時(shí)間：2023-09-28 15:44:33
序論：在您撰寫稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)并購；會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）40-0084-01
前言
企業(yè)并購包括兼并和收購兩層含義、兩種方式。國際上習(xí)慣將兼并和收購合在一起使用，統(tǒng)稱為企業(yè)并購，在我國稱為并購。即企業(yè)之間的兼并與收購行為，是企業(yè)法人在平等自愿、等價(jià)有償基礎(chǔ)上，以一定的經(jīng)濟(jì)方式取得其他法人產(chǎn)權(quán)的行為，是企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作和經(jīng)營的一種主要形式。企業(yè)并購主要包括公司合并、資產(chǎn)收購、股權(quán)收購三種形式。并購的實(shí)質(zhì)是在企業(yè)控制權(quán)運(yùn)動(dòng)過程中，各權(quán)利主體依據(jù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)作出的制度安排而進(jìn)行的一種權(quán)利讓渡行為。并購活動(dòng)是在一定的財(cái)產(chǎn)權(quán)利制度和企業(yè)制度條件下進(jìn)行的，在并購過程中，某一或某一部分權(quán)利主體通過出讓所擁有的對(duì)企業(yè)的控制權(quán)而獲得相應(yīng)的受益，另一個(gè)部分權(quán)利主體則通過付出一定代價(jià)而獲取這部分控制權(quán)。企業(yè)并購的過程實(shí)質(zhì)上是企業(yè)權(quán)利主體不斷變換的過程。企業(yè)并購的動(dòng)因很多，可以是為了追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，可以是為了實(shí)現(xiàn)多樣化經(jīng)營，也可以是企業(yè)并購為了獲得先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)等，但其目標(biāo)只有一個(gè)，即追求企業(yè)利潤的最大化。而稅收問題直接影響到企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)，如果在并購前沒有準(zhǔn)確審查企業(yè)的納稅情況，則會(huì)使并購后的企業(yè)承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)并購過程中，財(cái)務(wù)問題是并購各方應(yīng)該重視的問題。
一、企業(yè)并購中的會(huì)計(jì)處理
2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)―企業(yè)合并》按照控制對(duì)象，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。以下的介紹就將從同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩方面展開。
1、同一控制下的企業(yè)合并
同一控制下的企業(yè)合并是指在同一方控制下，一個(gè)企業(yè)獲得另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。其主要特征是參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暫時(shí)性的。如母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司；母公司將其擁有的對(duì)一個(gè)子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司等。一般情況下，同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合采同一控制下的企業(yè)合并總體原則―采用類似權(quán)益聯(lián)合法的處理方法：即對(duì)于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，不形成商譽(yù)，合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2、非同一控制下的企業(yè)合并
非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并，實(shí)際是一種購買行為！在購買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。采取購買法的會(huì)計(jì)處理方法。購買方的購買成本與取得被購買方的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債均按公允價(jià)值計(jì)量。購買方支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異計(jì)入當(dāng)期損益。合并成本與取得被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異分兩種情況處理，前者大于后者時(shí)確認(rèn)為商譽(yù)，前者小于后者時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
二、企業(yè)并購中的稅務(wù)處理
“財(cái)稅59號(hào)文”對(duì)企業(yè)合并的所得稅處理做了明確規(guī)定，稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理就是“應(yīng)稅合并”；特殊性稅務(wù)處理即為“免稅合并”。
1、一般性稅務(wù)處理
一般性稅務(wù)處理就是指應(yīng)稅合并的稅務(wù)處理，應(yīng)稅合并的基本思路是：對(duì)被并企業(yè)轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)視作銷售而計(jì)算應(yīng)納稅所得額，合并企業(yè)并入該部分資產(chǎn)的計(jì)稅成本可以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。這種處理方式類似于會(huì)計(jì)處理上的購買法。其稅務(wù)處理主要包括以下幾個(gè)方面：
（1）被并企業(yè)的稅務(wù)處理
計(jì)稅時(shí)要求對(duì)被并企業(yè)計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，就是以合并企業(yè)為合并而支付的現(xiàn)金及其他代價(jià)減去被并企業(yè)合并基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)的計(jì)稅成本，并將該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果被并企業(yè)合并前存在尚未彌補(bǔ)的虧損，可以該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得抵補(bǔ)，余額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，不足彌補(bǔ)的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。
（2）被并企業(yè)股東的稅務(wù)處理
被并企業(yè)股東取得合并收購價(jià)款和其他利益后，應(yīng)視為對(duì)原股權(quán)的清算分配，計(jì)算其股權(quán)投資所得和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（3）合并企業(yè)的稅務(wù)處理
合并企業(yè)支付的合并價(jià)款中如果包含非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)對(duì)這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)視同銷售計(jì)繳所得稅，除此之外，不發(fā)生所得稅納稅義務(wù)。同時(shí)，合并企業(yè)接受被并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。
2、特殊性稅務(wù)處理
（1）被并企業(yè)的稅務(wù)處理
被并企業(yè)不計(jì)算確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，未彌補(bǔ)完的以前年度虧損可由合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
（2）被并企業(yè)股東的稅務(wù)處理
被并企業(yè)股東的換股行為不被視同銷售處理，不繳所得稅，被并企業(yè)股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，以及采取換股形式的股東在獲取合并企業(yè)股權(quán)的同時(shí)取得的少數(shù)非股權(quán)支付額，都應(yīng)視為其持有的全部或?qū)?yīng)比例的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。
（3）合并企業(yè)的稅務(wù)處理
合并企業(yè)除需對(duì)其少數(shù)非貨幣性質(zhì)的非股權(quán)支付額按照視同銷售計(jì)繳所得稅外，基本上無須納稅。合并企業(yè)接受被并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際上應(yīng)當(dāng)?shù)扔谶@些資產(chǎn)在被并企業(yè)的原計(jì)稅成本。
三、稅務(wù)籌劃
而稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)中影響任何一個(gè)微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)因素，是企業(yè)在并購的決策及實(shí)施中不可忽視的重要規(guī)劃對(duì)象。合理的稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)并購成本，實(shí)現(xiàn)并購的最大效益。筆者試圖尋找企業(yè)并購行為中可能作出稅務(wù)籌劃的環(huán)節(jié)及籌劃原則，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購的最大經(jīng)濟(jì)效益。2008年的新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制；統(tǒng)一并降低了所得稅稅率；統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍；統(tǒng)一并規(guī)范了所得稅優(yōu)惠政策。新稅法的實(shí)施使企業(yè)并購的所得稅稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)發(fā)生了根本性的改變。新稅法弱化了企業(yè)并購時(shí)利用地域優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式；使納稅人利用外資企業(yè)身份進(jìn)行并購稅務(wù)籌劃不再可行；企業(yè)所得稅的稅率總體有較大幅度的降低，減輕了企業(yè)并購中的所得稅負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)并購的熱情，體現(xiàn)了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的趨向；新企業(yè)所得稅法首次引入了反避稅的條款，對(duì)企業(yè)并購中所得稅稅務(wù)籌劃的合理與合法性有了更高的要求。
四、結(jié)語
企業(yè)合并必然伴隨著資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，同時(shí)也涉及營業(yè)稅、增值稅等稅費(fèi)的繳納問題。企業(yè)在合并過程中，伴隨而來的問題很多，但從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)的繁榮的角度來看企業(yè)合并對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著重要的作用。如何出了好合并中純?cè)诘膯栴}對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化以及企業(yè)、行業(yè)的長久發(fā)展有著深刻的意義。
參考文獻(xiàn)
[1] 毛成銀、張紅燕等.企業(yè)并購會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（04）：65-67.
論文關(guān)鍵詞：稅收支出國際稅務(wù)籌劃企業(yè)利益
一、國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：
1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3.課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。不同的國家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對(duì)于國外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、國際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動(dòng)中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時(shí)間或是通過改變?cè)跂|道國機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。
2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果一個(gè)國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對(duì)其課稅。
3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。
4.籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對(duì)策
1.我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負(fù)責(zé)的情況。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對(duì)于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進(jìn)入一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
稅務(wù)籌劃是指在稅法及其相關(guān)法律、法規(guī)的允許下，納稅主體在納稅行為發(fā)生前對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”為目的，通過降低稅務(wù)、減輕納稅負(fù)擔(dān)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的一系列籌劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃不是一種新興的事物，早在20世紀(jì)30年代的西方就已經(jīng)得到了實(shí)踐，并獲得了法律的認(rèn)可，它是納稅主體一項(xiàng)基本權(quán)利，是順應(yīng)稅法規(guī)定，得到稅法支持的合法的權(quán)利，通過稅務(wù)籌劃所取得的收益屬于合法收益。隨著稅務(wù)籌劃的迅速發(fā)展，我國企業(yè)的日常財(cái)務(wù)工作已經(jīng)成為重要的工作內(nèi)容，把它運(yùn)用到企業(yè)會(huì)計(jì)處理的工作中，是提高其工作成效的有效方法。但企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是復(fù)雜而且多樣的，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要不同的會(huì)計(jì)處理方法，因此，在會(huì)計(jì)處理方法中運(yùn)用稅務(wù)籌劃要注意遵從國家稅務(wù)規(guī)定及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)遵循的原則和應(yīng)用方法
2.1稅務(wù)籌劃的原則
2.1.1遵守法律法規(guī)。稅務(wù)籌劃必須具有合法性，違反稅法規(guī)定進(jìn)行籌劃取得的利益是不合法的，是應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決反對(duì)和制止的。稅務(wù)籌劃的目的是盡可能的獲得節(jié)稅的稅收利益，不是逃稅，也不是偷稅，而是在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)自己經(jīng)營活動(dòng)及投資行為等涉及稅收的事項(xiàng)進(jìn)行籌劃安排。企業(yè)可以從納稅人的組成、稅種以及稅收優(yōu)惠政策等入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)的，能將公司利潤最大化的一種。這也要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的人員要熟練掌握稅務(wù)相關(guān)常識(shí)，對(duì)稅法及其相關(guān)法律有比較深入的了解。由于稅務(wù)知識(shí)比較專業(yè)，且稅收政策經(jīng)常變化，稅務(wù)籌劃人員也應(yīng)不斷調(diào)整自己的知識(shí)，了解最新的稅法規(guī)定。只有真正懂法，才能更好的守法、用法，才能增強(qiáng)決策的科學(xué)性。
2.1.2遵循經(jīng)濟(jì)可行性原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的就是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)發(fā)展贏得更多的發(fā)展資金。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該要將企業(yè)投入的成本與企業(yè)的最終收益進(jìn)行對(duì)比，選擇能夠讓企業(yè)獲得更多利潤的納稅方案。如果一個(gè)稅務(wù)籌劃方案最終統(tǒng)籌的結(jié)果是成本大于收益，企業(yè)則應(yīng)該果斷放棄?？傊?，會(huì)計(jì)處理在應(yīng)用稅務(wù)籌劃的過程中要選擇既合理合法又簡單有效且能使企業(yè)獲得更大經(jīng)濟(jì)效益的方案。
2.1.3樹立整體觀念，考察全局。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜多樣的，涉及多方面的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)來說都是及其重要的。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)樹立整體意識(shí)，遵循考慮全局的原則。企業(yè)應(yīng)該全面考慮與稅收相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而不是只注重于對(duì)納稅過程中某一個(gè)點(diǎn)。從公司性質(zhì)到運(yùn)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，甚至納稅人的組成，企業(yè)的很多環(huán)節(jié)都可以成為節(jié)稅的切入點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)從多種途徑制定最有效的、最便于實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案。此外，除了企業(yè)本身情況，還要結(jié)合國家相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)定進(jìn)行考慮，使企業(yè)獲得的始終立足于合理合法的基礎(chǔ)上。只有從全局出發(fā)考慮，企業(yè)才能將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最小，獲得更多的整體利益。
2.2稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的具體應(yīng)用
2.2.1選擇投資核算方法。不同的企業(yè)發(fā)展情況不同，不同的投資核算方式產(chǎn)生的影響不同，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r選擇適合自身的投資核算方式。目前的投資核算方式主要包括成本法和權(quán)益法兩種，各自有各自適合的情況，企業(yè)要從實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行選用。一般情況來說，企業(yè)的比重應(yīng)該控制在25%—50%之間，低于或高于這個(gè)區(qū)間都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的影響，要選取適合的核算方式進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)企業(yè)的投資比重低于25%的時(shí)候，適宜選擇成本法核算方式；當(dāng)投資比重高出50%，則應(yīng)該選擇權(quán)益法。如果存在被投資企業(yè)先盈利后虧損的情況，也要選擇權(quán)益法的投資核算方式。
2.2.2選擇結(jié)算方式。企業(yè)的納稅時(shí)間與確定企業(yè)收入的時(shí)間不是同步的，中間存在著一定的差距，選擇不同的結(jié)算方式，對(duì)稅收也有著不同的影響。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售方式的不同，選擇合適的收入結(jié)算方式，對(duì)企業(yè)的收入時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，以達(dá)到滯延納稅時(shí)間，獲得更多經(jīng)濟(jì)利益的效果。截止收款銷售所收到的貨款是企業(yè)進(jìn)行收入時(shí)間確認(rèn)的重要依據(jù)。通常情況下，企業(yè)確定的收入時(shí)間應(yīng)該是把提貨單送交給買方的當(dāng)天。如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售是通過委托銀行進(jìn)行的，那么企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間就在企業(yè)與銀行辦理好相關(guān)手續(xù)后直到確定發(fā)送貨物之前。如果企業(yè)采用分期收款和賒銷的方式進(jìn)行貨物銷售，就把收款完畢的日期作為企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間。還有可能運(yùn)用分期預(yù)收和訂貨的方式進(jìn)行銷售，貨物交付的那天則是收入確認(rèn)的時(shí)間。選擇不同的銷售方式則有不同的收入確認(rèn)時(shí)間，這也直接導(dǎo)致企業(yè)納稅時(shí)間的不同，會(huì)計(jì)處理中要選擇合適的結(jié)算方式為企業(yè)爭(zhēng)取更大的利潤。
2.2.3有效的存貨計(jì)價(jià)方法。細(xì)致地進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，通過安排也可以達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。根據(jù)目前的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于存貨計(jì)價(jià)的方式主要有:先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及一次加權(quán)平均法等。不同的存貨計(jì)價(jià)方法適應(yīng)于不同的市場(chǎng)狀況，也會(huì)給企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，企業(yè)在使用過程中應(yīng)當(dāng)對(duì)各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行全方位的統(tǒng)籌，對(duì)比各種方式的優(yōu)劣，選擇適合當(dāng)前情況的方案。例如當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)下降的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)選用先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方式。它會(huì)在此種情況下較其他方法為企業(yè)增加更多的成本，從而降低企業(yè)要繳納的稅收數(shù)額。存貨計(jì)價(jià)的方法有利于延緩企業(yè)納稅的時(shí)間，這就意味著企業(yè)在本段時(shí)間內(nèi)擁有更多的流動(dòng)資金，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。并且，納稅時(shí)間延緩，有利于企業(yè)獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于得到一筆“無息貸款”，避免了高利息的支出。
2.2.4選擇合理的費(fèi)用列支方式。費(fèi)用列支是指對(duì)企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需的費(fèi)用進(jìn)行列支，并對(duì)可能在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中造成的的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)應(yīng)該用科學(xué)有效的方法把企業(yè)的投入成本與企業(yè)最終的收益進(jìn)行對(duì)比，在合法的情況下選擇最適合的費(fèi)用列支。費(fèi)用列支的方式主要包括預(yù)提和對(duì)已經(jīng)使用的資金的入賬，以及盡可能的減少成本費(fèi)用的攤銷時(shí)間。對(duì)企業(yè)支出的費(fèi)用及損失進(jìn)行細(xì)致的統(tǒng)計(jì)，在稅法允許的范圍內(nèi)精準(zhǔn)把握可以列支的數(shù)額，用預(yù)提的方式計(jì)入賬冊(cè)，為企業(yè)爭(zhēng)取更多的資金。對(duì)于已經(jīng)使用的費(fèi)用，則應(yīng)該抓緊時(shí)間入賬，并詳細(xì)的列出使用細(xì)則。合理的費(fèi)用列支方式能夠有效的降低企業(yè)在稅收方面的數(shù)額，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
2.2.5合理攤銷和折舊的方式。企業(yè)的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)容可以在繳納所得稅之前進(jìn)行扣除，并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅務(wù)數(shù)額與攤銷和折舊數(shù)目成正比，攤銷和折舊的數(shù)目越大，企業(yè)要繳納的稅務(wù)款就越少，企業(yè)獲得的利益就越多。在會(huì)計(jì)處理中能夠進(jìn)行攤銷和折舊的方式有多種，但每一種帶來的效果都是不同的，企業(yè)應(yīng)該要選擇最有成效的方法，其中，折舊加速法是比較有效的方法之一。此外，針對(duì)不同的資產(chǎn)形式也要選擇不同的攤銷折舊方式，例如對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，就要根據(jù)企業(yè)具體的財(cái)務(wù)制度選用不同的折舊方式，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的彈性空間，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。資金具有時(shí)間價(jià)值，利用這一點(diǎn)來為企業(yè)的折舊創(chuàng)造更好的選擇，滯延企業(yè)的納稅時(shí)間，也能為企業(yè)爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)效益。
2.2.6適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方式。企業(yè)的各項(xiàng)設(shè)施，包括煤氣管、空調(diào)等器物都應(yīng)該要根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的分類，確定企業(yè)的單項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)該有哪些設(shè)施，方便對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行合理的計(jì)價(jià)。因?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)與財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)有著很緊密的聯(lián)系，所以在進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的過程中要保證準(zhǔn)確、仔細(xì)，記錄好所有數(shù)據(jù)。選擇合適的資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合適的計(jì)價(jià)，有利于降低企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅尤其是房產(chǎn)稅的支出，最大限度的減少企業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)支出，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)收益創(chuàng)造條件。
2.2.7對(duì)企業(yè)的盈虧抵補(bǔ)進(jìn)行籌劃。盈虧抵補(bǔ)是指在被允許的時(shí)間范圍內(nèi)，企業(yè)可以將某一年的盈利用來彌補(bǔ)以前某年的虧損。通過盈虧抵補(bǔ)的方式可以直接降低企業(yè)本年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，給企業(yè)減少經(jīng)營活動(dòng)中的稅收支出。這是國家給予企業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)政策，因此，必須建立在真實(shí)的基礎(chǔ)上，及企業(yè)某一年的確出現(xiàn)虧損。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的年度虧空，企業(yè)可以用下個(gè)年度稅前取得的利潤來彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)虧損數(shù)額較大，明年的收益自然無法彌補(bǔ)的話，根據(jù)稅法規(guī)定，可以把企業(yè)近五年甚至后五年的利潤拿來作為補(bǔ)充。具體的盈虧抵補(bǔ)方法主要包括:對(duì)虧損的企業(yè)實(shí)施收購或兼并，對(duì)于沒有被彌補(bǔ)的虧損則由合并或兼并的企業(yè)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)救。延續(xù)費(fèi)用列支是第二種方法，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的壞賬等可以通過核銷的途徑進(jìn)行處理，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的可控制費(fèi)用的繳納期滯后。
結(jié)束語
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)會(huì)計(jì)處理；應(yīng)用
稅務(wù)籌劃主要是在法律許可的范圍內(nèi)，通過一系列活動(dòng)的合理安排與籌劃，如理財(cái)、投資和經(jīng)營等活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)最大化的稅后利益。當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)和個(gè)人的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，必須要做好會(huì)計(jì)處理工作，適當(dāng)擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的范疇，科學(xué)調(diào)整收入與費(fèi)用。這樣才能減少企業(yè)的成本支出，確保稅務(wù)籌劃的有效性，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用原則
在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該遵循如下原則：①整體全局原則。將稅務(wù)籌劃應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，必須要遵循整體全局的原則，制定切實(shí)可行的納稅方案，使企業(yè)做出科學(xué)的決策。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，立足于自身的整體發(fā)展，分析實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，綜合考量經(jīng)營目的，繼而制定合理的稅務(wù)籌劃方法，有效解決稅負(fù)過重的問題，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。②經(jīng)濟(jì)實(shí)效原則。在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃，必須要按照經(jīng)濟(jì)實(shí)效的原則，這是因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展的最終目的就是為獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，有效減少因稅務(wù)籌劃而造成的經(jīng)濟(jì)損失[1]。因此企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)對(duì)最終獲利與前期投入成本進(jìn)行預(yù)計(jì)，然后科學(xué)對(duì)比其效益，選擇經(jīng)濟(jì)有效且恰當(dāng)合法的會(huì)計(jì)處理方法，確保采用的稅務(wù)籌劃能帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升。③不違反法律原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要是利用多樣化的途徑來獲取節(jié)稅的利益，如合理利用稅收優(yōu)惠政策、科學(xué)選擇納稅方案、適當(dāng)控制收支等。因此企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)以稅法條款為依據(jù)，有針對(duì)性選擇稅負(fù)地的財(cái)務(wù)決策，不能亂攤費(fèi)用成本或亂調(diào)利潤，確保稅務(wù)籌劃行為的合理合法。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的具體應(yīng)用
第一，選擇收入結(jié)算方法。企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)往往會(huì)有多種方式進(jìn)行結(jié)算，因此確認(rèn)的收入時(shí)間有所不同，納稅月份也不盡相同。企業(yè)收入結(jié)算方法的劃分是以確認(rèn)時(shí)間不同為依據(jù)，可分為如下三種方法：①以稅法的相關(guān)條款為依據(jù)，對(duì)收入結(jié)算方法加以確定，收入時(shí)間為銷售方收取貨款的時(shí)間，買受方收取提貨單后，就完成收入與結(jié)算。②如果雙方都認(rèn)同以銀行委托的形式進(jìn)行結(jié)算，銷售方完成相關(guān)的委托手續(xù)且發(fā)貨之后，則表示交易完成，收入結(jié)算時(shí)間即為收貨時(shí)間。③以雙方簽訂合同為依據(jù)來確定結(jié)算方法，企業(yè)的收入時(shí)間為具體的收款時(shí)間。第二，選擇投資核算方法。企業(yè)核算長期投資的方法有成本法和權(quán)益法，通常投資比重保持為25%~50%的范圍內(nèi)，但是這會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)營決策，若投資比重低于25%，但對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大的影響時(shí)及超過50%時(shí)，可以采用權(quán)益法；投資比重低于25%時(shí)則應(yīng)選用成本法。可以說，對(duì)于投資方法的規(guī)定往往具有較大的選擇空間，被投資企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用成本法，不宜選擇權(quán)益法。第三，選擇列支費(fèi)用。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)要列支出費(fèi)用，這樣能及時(shí)找出企業(yè)經(jīng)營中的損益，對(duì)可能存在的虧損加以列出，以便在沒有確定的情況下暫緩繳費(fèi)時(shí)間。列支費(fèi)用時(shí)應(yīng)先入賬發(fā)生額的損失與費(fèi)用，在無法確定時(shí)對(duì)其進(jìn)行估算，預(yù)留出相應(yīng)的款項(xiàng)，如招待費(fèi)用和公益費(fèi)用等[2]。同時(shí)要列支與核算企業(yè)本期內(nèi)已產(chǎn)生的各項(xiàng)開支，有效查明企業(yè)是否存在壞賬或虧損等，詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營情況，最大限度減少攤銷時(shí)間和繳稅額，延緩企業(yè)繳稅的時(shí)間，最大限度發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用。第四，選擇存貨計(jì)價(jià)。存貨計(jì)價(jià)的方式主要取決于市場(chǎng)情況、當(dāng)時(shí)商品前景、企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，其對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的效能具有直接影響。一般計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)算、計(jì)算毛利率、先進(jìn)后出、加權(quán)平衡等方法，而具體要使用哪種計(jì)價(jià)方法則需對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行考慮，如企業(yè)投資的某一貨物的市場(chǎng)價(jià)格下跌后，可以選用先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，以此延緩繳稅時(shí)間，降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長。第五，選擇攤銷與折舊。企業(yè)繳納所得稅之前可以扣除的項(xiàng)目有固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等，在規(guī)定收入的基礎(chǔ)上攤銷數(shù)額和折舊數(shù)額較大，因此會(huì)減少企業(yè)應(yīng)上繳數(shù)額。一般在企業(yè)會(huì)計(jì)方法包括許多可使用的折舊方法，如折舊加速法等；同時(shí)企業(yè)中的財(cái)務(wù)制度分類細(xì)致規(guī)定了延續(xù)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊時(shí)間，但仍然無法解決其中出現(xiàn)的彈性問題。企業(yè)中有些沒明確規(guī)定攤銷或折舊年限的資產(chǎn)，盡量選擇較短年限來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)而使企業(yè)依法獲得一定的流動(dòng)資金和無息存款。
三、結(jié)束語
企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃時(shí)，需要從收入結(jié)算、投資核算、費(fèi)用列支、存貨計(jì)價(jià)、折舊和攤銷等方面出發(fā)，遵循堅(jiān)持整體全局、經(jīng)濟(jì)實(shí)效、不違反法律等原則。這樣才能最大限度發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，降低企業(yè)的稅負(fù)，延緩企業(yè)繳稅時(shí)間，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬秀芬.稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用探討[J].時(shí)代金融，2016，18：175+178.
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;企業(yè)會(huì)計(jì);應(yīng)用
企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是獲得經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)卻離不開市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而獨(dú)自發(fā)展下去，企業(yè)是屬于法人自主經(jīng)營的實(shí)體，他所有的經(jīng)營都要法人自己去努力做，因此企業(yè)需要積極的投身到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中去奮斗。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，就要采取方法，不僅要降低自己的生產(chǎn)成本還要提高自己的銷售業(yè)績。企業(yè)在不斷提高自己的收入的時(shí)候，采用降低企業(yè)生產(chǎn)成本的辦法來增加企業(yè)的利潤空間，企業(yè)的稅收可以作為利潤的一部分，企業(yè)采用的辦法就是在規(guī)定范圍內(nèi)利用稅務(wù)籌劃來減少稅收支出，以此可以循環(huán)增加稅收利潤，稅收利潤的加大可以提高企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有一席之地。
一、稅務(wù)籌劃的涵義
稅務(wù)籌劃指企業(yè)依據(jù)國家政策所規(guī)定的范圍內(nèi)，按照稅收的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌劃等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好提前的安排。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)具有復(fù)雜多變的性質(zhì)，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)針對(duì)不同的業(yè)務(wù)采用不同的處理方法，每一個(gè)會(huì)計(jì)的處理方法都會(huì)帶來不同的企業(yè)稅收利潤，同意背景下的不同業(yè)務(wù)所獲得的稅收利潤也是不一樣的。因此，企業(yè)在國家政策和稅法允許的情況下，就要選擇適宜的會(huì)計(jì)方法，能夠便于減少企業(yè)所得稅支出，企業(yè)可以從中獲得更多的稅收利潤。
二、企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中需要關(guān)注的問題
（一）做好成本和收入的預(yù)測(cè)工作
企業(yè)為了獲得更多的稅收利潤，就會(huì)在實(shí)施稅收籌劃期間進(jìn)行較大的投資，雖然這樣的事情不可避免，但是企業(yè)可以選擇在稅收籌劃階段對(duì)成本和收入做好預(yù)測(cè)工作，并且派專人做好核實(shí)和對(duì)比工作。只有在企業(yè)投入的成本比稅收籌劃給企業(yè)帶來收益小的時(shí)候，這種稅收籌劃才是企業(yè)需要的，如果不符合要求不要使用稅收籌劃，就算強(qiáng)行使用了企業(yè)也獲得不了預(yù)期的收益。
（二）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行
一般企業(yè)都是采用不同種辦法來達(dá)到稅收利益的，如合理控制企業(yè)支出、有效利用稅收政策等這些合法的行為是企業(yè)經(jīng)常使用的。但是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，不管是企業(yè)使用的措施還是稅收籌劃的過程都是有法可依的，都需要按照稅法來執(zhí)行，而不能打著法律的旗號(hào)做違法亂紀(jì)的事情，不管企業(yè)是有一個(gè)稅收方案還是有多種稅收方案，企業(yè)都要以遵法為前提，充分分析符合擁有最低稅務(wù)的決策。
（三）應(yīng)該有顧全大局觀念
企業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，應(yīng)該有顧全大局的觀念，給稅務(wù)籌劃進(jìn)行分類，然后開展稅務(wù)籌劃策略，主要原因是可以制定出現(xiàn)實(shí)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)策略。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，所以在實(shí)際操作過程中，企業(yè)不僅要顧及國家的政策調(diào)控還要考慮企業(yè)經(jīng)營的目的所在，不要單純的把需要賦稅多少優(yōu)先考慮。所以，科學(xué)的稅務(wù)籌劃就應(yīng)該是以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過對(duì)稅務(wù)籌劃的各種因素和限制因素進(jìn)行深入分析，然后得出稅務(wù)籌劃的最合理的方案，以此來增加企業(yè)的收益。
三、稅務(wù)籌劃應(yīng)用在企業(yè)會(huì)計(jì)中的方式
（一）選擇正確合適的投資核算方法
在企業(yè)進(jìn)行投資核算的時(shí)候也要選擇合理的投資核算方法，一般情況下，成本法和權(quán)益法是企業(yè)投資核算的主要方法。一般而言，投資比重要高于25%，或者是低于50%，但是如此一來就會(huì)對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生一定影響，在低于25%的情況下，能夠及時(shí)實(shí)施重大的影響與企業(yè)超過50%時(shí)，就采用權(quán)益法。在投資比重低于25%時(shí)，則要采用成本法，介于此種規(guī)定，必然使企業(yè)在決策選擇上有了更大的空間，當(dāng)企業(yè)投資過程中出現(xiàn)先獲得盈利而后出現(xiàn)虧損現(xiàn)象的時(shí)候就應(yīng)該及時(shí)改變方法，從權(quán)益法過渡到成本法。
（二）企業(yè)需要選擇合理的收入結(jié)算方式
現(xiàn)在很多企業(yè)營銷產(chǎn)品時(shí)根據(jù)顧客的不同類型，選擇的營銷方法也是不同的，所以會(huì)計(jì)核算的時(shí)間也不一樣，隨之企業(yè)納稅的時(shí)間也會(huì)一并有所變動(dòng)。我國稅法規(guī)定企業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間是以收款銷售的截止時(shí)間所收到的貨款數(shù)量為準(zhǔn)，將提貨單送交給買方的當(dāng)天，通過委托銀行的方式來向買方銷售貨物，委托手續(xù)辦理完畢之后，企業(yè)的收入時(shí)間為發(fā)送貨物的當(dāng)前日期；不管企業(yè)采用分歧收款銷貨方式還是賒銷的方式，都必須依據(jù)稅法的規(guī)定按照合同規(guī)定的時(shí)間來進(jìn)行，將收款當(dāng)天的時(shí)間作為企業(yè)收入的時(shí)間。但是企業(yè)無論選擇什么樣的銷售方式，都應(yīng)該最先確定好貨物銷售和收款時(shí)間，這樣便于企業(yè)做出合理的稅務(wù)籌劃方案，最主要的是可以讓企業(yè)有時(shí)間去調(diào)整稅收時(shí)間和稅收利潤。
（三）在企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面要選擇合適的會(huì)計(jì)方案
企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式在一定程度上能夠直接影響到財(cái)務(wù)稅收的基數(shù)。我們拿企業(yè)房產(chǎn)作為例子來進(jìn)行分析。按照1.2%的稅率對(duì)一次性扣除房產(chǎn)原值10%至30%的閾值進(jìn)行計(jì)算繳納，其中所說的房產(chǎn)原值指的是不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)備，包括與房產(chǎn)無法分割的附屬設(shè)備以及房屋等。我國稅法明文規(guī)定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設(shè)備均從進(jìn)接接管開始算起。因此企業(yè)在實(shí)行工程建筑的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的時(shí)候要首先對(duì)房產(chǎn)以及房產(chǎn)的附屬設(shè)施進(jìn)行合理的分類，劃分好配套設(shè)施的價(jià)值，并且會(huì)計(jì)作好記錄。一般來講，房產(chǎn)原值原本就將空調(diào)設(shè)施包括在內(nèi)，如果將空調(diào)設(shè)施作為單項(xiàng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行記賬，進(jìn)行單獨(dú)折取和單獨(dú)核算，所以房產(chǎn)原值中不能將空調(diào)設(shè)施包含在內(nèi)。
（四）所有費(fèi)用都需要會(huì)計(jì)人員做好統(tǒng)計(jì)
會(huì)計(jì)人員做好費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)工作的依據(jù)是我國稅法，所有會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作都要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。有的費(fèi)用在列出以后還會(huì)產(chǎn)生后續(xù)的費(fèi)用，而有的還會(huì)給顧客帶來損失，鑒于此就需要延續(xù)納稅時(shí)間。
（五）資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)攤銷方法不容忽視
稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅之前，有一些項(xiàng)目是允許扣除的，比如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)撤銷，有了這個(gè)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的稅費(fèi)就會(huì)減少，鑒于以上企業(yè)就應(yīng)該在會(huì)計(jì)工作中合理的利用折舊方法，因?yàn)檫@也是節(jié)約繳納稅務(wù)的方式。雖然企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有規(guī)定這些項(xiàng)目的折舊年限，但是很多財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)中存在一定的缺陷，企業(yè)可以針對(duì)那些沒有明確規(guī)定的折舊年限和攤銷年限的資產(chǎn)來入手，選擇短期年限，并且?guī)椭髽I(yè)盡快完成企業(yè)所需的折舊固定資產(chǎn)的計(jì)提工作，減少稅務(wù)繳納。
（六）虧盈相互抵補(bǔ)的籌劃也需要好好利用
企業(yè)使用好盈虧地步措施可以減少企業(yè)后期需要繳納的稅務(wù)額度，因?yàn)樘澯盅a(bǔ)是把企業(yè)在規(guī)定范圍時(shí)間內(nèi)，某個(gè)年份出現(xiàn)的虧損現(xiàn)象在其年后的企業(yè)盈余中進(jìn)行抵消了。這種方法雖好，但是企業(yè)在使用之前需要保證企業(yè)真實(shí)出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，因?yàn)樘澯盅a(bǔ)主要在所得額中使用，如沒有虧損現(xiàn)象，虧盈抵補(bǔ)就是去了效果。依據(jù)我國稅法的規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)虧損可以利用下一個(gè)年度稅前的收益進(jìn)行彌補(bǔ)，如果彌補(bǔ)的資金不足，那么可以將企業(yè)五年內(nèi)利用所得稅前利潤來彌補(bǔ)其虧損，若依然彌補(bǔ)還是不夠，那么就要用到企業(yè)五年后稅后利潤來進(jìn)行彌補(bǔ)。盈虧抵補(bǔ)籌劃工作主要關(guān)注一下兩個(gè)方面，一個(gè)是支付費(fèi)用可以延后列出，這種情況是為了減少工作量，把那些壞賬死賬會(huì)計(jì)人員需要處理，并且將廣告費(fèi)等一系列可控費(fèi)用延續(xù)到后期再行支付；另一個(gè)是企業(yè)可以有時(shí)間進(jìn)行收購兼并活動(dòng)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定企業(yè)進(jìn)行兼并以后，被兼并的企業(yè)就不需要獨(dú)立進(jìn)行納稅，因?yàn)槠髽I(yè)在兼并之前彌補(bǔ)虧損的金額，要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，由兼并后的企業(yè)帶其進(jìn)行彌補(bǔ)。這樣也是一種稅務(wù)籌劃的有利方法。
四、結(jié)束語
因此在全球經(jīng)濟(jì)大背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是一直在飛速發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中一直面臨新的挑戰(zhàn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要想在變化莫測(cè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下去，就要充分了解自身的實(shí)際情況，清晰知道企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營理念，稅務(wù)籌劃工作需要更多的企業(yè)管理者進(jìn)行深入的挖掘和應(yīng)用到實(shí)踐工作中去，力求找到更多的提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法，在為企業(yè)積累更多的流動(dòng)資金外，爭(zhēng)取更多的利潤，確保利潤最大化，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步。
作者:張晶 單位:吉林眾鑫化工集團(tuán)有限公司
參考文獻(xiàn):
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一、企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）中無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出單獨(dú)核算，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，并準(zhǔn)確歸屬該支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，再判斷將其費(fèi)用化還是資本化。
財(cái)稅[2006]88號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用?？梢?，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究開發(fā)支出全部為技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而造成會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的差異。該通知同時(shí)規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會(huì)計(jì)上確定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)一般遠(yuǎn)低于30萬元，從而造成會(huì)計(jì)和稅法的差異。研究開發(fā)的設(shè)備支出，如果單位價(jià)值在30萬元以下，一方面可以一次計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除；另一方面可以隨技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除再扣除設(shè)備支出的50%。單位價(jià)值在30萬元以上的，采用加速折舊法計(jì)提折舊可以增加前期折舊費(fèi)用，進(jìn)而增加前期技術(shù)開發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。
自主開發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握、用好國家對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)行研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時(shí)通常需要對(duì)企業(yè)的軟件產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對(duì)軟件企業(yè)本身進(jìn)行資格認(rèn)證。如果估計(jì)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部門能夠分離出來認(rèn)證為軟件開發(fā)企業(yè)，那么需進(jìn)一步考慮是否將技術(shù)開發(fā)部門獨(dú)立出來作為公司的控股子公司。
例1：若公司自主開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究開發(fā)項(xiàng)目人員工資、材料費(fèi)等費(fèi)用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺(tái)單價(jià)28萬元的設(shè)備用于研究開發(fā)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)無殘值。所得稅率暫仍按33%計(jì)算。則會(huì)計(jì)上應(yīng)將100萬元費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用，100萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)，28萬元計(jì)入固定資產(chǎn)。假設(shè)無形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)100/10=10（萬元），應(yīng)計(jì)提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設(shè)備和開發(fā)的技術(shù)不轉(zhuǎn)讓，則資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出攤余價(jià)值100-10=90（萬元）每年納稅調(diào)增10萬元,資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的設(shè)備支出折余價(jià)值28-5.6=22.4(萬元) 每年納稅調(diào)增5.6萬元。
二、外購無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
新準(zhǔn)則規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。依據(jù)此規(guī)定，實(shí)際支付的價(jià)款不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；第30條規(guī)定，納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差。
由于會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差處理不同，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購入時(shí)，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購買合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷入成本費(fèi)用。反之，可以合并簽訂購買合同。
例2：公司計(jì)劃外購一項(xiàng)技術(shù)，若現(xiàn)在支付價(jià)款，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為100萬元，若延期一年支付，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為120萬元，估計(jì)延期支付的價(jià)差有10萬元可以資本化，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價(jià)款，會(huì)計(jì)上每年計(jì)入當(dāng)期損益100/5=20（萬元），稅法上允許扣除的費(fèi)用每年也為20萬元；若A公司選擇延期一年的支付方式購入此項(xiàng)新技術(shù)。會(huì)計(jì)上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價(jià)差10萬元計(jì)入損益，其余110萬元計(jì)入無形資產(chǎn)；而稅法上將實(shí)際支付的價(jià)款120萬元作為此無形資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)上每年計(jì)入成本費(fèi)用依次為32萬元、22萬元、22萬元、22萬元、22萬元，稅法上允許扣除的費(fèi)用每年為120/5=24（萬元）
延期支付價(jià)款與現(xiàn)在支付價(jià)款比，延期支付共計(jì)獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6(萬元),獲得推遲支付100萬資金的利益，但多支付20萬元價(jià)款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價(jià)款上進(jìn)行權(quán)衡。
三、無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。另外，新準(zhǔn)則增加了“預(yù)計(jì)殘值”的概念，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
可以看出，會(huì)計(jì)和稅法在攤銷與否、攤銷方法、殘值規(guī)定上均有差異。進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的籌劃時(shí),建議在受讓無形資產(chǎn)簽訂合同或協(xié)議時(shí)，應(yīng)盡可能體現(xiàn)受益期限，按較短的受益年限進(jìn)行攤銷，盡快將無形資產(chǎn)攤銷完畢。
例3：公司若購買一批計(jì)算機(jī)硬件和軟件，估計(jì)總價(jià)值100萬元。預(yù)計(jì)計(jì)算機(jī)硬件使用年限為5年，軟件受益年限為2年，無殘值，假設(shè)稅法規(guī)定的攤銷年限與會(huì)計(jì)上一致。如果軟件未單獨(dú)計(jì)價(jià)，則每年所得稅稅前扣除費(fèi)用為100/5=20（萬元）。如果軟件單獨(dú)簽訂合同，價(jià)格為50萬元，明確受益年限為2年。則第一年所得稅稅前扣除費(fèi)用為50/5+50/2=35（萬元），第一年所得稅影響為（35-20）×33%=4.95(萬元)，即可以依法推遲交納所得稅。
四、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理主要在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中予以明確。無形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤，同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因?yàn)閷儆诨蛴兄С觯环洗_定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的影響，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各年，會(huì)計(jì)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，因此，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷由于計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅法的收益差異。
對(duì)無形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，盡量通過轉(zhuǎn)讓或報(bào)損等方式將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，而不是計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備稅法上不允許稅前扣除，而出售無形資產(chǎn)的凈損失可以稅前扣除。
例4：假設(shè)公司2007年1月購入一項(xiàng)專利技術(shù)，取得時(shí)成本為360萬元，估計(jì)使用壽命10年，2007年12月31日該技術(shù)發(fā)生減值，并提取減值準(zhǔn)備21.6萬元。該無形資產(chǎn)不考慮殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷，則2007年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：
1.2007年1月購入無形資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值
借：無形資產(chǎn)360
貸：銀行存款360
2.2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，
借：管理費(fèi)用36
貸：無形資產(chǎn)36
3.2007年12月31日提取減值準(zhǔn)備時(shí)
借：營業(yè)外支出21.6
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 21.6
2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，2007年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為302.4萬元（360-36-21.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2007年合計(jì)影響利潤57.6萬元，稅法只允許扣除當(dāng)年攤銷的無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.6萬元。
2008年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：由于2007年末計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)剩余使用壽命9年內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值302.4萬元，每年應(yīng)攤銷33.6萬元。
借：管理費(fèi)用33.6
貸：無形資產(chǎn)33.6
2008年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用33.6萬元，2008年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為268.8萬元（302.4-33.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2008年影響利潤33.6萬元，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的影響，允許按無形資產(chǎn)的歷史成本扣除無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。
因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，若公司一直擁有該項(xiàng)專利技術(shù)，則在2009～2016年每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。即2008年～2016年9年共計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額21.6萬元，等于2007年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
例5：承例4，假設(shè)公司2010年1月將此專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入200萬元，營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他轉(zhuǎn)讓費(fèi)用及稅金和附加。
2007年～2009年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理與例4一致。2009年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為235.2萬元（268.8-33.6），攤余價(jià)值256.8萬元（360-36-33.6×2）。
2010年1月出售時(shí)，
借：銀行存款 200
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 21.6
營業(yè)外支出 49.2
貸：無形資產(chǎn) 256.8
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃工作 原則 必要性
稅務(wù)籌劃指納稅人在遵守相關(guān)稅收法律制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際有關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。通過合理的稅務(wù)籌劃，企業(yè)一方面對(duì)納稅行為進(jìn)行了合理規(guī)避，減小了納稅費(fèi)用，側(cè)面保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且能夠?yàn)槠髽I(yè)樹立積極正面的納稅意識(shí)；另一方面也能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善及改良。
總體來說，稅務(wù)籌劃是一種涉及到納稅行為的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)在自身的內(nèi)部控制工作中無法避免的職責(zé)，任何成功的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)利益的保障都離不開科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃。下面就企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的必要性以及如何做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的幾項(xiàng)原則做簡要分析：
一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的必要性
1.企業(yè)自身盈利的根本目的
從根本上來說，企業(yè)的一切業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)都是圍繞盈利展開的，盈利是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的根本目的。通常有兩種方式來保障企業(yè)的盈利：一種是增加企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，另一種是減小各項(xiàng)成本費(fèi)用。我國的稅目繁多，光是針對(duì)一般納稅人就有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)與教育附加稅等等，企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)往往是企業(yè)總支出費(fèi)用的一項(xiàng)重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入保持不變的情況下，采取合理的避稅措施降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，側(cè)面減少了企業(yè)的成本費(fèi)用，最終實(shí)現(xiàn)盈利的目的。
2.稅收法律法規(guī)的硬性規(guī)定
稅務(wù)籌劃是企業(yè)事前在法律允許范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的應(yīng)交稅項(xiàng)進(jìn)行合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)合理避稅。但是如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，則使得相應(yīng)的納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，此時(shí)的少交稅或不交稅的行為必然是違反法律規(guī)定的。所以，企業(yè)需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，及時(shí)地對(duì)納稅活動(dòng)和事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，在不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，有效減少企業(yè)的成本費(fèi)用，最大程度保證企業(yè)的盈利。
3.稅務(wù)籌劃是納稅人的合法權(quán)利
義務(wù)往往伴隨著權(quán)力，納稅人既然有依法納稅的義務(wù)，那么其合理合法的稅務(wù)籌劃活動(dòng)自然是毋庸置疑。通過稅務(wù)籌劃能夠?qū){稅義務(wù)產(chǎn)生積極主動(dòng)之類的正面作用。企業(yè)需要在履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，積極利用企業(yè)自身稅務(wù)籌劃工作的合法權(quán)利，進(jìn)行合理避稅，減輕納稅負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)自身利潤的最大化。
二、做好稅務(wù)籌劃工作的幾點(diǎn)原則
1.對(duì)稅收法律和政策全面深入了解
我國每個(gè)公民都有依法納稅的業(yè)務(wù)，同時(shí)也享有對(duì)稅務(wù)進(jìn)行合理籌劃的權(quán)利。也就是說，稅收籌劃工作在必須遵守國家稅收法律法規(guī)的同時(shí)，還需要與國家的相關(guān)政策走向相符；不僅需要在形式上滿足相關(guān)稅收法律制度的要求，還需要在根本上以稅收法律法規(guī)的精神為導(dǎo)向。
現(xiàn)階段我國的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法名目繁多，涉及的范圍較大，并且隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國家也不斷出臺(tái)新的稅法修訂及說明對(duì)已有法律、法規(guī)進(jìn)行完善，相對(duì)其他法律來說其變動(dòng)性更為頻繁也較難以理解和掌握。
因此，企業(yè)首先需要從自身的實(shí)際情況和發(fā)展需求出發(fā)，積極學(xué)習(xí)及掌握最新稅收法律法規(guī)條款、相關(guān)稅收實(shí)施條例及與舊法制的銜接等資訊，盡最大可能將企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃工作與現(xiàn)行的稅收法規(guī)和政策辦法結(jié)合起來。
其次是需要對(duì)國家頒布的稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法的社會(huì)背景、立法意圖以及政策導(dǎo)向有全面、清除的認(rèn)識(shí)，對(duì)稅務(wù)籌劃中可能產(chǎn)生的問題進(jìn)行提前防范。然后是要對(duì)國家法規(guī)政策的變化對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)影響進(jìn)行密切關(guān)注，根據(jù)國家法律法規(guī)和政策的走向?qū)ψ陨矶悇?wù)籌劃的規(guī)劃做出合理調(diào)整。
最后，對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇的其他相關(guān)法律法規(guī)也要有一定的掌握，比如勞動(dòng)合同法、訴訟法等，使稅務(wù)籌劃工作不與其他現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)產(chǎn)生矛盾，確保稅務(wù)籌劃工作的合法性、規(guī)范性。
2.對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行科學(xué)合理的控制
（1）對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行全面考慮
首先，稅務(wù)籌劃需要以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)。現(xiàn)階段我國有十八個(gè)稅種，各稅種之間通常互相影響并聯(lián)系著，比如在一項(xiàng)稅種上稅收的減少也許就會(huì)使得其他稅種稅收的增加。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要以全面緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為著重點(diǎn)而不是僅僅注重于減少個(gè)別稅種的稅負(fù)。其次，需要進(jìn)行成本效益分析。大多數(shù)時(shí)候企業(yè)通常都著重考慮稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)收益，而對(duì)其產(chǎn)生的成本缺乏重視，使得稅務(wù)籌劃工作成本過高，無形中加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃工作的成本由顯性成本和隱性成本兩方面組成。顧名思義，顯性成本通常是一些在稅務(wù)籌劃工作過程中花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力等較為明顯的淺層要素，往往受到企業(yè)決策者的重視；隱性成本也就是機(jī)會(huì)成本，指采用某一種稅務(wù)籌劃計(jì)劃可能會(huì)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)收益，通常容易被忽視。為了切實(shí)有效地改善這一現(xiàn)狀，需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中進(jìn)行成本—效益分析，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的角度來評(píng)估該稅務(wù)工作規(guī)劃的可操作性，只有當(dāng)稅務(wù)籌劃工作中顯性成本和隱性成本之和比稅務(wù)籌劃收益低時(shí)才有必要采用相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，不然就需要放棄該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案。最后，需要對(duì)各個(gè)稅收主體的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮。稅務(wù)籌劃工作實(shí)際上是一種多方博弈的過程，必然會(huì)出現(xiàn)各方收益此消彼長的現(xiàn)象。如果只是片面地一味追求自身的經(jīng)濟(jì)利益而使對(duì)方的經(jīng)濟(jì)利益造成損害，通常會(huì)出現(xiàn)敵對(duì)和抵制，最終影響到稅務(wù)籌劃工作的效果。
（2）充分考核稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一種事前行為，是對(duì)企業(yè)長期發(fā)展的有預(yù)見性的規(guī)劃。因此，同其他任何財(cái)務(wù)管理活動(dòng)一樣，稅務(wù)籌劃中是同時(shí)存在收益和風(fēng)險(xiǎn)。我們都知道，在實(shí)際工作中雖然能夠通過一些防范措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)防，但是沒有任何措施和辦法能夠完全地杜絕風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)同樣如此。稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)不但會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的落實(shí)帶來負(fù)面效果，在嚴(yán)重時(shí)有可能使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作失敗，并給企業(yè)帶來外部的稅收風(fēng)險(xiǎn)，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)的上門查賬等。所以，在稅務(wù)籌劃工作中需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析原理進(jìn)行科學(xué)利用，充分考慮到各種避稅和節(jié)稅方案的收益和風(fēng)險(xiǎn)。往往大部分稅務(wù)籌劃方案在制定和規(guī)劃時(shí)顯得無懈可擊，但我們需要認(rèn)識(shí)到這類方案通常是具有長期性規(guī)劃特點(diǎn)，而長期性就意味著高風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須全面考慮國家稅收法律法規(guī)在稅收籌劃期的變化，同時(shí)企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要一方面把風(fēng)險(xiǎn)因素作為評(píng)估和選擇稅務(wù)籌劃方案的基本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)隱性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)需要有全面的認(rèn)識(shí)；另一方面預(yù)先對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的防范措施，通過事前對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估來對(duì)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行完善和調(diào)整。
（3）公司各業(yè)務(wù)部門的緊密聯(lián)系
稅務(wù)籌劃工作涉及的范圍較廣，往往涵蓋了從管理到生產(chǎn)經(jīng)營的絕大多數(shù)過程，不單單是稅務(wù)籌劃工作人員或財(cái)務(wù)人員的工作，也需要其他業(yè)務(wù)部門積極參與、緊密配合。
只有通過與其他部門進(jìn)行充分的交流和溝通，才能得到詳實(shí)的相關(guān)信息資料，為稅務(wù)籌劃方案的規(guī)劃奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；另一方面，制定好的稅務(wù)籌劃計(jì)劃只有在相關(guān)部門的密切配合下才能順利進(jìn)行和實(shí)施。因此，稅務(wù)籌劃工作人員不能一味“閉門造車”，而是需要加強(qiáng)與其他部門的配合與溝通，最大程度爭(zhēng)取后者對(duì)稅務(wù)籌劃工作的支持。
三、結(jié)束語
一言以蔽之，稅收籌劃是一項(xiàng)涉及范圍相當(dāng)廣的財(cái)務(wù)管理工作。我們需要在充分理解國家的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法的前提下，探索和規(guī)劃符合企業(yè)自身特性的稅收籌劃方案，切實(shí)有效的做好企業(yè)的稅收籌劃工作。
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