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摘 要 稅收籌劃是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中必須履行的行為。良好的稅收籌劃可以有效、合法地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的效益，保證企業(yè)的健康發(fā)展與國家稅收的穩(wěn)定。本文從稅收籌劃的重要性、現(xiàn)狀及改進(jìn)措施三個角度來進(jìn)行闡述。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 重要性 稅收籌劃改進(jìn)
企業(yè)稅收籌劃指的是在不違反稅收相關(guān)法律規(guī)定的前提下，重新安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利益最大化。稅收是企業(yè)成本的一部分，與企業(yè)的利益息息相關(guān)，所有企業(yè)都希望能夠有效、合理地控制好企業(yè)的成本，獲得企業(yè)效益的最大化。企業(yè)通過稅收籌劃行為，可以有效、合法地降低企業(yè)稅務(wù)值，提高企業(yè)的資本回收率，促使企業(yè)進(jìn)―步的發(fā)展。
一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性分析
（一）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有短期和長期兩種作用。從短期講可以降低稅收，節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn);從長期講，可以提高企業(yè)的納稅理念，保證企業(yè)決策的正確性，具體分析如下：
1.降低稅收的負(fù)擔(dān)。降低稅收是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，就是為了使用合法的措施來降低企業(yè)的稅收。降低企業(yè)稅收包括絕對降低和相對降低兩種。絕對降低，指的是在保證企業(yè)業(yè)務(wù)流量的前提下降低企業(yè)納稅額。相對降低，指的是保證企業(yè)業(yè)務(wù)流量的漲幅大于納稅額的漲幅。
2.降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)指的是在納稅過程中采取應(yīng)對措施時會涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，主要有：（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)由于對稅收信息、稅法公司了解的不夠，交多了稅。此時雖然沒有違反法律，但卻會損害自身的利益。（2）“權(quán)力稅”的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國稅收相關(guān)的法律、法規(guī)體制較不完善，某些地域存在人治大于法治的現(xiàn)象，出現(xiàn)企業(yè)“權(quán)力稅”的情況。（3）法律風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為了降低稅收，會選擇逃稅、漏稅。這樣雖然少交了稅，但卻是違法行為，需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。（4）心理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果有逃稅、漏稅的行為，那他們不僅要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)，還要承擔(dān)逃稅造成的心理壓力。如果企業(yè)依照法律政策來進(jìn)行稅收籌劃，則可以規(guī)避上述所有風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的健康運(yùn)營。
3.降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和決策風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃是一種事前的籌劃行為，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，需要提前進(jìn)行各種企業(yè)數(shù)據(jù)的計(jì)算，需要提前做好企業(yè)的預(yù)算。在此過程中，企業(yè)可以提高對自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況的掌握，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。而且由于企業(yè)在此過程中，還會對對有可能發(fā)生的狀況做好相應(yīng)的對策，可以極為有效的降低企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)決策的可行性和科學(xué)性。
4.提高企業(yè)的納稅意識。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程，也是企業(yè)不斷學(xué)習(xí)如何運(yùn)用稅收相關(guān)的法律法規(guī)政策的過程。在這一過程中，企業(yè)不但可以發(fā)現(xiàn)稅收籌劃行為對自身效益的提高，對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避作用，還可以更深入的了解國家的稅收政策，潛移默化的提高自身的納稅意識。
（二）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對社會的意義
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不但對企業(yè)自身有很多好處，對整個社會也有極為重要的意義。首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了企業(yè)的支出，他們可以將這部分資金投入到其它領(lǐng)域，節(jié)約了社會的資源，對構(gòu)建資源節(jié)約型的社會起到很大的幫助。其次，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃還可以穩(wěn)定國家的財(cái)政收入。因?yàn)槎愂帐俏覈?cái)政的最大來源，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，保證了納稅是按照國家法律規(guī)定來執(zhí)行的，可以保證我國稅務(wù)收入的穩(wěn)定，也間接保證了我國財(cái)政收入的穩(wěn)定。最后，由于企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中需要專門從事稅收籌劃的人員，而企業(yè)與他們是被委托和委托的關(guān)系，也就促使了稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
（三）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對國家相關(guān)政策完善的意義
法律保持極好生命力的關(guān)鍵在于不斷的進(jìn)行執(zhí)行。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，就相當(dāng)于在執(zhí)行稅收相關(guān)的法律政策。法律既可以規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃工作，還可以引導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃行為朝著健康的方向進(jìn)行發(fā)展。在企業(yè)的稅收籌劃實(shí)踐過程中，法律政策可以進(jìn)行不斷的改進(jìn)、實(shí)踐、完善，最后得到切實(shí)可行的法律政策。
二、目前企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時存在的問題分析
（一）偷稅、漏稅
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是要在法律規(guī)定的合法范圍內(nèi)使用相應(yīng)的措施，來實(shí)現(xiàn)降低稅收、 提高收入的目的。但是很多企業(yè)為了自身利益，在進(jìn)行稅收籌劃時偷稅、漏稅，全然不顧國家法律，損害國家的利益。一旦被發(fā)現(xiàn)，會對企業(yè)的發(fā)展造成極大的影響。
（二）相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)低
由于稅收籌劃會涉及到法律、財(cái)務(wù)等綜合性的知識，對工作人員的能力要求很高。工作人員的素質(zhì)對稅收籌劃的成效占很大一部分因素。但是目前在多數(shù)企業(yè)從事稅收籌劃工作的都是會計(jì)人員，不能保證工作人員的素質(zhì)，這對順利完成稅收籌劃造成很大的障礙。
三、提高企業(yè)稅收籌劃效果的改進(jìn)措施分析
（一）做好前期的企業(yè)信息收集與整理
做好稅收籌劃的前提是有豐富翔實(shí)的企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，比如生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)數(shù)據(jù)、企業(yè)決策數(shù)據(jù)等。因此，要提高企業(yè)稅收籌劃效果，就必須做好資料收集工作。在資料收集過程中，要保證數(shù)據(jù)的全面性、真實(shí)性、正確性，還要與時俱進(jìn)地使用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立信息收集、整理的系統(tǒng)，可以隨時調(diào)出查看并進(jìn)行更改，保證信息的時效性。
（二）規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)
雖然說企業(yè)的稅收籌劃都要在法律政策規(guī)定的范圍內(nèi)來進(jìn)行，但涉稅風(fēng)險(xiǎn)并沒有完全消除。想要有效的規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先要設(shè)立專門的崗位來從事這一工作，其次要從外界聘請相關(guān)的專業(yè)人才對企業(yè)的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營狀況做出評估，最后要將企業(yè)的稅收籌劃工作和企業(yè)的財(cái)務(wù)工作結(jié)合著進(jìn)行。
結(jié)語：
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不但對企業(yè)自身有很多好處，而且對整個社會乃至國家都有極為重要的意義。雖然由于我國相關(guān)的法律政策較不完善，相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)較低，但企業(yè)只要做好信息收集，并與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀與發(fā)展情況相結(jié)合來進(jìn)行稅收籌劃，都可以做到節(jié)稅增收，選出能使企業(yè)收益最優(yōu)、最大的稅收籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)項(xiàng)目；稅收籌劃；重要性
一、土地增值稅的概念及其特殊性
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得收入的單位，按照國家規(guī)定的扣除后的增值額部分對國家進(jìn)行納稅的一種稅負(fù)。土地增值稅是房產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的一種稅負(fù)，其所采用的方法是超額累進(jìn)稅率，這種計(jì)稅方式更增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)地，土地增值稅的籌劃對房產(chǎn)企業(yè)來說顯得尤為重要。合理的土地增值稅籌劃方式能夠在降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的同時有效提升企業(yè)價(jià)值。
二、房產(chǎn)項(xiàng)目的土地增值稅稅收籌劃分析
（一）普通住宅稅收籌劃
對于普通住宅項(xiàng)目的稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)做好項(xiàng)目定價(jià)，把握好土地增值稅稅率變動的臨界點(diǎn)，定價(jià)時應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握土地增值稅的稅率檔次，提高企業(yè)的稅后凈收益。普通住宅項(xiàng)目享受20%以下增值率免征土地增值稅優(yōu)惠政策，依據(jù)相關(guān)計(jì)算方法將免稅的最高定價(jià)作為參考。利用土地增值稅臨界點(diǎn)來選擇適當(dāng)?shù)拈_發(fā)方案，避免因增值稅率高于起征點(diǎn)造成稅負(fù)增加。另外房產(chǎn)企業(yè)可以選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢绞剑J款利息扣除限額包括商業(yè)銀行同類同期貸款利率限額扣除以及按稅法規(guī)定的房產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)扣除兩種方式。在市場可以接受的范圍內(nèi)，房產(chǎn)企業(yè)采取適當(dāng)?shù)姆绞郊哟蠊才涮淄度耄纳祈?xiàng)目的綠化環(huán)境，提高檔次，增加扣除項(xiàng)目金額，降低稅率。
（二）成本測算和分配
完善企業(yè)管理制度，合理劃分管理部門及生產(chǎn)部門，對房產(chǎn)企業(yè)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及工程項(xiàng)目中的開發(fā)間接費(fèi)用等成本測算沒有嚴(yán)格的規(guī)定，因此在實(shí)際業(yè)務(wù)中，房產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門能夠依據(jù)自身實(shí)際情況，將開發(fā)項(xiàng)目的行政管理、技術(shù)支持、后勤保障等與公司業(yè)務(wù)做合理的分割，在組織機(jī)構(gòu)、人員編制等方面也能夠進(jìn)行合理的分配，從而做到能夠?qū)⒏鞑块T費(fèi)用明顯區(qū)分列支，減少因企業(yè)部門職責(zé)劃分不清帶來的費(fèi)用認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，加大建造總成本。
三、稅負(fù)優(yōu)化的可行性實(shí)施方式
以“麗景長安”項(xiàng)目為例，麗景長安項(xiàng)目由2棟保障房、7棟商品房及配套商業(yè)、地下車庫組成，總占地面積73，188m2，總可售建筑面積248，602.95 m2，其中2棟保障房可售建筑面積50，496.62m2，占比20%。商品房戶型為137m2和155m2的平均單價(jià)分別為3萬和3.4萬，每套平均售價(jià)分別約為430萬和490萬。項(xiàng)目取得土地使用權(quán)，建安成本已分別按照保障房、商品房、車庫、商業(yè)等進(jìn)行了歸類，測算土地增值稅時，保障房和非普宅成本均按照建筑面積比例分?jǐn)傆?jì)算，測算應(yīng)繳土地增值稅為15.07億。
其中：1.麗景長安項(xiàng)目若全部銷售收入約為71.8億，其中普宅收入3.53億，非普宅收入63.14億，車庫和商業(yè)5.16億，本次測算按照非普宅收入68.3億為基數(shù)測算。
2.由于普宅部分增值額為負(fù)值，不繳納土增稅，本次測算僅考慮非普宅部分土增稅。（見表1）
非普宅增值稅計(jì)算：（見下頁表2）
依據(jù)此房產(chǎn)項(xiàng)目的具體情況，可以采用以下方式進(jìn)行土地增值稅優(yōu)化。
（一）按不同方式進(jìn)行成本分?jǐn)?/p>
一是按照占地面積分?jǐn)偼恋爻杀荆罁?jù)北京市地方稅務(wù)局公告2016年7號《北京市地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十一條的規(guī)定解決占地面積和綜合經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的證明材料，在項(xiàng)目清算時使用“基底占地面積”計(jì)算分?jǐn)偙Ｕ戏亢蜕唐贩客恋爻杀?，能夠得到稅?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，此次測算預(yù)計(jì)可節(jié)約土增稅3460.18萬。（見表3）
二是專屬建安成本的方式，根據(jù)北京市地方稅務(wù)局公告2016年7號《北京市地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十一條（三）。使用該種方式需要房產(chǎn)公司提供足夠的證據(jù)支持建安成本可以按受益對象直接歸集，通過溝通讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)建安成本專屬于某項(xiàng)成本對象的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。而其他開發(fā)成本包括前期費(fèi)用和基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，還包括與開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的配套設(shè)施費(fèi)用，以及預(yù)提的商品房維修費(fèi)用及其他間接費(fèi)用不能獨(dú)立核算的成本，需按建筑面積比例去分?jǐn)偅蝗绻桨嘎涞貙?shí)施階段能夠全部順利解決，此次測算建安成本如果不按建筑面積分?jǐn)傆稍A(chǔ)數(shù)據(jù)扣除項(xiàng)目總額29.36億增加到30.67億，預(yù)計(jì)可以節(jié)約土增稅7869萬。
三是車位和商業(yè)自持或打包銷售的方式，該項(xiàng)目車位計(jì)稅成本1.3萬/M2，車位的可售面積平均34 M2/個，以此計(jì)算車位的可扣除成本約為30萬/個。市場銷售價(jià)格為25萬/個，因此該項(xiàng)目車位為負(fù)增值。根據(jù)北京市地方稅務(wù)局公告2013年第8號第二條的規(guī)定，土地增值稅的計(jì)算統(tǒng)一采用“二分法”，非普通住宅、車位、商業(yè)統(tǒng)一作為其他商品房合并計(jì)算土地增值稅。土地增值稅清算前存在大量未售車位，按照我公司的數(shù)據(jù)，目前未售車位361個，商業(yè)8套，市場價(jià)格車位25萬/個，商業(yè)4萬/平，按照銷售部門預(yù)測，剩余車位和商業(yè)不能實(shí)現(xiàn)銷售，如果打包銷售，可以給予適當(dāng)?shù)匿N售折扣，按照車位20萬/個，商業(yè)3萬/平測算，預(yù)計(jì)節(jié)稅62.06萬，如自持車位的負(fù)增值將無法在本次清算中使用，從而加大了項(xiàng)目增值幅度。
四是優(yōu)化公司現(xiàn)售樓處成本分?jǐn)?，根?jù)《土地增值稅暫行條例細(xì)則》第七條（二）的規(guī)定，獨(dú)立建造、使用后拆除的售樓處，不屬于開發(fā)間接費(fèi)用的范圍，不允許在計(jì)算土地增值稅時扣除。如不建設(shè)售樓處，而是使用配套商業(yè)進(jìn)行銷售工作，在產(chǎn)品規(guī)劃支出前就做好相關(guān)預(yù)案的話，現(xiàn)售樓處已發(fā)生的500萬成本就能夠作為扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除，預(yù)計(jì)可節(jié)約土增稅324萬，從而也起到了節(jié)約銷售成本的目的。
五是優(yōu)化期間費(fèi)用與開發(fā)間接費(fèi)用的轉(zhuǎn)化，可以通過合理的方法，作為項(xiàng)目開發(fā)成本扣除，根據(jù)《土地增值稅暫行條例細(xì)則》第七條（二）的規(guī)定，直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目的人員工資、福利費(fèi)，允許計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)用，并加計(jì)扣除20%。實(shí)施條件是費(fèi)用支出與項(xiàng)目工程建設(shè)直接相關(guān)，如關(guān)聯(lián)方具有工程管理能力和資質(zhì)，對工程管理派遣工程人員的工資薪酬和免收的工程項(xiàng)目等有關(guān)費(fèi)用，在實(shí)際管理的開始日雙方應(yīng)簽訂工程管理服務(wù)合同和工程項(xiàng)目有關(guān)服務(wù)合同，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用可計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)而不歸集為管理費(fèi)用，優(yōu)化后的歸集分?jǐn)偡椒梢栽黾由唐贩块_發(fā)成本1100萬，預(yù)計(jì)可節(jié)約土增稅1035萬。
具體優(yōu)化成本分?jǐn)偣?jié)稅的方式見表4：
以上優(yōu)化方案共計(jì)節(jié)稅1.89億，籌劃方案落地，進(jìn)行土增稅清算時，還需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通。
（二）合理制定項(xiàng)目售價(jià)
合理制定項(xiàng)目銷售目標(biāo)，通過大數(shù)據(jù)的匯總分析項(xiàng)目成本、市場定位以及項(xiàng)目銷售情況，配合項(xiàng)目稅收籌劃測算，參照土增稅階梯累進(jìn)計(jì)算的特點(diǎn)，找到本項(xiàng)目有利的稅率臨界點(diǎn)，進(jìn)行效應(yīng)測試，從而起到對銷售價(jià)格定價(jià)的輔助指導(dǎo)，避免因缺少稅收籌劃數(shù)據(jù)的支持盲目定價(jià)，產(chǎn)生的高售價(jià)反而比相對略低售價(jià)收益低的情況發(fā)生。
（三）利用利息支出方式減輕稅收負(fù)擔(dān)
合理運(yùn)用利息支出方式能夠有效抵扣所需納稅額，稅法規(guī)定利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，并提供金融機(jī)構(gòu)證明，允許按照實(shí)際情況對稅收部分進(jìn)行扣除，房產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按照取得土地使用權(quán)所支付的金額和房產(chǎn)開發(fā)成本之和5%進(jìn)行扣除；凡是能按照房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龆寄馨慈〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。在此案例中，保障房利息計(jì)稅成本7，120.65萬，商品房20，668.40萬，車庫5，671.77萬，商業(yè)1，595.27萬，資本化利息支出總額為35，056.09萬，有效利用利息支出方式能夠減輕房產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)商的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 現(xiàn)代企業(yè) 融資決策 納稅活動
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制在當(dāng)下越來越趨向于成熟，企業(yè)要想在激烈的競爭中處于不敗之地，就需要對自己的生產(chǎn)、經(jīng)營行為進(jìn)行多層次的籌劃，保障自己能夠以較小的成本投入來獲取較大的收益。對于任何企業(yè)來說，獲得巨額的收益都應(yīng)該是經(jīng)營的終極目標(biāo)，當(dāng)然，企業(yè)前期所投入的成本的高或者低，對企業(yè)生產(chǎn)、銷售之后所取得的最終利潤有著直接的影響。必須要注意到的是，作為一項(xiàng)剛性支出，企業(yè)的稅收對企業(yè)的經(jīng)營成本有著直接影響，而稅收籌劃最基本的功能就是在合理合法的基礎(chǔ)上盡可能多的降低企業(yè)的稅收，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，稅收籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)的融資決策過程，意義重大。
一、稅收籌劃與融資決策的內(nèi)涵和關(guān)聯(lián)
稅收籌劃事實(shí)上是合理避稅的一種，任何一個理性的經(jīng)濟(jì)人都必須要積極的考慮稅務(wù)籌劃對于企業(yè)自身的發(fā)展影響作用。稅收籌劃主要是指現(xiàn)代企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)?shù)倪^程中，在法律法規(guī)規(guī)定的大范圍之內(nèi)，對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行科學(xué)、高效的規(guī)劃，最終目的在于在最大程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
需要注意的是，稅收籌劃不是投機(jī)行為，它是一種合理合法的避稅行為，企業(yè)稅收籌劃所有行為，都必須要在法律法規(guī)所允許范圍內(nèi)正常開展。企業(yè)通過對自己的納稅行為進(jìn)行規(guī)劃，對財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行安排，從而科學(xué)有效的減少稅款，獲得自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，這種避稅行為是合法的；其次，企業(yè)的稅收籌劃活動是發(fā)生在納稅活動之前的行為，在納稅工作開展之前，企業(yè)通過對自己的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的調(diào)整，以此來適應(yīng)稅收籌劃的要求，使自己的稅收負(fù)擔(dān)降到最低；最后一點(diǎn)我們必須要認(rèn)識到的是，企業(yè)的稅收籌劃行為并不是企業(yè)稅務(wù)部門單一的財(cái)務(wù)活動，它可以說是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，是財(cái)務(wù)管理的一個有機(jī)的組成部分。
企業(yè)的融資決策則是指為企業(yè)的并購行為募集到足夠的資金，并以此為目標(biāo)制定出最科學(xué)合理的融資方案。在當(dāng)下，融資決策的問題與任何一個稍具規(guī)模的企業(yè)都會形影不離，它也是現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展所必須要考慮的實(shí)際問題之一。事實(shí)上，我們在對企業(yè)進(jìn)行融資決策的過程中，必須要考慮的一個環(huán)節(jié)就是稅收。
二、稅收籌劃對現(xiàn)代企業(yè)融資決策的意義與影響
（一）現(xiàn)代企業(yè)融資決策過程中稅收籌劃的意義和可能
隨著市場環(huán)境的成熟，在當(dāng)下企業(yè)開展融資決策的過程中，有效的稅收籌劃活動不僅可以在很大程度上提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，更為具體的說，稅收籌劃對于企業(yè)根據(jù)當(dāng)下財(cái)務(wù)流量的指標(biāo)，來開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策活動也有著積極的意義和影響。
我們也需要認(rèn)識到，金融市場在如今越來越趨于開放。作為企業(yè)來說，對自己的資金來源進(jìn)行自主性的選擇，在當(dāng)下成了可能。而在當(dāng)下，針對不同的經(jīng)濟(jì)行為，存在不同的稅收差別待遇，這種差別待遇為企業(yè)實(shí)行稅收籌劃也帶來了很大的可能，最后，稅收環(huán)境越來越趨向于優(yōu)化，企業(yè)在融資決策的過程中進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃行為，也有了基本的法律制度保障。
（二）現(xiàn)代企業(yè)融資決策過程中稅收籌劃的影響
根據(jù)考察可以得知，當(dāng)前財(cái)務(wù)決策的過程中還沒有實(shí)施稅收籌劃的企業(yè)大量存在，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)要想利用稅收籌劃來強(qiáng)化融資決策過程中的科學(xué)性，就必須要認(rèn)識到稅收籌劃的重要作用?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者和決策者在開展各項(xiàng)經(jīng)營與決策的過程中，不僅要知道納稅是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任以及義務(wù)，還必須要知道稅收籌劃也是企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)效益的過程中一項(xiàng)基本的權(quán)利，如果企業(yè)不重視這項(xiàng)權(quán)利，不能對自己的稅收籌劃活動進(jìn)行科學(xué)管理，或者說企業(yè)的稅收籌劃決策存在漏洞，都會對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展形成不利影響。
在當(dāng)下，有很多企業(yè)不夠重視稅收籌劃行為，或者籌劃過程中問題不斷，都在說明稅收籌劃活動是一項(xiàng)長期行為，必須要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而且這種投入還是持續(xù)不斷的。最重要的是這種投入在短期內(nèi)并不會為企業(yè)帶來多大的利益，但是如果從長遠(yuǎn)的角度來考慮問題，稅收籌劃對于企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益的提升是有著非常重要的影響的。
（三）融資決策過程中的稅收籌劃必須要有明確的目標(biāo)
企業(yè)再融資決策的過程中，需要積極的利用稅收籌劃行為來提高經(jīng)濟(jì)效益，但是在開展稅收籌劃的過程中，必須要有一個清晰而準(zhǔn)確的目標(biāo)，那就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，為企業(yè)的發(fā)展匯聚更多的資金。只有在這個目標(biāo)基礎(chǔ)上的稅收籌劃行為才是合理的。
在具體的融資決策過程中，相關(guān)的決策者必須要認(rèn)識清楚，絕對不能被稅收籌劃的表象所迷惑，也就是說企業(yè)的融資決策活動最主要的目的在于為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦〉阶疃嗟馁Y金，如果企業(yè)的稅收籌劃可以為企業(yè)贏得越來越多的資金，那么即使稅收籌劃行為增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那么它也是一個企業(yè)再融資決策的過程中最佳的解決方案。
三、結(jié)束語
在我國企業(yè)在發(fā)展的過程中，很少考慮到稅收政策的影響會對自己的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生什么影響，絕大多數(shù)的管理者依然把納稅行為看成是獨(dú)立于企業(yè)的融資決策活動之外的內(nèi)容，根本沒有把企業(yè)的納稅行為與企業(yè)的融資管理活動進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合起來，更談不上對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。所以我們必須要積極的利用稅收籌劃的優(yōu)勢作用，對現(xiàn)代企業(yè)的融資決策過程進(jìn)行優(yōu)化和管理，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高融資決策的科學(xué)性和成效，促使企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中不斷發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 必要性
美國著名文學(xué)家、政治家弗蘭克林說過： 人的一生有兩件事不可避免：死亡與納稅?？梢?，稅收在人的一生中有著重要的影響，而稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性如同納稅與人的關(guān)系，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有著舉足輕重的作用。
稅收籌劃要求納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的企業(yè)涉稅管理。
一、進(jìn)行稅收籌劃的前提條件
稅收籌劃的前提是不違法，不違法要求懂法。所以，正確認(rèn)識稅收是稅收籌劃的前提。
稅收是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的一個重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。而企業(yè)做開發(fā)、做生產(chǎn)、做銷售，其最終的目的不僅是追求利益，而且還要追求利益最大化。但是我國的稅收具有強(qiáng)制性和無償性的特點(diǎn)，稅款則是企業(yè)必須要無償支出的資金。針對這一點(diǎn)，企業(yè)就會想盡辦法少繳稅、遲繳稅或者免稅，而稅收籌劃也因此而來。
二、稅收籌劃的目標(biāo)
實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人可以通過稅務(wù)籌劃，使自己處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。
納稅成本最低化。納稅人對減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初動因。納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。而自身利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化。
獲得資金時間價(jià)值最大化。納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時間價(jià)值，也是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中的有機(jī)組成部分。
幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。既然獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中不可缺少的元素。
維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。依法治稅不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時、足額地交納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。
三、稅收籌劃在企業(yè)中的必要性
實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家財(cái)政收入。運(yùn)用稅收杠桿可以彌補(bǔ)和糾正市場機(jī)制的缺陷，充分發(fā)揮市場機(jī)制的積極作用。有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。有利于增加財(cái)政收入。有利于增加國家外匯收入。有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。提高納稅人的納稅意識。稅務(wù)籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與包括稅制改革在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展水平相適應(yīng)的。企業(yè)納稅意識強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有共同點(diǎn)，即企業(yè)稅務(wù)籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強(qiáng)的應(yīng)有之意。設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)賬表和正確進(jìn)行會計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提，會計(jì)賬表健全、會計(jì)行為規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會更大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率提供依據(jù)；同時，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)站在自身利益的角度，總是以“受益原則”來衡量它是否應(yīng)該繳稅。無論稅制本身制定得如何公平與合理，對個別企業(yè)而言，納稅作為一種直接的現(xiàn)金支出，意味著其當(dāng)期既得經(jīng)濟(jì)利益的損失。雖然企業(yè)會因納稅而享受到公共福利，但這些福利既非對等也不易量化，給講究“等價(jià)交換”的企業(yè)的感覺便是納稅“吃虧”，所繳納稅款越多，企業(yè)的稅后利潤，即所有者的可支配收入就越少。這種客觀存在的經(jīng)濟(jì)利益刺激必然促使企業(yè)去想方設(shè)法地減輕稅負(fù)。實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)管理水平和企業(yè)的競爭力。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算制度下，稅收負(fù)擔(dān)作為成本費(fèi)用納入企業(yè)凈所得的核算之內(nèi)。企業(yè)通過稅收籌劃，可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，獲得更多的收益。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。提高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉育景.淺談稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要性[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；生命周期；降低稅收
一、引言
企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展與稅收籌劃有著密不可分的聯(lián)系，同時國家稅收不斷更新征收體制的管理，逐步增強(qiáng)了對企業(yè)的稅收約束。為此，越來越多的企業(yè)尋求合法的方法來降低企業(yè)整體稅負(fù)，為企業(yè)贏得一份可觀的利潤。稅收籌劃涉及企業(yè)的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各個職能部門，各個管理層面，管理者必須在全面熟悉企業(yè)各個運(yùn)營環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，科學(xué)地運(yùn)用稅務(wù)征收方法、合法合規(guī)的針對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行涉稅分析與籌劃。因此，稅務(wù)籌劃可以說在幫助企業(yè)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與財(cái)務(wù)會計(jì)管理水平的同時，為企業(yè)尋求價(jià)值最大化。
二、企業(yè)生命周期不同階段稅收籌劃
企業(yè)的發(fā)展離不開稅收的籌劃，它不論處在國內(nèi)還是國際、哪一個稅種、什么樣的主體，它的本質(zhì)上是一個方法體系、息息相關(guān)、環(huán)環(huán)相扣。從企業(yè)的繳稅過程來說，企業(yè)照章納稅是企業(yè)的義務(wù)，但利用稅收優(yōu)惠政策合法合理的途徑進(jìn)行納稅籌劃，維護(hù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益、以達(dá)到減少稅費(fèi)支出，也是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)力。企業(yè)經(jīng)營管理者往往可能對稅收政策理解得不夠全面、不夠清析，在實(shí)際納稅時導(dǎo)致某些稅收應(yīng)該享有優(yōu)惠政策的反而未能享受或未能夠全面享受；在企業(yè)初建時間確定企業(yè)經(jīng)營方式、核算方法時未能經(jīng)多方面的分析研究，作出實(shí)行稅負(fù)節(jié)省的最佳籌劃方案；在履行納稅義務(wù)的同時企業(yè)通過稅收籌劃的方式，運(yùn)用合法合規(guī)的手段來享有合法的權(quán)益。以下從公司的發(fā)展必然所經(jīng)歷的生命周期來劃分四個階段進(jìn)行稅收籌劃分析。
（一）新建時期企業(yè)的稅收籌劃
首先，注冊地址的選擇，國家宏觀調(diào)控為改善地區(qū)性經(jīng)濟(jì)布局和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，成立了很多經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。目前，很多地區(qū)在我國的稅收政策上施行了稅收免稅或者執(zhí)行地區(qū)區(qū)域的優(yōu)惠政策，如：沿海城市、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園、西部開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、貧困”的地區(qū)、特區(qū)經(jīng)濟(jì)、關(guān)稅保稅區(qū)等，結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)及技術(shù)要求可以選擇稅收優(yōu)惠多的地點(diǎn)作為企業(yè)的注冊地，來達(dá)到稅負(fù)降低的效果。其次，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展上，市場是衡量產(chǎn)業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)尺，國家常為鼓勵新型方面、環(huán)保方面、節(jié)能減負(fù)方面等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推出一系列對這類行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。如：集成電路行業(yè)施行了即征即退增值稅優(yōu)惠稅收政策，高薪技術(shù)企業(yè)中在所得稅方面給予減免15%的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢來選擇稅收政策的優(yōu)惠，使之降低稅負(fù)。最后，按公司法要求，公司的組織形式有多種類型。公司類型不同而納稅身份不同，稅收的待遇不同，比如，在所得稅的稅率方面，有限責(zé)任公司與合伙制所得稅按25%、個體戶按9檔稅率計(jì)算等。這些方方面面的事項(xiàng)都需要企業(yè)成立前分析國家稅收政策，找到最適合的本企業(yè)在行業(yè)中以及區(qū)域里最有發(fā)展前景的方法，做出稅收籌劃方案，確定稅負(fù)最低稅，從而實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”的目的。
（二）發(fā)展時期企業(yè)的稅收籌劃
首先，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成選擇納稅人的身份，就增值稅征收方式納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后征收，后者采用簡易征收直接用當(dāng)月的收入乘以稅率。基于這兩種計(jì)算稅收的差異結(jié)果，企業(yè)具體在選擇時就要考慮，組成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主要用的原材料、消耗品、生產(chǎn)設(shè)備等的來源能不能正常取得增值稅專用發(fā)票，這部分的成本所占的比例有多大；比如，一家來料加工的企業(yè)，抵扣的范圍只有水電費(fèi)和一點(diǎn)消耗品，采用小規(guī)模納稅人稅負(fù)為3%，采用一般納稅人稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過3%。因此根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營情況和條件進(jìn)行選擇，以此達(dá)到稅收籌劃的目的。其次，企業(yè)貨款的結(jié)算方式可以來選擇納稅義務(wù)發(fā)生時間，如：出貨時直接收回貨款、采用托收承付方式、采肜委托銀行收款方式等，使得企業(yè)現(xiàn)金入賬時間與納稅人義務(wù)時間一致，有些還晚些。這樣一下來企業(yè)就有足夠的現(xiàn)金繳納稅款，也相當(dāng)于為企業(yè)借到一筆短期的無息貸款。最后，發(fā)展時期兩個方面的投資選擇，一方面：直接投資生產(chǎn)線、生產(chǎn)項(xiàng)目等，在這個投資之前必須要考查好投資產(chǎn)品的市場份額，壽命以及投資成本收回的期限，這些直接影響當(dāng)期和后期的稅負(fù)。另一方面是對外投資，這個時候企業(yè)就要權(quán)衡企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)自身的性質(zhì)與在所占的市場份額、本次投資的意圖和投資管理人員的喜好，以及企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力以及承受風(fēng)險(xiǎn)方式，分析企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)還是投資風(fēng)險(xiǎn)；從投資額占被投資企業(yè)的比重來劃分的直接控制、重大影響等確認(rèn)會計(jì)核算方法，而采用不同的核算方法所產(chǎn)生的稅收不同，如：權(quán)益法下的投資賬戶要按期調(diào)整，成本法下的投資賬戶就不需要，因而可以遞延納稅；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中的股利分配方面有一種稅負(fù)差異，如：股份制企業(yè)股東們最不喜歡發(fā)放任何一種股利，因?yàn)榘l(fā)放股利、股息，股東們要繳一筆可觀的個人所得稅，所以他們一般通過提高股票價(jià)格來間接增加他們的財(cái)富。
（三）穩(wěn)定時期企業(yè)的稅收籌劃
穩(wěn)定期在企業(yè)生命周期內(nèi)是最為理想的時期。它給企業(yè)帶來大額的收益。第一，繳納所得稅的籌劃，賬面上有以前年度虧損，將盈余彌補(bǔ)虧損，稅法允許用當(dāng)年稅前利潤額彌補(bǔ)以前年度虧損額，彌補(bǔ)時間為5年，超過5年的不可以再補(bǔ)虧，沒超過5年的可延續(xù)補(bǔ)虧。免繳企業(yè)所得稅，多利用當(dāng)年的新優(yōu)惠政策，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，比如：2015年的稅法優(yōu)惠政策中的固定資產(chǎn)加速折舊方法，合法合理的前提下減少稅的負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)通過技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備的稅收籌劃，進(jìn)行符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造時利用節(jié)能、降耗等設(shè)備，以增大設(shè)備購置當(dāng)年的抵面額，同時，有些地區(qū)還可以向當(dāng)?shù)卣暾埞?jié)能設(shè)備改造的補(bǔ)貼。比如：在深圳的項(xiàng)目中只要符合節(jié)能、降耗、環(huán)保、安全等要求，就可以向深圳市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和信息化委員會申請航空航天、生命健康、新材料產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)提升扶持計(jì)劃的補(bǔ)助，幫助企業(yè)減少稅負(fù)的同時為企業(yè)爭取了一筆額外的收入。第三，稅后利潤股利分配的稅收籌劃，分配股利的方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。兩種方式比較，股東分配現(xiàn)金紅利所得，按規(guī)定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。從經(jīng)營整體上看不是多交稅就一定不好，發(fā)放現(xiàn)金股利會激發(fā)股東們的積極性，因此企業(yè)應(yīng)多方面考慮，結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)籌劃發(fā)放現(xiàn)金股利和股票股利的比例。
（四）收縮時期企業(yè)的稅收籌劃
因產(chǎn)品技能更新?lián)Q代達(dá)不到市場的需要，或者產(chǎn)品供過于求，企業(yè)的銷量、利潤連續(xù)下降，保持負(fù)增長時，增大負(fù)債壓力，經(jīng)營困難日益增加等。紛紛出現(xiàn)的各種狀況時說明了企業(yè)已進(jìn)入了收縮期，這個時候企業(yè)有兩種可能，一種可能是企業(yè)改變經(jīng)營戰(zhàn)略及經(jīng)營方向，稅收籌劃按照創(chuàng)立期進(jìn)行；另一種可能是兼并破產(chǎn)，唯一方法加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制減少資金流失。
三、結(jié)語
企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃的行為意味著經(jīng)營管理水平上了一個新的臺階，規(guī)范了核算制度，加強(qiáng)了核算能力，提高了管理水平。另外，靈活運(yùn)用退稅法與延遲納稅法以及更新設(shè)備獲得政府扶持，無形中增加了企業(yè)的資金來源，為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來利便，不僅合法合規(guī)而且不用任何息費(fèi)成本，因此稅收籌劃也可以說是企業(yè)經(jīng)營管理的理財(cái)?shù)囊粋€重要方式。
作者:戴春花 單位:深圳市華辰旺會計(jì)服務(wù)有限公司
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Abstract: M & A activity is becoming increasingly fierce in China. Associated with mergers and acquisitions tax planning is increasingly becoming the focus of attention. M & A tax on reasonable planning can effectively reduce costs and improve competitiveness. The article based on the economic setting, gives the M & A and tax planning a brief introduction and makes a detailed consideration on the feasibility and necessity of implementing the tax planning in M & A.
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；可行性；必要性
Key words: M & A；tax planning；feasibility；necessity
中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）13-0140-01
0 引言
當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)格局已經(jīng)進(jìn)入以大公司、大集團(tuán)為中心的時代。在過去的一百多年間，全球共發(fā)生過五次比較大的企業(yè)并購浪潮。前四次并購浪潮，一次比一次規(guī)模大、涉及行業(yè)多、影響范圍大。在世界范圍內(nèi)，大型企業(yè)的兼并、收購再次浪潮迭起，并呈愈演愈烈之勢。稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)中影響任何一個微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)因素，是企業(yè)在并購的決策及實(shí)施中不可忽視的重要規(guī)劃對象。有些企業(yè)甚至將獲得稅務(wù)優(yōu)惠列為并購行為的直接動機(jī)之一。本文將對企業(yè)并購和稅收籌劃進(jìn)行簡要說明，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)并購中實(shí)施稅收籌劃的可行性與必要性進(jìn)行論證。
1 企業(yè)并購與稅收籌劃的相關(guān)概念
企業(yè)并購是指產(chǎn)權(quán)獨(dú)立的兩家或兩家以上企業(yè)，其中占優(yōu)勢方企業(yè)采用現(xiàn)金、債券等方式控制目標(biāo)企業(yè)股份或資產(chǎn)，從而使企業(yè)控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的一種經(jīng)濟(jì)行為。在我國，并購涵蓋兼并、收購、合并三種模式。稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動進(jìn)行合理、科學(xué)的事先策劃和安排，選擇多種納稅方案，達(dá)到節(jié)省稅款或遞延繳納稅款的效果，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理活動。稅收籌劃具有合法性、超前性和目的性等特征。稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這一目標(biāo)定位對于確定稅務(wù)籌劃的原則和指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實(shí)踐都具有重要意義，從稅務(wù)處理方法的選擇方面著手設(shè)計(jì)籌劃方案，通過比較不同方式下來選擇稅務(wù)籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
2 企業(yè)并購中實(shí)施稅收籌劃的必要性與可行性
2.1 企業(yè)并購中實(shí)施稅收籌劃的必要性 ①虧損抵補(bǔ)。即企業(yè)可以利用稅法中的虧損遞延條款來達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的。當(dāng)某企業(yè)在一年中出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)就不但可以免付當(dāng)年的所得稅，而且它的虧損可以向后遞延，以抵消以后幾年的盈余。這樣，如果企業(yè)在一年中嚴(yán)重虧損，或連續(xù)幾年不盈利，擁有相當(dāng)數(shù)量的累積虧損，就會被考慮作為兼并對象，或者該企業(yè)考慮兼并盈利企業(yè)，以達(dá)到利用其在納稅方面優(yōu)勢的目的。②延期納稅。若被并購企業(yè)的股票被企業(yè)轉(zhuǎn)換成可轉(zhuǎn)換債券，一段時間后再將其轉(zhuǎn)換為普通股票，這在稅法上可以在收入中預(yù)先減去可轉(zhuǎn)債利息，具有抵稅效應(yīng)，同時可以保留這些債券的資本收益，在債券轉(zhuǎn)為股票后再支付，使企業(yè)享受延期支付資本收益稅的利益。③免稅并購。在企業(yè)并購活動的過程中，當(dāng)參與并購的雙方企業(yè)沒有通過現(xiàn)金進(jìn)行支付，而是通過股權(quán)交換的手段進(jìn)行，把被并購企業(yè)的股票依據(jù)特定的比率轉(zhuǎn)換成并購企業(yè)的股票，這樣一來，因?yàn)榻灰纂p方的股東在整個過程不但沒有收到資金，同時也沒有達(dá)到資本利益的要求，因此，此過程是免稅的。經(jīng)過此種兼并手段，在不納稅的條件下，企業(yè)達(dá)到了資產(chǎn)流動與轉(zhuǎn)移的目的。
2.2 企業(yè)并購中實(shí)施稅收籌劃的可行性 ①稅收收益的存在。企業(yè)的稅收收益主要來源于兩個方面：一是根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣。稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的可以在稅前作為扣除項(xiàng)目的各種費(fèi)用支出。企業(yè)可根據(jù)稅法，采取各種有效的經(jīng)營方法，最大限度地獲得稅收利益。二是依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的納稅期限得以遞延。雖然納稅的遞延本質(zhì)上不會減少企業(yè)的稅負(fù)，只是支付稅款的時間延遲，但考慮貨幣的時間價(jià)值，遞延納稅相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆不帶時間成本的資金，這樣有利于收益增加。②稅收環(huán)境的優(yōu)化。稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅和避稅，它是在稅法許可條件下的合理行為。因而，實(shí)施稅收籌劃的外部環(huán)境不代表是一個稅收法制混亂或不健全的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這樣為了避免由于稅法不完善導(dǎo)致的企業(yè)人員對稅收法律條文的片面詮釋，只有逐步完善稅收的法制化，才能規(guī)范每個企業(yè)的納稅行為，否則，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃毫無意義。③多種納稅方案的存在。稅收因素影響著并購的動機(jī)和過程，并購的稅收籌劃在實(shí)務(wù)中是完全可能的。首先，不同企業(yè)的納稅差別形成不同的稅收收益；其次，不同并購出資方式造成納稅金額和納稅時間的差別；最后，不同的并購會計(jì)處理方法造成不同的稅前收益和納稅時間的差別。當(dāng)然，這種做法并非沒有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)是否有充分的獲利能力是這一預(yù)期實(shí)現(xiàn)的前提條件。
綜上所述，企業(yè)并購與稅收籌劃相互促進(jìn)，二者目標(biāo)具有一致性。從宏觀層面能看出，稅收籌劃與企業(yè)并購都是一種優(yōu)化設(shè)置，是為社會資源服務(wù)的，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起共同促進(jìn)作用。一方面，企業(yè)并購是一種主要的企業(yè)產(chǎn)權(quán)的交易形式，使優(yōu)勝劣汰的競爭法則在市場經(jīng)濟(jì)下得到充分體現(xiàn)，它合理流動了存量資產(chǎn)，從而把增量資產(chǎn)的合理使用帶動起來，有利于規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)與社會資源優(yōu)化配置。同時，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國家的宏觀調(diào)控直接的作用于市場，要想達(dá)到國家稅收政策的目的，企業(yè)必須依靠國家的政策作出積極主動的反應(yīng)。稅收籌劃在企業(yè)并購過程中，有效發(fā)揮了稅收杠桿的職能作用，使資源配置得以優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)增長得以實(shí)現(xiàn)。從微觀的角度來講，稅收籌劃與企業(yè)并購有著共同的目標(biāo)：企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益能夠獲得最大化的實(shí)現(xiàn)。不管企業(yè)的并購活動是取得協(xié)同效益還是規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益抑或是經(jīng)濟(jì)杠桿效益，也都是在整合與重組社會資源，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃與企業(yè)并購的共同目標(biāo)。
3 結(jié)論
稅收籌劃是達(dá)到企業(yè)利益最大化的重要途徑。稅收具有法律的強(qiáng)制性、無償性和固定性。在企業(yè)并購的過程中，企業(yè)應(yīng)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，這樣可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]莊粉榮,陳麗花編著.資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2009．
摘要:企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)今企業(yè)維護(hù)企業(yè)權(quán)益的重要法寶之一。稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收長期增長。但盲目進(jìn)行稅收籌劃,只會得不償失,給稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅人應(yīng)當(dāng)正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī),根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動的實(shí)際情況,在依法納稅的前提下采取適當(dāng)?shù)拇胧┖褪侄?合理合法地對納稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)避,從而達(dá)到減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的目的,才能真正的從中獲益。通過對企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避的分析,解析稅收籌劃,體現(xiàn)稅收籌劃的重要性與必然性。
關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收;籌劃風(fēng)險(xiǎn);稅收籌劃
一、緒論
隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,隨著中國加入WTO,融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,稅收籌劃作為一門新學(xué)科、一種經(jīng)濟(jì)行為、一個朝陽行業(yè),正向我們大步走來。如格言所說:“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡。”面對稅收,“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。隨著改革開放的深入,經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經(jīng)營中的一大重要法寶。為了更好的理解與應(yīng)用稅收籌劃,讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性,本文將著重以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅,所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細(xì)分析對象,剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避,其他稅種的籌劃本文不做解說。
二、稅收籌劃的概述
2.1 稅收籌劃的概念
稅收籌劃(Tax Planning)也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃,是指通過納稅人經(jīng)營活動的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境(Tax Boundary)和現(xiàn)行稅法,遵循稅收國際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù),有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。
2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展
1935年,英國上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明:“任何人都有權(quán)安排自己的事務(wù),依據(jù)法律這樣做可以少繳稅,只要法律沒有特別的規(guī)定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強(qiáng)迫他多繳稅?！贝擞^點(diǎn)提出后,得到各界的認(rèn)同,自此稅收籌劃開始了高速發(fā)展。在我國,稅收籌劃是一個朝陽行業(yè),隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們逐步認(rèn)識到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖,是納稅人納稅意識提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn),更是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益的重要組成部分。
2.3 稅收籌劃與法律的關(guān)系
在我國,一切權(quán)利屬于人民,國家機(jī)關(guān)的權(quán)利是人民賦予的,企業(yè)或公民的行為,凡是法律沒有明文規(guī)定的,私人和部門自動享有該權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的權(quán)利,受到法律的保護(hù)。在市場經(jīng)濟(jì)下,國家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位,企業(yè)行為自主化,企業(yè)利潤獨(dú)立化,企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地,合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,稅收籌劃所得的收益屬合法收益,稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。因此稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的重要手段。
2.4 稅收籌劃的特征和基本原則
正確使用稅收籌劃能保護(hù)企業(yè)利益,但使用不當(dāng)則會適得其反,要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點(diǎn)和基本原則。特點(diǎn)主要有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性。即在合法的前提下,避開風(fēng)險(xiǎn)有目的的進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃。在開展稅收籌劃時,企業(yè)一定要保持清醒的頭腦,遵守基本原則,堅(jiān)持好守法原則、自我保護(hù)原則、成本效益原則、時效性原則、整體性原則和風(fēng)險(xiǎn)效益均衡原則,不能盲目跟風(fēng),合法安全的進(jìn)行稅收籌劃。
2.5 稅收籌劃的范圍和目標(biāo)
稅收籌劃主要是對以下幾個方面進(jìn)行,如稅種的稅負(fù)彈性,稅基的可調(diào)整性,稅率的差異性,納稅成本的大小,貨幣的時間價(jià)值等方面,以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)是通過恰當(dāng)?shù)穆男屑{稅義務(wù),實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),納稅成本最低,獲取最大的資金時間價(jià)值,使得稅收負(fù)擔(dān)最低和稅后利潤最大。實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo),保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。
2.6 稅收籌劃的作用與必然性
稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收長期增長。這使得稅收籌劃的興起成為了必然,也使得企業(yè)稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)活動的重要內(nèi)容。
三、企業(yè)所得稅籌劃
3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)),就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據(jù)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃,達(dá)到保護(hù)企業(yè)利益的重要途徑。
所得稅是我國將來的主體稅,而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,所得稅呈快速增長的勢態(tài),企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。
3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例
3.2.1 納稅人籌劃
