時(shí)間：2023-09-27 16:09:04
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【關(guān)鍵詞】折扣銷售；銷售折扣；銷售折讓；稅收籌劃
企業(yè)在產(chǎn)品（商品）銷售過程中，往往采用特殊、靈活的折扣方式銷售貨物，以求擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場(chǎng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而對(duì)于不同折扣方式的具體處理，財(cái)政法規(guī)、稅法法規(guī)上都有明確規(guī)定，這就為企業(yè)人員提供了稅收籌劃的空間。折扣方式如何進(jìn)行稅收籌劃？稅收籌劃又將如何選擇折扣方式？
1.折扣類型
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)采用的折扣方式目前大致可分成折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種類型。
2.產(chǎn)生原因
折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓都是一種促銷手段，有利于擴(kuò)大商品、產(chǎn)品的銷路，增加產(chǎn)品的銷量，擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格上一種優(yōu)惠政策。
3.發(fā)生時(shí)間
折扣銷售是發(fā)生于銷售當(dāng)時(shí)，折扣額已在實(shí)際銷售金額中扣除，銷售折扣、銷售折讓都是發(fā)生于銷售之后，在應(yīng)收賬款入賬時(shí)還不能確定其是否發(fā)生及發(fā)生多少。因此，銷售折扣要視購(gòu)貨方付款時(shí)間而定。銷售折讓要視商品、產(chǎn)品質(zhì)量而定。
4.折扣銷售
目前，我國(guó)企業(yè)采用折扣銷售的促銷手段，不是單純?cè)黾由唐?、產(chǎn)品的銷量，而主要是為了整體經(jīng)濟(jì)效益和降低稅務(wù)成本。通過實(shí)際案例分析，闡述說明企業(yè)在進(jìn)行折扣銷售應(yīng)選擇的方法。
方法一：直接降價(jià)法
購(gòu)物滿l00元，折扣率為20%。價(jià)格100元的商品實(shí)際為銷售額80元，因此，A商場(chǎng)應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家的商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅1.45元；按增值稅的7%的稅率計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.10元；按增值稅的3%的稅率計(jì)算繳納教育費(fèi)附加O.04，按企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納所得稅2.78元。A商場(chǎng)應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)：l.45+0.10+0.04+2.78=4.37（元）。
方法二：贈(zèng)送貨物法
購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送20元的商品，即“買一贈(zèng)一”的形式。折扣額用實(shí)物折扣方式，如上所述，不僅實(shí)物的款額不能從銷售額中減除，而且該實(shí)物折扣還應(yīng)該視同贈(zèng)與他人的銷售處理，計(jì)算征收增值稅。因此，價(jià)格100元的商品銷售額應(yīng)為120元（100+20），同時(shí)購(gòu)進(jìn)贈(zèng)品l2元的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。因此，A商場(chǎng)應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家的商品銷售價(jià)加贈(zèng)品價(jià)減進(jìn)價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅5.52元；按增值稅的7%的稅率計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.39元，按增值稅的3%的稅率計(jì)算繳納教育費(fèi)附加0.17；如上所述，其贈(zèng)品不允許稅前扣除。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計(jì)算繳納所得稅8.28元。A商場(chǎng)應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)：5.52+0.39+0.17+8.28=14.36（元）。
方法三：現(xiàn)金返回法
購(gòu)物滿100元，返回現(xiàn)金20元。價(jià)格l00元的商品實(shí)際銷售額仍為100元。A商場(chǎng)應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家不含折扣額的商品銷售價(jià)減進(jìn)價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅4.36元。按增值稅的7%的稅率計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.31元，按增值稅的3%的稅率計(jì)算繳納教育費(fèi)附加0.13。由于折扣額是現(xiàn)金，其折扣額不允許稅前扣除，還需要代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計(jì)算繳納所得稅8.32元。代扣代繳個(gè)人所得稅4元（20×20%）。A商場(chǎng)應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)：4.36+0.31+0.13+8.32=13.12（元）。代扣代繳稅額：4元。
5.銷售折扣
相比而言，生產(chǎn)性的大型工業(yè)企業(yè)，尤其是其中比較缺乏資金的一些優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目和優(yōu)勢(shì)企業(yè)，選擇銷售折扣比較適當(dāng)，以求超速發(fā)展。選擇銷售折扣，既能獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的資金，又會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制力和自己品牌的提升。但稅法、財(cái)政也有明確的規(guī)定（如上所述），是否有稅收籌劃空間。因此，通過實(shí)際案例分析，詳細(xì)說明銷售折扣方式在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)選擇的方法。
例2：A企業(yè)與B客戶簽訂了銷售金額l0萬元的合同，約定付款期限30天，如果l0天內(nèi)付款，可享受3%的價(jià)格優(yōu)惠，適用增值稅稅率為17%，其它稅率與例一相同。（假設(shè)l0萬元為含稅價(jià)，7萬元為含稅價(jià)的生產(chǎn)成本，其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用暫不考慮。）
方法一：A企業(yè)選擇的是銷售折扣方式，根據(jù)稅法的規(guī)定，折扣額不能從銷售額中扣除，計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅4，358.97元{（100，000-70，000）÷（1+17%）×17%}；按增值稅的7%的稅率計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅305.13元{4，358.97×7%}，按增值稅的3%的稅率計(jì)算繳納教育費(fèi)附加l30.77元{4，358.97×3%}；企業(yè)所得稅的按相關(guān)規(guī)定（財(cái)務(wù)費(fèi)用-總價(jià)法）計(jì)算繳納所得稅7，327.69元{[（100，000—70，000）÷（1+17%）-305.13-130.77-3000]×33%}。A商場(chǎng)應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)：4，358.97+305.13+130.7+7，327.69=12，122.56（元）。
從方法一看出，銷售折扣幾乎沒有減少稅負(fù)的空間，而折扣銷售優(yōu)于銷售折扣。是因?yàn)?，折扣銷售與銷售折扣的起因不同，前者是為了促銷，后者是為了融資，正因?yàn)槿绱?，增值稅法?guī)定銷售折扣不允許按折扣后的余額計(jì)算增值稅。
方法二：A企業(yè)選擇的是修改合同，改用折扣銷售方法。將合同金額降低為9.7萬元，并在合同約定超過10天付款加收3000元滯納金。計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅3，923.08元{（97，000—70，000）÷（1+17%）×17%}，減少了435.89元；按增值稅的7%的稅率計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅274.62元{3，923.08×7%}，減少了30.51元；按增值稅的3%的稅率計(jì)算繳納教育費(fèi)附加117.69元{3，923.08×3%}，減少了13.08元；企業(yè)所得稅的按相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納所得稅7，485.92元{[（97，000-70，000）÷（1+17%）一274.62—117.69]×33%}，增加了158.23元。A商場(chǎng)應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)：3，923.08+274.62+117.69+7，485.92=ll，801.31（元），減少了321.25元。如若B客戶超過l0天付款，將收取3000元滯納金，再以“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，計(jì)算應(yīng)繳納增值稅稅額城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。
6.結(jié)語(yǔ)
由此可見，采取折扣方式進(jìn)行銷售是促銷的方法之一，在促銷過程中，要用好稅收籌劃可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。折扣方式類型：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種方法已被廣大企業(yè)認(rèn)可和接受。折扣方式已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)促銷過程中一個(gè)不可缺少的組成部分，企業(yè)的促銷越來越離不開折扣方式。但是企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式，往往忽略了另一個(gè)重要問題——稅收籌劃。因?yàn)?，即使是再好的促銷方案，采取再優(yōu)秀的折扣方式，如果忽略了稅收籌劃，就實(shí)現(xiàn)不了促銷的目標(biāo)，達(dá)不到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)際利潤(rùn)最大化的目的。所以，企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式時(shí)，一定要進(jìn)行稅收籌劃，努力使促銷過程中的折扣方式與稅收籌劃有機(jī)選擇，通過稅收籌劃來幫助企業(yè)降低促銷成本，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能更好地發(fā)揮促銷中折扣方式的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目的。 [科]
【參考文獻(xiàn)】
一、納稅籌劃對(duì)石油銷售企業(yè)的意義
納稅籌劃作為一個(gè)重要的財(cái)務(wù)研究領(lǐng)域，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中起著重要的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的企業(yè)籌資管理、企業(yè)投資管理、運(yùn)營(yíng)資金管理、利潤(rùn)分配管理等經(jīng)濟(jì)行為必定涉及稅收，已成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策必須考慮的因素之一。為了全面加強(qiáng)石油銷售企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，提高石油銷售企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和整體經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)石油銷售企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在當(dāng)前形勢(shì)下，開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨規(guī)范，一定意義上，當(dāng)前石油銷售企業(yè)成品油批發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)及零售環(huán)節(jié)已經(jīng)進(jìn)入完全競(jìng)爭(zhēng)階段，只有依靠財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)體現(xiàn)差異。一個(gè)企業(yè)稅負(fù)的多少始終是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要的因素。納稅籌劃已成為提高石油銷售企業(yè)利潤(rùn)水平的重要渠道。
二、當(dāng)前石油銷售企業(yè)納稅籌劃存在的問題
（一）對(duì)納稅籌劃的空間認(rèn)識(shí)不足。王澤國(guó)認(rèn)為，納稅籌劃是指“企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)沒有完成，或者尚未發(fā)生的納稅準(zhǔn)備工作?！奔{稅籌劃的特點(diǎn)是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)還沒有完成，完全可以來得及事先加以調(diào)整，事先加以改變，事先進(jìn)行重新計(jì)劃安排，目的是盡可能地完善稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
現(xiàn)在部分石油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策并不完全清楚，錯(cuò)誤認(rèn)為納稅籌劃就是利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞避稅，這是不足取的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務(wù)發(fā)生過程，合理合法地減輕稅負(fù)。
筆者認(rèn)為，納稅籌劃的空間即為不違背稅收政策，也就是納稅遵從原則。納稅遵從是納稅籌劃的前提基礎(chǔ)和依據(jù)，脫離了納稅遵從，納稅籌劃就喪失了生存的法理空間，成為了惡意逃稅。
（二）納稅籌劃在石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的地位低下。陳丙認(rèn)為，“石油銷售企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身就具有復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)結(jié)果具有很高的不確定性?！庇捎诙愗?fù)屬于企業(yè)的成本支出，因此需要納稅籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。傳統(tǒng)落后的財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營(yíng)決策模式，會(huì)給石油銷售企業(yè)的決策造成不良影響。在當(dāng)前石油銷售企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中，稅收的地位和空間都較為尷尬。無稅的經(jīng)營(yíng)決策模式，給企業(yè)造成的影響是巨大的。
筆者認(rèn)為，納稅籌劃實(shí)際上分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)，包括成本管理、企業(yè)清算、成品油批發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)及零售環(huán)節(jié)等等。也就是說企業(yè)產(chǎn)生交易的各種活動(dòng)，都必須小心謹(jǐn)慎進(jìn)行稅務(wù)方面的考慮。企業(yè)在各種經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，只要產(chǎn)生交易，都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真事先考慮稅收因素，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。納稅籌劃不是空中樓閣，操作納稅籌劃必須通過對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，來進(jìn)行事先籌劃，在正確處理會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，提煉出節(jié)稅的方法，獲取正當(dāng)?shù)墓?jié)稅收益。陳舊的無稅經(jīng)營(yíng)決策模式已無法滿足當(dāng)前石油銷售企業(yè)的發(fā)展。
（三）納稅籌劃過程中的自我保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)。納稅籌劃是事先籌劃行為，作為事先籌劃行為，必然要求納稅籌劃具備超前性。納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言是滯后的，如果等到企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)行為之后再想節(jié)稅，那就很可能會(huì)出現(xiàn)惡意逃稅。所以，納稅籌劃必須在發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為之前，就準(zhǔn)確把握這個(gè)經(jīng)濟(jì)行為涉及哪些稅種、有哪些政策優(yōu)惠條款。納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，才能得以實(shí)施。
再者，某些時(shí)候，石油銷售企業(yè)為了追求納稅籌劃所帶來的巨大收益，可能必須調(diào)整自己某些經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略，以適用某些納稅優(yōu)惠政策。但納稅籌劃具有超前性，一旦在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中由于市場(chǎng)因素而改變?cè)ǖ陌l(fā)展計(jì)劃時(shí)，原先的納稅籌劃不僅起不到減輕稅負(fù)的作用，還可能使企業(yè)遭受納稅籌劃成本無法收回或招致稅務(wù)行政機(jī)關(guān)加倍處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
所以，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要有自我保護(hù)意識(shí)。時(shí)刻注意納稅籌劃行為過程中的監(jiān)控調(diào)整，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)新的法律法規(guī)變化及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案。利用現(xiàn)有的稅收政策保護(hù)企業(yè)合法權(quán)利，有優(yōu)惠政策要利用，沒有優(yōu)惠政策，要盡力與優(yōu)惠政策掛靠。只有這樣，才是合法合理的，才能避免納稅籌劃中的稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（四）納稅籌劃人員的素質(zhì)不強(qiáng)?！捌髽I(yè)納稅籌劃行為成功與否，完全依賴于納稅籌劃人員的主觀判斷，包括對(duì)納稅政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)納稅籌劃環(huán)境與條件的認(rèn)識(shí)與判斷等?！奔{稅籌劃不同于一般財(cái)務(wù)行為，不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益，還涉及國(guó)家權(quán)益。實(shí)際上納稅籌劃是完全脫離依靠會(huì)計(jì)記賬、事后反映的傳統(tǒng)模式的。
對(duì)人員素質(zhì)的依賴決定了籌劃人員必須具備很強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財(cái)會(huì)、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識(shí)，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和整體把握能力。
三、石油銷售企業(yè)如何合理納稅籌劃
通過以上對(duì)納稅籌劃存在的問題分析，石油銷售企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行合理納稅籌劃。
（一）加強(qiáng)納稅籌劃人員自身專業(yè)素質(zhì)。納稅籌劃是事先籌劃行為，目的是要合理合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。一項(xiàng)納稅籌劃方案是否成功，關(guān)鍵在于企業(yè)是否擁有具備相當(dāng)素質(zhì)的納稅籌劃人員。他們不僅需要熟悉稅收、法律、財(cái)會(huì)、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)國(guó)家稅收政策發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為有良好的把握能力。
在著手進(jìn)行稅收籌劃之前，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)該有針對(duì)性地了解、熟悉稅收規(guī)定細(xì)節(jié)，掌握國(guó)家有關(guān)的政策精神。王澤國(guó)認(rèn)為“就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的‘自由量裁權(quán)’?！彼裕{稅籌劃人員還必須全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，熟悉國(guó)家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅具體方法。
由于國(guó)外納稅籌劃研究和實(shí)踐起步較早、經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)該充分借鑒國(guó)外成熟的納稅籌劃理論，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)現(xiàn)狀，在準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用合理合法的納稅籌劃方法對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的納稅籌劃切入點(diǎn)，制定出適合石油銷售企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的籌劃方案。
（二）分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。與大多數(shù)企業(yè)不同，石油銷售企業(yè)的納稅籌劃需要涉及絕大多數(shù)稅種，多稅種之間的利益抵消因素必須加以考慮。劉靜認(rèn)為“由于各稅種稅基相互聯(lián)系，某種稅基縮減的同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基的增大?！币虼?，石油銷售企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡。要注意分散風(fēng)險(xiǎn)，著眼于整體稅負(fù)的減少，而不是某一個(gè)稅種的稅負(fù)減輕。
納稅籌劃的關(guān)鍵在于能否找準(zhǔn)納稅籌劃目標(biāo)的切入點(diǎn)。納稅籌劃有很多切入點(diǎn)，國(guó)家形式多樣的稅收優(yōu)惠政策以及特定稅制要素內(nèi)容的存在，為石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃創(chuàng)造了充足的條件。納稅地的選擇、稅種的選擇、同一稅種不同稅率的選擇等都可以加以利用。納稅籌劃可以充分利用這些因素進(jìn)行組合以降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。“石油銷售企業(yè)納稅籌劃必須進(jìn)行多稅種、分項(xiàng)目的納稅籌劃?！边@樣，一旦某一稅種或某一項(xiàng)目的納稅籌劃發(fā)生不可抗變故，還可以借助其他籌劃方案的成功來彌補(bǔ)損失。
一、營(yíng)改增概述
營(yíng)改增即以往繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改繳增值稅，由于增值稅僅計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分，因此有效避免了重復(fù)納稅問題，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)壓力起到了重要作用。營(yíng)改增始于2012年1月，首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)及若干服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，此后逐漸將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)各個(gè)地區(qū)和行業(yè)。2016年5月起，我國(guó)開始全面推行營(yíng)改增，至此，營(yíng)業(yè)稅徹底退出了中國(guó)的稅收舞臺(tái)，而增值稅制度愈發(fā)完善和規(guī)范，我國(guó)營(yíng)改增工作也入了一個(gè)新的環(huán)節(jié)和階段。
二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響
（一）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響
增值稅體系下，企業(yè)新購(gòu)置的材料、固定資產(chǎn)等能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這使得企業(yè)能夠以更低的成本投入來推動(dòng)設(shè)備技術(shù)更新，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)規(guī)模。此外，營(yíng)業(yè)稅體系下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅核算不涉及抵扣問題，操作起來比較簡(jiǎn)單，而營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)項(xiàng)目中添加了進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，使得會(huì)計(jì)核算的難度大大增加。為滿足稅收籌劃需求，企業(yè)需要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使之掌握增值稅報(bào)稅、增值稅發(fā)票管理等技巧，以免因稅收籌劃不當(dāng)而給企業(yè)造成額外的風(fēng)險(xiǎn)和損失。
（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
理論上講，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅減負(fù)的效果。一方面，企業(yè)在購(gòu)置了新的材料、用品、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)以后，只要能從供貨商處獲取相應(yīng)的增值稅票據(jù)，就能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。另一方面，通過人力資源外包的方式也能實(shí)現(xiàn)人力資源進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而有效降低企業(yè)人力成本。然而，受增值稅發(fā)票管理混亂的影響，企業(yè)能否順利取得票據(jù)并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣實(shí)際上充滿變數(shù)，這就可能造成企業(yè)稅負(fù)不降反增的局面。
（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
營(yíng)改增環(huán)境下，企業(yè)的設(shè)備、材料等固定資產(chǎn)完成進(jìn)項(xiàng)抵扣之后，原值入賬金額及期末余額均有所減少，短時(shí)間內(nèi)可能引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同比下滑的局面，而流動(dòng)性資產(chǎn)及流動(dòng)性負(fù)債的占比不減反增。同時(shí)受營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)消除的影響，企業(yè)的成本費(fèi)用有所下降，相應(yīng)的利潤(rùn)則有所增長(zhǎng)。站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，營(yíng)改增將給企業(yè)帶來節(jié)稅增收的影響，為企業(yè)再投資、再擴(kuò)大提供有力支持，這一點(diǎn)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，即企業(yè)整體的資產(chǎn)及負(fù)債總額會(huì)表現(xiàn)出一定的上升趨勢(shì)。
三、營(yíng)改增后企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化
（一）做足思想準(zhǔn)備
營(yíng)改增是國(guó)家稅制改革的大勢(shì)所趨，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極迎接營(yíng)改增所帶來的各方面影響，結(jié)合自身所處行業(yè)，積極做好營(yíng)改增準(zhǔn)備工作，充分把握營(yíng)改增所帶來的機(jī)遇，切實(shí)享受到營(yíng)改增政策的減稅效果。為此，企業(yè)要充分做好內(nèi)部員工的思想工作，通過培訓(xùn)、講座等方式貫徹營(yíng)改增理念，為企業(yè)順利度過營(yíng)改增轉(zhuǎn)型階段提供堅(jiān)實(shí)的環(huán)境保障。
（二）選好納稅人身份
根據(jù)營(yíng)改增政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以比一般納稅人享受更低的增值稅稅率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇小規(guī)模納稅人身份，如果企業(yè)存在應(yīng)稅金額超過500萬的應(yīng)稅項(xiàng)目，可將其分剝至各分公司，以獲取小規(guī)模納稅人資格。此外，企業(yè)可以靈活調(diào)整自己的銷售策略，延期確認(rèn)銷售收入，從而達(dá)到小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅額度要求。
（三）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系
增值稅體系下，企業(yè)獲得了自主開具增值稅票據(jù)的權(quán)力，為適應(yīng)這一變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。若企業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈的上游，可酌情提高進(jìn)貨價(jià)格，若企業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈下游的一般納稅人企業(yè)，可酌情提高銷售價(jià)格，這部分提高的價(jià)格最后可通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式予以沖減，以達(dá)到從產(chǎn)業(yè)鏈整體上降低成本、提高利潤(rùn)的目的。
（四）利用好優(yōu)惠政策
目前，國(guó)家針對(duì)營(yíng)改增出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，這為企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)造了良好的政策空間。對(duì)此，企業(yè)要結(jié)合自身所處行業(yè)特點(diǎn)，合理適用這些優(yōu)惠政策，在不違背稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到節(jié)稅增收的效果。除此之外，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，盡量選擇那些能夠開具票據(jù)的供應(yīng)商進(jìn)行合作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其對(duì)營(yíng)改增及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的理解、適用能力，使其能夠科學(xué)開展納稅籌劃工作，充分利用好國(guó)家的優(yōu)惠政策。
【關(guān)鍵詞】有效稅收籌劃；企業(yè)并購(gòu)；中國(guó)稅法；案例分析
一、引言
并購(gòu)是企業(yè)重組的重要形式，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑。通過并購(gòu)，企業(yè)可以避 開 進(jìn) 入 壁 壘 ，迅 速 進(jìn) 入 目標(biāo)市場(chǎng)，爭(zhēng) 取 市 場(chǎng) 機(jī) 會(huì) ，規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也可以獲得協(xié)同效應(yīng)，克服負(fù)外部性，減少競(jìng)爭(zhēng)并增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)控 制 力 。從19世紀(jì)下半葉開始，西方國(guó)家企業(yè)并購(gòu)已經(jīng)在西方國(guó)家產(chǎn)生和發(fā)展了一百多年，西方國(guó)家并購(gòu)的形式多樣，并且已經(jīng)形成了較為完善的關(guān)于并購(gòu)的法律法規(guī)制度。相比之下，我國(guó)并購(gòu)重組的發(fā)展要晚得多，從改革開放至今也就三十多年的時(shí)間。但在這短短的三十年間，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)生存和發(fā)展的環(huán)境不斷改善，新企業(yè)、大企業(yè)不斷涌現(xiàn)，完善的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制促使企業(yè)做大做強(qiáng)，并購(gòu)變成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目的的重要選擇，我國(guó)的企業(yè)并購(gòu)數(shù)量與規(guī)模也隨之不斷地增加與擴(kuò)大。
企業(yè)并購(gòu)十分復(fù)雜，涉及股權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，現(xiàn)金流動(dòng)，融資等諸多方面。相應(yīng)的，并購(gòu)過程中涉及的稅務(wù)處理也更加的復(fù)雜，比如涉及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是否要征增值稅，涉及不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是否要征營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓合同會(huì)涉及印花稅等。這其中企業(yè)所得稅的處理最為復(fù)雜，既要考慮前述幾種稅收的影響，還要根據(jù)并購(gòu)的交易結(jié)構(gòu)選擇合適的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。
二、KM中國(guó)并AT企業(yè)并購(gòu)模式選擇的涉稅分析
KM集團(tuán)是一家注冊(cè)地在美國(guó)的工業(yè)設(shè)計(jì)企業(yè)，主要從事與工廠、樓宇、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的自動(dòng)化設(shè)計(jì)。2005年，KM集團(tuán)在新加坡設(shè)立全資子企業(yè)，即FX工業(yè)自動(dòng)化工程企業(yè)（“FX企業(yè)”），負(fù)責(zé)亞太市場(chǎng)的投資管理。同年，F(xiàn)X企業(yè)與另一家新加坡本土企業(yè)在新加坡共同投資設(shè)立YX工業(yè)自動(dòng)化工程企業(yè)（“YX企業(yè)”），并持有其75%的股權(quán)。YX企業(yè)主要從事環(huán)境保護(hù)自動(dòng)化設(shè)計(jì)和相關(guān)設(shè)備的生產(chǎn)銷售，其業(yè)務(wù)主要集中在東南亞地區(qū)。（相關(guān)投資架構(gòu)可參考所附股權(quán)結(jié)構(gòu)圖）
KM集團(tuán)于2008年進(jìn)入中國(guó)的環(huán)境保護(hù)自動(dòng)化設(shè)備市場(chǎng)，2008年3月，F(xiàn)X企業(yè)在上海投資設(shè)立了FY（中國(guó)）投資有限企業(yè)（“FY中國(guó)”），負(fù)責(zé)投資管理法易集團(tuán)的在華業(yè)務(wù)。同年9月，F(xiàn)Y中國(guó)與一家中國(guó)大陸電子設(shè)計(jì)企業(yè)共同在上海投資設(shè)立了KM中國(guó)工程設(shè)計(jì)有限責(zé)任企業(yè)（“KM中國(guó)”），F(xiàn)Y中國(guó)持股80%。KM中國(guó)主要從事與環(huán)境保護(hù)自動(dòng)化設(shè)備相關(guān)的工程、電路設(shè)計(jì)，并從事相關(guān)設(shè)備的安裝、檢測(cè)等服務(wù)。2011年KM中國(guó)年度設(shè)計(jì)類業(yè)務(wù)收入達(dá)5，000萬人民幣。自設(shè)立之日起，KM中國(guó)除了對(duì)外承接業(yè)務(wù)外，還根據(jù)集團(tuán)的統(tǒng)一安排參與執(zhí)行YX企業(yè)和中國(guó)大陸客戶簽訂的銷售及服務(wù)合同，具體的業(yè)務(wù)模式如下：
YX公司與中國(guó)大陸客戶簽訂業(yè)務(wù)合同。按照合同約定，YX公司將分別履行以下義務(wù)：
（1） 根據(jù)客戶的特定需求，提供環(huán)保工程所需設(shè)備的設(shè)計(jì)服務(wù)；
（2） 根據(jù)設(shè)計(jì)成果，定制并向客戶銷售設(shè)備以及工程所需器材；
（3） 提供設(shè)備售后安裝、測(cè)試和調(diào)試等服務(wù)。
因此，YX公司向客戶收取的全部合同價(jià)款由以下三部分組成，分別對(duì)應(yīng)于上述各項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容，且在合同中作分別列明：
（1） 設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)
（2） 設(shè)備、器材價(jià)款
（3） 安裝、測(cè)試和調(diào)試服務(wù)費(fèi)
出于保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的考慮，YX公司不向客戶單獨(dú)提供設(shè)備設(shè)計(jì)服務(wù)；同時(shí)會(huì)在業(yè)務(wù)合同中約定，合同執(zhí)行過程中產(chǎn)生的與設(shè)計(jì)有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸YX公司所有。
合同執(zhí)行過程中，設(shè)備設(shè)計(jì)工作實(shí)際由KM中國(guó)的設(shè)計(jì)人員在上海完成；YX公司安排設(shè)備、器材成品由海外裝配地直接運(yùn)至客戶所在地；售后安裝、測(cè)試和調(diào)試等服務(wù)，則根據(jù)KM集團(tuán)內(nèi)部的統(tǒng)一安排，由KM中國(guó)在客戶現(xiàn)場(chǎng)提供。
中國(guó)大陸客戶向YX公司支付全部合同價(jià)款，YX公司在賬務(wù)上按合同價(jià)款全額確認(rèn)收入。
YX公司不向KM中國(guó)支付任何款項(xiàng)，故KM中國(guó)在賬務(wù)上不確認(rèn)服務(wù)收入，其員工從事設(shè)計(jì)，以及售后安裝、測(cè)試和調(diào)試服務(wù)所發(fā)生的有關(guān)支出由KM中國(guó)自行負(fù)擔(dān)，在賬務(wù)上已記入KM中國(guó)的成本費(fèi)用。
KM中國(guó)自成立以來一直為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
YX公司在中國(guó)大陸的每個(gè)合同項(xiàng)目均各自獨(dú)立，互不關(guān)聯(lián)，且每個(gè)項(xiàng)目均在3個(gè)月內(nèi)完成。
近年來，中國(guó)本土工業(yè)設(shè)計(jì)企業(yè)日益壯大，KM集團(tuán)在華業(yè)務(wù)正面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，其原有的品牌效應(yīng)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)在逐漸弱化。為了應(yīng)對(duì)不斷升級(jí)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，并在確保原有市場(chǎng)份額的同時(shí)實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，KM中國(guó)擬進(jìn)行以下商業(yè)安排：
KM中國(guó)將于2012年年末左右收購(gòu)上海一家企業(yè)（“AT企業(yè)”）持有的從事環(huán)保自動(dòng)化設(shè)備業(yè)務(wù)的A、B、C 三家企業(yè)的股權(quán)。根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，AT 企業(yè)截至2012年9月30 日的資產(chǎn)狀況如表2-1所示（假設(shè)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等）：
根據(jù)初步的談判結(jié)果，雙方同意按股權(quán)評(píng)估后的公允價(jià)值（即800萬人民幣）進(jìn)行收購(gòu)交易，KM中國(guó)將以AT企業(yè)為對(duì)象增發(fā)相應(yīng)價(jià)值的股票用于支付收購(gòu)對(duì)價(jià)。
KM集團(tuán)將視野也投向了中國(guó)大陸其他地區(qū)，擬由FY中國(guó)于2012年10月？12月期間分別在南京、深圳、廈門、杭州設(shè)立子企業(yè)，在當(dāng)?shù)亻_展樓宇自動(dòng)化設(shè)備的工業(yè)設(shè)計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)。預(yù)計(jì)自2013年起，F(xiàn)Y中國(guó)將向FY集團(tuán)所控股的所有在華企業(yè)提供包括營(yíng)銷支持、市場(chǎng)調(diào)查、采購(gòu)及成本安排、信息技術(shù)支持、人力資源和法律支持等在內(nèi)的一系列共享服務(wù)，并按服務(wù)成本加成8%的價(jià)格向各集團(tuán)內(nèi)企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)（假定該收費(fèi)價(jià)格符合獨(dú)立交易原則）。
對(duì)于KM中國(guó)收購(gòu)AT 企業(yè)持有的A、B、C 三家企業(yè)股權(quán)的交易：
（1）請(qǐng)分析該交易能否適用財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理，并說明理由。若可能，請(qǐng)說明還需要滿足哪些其它條件。
（2）假設(shè)KM中國(guó)收購(gòu)AT 企業(yè)持有的A、B、C 三家企業(yè)股票（即首次交易）后，由于管理風(fēng)格等多方面的差異，本次收購(gòu)并未達(dá)到預(yù)期的商業(yè)效果。因此，KM中國(guó)和AT 企業(yè)在完成首次交易的一年半以后決定終止合作，分別按照公允價(jià)值出售了各自持有的A、B、C三家企業(yè)股票和KM中國(guó)的股票以套現(xiàn)（即第二次交易）。請(qǐng)比較分析首次交易采取特殊性稅務(wù)處理或一般性稅務(wù)處理，將對(duì)AT 企業(yè)和KM中國(guó)在兩筆交易中的企業(yè)所得稅稅負(fù)所產(chǎn)生的影響，并說明首次交易采取哪一種稅務(wù)處理對(duì)集團(tuán)更為有利。
參考分析：
根據(jù)財(cái)稅[2009]59 號(hào)文件，資產(chǎn)收購(gòu)是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。其中，“實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)”是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。因此，KM中國(guó)收購(gòu)AT 企業(yè)持有的A、B、C 企業(yè)股權(quán)可能可以認(rèn)定為企業(yè)重組中的“資產(chǎn)收購(gòu)”交易。其中，KM中國(guó)系受讓企業(yè)，AT企業(yè)系轉(zhuǎn)讓企業(yè)。
財(cái)稅[2009]59 號(hào)文件對(duì)可適用特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)收購(gòu)列舉了五項(xiàng)實(shí)體性條件，具體分析參見表2-2：
除實(shí)體性條件以外，重組交易當(dāng)事方還需依照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交與重組相關(guān)的資料，以進(jìn)行備案，否則不得采用特殊性稅務(wù)處理。具體操作上，可由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方AT企業(yè)作為重組主導(dǎo)方，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出特殊性稅務(wù)處理適用性的確認(rèn)申請(qǐng)。
上述資產(chǎn)收購(gòu)交易也可視為三筆股權(quán)收購(gòu)交易。根據(jù)59 號(hào)文件的規(guī)定，可以適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)必須滿足被收購(gòu)股權(quán)比例不低于50%的條件。其中A企業(yè)的股權(quán)比例低于50%，B企業(yè)與C企業(yè)股權(quán)比例超過50%。A企業(yè)即使?jié)M足了上述所有條件，也不能適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。B企業(yè)與C企業(yè)在滿足了上述所有條件的基礎(chǔ)上可以使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
通^上表分析，在僅考慮所得稅稅負(fù)的情況下，盡管首次交易采用特殊性稅務(wù)處理遞延了AT 企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅時(shí)點(diǎn)，但就KM中國(guó)前后兩次交易的企業(yè)所得稅總體稅負(fù)水平而言，特殊性稅務(wù)處理反而要高于一般性稅務(wù)處理 。然而，該交易是采取哪一種交易結(jié)構(gòu)與稅務(wù)處理方式更好，其實(shí)并沒有確定的答案。相關(guān)企業(yè)（KM中國(guó)，AT 企業(yè)）及其股東，應(yīng)綜合考慮各方面因素，結(jié)合自身的現(xiàn)金流情況，以及業(yè)務(wù)需要，做出適合自身情況的判斷。
三、基于該案例的無差異分析
前一節(jié)的案例分析運(yùn)用的是第四章中所提的第二種稅務(wù)籌劃思路：條件相同尋找最大稅后收益，即假設(shè)交易對(duì)價(jià)無差異，尋求稅后收益最大化的交易結(jié)構(gòu)。下面本文將運(yùn)用第一種稅務(wù)籌劃思路對(duì)改案例進(jìn)行分析籌劃，即：假設(shè)目標(biāo)企業(yè)的稅后收益無差異，尋求最低的購(gòu)買價(jià)格。為了方便分析，將對(duì)該案例的一些條件做一定修改。假設(shè)上海法易直接收購(gòu)AT企業(yè)的全部股權(quán)或者資產(chǎn)，無論上海法易選擇何種收購(gòu)方式，其愿意付出的最高對(duì)價(jià)為1500萬元，AT企業(yè)愿意接受的最低對(duì)價(jià)為其資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值（假設(shè)賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)），以股東或企業(yè)的稅后收益和購(gòu)買成本為標(biāo)準(zhǔn)，求最優(yōu)的并購(gòu)模式。
（一）目標(biāo)企業(yè)無差異價(jià)格分析
四、建議
企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃不同于企業(yè)其他方面的稅收籌劃，它更加的復(fù)雜，涉及多個(gè)納稅主體，稅務(wù)籌劃是在并購(gòu)交易中進(jìn)行的，而并購(gòu)模式的選擇從一開始就決定了稅收籌劃的方向。并購(gòu)模式的選擇從根本上講是一個(gè)談判與博弈的過程，并購(gòu)方案的達(dá)成很大一部分決定于交易雙方甚至多方的談判與博弈結(jié)果。正如前一章案例分析所展示的結(jié)果，在使目標(biāo)企業(yè)或目標(biāo)企業(yè)股東稅收收益無差異的情況下，采用不同的交易收購(gòu)方的收購(gòu)成本有所不同，這就需要收購(gòu)方通過與被收購(gòu)方或被收購(gòu)方股東進(jìn)行談判，盡量讓被收購(gòu)方接受最低收購(gòu)成本的交易結(jié)構(gòu)。因此，溝通在并購(gòu)中就極為重要，交易各方盡力使其他交易參與者清晰的了解各方的情況，使整個(gè)交易環(huán)境與內(nèi)容清晰透明，在充分博弈的基礎(chǔ)上尋求能使各方滿意的最優(yōu)并購(gòu)模式。
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論文摘要：石油物探企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略雖然取得了一些成績(jī)，但其物探業(yè)務(wù)的發(fā)展也遇到了一定的困難和挫折。究其原囚，我國(guó)現(xiàn)行稅收政策、征收管理等方面存在的問題也不可忽視，為更好地促進(jìn)石油物探企業(yè)的發(fā)展，借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，完善稅收政策、加強(qiáng)稅收管理，做好石油物探企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、石油物探企業(yè)稅收管理存在的問題
1、從我國(guó)石油物探企業(yè)的狀況看，石油物探企業(yè)在承攬技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目或勘探開發(fā)投資的過程中，迫切需要了解所在投資國(guó)家的稅收策略、稅收征管機(jī)制。由于對(duì)投資國(guó)家的稅收策略、征管機(jī)制缺乏完善而又系統(tǒng)的了解，企業(yè)在所在投資國(guó)家承擔(dān)很高稅負(fù)的情況時(shí)常發(fā)生，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)利益和石油物探企業(yè)的形象。因此，石油物探企業(yè)迫切需要得到我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助，更好地掌握對(duì)投資國(guó)家稅收政策、征管制度方面的知識(shí)。
2、石油物探企業(yè)的稅收征管制度較為滯后。日前，對(duì)境外稅收政策如何掌握，已經(jīng)成為海外發(fā)展石油物探企業(yè)迫切需要了解的問題。因?yàn)椋谝恍﹪?guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)為石油物探企業(yè)開具的稅收憑證，只有稅務(wù)部門主管的簽字，而且簽字字跡模糊難以分辨;而在另外一些國(guó)家和地區(qū)，如中東地區(qū)、委內(nèi)瑞拉等國(guó)，對(duì)石油征稅由能源部門負(fù)責(zé)，能源部門無法開具稅務(wù)發(fā)票。同時(shí)，由于中國(guó)石油物探企業(yè)在境外投資開發(fā)石油項(xiàng)目多采取合作開發(fā)的模式，投資國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合作區(qū)塊進(jìn)行征稅時(shí)，是將區(qū)塊作為整體來征收稅款，一個(gè)區(qū)塊僅僅一張憑證。中國(guó)物探企業(yè)只能得到完稅憑證的復(fù)印件。在此現(xiàn)狀下，物探企業(yè)由于不能提供我國(guó)稅法要求的完稅憑證原件，無法與中國(guó)的稅收政策相結(jié)合。
二、石油物探企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容
1、石油物探企業(yè)的整體籌劃。為了加強(qiáng)石油物探企業(yè)員工的財(cái)稅管理工作力度，做到合理依法繳稅、納稅，石油物探企業(yè)需要對(duì)財(cái)稅政策做系統(tǒng)充分的籌劃。石油物探企業(yè)的稅收籌劃是從企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，為減輕石油物探企業(yè)總體稅收壓力、增加石油物探企業(yè)的稅后利潤(rùn)而展開的策略性籌劃活動(dòng)。在這種體系下，如果海外年度沒有采用公歷制，石油物探企業(yè)的境外年度利潤(rùn)就可能出現(xiàn)尚未分配的情況。
2、石油物探企業(yè)還要輔之分級(jí)籌劃方法。集團(tuán)公司的財(cái)稅部門要進(jìn)一步加強(qiáng)研究國(guó)家宏觀調(diào)控政策和財(cái)稅制度變化對(duì)石油物探企業(yè)帶來的影響，并提出解決意見;及時(shí)準(zhǔn)確地與國(guó)家財(cái)稅主管機(jī)構(gòu)溝通協(xié)調(diào)，并反映石油物探企業(yè)納稅過程中遇到的困難;組織指導(dǎo)石油物探企業(yè)財(cái)稅管理工作和培訓(xùn)工作，進(jìn)行系統(tǒng)合理的財(cái)稅政策籌劃，制定嚴(yán)格的石油物探企業(yè)財(cái)稅管理制度和管理辦法，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管和外部調(diào)控。而與之相協(xié)調(diào)的石油物探企業(yè)子公司的財(cái)稅部門在財(cái)稅管理方面主要貫徹落實(shí)石油物探企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)稅管理制度;及時(shí)反映石油物探企業(yè)遇到的納稅問題并提出意見及建議;按照石油企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃進(jìn)行具體的操作性管理與籌劃工作。
三、石油物探企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
1、將納稅籌劃思想貫穿于石油物探企業(yè)全過程
石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)細(xì)致的規(guī)劃性活動(dòng)，必須依靠石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持才能落實(shí)運(yùn)營(yíng)。由于企業(yè)主管部門的績(jī)效考核大多與利潤(rùn)等指標(biāo)掛鉤，節(jié)稅能力的大小一般并不在考核范疇之內(nèi)，因此石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅籌劃不夠關(guān)注、動(dòng)力不強(qiáng)。然而，隨著石油物探企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要構(gòu)建“石油物探企業(yè)追求的是稅后效益的最大化”的意識(shí)，而不迷戀于毛利潤(rùn)的最大化。合理的稅收籌劃可以有效增加石油物探企業(yè)稅后收益，其效果有時(shí)比改進(jìn)石油物探企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更直觀、更能夠得以體現(xiàn)。因而石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在實(shí)際工作中要支持納稅籌劃，及時(shí)有效地落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)稅收工作。其次，石油物探企業(yè)要培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。納稅籌劃是一種高智商、高利潤(rùn)的財(cái)務(wù)管理工作，它要求相關(guān)工作人員具有稅收管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并且系統(tǒng)了解、熟悉石油物探企業(yè)整個(gè)納稅、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而籌劃出不同的納稅方案，做出最優(yōu)質(zhì)的抉擇。
2、加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通
目前，我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅收法律、法規(guī)不夠健全，同時(shí)缺乏穩(wěn)定性。種種跡象表明了稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)企業(yè)納稅籌劃有效性中具有舉足輕重的地位。因?yàn)樵诙惙?gòu)建不完善的領(lǐng)域中，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有特殊的權(quán)利，而且整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)都要有納稅機(jī)關(guān)的支持。特別是石油物探企業(yè)經(jīng)過持續(xù)的重組改制，許多石油物探企業(yè)行為具有特殊性，因而有些地方與稅收機(jī)關(guān)的規(guī)定不一致，因此石油物探企業(yè)稅收籌劃人員保持與稅收管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)商就更具有重要的意義。
關(guān)鍵詞：石油企業(yè) 稅收籌劃 探討
稅收籌劃的前提必須遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)，符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向，促使企業(yè)作出有效的經(jīng)濟(jì)行為，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力；符合國(guó)家的稅收立法意愿，有效實(shí)現(xiàn)稅收在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的調(diào)節(jié)作用，規(guī)范企業(yè)納稅行為，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。所以無論是企業(yè)還是國(guó)家都主張企業(yè)實(shí)施合理的稅收籌劃。
一、石油企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的作用
（一）增加企業(yè)可支配收入
稅收籌劃可以有效減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的綜合收益。我國(guó)的稅收具有固定性、無償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)，稅收的特點(diǎn)表明企業(yè)對(duì)于稅收支出是無法收回的，經(jīng)營(yíng)收入中沒有與稅收支出相匹配的項(xiàng)目，這樣稅收支出就構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)凈支出，減少了企業(yè)的收益，所以進(jìn)行稅收籌劃就可以有效降低企業(yè)的稅收成本支出，增加企業(yè)的可支配資金，將這些資金轉(zhuǎn)換成為企業(yè)的資本積累。
（二）幫助企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)，增加企業(yè)收益
石油企業(yè)必須建立事前籌劃、事中管控、事后完善的工作體系。實(shí)施稅收籌劃需要及時(shí)準(zhǔn)確地掌握國(guó)家稅收政策動(dòng)向，并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)前期制定完善的稅收計(jì)劃，在合法合理情況下，制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。石油企業(yè)通過稅收籌劃充分享受國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策，同時(shí)又完成了財(cái)務(wù)目標(biāo)，增加了企業(yè)收益。
（三）稅收籌劃可以建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)全面管控
良好的稅收籌劃必須建立在完善的會(huì)計(jì)制度前提下，所以石油企業(yè)應(yīng)該建立健全完善的會(huì)計(jì)工作體系，增加風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控力度，不斷完善企業(yè)管理模式，提高整體財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)通過對(duì)收稅工作的調(diào)控和管理，促使財(cái)務(wù)工作流程和各項(xiàng)規(guī)范更加科學(xué)合理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的全面管控。
二、石油企業(yè)具體營(yíng)業(yè)活動(dòng)中的稅收籌劃
（一）籌資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃
資金籌集是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)，籌資活動(dòng)是企業(yè)生存、發(fā)展的基本前提，企業(yè)的籌資活動(dòng)中也可以運(yùn)用稅收籌劃來進(jìn)行輔助。企業(yè)需要大量資金來運(yùn)營(yíng)，其中負(fù)債是企業(yè)重要的資金來源之一，也是籌資的主要方式。企業(yè)在負(fù)債籌資方式下不具有資金所有權(quán)，所以在資金持有環(huán)節(jié)不會(huì)產(chǎn)生任何稅負(fù)。根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向金融企業(yè)進(jìn)行籌資借款時(shí)，產(chǎn)生的利息支出準(zhǔn)予企業(yè)所得稅稅前扣除，因此增加了稅前可抵扣成本，降低了企業(yè)的稅費(fèi)支出。
企業(yè)可以通過發(fā)行債券和金融借款方式來進(jìn)行融資。這種融資方式不僅簡(jiǎn)單快捷，資金可以迅速到位，借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用也可以稅前扣除。在發(fā)行債券時(shí)，企業(yè)可以選擇發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，在達(dá)到債轉(zhuǎn)股條件時(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況將債券轉(zhuǎn)換成股票，這種籌資方式不但可以降低資產(chǎn)負(fù)債率，債券產(chǎn)生的利息費(fèi)用也可以全額在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除，債轉(zhuǎn)股又減少了企業(yè)的資金支出，同時(shí)企業(yè)的稅負(fù)不再由企業(yè)全額承擔(dān)。
（二）投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃
企業(yè)的投資決策活動(dòng)以企業(yè)盈利為目的，但是稅收成為影響企業(yè)收益的因素之一，所以石油企業(yè)投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃，可以提高資金使用效率，增加企業(yè)收益。石油的開采和提煉需要很多大型的固定資產(chǎn)設(shè)備，這部分生產(chǎn)設(shè)備是石油企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)中的重要成本支出。稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)買環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備支出，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度；對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按15%減征企業(yè)的所得稅，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除等規(guī)定，所以石油企業(yè)應(yīng)加大自主研發(fā)資金投入，研發(fā)出具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)和設(shè)備，提高自我的創(chuàng)新能力，充分享受國(guó)家稅收政策優(yōu)惠。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中實(shí)施稅收籌劃
石油企業(yè)的整體規(guī)模比較大，企業(yè)管理需要投入大量的人力和財(cái)力，對(duì)于企業(yè)應(yīng)該不斷優(yōu)化管理水平，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，所以選擇合理的折舊方法會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響。固定資產(chǎn)的折舊方法包括：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。直線法，是指將固定資產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法；加速折舊法，是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快折舊速度，減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。企業(yè)結(jié)合不同折舊方法特點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，選擇合適的折舊方法，在時(shí)間上進(jìn)行納稅籌劃，增加企業(yè)可支配資金。在金融危機(jī)下發(fā)生通貨膨脹或通貨緊縮，貨幣實(shí)際購(gòu)買力也會(huì)發(fā)生改變，利用不同的折舊方法進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以提高資金使用效率，增強(qiáng)公司未來競(jìng)爭(zhēng)和融資能力。
石油企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，可以促使企業(yè)主動(dòng)研究分析各項(xiàng)稅收政策，提高企業(yè)稅收工作管理水平，充分利用國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)稅收工作進(jìn)行整體規(guī)劃，同時(shí)可以減少企業(yè)的稅收成本的支出，提高石油企業(yè)資金使用效率，為企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè)；納稅籌劃；必要性；方式
一、引言
石油是當(dāng)今社會(huì)重要的能源物資，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部門，自然也被提到了一個(gè)新的高度上來重新審視。可以說，石油銷售企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)管理、利潤(rùn)分配等行為都會(huì)涉及到與稅收相關(guān)的領(lǐng)域，開展納稅籌劃相關(guān)工作，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，不斷鞏固自身的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力就成為當(dāng)前形勢(shì)下各家石油銷售企業(yè)的重點(diǎn)研究范疇。從我國(guó)目前的狀況來看，石油銷售企業(yè)所涉及到的成品油批發(fā)、零售、倉(cāng)儲(chǔ)等內(nèi)容都基本進(jìn)入完全競(jìng)爭(zhēng)階段，各家企業(yè)要想再競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。石油銷售企業(yè)的納稅籌劃的主旨在于在不違法國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)的前提條件下，通過對(duì)自身各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，采用降低實(shí)際稅賦的方法來力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，切實(shí)達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的目的。
二、石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性分析
1.是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要保障
任何企業(yè)的管理工作都需要一定的目標(biāo)作為推動(dòng)力，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，石油銷售企業(yè)也必須順應(yīng)市場(chǎng)的需求，更新財(cái)務(wù)管理理念，激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和化解危機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了能夠更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，石油銷售企業(yè)也逐漸樹立起了以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本，以資產(chǎn)、資金管理為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，并且在此過程中逐步推行預(yù)決算制度和責(zé)任落實(shí)制度。要想實(shí)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，就要求石油銷售企業(yè)必須敏銳捕捉宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融市場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)、內(nèi)部管理、稅收等各個(gè)方面的信息和變化，做到未雨綢繆。全面、系統(tǒng)地分析財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)內(nèi)容出現(xiàn)紕漏都可能造成整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的失效，其中稅收工作就是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。稅收情況會(huì)直接影響一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，特別是對(duì)于石油銷售企業(yè)來說，涉及到的稅種較為反復(fù)，稅負(fù)也較高，如果忽視納稅籌劃工作，可能會(huì)減少企業(yè)的可使用資金量，不利于投資，從而影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。鑒于此，開展納稅籌劃工作對(duì)于石油銷售企業(yè)來說刻不容緩。
2.是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑
首先，進(jìn)行納稅籌劃工作，可以幫助石油銷售企業(yè)改善資金的使用狀況，為企業(yè)爭(zhēng)取到更多可以靈活使用的資金，提高財(cái)務(wù)靈活性，能夠在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)抵抗外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。規(guī)范企業(yè)的資金管理需要注重對(duì)現(xiàn)金流的控制、強(qiáng)化開源節(jié)流的思想，這樣的資金管理模式從客觀上要求企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合理降低資金占用量，切實(shí)提高資金使用效率，是幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作水平的有利途徑。其次，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的有機(jī)組成部門，對(duì)完善財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)運(yùn)作緊密相關(guān)，尤其是對(duì)資金量大，分支機(jī)構(gòu)多的石油銷售企業(yè)來說更是如此。
3.是企業(yè)贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀需要
石油作為一種世界各國(guó)都十分重視的戰(zhàn)略性能源，注定了其在生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格把控。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，各行各業(yè)對(duì)于石油的需求量與日俱增，尤其是在加入WTO滯后，國(guó)外的石油銷售企業(yè)通過較為成熟的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和先進(jìn)的納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，為自己擴(kuò)大市場(chǎng)份額做足準(zhǔn)備。我國(guó)的石油銷售企業(yè)如果要想在于國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須做到科學(xué)降低成本。從客觀上來說，我國(guó)對(duì)于石油的進(jìn)口依賴程度超過50%，要想明顯降低成本有一定難度，鑒于此，通過納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。
三、石油銷售企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的主要方式
1.提高企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃工作的重視程度
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。石油銷售企業(yè)的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要意義，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，放在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面進(jìn)行考量。由于受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思想的影響，我國(guó)的很多石油銷售企業(yè)并沒有關(guān)于稅收這一部分的決策模式，這樣的缺失一方面是我國(guó)企業(yè)沒有將納稅籌劃工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、方向聯(lián)系起來，另一方面就是企業(yè)管理者還缺乏相關(guān)的意識(shí)，納稅籌劃意識(shí)較為落后。隨著外部環(huán)境的改變，石油銷售企業(yè)的管理者必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合自身發(fā)展?fàn)顩r的納稅籌劃方案，對(duì)于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新評(píng)估，做到納稅籌劃的實(shí)效性，保障納稅籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
2.找準(zhǔn)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，符合成本效益原則
石油銷售企業(yè)涉及到的稅種較為反復(fù)，實(shí)際稅賦也較高，因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業(yè)制定納稅籌劃具體方案的過程中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)這一方案實(shí)施過程中可能會(huì)出現(xiàn)的各種成本和收益進(jìn)行分析，選擇收益最大的方案來進(jìn)行。簡(jiǎn)單來說，就是企業(yè)在選擇納稅籌劃方案的過程中，要秉承效益最大化原則。一般說來，所有的納稅籌劃方案都會(huì)帶來兩方面的效果，一方面，越是能夠給實(shí)施納稅籌劃的企業(yè)帶來更多收益的方案，其自身的風(fēng)險(xiǎn)也越大；另一方面，企業(yè)除了考慮收益之外，還必須考慮在方案實(shí)施過程中可能發(fā)生的其他成本，尤其是萬一方案失敗可能發(fā)生的損失?？偟膩碚f，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，要注意對(duì)成本與收益的綜合分析，不能盲目追求高收益，爭(zhēng)取研究出一種可行的，能夠給企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流量的納稅籌劃方案。
3.在實(shí)際納稅籌劃工作中要注意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避
納稅籌劃工作也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。石油銷售企業(yè)涉及的稅種較多，各個(gè)稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學(xué)者就提出，由于各個(gè)稅種的稅基之間往往是相互聯(lián)系的，就會(huì)導(dǎo)致縮減某稅種稅基的時(shí)候引發(fā)其他稅種的稅基加大，這樣此消彼長(zhǎng)，不僅達(dá)不到納稅籌劃的目的，甚至還會(huì)加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要從納稅工作的總體上進(jìn)行考慮，在企業(yè)的整體利益最大化的前提下開展此項(xiàng)工作，找準(zhǔn)納稅籌劃工作的切入點(diǎn)，完成好納稅籌劃工作的目標(biāo)。例如，在開展購(gòu)油送抵扣券促銷活動(dòng)中，抵扣額由各油品按銷售額比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入，并要求抵扣金額應(yīng)與銷售額開在一張發(fā)票上；經(jīng)營(yíng)租賃加油站在協(xié)議簽訂時(shí)可分為房屋租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃，而有形動(dòng)產(chǎn)租賃可作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵減稅額；對(duì)聯(lián)營(yíng)加油站進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行分配股息再作評(píng)估轉(zhuǎn)讓，可避免未分配利潤(rùn)的重復(fù)納稅；加油站油罐保養(yǎng)，加油機(jī)修理等往往達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收待遇。
4.切實(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)
納稅籌劃是一種關(guān)于企業(yè)納稅的事前籌劃行為，在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下，合理幫助企業(yè)節(jié)稅，可以說這是一項(xiàng)具有增值性的高技術(shù)工作。一項(xiàng)納稅籌劃方案能否取得成功，取決于企業(yè)是否擁有具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)的納稅籌劃人員。對(duì)于這類工作人員來說，不僅需要對(duì)我國(guó)的稅收、財(cái)會(huì)、法律等方面的知識(shí)十分熟悉，還需要對(duì)國(guó)家的稅收發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)較好的預(yù)判，只有這樣才有可能成功地幫助企業(yè)把握好進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)遇。石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地了解國(guó)家關(guān)于石油銷售行業(yè)的稅收細(xì)則，深入領(lǐng)會(huì)、掌握相關(guān)法律法規(guī)。由于我國(guó)目前還沒有頒布稅法總原則，稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷，鑒于此，納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業(yè)能否適當(dāng)?shù)睦脟?guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理避稅，降低實(shí)際稅賦的效果。
四、結(jié)語(yǔ)
納稅籌劃工作是一個(gè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過程，在實(shí)際工作中并沒有一個(gè)固定不變的模式和程序，難以有一個(gè)模版可以照搬。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候要堅(jiān)持具體問題具體分析，在綜合評(píng)估之后選取最適合的方案。
作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹雅琳：石化銷售企業(yè)的稅收籌劃[J].湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007，20（93）.
