時(shí)間：2023-09-28 15:44:58
序論：在您撰寫稅務(wù)籌劃基本特征時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、基本前提的內(nèi)涵及其特點(diǎn)
（一）基本前提的內(nèi)涵
基本前提亦稱基本假設(shè)或公理性假設(shè)，指人類對(duì)那些尚未確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事務(wù)和現(xiàn)象，根據(jù)客觀情況作出的合乎事理的推斷，其本質(zhì)是提供一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境約束要件，來(lái)減少或簡(jiǎn)化理論研究和實(shí)務(wù)操作的不確定因素，進(jìn)而使得理論研究和實(shí)務(wù)工作在更為理想的狀態(tài)下得以解釋和發(fā)展。換句話說(shuō)，作為理論體系的重要組成部分，基本前提不僅在所有前提中居于最高層次，而且影響和統(tǒng)率整個(gè)學(xué)科理論體系的構(gòu)建和運(yùn)行。基本前提之所以存在，主要有兩個(gè)原因所致：一是因?yàn)榭陀^世界的復(fù)雜性和不確定性的存在，使得對(duì)有些事物無(wú)法進(jìn)行正面論證，按照波普證偽主義的原則，如果我們無(wú)法取得令人信服的反證，那么，這些前提可以成立；二是科學(xué)的發(fā)展或經(jīng)驗(yàn)的積累是一個(gè)過(guò)程，由于受人知識(shí)的不完備性、預(yù)期的不確定性和選擇范圍的局限性三個(gè)方面的限制，尚不能肯定事物發(fā)展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式來(lái)進(jìn)行界定。
理解基本前提的內(nèi)涵時(shí)我們要注意以下五點(diǎn)：其一，基本前提是對(duì)復(fù)雜現(xiàn)實(shí)所進(jìn)行的簡(jiǎn)化，并非試圖捕捉真實(shí)世界的每一個(gè)現(xiàn)象，而是透過(guò)神秘的面紗抓住復(fù)雜現(xiàn)象背后最關(guān)鍵的因素，據(jù)以進(jìn)行推理和論證，因此，基本前提從本質(zhì)上講并非完全科學(xué)，而往往是與現(xiàn)實(shí)情況有較大的出入。其二，基本前提的有效性取決于據(jù)此是否作出了可靠的預(yù)測(cè)，如果預(yù)測(cè)與經(jīng)驗(yàn)相符，就被接受，否則只能被排斥，而非特定假定要成為現(xiàn)實(shí)。正如弗里德曼所認(rèn)為的那樣，經(jīng)濟(jì)學(xué)家不該費(fèi)盡心機(jī)使自己的假定成為現(xiàn)實(shí)，假定沒(méi)有必要是現(xiàn)實(shí)的。其三，與自然科學(xué)中的公理類似，對(duì)基本前提無(wú)法進(jìn)行直接驗(yàn)證，這主要是因?yàn)榛厩疤崾亲鳛榛A(chǔ)而存在的，“它們的下一層沒(méi)有東西可資依托”（韓傳模等，2006）。其四，盡管基本前提的有效性不以能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，但基本前提的設(shè)定仍以事實(shí)為根據(jù)，是特定客觀現(xiàn)實(shí)環(huán)境下的合理反映。其五，基本假設(shè)由經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定，是對(duì)客觀環(huán)境的抽象，其本質(zhì)上應(yīng)該是客觀的，但對(duì)客觀環(huán)境進(jìn)行抽象卻必須依賴于理論研究者研究者的主觀性(個(gè)人偏好與價(jià)值判斷、認(rèn)識(shí)局限乃至特定歷史階段的局限)在很大程度上都會(huì)影響基本假設(shè)所形成的結(jié)論，因此基本假設(shè)具備主觀見(jiàn)之于客觀的特征。
（二）基本前提的特點(diǎn)
從基本前提的內(nèi)涵可以看出，基本前提并非外在于學(xué)科理論體系的，而是主要受客觀現(xiàn)實(shí)環(huán)境的直接和間接影響而形成的內(nèi)在于學(xué)科理論體系的基本特征，沒(méi)有了這些特征，就不可能構(gòu)建相應(yīng)的學(xué)科體系。故此，筆者認(rèn)為，作為一門學(xué)科的演繹基礎(chǔ)，基本前提應(yīng)當(dāng)具有以下特征：獨(dú)立性、邏輯起點(diǎn)性、重要性、環(huán)境依賴性和系統(tǒng)性等五個(gè)方面的特點(diǎn)：
獨(dú)立性是指每個(gè)基本前提都是獨(dú)立的基本命題，相互之間不存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，否則，如果一個(gè)基本前提能被其他一個(gè)或多個(gè)基本前提推導(dǎo)出來(lái)，就失去了存在的意義，只能作為冗余來(lái)被剔除。
邏輯起點(diǎn)性是指基本前提是作為演繹其他命題的基礎(chǔ)而存在的，是學(xué)科理論體系得以構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)，基本前提自身是客觀現(xiàn)實(shí)的合理反映，是不言自明且無(wú)法予以證實(shí)的，其下層沒(méi)有東西可資依托。
重要性指基本前提是對(duì)復(fù)雜現(xiàn)實(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)化的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，是抓住構(gòu)建學(xué)科理論體系的關(guān)鍵因素和變量的一種方法。為了研究的簡(jiǎn)化，我們有必要忽略那些次要的因素，而只考慮那些有重大影響的核心變量。這樣雖然使建設(shè)與現(xiàn)實(shí)有些偏離，但更有利于實(shí)現(xiàn)分析的目的。
環(huán)境依賴性指基本前提是特定客觀環(huán)境的合理反映，對(duì)特定環(huán)境有很高的依存度，并隨客觀環(huán)境的變化（經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)和人文環(huán)境）而變化。
系統(tǒng)性指基本前提以及其所演繹的其他推論能夠組成一個(gè)體系，共同構(gòu)成本學(xué)科理論體系演繹和發(fā)展的基礎(chǔ)。
稅務(wù)籌劃作為一門相對(duì)獨(dú)立或完全獨(dú)立于稅務(wù)會(huì)計(jì)的新興邊緣學(xué)科，也應(yīng)有其基本前提。結(jié)合基本前提的內(nèi)涵和特點(diǎn)，對(duì)構(gòu)建稅務(wù)籌劃的基本前提有很強(qiáng)的借鑒作用。由于稅務(wù)籌劃是在不違法的前提下對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的謀劃和安排，因此，筆者認(rèn)為從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等現(xiàn)實(shí)環(huán)境角度來(lái)看，稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間（又可以細(xì)分為持續(xù)籌劃和籌劃分期）。
（一）制度性前提：稅制差異
稅制是稅收制度的簡(jiǎn)稱，它是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)各種稅收法令和征管辦法的總稱。稅制作為一種由國(guó)家制定的稅收分配活動(dòng)的工作歸程和行為，為稅務(wù)籌劃提供了“制度安排”，稅務(wù)籌劃必須內(nèi)置于其所涉稅境的稅收制度環(huán)境下。如果稅制完全等同，稅務(wù)籌劃也就失去了存在的意義和可能。差異化的稅制安排為稅務(wù)籌劃提供了客觀可能。一般而言，稅制差異應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，世界上不同國(guó)家稅制差異顯著，并且這種差異在短期內(nèi)不能消除；其次，即使在一國(guó)之內(nèi)，由于受國(guó)家宏觀政策等諸多因素的影響，稅制在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同納稅人之間也回存在差異，“稅收的公平、中性原則也不會(huì)完全徹底地得以體現(xiàn)”（蓋地，2005）；最后，稅制差異還體現(xiàn)在各國(guó)稅制的不完善、不健全上，由于客觀環(huán)境變化，稅制漏洞的識(shí)別和堵塞也應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。（二）價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值和理性經(jīng)濟(jì)人
貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，現(xiàn)在的1元錢比以后的1元錢更值錢，而無(wú)論是否存在通貨膨脹。在現(xiàn)實(shí)中，其一個(gè)重要運(yùn)用就是“早收晚付”，即對(duì)于不附帶利息的貨幣收支，與其晚收不如早收，與其早付不如晚付，“這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)”（蓋地，2003）。正因?yàn)樨泿艜r(shí)間價(jià)值的存在，在稅務(wù)籌劃中方會(huì)考慮對(duì)涉稅事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)間的不同所產(chǎn)生的時(shí)間性差異，盡可能晚繳稅，享受延遲納稅所帶來(lái)的貨幣時(shí)間上的好處，“它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一----納稅最遲”（蓋地，2003）。因此，稅務(wù)籌劃是貨幣時(shí)間價(jià)值早收晚付的體現(xiàn)，使其在一定程度上具有融資功能。
理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)最為重要的理論假設(shè)之一，是構(gòu)建經(jīng)濟(jì)學(xué)大廈的理論基礎(chǔ)。理性經(jīng)濟(jì)人假定人都是自利的，人們面對(duì)每一項(xiàng)交易都會(huì)權(quán)衡其收益和代價(jià)，并且會(huì)選擇對(duì)自己最有利的方案來(lái)行動(dòng)。具體到稅務(wù)籌劃中，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)要求理性稅務(wù)籌劃主體通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)自身理財(cái)效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并且他們有動(dòng)力、有能力通過(guò)進(jìn)行有效的規(guī)劃、實(shí)施、協(xié)調(diào)和控制來(lái)有效地組織理財(cái)活動(dòng)。
貨幣時(shí)間價(jià)值和理性經(jīng)濟(jì)人共同構(gòu)成了稅務(wù)籌劃的價(jià)值基礎(chǔ)，并為稅務(wù)籌劃的進(jìn)行奠定了主觀可能。
（三）空間性前提：稅務(wù)籌劃主體
稅務(wù)籌劃主體又稱稅務(wù)籌劃實(shí)體，是稅務(wù)籌劃為之服務(wù)的特定對(duì)象（一般多為企業(yè)），稅務(wù)籌劃主體規(guī)定了稅務(wù)籌劃的立場(chǎng)和空間范圍。設(shè)定稅務(wù)籌劃主體是基于兩方面的考慮：一是該前提決定了輸入稅務(wù)籌劃系統(tǒng)進(jìn)行加工的事項(xiàng)范圍，凡與一個(gè)稅務(wù)籌劃主體經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的交易或事項(xiàng)均作為主體稅務(wù)籌劃的對(duì)象；二是該前提界定了經(jīng)濟(jì)主體與經(jīng)濟(jì)主體所有者之間的利益界限，為準(zhǔn)確謀劃某一主體的稅務(wù)活動(dòng)提供了條件。因此，稅務(wù)籌劃主體前提作為開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，稅務(wù)籌劃主體不同于會(huì)計(jì)主體，稅務(wù)籌劃主體不一定是會(huì)計(jì)主體，如對(duì)個(gè)人所得稅籌劃時(shí)，籌劃主體為自然人而非會(huì)計(jì)主體，同時(shí)會(huì)計(jì)主體也不一定是稅務(wù)籌劃主體，如集團(tuán)公司的基層單位是會(huì)計(jì)主體，而其并非稅務(wù)籌劃主體。
（四）時(shí)間性前提：多籌劃期間
多籌劃期間是指稅務(wù)籌劃應(yīng)立足于定期的無(wú)限系列謀劃和安排。多籌劃期間界定了稅務(wù)籌劃的時(shí)間范圍，是對(duì)籌劃主體經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)度的描述，即稅務(wù)籌劃期數(shù)應(yīng)是無(wú)限的，各期間是確定和相等的。因此，多籌劃期間前提包含持續(xù)籌劃和籌劃分期兩個(gè)方面的含義。
持續(xù)籌劃是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，籌劃主體（一般是企業(yè)）將會(huì)按照當(dāng)前的狀態(tài)持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)倒閉，不會(huì)被破產(chǎn)或清算，是一種理想狀態(tài)的前提條件。持續(xù)籌劃是針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)因競(jìng)爭(zhēng)而具有的不確定性而提出的。該前提將籌劃主體所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)置于穩(wěn)定的狀態(tài)之下，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)帳務(wù)處理方式不同所引起的時(shí)間性差異在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)按照既定目標(biāo)有條不紊地持續(xù)下去，從而提高稅務(wù)籌劃主體的經(jīng)營(yíng)管理水平。
籌劃分期前提是對(duì)持續(xù)籌劃前提的補(bǔ)充，它是對(duì)籌劃主體正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下持續(xù)不斷的籌劃活動(dòng)的一種人為的中斷，把籌劃活動(dòng)按照一定的時(shí)間間隔分割開(kāi)來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的籌劃期間，有效地解決了籌劃收益與籌劃成本的分配等問(wèn)題?；I劃分期的存在與籌劃主體的管理職能密切相關(guān)。一方面，籌劃分期縮短了時(shí)間限制，使得有關(guān)籌劃活動(dòng)的信息更為準(zhǔn)確可靠；另一方面，可以通過(guò)不同籌劃主體以及同一主體不同籌劃期間的橫向和縱向比較使籌劃主體及時(shí)找出籌劃活動(dòng)所存在的問(wèn)題。
三、結(jié)束語(yǔ)
基本前提為科學(xué)研究通過(guò)了基礎(chǔ)和可能，是構(gòu)建學(xué)科理論體系的邏輯起點(diǎn)。正確認(rèn)識(shí)和把握基本前提的內(nèi)涵及其特征，是準(zhǔn)確定位稅務(wù)籌劃基本前提的關(guān)鍵。從基本前提內(nèi)涵及其特征入手，結(jié)合稅務(wù)籌劃自身的特點(diǎn)，本文認(rèn)為探討稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等四個(gè)角度入手，相應(yīng)地劃分為制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間。但不可否認(rèn)的是，基本前提與特定時(shí)代環(huán)境密切相關(guān)，客觀環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，稅務(wù)籌劃基本前提也應(yīng)不斷變化發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]韓傳模、王成秋：基于公理化方法的會(huì)計(jì)基本假設(shè)的設(shè)定，當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006年第7期
[2]蓋地：試論稅務(wù)空間的基本前提與一般原則，財(cái)會(huì)月刊，2002年第4期
[3]汪浩瀚：經(jīng)濟(jì)分析中的基本假設(shè)與方法論意義，當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003年第3期
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征
稅收籌劃，作為納稅人（任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人）安排自己經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種理財(cái)行為，產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的西方國(guó)家。稅收籌劃傳入我國(guó)二十余年，但其在我國(guó)的發(fā)展很快。我國(guó)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者紛紛撰文對(duì)稅收籌劃進(jìn)行理論研究。但從現(xiàn)有的部分文獻(xiàn)資料看，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有對(duì)稅收籌劃主體進(jìn)行比較全面的系統(tǒng)研究成果。為此，筆者結(jié)合自己的所學(xué)與所思擬對(duì)稅收籌劃主體的研究進(jìn)行如下探索。
一、稅收籌劃主體的身份認(rèn)定
1.稅收籌劃主體的涵義
稅收籌劃主體是構(gòu)成稅收籌劃行為的重要因素。對(duì)稅收籌劃主體的研究應(yīng)該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。
2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論
(1)稅收籌劃的定義
其實(shí)業(yè)內(nèi)并無(wú)統(tǒng)一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業(yè)內(nèi)一些較權(quán)威的說(shuō)法?！叭珖?guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組”（以下簡(jiǎn)稱“教材組”）在2008年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》一書中對(duì)稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無(wú)權(quán)威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益，其要點(diǎn)在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性?！苯滩慕M開(kāi)門見(jiàn)山地指出了稅收籌劃的活動(dòng)地帶――“在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)”，簡(jiǎn)明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排”，一針見(jiàn)血地道破了稅收籌劃的終極目標(biāo)――“盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。教材組并沒(méi)有直白地指明稅收籌劃主體的身份。
其實(shí)，研習(xí)業(yè)內(nèi)一些老師的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)：對(duì)稅收籌劃主體的身份認(rèn)定，國(guó)內(nèi)已經(jīng)形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。
(2)稅收籌劃主體的單主體理論
稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院蓋地教授于2001年在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國(guó)一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策?！鄙w地教授于2006年在《鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第5期的《稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（tax boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。蓋地教授先后兩次對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行了闡述，蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點(diǎn)的還有稅務(wù)專家高金平等。
（3)稅收籌劃主體的多主體理論
稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應(yīng)按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運(yùn)用稅收這一特定的經(jīng)濟(jì)行為及其政策和法律規(guī)范，對(duì)其預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行事先籌劃和安排，確定其最佳實(shí)施方案，為自身謀取最大的利益的活動(dòng)過(guò)程。”艾華教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。
著名稅務(wù)專家賀志東在《稅務(wù)總監(jiān)》一書中稱：“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體為了達(dá)到各自的目的而就稅制設(shè)計(jì)、稅收立法和稅收征收管理事務(wù)及稅收繳納事務(wù)等進(jìn)行的籌謀、策劃?！薄八ㄕ鞫惢I劃和納稅籌劃兩個(gè)方面?！笨梢?jiàn)，賀志東老師認(rèn)為稅務(wù)籌劃主體為“稅務(wù)事務(wù)參與主體”，其含義是指稅務(wù)籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。
同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認(rèn)為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。
3.納稅人是稅收籌劃的主體
筆者認(rèn)為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點(diǎn)。
(1)從稅收籌劃的淵源來(lái)看，納稅人是稅收籌劃的主體
國(guó)內(nèi)學(xué)者盡管對(duì)稅收籌劃主體有著種種不同的觀點(diǎn)，但在表述稅收籌劃的由來(lái)時(shí)，國(guó)內(nèi)的專家們大多引用了如下經(jīng)典案例：
“早在1935年，美國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)‘稅務(wù)局溫斯特大公’一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：他認(rèn)為‘任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了當(dāng)時(shí)法律界的廣泛認(rèn)同，如英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神?！眳⒁?jiàn)張彤、張繼友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學(xué)出版社，2000年8月版）第3頁(yè)～4頁(yè)；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第1版）第1頁(yè)；中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)金融理財(cái)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)編寫的《個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁(yè)；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年11月第1版）第1頁(yè)等。
從此經(jīng)典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問(wèn)題。
(2)一些外國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家認(rèn)為納稅人是稅收籌劃的主體
荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBF），在其編著的《國(guó)際稅收詞匯》中對(duì)稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！痹摱x表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事務(wù)安排。
印度稅務(wù)專家N?G?雅薩斯威在其《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！盢?G?雅薩斯威認(rèn)為稅收籌劃是“納稅人”的安排。
(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體
在稅收法律關(guān)系中，稅收法律關(guān)系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機(jī)關(guān)，主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方為“任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關(guān)系中法律關(guān)系平等但不對(duì)等。我們不能因此就枉下結(jié)論：稅收法律關(guān)系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因?yàn)?，我們處在法治社?huì)，凡事得講究法治原則。
對(duì)公法而言，應(yīng)遵循“法無(wú)授權(quán)不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對(duì)稅收征收機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法行政；體現(xiàn)在稅收征管上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)“依法征管、依法治稅、依章計(jì)稅、應(yīng)收盡收?！比绻瘛岸愂栈I劃多主體理論”認(rèn)為的那樣：稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進(jìn)行所謂的征稅籌劃；稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以憑借其擁有的稅法解釋權(quán)，造成濫用公法的惡果。而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，可以遵循“法無(wú)明文不為過(guò)”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規(guī)劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現(xiàn)代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。
從教材組描述的稅收籌劃活動(dòng)的終極目標(biāo)看，教材組應(yīng)該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。
二、稅收籌劃主體的形式
筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現(xiàn)為替納稅人進(jìn)行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進(jìn)行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實(shí)踐活動(dòng)中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質(zhì)將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內(nèi)部主體形式。
1.稅收籌劃的外部主體形式
所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及獨(dú)立的稅務(wù)策劃人。換言之，納稅人可以通過(guò)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或獨(dú)立稅務(wù)策劃人訂立經(jīng)濟(jì)合同，將納稅人的稅務(wù)籌劃工作“外包”。
這些“外部人”包括：稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢網(wǎng)站、企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)及獨(dú)立提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的國(guó)際注冊(cè)特許財(cái)務(wù)策劃師等。他們接受過(guò)專門的培訓(xùn)，擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會(huì)或多或少得收取一定的費(fèi)用。
如果納稅人追求稅收籌劃的專業(yè)性、又不介意付費(fèi)，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。
2.稅收籌劃的內(nèi)部主體形式
所謂稅收籌劃的內(nèi)部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設(shè)職能機(jī)構(gòu)（財(cái)務(wù)部、稅務(wù)事務(wù)部）或者雖未常設(shè)專門機(jī)構(gòu)、但指定了專門人員，是“內(nèi)部人”，包括：企業(yè)的經(jīng)理人（稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)者）、企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員或稅務(wù)總監(jiān)等（稅務(wù)籌劃工作的責(zé)任人）、稅務(wù)籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者）。內(nèi)部人對(duì)自己所處的業(yè)務(wù)環(huán)境比外部人更熟悉，又執(zhí)行“自己”謀定的方案，這樣可能會(huì)效率較高。內(nèi)部人一般不會(huì)收取費(fèi)用。
如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經(jīng)濟(jì)性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進(jìn)行到底。
三、稅收籌劃主體的基本特征
筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計(jì)劃性。沒(méi)有這兩個(gè)特征，稅收籌劃主體將失去存在的經(jīng)濟(jì)意義。
1.稅收籌劃主體的利已性
筆者認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)涉稅事宜所進(jìn)行的種種事前安排，以期達(dá)到最小稅收負(fù)擔(dān)或遲延納稅之目的的一種理財(cái)活動(dòng)。在企業(yè)，稅收籌劃應(yīng)被納入財(cái)務(wù)管理范疇統(tǒng)一組織。在個(gè)人，稅收籌劃應(yīng)被納入家庭預(yù)算、得到重視，畢竟在高物價(jià)年代，供房養(yǎng)車不容易。
稅收籌劃的最高目的是稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅收籌劃的最低目標(biāo)是遲延納稅。稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是想較少納稅以獲得節(jié)減稅務(wù)成本或遲延納稅以獲得節(jié)減資金成本的好處。稅收籌劃活動(dòng)要達(dá)到的目的，不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)要解決的問(wèn)題：合理配置經(jīng)濟(jì)資源，以便為社會(huì)提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。
2.稅收籌劃主體的計(jì)劃性
稅收籌劃活動(dòng)涉及納稅人的一切經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易和稅法及其與之相關(guān)的法律知識(shí)，具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務(wù)事實(shí)的發(fā)生。為此，稅收籌劃主體必須事前對(duì)事事都作出縝密的安排。因而，計(jì)劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。
探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，有助于我們正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃主體，有助于我們協(xié)調(diào)稅收籌劃主體參與者之間的關(guān)系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。
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關(guān)鍵詞 納稅籌劃 原因 誤區(qū)
中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、引言
在現(xiàn)代社會(huì)中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促生了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。另一方面，健全的成本管理概念已經(jīng)成為了企業(yè)的常識(shí)。所以企業(yè)對(duì)自身內(nèi)外的成本控制的要求越來(lái)越嚴(yán)格，手段也越來(lái)越多樣化。納稅籌劃作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身成本控制的最佳手段，就是企業(yè)對(duì)自身資源的節(jié)流。納稅籌劃一般包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷進(jìn)”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)這五個(gè)方面。在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)之中，也是這五個(gè)方面比較容易走進(jìn)納稅籌劃的誤區(qū)。因此，有必要深入的對(duì)納稅籌劃的理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行分析研究。正確理解相關(guān)的稅收法律法規(guī)制度，包括納稅籌劃的概念及其實(shí)質(zhì)與執(zhí)行等，都是企業(yè)避免進(jìn)入納稅籌劃誤區(qū)的警示燈。文章從納稅籌劃的基本特征和基本原則，納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的主客觀原因來(lái)重點(diǎn)對(duì)企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)進(jìn)行分析，并就企業(yè)如何避免進(jìn)入納稅籌劃的誤區(qū)提出相應(yīng)的對(duì)策。
二、納稅籌劃的基本特征和基本原則
（一）基本特征。
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程，往往要注意納稅籌劃固有的特征，概括起來(lái)有五個(gè)重要的方面。一是納稅籌劃的合法性，納稅籌劃不是偷稅、漏稅的稅收違法犯罪行為，它是在合法的條件下進(jìn)行。但納稅籌劃的合理性還需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況而定，即合法不一定合理。二是納稅籌劃的政策導(dǎo)向性。國(guó)家有權(quán)利向企業(yè)進(jìn)行合法和適當(dāng)?shù)亩愂栈顒?dòng)，這是國(guó)家對(duì)企業(yè)的布局和發(fā)展勢(shì)態(tài)的宏觀調(diào)控手段。三是納稅籌劃的目的性。納稅是企業(yè)的固定性支出，但它在選擇和安排上都是要以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)基礎(chǔ)制定的。四是納稅籌劃的專業(yè)性。因?yàn)榧{稅籌劃是一項(xiàng)跟國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)打交道的籌劃活動(dòng)，所以其專業(yè)性要求是相當(dāng)?shù)母叩?。不管是?duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的精通程度上，還是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的熟悉和掌握程度上，都要求相關(guān)人員保持把握好尺度的專業(yè)水準(zhǔn)。最后，納稅籌劃還具有時(shí)效性。因?yàn)閲?guó)家的法律制度在不斷改進(jìn)和完善，相應(yīng)的漏洞也就會(huì)越來(lái)越少。因此，納稅籌劃必然要根據(jù)一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，這就體現(xiàn)了納稅籌劃的時(shí)效性。
（二）納稅籌劃的基本原則。
納稅籌劃具有五大基本特征，這有利于企業(yè)在運(yùn)行當(dāng)中節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的發(fā)展目標(biāo)。根據(jù)其基本特征，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中也應(yīng)該遵循包括事前籌劃原則、保護(hù)性原則、經(jīng)濟(jì)原則以及適時(shí)調(diào)整的原則。其中事前籌劃原則要求企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行事前籌劃運(yùn)作。保護(hù)性原則則是要求企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)行當(dāng)中出現(xiàn)的所有會(huì)計(jì)資料和與稅務(wù)有關(guān)的資料進(jìn)行保護(hù)，以應(yīng)對(duì)管理部門的檢查和企業(yè)自身的需要。經(jīng)濟(jì)原則，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中要考慮到成本和收益的關(guān)系。只有在整體收益遠(yuǎn)大于成本的前提下，方可進(jìn)行稅務(wù)籌劃的執(zhí)行。最后就是適時(shí)調(diào)整原則。納稅籌劃擁有著自身運(yùn)行的規(guī)律。因?yàn)閲?guó)家法律政策的完善和調(diào)整，使得納稅籌劃的時(shí)效性得以體現(xiàn)。
三、納稅籌劃誤區(qū)的表現(xiàn)形式
從納稅籌劃的基本特征和基本原則出發(fā)，納稅誤區(qū)的表現(xiàn)形式大致可以分為三種。其中包括概念上的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)誤區(qū)、對(duì)顯性成本和隱形成本的注重程度不一致及沒(méi)有做到在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)視角來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。概念上的認(rèn)識(shí)不足的體現(xiàn)在避稅和逃稅二者之間。雖然只是一字之差，但擔(dān)當(dāng)?shù)姆韶?zé)任和執(zhí)行后果卻是天壤之別。避稅是納稅籌劃的主要手段之一。是指在法律的允許下，以合法的手段或者方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)少納稅的節(jié)約行為。即使往較為深層次考慮，避稅是在對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的漏洞作出利于企業(yè)的合法行為。但其畢竟是法律法規(guī)允許的情況下執(zhí)行的。對(duì)企業(yè)的納稅款減少有著積極的作用。逃稅則是一直稅收犯罪行為，是企業(yè)故意或無(wú)意運(yùn)用不正當(dāng)?shù)氖侄螠p少企業(yè)的納稅款，這是一種違法的行為。對(duì)于顯性成本和隱性成本的關(guān)注程度不一致是納稅籌劃誤區(qū)的另一種表現(xiàn)形式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中會(huì)成本。一為可以看得見(jiàn)可以計(jì)量的成本，往往企業(yè)只是重視這樣的成本，而是忽略了另外的隱性成本。這里的隱性成本包括機(jī)會(huì)成本和人力資源成本等。這樣的成本往往更難以估計(jì)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)原則，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要全面的估計(jì)成本。所以對(duì)于顯性成本和隱性成本，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以重視。最后納稅籌劃的誤區(qū)在于很少管理站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)視角上對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，而只是在需要的時(shí)候才執(zhí)行納稅籌劃的計(jì)劃。而在執(zhí)行之時(shí)，往往認(rèn)為這僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。忽視了納稅產(chǎn)生的根源，把這一納稅職能強(qiáng)硬的綁在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員身上。納稅產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有不同的納稅行為相伴。一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成，就會(huì)出現(xiàn)不同的納稅結(jié)果。而在不同的結(jié)果下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員往往難以各個(gè)擊破的進(jìn)行納稅籌劃。這就需要管理層站在整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的角度去進(jìn)行納稅籌劃，而不是僅僅靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。
四、納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的原因和相應(yīng)的對(duì)策
（一）主觀原因。
人為的因素是造成納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的主觀原因。幾乎所有的納稅籌劃行為，都是在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下進(jìn)行的。概況而言之即為企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化過(guò)程中，自主的認(rèn)為或者執(zhí)行不合法或者有偏差的納稅籌劃計(jì)劃。在我國(guó)的企業(yè)體系中，有國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。所有的這些企業(yè)都分布在沿海和經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)。而這些地區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)之一就是稅收優(yōu)惠。這就滿足了多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的減輕、免稅或者減稅等愿望和要求。但也是這樣的納稅環(huán)境容易產(chǎn)生稅收的負(fù)面的影響，即納稅籌劃的誤區(qū)。很明顯，稅收作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的固定支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好，基于這個(gè)原因，企業(yè)在很多情況進(jìn)行稅收籌劃就會(huì)陷入帶著主觀意識(shí)的判斷和執(zhí)行，這就造成了納稅籌劃誤區(qū)的出現(xiàn)。
（二）客觀原因。
納稅籌劃出現(xiàn)的主觀原因也是外在原因，而要起到作用還是需要納稅籌劃的內(nèi)在原因的推動(dòng)。內(nèi)在原因即為客觀原因。企業(yè)作為納稅人，會(huì)盡可能的減少企業(yè)的稅負(fù)支出。這就造成了企業(yè)對(duì)納稅籌劃的誤區(qū)的客觀原因。主要包括以下幾方面。一是稅收法律法規(guī)有待健全，對(duì)于納稅人的界定，在不同的稅種里都有不同的定義。這就可能造成企業(yè)理解納稅籌劃時(shí)會(huì)產(chǎn)生偏差。二是課稅對(duì)象的金額的可調(diào)整性。這也是造成納稅籌劃誤區(qū)的客觀原因之一。企業(yè)往往很注重稅額的大小。這就會(huì)千方百計(jì)的去減少納稅額，作為納稅人的企業(yè)，在既定的稅率下，由于課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)越小，企業(yè)要支出的稅額就會(huì)越少。因此，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中就容易走進(jìn)誤區(qū)。三是各種優(yōu)惠政策的宣傳和執(zhí)行的不到位也會(huì)引起企業(yè)納稅籌劃進(jìn)去誤區(qū)。各種減免稅是納稅籌劃的溫室，但由于在宣傳和執(zhí)行過(guò)程中，往往會(huì)讓企業(yè)千方百計(jì)去拿到符合的獲減免的條件。這就使得一些企業(yè)逃稅漏稅甚至以其他更為惡劣的非法方式以達(dá)到目標(biāo)。這實(shí)質(zhì)上已經(jīng)促成企業(yè)進(jìn)入納稅籌劃的誤區(qū)。
（三）避免進(jìn)入納稅籌劃誤區(qū)的對(duì)策。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下，納稅籌劃是企業(yè)的必然選擇。為了避免企業(yè)進(jìn)入納稅誤區(qū)，造成企業(yè)更為嚴(yán)重的損失。就有必要對(duì)此跳出解決的對(duì)策。企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從自身做起，培養(yǎng)企業(yè)納稅籌劃人才和全體員工的合理避稅的意識(shí)，對(duì)提出有效性意見(jiàn)的員工予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)站在整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)角度來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，而不是僅僅限于某一時(shí)期或者由財(cái)務(wù)部門以一己之力去承擔(dān)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到這是不科學(xué)的，也是不長(zhǎng)久的。站在企業(yè)的全局之時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅籌劃的成本進(jìn)行跟蹤的計(jì)量和監(jiān)督，提高隱性成本的關(guān)注度。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用不同的納稅籌劃方式進(jìn)行籌劃，從而避免進(jìn)入誤區(qū)。這樣的方式一般有避稅籌劃、節(jié)稅籌劃及轉(zhuǎn)嫁籌劃。明確三大納稅籌劃方式結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)運(yùn)用。從而使得企業(yè)最終遠(yuǎn)離納稅籌劃誤區(qū)，避免更大的經(jīng)濟(jì)利益損失。
（作者：四川運(yùn)達(dá)化工集團(tuán)有限公司，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，大學(xué)文化，畢業(yè)于西南政法大學(xué)法律專業(yè)，大專，研究方向：企業(yè)的稅收策劃）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策 稅務(wù)籌劃 企業(yè)理財(cái) 統(tǒng)籌方式
1.影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素
會(huì)計(jì)政策的選擇是由周圍經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境等因素決定的，是歷史的客觀產(chǎn)物。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，由于會(huì)計(jì)行為的實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)行為，所以經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響力不可忽視。一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)籌劃工作的第一要素。它既影響企業(yè)的某些會(huì)計(jì)決策的選擇，也直接決定了企業(yè)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的指南針。在政治環(huán)境方面，我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)家的宏觀調(diào)控是主要的經(jīng)濟(jì)手段。在調(diào)控過(guò)程中，國(guó)家通過(guò)法律法規(guī)來(lái)規(guī)劃企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。若國(guó)家實(shí)行民主開(kāi)放政策，給企業(yè)足夠的權(quán)利，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)有較大的發(fā)揮空間。反之，國(guó)家若控制企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇，企業(yè)的選擇余地會(huì)較小。在文化環(huán)境方面，會(huì)計(jì)行為雖然是社會(huì)的客觀產(chǎn)物，但仍是由其主觀控制者實(shí)施，會(huì)計(jì)政策的選擇或多或少也會(huì)受人主觀觀念的影響。眾所周知，人主觀意識(shí)的形成與其周圍的文化環(huán)境息息相關(guān)，因此，文化環(huán)境也是影響會(huì)計(jì)政策選擇的重要因素。傳統(tǒng)保守的文化環(huán)境會(huì)使企業(yè)看中風(fēng)險(xiǎn)分析，采取穩(wěn)定有保證的政策發(fā)展，反之，企業(yè)會(huì)以利益最大化為目標(biāo)，采用冒險(xiǎn)激進(jìn)的方式發(fā)展。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃的基本原則
2.1會(huì)計(jì)政策選擇的基本原則
首先，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須以企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r和戰(zhàn)略目標(biāo)為準(zhǔn)則。只有基于企業(yè)內(nèi)部狀況基礎(chǔ)之上選擇出的會(huì)計(jì)政策，才能真正為企業(yè)服務(wù)。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，必須遵守最基本的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)方法并重的一種行為，良好的職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)企業(yè)和諧發(fā)展的必備條件。再次，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇需遵循可調(diào)整性原則，即隨著企業(yè)發(fā)展或國(guó)家有關(guān)政策的改變需有可變動(dòng)的空間。國(guó)家是發(fā)展的，企業(yè)是進(jìn)步的，會(huì)計(jì)政策的選擇也應(yīng)該是靈活的。最后，會(huì)計(jì)政策選擇必須遵循合規(guī)性原則。即遵守國(guó)家的法律法規(guī)，這是會(huì)計(jì)政策選擇最基本的要素。會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，需與國(guó)家的號(hào)召及需求相一致，符合會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2.2稅務(wù)籌劃的基本原則
首先，稅務(wù)籌劃以管理原則為前提。稅務(wù)籌劃的主要目的是在合法情況下，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)效率及利益最大化。所以在籌劃稅務(wù)時(shí)，應(yīng)遵循低成本，高回報(bào)，簡(jiǎn)操作的管理原則。其次，社會(huì)效益原則是稅務(wù)籌劃需遵循的基本原則之一。企業(yè)稅務(wù)籌劃雖然以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化為最終目標(biāo)，但它亦具有社會(huì)屬性，因此社會(huì)效益也是其必須關(guān)注的方面。再次，稅務(wù)籌劃工作需要遵守財(cái)務(wù)原則。即遵守風(fēng)險(xiǎn)控制及股東利益最大化原則。企業(yè)需以股東的利益為根本出發(fā)點(diǎn)，注意稅制、外匯匯率等相關(guān)政策變動(dòng)以及通貨膨脹、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作。最后，亦是最重要的原則：法律原則?；I劃稅務(wù)的一切工作都必須遵守法律法規(guī)，堅(jiān)決抵制有悖法律的一切行為。以法律為優(yōu)先，各部門規(guī)章制度為輔助，籌劃會(huì)計(jì)工作，運(yùn)用合法合規(guī)的手法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃的關(guān)系
我們已經(jīng)了解會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃工作需要遵守的基本原則。由這些我們也可以看出，會(huì)計(jì)政策的選擇和稅務(wù)籌劃其實(shí)是一個(gè)有機(jī)整體，是緊密結(jié)合在一起的。一方面，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)體，以利益最大化為最終目標(biāo)。但眾所周知，稅收是企業(yè)經(jīng)濟(jì)的負(fù)收支，因此，稅務(wù)籌劃工作是會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。另一方面，會(huì)計(jì)政策的主要內(nèi)容是制定符合本企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度，政策方針，是會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的主要依據(jù)，也是其工作進(jìn)行的主要?jiǎng)恿?。?huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃工作密不可分。
4.企業(yè)稅收統(tǒng)籌方式（會(huì)計(jì)政策組合模式）
會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用。不同政策下反饋的信息不同，給企業(yè)帶來(lái)的收益及負(fù)面影響也有很大差別。因此，只有選擇正確的會(huì)計(jì)政策，即選擇正確的稅務(wù)籌劃方式，才能更好的為企業(yè)服務(wù)，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
4.1認(rèn)清形勢(shì)，預(yù)見(jiàn)未來(lái)
預(yù)見(jiàn)性是納稅籌劃的基本特征。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)自身情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為及納稅進(jìn)行預(yù)見(jiàn)性安排。根據(jù)有關(guān)部門的納稅規(guī)定及優(yōu)惠條件制定有利于本企業(yè)的稅務(wù)計(jì)劃以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在投資和籌資方面充分體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的優(yōu)越性，降低企業(yè)納稅給自身帶來(lái)的負(fù)收入指數(shù)。
4.2選擇正確的方式，建立合理的結(jié)構(gòu)
要實(shí)現(xiàn)正確選擇會(huì)計(jì)政策，首先需要有正確的技術(shù)保障。第一，估計(jì)技術(shù)。了解到稅務(wù)籌劃預(yù)見(jiàn)性的重要意義后，我們應(yīng)該采取一定的手段更好地實(shí)現(xiàn)這一功能，即進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。第二，分?jǐn)偧夹g(shù)。企業(yè)可選擇存貨計(jì)價(jià)方法和折舊方法來(lái)籌劃會(huì)計(jì)工作。根據(jù)分?jǐn)倢?duì)象的不同，選擇不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少企業(yè)稅負(fù)。第三，實(shí)現(xiàn)技術(shù)。企業(yè)需要分析某項(xiàng)目能夠?qū)崿F(xiàn)的條件，從而判斷控制其損益實(shí)現(xiàn)的進(jìn)度及時(shí)間。把已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益作為計(jì)稅依據(jù)，通過(guò)計(jì)量和確認(rèn)納入稅務(wù)管理中，幫助籌劃企業(yè)稅務(wù)工作。
5.總結(jié)
作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇結(jié)合稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行成為我們需要研究的課題。本文分析了影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇的原因，闡明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇和稅務(wù)籌劃各自遵循的基本原則，描述了兩者密不可分的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上給出了兩者順利進(jìn)行的方式，從而降低企業(yè)賦稅，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 避稅 聯(lián)系 區(qū)別
一、稅收籌劃的概念及特征
稅務(wù)籌劃是作為一門邊緣學(xué)科，其綜合性非常強(qiáng)，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)其定義的表述也各不相同，但基本含義大致相仿：
1935年英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同，英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。
荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(IBFD)《國(guó)際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>
印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威所著《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中提到，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?/p>
可見(jiàn)，稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可范圍內(nèi)通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出籌劃。
通過(guò)對(duì)上述稅務(wù)籌劃定義的分析，可得出稅務(wù)籌劃具有以下幾個(gè)基本特征：
1.合法性。當(dāng)存在多種合法的納稅方案可以進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人可以選擇低稅負(fù)方案，這也正是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的重要作用之一。國(guó)家刺激、抑制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往利用或高或低的稅負(fù)來(lái)加以宏觀調(diào)控，因而，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃尋找低稅點(diǎn)，無(wú)疑可以促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行，從而使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用得以實(shí)現(xiàn)。政府也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者謀求最大利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)和目的，有意識(shí)地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)政府的某些經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。因此，稅務(wù)籌劃是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者追求最大利潤(rùn)的重要手段，是稅收優(yōu)惠政策的合理體現(xiàn)，多數(shù)情況下它與政府的政策導(dǎo)向是同向的。
2.籌劃性。眾所周知，企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅前做出稅前籌劃或安排的機(jī)會(huì)，也就是說(shuō)，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。
3.目的性。稅務(wù)籌劃是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得“節(jié)稅”的利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報(bào)率；另一層意思是拖延納稅時(shí)間。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，也許可以降低資金成本，不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也有相關(guān)成本的增加，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本――效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行和必要。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營(yíng)范圍越廣，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，涉及的稅種越多，稅務(wù)籌劃空間越大，所需籌劃成本越高。
4.綜合性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn)，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。
二、避稅的概念及特征
一般地說(shuō)，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，這種做法并沒(méi)有違犯法律。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。
國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的《國(guó)際稅收辭匯》中避稅的定義是：個(gè)人或企業(yè)通過(guò)精心安排，利用稅法的漏洞或其他不足鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的。
按照前面所列的比較權(quán)威的定義,可以歸納出避稅主要具有下面幾個(gè)特征：
(1)合法性，即避稅所使用的方式是合法的，納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)。
(2)避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法的漏洞來(lái)減輕稅負(fù)。交易的安排不完全出于正常交易動(dòng)機(jī)，或者純粹是出于稅務(wù)動(dòng)機(jī)，或者既包含商業(yè)動(dòng)機(jī)，也包含稅務(wù)動(dòng)機(jī)。
三、兩者的聯(lián)系和區(qū)別
避稅的目的性、方式上的合法性、籌劃性和稅務(wù)籌劃相同。
就效果而言，避稅就是一種節(jié)稅的方式。但因?yàn)楸芏愂抢枚惙ǖ穆┒垂?jié)稅，而稅法漏洞可能在近期稅法完善中得以修補(bǔ)，從而使得由原來(lái)的合法行為變?yōu)檫`法行為，由避稅淪為偷稅。
從成本來(lái)看，避稅的成本要比其他節(jié)稅手段大的多，因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不會(huì)把避稅列為首選方法。當(dāng)通過(guò)其他節(jié)稅方法能達(dá)到同樣的目的時(shí)，納稅人不會(huì)選擇避稅。
稅務(wù)籌劃是與立法意圖一致的行為，而避稅則是與立法意圖相悖的行為。稅務(wù)籌劃既合法又合理，而避稅則合法但不合理，這里“理”即是指立法的意圖。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 特點(diǎn) 基本原理 方法
一、稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)
（一）合法性：于企業(yè)，其行為不僅在形式上合法，在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖；于稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該依法征稅，保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。
（二）事先性：稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。
（三）時(shí)效性：我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化快，因此企業(yè)必須預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時(shí)制宜，制定或修改相應(yīng)的納稅策略。
二、稅務(wù)籌劃的基本原理
（一）根據(jù)收益效應(yīng)分類，可分為：
1、絕對(duì)收益籌劃原理，是指使納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的原理。2、相對(duì)收益籌劃原理，是指納稅人一定時(shí)期的納稅總額并沒(méi)有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對(duì)收益。
（二）根據(jù)著力點(diǎn)分類，可分為：
1、稅基籌劃原理，是指納稅人通過(guò)縮小稅基來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。
2、稅率籌劃原理，是指納稅人通過(guò)降低使用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。
3、稅額籌劃原理，是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅和退稅相聯(lián)系。
三、稅務(wù)籌劃的方法
稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來(lái)使用。
（一）利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。 從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免、退稅等方法。
（二）納稅期的遞延，有遞延項(xiàng)目最多化和遞延期最長(zhǎng)化，在合理和合法的情況下，企業(yè)盡量爭(zhēng)取納稅遞延期的最長(zhǎng)化和更多的項(xiàng)目延期納稅，以減少納稅額。
（三）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。為了保證其有效性，籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是進(jìn)行成本效益分析，二是考慮價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。
（四）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法
1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
（1）在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲或下降時(shí)，合理的采用計(jì)價(jià)方法，可降低期末存貨成本，從而使企業(yè)計(jì)算所納所得稅額的基數(shù)相對(duì)降低，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。（2）在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。采用平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)產(chǎn)品成本不會(huì)發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡，不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。（3）在企業(yè)正處于所得稅的免稅期時(shí)，可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，那么，就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。
2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
（1）不同稅制的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。但是如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。而在累進(jìn)稅制下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。（2）通貨膨脹因素的影響。在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。3）折舊年限因素的影響。根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度及稅法，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資，產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)移，從而獲得延期納稅的好處。4）資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)， 就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
3、債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響
當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，宜選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷，對(duì)企業(yè)更為有利。
合理的稅務(wù)籌劃減輕了企業(yè)沉重的基本負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更好的有利于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最大限度的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利潤(rùn)效益最大化。同時(shí)，合理的稅務(wù)籌劃客觀的促進(jìn)我國(guó)稅收制度的完善，促進(jìn)國(guó)家稅收體系的改進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]洪日鋒.財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2007，（4）
摘要:稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為,屬于納稅人的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),又為財(cái)務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容。從稅務(wù)籌劃的基本原理進(jìn)行闡述,并從稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)提出稅務(wù)籌劃的對(duì)策。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;發(fā)展趨勢(shì);對(duì)策
中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)15023702
1稅務(wù)籌劃的基本原理
所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。
1.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)
(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。
(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。
(3)時(shí)效性:我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。
1.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義
(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。
(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低,對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅。
(4)有利于完善稅制,增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國(guó)家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。
2我國(guó)稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)
(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。
(2)沒(méi)有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。
(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國(guó)稅收法律不健全,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。
3對(duì)策分析
(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看,目前尚無(wú)稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對(duì)“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中。
(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國(guó)家稅款的非正常損失。另一方面,國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]洪日鋒.財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),2007,(4).
