàn)元左右。很多企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理不一定了解財(cái)務(wù)政策，遇到這種情況，往往會(huì)讓財(cái)務(wù)經(jīng)理或人員去報(bào)稅、辦手續(xù)等，大部分財(cái)務(wù)經(jīng)理可能就按照稅法把這個(gè)稅給交了。但這位財(cái)務(wù)經(jīng)理如果進(jìn)行一番策劃，可能這80萬(wàn)元的稅就不用交了。
如果仔細(xì)研究稅法，至少有兩個(gè)新的稅收政策可以使這家公司免交80萬(wàn)元的稅款。一是2009年國(guó)家規(guī)定：“新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30%的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅?！边@個(gè)政策看起來(lái)非常簡(jiǎn)單，但非常實(shí)用。有些公司領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)說(shuō)：“我安排下崗、失業(yè)人員干什么？”其實(shí)，這是一種觀念上的障礙。像這家管理咨詢公司完全可以利用這一政策，安排兩個(gè)下崗女工干食堂，再安排一個(gè)失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)車(chē)，這樣80萬(wàn)元的稅就不用交了，省下的錢(qián)能買(mǎi)好幾輛高級(jí)轎車(chē)。但許多財(cái)務(wù)人員對(duì)這樣的稅務(wù)政策可能看了一百遍了，但誰(shuí)也沒(méi)去使用。另外，還有一個(gè)文件可以使用。2004年新的稅務(wù)政策規(guī)定：“興辦的私營(yíng)企業(yè)安排退役士官達(dá)到30%比例的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅?！边@家公司完全可以招個(gè)退役的男兵開(kāi)車(chē)，招兩個(gè)女兵做秘書(shū)和話務(wù)員，他們并不是公司的核心管理人員，對(duì)公司的影響并不大。一年免80萬(wàn)元，三年就是200多萬(wàn)元。很多企業(yè)的老總們沒(méi)有去思考這個(gè)問(wèn)題，在現(xiàn)有中國(guó)沒(méi)有籌劃的背景下，很多企業(yè)關(guān)注的是誰(shuí)和稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系好，考慮更多的是出事的時(shí)候，如何“滅火”，而不是提前安排“防火材料”，還沒(méi)有籌劃的概念在里頭。
有人說(shuō)，現(xiàn)在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是明智之舉、文明之舉、進(jìn)步之舉。與此同時(shí)，政府也不得不將其注意力集中到完善、健全稅制、加強(qiáng)征稅籌劃上。這種對(duì)稅法的避與堵，大大加快了稅收法制建設(shè)，使稅制不斷健全、不斷完善，稅務(wù)人員的執(zhí)法素質(zhì)不斷提高，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。因此，避稅籌劃是一種高超的智力競(jìng)賽、有益的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為。
參考文獻(xiàn)：
［1］稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 增值稅 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范
一、 鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則
鐵路企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，因時(shí)因地來(lái)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則：
（一）依法進(jìn)行籌劃。依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、政策的規(guī)定進(jìn)行籌劃。這些法律、法規(guī)、政策主要是稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、金融、企業(yè)管理方面的法律、法規(guī)和政策。最常見(jiàn)的是利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。通過(guò)偽造變?cè)煊涃~憑證、少計(jì)收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中必須以遵守國(guó)家相關(guān)法律法灸規(guī)為前提。
（二）不違法進(jìn)行籌劃。不違法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指利用稅收法律、法規(guī)、政策的漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不違法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要作用是促使立法機(jī)構(gòu)和政府部門(mén)完善有關(guān)的稅收法律、法規(guī)和政策，更好地發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的調(diào)控作用。稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，鐵路企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，務(wù)必提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅務(wù)政策變化趨勢(shì)，不能因單純追求收益最大化，而忽視風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。
（三）講究成本效益。如果通過(guò)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的效益大于為此而發(fā)生的成本就應(yīng)進(jìn)行籌劃，否則就沒(méi)有必要進(jìn)行籌劃。例如原材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣號(hào)原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而大量購(gòu)進(jìn)原材料，必然以增大原材料資金占用費(fèi)為代價(jià)。因此，鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則。
（四）與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行籌劃。企業(yè)隨著稅收法律、法規(guī)及政策的變動(dòng)，相應(yīng)調(diào)整稅務(wù)籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規(guī)及政策變動(dòng)了，企業(yè)仍然按照原來(lái)的規(guī)定進(jìn)行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。
二、鐵路企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及問(wèn)題
目前我國(guó)國(guó)有鐵路企業(yè)的納稅現(xiàn)狀是：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分的營(yíng)業(yè)稅由鐵道部集中繳納，企業(yè)所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現(xiàn)狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國(guó)有鐵路企業(yè)的地位。其他業(yè)務(wù)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅及多經(jīng)企業(yè)和集體企業(yè)的各種稅金，則由其自行計(jì)算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業(yè)在各種稅金的籌劃上存在以下主要問(wèn)題：
（一）對(duì)稅務(wù)籌劃涵義的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
在鐵路企業(yè)，很多運(yùn)營(yíng)單位不了解稅務(wù)籌劃的真正內(nèi)涵，對(duì)他們而言，每個(gè)單位只需每月繳納極少數(shù)地其他業(yè)務(wù)收入的稅金及附加，印花稅、車(chē)船稅等小稅種和代扣代繳個(gè)人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠(yuǎn)，國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃開(kāi)展較晚，發(fā)展較慢，很多人更會(huì)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒(méi)有理解稅務(wù)籌劃是對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，合理避稅，取得正當(dāng)合法的稅務(wù)利益。
（二）鐵路企業(yè)稅務(wù)意識(shí)淡薄，重視不夠
鐵路運(yùn)輸主業(yè)涉及的稅種比較單一，主要稅種如營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的單位只繳納個(gè)人所得稅，車(chē)船使用稅，印花稅等小稅種。對(duì)企業(yè)管理者和相關(guān)工作人員來(lái)，接觸到的稅務(wù)知識(shí)面比較窄，處理的稅務(wù)業(yè)務(wù)比較少。再則，中國(guó)傳統(tǒng)鐵路體制最主要的特征"政企不分"，國(guó)有鐵路企業(yè)在過(guò)去很長(zhǎng)的一段時(shí)間里以安全為主要目標(biāo)，在保證安全的前提下搞生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)管理的重要性在領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)中相對(duì)淡薄，管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。
（三）對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠
企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，因相關(guān)人員的決策具有主觀性、納稅雙方對(duì)稅務(wù)法規(guī)認(rèn)識(shí)的差異等因素，決定稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)。如不考慮這些風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)因稅務(wù)籌劃決策不當(dāng)給企業(yè)造成各種損失。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)在銷(xiāo)售廢鋼鐵時(shí)，按稅法要求需繳納增值稅，某企業(yè)考慮到與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局關(guān)系較好，與地方稅務(wù)局協(xié)商，按營(yíng)業(yè)稅率6%繳納營(yíng)業(yè)稅，短期內(nèi)企業(yè)的確因稅率的差異減少了資金的流出。
（四）缺乏稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)人才
稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要事先的規(guī)劃和安排。從事稅務(wù)籌劃的管理人員，必須熟知稅務(wù)法律法規(guī)，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等知識(shí)也比較了解，才能勝任稅務(wù)籌劃這項(xiàng)工作。而現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有鐵路企業(yè)仍比較缺乏此類(lèi)人才，鐵路局層面財(cái)務(wù)人員分工細(xì)化，以成本、資金、報(bào)表、資產(chǎn)監(jiān)管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運(yùn)營(yíng)站段也是同樣如此，如要聘請(qǐng)地方的稅務(wù)人員，又缺乏對(duì)鐵路業(yè)務(wù)的了解，很難達(dá)到理想中的期望值。
三、對(duì)鐵路企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
針對(duì)目前鐵路企業(yè)稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀，應(yīng)在以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。
（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理人才的培養(yǎng)和錄用
（二）加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)
（三）具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃方法
（四）對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量的籌劃
（五）充分利用優(yōu)惠政策的籌劃
其內(nèi)容實(shí)質(zhì)，并將其準(zhǔn)確、靈活的運(yùn)用到實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)尋找稅務(wù)專(zhuān)家的意見(jiàn)，加強(qiáng)與中介專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，提高技術(shù)含量，通過(guò)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，取得正當(dāng)?shù)亩悇?wù)利益。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法2007年3月
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)政策選擇 稅務(wù)籌劃 新準(zhǔn)則
固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，如何合理、正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇，將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃的有效性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的合理性，因此，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇及稅務(wù)籌劃問(wèn)題就顯得十分重要。
一、會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)籌劃的概念
1.稅務(wù)籌劃概念。稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)的組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。
2.會(huì)計(jì)政策概念。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)政策作了如下定義：“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。”
會(huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性和可選擇性。強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須嚴(yán)格遵循的，與稅務(wù)籌劃無(wú)關(guān)?？蛇x擇的會(huì)計(jì)政策能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。
下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見(jiàn)的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務(wù)，來(lái)討論企業(yè)如何通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃來(lái)取得稅收利益。
二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃
1.固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃。在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來(lái)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的籌資方式不同,稅收負(fù)擔(dān)是不同的。大部分學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究,一般認(rèn)為有六種籌資方式，稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為:企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行股票、向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就說(shuō)從稅務(wù)籌劃的效果來(lái)看,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。
此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過(guò)對(duì)其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進(jìn)行選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2008年全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)可考慮通過(guò)對(duì)其增值稅納稅人身份的選擇來(lái)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃。使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計(jì)提和后續(xù)支出的確定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提歸類(lèi)為會(huì)計(jì)估計(jì)，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費(fèi)用化的修理支出。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定:納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上;(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。對(duì)于不符合以上任何一個(gè)條件的不應(yīng)視為固定資產(chǎn)的改良支出,應(yīng)作為費(fèi)用化的支出,可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用直接抵扣。由于(2)、(3)兩項(xiàng)有很大的彈性, 企業(yè)可以自己對(duì)這兩項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。因此，企業(yè)只需把修理費(fèi)用支出控制在固定資產(chǎn)原值的20%以下，則可于把修理費(fèi)在當(dāng)期全部計(jì)入成本費(fèi)用,從而在期末能直接扣除。
3.固定資產(chǎn)處置的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的處置方式有許多，其中固定資產(chǎn)銷(xiāo)售較常見(jiàn)，業(yè)務(wù)也較為典型。根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)通知規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售舊貨，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇、按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。
可見(jiàn)，企業(yè)對(duì)于銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵要考慮 “銷(xiāo)售價(jià)格”。 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，不管其銷(xiāo)售價(jià)格是否超過(guò)原值，都要征收增值稅，因此一般不涉及稅務(wù)籌劃問(wèn)題。而銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇時(shí)，當(dāng)售價(jià)超過(guò)原值時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是銷(xiāo)售價(jià)格與原值之差大于要征收的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)；二是兩者之差小于或等于要征收的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)。顯然，企業(yè)比較期望第一種結(jié)果，即在扣繳增值稅等稅費(fèi)后企業(yè)還有收益，否則企業(yè)可合理籌劃使固定資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格低于原值，就可免征增值稅，使企業(yè)不至于虧損。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，合理確定銷(xiāo)售價(jià)格，為企業(yè)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造條件。
三、結(jié) 論
目前，我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新的所得稅法，并且將在2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，新的法規(guī)和政策的變化將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)新的契機(jī)。因此，企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)會(huì)，在遵守相關(guān)法規(guī)前提下，合理進(jìn)行固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇，有效進(jìn)行稅收籌劃。
參考文獻(xiàn):
